Trabajo de Informe

EL INFORME DE AUDITORIA
INTRODUCCION El informe de auditora es el documento en que el contador pblico profesional expone el alcance y naturaleza de su examen y en que expresa su opinin como experto independiente acerca de los estados financieros del cliente que acompaan al informe. El trabajo de auditora tiene por consiguiente como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. En la prctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo nico que el pblico puede ver del trabajo del contador pblico y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio. El dictamen que es el documento en el cual el contador pblico y auditor independiente emite su opinin, en base a la auditora realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad con normas internacionales de informacin financiera (NIIF), formar parte del informe que el contador pblico y auditor presentar a su cliente despus del examen a los estados financieros. El objetivo primordial es evitar una interpretacin equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando su nombre est asociado con los estados financieros. Existen dos clases de informes de auditora: El informe de Auditoria de Forma Corta y el informe de Auditoria de Forma Larga, o Detallada; El informe corto contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsicos, o sea el balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, flujo de efectivo, y sus notas. El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos, notas a los estados financieros e informacin complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.(NIC) Tiene el mrito de presentar a la administracin un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigacin por parte de un experto independiente. Es importante sealar que los informes de auditora sobre los estados financieros no son ni evaluaciones ni ninguna otra determinacin similar utilizada para evaluar las entidades con el fin de tomar una decisin. El informe es solo una opinin sobre si la informacin presentada es correcta y est libre de errores materiales, mientras que todas las otras determinaciones se dejan para que el usuario decida.
CAPITULO I EL INFORME DE AUDITORIA DEFINICION DE INFORME DE AUDITORIA: El informe de auditoria es el documento en que el contador pblico profesional expone el alcance y naturaleza de su examen y en que expresa su opinin como experto independiente acerca de los estados financieros del cliente que acompaan al informe. Es el producto terminado de una auditoria de estados financieros o reas especficas, cuando el contador pblico y auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final en su actuacin profesional ser el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente, la situacin financiera y los resultados de la operacin y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o normas internacionales de informacin financiera. Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con caractersticas profesionales, el contador pblico y auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador pblico haya obtenido con certeza razonable, la conviccin de: a) La autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados financieros reflejan. b) Los criterios y mtodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos. c) Que los mtodos usados son conforme al marco de informacin financiera, que la profesin acepta y que stos han sido aplicados consistentemente. El trabajo de auditora tiene por consiguiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. El dictamen formar parte del informe que el contador pblico y auditor presentar a su cliente despus del examen a los estados financieros. OBJETIVOS DEL INFORME DE AUDITORIA: El objetivo final de un examen de auditora es la emisin del informe del auditor y en esta fase se deben determinar los parmetros y directrices que se deben aplicar, con el fin de estructurar dicho documento con los resultados del proceso del auditor que se comunicara a los destinatarios, que incluye el dictamen en el que se hagan constar que los estados financieros examinados por el contador pblico y auditor presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de la operacin y el flujo de efectivo de conformidad con normas internacionales de contabilidad. 2
Para que el contador pblico y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar de una manera objetiva y profesional, necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la entidad que presenta los estados financieros sujetos a revisin; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador pblico y auditor haya obtenido una certeza razonable en cuanto a: a) La veracidad de los hechos y fenmenos que se presentan en los estados financieros. b) Los criterios y mtodos utilizados para reflejar en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
c)
Que los mtodos usados son conforme a las normas internacionales de contabilidad y que los mismos sean consistentes.
d) Presentar a la direccin de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas, financieras y de operacin. e) Transmitir al lector de los estados financieros, las conclusiones a las que se arribo, como resultado del examen practicado a los mismos, junto con una serie de divulgaciones, comnmente denominadas notas, que se consideran indispensables para que los estados financieros puedan interpretarse de manera sencilla. OBJETIVOS DE LOS INFORMES DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditora, es transmitir al lector de los estados financieros, las conclusiones a las que se arrib, como resultado del examen practicado a los mismos, junto con una serie de divulgaciones, comnmente denominadas notas, que se consideran indispensables para que los estados financieros puedan interpretarse de manera sencilla. Adems, presentar a la direccin de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas, financieras y de operacin, con el objeto de que los accionistas y administradores del negocio tomen las mejores decisiones que puedan ser operativas o financieras. IMPORTANCIA DEL INFORME AUDITORIA: En la prctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo nico que el pblico puede ver del trabajo del contador pblico y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio. Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe. A esas normas se les conoce como normas del dictamen e informacin 3
El objetivo primordial es evitar una interpretacin equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando su nombre est asociado con los estados financieros. La referencia a los estados financieros tomados en conjunto, aplica tanto para un grupo completo de estados financieros como para un estado financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o ms perodos presentados. PREPARACION DEL INFORME DE AUDITORIA: Un informe de Auditora debe ser claro, conciso y fcil de seguir. No debe contener prrafos largos y complicados as como frases elegantes. Algunos trminos tcnicos necesariamente deben ser empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar lenguaje comercial en lugar de trminos estrictamente tcnico-contables. Los errores gramaticales, las faltas de ortografa y las expresiones populares son inexcusables en documentos de este tipo. Las formas de redaccin son muy personales, y cada profesional independiente podra emitir su opinin sobre cualquier estado econmico-financiero de la mejor forma que lo estimara oportuno. En tal sentido esto podra ocasionar problemas de entendimiento entre el auditor, como emisor del informe y sus usuarios. Es sta una de las razones principales por las que los institutos profesionales han emitido y aceptado unas normas comunes para la redaccin y emisin de informes. Tales normas no implican quitar iniciativa en la expresin y redaccin propia de cada auditor, pero s ayudan a facilitar su interpretacin. Es muy importante despus de que el informe ha sido redactado, sean verificados cada clculo y suma, as como importes, fechas y nombres, los cuales pueden ser tomados de informes anteriores. Otro aspecto de importancia es la precisin de los estados financieros, de las cdulas anexas y cifras presentadas en el cuerpo del informe, las cuales debern determinarse, comparndolas con los papeles de trabajo. En la prctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo nico que el pblico puede ver del trabajo del contador pblico y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio. Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe. DETALLES A TENER EN CUENTA: Presentacin impecable. Redaccin correcta. Fcil lectura y manejo. Estructurado. Breve y medular.
PRESENTACIN IMPECABLE. Formato estndar, titulado, referenciado, limpio, sin correcciones ni faltas o errores de impresin o de ortografa que seran imperdonables.
El destinatario del informe asociar la calidad del informe con la calidad de la auditoria. Los errores que se le escapen al Auditor darn lugar a pensar otros descuidos durante el transcurso de la auditora. El responsable ltimo del informe es siempre el directivo superior de Auditora. Para ste es obligatorio dar lectura completa y detenida del informe. Con su firma asume la responsabilidad total del contenido del informe. REDACCIN CORRECTA. De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las expresiones agresivas o hirientes, la irona y el sarcasmo y las alusiones personales. La redaccin debe ser clara y culta a la vez, sin trminos repetitivos, evitar frases hechas. Debe transmitirse al lector lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin posibles confusiones o malas interpretaciones. Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas legales; ejemplo: Se ha comprobado fehacientemente.... La finalidad del informe es que se cumplan sus recomendaciones y a ello hay que subordinar cualquier otro fin. FCIL LECTURA Y MANEJO. Los informes que no sean manejables (excesivamente voluminosos), van a ser muy difciles que se lean, y un informe que no se lea por el destinatario carece de valor. Los informes se hacen para los destinatarios no para satisfacer al auditor. Para que los informes interesen han de atraer inmediatamente la atencin del lector. A ello contribuir que su lectura sea lo ms cmoda y rpida posible. Con independencia de su contenido, han de ser impresos con letra lo suficientemente grande, frases y prrafos cortos y espaciados. Evitar prrafos interminables.
CLASES DE INFORMES DE AUDITORIA: INFORMES: A) Informe corto B) Informe Largo CARTAS A LA GERENCIA: A) Peridicas B) Ocasionales INFORMES ESPECIALES: a) Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
b) Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros); c) Cumplimiento con convenios contractuales; y d) Estados financieros resumidos.
INFORME DE AUDITORIA EN FORMA CORTA El informe corto contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsicos, o sea el balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, flujo de efectivo, y sus notas. Esta clase de informe contiene datos resumidos acerca del alcance y naturaleza de los procedimientos aplicados durante el examen a los estados financieros de acuerdo con normas internacionales de auditora, los estados financieros auditados, con sus notas a estos, as como el correspondiente Dictamen del Contador Pblico y Auditor independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros. Este tipo de informe es til para aquellas personas que nicamente requieren informacin sobre los resultados de operacin del ejercicio y la situacin financiera de la entidad, a ellos tambin les interesa asegurarse de que la informacin contenida en los estados financieros es razonable en sus aspectos ms importantes, dichos usuarios podran ser: Los accionistas o los socios de la entidad El agente de bolsas de valores Una institucin bancaria Los proveedores o acreedores de la entidad La Superintendencia de Administracin Tributaria
El informe debe estar dirigido al cliente, consejo de Administracin a los accionistas y socios o a quien contrato los servicios de la auditoria. La fecha del informe ser la misma en que se culmino el trabajo de campo, el informe ser firmado por el auditor independiente o en su caso por el responsable o director cuando se trate de una firma de Contadores Pblicos y Auditores.
INFORME LARGO El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos, notas a los estados financieros e informacin complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe largo tiene el mrito de presentar a la administracin un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigacin por parte de un experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administracin de la empresa. 6
La informacin adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir cualesquiera anlisis o sugerencias que el auditor estime tiles para la administracin. La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo depender, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe est destinado. Un informe diseado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondr nfasis en aspectos que quiz no sean de inters para un banquero que est estudiando la concesin de un prstamo a corto plazo. Un tipo de informacin complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos, consiste en diferentes ndices financieros y de operacin. Estos ndices pueden mezclarse con los comentarios en los estados o pueden presentarse en grupo de una cdula por separado. Entre los ndices que podran ser incluidos se encuentra la rotacin de inventarios, la rotacin de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en relacin con los activos netos, etc. La revisin del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisin, es deseable por varias razones; antes de que un informe llegue a manos de terceros, la administracin deber tener la oportunidad de estudiar si alguna informacin confidencial de operaciones est siendo revelada. Esta revisin provee, asimismo, seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia est familiarizado en la materia, de tal manera, que est en posicin de objetar cualesquiera presentaciones errneas. La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros bsicos en un informe largo, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisin de un informe corto. El lenguaje de la opinin del editor as como el contenido de los estados financieros, son idnticos, tanto en un informe corto, como largo. CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA EN FORMA LARGA A continuacin se presenta algunos lineamientos que se podran seguir en la redaccin y presentacin de un informe de auditoria NDICE: El ndice deber presentarse nicamente en los informes de auditora financiera en forma larga, ya que en un informe de forma corta no es necesario por la reduccin de contenido. El ndice guiara al lector para que este pueda hacer mejor uso del documento que se le est presentando. INTRODUCCIN Y EXTENSIN: Esta seccin de informe de auditora financiera es de suma importancia y deber tenerse mucho cuidado en su redaccin, ya que la misma define y delimita el grado de responsabilidad del auditor. Incluir en su contenido el nombre de la empresa y los registros contables examinados, el periodo auditado, la extensin del trabajo (un breve detalle de las partidas sobre las cuales se 7
aplicaron procedimientos y el mtodo utilizado para establecerlas), su naturaleza y objetivo, tambin se deber hacer mencin de las limitaciones que tuvo el Contador Pblico y Auditor, si es que las hubieron, durante el desarrollo de su examen. COMENTARIOS: Esta seccin de comentarios se podr ordenar tomando como base los tipos de comentarios a saber: Comentario sobre procedimientos: En esta parte del informe se dar a conocer cules fueron los procedimientos aplicados en aquellas reas llamadas crticas dentro de la empresa, y en las cuales el auditor puede observar errores, irregularidades o debilidades en el control interno. El auditor debe ser breve en el momento de detallar sus procedimientos evitando mencionar la fecha, hora, lugar y otros datos innecesarios. Nuestro cliente estar interesado en saber que procedimientos de auditora se utilizaron para establecer las debilidades del control interno. Comentarios sobre discusiones: Despus de dar a conocer los procedimientos aplicados durante el desarrollo de su auditoria, el auditor har comentarios sobre discusiones de inters general. Todas las crticas del auditor sern constructivas. En esta seccin se comentara situaciones de inters general para mejoramiento de la administracin o bien si es efectivo, mantener el nivel de administracin que a la fecha se tiene, atacando las reas crticas de la empresa. Para lograr el objetivo de efectuar crticas constructivas, se debe de hacer uso de las razones financieras. Si se logra interpretar inteligentemente los resultados de las razones financieras estas pueden ser de gran utilidad para el auditor y para la administracin de la compaa. OBJECIONES: Esta parte del informe incluye las razones por las que el profesional puedo o dejo de efectuar alguno o varios procedimientos de auditoria. Existen circunstancias en las cuales no se puede aplicar los procedimientos adecuados a cada uno de los casos, estos pueden ser de tipo circunstancial o bien impuestos por alguno de los ejecutivos de la compaa, este ltimo aspecto efectuara la opinin del auditor. Comnmente el auditor presenta la introduccin, los comentarios y las objeciones en forma de carta, que va al inicio del informe, que sirve como una presentacin al contenido que se encuentra posteriormente. CONCLUSIN Y DICTAMEN: En esta seccin del informe el auditor concluye sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados, da a conocer las circunstancias que lo hicieron llegar a la misma, como resultado de su examen a los registros contables de la compaa. De acuerdo con el tipo de opinin, as ser el grado de informacin que contendr este documento, incluyendo los prrafos que se consideren necesarios de acuerdo a cada uno de los casos. Es importante a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria.
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Y NOTAS A LOS MISMOS: La preparacin y posterior presentacin de los estados financieros ser utilizado la tcnica contable para cada una adecuada clasificacin de las cuentas, de acuerdo a su realidad financiera y aplicando adecuadamente los principios de contabilidad general aceptados, normas o Normas Internacionales de Informacin Financiera. Al presentar estados financieros y las relaciones adjuntas, el auditor se guiara por los siguientes factores: Cual es el objetivo del informe La importancia de los datos presentados en los estados financieros y las notas a los mismos El valor y utilidad del estado financiero o nota, para darle mayo importancia a un punto. En esta seccin del informe se presentan los estado financieros de manera sinttica, o resumida, y se refiere a los estados financieros preparados por el cliente, integrados tal y como fuera recibido para su examen, recordando que de acuerdo con NIIFs, debe presentarse en dos columnas, con los datos del ao anterior a la auditoria en una y los datos del periodo auditado en otra.
CAPITULO II EL DICTAMEN CONCEPTO: Es el documento en el cual el contador pblico y auditor independiente emite su opinin, en base a la auditora realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad con normas internacionales de informacin financiera. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptables, ya sea con normas internacionales de informacin financiera o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo. 2.1 ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue: (a) Ttulo, (b) Destinatario, (c) Entrada o prrafo introductorio (i) Identificacin de los estados financieros auditados, (ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la 9
Responsabilidad del auditor, (d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditora) (i) Una referencia a las Nas o normas o prcticas nacionales relevantes, (ii) Una descripcin del trabajo que el auditor desempe, (e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros, (f) Fecha del dictamen; (g) Direccin del auditor, y (h) Firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren. 2.1.1 TITULO El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente. 2.1.2 DESTINATARIO El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados. 2.1.3 ENTRADA A PARRAFO INTRODUCTORIO El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la Auditora. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin a partir de ah. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es: "Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditora." 10
2.1.4 PARRAFO DE ALCANCE El dictamen del auditor deber describir el alcance de la Auditora declarando que la Auditora fue conducida de acuerdo con Nas o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de Auditora considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la Auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prcticas de Auditora seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor. El dictamen deber incluir una declaracin de que la Auditora fue planeada y desempeada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. El dictamen del auditor debera describir la Auditora en cuanto incluye: (a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones De los estados financieros; (b) Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros; (c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y (d) Evaluar la presentacin general de los estados financieros. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la Auditora proporciona una base razonable para la opinin. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es: "Condujimos nuestra Auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una Auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una Auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin." 2.1.5 PARRAFO DE OPINION El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. 11
Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con la debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinin del auditor debera indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)." Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es: ""En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con... (Y cumplen con...)." En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios contables que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el dictamen del auditor, como sigue: "...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en pas A.... Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios contables fueron usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que estn preparados especficamente para ser usados en otro pas (por Ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro pas en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerar la necesidad de referirse a los principios contables del pas de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los estados. 2.1.6 FECHA DEL DICTAMEN El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la Auditora. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
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2.1.7 DIRECCION DEL AUDITOR El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditora. 2.1.8 FIRMA DEL AUDITOR El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de Auditora, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la Auditora.
TIPOS DE OPINION A EMITIRSE EN EL DICTAMEN

