2012 COAD

CURSO PRTICO IRPJ Todos os direitos reservados

Produo Editorial: Cetex Estudos Tcnicos de Excelncia Direitos Autorais: COAD Autor: Equipe Tcnica COAD Coordenao Editorial: Crystiane Cardoso de Souza

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

Equipe Tcnica COAD Coleo CURSO PRTICO IRPJ Volume VII. Rio de Janeiro: COAD, 2012.

ISBN: 978-85-63302-66-3

2012
1 edio 1 impresso Proibida a reproduo total ou parcial de qualquer matria sem prvia autorizao. Os infratores sero punidos na forma da lei.

Atualizao Profissional COAD Ltda. Av. Armando Lombardi, 155 Barra da Tijuca Rio de Janeiro CEP: 22640-020 Tel: 2156-5900 www.coad.com.br

APRESENTAO

Curso Prtico, composto de 12 volumes, traz, de forma detalhada, os procedimentos para apurao do lucro real, do lucro presumido e do lucro arbitrado, bases de clculo do Imposto de Renda da pessoa jurdica. Os trabalhos contidos no Curso Prtico so ilustrados com farta exemplificao prtica visando facilitar o entendimento de cada tema. Neste volume, constam os seguintes temas: Provises: neste trabalho relacionamos as provises que podero ser deduzidas na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL; Perdas no Recebimento de Crditos: examinamos as regras a serem observadas para deduo das perdas efetivas com crditos decorrentes da atividade da pessoa jurdica, na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL; Retiradas: embora as empresas possam fixar livremente a forma de remunerar os seus administradores ou dirigentes, a dedutibilidade das retiradas como custo ou despesa operacional requer a observncia de certos preceitos que examinamos neste trabalho; Arrendamento Mercantil: apresentamos as condies a serem observadas pela pessoa jurdica arrendatria para deduzir, como custo ou despesa operacional, as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato de leasing ou arrendamento mercantil de bens empregados em sua atividade.

Boa leitura!

Equipe Tcnica COAD

ndice
PROVISES Dedutibilidade
1. PROVISO PARA FRIAS ......................................................................................... 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. POCA DA PROVISO ................................................................................... LIMITE DA PROVISO .................................................................................... CONTAGEM DE DIAS DE FRIAS.................................................................. VALORES INTEGRANTES .............................................................................. REVERSO DO SALDO NO UTILIZADO...................................................... PROCEDIMENTO QUANDO A PROVISO NO CONSTITUDA ............... EXEMPLO PRTICO ....................................................................................... PROVISO CONSTITUDA EM 30-6-2012...................................................... UTILIZAO DA PROVISO EM JULHO/2012............................................... 1 1 1 1 1 1 1 2 2 3 6 7 8 8 9 9 9 9 9 9

1.10. REVERSO DO SALDO NO UTILIZADO...................................................... 1.11. CONSTITUIO DA PROVISO EM 31-7-2012 ............................................. 2. PROVISO PARA O 13 SALRIO ............................................................................ 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. POCA DA PROVISO ................................................................................... PROVISO EXCEPCIONAL EM 31 DE DEZEMBRO...................................... LIMITE DA PROVISO .................................................................................... VALORES INTEGRANTES .............................................................................. REVERSO DO SALDO NO UTILIZADO...................................................... PROCEDIMENTO QUANDO A PROVISO NO CONSTITUDA ............... PAGAMENTO DA PRIMEIRA PARCELA DO 13 SALRIO ...........................

EXEMPLO PRTICO ....................................................................................... 10 CLCULO DA PROVISO ............................................................................... 14 REGISTROS CONTBEIS............................................................................... 14 DEDUTIBILIDADE ............................................................................................ 15 EXEMPLO PRTICO ....................................................................................... 15

PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUES DE LIVROS ........................................ 14

PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS Condies de Dedutibilidade

1. PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS .......................................................... 19 1.1. 2. 3. INSTITUIO FINANCEIRA EM PROCESSO DE LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL ............................................................................................... 19

PERDAS NO DEDUTVEIS ...................................................................................... 20 REGISTRO CONTBIL DAS PERDAS....................................................................... 20 3.1. 3.2. BAIXA DEFINITIVA .......................................................................................... 20 DESISTNCIA DA COBRANA JUDICIAL ..................................................... 20 RENEGOCIAO DE DVIDA POR INSTITUIO FINANCEIRA .................. 21

4.

CRDITOS RECUPERADOS ..................................................................................... 21 4.1.

5.

ENCARGOS FINANCEIROS ...................................................................................... 21 5.1. 5.2. NA EMPRESA CREDORA ............................................................................... 21 NA EMPRESA DEVEDORA ............................................................................. 21

6.

EXEMPLO PRTICO .................................................................................................. 22

RETIRADAS Tratamento Tributrio

1. 2. EXTINO DOS LIMITES DE RETIRADAS............................................................... 25 1.1. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 3. 3.1. 3.2. 3.3. 4. 5. 4.1. 5.1. 5.2. 6. 7. 8. 9. 6.1. IMPOSSIBILIDADE DE PAGAMENTO ............................................................ 25 SCIOS............................................................................................................ 25 DIRETORES..................................................................................................... 26 ADMINISTRADORES....................................................................................... 26 EMPRESRIOS .............................................................................................. 26 ACIONISTA OU SCIO-EMPREGADO........................................................... 26 DIRETOR-EMPREGADO ................................................................................. 27 ADMINISTRADORES-EMPREGADOS............................................................ 27 MONTANTE DAS RETIRADAS........................................................................ 27 DEPSITOS AO FGTS .................................................................................... 28 CONTRIBUIES AO INSS ............................................................................ 28 RETIRADAS NO FIXADAS EM REAIS.......................................................... 28 BENEFICIRIOS......................................................................................................... 25

DIRIGENTES NA CONDIO DE EMPREGADOS ................................................... 26

VALOR DAS RETIRADAS .......................................................................................... 27 ENCARGOS SOCIAIS ................................................................................................ 28

CONDIES DE DEDUTIBILIDADE .......................................................................... 28 VALORES NO DEDUTVEIS .................................................................................... 28 REMUNERAES DE CONSELHEIROS FISCAIS E CONSULTIVOS ..................... 28 ADIO NA PARTE A DO LALUR ........................................................................... 29 29 29 30 30

10. REMUNERAO INDIRETA A ADMINISTRADORES ............................................... 29 10.1. VALORES INTEGRANTES DA REMUNERAO DOS BENEFICIRIOS ..... 10.2. BENEFICIRIOS NO IDENTIFICADOS OU IDENTIFICADOS E NO INDIVIDUALIZADOS ........................................................................................ 10.3. DESPESAS COM DEDUO VEDADA A PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 1996 ........................................................................................... 11. GRATIFICAES OU PARTICIPAES NOS LUCROS..........................................

ARRENDAMENTO MERCANTIL Tratamento Tributrio

1. 2. 3. 4. LEGISLAO APLICVEL ......................................................................................... 32 CONCEITO.................................................................................................................. 32 BENS OBJETO DO LEASING .................................................................................... 32 MODALIDADES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL ............................................... 32 4.1. 4.2. 4.3. ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO .............................................. 32 ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL .......................................... 33 COMPARAO DAS MODALIDADES ............................................................ 33

5. 6. 7. 8. 9.

NORMAS PARA A ARRENDADORA.......................................................................... 33 5.1. CONSTITUIO E FUNCIONAMENTO .......................................................... 33 FORMALIZAO DOS CONTRATOS DE LEASING ................................................. 33 6.1. DADOS OBRIGATRIOS ................................................................................ 34 PRAZOS MNIMOS ..................................................................................................... 34 VALOR DAS CONTRAPRESTAES ....................................................................... 35 TRATAMENTO TRIBUTRIO DAS CONTRAPRESTAES.................................... 35 9.1. CONDIO PARA A DEDUTIBILIDADE ......................................................... 35 9.1.1. Bens Locados pela Arrendatria ......................................................... 35 9.1.2. Bens Utilizados por Dirigentes ou Terceiros ....................................... 36 9.2. MOMENTO DA DEDUO .............................................................................. 36

10. VALOR RESIDUAL GARANTIDO ............................................................................... 36 10.1. ANTECIPAO DO VALOR RESIDUAL GARANTIDO ................................... 37 11. EXERCCIO DA OPO DE COMPRA ...................................................................... 37 11.1. DEPRECIAO DOS BENS INTEGRADOS AO ATIVO ................................. 11.1.1. Condio para a Dedutibilidade dos Encargos ................................... BENFEITORIAS EM BENS ARRENDADOS............................................................... 12.1. AMORTIZAO DAS BENFEITORIAS............................................................ 12.1.1. Condio para a Dedutibilidade dos Encargos ................................... DESCARACTERIZAO DO CONTRATO DE LEASING.......................................... 13.1. DESCUMPRIMENTO EM FUNO DO PRAZO DO CONTRATO ................. 13.2. DESCUMPRIMENTO EM FUNO DO BEM OBJETO DO CONTRATO ...... 13.3. DECISO DA SRRF......................................................................................... 13.4. DECISES DO CONSELHO DE CONTRIBUINTES ....................................... 13.5. DECISO DO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA....................................... OPERAES DE LEASE BACK ................................................................................ 14.1. PERDA NA VENDA DO BEM........................................................................... ARRENDADORA NO EXTERIOR............................................................................... 15.1. PARCELA A EXCLUIR DA BASE DE CLCULO DO IR/FONTE .................... CONTABILIZAO ..................................................................................................... 16.1. AJUSTES FISCAIS DO RTT REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO ....... 37 37 37 37 37 37 38 38 38 38 40 41 42 42 42 42 43

12.

13.

14. 15. 16.

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PROVISES Dedutibilidade
Para fins de determinao das bases de clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), de acordo com a legislao vigente, a pessoa jurdica tributada pelo lucro real pode deduzir, como custo ou despesa operacional, exclusivamente as seguintes provises: a) Proviso para Frias de Empregados; b) Proviso para 13 Salrio; c) Provises Tcnicas das Companhias de Seguro e de Capitalizao; d) Provises Tcnicas das Entidades de Previdncia Privada; e) Provises Tcnicas das Operadoras de Planos de Assistncia Sade; f) Proviso para Perdas de Estoques de Livros, constituda pelas pessoas jurdicas que exeram as atividades de editor, distribuidor e comrcio de livros. A constituio das provises das letras c a e exigida em lei especial aplicvel s pessoas jurdicas mencionadas. Qualquer outra proviso que a pessoa jurdica contabilize, ainda que por fora de legislao especfica, dever ser adicionada ao lucro lquido do respectivo perodo de apurao, na determinao do lucro real e na base de clculo da CSLL. Neste trabalho, examinamos os procedimentos para constituio das Provises para Frias de Empregados, para o 13 Salrio e para Perdas de Estoques de Livros.

1. PROVISO PARA FRIAS

O objetivo da proviso para frias apropriar no resultado de cada perodo de apurao, segundo o regime de competncia, custos ou despesas futuros com a remunerao de frias dos empregados da pessoa jurdica. Embora a proviso seja facultativa para efeitos fiscais, a sua constituio, segundo o regime de competncia, atende aos Princpios de Contabilidade. 1.1. POCA DA PROVISO De acordo com o Princpio da Competncia, os efeitos das transaes e outros eventos devem ser reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. As empresas tributadas pelo lucro real podem constituir a Proviso para Frias ao final de cada perodo de apurao de incidncia do imposto, ou seja: a) nos balanos de 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, se a empresa adotar o regime de apurao trimestral; b) nos balanos ou balancetes levantados durante o ano-calendrio para efeito de suspenso/reduo do pagamento mensal do imposto calculado com base na receita bruta e acrscimos; c) no balano anual levantado em 31 de dezembro. LIMITE DA PROVISO A legislao do Imposto de Renda estabelece um limite para o valor da Proviso para Frias. Esse limite calculado em funo da remunerao percebida mensalmente pelo empregado e do nmero de dias de frias a que tiver direito, no final do perodo de apurao do imposto.

