OBRIGAO E CRDITO TRIBUTRIO

Antes de tratar de qualquer dispositivo legal, ou de qualquer divergncia a qual encontrei durante a pesquisa, o mais importante salientar e esclarecer a real diferena entre crdito e obrigao tributria, sendo que o conceito de obrigao tributria se firma na questo de que o poder ao qual o Estado tem de assim exigir do contribuinte um tipo de prestao, essa podendo ser uma prestao positiva ou negativa, isso em conformidade com a lei, sendo assim, pode-se tambm estabelecer um enorme e significativo vinculo jurdico entre credor e o devedor. Quando se refere a Lei, essa descreve as hipteses de incidncia, ou seja, quando que o contribuinte ter que pagar o tributo, na Lei a obrigao tributria vem disposta no artigo 113 do CTN, onde antecede o crdito tributrio que assim surge com o lanamento, vale ressaltar tambm que na obrigao tributria o sujeito ativo a pessoa que pode vir a exigir a obrigao ( Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal), j sujeito passivo, a pessoa fsica ou jurdica obrigada pela lei, ainda dentro da obrigao tributria quando fala-se em causa, referese a uma determinada obrigao prevista em lei, ou seja, essa no depende da vontade da pessoa, j o objeto dessa obrigao a prestao exigida por lei, seja ela positiva ou negativa e por fim e no menos importante o fato gerador, que um pressuposto essencial para a real incidncia do tributo. J quanto ao tocante crdito tributrio, esse a forma, em valor, do qual o Estado tem o direito de exigir o tributo. Pode-se colocar como sendo a especificao, quantificao ou liquidao do montante de recursos a serem transferidos aos cofres pblicos, sendo que o crdito tributrio surge devido a ato administrativo, ou seja, esse se aflora atravs dos lanamentos. O lanamento o mecanismo jurdico que d uma real liquidez ao crdito tributrio, ou seja, somente aps lanado esse pode ser cobrado. A divergncia de opinies a grande questo quando se trata do assunto obrigao tributria, referindo-se a crdito tributrio, esse em especial quanto ao tocante no que vem disposto no CTN (Cdigo Tributrio Nacional), essas divergncias pode-se colocar que ocorre devido a um no conceito exato quando nos referimos ao tema e tambm quando se depara com as normas tcnicas legislativas. Visto algumas divergncias pode-se apreciar-se e verificar em alguns dispositivos abaixo, conforme segue:
Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966

(...) Art. 113. ... 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. (...) Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. (...) Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: (...) Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento

administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. (...)

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Segundo as opinies de alguns doutrinadores as divergncias so palpveis e muitas, conforme dispostos por Sacha Calmon Navarro Coelho (2009, p.671)1, tambm diz: O 2 do artigo 150 insiste na estranha separao entre o crdito e a obrigao. Sendo que essa separao se torna algo quase que impossvel de se realizar, ou seja, no existe um sem o outro. A conceitualizao e explicao que mais justa e objetiva quanto as divergncias que encontrei foi a colocada por Paulo de Barros Carvalho (1995, p.200)2, sendo que esse traz questionamento quanto ao que esta disposto no 1 do artigo 113 do CTN, e diz:
Em vrias passagens do texto da Lei n. 5.172/66 deparamos com as estranha separao entre obrigao e crdito. Posta de lado a influncia que o legislador porventura tenha sofrido da velha teoria dualista da obrigao civil, que no vem ao caso debater aqui, a verdade que no se pode cogitar de obrigao sem crdito ou de crdito sem obrigao. O direito de crdito a outra maneira de nos referirmos ao direito subjetivo que o sujeito ativo tem para exigir a prestao. A ele se contrape o dbito, como dever jurdico atribudo ao sujeito passivo de cumprir o que dele se espera. Um e outro
1
COELHO, Sacha Navarro Calmon. Curso de Direito Tributrio Brasileiro, 10 ed., RJ: Forense, 2009

2
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio, 7. ed., SP: Saraiva, 1995

integram o vnculo obrigacional, na condio de elementos indispensveis. Exista o crdito em estado de incerteza ou de iliquidez, de qualquer forma uma realidade jurdica nsita a toda obrigao. [...] Seria o momento de se indagar: que obrigao essa que desabrocha no mundo jurdico, sem que haja, para o sujeito pretensor, o direito subjetivo de exigir a prestao? E que liame obrigacional ser esse, em que o sujeito passivo no est compelido a prestar o objeto?