Como resultado del trabajo realizado el auditor se formara una opinin sobre los Estados Financieros tomados en su conjunto, las normas internacionales de auditora establecen los tipos de opinin que el Auditor deber emitir, para la generalidad de los casos, sin salirse de dicha estipulacin, las clases de opinin a las que se puede optar son: Opinin no Calificada, (Dictamen Estndar) Opinin no Calificada con aclaraciones Opinin Calificada Opinin Adversa Abstencin de opinin
La NIA 700 trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NIA 701 establece normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones al dictamen para un nfasis de asunto, una opinin calificada, opinin adversa o abstencin de opinin. Al decidir respecto a la opinin apropiada, el auditor deber contestarse las siguientes preguntas: 1. Se obtuvo suficiente evidencia en la auditora como para tener una base razonable para expresar una opinin respecto a los estados financieros? 2. Se presentan los estados financieros adecuadamente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco de referencia Informacin financiera aplicable? La importancia relativa es necesaria para responder las dos preguntas. Al obtener respuestas afirmativas a ambas preguntas estas habrn de conducir a una opinin no calificada. Una respuesta negativa a la primera pregunta significa que existi limitacin del alcance, conducir a una opinin calificada o abstencin de opinin. Una respuesta negativa a la segunda pregunta significa que existe algn alejamiento del marco de referencia Informacin financiera aplicable conducir a una opinin calificada u opinin adversa. 13
OPINION NO CALIFICADA O ESTANDAR: Al efectuar una auditoria de estados financieros el Contador Pblico y Auditor debe satisfacerse de todos los procedimientos y aplicar las normas de auditora. Si habiendo cumplido con esto el auditor establece que los estados financieros estn siendo presentados de acuerdo con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados, la informacin que presentan es razonable y no existen errores importantes en los mismos, entonces emite una opinin no calificada o sin salvedades, o lo que tambin se llama una Opinin Limpia. Otro autor dice que se refiere cuando el Contados Publico y Auditor expresa su opinin de los estados financieros y estos presentan razonablemente la situacin financiera as como tambin los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao anterior. El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditora generalmente aceptada de revelacin suficiente.
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EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON OPINION NO CALIFICADA, LIMPIA, ESTANDAR: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
Seores: Asamblea General de Accionistas. COMPAA ABC DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2010, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el ao que termin en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION POR LOS ESTADOS FINANCIEROS: La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la administracin determin necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiadas en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria tambin incluye una evaluacin de lo apropiado de las polticas contables utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos nuestra auditora contiene evidencia de auditora suficiente y adecuada para proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinin. OPINION En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes (o dan una certeza razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de Diciembre de 2010, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. MONROY Y ASOCIADOS, S. C. LIC. BENITO JUAREZ CONTADOR PBLICO Y AUDITOR COLEGIADO NO. XXXX
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OPINION NO CALIFICADA CON ACLARACIONES Al dictaminar el Contador Pblico y Auditor podr establecer que existen ciertas circunstancias las cuales detecto en su examen a los estados financieros que merecen ser mencionados en su dictamen pero estas circunstancias no afectan la opinin sobre los mismos. Este tipo de circunstancias se dan cuando: Existe una incertidumbre, que podra afectar a los Estados Financieros. Si el auditor concluye que existen algunas circunstancias que no pueden ser establecidas en la actualidad, ya que las mismas dependen de hechos futuros entonces deber revelarlo en su dictamen por medio de un prrafo explicativo. Existe una fuerte duda sobre la capacidad de la entidad para continuar como en negocio en marcha. Ha existido un cambio contable importante entre periodos. El dictamen estndar de auditora implica que el auditor se ha satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre periodos no se ha visto afectada materialmente por cambios en principios contables y que estos principios han sido aplicados uniformen te entre periodos porque: No ha ocurrido algn cambio en un principio contable, o se ha dado un cambio en principios o en el mtodo de aplicacin pero el efecto del cambio no es material y no afecta la comparabilidad de los estados financieros. Existen algunas situaciones que involucran incertidumbre que pueden requerir que el auditor aada un prrafo explicativo a su dictamen tales como UNA POSIBILIDAD REMOTA DE UNA PERDIDA IMPORTANTE si la gerencia cree y el auditor se satisface de que solo existe una probabilidad remota de una prdida importante a consecuencia de la resolucin de una incertidumbre, el auditor no debe incluir un prrafo explicativo por este concepto, ya que existen circunstancias que reflejan en gran porcentaje la posibilidad de que la empresa no se vea afectada por tal concepto. PROBABILIDAD DE UNA PERDIDA IMPORTANTE, si durante el desarrollo de la auditoria la gerencia manifiesta y el auditor se satisface que es probable que ocurra una prdida importante, pero no est en posibilidades de hacer una estimacin razonable del monto o rango de la perdida probable y por ende no ha hecho una manifestacin en los estados financieros, en tal caso como el auditor conoce el problema debe incluir un prrafo explicativo dentro de su dictamen previo a la de la opinin. EXISTE LA POSIBILIDAD RAZAONABLE DE PERDIDA IMPORTANTE, durante el desarrollo de la auditoria se establece de acuerdo al examen efectuado por el auditor que existe en una posibilidad razonable de una prdida importante y la gerencia ha sido manifiesta siendo esta resultado del incertidumbre, el auditor debe de tomar en cuenta los siguientes puntos al decidir si incluye un prrafo explicativo en su dictamen. 16
Si el monto de prdida razonablemente posible es material de acuerdo al juicio del auditor (si repercute en los estados financieros y se afectan el resultado de las operaciones). La posibilidad de que ocurra la prdida aumenta. CONCIDERACIONES DE MATERIALIDAD: El concepto de materialidad debe ser tomado en cuenta por el auditor al planear su auditoria, y este ser que determinara de acuerdo a la importancia monetaria de los hallazgos, si se incluye el dictamen de un prrafo explicativo, una salvedad, una abstencin de opinin, o una opinin negativa segn sea el caso. Tomando en cuenta todos los efectos en los estados financieros y los resultados de operacin del periodo. EJEMPLO DE UN PARRAFO EXPLICATIVO, QUE DESCRIBE UNA INCERTIDUMBRE: Como se discute en la nota numero XX a los estados financieros adjuntos la compaa a sido demandada en un juicio por incumplimiento de algunos derechos de patentes y se les reclama por regalas y daos penales. La compaa a presentado la impugnacin y las audiencias preliminares se encuentran en proceso al momento no se pueden determinar el resultado de este litigio por lo que no se ha hecho alguna provisin en los estados financieros adjuntos por cualquier pasivo que pudiera resultar. EJEMPLO DE LA REDACCION ADECUADA EN UN PARRAFO EXPLICATIVO APLICABLE PARA ESTOS CASOS: Como se discute en la nota numero XX a los estados financieros adjuntos, la compaa cambio el mtodo de clculo de la provisin de la reserva creada por el pasivo laboral del ao 200X. Existen ciertas circunstancias relacionadas con los dictmenes sobre estados financieros comparativos. Otra informacin incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados es materialmente inconsistente con la informacin que aparece en los estados financieros y El auditor debe incluir un prrafo explicativo para enfatizar otros asuntos relacionados con los estados financieros. Existen circunstancias que pueden hacer que el auditor desee enfatizar un asunto especial relacionado con los estados financieros sin que exprese salvedad en su opinin, tal caso cuando se hace mencin de algn cambio que afecte la comparabilidad de los estados financieros entre periodos.
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EJEMPLO DEL DICTAMEN CON OPINION NO CALIFICADA CON ACLARACIONES.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
Seores: Honorable asamblea de socios. Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2011, y el estado de resultado, de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el ao terminado en esa fecha, as como, un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la administracin determin necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos. En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes (o dan una certeza razonable de) la situacin financiera de la Compaa auditada al 31 de Diciembre de 2011, y de los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Sin calificar nuestra opinin, llamamos la atencin a nota a los estados financieros numero XXX, en la que se describe la existencia de una inconsistencia en los valores presentados en los estados financieros y el Sistema Computarizado utilizado en el registro de las operaciones, especficamente en la cuenta contable numero XXX que corresponde a prestamos corrientes por el valor de XXX que est relacionada con la cuenta contable numero XXX de Gastos Anticipados. Fecha. Direccin del auditor. Nombre y Firma de auditor.
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OPINION CALIFICADA O CON SALVEDAD Cuando el auditor efecta el examen detecta algunas circunstancias que pueden requerir que este emita una opinin con salvedad, una opinin con salvedad o calificada establece que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Esta opinin la expresara el auditor cuando: Cuando no obtiene evidencia suficiente y competente o hay restricciones en el alcance de la auditoria, que han llevado al auditor a la conclusin de que no puede expresar una opinin limpia, pero que tampoco se abstendr de opinar. Basado en su auditoria el auditor cree que los estados financieros objeto de estudio contienen una desviacin al principio de contabilidad cuyo efecto es importante pero llega a la conclusin de que no va a expresar tampoco una opinin adversa. En el caso de que el auditor expresa una opinin con salvedades deber utilizar uno o varios prrafos, en los que dar a conocer cada una de sus razones importantes de tal salvedad. Tambin deber incluir en cada prrafo de la opinin, terminologa adecuada a la salvedad y hacer referencia al prrafo explicativo, la frase adecuada que deber utilizar el auditor ser excepto por o a excepcin de. Se puede presentar los siguientes casos: Limitaciones al alcance. Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades. Revelacin inadecuada. Cambios en principios de la contabilidad. Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance:
El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente. En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance de la auditora. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditora. En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora.
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Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general: Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general. Hay dos comunicaciones importantes en este dictamen. En primer lugar, la opinin del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el dictamen del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros. REVELACION INADECUADA. Debido a la multiplicidad de usuarios de la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas a los mismos, los principios y normas de contabilidad requieren que los mismos revelen todos aquellos aspectos de importancia para su correcta interpretacin. Existen casos en el que los estados financieros y las notas de los mismos no revelan informacin requerida, el auditor en estas circunstancias deber expresar una opinin con salvedades o adversa, segn proceda, ya que en dicho caso existe una desviacin a un principio contable. El auditor deber explicar en un prrafo adicional cual fue la informacin que no se presento en su momento y hacer mencin en el prrafo de la opinin de la existencia de tal prrafo explicativo. CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDA: El prrafo explicativo final se aade al dictamen del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad que tienen un impacto significativo sobre la comparacin de los estados financieros en los perodos presentados. El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable. Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad porque hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general.
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EJEMPLO DEL DICTAMEN CON CALIFICADA (CON SALVEDADES)
DESVIACIONES DE LA NIC 16. OPINION
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
Seores Consejo de Administracin Empresa xito, S.A.
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Empresa El xito S.A. al 31 de diciembre de 2003, y los estados relacionados, de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra auditoria de acuerdo con las normas internacionales de auditoria. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin. Se observo que de acuerdo a las exigencias de la norma internacional de contabilidad No. 16 en su prrafo 28. Dentro de la propiedad planta y equipo; especficamente en el rubro de vehculos, no fueron contabilizadas las depreciaciones a un vehculo en los periodos 2,007 y 2008. Las cuales no fueron rebajadas del valor en libros, afectando las cifras expresadas en el total del activo y la utilidad del ejercicio. En nuestra opinin, excepto por los efectos del prrafo mencionado anteriormente, los estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la situacin de la Empresa El xito S.A. al 31 de Diciembre de 2008.
LIC. CARLOS ANTONIO GOMEZ PEREIRA CONTADOR PBLICO Y AUDITOR COLEGIADO No. 5111430 20 AV. 0-81 ZONA 7 QUETZALTENANGO
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OPININ ADVERSA O NEGATIVA Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad. Esta opinin se expresa cuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en conjunto no se presentan razonablemente. Una opinin adversa se emite cuando: Por desacuerdos con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros. (NIIFs marco de referencia de informacin financiera aplicable). Cuando el efecto de un desacuerdo con la administracin es de tanta importancia relativa y tan dominante sobre los estados financieros que el auditor concluye que una calificacin del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza de los estados financieros, por ejemplo la informacin presentada en los estados financieros no clasifica y no reflejan los eventos y transacciones. Cuando el auditor concluye que una incertidumbre no se ha revelado adecuadamente, y tiene un efecto importante sobre los estados financieros. Si a juicio del auditor, la entidad no tendr capacidad de continuar como un negocio en marcha, si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha. La inadecuada revelacin sobre la continuidad de la entidad como negocio en marcha por un perodo de un ao. Falta de uniformidad materialmente importante en los registros de la entidad por ejemplo, el auditor debe identificar aquellas circunstancias en los principios contables no han sido consistentemente aplicados en el presente perodo respecto al perodo anterior. Existe un cambio contable no se justifica, no se contabiliza y no se revela adecuadamente. Existe fraude (irregularidad) este trmino se refiere a distorsiones intencionales de los estados financieros que implican la presentacin de informacin financiera con datos engaosos que contengan operaciones fraudulentas por manipulacin, falsificacin, alteracin de los registros contables, documentacin de soporte que afectan a los estados financieros y la administracin no los ajusta. Se determin un incumplimiento de leyes y reglamentos (acto ilegal) es decir que existe una violacin de leyes, reglamentos o disposiciones gubernamentales sobre los estados financieros, por ejemplo omisin de pagos de impuestos que son comunes a la industria o naturaleza del negocio y afectan a los estados financieros y la administracin no los ajusta. Este tipo de opinin se emite cuando el auditor establece que segn su examen, existe evidencia suficiente para llegar a la conclusin de que los estados financieros de la compaa no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y el flujo de efectivo, de conformidad con principios y normas de contabilidad. 22
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa. INCERTIDUMBRES SIGNIFICATIVAS. El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales. Tal como se indica aqu, el alcance de la auditora y la opinin expresada por el auditor no difiere del dictamen estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros. EJEMPLO DEL DICTAMEN CON OPINION ADVERSA DESVIACIN A UN PROCEDIMIENTO CONTABLE HALLAZGOS: En el desarrollo del examen de auditora se realizo un anlisis comparativo entre dos aos de la cuenta propiedad planta y equipo, hacindolo de la siguiente manera: Propiedad, planta y equipo Al 30/06 del 96 97 Incrementacin por reevaluacin De activos Q. 50,000.00 Q. 25,000.00 Aumento en depreciacin Q. 19,000.00 Q. 5,000.00 Aumento en Utilidades retenidas Q. 10,000.00 Q. 5,000.00 Disminucin en utilidades netas Q. 10,000.00 Q. 5,000.00 En base al anlisis anterior se dictamino de la siguiente manera. Quetzaltenango, 30 de enero de 2009. O NEGATIVA CON
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DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Seores Consejo de Administracin Compaa Farmacutica, S.A. Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa Farmacutica S.A., por los aos terminados el 31 de Diciembre del 2008 y 2007, y los correspondientes estados de resultados, patrimonio de los accionistas y flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros, basados en nuestra auditora. Efectuamos nuestra revisin de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que el examen sea planificado y realizado para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para nuestra opinin. Como se menciona en la nota 8 a los estados financieros, la Compaa registra la propiedad, planta y equipo al valor de tasacin y la deprecia con base en dichos valores. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que la propiedad, planta y equipo se lleve aun monto que no exceda el costo, disminuido por la depreciacin basada en ese monto. Debido a la desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptada descritas en el prrafo anterior, los inventarios al 30 de junio de 1996 y 1995 estn incrementados en Q. 50, 000.00 y Q. 25, 000.00 por revaluacin de activos fijos. La inclusin de depreciacin en exceso con respecto a la basada en el costo; est aumentada en Q. 19, 000.00 y Q. 5, 000.00, lo que origina un aumento de Q. 10, 000.00 y Q. 5, 000.00 en las utilidades retenidas a causa de los efectos de la contabilizacin mencionada anteriormente; ocasionando una disminucin en la utilidad neta de Q. 10, 000.00 y Q. 5, 000.00 respectivamente. En nuestra opinin debido a los efectos de los asuntos mencionados en los prrafos precedentes, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa Farmacutica, S.A. los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
De Paz & Asociados Contadores Pblicos y Auditores 12 Avenida 12-07, zona 1, Oficina 3, Quetzaltenango.
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ABSTENCIN DE OPININ: Cuando el Contador Pblico y Auditor por diferentes circunstancias no efecta su examen a los estados financieros, en apego a las normas internacionales de auditora deber abstenerse de opinar. El auditor al expresar las limitaciones en el alcance de sus pruebas de auditora que originaron una abstencin de opinin, deber dejar constancia de las mismas en uno o ms prrafos separados explicando detallamente, las circunstancias por las cuales su auditoria ya no cumpli con las normas. Debe indicar que el alcance de su auditora no fue suficiente para garantizar el expresar una opinin. No debe mencionar los procedimientos que fueron efectuados ni incluir el prrafo que describe las caractersticas de una auditora. Adicionalmente a esto deber revelarse en un prrafo explicativo del dictamen, cualquier desviacin importante que tengan los estados financieros respecto a las normas de contabilidad generalmente aceptadas, sin importar que se emita una abstencin de opinin. Debido a una limitacin en el alcance de la auditora el auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditora que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin.
Este dictamen se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa.
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EJEMPLO DEL DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION SOBRE CAPACIDAD FINANCIERA. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SEORES: ASAMBLEA DE ACCIONISTAS He realizado un estudio y evaluacin de la capacidad financiera de la Asociacin de amigos de la paz, ASAPAZ relacionada con la ejecucin del convenio de donacin no. 152-1295, por el cual es responsable. Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros, basados en mi auditoria. Excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi trabajo se realizo de conformidad con normas de auditora generalmente aceptados y las Normas de auditora gubernamental emitidas por el contralor General de los Estados Unidos. Como se menciona detalladamente en las observaciones del informe, la poltica de registro contable de ASAPZA, no nos permiti evaluar el sistema de informacin financiera en su conjunto. Las limitaciones al alcance de nuestro trabajo se refieren a lo siguiente: 1) ASAPAZ no present estados de ejecuciones presupuestarias consolidadas de sus diferentes proyectos, actividades y programas, 2) ASAPAZ no elabor un informe que resuma sus flujos de efectivo; y 3) ASAPAZ no elabora informes consolidaos de Fondos donados en calidad de contrapartida. Adems los fondos de contrapartida donados por ASAPAZ a este proyecto especficamente no son de acuerdo al porcentaje convenido. Debido a las limitaciones y deficiencias referidas en el prrafo anterior, no estoy en posicin de expresar y no expreso, una opinin sobre si ASAPAZ tiene o no la capacidad financiera requerida para administrar y ejecutar el convenio de donacin no. 152-1295 de la Fundacin Internacional par la paz, por el cual es responsable, o proyectos futuros. Este informe est destinado nicamente para unos de ASAPAZ y la fundacin Internacional para la paz. Esta restriccin no pretende limitar la distribucin de este informes, el cual de ser aceptado por la ofician de Inspector General, es asunto de inters pblico. Quetzaltenango, Febrero de 2009. LIC. Carlos Alberto Mendizbal Contador Pblico y Auditor
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OTROS TIPOS DE DICTMENES El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular. OPINION NO CALIFICADA CON NFASIS EN UN ASUNTO. El auditor emite este dictamen cuando una porcin importante del trabajo de auditora es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditora de los estados financieros de una compaa filial. Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos independientes. Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los otros auditores. Dictamen limpio con referencia a otro auditor. Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores.
OPININ NO CALIFICADA CON ENFASIS EN UN ASUNTO RELATIVO A NEGOCIO EN MARCHA. De acuerdo con normas internacionales de auditora, en el examen el auditor debe estar atento a aquellas circunstancias que pudieran relevar informacin, que haga suponer la existencia de un riesgo, de que en el corto plazo, de un ao, la entidad auditada no pueda continuar como negocio marcha. Si el auditor comprueba que el riesgo es relativamente alto, deber hacerlo saber a los usuarios en el Dictamen, utilizando de un prrafo especial, a efecto de que los usuarios de la informacin tengan conocimiento de dicho riesgo. Ejemplo relacionados con el riesgo Relativo a Negocio En Marcha: Perdida de la empresa de litigios importantes que involucren indemnizaciones fuertes. Multas, sanciones y ajustes con impuestos, que pongan en riesgos la situacin financiera de la entidad. Cancelacin de un contrato con un cliente, al que se le vende o prestar un servicio, que comprende un alto porcentaje de los ingresos. Problemas econmicos en el mercado meta. Normalmente originados por efectos macro econmicos en el pas. Prdida del contrato del proveedor importante de materia prima, o escasez de esta por diferentes causas.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin limpia. Limitacin al Alcance En una auditora realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas, el auditor ser capaz de realizar todas las pruebas y procedimientos de auditora que 27
considere necesarios en las circunstancias. Por medio de estas pruebas el auditor espera tener suficiente evidencia para tener una base razonable para expresar su opinin sobre los estados financieros. Cuando el auditor no puede realizar los procedimientos necesarios o estos no proporcionan suficiente evidencia para satisfacerse de la razonabilidad de los estados financieros, se dice que el auditor tiene una limitacin al alcance. Las restricciones o limitaciones al alcance pueden ser: 1) impuestas por la administracin del cliente y 2) Impuestas por la circunstancias. Las impuestas por la administracin del cliente son aquellas en las cuales no se permite al auditor realizar pruebas y procedimientos que considera necesarios y en los que generalmente se trata de solicitar informacin a terceras personas. Las impuestas por las circunstancias pueden relacionarse con factores tales como distancia entre la fecha de contratacin de la auditoria y la realizacin de pruebas y procedimientos. Revelacin Inadecuada: La tercera norma relacionada con el dictamen seala que los registros contables, las notas aclaratorias a los estados financieros y toda la informacin contenida en los mismos se considera inadecuada salvo que se seale lo contrario en el dictamen. La revelacin inadecuada de estos datos provoca que la informacin contenida en los estados financieros cambio en su forma y presentacin, interpretndose equivocadamente los mismos, o que en algunas cuentas de los estados financieros las cifras mostradas no se reflejen correctamente. En ocasiones el CPA considerara que por revelacin inadecuada de la informacin financiera, los estados financieros no reflejan la situacin financiera de la empresa y si no se llega a un acuerdo entre el auditor y la administracin, este deber emitir una opinin con salvedades o con opinin negativa. Disconformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: La primera norma de auditora relacionada con el dictamen, requiere que el auditor determine si los principios utilizados por el cliente estn de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptador. Inconsistencia en la Aplicacin de Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: La segunda norma del dictamen indica que en el mismo se deben identificar aquellas circunstancias en las que en los principios de contabilidad no han sido observados en periodo sujeto a examen en forma consistente con el periodo anterior. En algunas ocasiones es necesario realizar cambios en principios y estimaciones contables, y el CPA puede encontrar un los registros contables del cliente la informacin necesarios para satisfacerse de la razonabilidad de estos cambios y que los mismo estn adecuadamente revelados as como sus efectos en los estados financieros. Sin embargo existen circunstancias en las que el auditor no puede satisfacerse al respecto, y las cifras involucradas se consideran significativas se ver impedido a expresar una opinin sin salvedades sobre los estados financieros tomados en su conjunto. 28