1.2.

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1.3.

CONTAGEM DE DIAS DE FRIAS A contagem ser efetuada de acordo com o disposto no artigo 130 da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo artigo 1 do Decreto-Lei 1.535/77. Perodos Completos Aps 12 meses de vigncia do contrato de trabalho o empregado ter direito a frias na seguinte proporo: a) at 5 faltas no perodo aquisitivo: 30 dias corridos; b) de 6 a 14 faltas: 24 dias corridos; c) de 15 a 23 faltas: 18 dias corridos; d) de 24 a 32 faltas: 12 dias corridos; e) mais de 32 faltas: o empregado perde o direito a frias. Perodos Incompletos Relativamente aos perodos inferiores a 12 meses de servio, na data do balano, tomar-se-o por base frias na proporo de 1/12 de 30 dias por ms de servio ou frao superior a 14 dias, na data de apurao do balano ou resultado (ou seja, 2,5 dias por ms ou frao superior a 14 dias). Frias em Dobro Sempre que, nos termos da CLT, as frias forem devidas em dobro, os dias de frias a que fizer jus o empregado sero contados observada essa circunstncia.

1.4.

VALORES INTEGRANTES Na constituio da Proviso para Frias podem ser consideradas as importncias destinadas ao pagamento de: a) frias normais, em dobro e proporcionais, cujos direitos tenham sido adquiridos at a poca do balano; b) 1/3 constitucional (adicional de frias); c) encargos sociais, incidentes sobre os valores provisionados, cujo nus seja do empregador. REVERSO DO SALDO NO UTILIZADO As importncias pagas a ttulo de frias sero debitadas conta de Proviso para Frias, at o limite do valor provisionado. O saldo porventura remanescente, na data da apurao do resultado ou balano seguinte, dever ser revertido e, se for o caso, constituda nova proviso. Para tanto, dever ser elaborado um novo levantamento, no qual sero considerados os valores devidos aos empregados a ttulo de frias, com os encargos sociais correspondentes, at o perodo de apurao em que estiver sendo efetuada a nova proviso. Em substituio a essa sistemtica, a empresa poder simplesmente complementar a Proviso constituda no perodo de apurao anterior. PROCEDIMENTO QUANDO A PROVISO NO CONSTITUDA A pessoa jurdica que no constituir a proviso poder computar todo o valor pago a ttulo de remunerao de frias no prprio perodo de apurao do pagamento ou crdito, ainda que tais frias se iniciem no referido perodo e terminem no seguinte.

1.5.

1.6.

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1.7.

EXEMPLO PRTICO A empresa MINA Fbrica de Pisos Cermicos Ltda. , enquadrada no lucro real anual, constituiu Proviso para Frias em 30-6-2012, data em que levantou balancete do perodo em curso para fins de reduo do pagamento mensal do IRPJ. Em 31-7-2012, data do encerramento do novo balancete de reduo, o saldo no utilizado da proviso foi revertido, tendo sido constituda nova Proviso para Frias. O clculo das frias devidas aos empregados, bem como dos encargos sociais incidentes sobre as mesmas, foi realizado como segue. PROVISO CONSTITUDA EM 30-6-2012
FRIAS VENCIDAS E PROPORCIONAIS EM 30-6-2012 Remunerao + 1/3 Constitucional Frias Vencidas Mensal R$ p/Dia R$ Proporcionais Totais Encargos Sociais Contrib. Previden ciria R$ X= IX x 23% 1.473,78 1.197,56 756,47 522,95 304,99 301,18 146,95 273,51 139,43 92,53 5.209,35

1.8.

Nome do Funcionrio

Data de Admisso

Dias V 30 30 30 30 30 30

Avos VI 5/12 4/12 1/12 11/12 3/12 7/12 1/12 8/12 7/12

Dias VII 12,5 10 2,5 27,5 7,5 17,5 2,5 20 17,5

Dias VIII = V+VII 42,5 40 32,5 30 27,5 37,5 17,5 32,5 20 17,5

R$ IX = IV x VIII 6.407,72 5.206,80 3.289,00 2.273,70 1.326,05 1.309,50 638,92 1.189,18 606,20 402,32 22.649,39

Contrib. Terceiros R$ XI = IX x 5,8% 371,65 301,99 190,76 131,87 76,91 75,95 37,06 68,97 35,16 23,34 1.313,66

FGTS R$ XII = IX x 8% 512,62 416,54 263,12 181,90 106,08 104,76 51,11 95,13 48,50 32,18 1.811,94

I 1. ANA TEIXEIRA 2. ADLIA PINHEIRO 3. ANDR CARDOSO 4. CARLA RAMALHO 5. DEISE SILVA 6. JAIME DE SOUZA 7. JOSU DIAS 8. ROBERTO GUEDES 9. SRGIO GOMES 10. THAS REIS Total

II 29-1-1999 5-3-2001 10-6-1999 8-7-1998 12-8-1998 14-4-2005 25-11-2005 2-6-2007 23-10-2008 29-11-2006

III 4.523,10 3.904,98 3.036,13 2.273,60 1.446,47 1.047,76 1.095,39 1.097,71 909,20 689,70

IV 150,77 130,17 101,20 75,79 48,22 34,92 36,51 36,59 30,31 22,99

o valor total a provisionar corresponde a: (IX) FRIAS...................................................................................R$ 22.649,39 (X) CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS ................................R$ 5.209,35 (XI) CONTRIBUIES DE TERCEIROS......................................R$ 1.313,66 (XII) FGTS ......................................................................................R$ 1.811,94 TOTAL ....................................................................................R$ 30.984,34 O total das contribuies previdencirias, no valor de R$ 5.209,35, refere-se a CONTRIBUIES PARA O FPAS, calculadas com base nos seguintes percentuais: Empresa ..........................................................................................20% Seguros de Acidentes do Trabalho (risco grave) ............................ 3% TOTAL .............................................................................................23% O total das contribuies de terceiros, no valor de R$ 1.313,66, refere-se a: SALRIO-EDUCAO 2,5% de R$ 22.649,39 R$ 566,23 INCRA 0,2% de R$ 22.649,39 R$ 45,30 SENAI 1,0% de R$ 22.649,39 R$ 226,49 SESI 1,5% de R$ 22.649,39 R$ 339,74 SEBRAE R$ 747,43 0,6% de R$ 22.649,39 R$ 135,90 TOTAL (5,8% de R$ 22.649,39) R$ 1.313,66

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De posse desses dados, a empresa constitui a Proviso para Frias, efetuando o seguinte registro contbil em 30-6-2012: D FRIAS (Custo ou Despesa Operacional) Valor que se provisiona, relativo s frias devidas aos empregados, calculadas em 30-6-2012 22.649,39 D INSS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da contribuio para o INSS, parte da empresa, incidente sobre frias provisionadas em 30-6-2012 5.209,35 D CONTRIBUIES DE TERCEIROS (Custo ou Despesa Operacional) Valor relativo contribuio devida ao INCRA, SENAI, SESI e SEBRAE, incidente sobre frias provisionadas em 30-6-2012 747,43 D SALRIO-EDUCAO (Custo ou Despesa Operacional) Valor referente ao salrio-educao incidente sobre frias provisionadas em 30-6-2012 566,23 D FGTS (Custo ou Despesa Operacional) Valor do FGTS s/ frias provisionadas em 30-6-2012 1.811,94 C PROVISO PARA FRIAS (Passivo Circulante) _____________________ / / ______________________ Os valores provisionados das frias devem ser baixados da conta Proviso para Frias, medida que forem sendo utilizados no perodo de apurao seguinte. 1.9. UTILIZAO DA PROVISO EM JULHO/2012 Suponhamos que o empregado n 1 tenha gozado frias de 20 dias, no perodo de 6 a 25-7-2012. Embora as frias proporcionais tambm tenham sido provisionadas em 30-6-2012, vamos considerar apenas os valores relativos s frias vencidas, sendo o restante provisionado ajustado juntamente com as frias dos demais empregados, no final do ms de julho/2012. Sabe-se ainda que, no ms de julho/2012, a empresa concedeu um reajuste de 10% a todos os empregados. Assim temos: Nova remunerao do empregado n 1, acrescida do tero constitucional: R$ 4.975,50 Em 30-6-2012, relativamente s frias vencidas do empregado n 1 foram registrados em conta de PROVISO PARA FRIAS os seguintes valores: FRIAS (R$ 150,77 X 30) R$ 4.523,10 INSS (23% de R$ 4.523,10) ......................................................R$ 1.040,31 SALRIO-EDUCAO (2,5% de R$ 4.523,10).........................R$ 113,08 CONTRIB. TERCEIROS (INCRA SENAI SESI SEBRAE: 3,3% de R$ 4.523,10) ................................................................R$ 149,26 361,85 FGTS (8% de R$ 4.523,10) .......................................................R$ TOTAL .......................................................................................R$ 6.187,60

30.984,34

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Valores devidos por ocasio do pagamento das frias: Remunerao diria acrescida do tero constitucional: R$ 165,85. FRIAS (R$ 165,85 X 20) .........................................................R$ 3.317,00 ABONO (R$ 165,85 X 10) .........................................................R$ 1.658,50 INSS (23% de R$ 3.317,00) ......................................................R$ 762,91 SALRIO-EDUCAO (2,5% de R$ 3.317,00).........................R$ 82,92 CONTRIB. TERCEIROS (INCRA SENAI SESI SEBRAE: 3,3% de R$ 3.317,00) ................................................................R$ 109,46 265,36 FGTS (8% de R$ 3.317,00) .......................................................R$ TOTAL .......................................................................................R$ 6.196,15 Valores utilizados da Proviso:
DISCRIMINAO FRIAS + ABONO INSS SALRIO-EDUCAO CONTRIB. TERCEIROS (INCRA SENAI SESI SEBRAE) FGTS TOTAL VALOR VALOR DEVIDO PROVISIONADO 4.523,10 (*) 1.040,31 113,08 149,26 361,85 4.975,50 (*) 762,91 82,92 109,46 265,36 VALOR A SER UTILIZADO DA CONTA DE PROVISO 4.523,10 762,91 82,92 109,46 265,36 5.743,75

(*) Como o valor provisionado de frias vencidas (R$ 4.523,10) foi insuficiente para absorver o total das frias + abono devidos em julho/2012 (R$ 4.975,50), a diferena de R$ 452,40 dever ser registrada em conta de despesa. LANAMENTOS CONTBEIS Apropriao da diferena de frias no provisionada: D FRIAS (Custo ou Despesa Operacional) C FRIAS A PAGAR (Passivo Circulante) Valor da diferena de frias da funcionria Ana Teixeira, no provisionada, referente ao reajuste do salrio (R$ 4.975,41 R$ 4.523,10) 452,40 452,40

__________________ / / __________________
Pela baixa da Proviso: D PROVISO PARA FRIAS (Passivo Circulante) C FRIAS A PAGAR (Passivo Circulante) Valor baixado da Proviso constituda em 30-6-2012, referente remunerao de frias vencidas da funcionria Ana Teixeira C INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) Valor do INSS referente parte do empregador provisionada (R$ 762,91 + R$ 82,92 + R$ 109,46) C FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) Idem, idem, referente ao FGTS 5.743,75

4.523,10

955,29 265,36

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Pelo registro do INSS devido pelo empregado: D FRIAS A PAGAR (Passivo Circulante) C INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) Parte do empregado contida no valor das frias (11% de R$ 3.317,00)