Com essas divergncias apontadas e com o estudo ao qual realizei, pude detectar que para os doutrinadores em sua grande maioria no existe a separao entre crdito tributrio e obrigao tributria, sendo que para esses um no existe sem o outro, isso esquecendo os conceitos do CTN e se baseando no CC (Cdigo Civil). Contudo, com tantas consideraes e divergncias, no se pode, quanto ao tocante relao privada equiparar um crdito tributrio e um crdito comum. No pode realizar tal comparao pois as diferenas so muitas. Ou seja, em um Estado Democrtico, para que ocorra a cobrana do tributo a um particular, no basta que tenha ocorrido a simples declarao do fato gerador, sendo que assim a prestao devida. Assim sendo a relao obrigacional tributria deve ser entendida como um grande vnculo jurdico. De qualquer maneira, sendo certo ou errado o CTN adotou duas vises quanto a obrigao e crdito tributrio. Muito importante o entendimento do Paulo de Barros Carvalho quanto a necessidade de uma real formalizao da dvida:
Por exigibilidade havemos de compreender o direito que o credor tem de postular, efetivamente, o objeto da obrigao, e isso to-s ocorre, como obvio, depois de tomadas todas as providncias necessrias formalizao da dvida, com a lavratura do lanamento tributrio. No perodo que antecede tal expediente, ele, sujeito ativo, ignora, ao menos em tese, quanto cobrar e de quem cobrar, o que lhe tolhe qualquer iniciativa de predicar o objeto. J dispunha do crdito, por sem dvida, mas seu direito achava-se em estado de iliquidez e incerteza.

Com os dispostos no decorrer da explicao, pode-se ver que a obrigao tributria surge de forma automtica, essa junto com a ocorrncia do fato gerador, porm falandose em crdito tributrio, esse dela dependente. Tendo direito subjetivo do Estado, este sendo lquido, exigvel e certo, de uma forma diversa, tem-se obrigatoriamente que ter atos de quantificao e qualificao, sendo que esses atos, necessitam ser conceituados e definidos.

LANAMENTOS

O CTN, em seu artigo 142, traz uma definio, onde coloca: o crdito tributrio constitudo pelo lanamento, que qualifica e quantifica o obrigao tributria. Com isso, a nossa doutrina atual se tornou declaratria, no dizer de Paulo de Barros Carvalho (2004, p. 238), vitria contundente da tese declarativista ou seja, o lanamento no constitui no sentido de fazer surgir, de irromper a obrigao tributria. Assim sendo, pode-se dizer que o lanamento tributrio de forma declaratria, esse em vista a relao a obrigao tributria principal, em relao ao direito subjetivo do Estado, em relao ao crdito, ou seja ele constitutivo, pois era inexistente at ocorrer o lanamento. As espcies de lanamento existente so: De ofcio: esse feito pelo fisco, e por sua vez tem a funo de apurar todas as informaes, realiza o clculo do tributo e encaminha notificaes para pagamento. Ex: IPVA/IPTU. Por homologao: aqui o contribuinte apura as informaes sobre o tributo, esse mesmo calcula o valor a pagar, paga e fica no aguardo da homologao pelo rgo competente, no caso o fisco, nesse entra IPI, COFINS, ICMS, PIS entre outros. Por declarao: esse um misto de fisco e contribuinte, nesse caso o contribuinte presta informao e o fisco tem a funo de calcular o tributo e enviar a devida notificao para pagamento.