Incertidumbres: Este trmino se aplica a los resultados de cualquier partida de los estados financieros que no son susceptibles de una estimacin razonable antes de expedir los mismos. Las incertidumbres difieren de las estimaciones contables en cuanto a que en las ltimas es posible una cuantificacin razonable al formular los estados financieros, lo que no siempre es factible en el caso de las incertidumbres podrn oscilar desde un evento nico en el cual el efecto en los estados financieros se pueda aislar y comprender, tal como un reparo fiscal de cualquier ndole, hasta evento mltiples en los cuales los posibles efectos en los estados financieros se consideran complejos y difciles de evaluar o ponderar tal como podra tratarse del caso de una serie de perdidas recurrentes y problemas financieros en los que se ignora la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Errores e Irregularidades: La norma de auditora nmero doce da lineamientos para diferenciar, definir e informar acerca de error e irregularidades. El efecto de estas situaciones en el dictamen del auditor variara de acuerdo con la importancia y las circunstancias en las que se den los errores e irregularidades. Depender del criterio, conocimientos y experiencia del auditor y el acuerdo al que se llegue con la administracin para determinar la clase de dictamen que expresara. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPOSITO ESPECIAL El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de Auditora con propsito especial, incluyendo: Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales; Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros); Cumplimiento con convenios contractuales; y Estados financieros resumidos.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de Auditora obtenida durante el trabajo de Auditora con propsito especial como la base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin. Consideraciones generales Antes de emprender un trabajo de Auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido. El dictamen del auditor sobre un trabajo de Auditora con propsito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin: 29
Ttulo, El destinatario, Un prrafo de entrada o introductorio Identificacin de la informacin financiera auditada, y Una declaracin de la responsabilidad del auditor. Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una Auditora) Referencia a Nas aplicables a trabajos de Auditora con propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes, y Una descripcin del trabajo que el auditor desempeo, Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin financiera, La fecha del dictamen, La direccin del auditor, y La firma del auditor.
Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la sustancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea re fraseando la forma o anexando un dictamen separado. El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera. DICTAMENES ESPECIALES DE AUDITORIA La norma relacionada con este tipo de dictmenes es la NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial esta norma proporciona lineamientos en conexin con los trabajos de auditora con propsito especial. Debido a los cambios en la Na 700 revisada el dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general se hicieron modificaciones de adaptacin a la Na 800 aadiendo el apndice 5 las cuales entran en vigor para dictmenes fechados en o despus del 31 de diciembre de 2006. El auditor al realizar un trabajo de auditora con propsito especial deber emitir un dictamen especial, los cuales incluyen: a) Dictmenes sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad. b) Dictmenes sobre un componente de un juego completo de estados financieros de propsito general o de propsito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas, elementos de cuentas o partidas de un estado financiero. c) Dictmenes sobre cumplimiento con acuerdos contractuales d) Dictmenes sobre estados financieros resumidos 30
Dictmenes sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Es comn, que los estados financieros de una entidad se preparan al margen de lo preceptuado en las normas internacionales de informacin financiera con el propsito de cumplir ciertos objetivos especiales, entre los cuales podemos mencionar: Preparar estados financieros con orientacin a presentar una declaracin a una dependencia reguladora gubernamental por ejemplo a la superintendencia de administracin tributaria. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo. Elaborar estados financieros tomando de base normas que regulan una institucin gubernamental para informes financieros. Es conveniente mencionar que este tipo de dictamen de estados financieros debe incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin que fue utilizada para realizarlos. El auditor debe considerar si en el titulo o en una nota a los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera o normas nacionales. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero y razonable o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, que son trminos equivalentes. Modificaciones en el dictamen: 1. Agregar un prrafo explicativo antes de la opinin que indique la base comprensible o integral de contabilidad que se utiliza y referirse en una nota a los estados financieros. 2. En el prrafo de opinin se debe declarar si los estados financieros se presentan razonablemente de acuerdo a la base compresible o integral contable. Podrn presentarse circunstancias en que auditor concluya en que los estados financieros no estn presentados razonablemente el auditor deber agregar uno o ms prrafos describiendo las razones por las cuales los estados financieros no se presentan razonablemente y se modificara el dictamen de acuerdo a las circunstancia de un dictamen normal. Ver ejemplo a continuacin.
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Dictamen sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad
Destinatario Apropiado Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Ca. La FLECHA, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008 y el estado de resultados, estado de cambios en el capital y flujos de efectivo, por el ao que termin entonces, as como su resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar mantener el control interno, relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones errores de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debida a un fraude o un error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Como se describe en la nota x, estos estados financieros fueron preparados sobre ingresos y desembolsos en efectivo, sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y los gastos se reconocen cuando se gasta, que corresponde a otra base comprensiva o integral de contabilidad. En nuestra opinin, los estados financieros mencionados anteriormente presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, los activos y pasivos que se derivan de las transacciones en efectivo de la entidad la Flecha al 31 de diciembre de 2008 y de sus ingresos y gastos por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada segn se describe en la Nota X. CHOC ACOSTA & ASOCIADOS JMWN A Lic. Juan Williams Choc Acosta Colegiado No. 007 Guatemala, 28 de Febrero de 2009
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Dictmenes sobre un Componente de un juego completo de estados financieros de propsito general o de propsito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas, elementos de cuentas o partidas de un estado financiero. Derivado de la importancia relativa de un rubro de los estados financieros es comn que se solicite al contador pblico y auditor que emita una opinin sobre un rubro especfico, o bien sobre una cuenta en particular, ejemplo, la cuenta de caja y bancos, cuentas por cobrar o inventario. En este apartado es de importancia mencionar que al evaluar un rubro de los estados financieros, el auditor debe considerar la evaluacin de cierta informacin que va relacionada con este componente, por ejemplo, cuando se menciona el rea de ventas, consecuentemente se relaciona el rea de cuentas por cobrar, ya que por lo general, la mayora de las ventas se realizan al crdito. Tambin cuando un rubro este basado en la utilidad neta o en la inversin de los accionistas o el auditor debe auditar los estados financieros en su totalidad para poder expresar una opinin. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros solo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos. Modificaciones en el dictamen: 1. En prrafo introductorio se elimina el juego completo de estados financieros y se debe declarar solo aquellos rubros, cuentas o renglones especficos de los estados financieros que fueron auditados 2. En el prrafo de la responsabilidad de la administracin se debe hacer mencin a los componentes, elementos o cuentas especficas que son responsabilidad de la administracin. 3. En el prrafo de la responsabilidad del auditor se debe hacer mencin que el auditor es el responsable de expresar una opinin sobre los componentes, elementos o cuentas especficas que fueron auditados. 4. En el prrafo de la opinin, es importante que el auditor haga mencin que el rengln, elemento o partida especfica examinada de un estado financiero se presenta razonablemente en todos sus aspectos importantes o cuando no se presenta razonablemente de acuerdo con base contable con la cual fueron preparados. Cuando no se presenta razonablemente se deben describir en uno o ms prrafos explicativos las razones que lo obligan a modificar la opinin. Ver ejemplo a continuacin.
Dictamen sobre un Componente de un juego completo de estados financieros de propsito general o de propsito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas, elementos de cuentas o partidas de un estado financiero. Destinatario Apropiado 33
Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Ca. la FLECHA al 31 de diciembre de 2008, por el ao que termin entonces. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar mantener el control interno, relevante a la preparacin y presentacin razonable de la relacin que se acompaa de la cuentas por cobrar que estn libres de representaciones errores de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar con base en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si las cuentas por cobrar estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones de la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar ya sea debida a un fraude o un error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar. En nuestra opinin, la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, de la entidad la Flecha al 31 de diciembre de 2008 por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con (marco de referencia de informacin financiera aplicable o base de contabilidad usada). CHOC ACOSTA & ASOCIADOS JMWN A Lic. Juan Williams Choc Acosta Colegiado No. 007 Guatemala, 28 de Febrero de 2009
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Dictmenes sobre Cumplimiento con Acuerdos Contractuales Derivado de la complejidad de informacin que se maneja hoy en da, el auditor es solicitado para que dictamine sobre el cumplimiento de ciertos aspectos de convenios contractuales, el ejemplo ms comn para esta clase de trabajo seria, el examen de contratos de prstamos, este tipo de convenio frecuentemente requiere que la entidad cumpla con una variedad de asuntos, entre ellos, el pago de inters o pagos para fondos de amortizacin. Es lgico pensar que el auditor examine aspectos financieros y contables, los cuales se encuentran dentro de la esfera de competencia profesional del auditor, sin embargo, el auditor debe ser hbil, ya que en los casos que estn fuera de la competencia o experiencia del auditor, este debera considerar el uso de un especialista que le ayude a satisfacerse de los asuntos importantes. Debe incluirse en el dictamen del contador pblico y auditor, como un punto importante, derivado de un examen de esta naturaleza, lo siguiente: Modificaciones en el dictamen: 1. En el prrafo introductorio indicar la referencia a las estipulaciones o prrafos especficos del convenio. 2. En el prrafo de responsabilidad de la administracin hacer referencia al contrato. 3. Incluir una referencia a las estipulaciones o prrafos especficos del convenio, que suministre una afirmacin negativa relativa al cumplimiento con las estipulaciones aplicables del convenio, en tanto que estas se relacionen con asuntos de carcter contable y que especifique que la afirmacin se suministra en conexin con la auditora de los estados financieros. 4. En el prrafo de opinin indicar la referencia a las estipulaciones o prrafos especficos del convenio. 5. Incluir un prrafo que restrinja la distribucin del dictamen solo a aquellos dentro de la entidad y terceros relacionados con el contrato o convenio para ser presentado ante la dependencia reguladora que corresponda. Ver ejemplo a continuacin.
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DICTAMEN SOBRE CUMPLIMIENTO CON ACUERDOS CONTRACTUALES Destinatario Apropiado Hemos auditado el cumplimiento de la Ca. la FLECHA, con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de la seccin 3 del convenio de prstamo entre el banco B & B y esta Ca. Contrato fechado 15 de junio de 2006. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable del cumplimiento del contrato de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar mantener el control interno, relevante a la preparacin y presentacin razonable del cumplimiento del contrato que est libre de representaciones errores de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si la Ca. La Flecha ha cumplido con las secciones importantes del contrato. Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa del cumplimiento del contrato ya sea debida a un fraude o un error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general del cumplimiento del contrato. En nuestra opinin, la entidad la Flecha guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de la seccin 3 del convenio que no referimos en el prrafo precedente al 31 de diciembre de 2008. Este dictamen se dirige exclusivamente para informacin y uso del consejo de directores y administradores de la Ca. la Flecha S.A. y el banco B & B. CHOC ACOSTA & ASOCIADOS JMWN A Lic. Juan Williams Choc Acosta Colegiado No. 007 Guatemala, 28 de Febrero de 2009
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DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS Con el objetivo de informar a las personas interesadas en los puntos de mayor importancia de los estados financieros preparados por una entidad, sta puede preparar estados financieros resumidos, derivados de sus estados financieros anuales auditados. A menos que el auditor haya expresado una opinin sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. Es importante mencionar que los estados financieros resumidos necesitan prevenir al lector que, para una mejor comprensin de los mismos, estos deben ser ledos juntamente con los estados financieros auditados, ya que los mismos incluyen todas las revelaciones en las notas. Los aspectos ms importantes que debe incluir el dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos son: 1. Hacer referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen. 2. Una opinin respecto a la informacin en los estados financieros resumidos no se usa la redaccin presentan razonablemente. 3. Una declaracin que indique que para una mejor comprensin de los estados financieros resumidos, stos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditora consecuente. Ver ejemplo a continuacin. Dictamen sobre Estados Financieros Resumidos Destinatario Apropiado Hemos auditado los estados financieros de la Ca. la FLECHA, al 31 de diciembre de 2007 de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos, de acuerdo a normas internacionales de auditora por el ao que termin entonces, as como su resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 2008 expresamos una opinin no calificada sobre estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Ca. Y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, por lo tanto. Los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros resumidos de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora. CHOC ACOSTA & ASOCIADOS JMWN A Lic. Juan Williams Choc Acosta Colegiado No. 007 Guatemala, 28 de octubre de 2008 37
OTROS INFORMES DE AUDITORIA ESPECIALES INFORMES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS El contador pblico y auditor al dictaminar sobre los estados financieros auditados de un banco, debe tomar en cuenta los aspectos siguientes: Familiarizarse con la terminologa y principios de contabilidad especficos, segn lo especifique la ley, las autoridades reglamentarias, o las entidades reguladoras de los mismos. Asegurarse de que en los estados financieros consolidados se hallan corrido todos los ajustes de las cuentas de sucursales y subsidiarias extranjeras, para que estn de conformidad prcticas contables bajo los cuales el banco est reportando o cumplan con las normas establecidas por las entidades reguladoras de los bancos. En algunos pases, los reglamentos locales permiten a los bancos mantener reservas ocultas. Donde la existencia de reservas ocultas no se revele en los estados financieros, el auditor deber revelar este hecho en su dictamen de auditora. DICTAMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Los estados financieros proyectados se preparan con informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro. Previo a la aceptacin de un trabajo para examinar informacin financiera proyectada, el contador pblico y auditor debera considerar, las siguientes circunstancias: El uso que se le dar a la informacin. La distribucin de la informacin. Los elementos que van a incluirse en la informacin. El perodo cubierto por la informacin. El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de un trabajo cuando los supuestos son claramente no realistas cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar. Entre los puntos importantes a mencionar en el dictamen del contador pblico y auditor encontramos: Expresar que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera proyectada, para lo cual tomara de base el examen de la evidencia que sustenta los supuestos. Expresar una opinin sobre si la informacin financiera proyectada est debidamente preparada sobre la base de los supuestos. INFORMES DE AUDITORIA SOBRE EL CONTROL INTERNO Regularmente el contador pblico y auditor es contratado para emitir informes sobre el sistema de control interno, para uso de la administracin o las personas interesadas.
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La responsabilidad del contador pblico, en relacin con los informes sobre el control interno de las empresas, cuyos estados financieros examina para efectos de emitir un dictamen, puede sustentarse en las siguientes consideraciones. El dictamen que emite el contador pblico y auditor sobre estados financieros no incluye una opinin sobre la efectividad de control interno de la empresa, debido a la importancia que tiene para las entidades este aspecto, es conveniente que el contador pblico y auditor informe concretamente sobre este aspecto. Otro aspecto importante es que cuando el contador pblico y auditor haya sido contratado para emitir una opinin sobre los estados financieros, su calidad de profesional le impone la obligacin de presentar un valor agregado a ese trabajo, en ese sentido, es recomendable que el auditor entregue al cliente sus observaciones y recomendaciones sobre el sistema de control interno instituido en la empresa examinada. El contador pblico y auditor debe definir el medio ms apropiado para presentar el informe de control interno a la empresa, por lo general este tipo de informes se presentan a travs de un memorando o carta a la gerencia, de cualquier forma, es beneficioso que conste por escrito. Por ltimo, es importante que cada una de las observaciones que se incluyan en el informe de control interno se acompae de la correspondiente recomendacin, con el fin de subsanar la deficiencia encontrada. INFORMACION FINANCIERA PRESENTADA EN FORMA DE CEDULAS PRESCRITAS Estos informes se refieren principalmente a la opinin que el auditor presenta como resultado de examinar estados financieros de empresas que cuentan con otras empresas. Un formulario impreso puede ser diseado por distintas entidades, como ejemplo se pueden mencionar, instituciones gubernamentales, instituciones financieras agencias de crdito o empresas reguladoras. Entre los puntos importantes a mencionar en el dictamen del contador pblico y auditor encontramos: Una forma precisa de los asuntos cubiertos por su estudio. Si su estudio incluy pruebas de cumplimiento. Sealar las conclusiones del auditor basado en el criterio del organismo regulador. Sealar que pretende ser utilizado con relacin a la concesin y otro objetivo al cual se refiere el informe y que no deber ser utilizado para cualquier otro uso. Cuando un formulario impreso de un dictamen requiere que el contador pblico y auditor haga una afirmacin que incluya el formulario y que este considere que no est justificado para hacerla, entonces el contador pblico y auditor deber redactar de nuevo el formulario o agregarle un dictamen separado.
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CAPITULO III 3. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL INFORME DE AUDITORIA ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 3.1 IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros deben ser objeto de una identificacin clara, y en su caso perfectamente distinguido de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido por la empresa. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican slo a los estados financieros, y no afectan al resto de la informacin presentada en el informe anual o en otro documento similar. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado. Adems, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirn cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada: El nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin; Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas; La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo; La moneda en la que se presenta la informacin, y El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.). Los requisitos exigidos se cumplen normalmente, mediante informaciones que se suministran en las cabeceras de las pginas y en los encabezados de las columnas de cada pgina de los estados financieros. Se hace necesaria la utilizacin de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrnicamente, no estn separados en pginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra. A menudo, los estados financieros se vuelven ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisin de las cifras, y siempre que no se pierda informacin relevante por hacerlo. Periodo sobre el cual se informa Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un ao, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de: (a) La razn por la que se usa un periodo diferente del anual, y (b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente. 40
En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede decidir cambiar la fecha del balance, como sucede en el caso de haber sido adquirida por otra empresa que confecciona su balance en una fecha diferente. En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, as como de los motivos por los que se ha producido este cambio de fechas de balance. Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, ya que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el ao completo. Oportunidad La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la empresa, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisin a tiempo de la informacin. En muchos pases, la legislacin o las regulaciones de los mercados exigen periodos ms cortos para la emisin de los estados financieros. 3.2 BALANCE DE SITUACION GENERAL Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: (a) Propiedades, planta y equipo; (b) Activos intangibles; (c) Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores); (d) Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; (e) Inventarios; (f) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; (g) Efectivo y otros medios lquidos equivalentes; (h) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias; (j) Provisiones; (k) Pasivos no corrientes con intereses; (l) Intereses minoritarios, y (m) Capital emitido y reservas. Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentacin es necesaria para presentar razonablemente la posicin financiera de la empresa.
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La decisin de presentar partidas adicionales se basar en una evaluacin de: (a) Su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevar a presentar por separado, en la mayora de los casos, a la plusvala comprada, a los activos nacidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no corrientes; (b) Su funcin dentro de la empresa, lo que llevar a presentar por separado los activos de la operacin y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los dems medios lquidos equivalentes, y Los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevar, por ejemplo, a una presentacin por separado de los prstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.
INFORMACION A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL BALANCE O EN LAS NOTAS
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin general o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o funcin. Adems, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora, de las dems empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la consideracin de partes relacionadas con la entidad. El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del balance o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los importes correspondientes. Los factores sealados en el prrafo anterior se utilizan tambin para decidir acerca de los criterios de subdivisin. El nivel de informacin suministrada ser diferente para cada partida, por ejemplo: Los activos fijos tangibles se subdividirn por clases o grupos, Propiedades, Planta y Equipo; Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrn segn si proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas. Los inventarios se subdividirn en categoras tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en proceso y productos terminados; Las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados segn las actividades de la empresa, y El capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma que en ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservas. 42
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin general o en las notas, lo siguiente: Para cada una de las clases de capital aportado: (i) El nmero de acciones autorizadas para su emisin; (ii) El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; (iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal; (iv) Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; (v) Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital; (Vi) Las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas, y (vii) Las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes; (b) Una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto; (c) En el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se haya aprobado todava el reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este motivo, y (d) El importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todava no reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos. Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las sociedades colectivas, deben dar una informacin que sea equivalente a la exigida en este prrafo, mostrando los movimientos habidos, durante el periodo, en cada categora de las que componen el patrimonio neto, as como informando sobre los derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables. 3.3 ESTADO DE RESULTADOS Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: (a) Ingresos; (b) Resultado de la operacin; (c) Gastos financieros; (d) Participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin; (e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias; (f) Prdidas o ganancias por las actividades de operacin; (g) Resultados extraordinarios; (h) Intereses minoritarios, y (i) Ganancia o prdida neta del periodo. Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin financiera de la empresa. 43