364,87 364,87

__________________ / / __________________
Clculo do IR/FONTE incidente sobre a remunerao de frias, considerando que no h outras dedues alm do INSS descontado: BASE DE CLCULO Rendimento bruto ....................................................................R$ INSS ...................................................................................() R$ R$

3.317,00 364,87 2.952,13

CLCULO DO IMPOSTO 15% de R$ 2.952,13 .................................................................R$ 442,82 306,80 Parcela a Deduzir................................................................() R$ Imposto a Reter ........................................................................R$ 136,02 Nos termos do que dispem o Ato Declaratrio 6 PGFN/2008 e a Soluo de Divergncia 1 Cosit/2009, a fonte pagadora no efetuou a reteno do Imposto de Renda sobre o abono pecunirio. Remunerao das frias pagas em 4-7-2012: Frias vencidas (20 dias) ..........................................................R$ INSS ...................................................................................() R$ Subtotal....................................................................................R$ Abono Pecunirio................................................................(+) R$ Subtotal....................................................................................R$ IR/Fonte..............................................................................() R$ Total Pago ................................................................................R$ No pagamento das frias: D FRIAS A PAGAR (Passivo Circulante) C CAIXA (Ativo Circulante) Pago funcionria Ana Teixeira, frias relativas ao perodo aquisitivo 2011/2012, conforme recibo C IR/FONTE A RECOLHER (Passivo Circulante) Valor incidente sobre a remunerao de frias pagas ao funcionrio 4.610,63

3.317,00 364,87 2.952,13 1.658,50 4.610,63 136,02 4.474,61

4.474,61

136,02

__________________ / / __________________
O total provisionado em 30-6-2012, referente ao empregado n 1, foi de R$ 8.765,77 (R$ 6.407,72 + R$ 1.473,78 + R$ 371,65 + R$ 512,62). A diferena de R$ 3.022,02 entre o total provisionado (R$ 8.765,77) e o valor baixado da conta de Proviso para Frias (R$ 5.743,75) corresponde a:

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Frias proporcionais e respectivos encargos: FRIAS (12,5 x R$ 150,77)..................................R$ 1.884,63 INSS (23% de R$ 1.884,62) .................................R$ 433,46 SALRIO-EDUCAO (2,5% de R$ 1.884,62) ...R$ 47,12 CONTRIB. TERCEIROS (3,3% de R$ 1.884,62)...R$ 62,19 150,77 R$ 2.578,17 FGTS (8% de R$ 1.884,62)..................................R$ Encargos provisionados sobre parcela das frias convertida em abono de R$ 1.206,10 (R$ 4.523,10 R$ 3.317,00): INSS (23% de R$ 1.206,10) .................................R$ 277,40 SALRIO-EDUCAO (2,5% de R$ 1.206,10) ...R$ 30,16 CONTRIB. TERCEIROS (3,3% de R$ 1.206,10)...R$ 39,80 96,49 R$ 443,85 FGTS (8% de R$ 1.206,10)..................................R$ R$ 3.022,02 A diferena no utilizada deve ser revertida, mediante dbito da conta de Proviso para Frias, a crdito de uma das contas a seguir: a) Resultado do Perodo, se, no perodo anterior, a pessoa jurdica encerrou as respectivas contas de despesas; ou b) das prprias contas de despesas, se estas no foram encerradas no perodo anterior. 1.10. REVERSO DO SALDO NO UTILIZADO Considerando que a empresa do exemplo somente encerrar as contas de resultado em 31-12-2012, por ocasio do balano anual, o saldo da Proviso constituda no balano intermedirio de 30-6-2012, no utilizado em julho/2012, ser revertido como segue: D PROVISO PARA FRIAS (Passivo Circulante) 25.240,59 C FRIAS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da Proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizado n/ perodo 18.126,29 C INSS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da Proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizado n/ perodo 4.446,44 C CONTRIBUIES DE TERCEIROS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da Proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizado n/ perodo 637,97 C SALRIO-EDUCAO (Custo ou Despesa Operacional) Valor da Proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizado n/ perodo 483,31 C FGTS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da Proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizado n/ perodo 1.546,58

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1.11. CONSTITUIO DA PROVISO EM 31-7-2012 Em 31-7-2012, o departamento de pessoal levantou os seguintes dados relativos s frias devidas aos empregados da empresa:
FRIAS VENCIDAS E PROPORCIONAIS EM 31-7-2012
Remunerao + 1/3 Constitucional Nome do Funcionrio Data de Admisso Vencidas Mensal R$ p/Dia R$ Frias Proporcionais Totais Encargos Sociais Contrib. Previden Contrib. Terceiros ciria R$ R$ X= IX x 23% 572,18 1.399,58 896,13 623,12 365,98 353,46 184,74 323,93 172,53 116,33 5.007,98 XI = IX x 5,8% 144,29 352,94 225,98 157,13 92,29 89,13 46,58 81,69 43,51 29,34 1.262,88

Dias V 30 30 30 30 30 30

Avos VI 6/12 5/12 2/12 1/12 4/12 8/12 2/12 9/12 8/12

Dias VII 15 12,5 5 2,5 10 20 5 22,5 20

Dias VIII = V + VII 15 42,5 35 32,5 30 40 20 35 22,5 20

R$ IX = IV x VIII 2.487,75 6.085,15 3.896,20 2.709,20 1.591,20 1.536,80 803,20 1.408,40 750,15 505,80 21.773,85

FGTS R$ XII = IX x 8% 199,02 486,81 311,70 216,74 127,30 122,94 64,26 112,67 60,01 40,46 1.741,91

I 1. ANA TEIXEIRA 2. ADLIA PINHEIRO 3. ANDR CARDOSO 4. CARLA RAMALHO 5. DEISE SILVA 6. JAIME DE SOUZA 7. JOSU DIAS 8. ROBERTO GUEDES 9. SRGIO GOMES 10. THAS REIS Total

II 29-1-1999 5-3-2001 10-6-1999 8-7-1998 12-8-1998 14-4-2005 25-11-2005 2-6-2007 23-10-2008 29-11-2006

III 4.975,50 4.295,48 3.339,74 2.500,96 1.591,12 1.152,54 1.204,93 1.207,48 1.000,12 758,67

IV 165,85 143,18 111,32 83,36 53,04 38,42 40,16 40,24 33,34 25,29

O valor total a provisionar corresponde a: (IX)FRIAS ....................................................................................R$ 21.773,85 (X) CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS .................................R$ 5.007,98 (XI)CONTRIBUIES DE TERCEIROS .......................................R$ 1.262,88 (XII) FGTS .....................................................................................R$ 1.741,91 TOTAL ....................................................................................R$ 29.786,62 O total das contribuies previdencirias, no valor de R$ 5.007,98, refere-se a CONTRIBUIES PARA O FPAS, calculadas com base nos seguintes percentuais: Empresa ................................................................................. 20% Seguro de Acidentes do Trabalho (risco grave) ..................... 3% TOTAL .................................................................................... 23% O total das contribuies de terceiros, no valor de R$ 1.262,88, refere-se a: SALRIO-EDUCAO 2,5% de R$ 21.773,85 R$ 544,34 INCRA 0,2% de R$ 21.773,85 R$ 43,55 SENAI 1% de R$ 21.773,85 R$ 217,74 SESI 1,5% de R$ 21.773,85 R$ 326,61 SEBRAE R$ 718,54 0,6% de R$ 21.773,85 R$ 130,64 TOTAL (5,8% de R$ 21.773,85) R$ 1.262,88

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De posse dos novos dados, a empresa constituiu a Proviso para Frias em 31-7-2012, efetuando o seguinte registro contbil: D FRIAS (Custo ou Despesa Operacional)

Valor que se provisiona, relativo s frias

D devidas aos empregados, calculadas em 31-7-2012 INSS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da contribuio para o INSS, parte da empresa, incidente sobre frias provisionadas em 31-7-2012 CONTRIBUIES DE TERCEIROS (Custo ou Despesa Operacional) Valor relativo contribuio devida ao INCRA, SENAI, SESI e SEBRAE incidente sobre frias provisionadas em 31-7-2012 SALRIO-EDUCAO (Custo ou Despesa Operacional) Valor referente ao salrio-educao incidente sobre frias provisionadas em 31-7-2012 FGTS (Custo ou Despesa Operacional) Valor do FGTS s/ frias provisionadas em 31-7-2012 PROVISO PARA FRIAS (Passivo Circulante) 21.773,85

5.007,98

718,54

544,34

1.741,91 29.786,62

__________________ / / __________________ 2. PROVISO PARA O 13 SALRIO

O objetivo da proviso para o 13 salrio apropriar no resultado de cada perodo de apurao, segundo o regime de competncia, custos ou despesas futuros com pagamentos a esse ttulo. Embora a proviso seja facultativa para efeitos fiscais, a sua constituio segundo o regime de competncia atende os Princpios de Contabilidade. 2.1. POCA DA PROVISO De acordo com o Princpio da Competncia, os efeitos das transaes e outros eventos devem ser reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. As empresas tributadas pelo lucro real podem constituir a Proviso para o 13 Salrio ao final de cada perodo de apurao de incidncia do imposto. Como a legislao trabalhista determina que o 13 salrio deve ser pago aos empregados, na sua totalidade, at o dia 20 de dezembro de cada ano, a proviso ser constituda, regra geral: a) nos balanos de 31 de maro, 30 de junho e 30 de setembro, se a empresa adotar o regime de apurao trimestral; b) nos balanos ou balancetes levantados nos meses de janeiro a novembro do ano-calendrio, para efeito de suspenso/reduo do pagamento mensal do imposto calculado com base na receita bruta e acrscimos.

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2.2.

PROVISO EXCEPCIONAL EM 31 DE DEZEMBRO s vezes, impossvel para o empregador pagar a totalidade do 13 salrio at 20 de dezembro. Isto ocorre quando existem empregados com remunerao varivel, situao em que os valores devidos no ms de dezembro podero no estar definidos at a data do pagamento do 13 salrio. Neste caso, como a diferena de 13 salrio apurada deve ser paga at o dia 10 de janeiro do ano seguinte, a empresa poder provisionar o respectivo valor no balano de 31 de dezembro. LIMITE DA PROVISO A Proviso para o 13 Salrio calculada em funo da remunerao percebida pelo empregado e do nmero de meses trabalhados no perodo de apurao do imposto. VALORES INTEGRANTES Podem ser considerados como custo ou despesa em cada perodo de apurao: a) 1/12 do valor da remunerao de cada empregado multiplicado pelo nmero de meses que compuserem o respectivo perodo de apurao; b) encargos sociais incidentes sobre os valores provisionados mencionados na letra a, cujo nus seja do empregador. REVERSO DO SALDO NO UTILIZADO As importncias pagas a ttulo de 13 salrio sero debitadas conta de Proviso para 13 Salrio, at o limite do valor provisionado. O saldo porventura remanescente, na data da apurao do resultado ou balano seguinte, dever ser revertido e, se for o caso, constituda nova proviso. Para tanto, dever ser elaborado um novo levantamento, no qual estaro considerados os duodcimos de 13 salrio devidos aos empregados at o perodo de apurao em que estiver sendo efetuada a nova proviso. Em substituio a essa sistemtica, a empresa poder simplesmente complementar a proviso constituda no perodo de apurao anterior, considerando mais 1/12 da remunerao de cada empregado para cada ms, com os encargos sociais correspondentes. PROCEDIMENTO QUANDO A PROVISO NO CONSTITUDA A pessoa jurdica que no constituir a proviso poder computar todo o valor pago ou creditado a ttulo de 13 salrio no prprio perodo de apurao do pagamento ou crdito. PAGAMENTO DA PRIMEIRA PARCELA DO 13 SALRIO Entre os meses de fevereiro a novembro de cada ano, ou por ocasio das frias, se solicitado pelo empregado durante o ms de janeiro, o empregador deve pagar, de uma s vez, como adiantamento do 13 salrio, metade da remunerao recebida pelo empregado no ms anterior. Para os empregados admitidos no curso do ano ou que no tiverem permanecido disposio do empregador durante todos os meses do ano, o valor da pri-

2.3.

