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AJUSTES AO LUCRO LQUIDO NO LUCRO REAL - LIVRO LALUR ADIES E EXCLUSES Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro

o lquido do perodo de apurao (Decreto-lei 1.598/77, art. 6, 2): I os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, devam ser computados na determinao do lucro real. A determinao da base real exige demonstraes financeiras, ajustando-se o lucro lquido apurado no Demonstrativo de Resultados, aps a CSLL e antes do IR, pelas adies, excluses e compensaes previstas na legislao. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LALUR) Os controles de adies, excluses e compensaes do Lucro Real so efetuados em Livro prprio para isto, chamado "Livro de Apurao do Lucro Real" (LALUR). Este Livro contm 2 partes: PARTE "A" - a parte onde iro discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real, como: despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva Demonstrao do Lucro Real. Exemplo: PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCCIO DATA H I S T R I C O
NATUREZA DOS AJUSTES 05.10.2010 MULTA registradas Livro Dirio, fl. 108 31.10.2010 MULTA registradas Livro Dirio, fl. 115 29.11.2010 MULTA registrada Livro Dirio, fl. 129 18.12.2010 MULTA registradas Livro Dirio, fl. 137 30.11.2010 DIVIDENDOS recebidos registrados Livro Dirio, fl. 130 6.438,47 612,39 510,68 5.938,92 1.744,00

pg. 12 ADIES EXCLUSES

13.500,46 1.744,00 13.500,46 1.744,00

TOTAL
31.12.2010

ADIES

E EXCLUSES

DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL Perodo de 01.10.2010 a 31.12.2010 RESULTADO DO PERODO


ADIES: MULTAS

15.001,00 13.500,46 13.500,46

TOTAL DAS ADIES EXCLUSES:


DIVIDENDOS

1.744,00 1.744,00

TOTAL DAS EXCLUSES

LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAO DE PREJUZOS

26.757,46

COMPENSAO DE PREJUZOS:

Perodo base de 2006


LUCRO REAL APS A COMPENSAO DE PREJUZOS

(8.027,23) 18.730,23

31 de Dezembro de 2010

____________________________(assinatura) Adalberto Dias - Scio Gerente

______________________ (assinatura)

Joo Fernandes - Contador CRC .............

PARTE "B" - incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-base futuros, como, por exemplo: Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada Incentivada, Lucro Inflacionrio Acumulado at 31.12.1995, etc. Exemplo: PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS
CONTA: DATA Pg. 52

PREJUZO FISCAL ANO CALENDRIO 2004 Para efeitos de Correo HISTRICO Controle de Valores
Monetria Ms de Ref.

Valor a Coef. Dbito Corrigir


* *

Crdito

Valor D/C Corrigido C

31.12.2010 Prejuzo Fiscal n/ano, cfe. Pgina 05 - Parte A, d/livro

12.08

18.033,20 18.033,20

Nota: os campos com asterisco (*) no so mais preenchidos a partir de 31.12.1995, data da extino da correo monetria. Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao posteriores (Lei 9.249/95, art. 6). A atualizao dos valores referidos at 31.12.1995 ser efetuada tomando-se por base o valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 R$ 0,8287 (Lei 9249/95, art. 6, pargrafo nico). AS ADIES NA PARTE "A" DO LALUR As adies, fundamentalmente, so representadas por despesas contabilizadas e indedutveis para a apurao do Lucro Real, como multas indedutveis, doaes, brindes, etc. Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas contabilizou despesas no aceitas como redutoras para fins fiscais, de R$ 20.000,00, dever ajustar o lucro contbil, via Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), uma vez que este lucro no pode e no deve ser alterado contabilmente. Desta forma procede-se a adio ao lucro contbil de R$ 20.000,00, na Parte "A" do LALUR, o que produz, na prtica, um efeito de anulao da

despesa contabilizada. Este ajuste mantm o lucro contbil em R$ 100.000,00, porm, para fins fiscais o aumentar para R$ 120.000,00, valor equivalente ao que representaria o lucro contbil, caso no tivessem sido contabilizadas as despesas no dedutveis. de notar que no h, neste caso, nenhuma necessidade de controle a ser efetuado na Parte "B" do LALUR, pois a despesa indedutvel. O controle na Parte "B" far-se-ia necessrio se a dedutibilidade fosse vinculada a um evento futuro, como por exemplo, de despesas com a constituio de provises, que so dedutveis apenas quando o fato provisionado ocorrer. Nesta ltima hiptese, a despesa seria adicionada e anotada na Parte "B" do LALUR, para ser excluda, quando efetivamente a perda provisionada se materializasse. EXEMPLOS DE ADIES AO LUCRO REAL: Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Art. 1, Lei 9.532/97);

Juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, considerada vinculada ou residente em pas ou dependncia com tributao favorecida ou regime fiscal privilegiado, e sobre a dedutibilidade de despesas gerais incorridas por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou regime fiscal privilegiado, nos termos e condies daInstruo Normativa RFB 1.154/2011; Os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-lei 2.397/87, art. 4); Encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos no Regulamento do Imposto de Renda; Perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei 8.981/95, art. 76, 3); Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado a hiptese em que so considerados salrios indiretos (Lei 9.249/95, art. 13, inciso IV); Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei 9.249/95, art. 13, inciso V); Doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei 9.249/95, art. 13, inciso VI); Despesas com brindes (Lei 9 249/95, art. 13, inciso VII);

A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (a partir de 1997), registrado como custo ou despesa operacional (Lei 9.316/96, art. 1 e pargrafo nico); Perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei 8.981/95, art. 76, 4); Provises, exceto a proviso de frias, 13 salrio e as provises tcnicas obrigatrias das companhias de seguro e de capitalizao; A parcela realizada da reserva de reavaliao, quando computada no resultado do exerccio e ainda no tributada;

As participaes nos lucros atribudas a administradores e partes beneficirias de sua emisso (art. 463 do Regulamento do IR); Saldos do lucro inflacionrio acumulado, realizado no perodo-base; Perda apurada na alienao ou baixa de investimento adquirido mediante deduo do IRPJ (exemplo: quotas do Finor, Finam); Resultado negativo da equivalncia patrimonial no capital social de coligada ou controlada; Prejuzos de alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a 10% (dez por cento) dos respectivos valores de aquisio, salvo se a venda houver sido realizada em bolsa de valores ou decorrer de participaes permanentes; Multas por infrao a norma legal, tais como multas de trnsito, multas de ofcio (aplicadas na autuao pelo fiscal, no confundir com a multa de mora pelo pagamento em atraso do tributo, a qual plenamente dedutvel), outras multas pelo no cumprimento da lei ( entrega da DCTF, DIRF, DACON em atraso); Valor da variao cambial passiva, amortizada no ativo diferido, que tiver sido excluda em 2.001 do lucro real (art.2, pargrafo nico da Lei 10305/01); Tributos com exigibilidade suspensa (1 do art. 41 da Lei n 8.981/95). Devem ser adicionados para fins do Lucro Real os tributos contabilizados em contas de resultado do perodo e que foram suspensos por processo administrativo ou judicial de defesa, com ou sem depsito judicial. Observar que o Imposto de Renda Pessoa Jurdica indedutvel de sua prpria base de clculo; Depreciao de carros de Luxo, barcos, apartamentos e outros bens utilizado pela Diretoria da empresa e que no estejam ligados intrinsecamente com a atividade da empresa ( inciso III art. 13. 9.249/96); Na venda de bens do ativo imobilizado que foram reavaliados, deve ser adicionado ao Lucro Real o valor da reserva de reavaliao referente ao bem; Perda no recebimento de crditos que no estiverem em conformidade com os artigos 9 a 12 da Lei 9.430/96. EXCLUSES AO LUCRO REAL

Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei 1.598/77, art. 6, 3): I os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no sejam computados no lucro real; III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitado a 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas no Regulamento, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao (Lei 9.065/95, art. 15 e pargrafo nico). As excluses, em parte, so representadas pelas receitas no tributveis contabilizadas. Excluem-se, tambm, os valores cuja tributao pode ser diferida, entre outras. Adiante uma lista dos principais valores excluveis, desde que atendido as particularidades da legislao que regem cada assunto:

Parcela de lucro de empreitada ou fornecimento contratado com pessoa jurdica de direito pblico, proporcional ao valor da receita no recebida, para contratos superiores a 12 meses. Ganho de capital auferido na venda de bens do Ativo Imobilizado para recebimento do preo aps o trmino do ano-calendrio subseqente ao da contratao. Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias. Resultado positivo da avaliao pela equivalncia patrimonial. Variaes Cambiais Ativas (MP 2158-35, art. 30). Variaes Cambiais Passivas Operaes Liquidadas (MP 2158-35, art. 30). Amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial, enquanto no baixado o investimento. Encargos financeiros auferidos aps 2 meses do vencimento, relativos a crditos vencidos e no recebidos. Parcelas das perdas apuradas nos mercados de renda varivel que excederam os ganhos auferidos nas mesmas operaes, adicionadas ao lucro lquido em perodo-base anterior, at o limite dos ganhos e perdas de operaes da espcie computados no perodo-base. Resultados positivos auferidos pelas sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica. Provises indedutveis adicionadas ao lucro lquido em perodo base anterior que tenham sido revertidas a credito do resultado do exerccio ou utilizadas para dbito de despesas dedutveis. Depreciao acelerada incentivada. Amortizao de gio na aquisio de investimentos relevantes sujeitos avaliao pela equivalncia patrimonial e baixados no perodo-base. Reverso de Provises no dedutveis (as quais em perodos anteriores foram adicionadas ao Lucro Real e esto sendo revertidas, a crdito das contas de resultado) Aplicaes na aquisio de Certificados de Investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras. Propaganda Eleitoral Gratuita, Lei 9.504, de 30/09/97, excluso para emissoras de rdio e televiso que transmitem programa eleitoral gratuito. A partir de 01.01.2003, dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos - artigo 39 da Lei 10.637/2002 (at 31.12.2005) e artigo 17 e seguintes Lei 11.196/2005 (a partir de 01.01.2006). A partir de 04.12.2008, podero ser excludas as parcelas de contabilizao de receitas advindas do Regime Tributrio de Transio RTT ajustes decorrentes da Lei 11.638/2008, atendidos aos requisitos previstos nos artigos 15 e seguintes da Lei 11.941/2009. A partir de 04.03.2009, a empresas dos setores de tecnologia da informao - TI e de tecnologia da informao e da comunicao - TIC podero excluir do lucro lquido os custos e despesas com capacitao de pessoal que atua no desenvolvimento de programas de computador (software), para efeito de apurao do lucro real, sem prejuzo da deduo normal. A excluso fica limitada ao valor do lucro real antes da prpria excluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso em perodo de apurao posterior. Base: art. 11 da Lei 11.908/2009. A partir de 05.06.2009, as receitas decorrentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios. Base: art. 4 da Lei 11.945/2009. E-LALUR

A Instruo Normativa RFB 989/2009 institui o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur). A Instruo Normativa RFB 1.139/2011 havia alterado o incio da exigncia do e-Lalur para o ano-calendrio de 2011, assim o prazo final para a entrega dos arquivos seria 30.06.2012. Por intermdio da Instruo Normativa RFB 1.249/2012 o prazo foi novamente alterado, com a obrigatoriedade tendo incio a partir do ano-calendrio 2013, cujoprazo final para a entrega dos arquivos passa a ser 30.06.2014. Para os casos especiais, tais como ciso total ou parcial, fuso, incorporao ou extino, o prazo o ltimo dia do ms subsequente ao fato. Excepcionalmente, no caso dos eventos ocorridos entre 1 de janeiro de 2013 e 30 de abril de 2014, o e-Lalur poder ser entregue no prazo normal, ou seja at 30.06.2014.

A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real. Devero ser informados, no e-Lalur, todas as operaes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a composio da base de clculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL, especialmente quanto: I - associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial, definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB); II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real; III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL; IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL; V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao. VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), de que tratam os arts. 7 a 9 da Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009, e a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009. O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio de referncia, por intermdio de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet. O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICPBrasil), mediante utilizao de certificado digital. Conforme redao dada pela Instruo Normativa RFB 1.249/2012, as pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela Instruo Normativa SRF no 28, de 13 de junho de 1978. Redao original com base na Instruo Normativa RFB 989/2009 As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela Instruo Normativa SRF n 28, de 13 de junho de 1978, e da utilizao do Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o FCont de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, com a redao dada pela Instruo Normativa RFB n 970 de 23 de outubro de 2009, e pela Instruo Normativa RFB n 975, de 7 de dezembro de 2009. Nota: A dispensa com relao entrega do FCont deixou de existir, desta forma os contribuintes continuam obrigados sua entrega, mesmo queles cuja escriturao no possua ajustes derivados das novas prticas contbeis , introduzidas pela Lei 11.638/2007 e posteriores pronunciamentos. IRPJ, CSLL PIS e COFINS REDUO DE MULTA E JUROS LEI 11.941/2009 No ser computada na apurao da base de clculo do Imposto de Renda, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, do PIS e da COFINS a parcela equivalente reduo do valor das multas, juros e encargo legal em decorrncia do disposto nos artigos 1, 2 e 3 da Lei 11.941/2009 (parcelamento de dbitos tributrios).