INFORMACION A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL ESTADO DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la empresa. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes, relativos al desempeo financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o prdidas y capacidad de prediccin. Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuacin. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este mtodo resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos Otros ingresos de la operacin Variacin de las existencias de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos de personal Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos de operacin Total gastos de operacin Resultado de operacin X X X X X (X) X X X
La variacin de los inventarios de productos terminados y en proceso durante el perodo, representa un ajuste de los gastos de produccin, para reflejar el hecho de que la actividad productiva ha hecho aumentar el importe de esta partida, o bien que las ventas por encima del volumen producido han hecho disminuir el saldo de inventarios. En algunos pases, que utilizan esta forma de desglose, se presentan los aumentos de las existencias de productos terminados y en proceso inmediatamente despus de los ingresos. No obstante, esta forma de presentacin no debe implicar que tales partidas representen ingresos. La segunda forma se denomina como mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del "costo de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin. Frecuentemente, este tipo de presentacin suministrar, a los usuarios, informacin ms relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de gastos por funcin es la siguiente: 44
Ingresos Costo de las ventas Margen bruto Otros ingresos de operacin Gastos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos de operacin
X (X) X X (X) (X) (X)
Resultado de operacin X Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern presentar informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el monto de los gastos por depreciacin y amortizacin y los gastos de personal.
La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea el mtodo de los gastos por naturaleza o el de los gastos por funcin, depende tanto de factores histricos como del sector industrial donde se enmarque la compaa, y tambin del tipo de organizacin adoptado por la misma. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas, el importe de los dividendos por accin para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance. 3.4 ESTADO DE GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: (a) La ganancia neta o prdida neta del periodo; (b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas, y (c) El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales, segn lo requiere el tratamiento por punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas: (d) Las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos a los mismos; (e) El saldo de las ganancias o prdidas acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del balance, as como los movimientos de los mismos durante el periodo, y (f) Una conciliacin entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los principios particulares de medicin adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el periodo. 45
3.5 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO La informacin sobre flujos de efectivo resulta til al suministrar a los usuarios una base para la evaluacin de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de esos flujos de efectivo. 3.6 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Estructura En las notas a los estados financieros, la empresa debe: (a) Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; (b) Incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los dems componentes de los estados financieros; (c) Suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin razonable de la actividad y la situacin de la empresa. Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemtica. Cada partida del balance de situacin general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que est relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificacin . Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentacin razonable.
Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas: Una declaracin de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad. Una declaracin sobre la base o bases de medicin usadas en los estados financieros, as como las polticas contables aplicadas; Informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen, y
Otras informaciones, entre las que se pueden incluir: Contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter financiero, e Revelaciones de carcter no financiero. 46
En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre las tasas de inters y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de resultados y los segundos estn relacionados con el balance de situacin. No obstante, la estructura sistemtica dada para el orden de las notas se debe conservar, en la medida de lo posible. La informacin acerca de las bases de medicin usadas para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas puede ser agrupada y presentadas como un componente separado de los estados financieros. Revelacin de las polticas contables La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones: La base o bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros, y Cada una de las polticas contables especficas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros. Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medicin utilizadas (costo histrico, valor realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparacin de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado ms de una base de medicin al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoracin. Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerar si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se vern reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin financiera. Las polticas contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a, los siguientes: (a) Reconocimiento de ingresos; (b) Principios de consolidacin, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas; (c) Combinaciones de negocios; (d) Negocios conjuntos; (e) Reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles; (f) Capitalizacin de costos financieros y otros gastos; (g) Contratos de construccin; (h) Inversiones inmobiliarias; (i) Inversiones e instrumentos financieros; (j) Arrendamientos financieros; (k) Costos de investigacin y desarrollo; (l) Inventarios; (m) Impuestos, incluyendo los diferidos; (n) Provisiones; 47
(o) Costos por beneficios para empleados; (p) Conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones; (q) Definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos; (r) Definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes; (s) Contabilidad en pocas de inflacin, y (t) Subvenciones del gobierno. Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen informacin sobre polticas contables especficos en muchas de esas reas. Cada empresa habr de considerar la naturaleza de sus operaciones, as como los principios y polticas que el usuario desea conocer, a travs de la informacin financiera, sobre tal tipo de empresa. Por ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las polticas que siguen respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene un nmero significativo de operaciones o transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrn de revelar las polticas utilizadas para la determinacin de la plusvala comprada y los intereses minoritarios. 3.7 Otras informaciones a revelar La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros: (a) El domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se constituy y la gerencia de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social); (b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa, as como de sus principales actividades; (c) El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora ltima del grupo al que, eventualmente, pertenezca, y (d) El nmero de trabajadores al final del periodo, o la cifra media habida en el mismo. CARTAS A LA GERENCIA Es un informe especial de Auditora que contiene asuntos de vital importancia, de manera que requiere la atencin directa del ejecutivo de mayor jerarqua dentro de la empresa, o de la Junta Directiva si es preciso; revistiendo en consecuencia, una calidad superior dentro de los informes especiales. Este documento se ha denominado fcil debido a la importancia que tiene en el desarrollo de las actividades operativas de las instituciones auditadas, contiene informacin relevante sobre el manejo de la institucin en cada una de las reas de esta es informacin que no necesariamente revela algn mal manejo o irregularidades puede referirse a una apreciacin del auditor sobre un procedimiento proceso de la organizacin que merece ser mejorado.
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Informe de estudio y evaluacin del control interno ha sido otro nombre que se le ha dado la carta a la gerencia como referencia a que contienen datos sobre el examen que el auditor realiza a este e incluso en la prctica es comn encontrar que dicho informe se divide en cada uno de los elementos del control interno. La carta a la gerencia informa sobre hallazgos u observaciones que a juicio del auditor deber revelarse al gobierno corporativo, como lo defini la norma internacional de auditora nmero 260, este gobierno es la mxima autoridad de la institucin que fue objeto de una auditora, en nuestro medio corresponde este ttulo al consejo de administracin o administrador nico segn sea el caso. El auditor deber definir a quin proveer de esta informacin en inicio de su trabajo la carta a la gerencia form parte del informe largo de auditora como un elemento de uso administrativo generalmente se divide en cinco partes, siguiendo como referencia los elementos del control interno Algunos de los puntos que con ms frecuencia se incluyen en estos informes, se refieren a la organizacin y comprende, entre otros los siguientes: Niveles de autoridad bien delimitados y adecuada asignacin de funciones, para eliminar: Duplicacin de funciones. Exceso en las atribuciones asignadas. Excesiva e innecesaria divisin de funciones. Acertado flujo de las decisiones, contra: Organizacin mal estructurada. Falta de coordinacin. Excesivo papeleo, Etc. Ambiente de control: En esta seccin se informa sobre aspectos relacionados a la organizacin de la institucin, manuales administrativos que harn falta para el buen funcionamiento de esta, departamentos que no cumplen su funcin, falta de una planificacin estratgica, o una mala definicin de la misin y visin , son algunos ejemplos. Procedimientos de control. Se refiere a observaciones relacionadas con la aplicacin de procedimientos sanos de control interno que busquen salvaguardar los activos de la institucin, generalmente estn vinculados con principios bsicos de control interno, como separacin de funciones, escasos controles, falta de polticas (en el caso de concesin de crditos, manejo de caja chica, seleccin y reclutamiento de personal etc.) La falta de libros o registros auxiliares, la no realizacin de copias de seguridad en el caso de los sistemas computarizados, son algunos ejemplos. Sistema Contable: En esta parte se informa sobre hallazgos relacionados con los registros contables por cuenta. Por ejemplo un faltante de caja, cheques en circulacin vencidos, cheques sin fondos, inventarios que se consideran vencidos, inventarios que se consideran obsoletos y afecten el saldo contable, 49
revaluacin de activos fijos o prdida de valor, errores en los registros contables, manipulados de los registros Monitoreo: Se refiere a las observaciones obtenidas por el auditor y que se refieren a la falta o mejoramiento de los aspectos relacionados con el seguimiento y control de las actividades. El cumplimiento de metas, la evolucin de los presupuestos como la funcin de auditora interna y el seguimiento a las observaciones de sta, constituyen ejemplo del monitoreo.
Comunicacin: Hallazgos relacionados con los canales de comunicacin existentes en la empresa, como la evaluacin de informes presentados a la gerencia como estados financieros mensuales, ejecucin presupuestal y anlisis de variaciones, rotacin de personal, perdidas probables como contingencias etc.. A pesar de que el informe se dividen secciones el auditor debe ser cuidadoso en el sentido de que cada observacin est bien estructurada con el objetivo evitar malos entendidos. Cada observacin o hallazgo debe estar estructurado de la forma siguiente: Datos o comentarios relacionados con observacin o hallazgo Cul es el criterio utilizado por el auditor, puede ser un principio de control, una norma de contabilidad, una ley, una poltica, etctera. La causa, o bien que origina la debilidad encontrada El efecto que pudiera tener, si no se aplican los correctivos necesarios, en el desarrollo de las operaciones de la empresa. La recomendacin del auditor para evitar los efectos, se sugiere discutir estas posibles soluciones con los empleados de la entidad, y conocer sus impresiones al respecto. Al igual que el informe de auditora la carta a la gerencia se discute con el gobierno corporativo, consejo de administracin o administrador nico, as como la gerencia y jefes de departamento, para final detalles relacionados con las estrategias de correccin de se deben aplicar. Nunca debemos olvidar que la carta la gerencia o informe de estudio y evaluacin del control interno constituyen una herramienta administrativa de mucha utilidad para la institucin auditada, en sta no se pretende ser sealamientos, su enfoque es de contribucin a una mejora continua.
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EJEMPLO DE UNA CARTA A LA GERENCIA
Quetzaltenango, 06 de mayo de 2010. Sres. Junta Directiva EJEMPLO S. A. Quetzaltenango, Quetzaltenango Respetables Sres.: Por este medio nos dirigirnos a ustedes, con el propsito de presentar el resultado de nuestra Auditoria financiera, de conformidad con la planificacin de Auditoria por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010. Les manifestamos que hemos concluido el examen independiente realizado a los Estados Financiero despus de haber considerado su estructura de control interno con el objeto de determinar el alcance de nuestras pruebas de auditoria para expresar una opinin sobre los Estados Financieros, y no para dictaminar sobre la estructura de control interno. Durante el transcurso de nuestro trabajo, observamos ciertos asuntos relacionados con la estructura de control interno y su operacin, que consideramos son condiciones reportables. Las condiciones reportables involucran situaciones relacionadas con deficiencias importantes en el diseo o en la operacin de la estructura de control interno que, a nuestro juicio, podran afectar en forma negativa la habilidad de la empresa para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Este informe es para uso interno y exclusivo para Ejemplo S. A. Y No est dems hacerle saber que estamos en la mejor disposicin de poder atender cualquier ampliacin y/o aclaracin respecto a la Auditora Realizada.
Atentamente,
Licda. Lizzie Guzmn Auditor Gerente
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INFORME SOBRE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO PERIODO EXAMINADO 01 DE ENERO DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010. REA DE ASPECTOS CONTABLES Y ADMINISTRATIVOS Hallazgos El Estado de Situacin General no esta estructurado de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera. Recomendaciones Todos los Estados financieros deben presentase de acuerdo a los Estndares Internacionales para que la informacin presentadas sea mas razonables y clara. En el caso de Estado de Situacin Financiera deber presentarse primero el Activo No corriente, Activo corriente, Patrimonio, pasivo no corriente y pasivo corriente. ACTIVO CORRIENTE CAJA Y BANCOS Hallazgos Se confirmo que en el Banco ACM se tiene una cuenta, con valor de Q.75, 000,00, que no aparece registrada en los Estados Financieros, ni en ningn otro registro de la empresa. Al igual aparece un pago por el Banco ONE que tampoco aparece en los registros de la empresa. No existe una separacin de funciones, pues una sola persona se encarga del control de todo ingreso, deposita, elabora cheques y paga a proveedores, prepara conciliaciones bancarias, maneja el efectico. No se han registrado todos los depsitos y pagos de clientes. Recomendaciones: Todas las cuentas bancarias a nombre de la empresa o que tenga origen de ingresos de la empresa debe estar claramente revelada en la informacin financiera de la empresa, por lo que debe investigarse el origen de esta y, el uso de dicho fondo e integrar el monto en los Estados Financieros. Por principio de control interno debe existir separacin de funciones con el objetivo de evitar riesgos en el manejo de fondos, colusin y dems anomalas. Por lo que se debe realizar una reorganizacin, reclasificacin de puestos y reclutar, seleccionar y contratar al personal para ocupar los nuevos puestos en el rea financiera y contable. Debe mantenerse los registros auxiliares al da para no omitir informacin y revisarse constantemente. 52
INVENTARIOS Hallazgos Existen materiales totalmente obsoletos por Q.22, 875,50, el cual representa un 15% del total de inventarios. Se encontr que hay Q.9, 624,50, por faltante de inventarios sin ninguna explicacin. Recomendaciones Debe existir mayor rotacin de inventarios, por lo que debe realizarse un anlisis sobre los materiales de poco movimiento para evitar la perdida en estos y/o evitar la compra de materiales ociosos. Por lo que debe registrarse la provisin por los materiales obsoletos. Investigar el origen del faltante para evitar futuras perdidas en el rea.
CUENTAS POR COBRAR Hallazgos Se encontr que los empleados que ya no trabajan en la empresa cancelaron su deuda el da en que se les liquido por Q. 8,000.00, sin embargo este monto no se encuentra registrado y no se encuentra fsicamente el valor. Se encontr que a Q. 11,000.00 asciende el faltante en Caja General que esta a Cargo del Contador, y Q. 800.00 de un cheque a nombre de un empleado que figuraba en caja con fecha de mayo de 2010. La empresa tiene como poltica no registrar estimacin para cuentas incobrables. Recomendaciones Deben prestarse cuidado para registrarse todas las transacciones y no omitir informacin importante, y debe implementarse supervisin sobre las funciones de los empleados y transacciones. Investigar el uso que se le dio a dicho desembolso e implementar supervisin sobre las funciones de los empleados para evitar posible jineteo en el rea de efectivo. Deber reestructurarse el Manual de procedimientos de Cuentas Por cobrar, debido que es recomendable que se calcule una estimacin para cuentas. Incobrables, para cubrir posibles prdidas en cuentas de difcil cobro aplicando el mtodo que la empresa quiera adoptar, sin embargo aconsejamos que se establezca de conformidad con los saldos individuales por antigedad.
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ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Hallazgos Se determino que los vehculos estn siendo utilizados para actividades y personas ajenas a la empresa, tal es el caso del vehculo chocado por valor de Q. 10, 000,00 Se determino que no se estn registrando adecuadamente los activos obsoletos en la informacin financiera y contable. Pues se encontr que existe maquinaria por valor de Q. 20,000.00 totalmente obsoleta. Recomendacin Los vehculos y dems activos deben destinarse para uso exclusivo de la empresa, para evitar perdidas a la misma. Por tal motivo deber de darse de baja dichos vehculos inservibles. Debe revelarse adecuadamente todo activo fijo obsoleto y darse de baja adecuadamente dejando los registros correspondientes. PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Hallazgos Se encontr que existe una diferencia en proveedores en la cuenta con Papelera Nuevo Mundo por Q.1, 175,00 que no se pudo establecer la causa del mismo. Al igual que el saldo con el proveedor Imprenta JD no se haba registrado la factura No. 8325 por impresiones de boletines de publicidad por Q. 4400.00 Se determino que los saldos de cuentas y gastos acumulados por pagar no revela adecuadamente la informacin, pues no se a determinado correctamente el calculo del aguinaldo, bono 14, indemnizacin y el IGSS. Existe una diferencia entre el monto revelado en el Balance General e Integracin por Q. 500,00, por el cual no se pudo establecer el origen del mismo. En el rubro de Cuentas por pagar se haban incluido los saldos pos anticipos de dos clientes ordinarios siendo estos: Almacn Provenir por Q. 17835,00 y Distribuidora la Fuente por Q. 13, 464,00 Se determino que el saldo de Transporte Veloz, se realizo la provisin por el alquiler de un camin para traslado de la mercadera el 31-12-2010, sin embargo la factura la envi el transportista con fecha 2-01-11.
Recomendaciones 54
Llevar un adecuado control y mantener al da los libros auxiliares para no omitir informacin importante y evitar pagos errneos. Se recomienda llevar un adecuado control respecto a las provisiones y/retenciones del IGSS patronal y Laboral, al igual que las prestaciones laborales para evitar problemas legales con los trabajadores. Investigar el origen o causa de la diferencia para reflejar el monto real y evitar posibles gastos que realidad no exista. Debe tener el cuidado de registrar las transacciones de acuerdo a su naturaleza para evitar confusiones, pues dichos montos son por anticipos de clientes ordinarios y es una deuda adquirida por la empresa. Se recomienda rectificar la fecha de la factura debido a que el gasto se realizo en el ao 2010 y no en el ao 2011.
PATRIMONIO SUPERAVIT POR REVALUACIN Hallazgo Durante la revisin se determino que el supervit por reevaluacin corresponde a un aumento en el valor del terreno, sin embargo no tiene ningn respaldo. Recomendacin Antes de registrar toda transaccin debe verificarse el documento de soporte de la misma, hasta que se confirme la existencia real.
ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS Hallazgos Durante la revisin se determino que la factura No. 455 del 5 de mayo de 2010, se registro con el monto de Q. 87,500.00, sin embargo la venta real fue de Q 101,000,00, la diferencia no fue reportada dicho monto no ingreso a la empresa. Recomendaciones Debe existir mayor revisin sobre la documentacin de soporte de ingresos y que los montos sean los reales. Por lo que deber rectificarse los ingresos con la diferencia encontrada la cual deber investigarse.
EGRESOS 55
Hallazgos Durante la revisin se verifico que el gasto de mercadeo, corresponde a un estudio de mercado que supuestamente se realizo durante el 2010, sin embargo al solicitar el informe no nos fue proporcionado. No existe factura del gasto, nicamente el cheque de pago. Al revisar el cheque de pago se constato que la gerencia cobro dicho cheque, utilizando a una tercera persona. Las prestaciones laborales no se han calculado de acuerdo a su porcentaje legal y no se han cancelado durante el ao. Recomendaciones Se recomienda una mayor supervisin en las funciones de los empleados y que exista separacin de funciones para evitar posibles fraudes hacia la empresa. Al momento de autorizar los cheques deber verificarse el documento de soporte del gasto, y a favor de quien esta girando el cheque. Se recomienda eliminar dicho gasto de los registros y el monto deber ser cobrado a los responsables. Registrar y pagar de acuerdo a las fechas establecidas legalmente o conforme a las polticas de la empresa y aplicar los porcentajes de ley.
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CASO PRCTICO
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INDICE CONTENIDO Carta de Presentacin Dictamen del Auditor Independiente Estados Financieros Auditados Notas a los Estados Financieros Carta a la Gerencia Evaluacin de Estados Financieros
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CARTA DE PRESENTACION
Quetzaltenango, 29 de Febrero de 2008
Seores: Asamblea General Cooperativa La Unin Argueta, R. L. San Juan Argueta, Solol. Estimados seores: A continuacin encontraran el Informe de Auditoria, que contiene el Dictamen del Auditor, y los Estados Financieros, as como las notas a los Estados Financieros. El objetivo de la auditoria fue emitir una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros, elaborados por la administracin de la Cooperativa. En un informe por separado encontrara lo relacionado al estudio y evaluacin del control interno, con nuestras observaciones y recomendaciones. En espera de que el informe satisfaga sus expectativas, quedo de ustedes como su atento y seguro servidor.
Cordialmente,
Lic. Flix McDonald. Contador Pblico y Auditor Colegiado 122,3541
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DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Seores: Asamblea de Socios Consejo de Administracin Cooperativa de Ahorro y Crdito y Servicios Varios La Unin Argueta R.L., San Juan Argueta, Solol He auditado los estados financieros que se acompaan de la Cooperativa de Ahorro y Crdito y Servicios Varios La Unin Argueta R.L, que comprenden el Balance General al 31 de diciembre de 2007, y los Estados de Resultados, y de Flujo de Efectivo, por el ao terminado en esa fecha; as como, un resumen de poltica contables importantes y otras notas aclaratorias. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos Estados Financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye disear, implementar y mantener el Control Interno relevante a la preparacin de los Estados Financieros y que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude y error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos, as como que planeemos y desempeemos la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre s los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencias de auditoria sobre los montos y revelaciones en los Estados Financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los Estados Financieros ya sea debida a fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el Control Interno relevante a la preparacin razonable de los Estados Financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del Control Interno de la entidad. Una auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los Estados Financieros. Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin en auditoria.
Como se describe en la Nota 2.2., estos Estados Financieros fueron preparados sobre la base de Ingresos en Efectivo y los Desembolsos sobre la base de lo devengado, lo cual corresponde a un Sistema mixto entre una base comprensible de Contabilidad y los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados.
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Se ha practicado un examen a los controles que tiene implementados la Cooperativa, referentes a la efectividad de polticas y cumplimiento del Decreto Ley 67-2001, y programas, normas y procedimientos para la prevencin y deteccin del lavado de dinero u otros activos. As tambin se verifico el cumplimiento de la normativa establecida en la Ley para prevenir y reprimir el financiamiento del terrorismo. Considero que las pruebas que se han realizado proporcionan una base razonable para expresar mi opinin. En mi OPININ, los Estados Financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes los Activos, Pasivos y Patrimonio que se deriva de las transacciones de la Cooperativa, sus Ingresos, Gastos y Flujo de Efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con la base contable que se describe en la Nota 2.2. Nada llego a nuestro conocimiento que nos condujera a pensar que la Cooperativa no cumple con la Ley de Lavado de Dinero y Otros Activos,
San Juan Argueta, Solol, 19 de Febrero de 2008
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NOTAS A ESTADOS FINANCIEROS:

**COLUA, R.L.** **CONSOLIDADO** BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 2006 ACTIVO ACTIVO PRODUCTIVO DISPONIBILIDADES PRESTAMOS (Neto) INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO TOTAL ACTIVO PRODUCTIVO ACTIVO IMPRODUCTIVO DISPONIBILIDADES OTROS ACTIVOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES CARGOS DIFERIDOS TOTAL ACTIVO IMPRODUCTIVO TOTAL ACTIVO
2007
NOTAS
10 11 12
11,206,534.44 83,890,551.82 809,000.00 95,906,086.26 947,893.85 275,852.04 205,251.53 9,061,920.37 330,687.65 10,821,605.44 106,727,691.70
19,165,903.27 93,266,676.52 1,100,000.00 113,532,579.79 1,534,457.46 456,574.29 150,376.54 8,946,369.71 973,623.80 12,061,401.80 125,593,981.59
NOTA 4 NOTA 5 NOTA 6
10 14 15 16 17
NOTA 4.1. NOTA 7 NOTA 8 NOTA 9
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LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMAN PARTE INTEGRAL DE ESTOS.
20 22 23
21 24 25
28 29
**COLUA, R.L.** **CONSOLIDADO** BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 PASIVO Y CAPITAL PASIVO CON COSTO 2006 DEPSITOS 69,273,313.10 OBLIGACIONES A CORTO PLAZO 0.00 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO 9,652,000.00 TOTAL PASIVO CON COSTO 78,925,313.10 PASIVO SIN COSTO OBLIGACIONES INMEDIATAS 581,164.34 PROVISIONES 2,115,362.60 CRDITOS DIFERIDOS 0.00 TOTAL PASIVO SIN COSTO 2,696,526.94 SUMA DEL PASIVO 81,621,840.04 CAPITAL CAPITAL SOCIAL 12,053,042.14 CAPITAL INSTITUCIONAL 13,052,809.52 TOTAL CAPITAL 25,105,851.66 SUMA DEL PASIVO Y CAPITAL 106,727,691.70
2007 83,087,394.48 0.00 9,661,500.00 92,748,894.48 670,569.82 2,751,050.93 0.00 3,421,620.75 96,170,515.23 12,559,862.90 16,863,603.46 29,423,466.36 125,593,981.59
NOTAS NOTA 10 NOTA 11
NOTA 12 NOTA 13
NOTA 14 NOTA 15
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3 30 31 32 33 34 35
40 41 42 43
44
**COLUA, R.L.** **CONSOLIDADO** ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 2005 2006 PRODUCTOS PRODUCTOS SOBRE PRESTAMOS 14,262,337.72 17,277,248.35 PRODUCTOS SOBRE DEPSITOS 337,852.46 585,005.75 PRODUCTOS S/ INVERSIONES FINANCIERA 48,519.64 64,149.05 PRODUCTOS S/ INVERSIONES NO FINANCIERA 0.00 0.00 PRODUCTOS OPERACIONES INTERSIS.Y REME. EXT. 297,258.90 457,735.42 OTROS PRODUCTOS 923,716.80 823,304.78 TOTAL PRODUCTOS 15,869,685.52 19,207,443.35 GASTOS VARIABLES GASTOS FINANCIEROS S/ PRESTAMOS 697,638.33 860,967.08 GASTOS FINANCIEROS SOBRE DEPSITOS 3,734,228.40 4,731,677.89 GASTOS FINANCIEROS S/ APORTACIONES 326,397.91 359,922.34 GASTOS DE INVERSIONES NO FINANCIERAS 0.00 0.00 TOTAL GASTOS VARIABLES 4,758,264.64 5,952,567.31 MARGEN BRUTO 11,111,420.88 13,254,876.04 GASTOS FIJOS GASTOS GENERALES Y ADMINISTRACIN 7,736,318.35 9,609,849.21 UTILIDAD EN OPERACIN 3,375,102.53 3,645,026.83 RECTIFICACIN EJERC. ANTERIORES 0.00 165,767.11 EXCEDENTE NETO 3,375,102.53 3,810,793.94
NOTAS NOTA 16
NOTA 17
NOTA 18
APLICACIN A RESERVAS S/ ESTATUTO (Art. 49) Reserva Irrepartible (70%) Reserva Institucional (20%) UTILIDAD POR DISTRIBUIR 10%
2,667,555.76 762,158.79 381,079.39
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**COLUA, R.L.** **CONSOLIDADO** FLUJO DE EFECTIVO PERIODO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2007 CONCEPTOS 2006 2007 FLUJOS DE EFECTIVO FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIN 3,850,023.89 4,372,474.39 FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSION -25,954,240.93 -10,156,944.09 FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 25,262,970.53 14,330,402.14 3,158,753.49 8,545,932.44 AUMENTO EN EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL INICIO DEL AO 8,995,674.80 12,154,428.29 12,154,428.29 20,700,360.73 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL 31 DE DICIEMBRE 2007
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COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO Y SERVICIOS VARIOS LA UNION ARGUETA, R. L. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS NOTA 1 ANTECENDENTES: De acuerdo con los registros administrativos La cooperativa de Ahorro y Crditos y Servicio Varios La Unin Argueta Responsabilidad Limitada, se organiz con fecha veintids de mayo de mil novecientos sesenta y cinco, conforme el amparo de las leyes que le son aplicables. El trece de enero de mil novecientos noventa y cinco, le fue autorizada a la Cooperativa a travs del Consejo Directivo del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) con el nmero de Registro 104, folio 87, libro nmero 01 de Cooperativas de Ahorro y Crdito lo relacionado con la adopcin de estatutos uniformes para Cooperativas de Ahorro y Crdito emitidos por la Federacin Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crditos -FENACOACComo domicilio de la Cooperativa se fija la aldea San Juan Argueta del municipio de Solol departamento del mismo nombre. La Cooperativa de Ahorro y Crditos y Servicios Varios La Unin Argueta, RL. Cuenta actualmente ocho agencias (incluyendo las Oficinas Centrales), las cuales se encuentran ubicadas en diferentes regiones del Pas, las cuales son las siguientes: AGENCIA Oficinas Centrales Solol El Novillero San Pedro La Laguna Nahual La Esperanza Joyabaj Santa Clara La Laguna LUGAR Aldea San Juan Argueta, Solol Solol, Solol Santa Luca Utatln, Solol San Pedro la Laguna, Solol Nahual, Solol Totonicapn Joyabaj Quiche Solol
NOTA 2. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES: Las Principales Polticas Contables de la Cooperativa se detallan a continuacin: 2.1. OBJETIVOS:
Las Polticas Contables de la Cooperativa, tienen como objetivos principales los siguientes: 66
Constituirse como el instrumento normativo que regula la correcta aplicacin de procedimientos y operaciones contables, con el fin de contar con registros, libros, controles y dems papeles informativos sobre bases claras y precisas. Observar La aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Servir de apoyo al personal operativo y administrativo de la Cooperativa para mantener la uniformidad de pos registros contables. Facilitar la preparacin y presentacin de los Estados Financieros, As como la consolidacin de la informacin. 2.2. METODO DE CONTABILIDAD:
Se ha adoptado el mtodo de lo Percibido Modificado, representando una combinacin de los mtodos de lo Percibido y Devengado; este mtodo consiste en registrar los ingresos bajo el mtodo de lo Percibido y los gastos conforme el mtodo de lo Devengado, registrando el gasto cuando este se ejecuta, independientemente de cuando se paga.
2.3.
MARCO DE REFERENCIA:
En la Cooperativa de Ahorro y Crditos y Servicios Varios La Unin Argueta, RL., se aplica los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la presentacin de los Estados Financieros.
2.4 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: La Propiedad, Planta y Equipo de la Cooperativa se registra conforme a su Costo Histrico Original, es decir, el valor Razonablemente registrado en la factura y los costos de trasporte cuando sean considerables. Este Rubro se encuentra representado por todos los bienes sujetos a depreciacin y cuyo costo de adquisicin se mayor de Q.200.00 y que se estime que su vida til sea mayor de cinco aos. La Depreciacin se calcula por el mtodo de la Lnea Recta, basado en la estimacin de la vida til de los activos, el porcentaje de depreciacin aplicado en el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007, se detalla a continuacin:
CUENTAS: PORCENTAJE Instalaciones, Edificios, Construcciones adheridas a los Inmuebles 5% y sus mejoras Biblioteca 5% Mobiliario, Equipo de Oficina y Vehculos en general 20% Equipo de Computacin 33.33% Aplicando el principio de costo histrico original, los activos fijos, se encuentran valuados al costo de adquisicin; para los bienes no descritos con anterioridad, el porcentaje de depreciacin se aplicar conforme a lo que establece el artculo 19 del Decreto 26-92 Ley del 67
Impuesto Sobre la Renta, y sus reformas y el Artculo No. 20 de las Polticas Contables de la Cooperativa. 2.5 PERODO CONTABLE: De acuerdo al artculo 48 de los Estatutos vigentes, el ejercicio contable de la Cooperativa de Ahorro y Crdito y Servicios Varios La Unin Argueta, RL., es de un ao, el cual se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. 2.6 ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES: Como medida prudencial la Estimacin para Cuentas Incobrables de la Cooperativa, se realiza con el fin de mantener una proteccin adecuada de la Cartera de Prstamos, la cual se calcula, as: Para crditos normales con pagos mensuales: El 35% de estimaciones cuando la morosidad sea de 31 a 365 das de atraso, y del 100% cuando la mora sea mayor a las 12 meses de edad, utilizando el criterio de cartera afectada. 2.7 AMORTIZACIONES ACUMULADAS: Para realizar la Provisin de Gastos por Amortizar, se observa en primera instancia el resultado mensual obtenido, as como si la naturaleza del gasto no requiere aplicacin inmediata del ejercicio, deben amortizarse hasta el final del ejercicio o bien, postergarse para el ejercicio siguiente. 2.8 ENCAJE COOPERATIVO: El nivel de Encaje mnimo que se requiere que la cooperativa mantengan en la Caja Central de FENACOAC, es del 20% del total de depsito de ahorro recibidos de los asociados, debindose mantener el 10% en Caja, Bancos o en Inversiones de inmediata realizacin y el 10% restante en una cuenta de Encaje constituida en FENACOAC. Por tanto, ese Encaje se encuentra determinado en funcin del monto individual de cada depositante, conforme los siguientes niveles: MONTO POR DEPOSITANTE Hasta Q.300,00.00 Mayor de Q.300,000.00 PORCENTAJE DE ENCAJE 10% de Encaje 15% de Encaje
2.9. PROVISIN PARA PRESTACIONES LABORALES: La Provisin para Prestaciones Laborales de la Cooperativa de Ahorro y Crdito y Servicios Varios La Unin Argueta, RL., se constituye como Pasivo Laboral a efecto de contar con la disponibilidad de efectivo necesaria, a la fecha de su pago: 68
Se consideran como Provisiones para el pago de las disposiciones legales, las siguientes: INDEMNIZACION: La Cooperativa ha adoptado el pago de esta prestacin con carcter universal, la cual se aprovisiona sobre la totalidad de los sueldos pagados al personal confirmado por el mes incurrido, de conformidad con el que determina el Cdigo de Trabajo Guatemalteco. El clculo de Provisin se realiza sobre la totalidad de los Sueldos de los empleados, sobre la base de 9.72%, ms Bonificacin por antigedad y horas extras. AGUINALDO: Se cancela a todos los empleados de la Cooperativa y equivale al 100% del salario mensual por ao trabajado, hacindose efectivo durante la primera quincena del mes de diciembre de cada ao. Su clculo se realiza de la siguiente manera: 1/12= 8.33% BONIFICACION ANUAL DECRETO No. 42-92: Esta presentacin se refiere al pago de una Bonificacin anual en el mes de julio de cada ao a los empleaos de la Cooperativa, la cual representa el equivalente a un sueldo o salario ordinario que devengue el trabajador, segn lo establece el Decreto No 42-92 del Congreso de la Republica. Su clculo se realiza conforme el promedio del salario devengado por el trabajador durante los doce meses del ao anterior, efectundolo d la siguiente manera: 1/12= 8.33% VACACIONES: Esta prestacin laboral es obligatoria, y se conceden a cada empleado por un trmino de 15 das hbiles despus de cada ao de labores, las cuales son concedidas anualmente segn planificacin. BONIFICACIONES INCENTIVO: Esta Prestacin consiste en el pago de Q. 1.041666 por hora, haciendo un total de Q.8.33 por da y mensualmente representada la cantidad de Q.250.00, la cual se cancela a cada empleado de la Cooperativa. Adems se pueden mencionar otros beneficios adicionales que la Cooperativa otorga a sus empleados, los cuales son: Fondo de retiro, Bono por resultados, Bono Vacacional, Bono de Cumpleaos, Ayuda al empleado por fallecimiento de personas que integran su ncleo familiar, Ayuda el empleado por nacimiento de un hijo, Seguro de Vida Colectivo, Otros que se consideren conveniente otorgar, cada uno de estos incentivos se regirn por la poltica aprobada por el Consejo de Administracin y contenidas en el Reglamento Interior de Trabajo.
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NOTA 3. UNIDAD MONETARIA: De acuerdo con la legislacin vigente en nuestro pas la moneda oficial es el Quetzal. Los Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crdito y Servicios Varios La Unin Argueta, RL., se encuentran expresados en Quetzales, NOTA 4. DISPONIBILIDADES: Esta cuenta se conforma por cuentas bancarias y depsitos en Fenacoac por Encaje, Intersistemas y otros, y se refiere a todo el efectivo con el que la Cooperativa puede contar de manera inmediata para cubrir retiros, prstamos y gastos de operacin. Al 31 de diciembre la cuenta estaba integrada as: DISPONIBILIDADES Depsitos Monetarios Depsitos de Ahorro Corriente Depsitos Operaciones nter sistemas Encaje Cooperativo Fenacoac Remesas del Exterior 19,165,903.27 6,570,978.99 281,808.21 1,939,658.83 8,265,025.77 2,108,431.47
NOTA 4.1. DISPONIBILIDADES (ACTIVO IMPRODUCTIVO) Las disponibilidades incluyen el rubro de caja, para efectos de balance se presentan como activos improductivos, derivado que no generan productos para la Cooperativa. El saldo de caja al 31 de diciembre asciende a Un Milln Quinientos Treinta y Cuatro Mil Cuatrocientos Cincuenta y Siete Quetzales con Cuarenta y Seis Centavos. (Q. 1,534,457.46)
NOTA 5. CARTERA DE PRSTAMOS: El Rubro de Prestamos es una de las reas de mayor importancia de los Estados Financieros de la Cooperativa y se refiere a Prstamos otorgados a Asociados(as), las cuales se controlan a travs de un Sistema de Cmputo, reflejando el saldo actualizado de las mismas. Los Crditos que integran este Rubro, son cobrables en cuotas de diferentes valores, segn capacidad de pago, y de acuerdo con la poltica de crditos vigente: CARTERA DE PRESTAMOS DESTINO MONTO Agricultura Q9,425,171.00 Industria Q5,676,477.00 Comercio Q23,779,820.00 Servicios Q7,804,223.00 Vivienda Q37,803,367.00 Gastos Personales Q8,304,162.00 Otros Destinos Q473,456.00 TOTAL CARTERA Q93,266,676.00 70
NOTA 6.
INVERSIONES FINANCIERAS:
Las Inversiones de la Cooperativa, se encuentran resguardadas en Bancos del Sistema, Instituciones Financieras, Federacin Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crdito ( FENACOAC, R.L.) y Participaciones en la Compaa de Seguros Columna, S.A. Este Rubro al 31 de diciembre del ao 2007 asciende a Un Milln Cien Mil, (Q. 1,100,000.00)
NOTA 7.
ACTIVOS EXTRAORDINARIOS:
Se conforma con los activos que la Cooperativa ha recuperado en concepto de cobro de prstamos otorgados y que no han sido pagados por los socios. CUENTA: AGENCIA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS MONTO OBSERVACIONES Fraccin de terreno que est ubicado en Pujujil, II, Q.19,812.80 data de 3144,652.81 08-95, y el resto es de 2000 351,672.92 Activos que datan de 1995, 2001, 2002 Un activo valor 80,616.76, adquirido el 125,800.14 31-01-06, sin escritura 522,125.87 517,325.87 4,800.00
CENTRAL SOLOLA EL NOVILLERO TOTAL BALANCE DIFERENCIA
Como puede observarse existe una diferencia entre la integracin y el balance por valor de Q. 4,800.00. Aplicndole la reserva los activos extraordinarios se integran as: ACTIVOS EXTRAORDINARIOS Bienes Inmuebles SUB-TOTAL ACTIVOS EXTRAORDINARIOS Estimacin Para Activos Extraordinarios NOTA 8. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: 150,376.54 517,325.87 517,325.87 366,949.33
Este rubro se encuentra integrado de la siguiente forma: BIENES MUEBLES E INMUEBLES Inmuebles Muebles Instalaciones SUB-TOTAL MUEBLES E INMUEBLES Depreciaciones Acumuladas 71 8,946,369.71 8,107,126.54 2,827,270.33 685,708.28 11,620,105.15 2,673,735.44
NOTA 9.
CARGOS DIFERIDOS:
La cuenta se encuentra integrada as: CARGOS DIFERIDOS Gastos Anticipados Gastos por Amortizar Cuentas Por Liquidar SUB-TOTAL CARGOS DIFERIDOS BRUTO Amortizaciones Acumuladas NOTA 10. DEPOSITOS: 973,623.80 371,365.72 377,992.19 274,684.96 1,024,042.87 50,419.07
Este Rubro se refiere Al dinero que poseen los Asociados, Asociadas e hijos(as) de Asociados, y se encuentra depositado en la Cooperativa, representa una obligacin para la Cooperativa. Este se encuentra integrado as: INTEGRACION CARTERA DE DEPOSITOS SALDO SEGN BALANCE Depsitos de ahorro 26,469,201.77 Depsitos Especiales 56,618,192.71 83,087,394.48 Aportaciones 12,559,862.90 Total segn estados financieros 95,647,257.38 SALDO SEGN INTEGRACION Total depsitos segn integracin Dif. Cambiario segn balance saldos Total segn integracin Diferencia NOTA 11 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO: Corresponde a obligaciones que tiene la cooperativa con diferentes instituciones, dichos crditos fueron contratados con el objeto de utilizarlos para financiar prstamos para los socios de la institucin en diferentes agencias. El saldo al 31 de diciembre de 2007 asciende a: Nueve Millones Seis cientos Sesenta y un mil Quinientos Quetzales, y se encuentra distribuido en las agencias as: CUENTA: PRESTAMO HIPOTECARIO FENACOAC AGENCIA MONTO CENTRAL 1,298,760.00 SOLOLA 1,894,025.00 EL NOVILLERO 1,406,990.00 SAN PEDRO 811,725.00 TOTAL 5,411,500.00 72
95,217,058.44 431,935.92 95,648,994.36 -1,736.98
CUENTA: PRESTAMO BANCO ECONOMICA AGENCIA CENTRAL SOLOLA EL NOVILLERO SAN PEDRO + FENACOAC TOTAL
DE
INTEGRACION MONTO 2,540,000.00 787,500.00 585,000.00 337,500.00 4,250,000.00 5,411,500.00 9,661,500.00
NOTA 12. OBLIGACIONES INMEDIATAS Esta cuenta se encuentra integrada de la siguiente forma: OBLIGACIONES INMEDIATAS Cobros Por Cuenta Ajena Descuentos al Personal Contribuciones Patronales Gastos Financiero Por Pagar Gastos Operativos Por Pagar Ingresos Por Aplicar Acreedores Varios NOTA 13. PROVISIONES: Esta cuenta se integra con valores que servirn para cubrir obligaciones con el pasivo laboral, que pudiera surgir como obligaciones de la Cooperativa para los empleados, y un monto para cubrir contingencias que se pudieran presentar o no a cargo de la institucin. PROVISIONES Prestaciones Laborales Otras Reservas (Contingencia) 2,751,050.93 492,030.35 2,259,020.58 670,569.82 165,590.76 11,907.80 26,305.60 0.00 120,186.87 21,650.42 324,928.37
NOTA 14. CAPITAL SOCIAL: El Capital Social de la Cooperativa se encuentra conformado por aportaciones de sus asociados, el saldo al 31 de Diciembre de 2007 asciende a Q.12,559,862.90. NOTA 15. CAPITAL INSTITUCIONAL Esta cuenta est integrada por los montos de las reservas que provienen de los excedentes de ejercicios anteriores, as como el excedente del ejercicio al 31 de diciembre, previo a su aplicacin como reservas, que debe ser aprobada por la asamblea de socios, segn el artculo 23 de las polticas contables, las reservas principales son: 73
Reserva Irrepartible: Reserva Institucional: Otras Reservar:
Deducible en un 70% del resultado Deducible en un 20% del resultado. Deducible en un 10% del resultado.
La cuenta se encuentra integrada as: CAPITAL INSTITUCIONAL Reserva de Capital Resultado del Ejercicio Actual NOTA 16 INGRESOS: La cuenta de ingresos o Productos de la Cooperativa, acumulados durante el ao 2007, se encuentra integrada as: PRODUCTOS PRODUCTOS SOBRE PRESTAMOS Intereses sobre Prestamos Comisiones sobre prestamos Recargo por Mora PRODUCTOS SOBRE DEPSITOS PRODUCTOS S/ INVERSIONES FINANCIERA PRODUCTOS OPERACIONES INTERSIS.Y REME. EXT. OTROS PRODUCTOS Alquileres Ganancia en Venta de Activos Sobrantes Comisiones Por Cobro de Cuenta Ajena Ganancia en Venta de Activos Extraordinarios Recuperaciones Prestamos Depurados Productos de Otros Servicios NOTA 17 GASTOS VARIABLES: Los gastos directos que se ocasionaron, producto de los ingresos obtenidos durante el ao dos mil siete por la Cooperativa, se encuentran integrados as: GASTOS VARIABLES GASTOS FINANCIEROS S/ PRESTAMOS Intereses sobre Prestamos GASTOS FINANCIEROS SOBRE DEPSITOS Intereses Sobre Depsitos Primas de Seguros S/ Depsito GASTOS FINANCIEROS S/ APORTACIONES Intereses Sobre Aportaciones GASTOS DE INVERSIONES NO FINANCIERAS 74 5,952,567.31 860,967.08 860,967.08 4,731,677.89 4,355,611.14 376,066.75 359,922.34 359,922.34 0.00 19,207,443.35 17,277,248.35 16,123,273.17 957,676.01 196,299.17 585,005.75 64,149.05 457,735.42 823,304.78 62,240.00 3,815.64 12,475.49 0.00 0.00 175,055.86 569,717.79 16,863,603.46 13,052,809.52 3,810,793.94