2.4.

2.5.

2.6.

2.7.

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meira parcela do 13 salrio corresponder metade de 1/12 da remunerao, por ms de servio ou frao igual ou superior a 15 dias. Este pagamento dever ser contabilizado no Ativo Circulante, como ADIANTAMENTO DE 13 SALRIO, e ser compensado por ocasio da quitao, em contrapartida da conta de Proviso. 2.8. EXEMPLO PRTICO A empresa CLEP Comrcio de Louas e Presentes Ltda., enquadrada no lucro real anual, constituiu Proviso para o 13 Salrio em 30-6-2012, data em que levantou balancete para fins de reduo do pagamento mensal do IRPJ. Em julho foi concedido reajuste de 10% a todos os empregados. Em 10-7-2012, a empresa efetuou o pagamento de adiantamento de 13 Salrio a todos os seus empregados. Em 30-6-2012 foi constituda a proviso com base nos seguintes valores:
13 SALRIO VALORES DEVIDOS EM 30-6-2012 Remunerao de junho/2012 R$ III 4.543,18 3.890,38 3.136,44 2.104,80 1.657,34 1.134,50 3.376,87 1.234,56 955,42 1.205,00 13 Salrio Contribuio Previdenciria R$ VI = V x 23% 522,46 447,39 360,69 242,05 190,59 130,47 129,45 141,97 73,25 138,58 2.376,90 Encargos Sociais Contribuio de Terceiros R$ VII = V x 5,8% 131,75 112,82 90,96 61,04 48,06 32,90 32,64 35,80 18,47 34,94 599,38 FGTS R$ VIII = V x 8% 181,73 155,62 125,46 84,19 66,29 45,38 45,02 49,38 25,48 48,20 826,75

Nome do Funcionrio I 1. ANTONIO BATISTA 2. BRBARA SANTOS 3. DENISE GOMES 4. FRANCISCO CASTRO 5. GILSON DE CYREL 6. LAS SOUTO 7. LCIA MADEIRA 8. MRIO SOARES 9. RITA BARROS 10. TOBIAS DE SOUZA TOTAL

Data de Admisso II 9-5-2000 12-2-2001 11-8-1997 25-6-1999 16-9-2008 20-5-2005 12-5-2012 28-6-2003 5-3-2012 25-11-2004

Avos IV 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 2/12 6/12 4/12 6/12

R$ V = III x IV 2.271,59 1.945,19 1.568,22 1.052,40 828,67 567,25 562,81 617,28 318,47 602,50 10.334,38

O total das contribuies previdencirias, no valor de R$ 2.376,90, refere-se s CONTRIBUIES PARA O FPAS, calculadas com base nos seguintes percentuais: Empresa: ................................................................................. 20% Seguro de Acidentes do Trabalho: ............................................ 3% Total:.........................................................................................23% O total das contribuies de terceiros, no valor de R$ 599,38, refere-se a: SALRIO-EDUCAO 2,5% de R$ 10.334,38 R$ 258,36 INCRA 0,2% de R$ 10.334,38 R$ 20,67 SENAI 1% de R$ 10.334,38 R$ 103,34 SESI 1,5% de R$ 10.334,38 R$ 155,01 SEBRAE 62,00 R$ 341,02 0,6% de R$ 10.334,38 R$ TOTAL (5,8% de R$ 10.334,38) R$ 599,38

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CONSTITUIO DA PROVISO D 13 SALRIO (Custo ou Despesa Operacional) Valor proporcional do 13 salrio dos empregados, devido at o ms de junho/2012. 10.334,38 D INSS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da contribuio da empresa sobre o 13 salrio proporcional 2.376,90 D CONTRIBUIES DE TERCEIROS (Custo ou Despesa Operacional) Valor das contribuies para o INCRA, SENAI, SESI e SEBRAE, sobre o 13 salrio proporcional 341,02 D SALRIO-EDUCAO (Custo ou Despesa Operacional) Valor do salrio-educao sobre o 13 salrio proporcional 258,36 D FGTS (Custo ou Despesa Operacional) Valor do FGTS sobre o 13 salrio proporcional 826,75 C PROVISO P/13 SALRIO (Passivo Circulante) 14.137,41 _____________________ / / ______________________ Em 10-7-2012, a empresa efetuou o pagamento da 1 parcela do 13 Salrio, com base nos seguintes valores:
Nome do Funcionrio I 1. ANTONIO BATISTA 2. BRBARA SANTOS 3. DENISE GOMES 4. FRANCISCO CASTRO 5. GILSON CYREL 6. LAS SOUTO 7. LCIA MADEIRA 8. MRIO SOARES 9. RITA BARROS 10. TOBIAS DE SOUZA TOTAL Data de Admisso II 9-5-2000 12-2-2001 11-8-1997 25-6-1999 16-9-2008 20-5-2005 12-5-2012 28-6-2003 5-3-2012 25-11-2004 Remunerao de junho/2012 R$ III 4.543,18 3.890,38 3.136,44 2.104,80 1.657,34 1.134,50 3.376,87 1.234,56 955,42 1.205,00 Adiantamento do 13 Salrio R$ IV = 50% de III 2.271,59 1.945,19 1.568,22 1.052,40 828,67 567,25 281,40(*) 617,28 159,24(*) 602,50 9.893,74

FGTS R$ V = IV x 8% 181,73 155,62 125,46 84,19 66,29 45,38 22,51 49,38 12,74 48,20 791,50

(*) Clculo proporcional ao nmero de meses trabalhados em 2012.

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CONTABILIZAO DO ADIANTAMENTO D ADIANTAMENTO DE 13 SALRIO (Ativo Circulante) C CAIXA ou BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante) Pelo adiantamento do 13 salrio dos empregados, conforme folha _____________________ / / ______________________ CONTABILIZAO DO FGTS Considerando que a empresa provisionou o FGTS em 30-6-2012 quando da constituio da Proviso do 13 Salrio, a parcela devida sobre o adiantamento dever ser lanada conforme segue: D PROVISO P/ 13 SALRIO (Passivo Circulante) C FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) Valor FGTS incidente sobre a 1 parcela do 13 salrio pago aos empregados _____________________ / / ______________________ Em 31-7-2012, na elaborao do novo balano para suspender ou reduzir o imposto mensal, a empresa reverte o saldo no utilizado da proviso registrada em 30-6-2012 e constitui nova proviso, como segue. REVERSO DO SALDO NO UTILIZADO Considerando que a empresa do exemplo somente encerrar as contas de resultado em 31-12-2012, por ocasio do balano anual, o saldo da proviso constituda no balano intermedirio de 30-6-2012, no utilizado em julho/2012, ser revertido como segue: D PROVISO P/ 13 SALRIO (Passivo Circulante) 13.345,91 C 13 SALRIO (Custo ou Despesa Operacional) Valor da proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizada n/perodo 10.334,38 C INSS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizada n/perodo 2.376,90 C CONTRIBUIES DE TERCEIROS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizada n/perodo 341,02 C SALRIO-EDUCAO (Custo ou Despesa Operacional) Valor da proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizada n/perodo 258,36 C FGTS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da proviso constituda em 30-6-2012 que se reverte por no ter sido utilizada n/perodo 35,25 _____________________ / / ______________________ 791,50 791,50 9.893,74 9.893,74

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CONSTITUIO DA NOVA PROVISO Em 31-7-2012, foi constituda nova proviso com base nos seguintes valores:
13 SALRIO VALORES DEVIDOS EM 31-7-2012

Nome do Funcionrio

Data de Admisso

Remunerao de julho/2012 R$

13 Salrio R$ Contribuio Previdenciria R$ VI = V x 23%

Encargos Sociais

Avos I II III IV

R$ V = III x IV

Contribuio de Terceiros R$ VII = V x 5,8%

FGTS R$ VIII = V x 8%

FGTS Pago s/ Adiantamento IX

FGTS a Recolher X = VIII IX

1. ANTONIO BATISTA

9-5-2000

4.997,50

7/12

2.915,21

670,50

169,08

233,22

181,73

51,49

2. BRBARA SANTOS

12-2-2001

4.279,42

7/12

2.496,33

574,16

144,79

199,71

155,62

44,09

3. DENISE GOMES

11-8-1997

3.450,08

7/12

2.012,55

462,89

116,73

161,00

125,46

35,54

4. FRANCISCO CASTRO

25-6-1999

2.315,28

7/12

1.350,58

310,63

78,33

108,05

84,19

23,86

5. GILSON CYREL

16-9-2008

1.823,07

7/12

1.063,46

244,60

61,68

85,08

66,29

18,79

6. LAS SOUTO

20-5-2005

1.247,95

7/12

727,97

167,43

42,22

58,24

45,38

12,86

7. LCIA MADEIRA

12-5-2012

3.714,56

3/12

928,64

213,59

53,86

74,29

22,51

51,78

8. MRIO SOARES

28-6-2003

1.358,02

7/12

792,18

182,20

45,95

63,37

49,38

13,99

9. RITA BARROS

5-3-2012

1.050,96

5/12

437,90

100,72

25,40

35,03

12,74

22,29

10. TOBIAS DE SOUZA

25-11-2004

1.325,50

7/12

773,21

177,84

44,85

61,86

48,20

13,66

TOTAL

13.498,03

3.104,56

782,89

1.079,85

791,50

288,35

O total das contribuies previdencirias, no valor de R$ 3.104,56, refere-se s CONTRIBUIES PARA O FPAS, calculadas com base nos seguintes percentuais: Empresa: ................................................................................. 20% Seguro de Acidentes do Trabalho: ............................................ 3% Total:.........................................................................................23% O total das contribuies de terceiros, no valor de R$ 782,89, refere-se a: SALRIO-EDUCAO 2,5% de R$ 13.498,03 R$ 337,45 INCRA 0,2% de R$ 13.498,03 R$ 27,00 SENAI 1% de R$ 13.498,03 R$ 134,98 SESI 1,5% de R$ 13.498,03 R$ 202,47 SEBRAE 0,6% de R$ 13.498,03 R$ 80,99 R$ 445,44 TOTAL (5,8% de R$ 13.498,03) R$ 782,89

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CONTABILIZAO: D 13 SALRIO (Custo ou Despesa Operacional) Valor proporcional do 13 salrio dos empregados, devido at o ms de julho/2012 13.498,03 D INSS (Custo ou Despesa Operacional) Valor da contribuio da empresa sobre o 13 salrio proporcional 3.104,56 D CONTRIBUIES DE TERCEIROS (Custo ou Despesa Operacional) Valor das contribuies para o INCRA, SENAI, SESI e SEBRAE, sobre o 13 salrio proporcional 445,44 D SALRIO-EDUCAO (Custo ou Despesa Operacional) Valor do salrio-educao sobre o 13 salrio Proporcional 337,45 D FGTS (Custo ou Despesa Operacional) Valor do FGTS sobre o 13 salrio proporcional, deduzida a parcela incidente sobre o adiantamento pago em 10-7-2012 288,35 C PROVISO P/ 13 SALRIO (Passivo Circulante) 17.673,83 _____________________ / / ______________________

3. PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUES DE LIVROS

As pessoas jurdicas e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda que exeram as atividades de editor, distribuidor e de livreiro podero constituir a Proviso para Perdas de Estoques de Livros. Para tanto, considera-se: a) editor: a pessoa jurdica que adquire o direito de reproduo de livros, dando a eles tratamento adequado leitura; b) distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de compra e venda de livros por atacado; c) livreiro: a pessoa jurdica que se dedica venda de livros. 3.1. CLCULO DA PROVISO A Proviso para Perdas de Estoques de Livros, calculada no ltimo dia de cada perodo de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), corresponde a 1/3 do valor do estoque existente naquela data. REGISTROS CONTBEIS Os registros contbeis relativos constituio da Proviso para Perda de Estoques de Livros, reverso dessa proviso, perda efetiva do estoque e a sua recuperao sero efetuados conforme a seguir: a) a constituio da proviso ser efetuada a dbito da conta de resultado e a crdito da conta redutora do estoque; b) a reverso da proviso ser efetuada a dbito da conta redutora do estoque, a que se refere a letra a anterior, e a crdito da conta de resultado;

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c) a perda efetiva ser efetuada a dbito da conta redutora do estoque, at o seu valor, e o excesso, a dbito da conta de resultado custos ou despesas e a crdito da conta de estoque; d) a recuperao das perdas que tenham impactado o resultado tributvel, a dbito da conta patrimonial e a crdito da conta de resultado. 3.3. DEDUTIBILIDADE A Proviso para Perdas de Estoques de Livros ser dedutvel para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. EXEMPLO PRTICO I A empresa NANDA Comrcio de Livros Ltda., tributada pelo lucro real anual, possui em 31-12-2011 um estoque de livros de R$ 217.800,00 e resolve constituir nesta data de encerramento do seu perodo de apurao a proviso para perdas de estoques, correspondente a 1/3 do saldo existente. Em 30-4-2012 foi apurado uma perda efetiva de R$ 42.350,00. A empresa ainda conseguiu recuperar, em 30-6-2012, R$ 2.420,00 de perdas efetivas anteriormente registradas. Em 31-12-2012 reverte o saldo da proviso e constitui nova proviso com base no estoque existente de R$ 254.100,00. CONSTITUIO DA PROVISO EM 31-12-2011 D PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Despesa Operacional) C PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Redutora de Ativo Circulante) Valor que se provisiona referente a perdas no estoque de livros no perodo _____________________ / / ______________________ REGISTRO DA PERDA EFETIVA EM 30-4-2012 D PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Redutora de Ativo Circulante) C ESTOQUE DE LIVROS (Ativo Circulante) Valor referente a perdas efetivas do estoque de livros no perodo _____________________ / / ______________________ RECUPERAO DE PERDAS EM 30-6-2012 D ESTOQUE DE LIVROS (Ativo Circulante) C RECUPERAO DE PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Receita Operacional) Valor referente a recuperao das perdas no estoque de livros no perodo _____________________ / / ______________________ 2.420,00 2.420,00 42.350,00 42.350,00 72.600,00 72.600,00

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REVERSO DO SALDO DA PROVISO EM 31-12-2012 D PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Redutora de Ativo Circulante) C PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Despesa Operacional) Valor que se reverte referente a no utilizao das perdas do estoque de livros no perodo _____________________ / / ______________________ CONSTITUIO DE NOVA PROVISO EM 31-12-2012 D PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Despesa Operacional) 84.700,00 C PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Redutora de Ativo Circulante) 84.700,00 Valor que se provisiona referente a perdas no estoque de livros no perodo _____________________ / / ______________________ II A empresa CIA Comrcio de Livros Ltda., tributada pelo lucro real trimestral, possui em 30-09-2012 um estoque de livros de R$ 344.850,00, constituindo uma proviso para perdas de estoques correspondente a 1/3 do valor desse saldo. Em levantamento efetuado em 31-12-2012 foi apurada uma perda efetiva de R$ 127.050,00. A empresa constitui nova proviso sobre o estoque existente remanescente. CONSTITUIO DA PROVISO EM 30-9-2012 D PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Despesa Operacional) C PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Redutora de Ativo Circulante) Valor que se provisiona referente a perdas no estoque de livros no perodo 114.950,00 114.950,00 30.250,00 30.250,00

_____________________ / / ______________________ REGISTRO DA PERDA EFETIVA EM 31-12-2012 D PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Redutora de Ativo Circulante)

Valor referente a perdas efetivas do estoque de

livros no perodo 114.950,00 PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Despesa Operacional) Valor referente a perdas no estoque de livros no perodo 12.100,00 C ESTOQUE DE LIVROS (Ativo Circulante) 127.050,00 _____________________ / / ______________________

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No haver estorno do valor da proviso, pois o valor da perda efetiva da empresa foi superior ao valor lanado na proviso. CONSTITUIO DA PROVISO EM 31-12-2012 D PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Despesa Operacional) C PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUE DE LIVROS (Redutora de Ativo Circulante) Valor que se provisiona referente a perdas no estoque de livros no perodo _____________________ / / ______________________ FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal de 1988 artigo 7, inciso XVII (Portal COAD); Lei Complementar 110, de 29-6-2001 (Informativo 27/2001); Lei 8.029, de 12-4-90 (Informativo 16/90); Lei 8.036, de 11-5-90 (Informativo 20/90); Lei 8.154, de 28-12-90 (Informativo 53/90); Lei 8.212, de 24-7-91 artigo 22 e 28 (Separata/96 e Portal COAD); Lei 10.753, de 30-10-2003 artigos 8 e 9 (Informativo 45/2003); Lei 10.833, de 29-12-2003 artigo 85 (Informativo 53/2003); Lei 11.482, de 31-5-2007 (Fascculo 23/2007); Medida Provisria 2.158-35, de 24-8-2001 artigo 83 (Informativo 35/2001); Decreto-Lei 1.535, de 13-4-77 (Informativo 15/77); Decreto-Lei 1.730, de 17-12-79 artigo 4 (Informativo 51/79); Decreto-Lei 5.452, de 1-5-43 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) artigos 129 ao 153 e 457 (Portal COAD); Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 220 a 222, 251, 274, 335, 337e 338 (Portal COAD); Decreto 3.048, de 6-5-99 (Portal COAD); Decreto 57.155, de 3-11-65 (Portal COAD); Decreto 87.043, de 22-3-82 artigo 9 (Informativo 12/82); Decreto 88.374, de 7-6-83 (Informativo 23/83); Resoluo 750 CFC, de 29-12-93 (Portal COAD); Resoluo 1.282 CFC, de 28-5-2010 (Portal COAD); Resoluo 1.374 CFC, de 8-12-2011 (Portal COAD); Instruo Normativa 11 SRF, de 21-2-96 (Informativo 08/96); Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 (Informativo 53/97); Instruo Normativa 390 SRF, de 30-1-2004 (Informativo 05/2004); Instruo Normativa 412 SRF, de 23-3-2004 (Informativo 13/2004); Instruo Normativa 936 RFB, de 5-5-2009 (Fascculo 19/2009); Instruo Normativa 971 RFB, de 13-11-2009 (Portal COAD); Instruo Normativa 1.264 RFB, de 30-3-2012 Instrues de Preenchimento da DIPJ/2012 (Fascculo 14/2012); 72.600,00 72.600,00

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Ato Declaratrio 6 PGFN, de 1-12-2008 (Fascculo 51/2008); Ato Declaratrio Interpretativo 28 RFB, de 16-1-2009 (Fascculo 04/2009); Parecer Normativo 7 CST, de 7-3-80 (Informativo 13/80); Parecer Normativo 8 CST, de 13-9-85 (Informativo 38/85); Enunciado 261 TST (Portal COAD); Soluo de Divergncia 1 Cosit, de 2-1-2009 (Fascculo 02/2009); Perguntas & Respostas DIPJ/2012 RFB Captulo VIII Questes 97 a 108.

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PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS Condies de Dedutibilidade

A cada perodo de apurao do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podem deduzir as perdas no recebimento de crditos decorrentes de suas atividades, desde que observem as regras fixadas na legislao em vigor. A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, cuja dedutibilidade foi admitida somente at o ano-calendrio de 1996, foi substituda, para efeitos fiscais, pela atual sistemtica, examinada neste trabalho.

1. PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS

A pessoa jurdica pode registrar como perdas, a cada perodo de apurao, os seguintes crditos:
I Devedores Insolventes II Crditos SEM Garantia (*) At R$ 5.000,00 Por operao, vencidos h mais de 6 meses, ainda que os procedimentos judiciais para o recebimento no tenham sido iniciados. Acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00 Por operao, vencidos h mais de 1 ano, ainda que os procedimentos judiciais para o recebimento no tenham sido iniciados, mas desde que mantida a cobrana administrativa. III Crditos COM Garantia IV Devedores Falidos ou em Concordata Contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. A deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito.

De qualquer valor Crditos em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada pelo Poder Judicirio.

A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria tambm poder ser deduzida como perda. (*) Os limites at R$ 30.000,00 foram estabelecidos por operao e no por devedor. Considera-se operao, para esse efeito, a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos e a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela. Tratando-se de empresa mercantil, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que esta englobe mais de uma nota fiscal. Os crditos SEM garantia sero considerados pelo seu valor atualizado em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao e de eventuais acrscimos moratrios em razo da sua no liquidao, considerados at a data da baixa. No contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites, at R$ 30.000,00, mencionados na coluna II, sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor. Para o registro de nova perda em uma mesma operao, as condies mencionadas na coluna II devem ser observadas considerando-se a soma da nova perda quelas j registradas.

De qualquer valor Provenientes de: vendas com reserva de domnio; alienao fiduciria em garantia; operaes com outras garantias reais. Vencidos h mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o recebimento ou o arresto das Superiores a R$ 30.000,00 Vencidos h mais de 1 ano, garantias. desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o recebimento.

1.1.

INSTITUIO FINANCEIRA EM PROCESSO DE LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL permitida a deduo, como despesa operacional, do valor dos crditos de empresas junto a instituies financeiras em processo de liquidao extrajudicial, quando observadas as condies previstas para as demais pessoas jurdicas, examinadas nas colunas II e III do quadro do item 1 anterior e as seguintes.

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Crditos sem garantia acima de R$ 5.000,00 A empresa credora deve apresentar, quando exigida, a declarao de seus respectivos crditos, dispensando-se dessa obrigao os credores por depsito ou por letras de cmbio de aceite da instituio liquidanda. A obrigao de apresentar a mencionada declarao tambm poder ser exigida das empresas detentoras de crditos acima de R$ 30.000,00, pois ficam suspensas as aes de execuo em curso por fora da legislao pertinente liquidao extrajudicial. Crditos com garantia Podem ser deduzidos como perda aqueles vencidos h mais de dois anos, desde que tenham sido iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, ainda que os mesmos, assim como a possibilidade de arresto das garantias, tenham se tornado suspensos a partir da decretao da liquidao extrajudicial.

2. PERDAS NO DEDUTVEIS
A perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas, no admitida como dedutvel, devendo ser adicionada ao lucro lquido do respectivo perodo de apurao, para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL.

3. REGISTRO CONTBIL DAS PERDAS

As perdas no recebimento de crditos devero ser registradas da forma a seguir: a) crditos sem garantia at R$ 5.000,00: a dbito da conta de RESULTADO DO PERODO e a crdito da conta do Ativo que registra o crdito correspondente; b) demais hipteses mencionadas no item 1 deste trabalho: a dbito da conta de RESULTADO DO PERODO e a crdito da conta do Ativo redutora do crdito correspondente. 3.1. BAIXA DEFINITIVA Os valores registrados na conta redutora do crdito, conforme mencionado na letra b, podero ser baixados definitivamente, em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar 5 anos do vencimento do crdito, sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor. DESISTNCIA DA COBRANA JUDICIAL Tratando-se de crditos sem garantia, de valor superior a R$ 30.000,00, se houver desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos 5 anos do vencimento, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido correspondente ao perodo de apurao em que ocorrer a desistncia, para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL. Neste caso, o IRPJ e a CSLL respectivos sero considerados como postergados desde o perodo de apurao em que a perda tenha sido reconhecida. Quando a soluo da cobrana se der, em virtude de acordo homologado por sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido ser igual soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no havendo que se falar em postergao.