NOTA 18 GASTOS FIJOS Los gastos fijos de la Cooperativa durante el ejercicio contable dos mil siete, se encuentran integrados por los siguientes rubros:
GASTOS FIJOS GASTOS GENERALES Y ADMINISTRACIN Gobernabilidad Gerencia Departamento Financiero Mercadeo Servicios Generales Provisiones Estimaciones Depreciaciones Amortizaciones Impuestos Y Contribuciones Comisiones Operaciones Extranjeras
9,609,849.21 366,900.35 1,340,909.76 3,084,078.41 1,338,372.87 1,279,392.91 380,000.00 736,043.83 976,433.92 25,745.73 62,725.28 19,246.15
San Juan Argueta, Solol, 19 de Febrero de 2008
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CARTA A LA GERENCIA
Quetzaltenango, 28 de Febrero de 2005
Seores: CONSEJO DE ADMINISTRACION, COMISION DE VIGILANCIA, GERENCIA GENERAL. Cooperativa de ahorro, crdito y servicios varios Movimiento Campesino del Altiplano, R. L. Tejutla, San Marcos, Guatemala.
Estimados seores:
Hemos procedido a realizar Auditoria de Estados Financieros, correspondiente al periodo contable comprendido del 01 de enero de 2005 al 31 de Diciembre de 2005.
Como parte de nuestro trabajo, las normas de auditoria, obligan a realizar un examen, estudio y evaluacin del control interno implementado en la Cooperativa, con el objetivo de obtener evidencia de auditoria suficiente y competente, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditoria.
Durante las visitas de trabajo realizadas en la Cooperativa, se llevaron a cabo una serie de pruebas de auditoria de acuerdo con la planificacin establecida por este despacho, cumpliendo con todos y cada uno de los trminos de referencia fijados por la Federacin Nacional de Cooperativas, FENACOAC. Se evaluaron los cinco elementos del control interno: Ambiente de Control, Procedimientos de Control, Sistema Contable, Canales de Comunicacin, Administracin del Riesgo.
Cumpliendo con los requerimientos, procedemos a presentar a su consideracin el informe que contiene una serie de hallazgos y recomendaciones derivados de la evaluacin del sistema de control interno, los que consideramos sern de beneficio para el buen manejo de la cooperativa. Atentamente,
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EVALUACION DE CONTROL INTERNO COOPERATIVA DE AHORRO, CREDITO Y SERVICIOS VARIOS MOVIMIENTO CAMPESINO DEL ALTIPLANO, R.L. Tejutla, San Marcos, Guatemala. Periodo Auditado: 01 de enero al 31 de diciembre de 2005 INFORME DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES, DERIVADOS DE LA EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, OFICINA CENTRAL Y SUS TRECE PUNTOS DE SERVICIO. EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO: De acuerdo con nuestra planificacin se evalu la estructura del control interno, determinando los siguientes hallazgos. 1.1 No existe un departamento de recursos humanos: Pudo observarse que no existe un departamento de recursos humanos, por lo que la Cooperativa no cuenta con la aplicacin de algunas de las actividades mnimas que este departamento debe realizar, entre estas se mencionan: a. No existe un adecuado proceso de seleccin y reclutamiento de personal. b. No existe un plan de desarrollo para el personal en cada puesto de trabajo. c. No se puede medir en un momento determinado el clima laboral existente. Se recomienda implementar el departamento de recursos humanos el cual tendra a su cargo la estructuracin de procesos adecuados que permitan el aprovechamiento y desarrollo del capital humano con el que cuenta la Cooperativa. 1.2 No se cuenta actualmente con el responsable del departamento de Auditoria Interna: Durante nuestra vista, se pudo comprobar que existe un departamento de auditoria interna, sin embargo, la persona que funga como auditor interno no continu al frente de ese departamento por lo que no se pudo dar continuidad al desarrollado de estas actividades, esto trae como resultado que a este momento existan procesos sin una adecuada supervisin, como es el caso del manejo del efectivo, control del cumplimiento de polticas, tales como la poltica de activos fijos, estos casos se trataran con detalle en una seccin ms adelante. Considerando el volumen de operaciones de la cooperativa, lo que la sita en una de las ms grandes de Guatemala es necesario que el departamento de auditoria interna funcione normalmente para que el control interno de la misma se vea fortalecido en las actividades de control y supervisin, por lo que recomendamos que se contrate lo ms pronto posible a la persona que llene la vacante de auditor interno, consideramos conveniente contratar los servicios de una firma especializada para efectuar el procedimiento de reclutamiento y seleccin de los candidatos. 77
Debilidades en el elemento Planeacin: En el elemento Planeacin del proceso administrativo se observ que no se brinda capacitacin en esta rea a los miembros del comit ejecutivo en general, por informacin obtenida se determin que solamente se brinda capacitacin al Gerente Financiero y al Gerente de Mercadeo. Esto puede considerarse una debilidad para la cooperativa, considerando que este comit es el encargado de la planificacin estratgica de la cooperativa. Se recomienda formular una estrategia de capacitacin para todos los miembros del comit ejecutivo, para que los planes estratgicos de la cooperativa sean formulados adecuadamente. 1.3 Programa de desarrollo y fortalecimiento del capital humano: Se constat que una de las fortalezas de la Cooperativa es la existencia de personal comprometido e identificado con los objetivos de esta, lo que debe ser aprovechado mediante el establecimiento de un programa de desarrollo para los empleados de la cooperativa, en el que se planteen las metas acadmicas de cada miembro de la organizacin y se interrelacione la teora, la experiencia y la prctica. La existencia de este programa coadyuva al desarrollo de la institucin a travs de contar con personal mejor calificado y comprometido con el crecimiento institucional al final de cada ao. Esto permitir poseer una ventaja competitiva y realizar reclutamiento interno, en caso de requerir personal en los mandos medios y altos. Recomendamos que se estructure un programa de desarrollo acadmico para la organizacin, vigente para el ao 2006 y aos siguientes. 1. APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.1. AREA DE CAJA: Se realizaron arqueos y cortes de caja en las oficinas centrales y agencias de la Cooperativa, determinndose los siguientes hallazgos. 2.1.1. CORTES Y ARQUEOS DE CAJA Al 31 de diciembre de 2005, existen vales en las agencias y casa central, reportados en el arqueo de caja siendo estos: Tejutla Tacana San Pedro Huehuetenango Comitancillo San Lorenzo Sipacapa Q. 48,000.00 Q. 3,307.00 Q. 4,470.00 Q. 2,690.14 Q. 39,020.00 Q. 300,000.00 Q. 24,107.23
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Al indagar sobre la existencia de estos vales, se recibi carta de los jefes de las agencias, explicando e integrando los saldos de los mismos, encontrndose satisfactorias dichas integraciones, excepto la de la agencia de San Lorenzo. El jefe de la agencia de San Lorenzo reporta que el vale de Q. 300,000.00 corresponde a un prstamo que esta agencia realizara a la agencia de Sibinal, sin embargo el encargado de la agencia Sibinal en su arqueo no reporta la recepcin de dicho efectivo, tal y como lo demuestra el detalle de movimientos elaborado por nosotros, con informacin del departamento de contabilidad. Agencia Sibinal: Saldo Inicial + Ingresos del da Disponibilidad - Egresos - Depsitos Saldo Final Q. 242,339.50 Q. 10,123.00 (Segn detalle contabilidad) Q. 252,462.50 Q. 21,336.90 (Segn detalle de contabilidad) Q. 190,000.00 Q. 41,125.51 (El saldo cuadra con el arqueo)
Lo anterior refleja que existe una debilidad en el control del efectivo en las agencias, puesto que lo observado en la agencia de San Lorenzo podra darse en otra agencia, por lo que recomendamos se prohba este tipo de transacciones entre las mismas. Si no fuera posible evitarlas en un 100%, deben ser monitoreadas y autorizadas por el departamento de Contabilidad, en este momento, y en un futuro por el departamento de Auditoria Interna. 2.1.2. RECEPTORIAS Se estableci que la cooperativa cambia cheques a sus asociados, los receptores en el proceso no prestan atencin a aspectos elementales tales como: Fecha del cheque y Cheques con sello de no negociable, como ejemplo de ello se mencionan los cheques siguientes: a) Cheque de Banrural recibido en agencia Central por valor de Q. 1,000.00, rechazado el 11 de mayo de 2005 por haberse presentado despus de seis meses. b) 4 Cheques rechazados que corresponden a la agencia de San Miguel cada uno con valor de Q. 300.00 a cargo del Crdito Hipotecario Nacional , los que fueron rechazado por tener impreso el sello de no negociable. Este tipo de errores, aunque puedan parecer insignificantes, vienen a ocasionar una serie de inconvenientes, como ms trabajo para contabilidad, y costos segn sea el monto que cobra el banco por cheques rechazados, adems del costo financiero por no tener los fondos disponibles. Es recomendable que los receptores pagadores previo al cambio de un cheque a los socios presten especial atencin a la fecha del documento y a la condicin de negociable, entre otros requisitos.
2.2. REA DE BANCOS: 79
Se examinaron las conciliaciones y estados de cuenta bancarios, de las diferentes cuentas que maneja la cooperativa, de los meses de Enero a Diciembre de 2005, dndose los siguientes hallazgos: 2.2.1. DEPOSITOS Existen depsitos en trnsito de fechas atrasadas que al 31 de octubre no han sido operados, como por ejemplo: Cuenta No. 1529-01470-1 de fecha 07-02-05 Cuenta No. 27-1-000171-6, de fecha 06-02-04 Cuenta No. 11-1-001753-8, de fecha 15-11-04 Cuenta No. 11-1-001753-8, de fecha 20-05-05 Q. 1,000.00 Q. 680.81 Q. 192.00 Q. 2, 573.63.
En condiciones normales estos depsitos deberan ser operados en la contabilidad en un plazo mximo de 30 das, si no se conoce el origen de los fondos, despus de agotarse todos los medios para su identificacin con la transaccin que le origin sin tener resultados positivos debe registrarse en la cuenta de bancos, y acreditar a una cuenta de Fondos Pendientes de Aplicar.
2.2. 2. CHEQUES RECHAZADOS: a. La cooperativa implement en el mes de abril un control de cheques rechazados, el cual a nuestro juicio presenta algunas debilidades importantes las que se mencionan a continuacin.
El asistente de contabilidad lleva un control parcial de los cheques rechazados, en el que hace las anotaciones correspondientes cuando los cheques son devueltos por el banco, pero ya no se le da el correspondiente seguimiento para determinar si estos cheques son efectivamente cobrados. Es recomendable que la persona que anota en el control existente los datos de los cheques rechazados, le d seguimiento al control y en una columna adicional anote la fecha de cobro y el monto de lo cobrado, en aquellos casos donde deba efectuarse la gestin de cobro deber trasladarse la informacin para que la persona encargada efectu dicha cobranza. Cuando los cheques corresponden a un pago por concepto de prstamo se recomienda que la operacin realizada anteriormente se revierta en el sistema, de tal manera que el saldo del crdito vuelva a quedar como al inicio de la operacin ya que de lo contrario los ingresos del periodo se incrementan y los crditos por cobrar se ven disminuidos en funcin a los montos de los cheques rechazados. 80
b. La integracin de la cuenta Deudores Varios, que registra los montos por concepto de cheques rechazados, no coincide con los reportes contables que nos fueran proporcionados, ni con la inspeccin fsica de los cheques rechazados en la casa central y en la agencia de San Jos, tal y como sigue: Referencia cent mc03 mc13 Monto Integracin Monto Individual
Q.
Q. 35, 545.76 Q. 9,560.00 Q. 24,893.85 Q. 24,793.85 0.00 Q. 1,200.00.
Lo anterior evidencia la debilidad en el control en el manejo de cheques rechazados, ya que este tipo de documento es susceptible de malos manejos, por lo que se insiste en recomendar que el control debe ser asumido por el asistente de contabilidad con la supervisin de la contadora general.
2.3. AREA DE PRSTAMOS 2.3.1. REVISION DE EXPEDIENTES: En la revisin de los expedientes de solicitud de crditos, pudo observarse que en algunos casos se acepta como constancia de ingresos carta simple de perito contador donde indica el ingreso mensual de asociados que se encuentran solicitando crdito para la determinacin de la capacidad de pago, tal es el caso del socio 100006125 Carlos Enrique Barrios Chvez quien solicit un crdito por Q. 250,000.00, cuya constancia indica un sueldo como gerente general de Aceros y Construcciones S.A. de Q. 20,000.00. Este tipo de constancias no es garante del ingreso real de una persona en relacin de dependencia puesto que es emitida en hoja de papel simple firmada por perito contador donde no se indica si es el contador de la empresa o a quien solamente se ha solicitado dicha certificacin para cumplir con el requisito exigido por la cooperativa. Recomendamos que para establecer la capacidad de pago de un socio que labora en relacin de dependencia, la constancia de su ingreso sea solicitada en hoja de papel membretado de la empresa donde presta sus servicios y que la misma sea emitida por el contador de la misma para satisfacerse de los ingresos mensuales del socio por concepto de sueldos. 2.3.2. CUENTAS DEPURADAS: Se solicit integracin de la cartera de cuentas que han sido depuradas por la cooperativa observndose que esta cartera asciende al 31 de diciembre del 2005 a Q. 1.263,933.67. Al solicitar el estatus actualizado de cobranza de dichas cuentas se nos indic que no se cuenta con este tipo de informe, puesto que el encargado de darle seguimiento es el jefe de crditos para la central y el jefe de las agencias para las cuentas en su jurisdiccin, se nos dio informacin en forma verbal por el jefe de crditos de la 81
cooperativa del estado actual de cobranza de las cuentas que pertenecen a las oficinas centrales no teniendo el control de las cuentas de las agencias. Cuando se depuran cuentas con alto riesgo de cobrabilidad implica que el seguimiento de cobranza de parte del personal encargado debe ser continuo puesto que algunas cuentas sern recuperadas por el proceso mismo de cobranza administrativa o por medio de la cobranza judicial por lo que es necesario que se cuente con un informe del estado actual de cobranza para dichas cuentas con el objetivo de que el jefe de crditos pueda supervisar la efectividad de la actividad de cobranza de los jefes de las diferentes agencias. Recomendamos elaborar un informe peridico del avance de la cobranza de las cuentas depuradas actualizando el mismo en la medida que avance el cobro administrativo o judicial de las mismas con el objeto de que el jefe de crditos de la cooperativa evale la gestin de cobranza que estn efectuando los jefes de agencia y tener un mayor control sobre estas cuentas. 2.3.3. COMIT TECNICO DE CREDITOS: Pudo observarse en nuestra ltima visita a las oficinas de la cooperativa, realizada en el mes de diciembre 2005, que libro del comit tcnico de crditos, donde se consigna el monto de los crditos autorizados se encontraba desactualizado ya que se encontraba asentada como ultima acta la del da treinta y uno de octubre del dos mil cinco asentada en el folio 403, sin la firma del secretario del comit, habindosenos manifestado que las actas posteriores se encontraban en archivo computarizado pendiente de su impresin. Recomendamos que las actas del comit tcnico de crditos sean impresas y firmadas por los miembros del comit en un tiempo prudencial con el objetivo de cumplir con la reglamentacin interna de la cooperativa.
2.4. AREA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 2.4.1. Pudo observarse que existe una serie de activos fijos en mal estado, los cuales ocupan espacio y no se encuentran en condiciones de uso, entre estos se puede mencionar: DESCRIPCION RESPONSABLE 1 Ups Pro 420 blanco hueso, inventario No. 035 Carlos Rodrguez 1 Computadora, inventario No. 41 Luis Toscazo 1 Ups tripplite, inventario No. 38 Cesar Gmez 1 Impresora Canon, inventario No. 16 Nelson Escobar 1 Impresora Epson LX -300, inventario No. 35C Vctor Garca 1 Impresora Epson LX- 300, inventario No. 30 Vctor Garca 1 Ups Tripplite, inventario No. 60 Vctor Garca 1 Disco duro, inventario No. 13. Tarjeta de mal estado.
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Recomendamos solicitar la autorizacin del consejo de administracin para dar de baja estos bienes en el inventario de la cooperativa y proceder contablemente a la actualizacin de los registros contables de estos activos. Se estableci que al 31 de diciembre de 2005, se aplic la recomendacin hecha por auditoria. 2.4.2. Se observ que la cooperativa no cuenta con un control auxiliar de activos fungibles, que son aquellos bienes cuyo costo no supera los Q. 500.00, y que por este monto son registrados contablemente como gastos del periodo, entre ellos se menciona el caso de los UPS.
El procedimiento lo consideramos correcto, sin embargo para mejorar el control interno sobre los activos de la cooperativa, recomendamos establecer un control auxiliar para los activos fijos fungibles, con el objeto indispensable de conocer su ubicacin, la persona responsable de su custodia y evitar eventualmente que los mismos desaparezcan fsicamente. 2.4.3. Se determin que la Cooperativa no cumple con lo establecido en la poltica de Activos Fijos, especficamente en lo relacionado a la adquisicin de estos. El artculo 4, de la poltica establece la obligatoriedad en cada compra de contar con cotizaciones, cuando esta es de montos comprendidos dentro de los siguientes rangos: De Q. 2,500.00 a Q. 10,000.00 y de Q. 10,000.00 a Q. 200,000.00. Durante nuestro examen, nos fueron presentadas copias de algunas cotizaciones, especficamente del equipo de cmputo, sin embargo no existe un orden en las mismas ya que el archivo no es adecuado a lo que establece la poltica, no se encuentran todas, y nicamente corresponden a una cuenta de activo fijo en este caso al equipo de cmputo. Se recomienda que se cumpla con la poltica para garantizar transparencia en el uso de los recursos financieros de la Cooperativa.
2.5.
CREDITOS DIFERIDOS: Se determin que la cuenta de crditos diferidos, registrada en el balance general al cierre contable al 31 de diciembre de 2005, est integrada por ingresos percibidos en concepto de intereses cobrados anticipadamente. Al 31 de diciembre de 2005, la Cooperativa percibi en concepto de intereses anticipados un valor de Q. 1,270,871.16. Se procedi a realizar el ingreso contable en la cuenta de caja y en la cuenta de Crditos Diferidos.
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El procedimiento descrito en el prrafo anterior contradice la aplicacin del mtodo de contabilidad aplicado por la Cooperativa para el reconocimiento de los ingresos. El mtodo de lo Percibido, tiene como enunciado fundamental, que los ingresos se registren en el momento en que se perciban, independientemente de cuando se devenguen. Por lo anterior, y considerando que el efecto de este error no sobrepasa el tres por ciento del total de capital, no se afect la opinin en el dictamen de los estados financieros por el periodo terminado el 31 de Diciembre del 2005, sin embargo se recomienda realizar el siguiente ajuste, para el ejercicio contable 2006. Pda. No. ------------------ x ------------------Crditos Diferidos Q. 1,270,871.16 A. Reserva Institucional Registro de los intereses anticipados percibidos En el periodo contable 2005.
Q. 1,270,871.16
De igual manera recomendamos que para los periodos contables siguientes debe observarse el procedimiento tcnico aceptado para el mtodo de los percibido, es decir, registrar en los ingresos del periodo lo efectivamente percibido independientemente se haya devengado o no.
3.
OTROS ASPECTOS OBSERVADOS:
3.1. ASPECTOS FISCALES:

3.1.1. Se observ la factura especial nmero 2830 en el archivo, conteniendo la original y dos copias, por valor de Q. 208.96. Se inform por la contadora que dicha factura estaba anulada, y por descuido no se le coloco el sello de anulado. Esta debilidad puede ocasionar problemas de control, y contingencias fiscales. Se recomienda que se coloque el sello correspondiente, y las autorizaciones, en el momento que las facturas especiales estn anuladas. Se observ que se utiliza la misma numeracin para emitir facturas especiales en las agencias y en la central, esto puede ocasionar problemas de descontrol y desgaste en tiempo por parte del personal para controlar las numeraciones. Es recomendable que se tenga un talonario con diferente numeracin y serie para cada agencia, esto puede solicitarse a la Superintendencia de Administracin Tributaria. Se pudo establecer que al momento de la entrega del informe final ya se haba aplicado la recomendacin. 3.1.2. Se constat que existe mal uso de las facturas especiales, esto debido a que la cooperativa las utiliza para el pago de salarios de los empleados en prueba, esto 84
ocasiona costos ms elevados para la cooperativa, ya que paga el 12% de IVA, en comparacin con un 10.67% de IGSS, y el empleado no est cubierto por el seguro social. Esta mala prctica ocasiona que se tenga una contingencia con el IGSS, ya que si este ente detecta la anomala, requerira el pago en dicho concepto. Por otra parte el uso de la factura especial hace que en los estados financieros de la cooperativa no se refleje el monto real de sueldos y salarios, ya que existe lo facturado que se enva a la cuenta servicios prestados. Es recomendable que para el caso de los empleados en prueba se cancele el salario utilizando una planilla especial de empleados eventuales, se proceda a incluirlos en la planilla del seguro social y se elimine por completo el uso de la factura especial para estos casos. Se pudo establecer que al momento de la entrega del informe final ya se haba aplicado la recomendacin. 3.1.3. En la declaracin de impuesto sobre la renta anual presentada el 29 de marzo de 2005, segn formulario SAT 1191 0190835, se detectaron los siguientes errores: El formulario que la cooperativa debe utilizar para presentar su declaracin es el nmero SAT 1181, esto debido a que se encuentra exenta. En el periodo 2004 se present con formulario SAT 1191, se recomienda que para el periodo 2005 se utilice el formulario correcto, esto ayudara a evitar trabajo extra para el departamento de contabilidad. La declaracin del periodo 2004 contiene dos errores, en la lnea 88 se report una renta imponible de Q. 8,296,356.00 lo correcto debi ser reportar en monto restando en la lnea 84 de dicha declaracin. Tambin se observ que el sello colocando en el anexo, no corresponde al sello de la contadora, es un sello de la cooperativa. Es recomendable que la contadora tenga su sello, en donde consta su nombre y nmero de registro.
3.1.4. Pudimos observar que la cooperativa efecto modificacin a sus estatutos para agregar como nombre comercial ACREDICOM, R.L. lo cual fue aprobado por el instituto nacional de cooperativas el ao 2005, sin embargo no se ha procedido a la actualizacin de esta informacin ante la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), por lo cual sera sancionada segn el artculo 94 del cdigo tributario decreto 6-91, inciso 1 el cual literalmente indica Omisin de dar el aviso a la administracin tributaria, de cualquier modificacin de los datos de inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio del contador. Todo ello dentro del plazo de treinta das contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin. Sancin: multa de treinta Quetzales (Q. 30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de un mil quetzales (Q. 1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder el 85
uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo periodo mensual declarado. Por lo cual se orient a la Contadora de la Cooperativa acerca de las posibilidades de actualizar sus datos y no verse sancionado por esta infraccin. Se pudo establecer que al momento de la entrega del informe final ya se haba aplicado la recomendacin.
3.1.5. Se observ que los empleados y funcionarios de la Cooperativa quienes por sus ingresos mensuales estn obligados a presentar su declaracin jurada ante el patrono para el ao 2005, no la presentaron en el formulario correspondiente, para el clculo de su retencin mensual del Impuesto Sobre la Renta. A pesar de no contar con dicha declaracin ante el patrono la Contadora realizo los clculos correspondientes. El efecto de esta situacin es una contingencia fiscal para la Cooperativa ya que esta debe cumplir con las obligaciones determinadas por el impuesto sobre la renta para los agentes de retencin del impuesto segn el artculo 29 del decreto 6-91 cdigo tributario el cual establece la responsabilidad solidaria con el contribuyente, en este caso el empleado que est afecto a las disposiciones de retenciones a asalariados. Esto repercute en una multa para la Cooperativa del 100% del impuesto no retenido. Adems se verifico que no estn incluidos todos los empleados en la planilla realizada por el departamento de contabilidad, la ley establece, que deben presentar su declaracin proyectada del ISR, todos aquellos empleados que obtengan una renta bruta superior a los Q. 36,000.00. La declaracin debe hacerse durante el mes de enero, o en el inicio de la relacin laboral, dicha declaracin debe actualizarse cada vez que existan cambios en los ingresos. Entre los empleados que se puede mencionar estn: Renta Bruta 78,600.00 93,440.00 42,200.00 42,200.00 38,000.00 39,400.00 43,600.00 73,000.00 42,200.00
Nombre Antonio Efran Lpez Jos Julin Daz Ingrid Ortiz Pepe Morales Prez Caridad Gonzlez Elizabeth Mrida William Keische L. German Toscazo Sara Beatriz Chun
Sueldo 5,400.00 6,460.00 2,800.00 2,800.00 2,500.00 2,600.00 2,900.00 5,000.00 2,800.00
Bonif. 250 250 250 250 250 250 250 250 250
Bono 5,400.00 6,460.00 2,800.00 2,800.00 2,500.00 2,600.00 2,900.00 5,000.00 2,800.00
Aguinaldo 5,400.00 6,460.00 2,800.00 2,800.00 2,500.00 2,600.00 2,900.00 5,000.00 2,800.00
Recomendamos que los empleados y funcionarios que devenguen rentas mayores a Q. 36,000.00 anuales procedan a elaborar su declaracin jurada ante el patrono para el clculo de su retencin mensual del impuesto sobre la renta.
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Tambin pudimos constatar que la bonificacin incentivo no se incluye en la renta imponible, esto viola el artculo 37 primer prrafo de la LISR, la ley literalmente establece: Renta neta de personas individuales en relacin de dependencia. Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras remuneraciones similares. Se recomienda que se realice una nueva planilla incluyendo a todos los empleados y se incluya la bonificacin, tambin debe analizarse la conveniencia de incluir otros gastos, como por ejemplo los seguros que los empleados pagan, si como resultado de la elaboracin de dicha planilla surge impuesto a pagar que se realice durante el mes de septiembre 2005. Se pudo establecer que al momento de la entrega del informe final ya se haba aplicado la recomendacin.
3.2. LEY DEL LAVADO DE DINERO Y OTROS ACTIVOS. Como parte de la planificacin de nuestra auditoria, se incluyeron pruebas tendientes a establecer la situacin de la Cooperativa, con respecto a la Ley de Lavado de Dinero y Activos, estas pruebas se enfocaron de acuerdo a los requerimientos de la Intendencia de Verificacin Especial, unidad de la Superintendencia de Bancos. De acuerdo con nuestro examen nada llego a nuestro conocimiento, que indicara que la Cooperativa no cumple con todo lo establecido en la Ley de Lavado de Dinero y Activos, Decreto Ley 67-2001, as tambin con el Reglamento de la Ley, Acuerdo Gubernativo 118-2002.
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CONCLUSIN
En la auditora se da a conocer los resultados que se obtuvieron durante la evaluacin de las condiciones financieras de la organizacin, considerndose una de las partes ms importantes de la Auditoria, el Informe Final, que comprende los detalles de las investigaciones y recomendaciones de los auditores independientes. Antes de preparar el informe final, los auditores indagan las soluciones propuestas y las posibles consecuencias de las acciones con los gerentes y se aclara cualquier duda o mal entendido. Desde el punto de vista del auditor, las recomendaciones son el aspecto principal de la Auditoria, por lo cual, stas deben presentarse mediante un informe oral a los miembros de la gerencia. La aprobacin de las recomendaciones generalmente la realiza el consejo de directores para que stas se conviertan en parte integral del informe final. Los auditores deben sustentar las soluciones propuestas con base en un anlisis costo - beneficio, que seale la recompensa a la organizacin si son implantadas. En el caso de que no sean aceptadas las recomendaciones, se deben ofrecer alternativas. Esto favorecer tambin a los asesores a trazar la ruta de ejecucin de las recomendaciones, la cual deber incluirse en el Informe Final.
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RECOMENDACIONES: 1. Al elaborar un informe de auditora, el auditor debe tomar en cuenta dos aspectos esenciales fondo y forma. El fondo lo constituyen los elementos soportes y conclusiones que el auditor utiliza para la elaboracin del informe. La forma es el modo particular de expresar los elementos soportes y conclusiones. 2. Antes de iniciar la redaccin de un informe es conveniente ordenar todos los puntos que se deben incluir en l. Ejemplo: Comenzar por definir el contenido general del informe, desglosar los puntos de cada captulo en ideas cortas y as subsecuentemente, este ejercicio es para ordenar tanto las ideas generales y las particulares. 3. Al redactar el informe se deben utilizar expresiones cortas y apoyndose en esquemas. El orden ms conveniente de las ideas expresadas, ser determinado por la importancia de ellas. 4. Se debe utilizar ttulos para el desarrollo de los puntos importantes. Esta titulacin debe referirse, en forma breve al contenido del apartado. 5. Se debe cuidar la conjugacin de los verbos usados en la redaccin, que sea la ms adecuada, de manera que refleje el sentido de la expresin. 6. Ser preciso y convincente. Se es preciso cuando se redacta en la forma ms directa y breve posible. Se es convincente cuando el argumento preciso no requiere de explicaciones excesivas en el texto. 7. Antes de presentar el informe, es conveniente leerlo en voz alta para apreciar la fluidez fontica. De esta manera se localizar la repeticin de ideas o palabras. 8. Evitar los trminos que puedan originar duda o confusin en los lectores y el uso innecesario de tecnicismos. 9. Utilizar correctamente las palabras, de tal manera que facilite la comprensin de las ideas que se expresan en el informe. 10. La redaccin del informe debe caracterizarse por la cortesa. Expresar con tacto los asuntos delicados y confidenciales, se debe hacer referencia con respeto y distincin. 11. Indicar el nombre de los documentos o reportes a los que se hace referencia, en lugar de la clave o codificacin que se utiliza para ellos en rea auditada. 12. Cuando sea necesario utilizar cifras, unidades de medias, porcentajes, etc., ser consistente. 13. Cerciorarse del uso correcto de la ortografa y eliminar abreviaturas o trminos innecesarios.
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BIBLIOGRAFA Libros: 1) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (International Accounting Standards board)- Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) Mxico 2,004. 2) Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountats) IFAC- Normas Internacionales de Auditora (NIAs) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos IMCPA, Mxico 2,006. 3) Cook, John. Auditora. Auditora. 3ra. Edicin. Editorial Nueva Editorial Interamericana. Mxico 1988. 4) Holmes, Arthur W. Auditora Principios Y Procedimientos. Tomo I. Editorial Hispano Americana. Mxico 1994. 5) Kell, Walter G, Ziegler, Richard E. Auditora Moderna. 3ra. Edicin. Compaa Editorial Continental, S.A. Mxico 1,998. 6) Montgomery, Robert H. Auditora Montgomery. Editorial Limusa. Mexico 1995. 7) Mora Montes, Ricardo Auditora De Estados Financieros Por Contadores Pblicos. Tomo I. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Junio 2,002. 8) www.igcpa.org.gt 9) www.Mailxmail.com
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EL INFORME DE AUDITORIA