3.2.

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4. CRDITOS RECUPERADOS
A pessoa jurdica dever computar, na determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, o montante dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca e a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou de arresto dos bens recebidos em garantia real. Caso o dbito seja quitado em bens, estes devero ser escriturados pelo valor correspondente ao crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor. Os juros vincendos podero ser computados na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL medida que forem incorridos. 4.1. RENEGOCIAO DE DVIDA POR INSTITUIO FINANCEIRA As instituies financeiras e equiparadas que novarem ou repactuarem dbitos de responsabilidade de pessoas jurdicas optantes pelo Refis ou pelo parcelamento alternativo desse Programa podero computar a recuperao de crditos anteriormente deduzidos como perda, at 31-12-99, na base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido medida do efetivo recebimento. De acordo com a Lei 9.430/96, alterada pela 12.431/2011, as instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil tambm faro o reconhecimento da receita no momento do efetivo recebimento, para efeito do IRPJ e da CSLL, nos casos de renegociao de dvida decorrente de operao de crdito de financimento rural, bem como decorrente de crdito concedido a pessoa fsica de valor at R$ 30.000,00, apurado no momento da perda.

5. ENCARGOS FINANCEIROS
Deve ser observado o seguinte tratamento tributrio para os encargos financeiros incidentes sobre os crditos/dbitos vencidos e no recebidos/pagos. 5.1. NA EMPRESA CREDORA O contribuinte poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre crditos vencidos h mais de 2 meses, auferido a partir desse mesmo prazo, que tiver sido contabilizado como receita. Ressalvadas as hipteses de crditos sem garantia at R$ 30.000,00, a excluso somente ser admitida se a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito. Se as citadas providncias forem tomadas aps o prazo de 2 meses do vencimento do crdito, a excluso s abranger os encargos financeiros auferidos a partir da data em que tais procedimentos forem efetivados. Os valores excludos devero ser adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, no perodo de apurao em que, para fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que a respectiva perda for reconhecida. NA EMPRESA DEVEDORA A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica dever adicionar ao lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, os encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago, que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data. Os valores adicionados podero ser excludos do lucro lquido, para determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, no perodo de apurao em que o dbito for quitado por qualquer forma.

5.2.

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6. EXEMPLO PRTICO
Admitamos que a empresa Zaidan Ltda., tributada pelo lucro real, apure no balano anual de 31-12-2012, as seguintes perdas no recebimento de crditos:
Encargos Moratrios at 31-12-2012 208,16 208,20 168,33 Valor Reajustado R$ 2.289,72 2.810,67 2.573,03

Especificao dos Crditos

Duplicata n

Vencimento

Valor Original R$

Crditos sem Garantia At R$ 5.000,00 Vencidos h mais de 6 meses Acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00 Vencidos h mais de 1 ano (mantida a cobrana administrativa) Acima de R$ 30.000,00 Vencido h mais de 1 ano (com procedimento judicial) Crditos com Garantia Vencidos h mais de 2 anos (iniciados e mantidos procedimentos judiciais para o recebimento)

5328/12 5454/12 5488/12

14-2-2012 13-4-2012 10-5-2012

2.081,56 2.602,47 2.404,70

5013/11 5021/11 5128/11

13-5-2011 9-9-2011 17-6-2011

15.605,98 17.097,55 13.657,98

2.965,14 2.564,63 2.458,44

18.571,12 19.662,18 16.116,42

5031/11 5036/11

21-7-2011 05-8-2011

36.150,48 40.616,56

6.145,58 6.498,65

42.296,06 47.115,21

3285/10 3501/10

15-6-2010 24-7-2010

15.353,81 13.473,06

4.606,14 3.907,19

19.959,95 17.380,25

EMPRESA ZAIDAN LTDA. BALANCETE DE VERIFICAO EM 31-12-2012 (Antes do cmputo das perdas no recebimento de crditos)
Conta Dbito R$ Crdito R$

Ativo Circulante
Caixa Bancos C/Movimento Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Estoques 13.687,75 139.439,80 1.987.665,27

599.990,24

Ativo No Circulante
Ttulos a Receber Incentivos Fiscais Participaes Societrias Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos

965.931,26 1.037.127,30 38.847,60 154.141,32 307.820,81 286.754,76

135.965,15 117.814,32

Contas de Resultado
Despesas Operacionais Outras Despesas Receitas Operacionais 554.163,47 7.684,07 1.625.919,68 115.300,34 236.273,68

Passivo Circulante
Ttulos a Pagar Fornecedores

Patrimnio Lquido
Capital Social TOTAL 5.493.263,41

2.662.000,00

5.493.263,41

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No encerramento do ano-calendrio, a empresa proceder do seguinte modo: a) Pelo registro contbil das perdas: D PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS (Conta de Resultado) C DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) Valor das duplicatas baixadas nesta data por estarem vencidas h mais de seis meses sem recebimento: Duplicata n 5328/12 Duplicata n 5454/12 Duplicata n 5488/12 _____________________ / / ______________________ D PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS (Conta de Resultado) C CRDITOS VENCIDOS E NO LIQUIDADOS (Conta Retificadora do Ativo) Valores baixados nesta data conforme relatrio: Duplicata n 5013/11 Duplicata n 5021/11 Duplicata n 5128/11 Duplicata n 5031/11 Duplicata n 5036/11 Duplicata n 3285/10 Duplicata n 3501/10 7.673,42

2.289,72 2.810,67 2.573,03

181.101,19

18.571,12 19.662,18 16.116,42 42.296,06 47.115,21 19.959,95 17.380,25

_____________________ / / ______________________ DEMONSTRAO DOS CRDITOS A RECEBER NO BALANO PATRIMONIAL Aps o registro contbil das perdas no recebimento de crditos levantadas em 31-12-2012, a conta Duplicatas a Receber figurar nos subgrupos Ativo Circulante e Ativo No Circulante, no balano patrimonial, da seguinte forma: ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a Receber 1.979.991,85 Duplicatas Descontadas (599.990,24) 1.198.900,42 Crditos Vencidos e No Liquidados (181.101,19) NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Ttulos a Receber 1.037.127,30 Conforme mencionado no item 5 deste trabalho, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, a pessoa jurdica pode excluir do lucro lquido o valor dos encargos financeiros incidentes sobre crditos vencidos h mais de 2 meses, auferido a partir desse mesmo prazo, que tiver sido contabilizado como receita. Os valores excludos do lucro lquido devero ser mantidos no Lalur, para posterior adio na apurao do lucro real e na base de clculo da CSLL do perodo em que se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que for reconhecida a respectiva perda.

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FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 6.404, de 15-12-86 Lei das Sociedades Annimas artigos 178, 179 e 187 (Portal COAD); Lei 9.430, de 27-12-96 artigos 12 e 28 (Informativo 53/96); Lei 9.964, de 10-4-2000 artigo 16 (Informativo 15/2000); Lei 11.941, de 27-5-2009 artigo 37 (Fascculo 22/2009); Lei 12.431, de 24-6-2011 artigo 9 (Fascculo 26/2011); Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 340 a 343 (Portal COAD); Resoluo 1.157 CFC, de 13-2-2009 (Portal COAD); Resoluo 1.185 CFC, de 28-8-2009 (Portal COAD); Resoluo 1.329 CFC, de 22-3-2011 (Portal COAD); Resoluo 1.330 CFC, de 18-3-2011 (Portal COAD); Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 (Informativo 53/96); Instruo Normativa 390 SRF, de 30-1-2004 (Informativo 05/2004); Ato Declaratrio Interpretativo 20 SRF, de 19-7-2004 (Informativo 29/2004); Perguntas & Respostas DIPJ/2012 RFB Captulo VIII Questes 120 a 127.

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RETIRADAS Tratamento Tributrio

As retiradas so quantias atribudas mensalmente a scios, diretores, administradores ou titulares de pessoas jurdicas, em retribuio aos servios por eles prestados, no se confundindo tais remuneraes com os lucros a que tiverem direito em decorrncia de sua participao no capital social. Os valores atribudos a ttulo de retiradas so dedutveis como despesas operacionais das pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, desde que observadas as condies examinadas neste trabalho.

1. EXTINO DOS LIMITES DE RETIRADAS

At o ano-calendrio de 1996, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real estiveram obrigadas, para fins de dedutibilidade, a observar os seguintes limites de retiradas: a) limite individual mnimo; b) limite individual mximo; c) limite colegial mnimo; d) limite colegial mximo; e) limite em funo do lucro real. A Lei 9.430/96, em seu artigo 88, XIII, revogou os referidos limites. Portanto, a partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real esto dispensadas da apurao do excesso de retiradas. 1.1. IMPOSSIBILIDADE DE PAGAMENTO De acordo com o Decreto 99.684/90, a pessoa jurdica em mora com o FGTS no pode pagar qualquer tipo de retribuio ou retirada a seus scios, diretores, gerentes ou empresrio (antigo titular de firma individual).

2. BENEFICIRIOS
De acordo com a legislao do Imposto de Renda, somente podem receber remunerao a ttulo de retiradas as pessoas fsicas que exeram funo de diretoria ou de gerncia, com poder de deciso sobre os negcios da empresa. Dessa forma, so considerados beneficirios de retiradas o empresrio (antigo titular de empresa individual), os scios-gerentes, os diretores e os administradores da pessoa jurdica que lhes prestem servios, inclusive quando se tratar de microempresas e empresas de pequeno porte. 2.1. SCIOS So os que participam ou so membros de uma sociedade, abrangendo as pessoas que fazem parte de sociedades civis ou comerciais (sociedades simples e empresariais, conforme nova denominao dada pelo Cdigo Civil), figurantes ou no de contratos sociais ou estatutos, que sejam vinculados entre si, com a finalidade de atender a interesses comuns atravs do exerccio de atividade ou da prestao de bens patrimoniais.

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2.2.

DIRETORES O diretor a pessoa que dirige, administra e representa legalmente uma instituio ou associao civil, uma companhia ou uma sociedade comercial. So geralmente eleitos por assembleias para perodos fixados de acordo com os estatutos ou contratos sociais, podendo ser ou no acionistas ou associados da organizao. ADMINISTRADORES So aqueles que praticam, com habitualidade, atos privativos de gerncia ou administrao de negcios da empresa, mediante delegao ou designao outorgada por assembleia, de diretoria ou de diretor. Dessa forma, o administrador a pessoa com poderes para gerir e administrar a sociedade e tratar dos seus negcios e interesses, sendo irrelevante a forma pela qual tais poderes lhe so conferidos. No se enquadram no conceito de administrador os empregados que trabalham permanente e exclusivamente para uma empresa, com subordinao jurdica e hierrquica e como meros prepostos ou procuradores, em decorrncia de mandato recebido, exercendo essa funo cumulativamente com suas tarefas normais, e recebendo remunerao ou salrio constante dos respectivos contratos de trabalho, provados com Carteira Profissional. EMPRESRIOS As condies de dedutibilidade aplicveis s retiradas do scio ou administrador da pessoa jurdica so extensivas ao empresrio (antigo titular de empresa individual). Para efeito de deduo como despesa operacional das retiradas atribudas ao empresrio, necessrio, ainda, que os valores pagos correspondam remunerao mensal fixa pela efetiva prestao de servios empresa.

2.3.

2.4.

3. DIRIGENTES NA CONDIO DE EMPREGADOS

Pode ocorrer que os scios, diretores ou administradores sejam empregados das pessoas jurdicas, contratados sob o regime da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), mas exeram funes de gerncia na empresa, ditando sua poltica ou normas. Nesta hiptese, os rendimentos por eles auferidos, seja a ttulo de remunerao como dirigentes, seja como retribuio do trabalho assalariado, estaro enquadrados, no seu total, no conceito de retiradas, sujeitando-se, portanto, s condies estabelecidas pela lei para a remunerao de dirigentes. 3.1. ACIONISTA OU SCIO-EMPREGADO De acordo com o Ato Declaratrio Normativo 34/75, a retribuio salarial de empregado que tambm seja acionista da empregadora, desde que o mesmo NO exera atividade de gerncia, administrao ou direo, no est sujeita s condies fixadas para a remunerao de dirigentes. Segundo decises da 3 Cmara de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, esse tratamento se estende aos scios de sociedades por quotas de responsabilidade limitada. No entanto, a 1 Cmara daquele Tribunal proferiu decises contrrias a essa orientao, declarando que o vnculo empregatcio da empresa com o seu scio um artifcio utilizado para evitar, uma vez no cumpridas as condies examinadas nesse trabalho, a indedutibilidade das retiradas, e que o scio-empregado

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deve receber o mesmo tratamento que o dirigente de sociedade por quotas, qualquer que seja sua participao no capital social. 3.2. DIRETOR-EMPREGADO Nada impede que um empregado seja designado para exercer as funes de diretor, com poderes de mando e deciso para gerir, administrar e representar a empresa em que trabalha. O empregado, assim eleito, tem seu contrato de trabalho suspenso enquanto durar o seu mandato ou at que dele seja afastado. Nesse caso, as remuneraes recebidas pelo diretor-empregado so conceituadas como retiradas de dirigentes, sujeitas s condies fixadas pela legislao do Imposto de Renda. No entanto, o fato de o empregado ter o ttulo de diretor, sem ter poderes de deciso, gesto e representao definidos em contrato ou estatuto social, no o enquadra no conceito de dirigente. Em consequncia, as remuneraes por ele recebidas caracterizam meras retribuies do trabalho assalariado, no sujeitas s condies previstas para retiradas de dirigentes. ADMINISTRADORES-EMPREGADOS Como j mencionamos, no esto enquadrados no conceito de administrador os empregados que, embora exercendo cargos de gerncia, trabalhem permanente e exclusivamente para a empresa, atuando como simples prepostos ou executivos de ordens superiores, no participando nas decises sobre o seu funcionamento, exercendo funes de gerncia na empresa como meros executores da poltica da mesma. Assim, no so beneficirios de retiradas os gerentes de departamentos, tais como o gerente financeiro e o gerente de vendas, que apenas executam as normas ditadas pela direo da empresa. No entanto, quando os administradores-empregados, apesar de no terem participao no capital da empresa, decidirem sobre os rumos e objetivos da mesma, exercendo funes de gerncia da empresa e ditando a sua poltica empresarial, tero as remuneraes sujeitas s mesmas condies de dedutibilidade fixadas para as retiradas.

3.3.

4. VALOR DAS RETIRADAS

O valor das retiradas fixado livremente pela empresa, levando-se em conta diversos fatores, tais como: a capacidade gerencial dos beneficirios, o tempo dedicado s suas funes, a complexidade e o vulto dos servios exigidos, o preo corrente no mercado para esses servios e, ainda, a condio econmico-financeira da empresa. A legislao vigente do Imposto de Renda no cerceia a liberdade de as empresas fixarem as retiradas e nem mesmo estabelecem limites para tais remuneraes. Dessa forma, a pessoa jurdica pode remunerar os seus dirigentes com quaisquer valores ou at deixar de atribuir-lhes retiradas. No entanto, como j mencionado, devero ser observadas as condies de dedutibilidade previstas na legislao vigente; do contrrio, o valor ser considerado indedutvel, devendo ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao para efeito de determinao do lucro real. 4.1. MONTANTE DAS RETIRADAS O montante mensal das retiradas compreende o total pago ou creditado, antes de deduzidas quaisquer parcelas, inclusive os impostos, contribuies fiscais, parafiscais ou previdencirias, que possam incidir sobre esse total, em carter de remunerao pelos servios prestados empresa.

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5. ENCARGOS SOCIAIS

O FGTS e o INSS vinculados a remuneraes pro labore tero o tratamento a seguir examinados. 5.1. DEPSITOS AO FGTS Os depsitos efetuados para garantia do tempo de servio de dirigentes, no empregados, constituem custos ou despesas operacionais dedutveis. CONTRIBUIES AO INSS As contribuies para a Previdncia Social sobre as retiradas pro labore recebem o seguinte tratamento: a) a parte que competir empresa ser considerada despesa dedutvel; b) a parte que competir ao segurado, porventura assumida pela empresa, ser considerada benefcio indireto, devendo, portanto, integrar o montante das retiradas.

5.2.

6. CONDIES DE DEDUTIBILIDADE
Para que os valores pagos ou creditados a ttulo de retiradas sejam dedutveis como despesas operacionais, devem ser atendidas as seguintes condies: a) corresponderem efetiva prestao de servios; b) serem mensais e fixos, isto , predeterminados; c) serem debitados em conta especfica como custo ou despesa operacional. Os valores atribudos com inobservncia dessas condies no so considerados como dedutveis. 6.1. RETIRADAS NO FIXADAS EM REAIS Nada impede que o valor das retiradas seja fixado com base em fatores reajustados periodicamente. Esse procedimento, que deve constar dos estatutos, atas da assembleia-geral ou do contrato social, permite o conhecimento antecipado do valor atribudo ao dirigente, no deixando de atender condio de ser mensal e fixa. Observe-se que NO podem ser utilizados como referncia o salrio-mnimo, a UFIR e as moedas estrangeiras, pois a legislao probe a utilizao dos mesmos para esse fim.

7. VALORES NO DEDUTVEIS
No so dedutveis na determinao do lucro real: a) as retiradas no debitadas em custos ou despesas operacionais ou contas subsidirias e as que, mesmo escrituradas nessas contas, no correspondam remunerao mensal e fixa por prestao de servios; b) as percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias das sociedades por aes que no residam no Pas.

8. REMUNERAES DE CONSELHEIROS FISCAIS E CONSULTIVOS

A legislao que vigorou at 31-12-96 determinava que a despesa operacional de cada um dos membros do conselho fiscal ou consultivo no poderia ultrapassar a 10% do limite da remunerao individual, admitido no perodo de apurao para os scios, acionistas ou titular de empresa individual. A Lei 9.430/96 tambm revogou o dispositivo legal que estabelecia essa limitao. No entanto, para serem admitidas como operacionais, as despesas com remuneraes de conselheiros fiscais e consultivos deve-

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ro observar as mesmas condies de dedutibilidade aplicveis aos scios, diretores, administradores e titulares de empresas individuais.

9. ADIO NA PARTE A DO LALUR

No Livro de Apurao do Lucro Real devem ser feitas, no encerramento de cada perodo de apurao, as adies, excluses e compensaes previstas na legislao vigente, inclusive as adies relativas s retiradas de dirigentes ou conselheiros que forem pagas sem observncia das condies de dedutibilidade examinadas neste trabalho.

10. REMUNERAO INDIRETA A ADMINISTRADORES

Desde que a pessoa jurdica identifique e individualize o beneficirio, o valor das vantagens, benefcios e ganhos adicionais, pecunirios ou no, pagos a scio, acionista ou titular em retribuio pelo desempenho do respectivo cargo ou funo, integrar o montante das retiradas, sendo considerado dedutvel na apurao do lucro real. 10.1. VALORES INTEGRANTES DA REMUNERAO DOS BENEFICIRIOS Integram o montante da retirada: I a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os respectivos encargos de depreciao: a) de veculo utilizado, em carter particular, no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros em relao pessoa jurdica; b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na letra a; II as despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas diretamente ou atravs da contratao de terceiros, tais como: a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa; b) os pagamentos relativos a clubes e a assemelhados; c) o salrio e os respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos, pela empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros; d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no item I. Os valores atribudos de forma indireta a dirigentes da pessoa jurdica sero, da mesma forma que as retiradas, tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual do beneficirio, com base na Tabela Progressiva do Imposto de Renda. 10.2. BENEFICIRIOS NO IDENTIFICADOS OU IDENTIFICADOS E NO INDIVIDUALIZADOS Quando a pessoa jurdica no identificar ou identificar e no individualizar os beneficirios das vantagens ou benefcios concedidos, os valores atribudos ficaro sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de 35%, calculada sobre o rendimento bruto devidamente reajustado. Neste caso, o valor das despesas, bem como o do IR/Fonte, sero considerados indedutveis, devendo ser adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao para efeito de determinao do lucro real. Esse tratamento aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados com recursos entregues, contabilizados ou no, quando no comprovada a operao ou a sua causa.

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10.3. DESPESAS COM DEDUO VEDADA A PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 1996 A Lei 9.249/95, artigo 13, vedou a dedutibilidade, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, dentre outras, das seguintes despesas: a) contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a comercializao dos bens e servios; b) despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a comercializao dos bens e servios; c) despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores. No caso de pessoa jurdica que atribui remunerao indireta a seus dirigentes, importante identificar e individualizar os beneficirios para acrescentar as vantagens e os benefcios ao valor das retiradas. Isso porque, embora a pessoa fsica beneficiria seja tributada com base na Tabela Progressiva (na fonte e na Declarao de Ajuste Anual) a pessoa jurdica poder deduzir a totalidade dos valores pagos a ttulo de retiradas, ainda que se trate das despesas com dedutibilidade vedada pelo artigo 13 da Lei 9.249/95, mencionadas nas letras a e b precedentes. Ressalte-se que as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, sero sempre consideradas indedutveis, a no ser que se trate da aquisio de alimentos para utilizao pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa, a que se refere a letra a do inciso II do subitem 10.1. preciso observar, ainda, que os pagamentos de despesas particulares dos dirigentes da pessoa jurdica, a ttulo de benefcios indiretos, somente sero considerados dedutveis, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, se corresponderem remunerao mensal fixa, ou seja, predeterminada.

11. GRATIFICAES OU PARTICIPAES NOS LUCROS

As gratificaes ou participaes nos lucros atribudos aos dirigentes da pessoa jurdica no integram a remunerao auferida pelos mesmos, nem so dedutveis como despesas operacionais. Esses valores, se considerados como despesas, devem ser acrescidos ao lucro lquido para apurao do lucro real. FUNDAMENTAO LEGAL: Lei Complementar 123, de 14-12-2006 artigo 14 (Portal COAD); Lei 7.789, de 3-7-89 (Informativo 27/89); Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95); Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96); Lei 10.406, de 10-1-2002 artigos 966 e 982 Cdigo Civil (Portal COAD); Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda (RIR) artigos 43, XIII e XVII, 249, pargrafo nico, V, 299, 302 a 304, 345, pargrafo nico, 357, 358, 622, 636, 637, 674 e 675 (Portal COAD); Decreto 99.684, de 8-11-90 Regulamento do FGTS artigos 50, 51 e 52 (Portal COAD); Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 artigo 31 (Informativo 53/97); Ato Declaratrio Normativo 4 CST, de 22-3-77 (Informativo 14/77); Ato Declaratrio Normativo 34 CST, de 23-10-75 (IR/75); Parecer Normativo 11 CST, de 30-9-92 (Informativo 42/92);

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Parecer Normativo 18 CST, de 23-12-85 (Informativo 53/85); Parecer Normativo 48 CST, de 31-1-72 (Informativo 20/82, em Remisso); Acrdo 4.285 CC-MF, de 16-3-82 (Informativo 24/83); Acrdo 5.859 CC-MF, de 19-10-83 (Informativo 31/88); Acrdo 71.430 CC-MF, de 20-11-79 (Informativo 31/88); Acrdo 77.255 CC-MF, de 15-7-87 (Informativo 39/87); Perguntas & Respostas DIRPJ/2012 RFB Captulo VIII Questes 128 a 134.