TIPOS DE OPINION A EMITIRSE EN EL DICTAMEN

EJEMPLO DEL DICTAMEN CON OPINION NO CALIFICADA CON ACLARACIONES.

EJEMPLO DEL DICTAMEN CON CALIFICADA (CON SALVEDADES)

DESVIACIONES DE LA NIC 16. OPINION

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.

Seores Consejo de Administracin Empresa xito, S.A.

X (X) X X (X) (X) (X)

EJEMPLO DE UNA CARTA A LA GERENCIA

Licda. Lizzie Guzmn Auditor Gerente

Quetzaltenango, 29 de Febrero de 2008

Lic. Flix McDonald. Contador Pblico y Auditor Colegiado 122,3541

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

San Juan Argueta, Solol, 19 de Febrero de 2008

Lic. Flix McDonald. Contador Pblico y Auditor Colegiado 122,3541

NOTAS A ESTADOS FINANCIEROS:

NOTA 4 NOTA 5 NOTA 6

NOTA 4.1. NOTA 7 NOTA 8 NOTA 9

LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMAN PARTE INTEGRAL DE ESTOS.

NOTAS NOTA 10 NOTA 11

LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMAN PARTE INTEGRAL DE ESTOS.

2,667,555.76 762,158.79 381,079.39

LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMAN PARTE INTEGRAL DE ESTOS.

LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMAN PARTE INTEGRAL DE ESTOS.

CENTRAL SOLOLA EL NOVILLERO TOTAL BALANCE DIFERENCIA

95,217,058.44 431,935.92 95,648,994.36 -1,736.98

INTEGRACION MONTO 2,540,000.00 787,500.00 585,000.00 337,500.00 4,250,000.00 5,411,500.00 9,661,500.00

Reserva Irrepartible: Reserva Institucional: Otras Reservar:

San Juan Argueta, Solol, 19 de Febrero de 2008

Lic. Flix McDonald. Contador Pblico y Auditor Colegiado 122,3541

Lic. Flix McDonald. Contador Pblico y Auditor Colegiado 122,3541

2.2. REA DE BANCOS: 79

Q. 35, 545.76 Q. 9,560.00 Q. 24,893.85 Q. 24,793.85 0.00 Q. 1,200.00.

OTROS ASPECTOS OBSERVADOS:

3.1. ASPECTOS FISCALES:

Lic. Flix McDonald. Contador Pblico y Auditor Colegiado 122,3541

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