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ARRENDAMENTO MERCANTIL Tratamento Tributrio

Neste trabalho, examinamos os aspectos fiscais aplicveis ao arrendamento mercantil nos casos em que os bens objeto dos contratos so arrendados por pessoas jurdicas ou a elas equiparadas.

1. LEGISLAO APLICVEL
O tratamento tributrio das operaes de arrendamento mercantil regido pela Lei 6.099, de 1974, com as alteraes da Lei 7.132, de 1983. Todas as operaes de arrendamento mercantil subordinam-se ao controle e fiscalizao do Banco Central do Brasil (Bacen), segundo normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN). A matria est regulamentada, dentre outras, pelas Resolues Bacen 2.309, de 1996, 2.465, de 1998 e 2.659, de 1999.

2. CONCEITO
O arrendamento mercantil, tambm denominado leasing, o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatria, que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificaes da arrendatria e para uso prprio desta em sua atividade econmica.

3. BENS OBJETO DO LEASING

Podem ser objeto de arrendamento mercantil bens mveis, de produo nacional ou estrangeira, e bens imveis, adquiridos pela arrendadora na forma e com a finalidade mencionadas no item 2.

4. MODALIDADES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

O Regulamento que disciplina e consolida as normas aplicveis s operaes de arrendamento mercantil, editado pelo Bacen, prev, atualmente, as modalidades de leasing examinadas a seguir. 4.1. ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO Essa modalidade de arrendamento mercantil caracteriza-se da seguinte forma: a) as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, so normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos; b) as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos operacionalidade do bem arrendado devem ser de responsabilidade da arrendatria; c) o preo para o exerccio da opo de compra livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado.

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4.2.

ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL Considera-se arrendamento mercantil operacional a modalidade em que: a) as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplem o custo de arrendamento do bem e os servios inerentes sua colocao disposio da arrendatria, no podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% do custo do bem; b) o prazo contratual seja inferior a 75% do prazo de vida til econmica do bem; c) as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos operacionalidade do bem arrendado podem ser de responsabilidade da arrendadora ou da arrendatria; d) o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado; e) no haja previso de pagamento de valor residual garantido. No clculo do valor presente dos pagamentos, mencionado na letra a, dever ser utilizada taxa equivalente aos encargos financeiros constantes do contrato. COMPARAO DAS MODALIDADES A diferena bsica entre as duas modalidades de arrendamento mercantil est no preo fixado para o exerccio da opo de compra. Na modalidade operacional, se, ao final do contrato, a arrendatria optar por adquirir o bem, ter de pagar arrendadora o valor de mercado, enquanto no arrendamento mercantil financeiro, alm de o custo do bem j ter sido 100% deduzido, a aquisio poder ser realizada por valor simblico.

4.3.

5. NORMAS PARA A ARRENDADORA

Somente esto autorizadas a realizar operaes de leasing, na qualidade de arrendadoras, as seguintes entidades: a) pessoas jurdicas que tenham como objeto principal de sua atividade a prtica de operaes de arrendamento mercantil; b) os bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil; c) as instituies financeiras, no caso de operaes contratadas com o prprio vendedor dos bens (lease back). As operaes na modalidade operacional so privativas dos bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil e das sociedades de arrendamento mercantil. 5.1. CONSTITUIO E FUNCIONAMENTO A constituio e o funcionamento das pessoas jurdicas que tenham como objeto principal de sua atividade a prtica de operaes de arrendamento mercantil dependem de autorizao do Bacen. As sociedades de arrendamento mercantil devem adotar a forma de sociedades annimas e a elas se aplicam, no que couber, as mesmas condies estabelecidas para o funcionamento de instituies financeiras, devendo constar obrigatoriamente de sua denominao a expresso Arrendamento Mercantil, que privativa dessas sociedades. O Capital Social e o Patrimnio Lquido das sociedades de arrendamento mercantil devem observar os limites fixados pelo CMN.

6. FORMALIZAO DOS CONTRATOS DE LEASING

Os contratos de arrendamento mercantil devem ser formalizados por instrumento pblico ou particular.

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6.1.

DADOS OBRIGATRIOS Os contratos devem conter, no mnimo, as seguintes especificaes: a) a descrio dos bens que constituem o objeto do arrendamento mercantil, com todas as caractersticas que permitam sua perfeita identificao; b) o prazo do arrendamento; c) o valor das contraprestaes ou a frmula de clculo das contraprestaes, bem como o critrio para seu reajuste; d) a forma de pagamento das contraprestaes por perodos determinados, no superiores a um semestre, salvo nos casos de operaes que beneficiem atividades rurais, quando o pagamento pode ser fixado por perodos no superiores a um ano; e) as condies para o exerccio por parte da arrendatria do direito de optar pela renovao do contrato, pela devoluo dos bens ou pela aquisio dos bens arrendados; f) a concesso arrendatria de opes de compra dos bens arrendados, devendo ser estabelecido o preo para seu exerccio ou critrio utilizvel na sua fixao; g) as despesas e os encargos adicionais, inclusive despesas de assistncia tcnica, manuteno e servios inerentes operacionalidade dos bens arrendados, admitindo-se, ainda, para o arrendamento mercantil financeiro: I a previso de a arrendatria pagar valor residual garantido em qualquer momento durante a vigncia do contrato, no caracterizando o pagamento do valor residual garantido o exerccio da opo de compra; II o reajuste do preo estabelecido para a opo de compra e o valor residual garantido; h) as condies para eventual substituio dos bens arrendados, inclusive na ocorrncia de sinistro, por outros da mesma natureza, que melhor atendam s convenincias da arrendatria, devendo a substituio ser formalizada por intermdio de aditivo contratual; i) as demais responsabilidades que vierem a ser convencionadas, em decorrncia de: I uso indevido ou imprprio dos bens arrendados; II seguro previsto para cobertura de risco dos bens arrendados; III danos causados a terceiros pelo uso dos bens; IV nus advindos de vcios dos bens arrendados; j) a faculdade de a arrendadora vistoriar os bens objeto de arrendamento e de exigir da arrendatria a adoo de providncias indispensveis preservao da integridade dos referidos bens; k) as obrigaes da arrendatria, nas hipteses de: I inadimplemento, limitada a multa de mora a 2% do valor em atraso; II destruio, perecimento ou desaparecimento dos bens arrendados; l) a faculdade de a arrendatria transferir a terceiros no Pas, desde que haja anuncia expressa da entidade arrendadora, os seus direitos e obrigaes decorrentes do contrato, com ou sem co-responsabilidade solidria.

7. PRAZOS MNIMOS
Os contratos devem fixar os seguintes prazos mnimos de arrendamento: Arrendamento mercantil financeiro Bens com vida til igual ou inferior a 5 anos: 2 anos Outros bens: 3 anos Arrendamento mercantil operacional: 90 dias

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8. VALOR DAS CONTRAPRESTAES

O Bacen poder fixar critrios de distribuio de contraprestaes de arrendamento durante o prazo contratual, tendo em vista a adequada observncia dos prazos mnimos mencionados no item anterior.

9. TRATAMENTO TRIBUTRIO DAS CONTRAPRESTAES

O Regulamento do Imposto de Renda estabelece que so consideradas, como custo ou despesa operacional da pessoa jurdica arrendatria, as contraprestaes pagas ou creditadas decorrentes de contrato de arrendamento mercantil fundamentado na Lei 6.099/74, com as alteraes da Lei 7.132/83. 9.1. CONDIO PARA A DEDUTIBILIDADE Para fins do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a dedutibilidade das contraprestaes est condicionada a que os bens arrendados estejam relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens ou servios pela arrendatria. Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao: a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade; b) os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; d) os veculos tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo; e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda; f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos vendidos; g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como objeto de sua atividade; j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei 6.099/74, pela pessoa jurdica arrendadora; l) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade. 9.1.1. Bens Locados pela Arrendatria Pode ocorrer de a empresa arrendatria ter como atividade econmica a locao de bens, os quais tanto podem ser prprios como disponveis atravs de contrato de arrendamento mercantil. Nesses casos, tambm admitida a deduo, como custo ou despesa operacional, das contraprestaes pagas por fora de contrato de arrendamento mercantil de bens destinados pela arrendatria, loca-

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o, desde que visando, essencialmente, atender realizao do seu prprio objeto social. 9.1.2. Bens Utilizados por Dirigentes ou Terceiros Desde que identificados e individualizados os beneficirios, as contraprestaes de arrendamento mercantil relativas a veculos utilizados no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros em relao pessoa jurdica, integram as respectivas remuneraes, sendo consideradas dedutveis na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL. Os valores incorporados a retiradas ou salrios so tributados pelo Imposto de Renda de pessoa fsica, na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, de acordo com a Tabela Progressiva. A falta de identificao do beneficirio e, consequentemente, a no incorporao da vantagem ou benefcio sua remunerao, implicar a tributao exclusiva na fonte do valor da contraprestao, alquota de 35%. O valor concedido ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto sobre o qual recair o imposto, considerado vencido no dia do pagamento. Os valores atribudos a beneficirios no identificados ou identificados e no individualizados, bem como o imposto recolhido alquota de 35%, so indedutveis, devendo ser adicionados ao lucro lquido do correspondente perodo, para efeito de apurao do lucro real.

9.2.

MOMENTO DA DEDUO De acordo com a Portaria 140 MF/84, as contraprestaes de arrendamento mercantil devem ser computadas no lucro lquido do perodo de apurao em que forem exigveis, ou seja, sero computadas de acordo com os respectivos vencimentos. A norma da Portaria conflita com o regime de competncia, pois h contratos de arrendamento mercantil, em que a maior parte das contraprestaes exigvel nos primeiros meses. Ocorre que o 1 Conselho de Contribuintes tem emitido decises, nas quais descaracteriza como arrendamento mercantil a operao em que as contraprestaes so maiores no incio do contrato, ou seja, so desproporcionais ao tempo do contrato. Como o Bacen, apesar de autorizado por lei, no expediu critrios para clculo das contraprestaes, o contribuinte deve procurar conciliar as normas fiscais e contbeis.

10. VALOR RESIDUAL GARANTIDO

A previso de a arrendatria pagar valor residual garantido somente pode existir nos contratos de arrendamento mercantil financeiro. Valor residual garantido o preo fixado no contrato para o exerccio da opo de compra ou o valor contratualmente garantido pela arrendatria arrendadora, correspondente ao mnimo a ser recebido por esta na venda a terceiros do bem arrendado, na hiptese de a opo de compra no ser exercida. Na modalidade de arrendamento mercantil financeiro, o preo para o exerccio da opo de compra, o valor livremente pactuado, que poder ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado.

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10.1. ANTECIPAO DO VALOR RESIDUAL GARANTIDO O valor residual garantido poder ser pago em qualquer momento, durante a vigncia do contrato, no caracterizando o pagamento desse valor o exerccio da opo de compra.

11. EXERCCIO DA OPO DE COMPRA

Se, vencido o prazo do contrato, for exercida a opo de compra, o bem passar a integrar o Ativo Imobilizado da empresa adquirente pelo respectivo custo de aquisio, assim entendido o preo pago pela arrendatria arrendadora, pelo exerccio do direito, conforme previsto no contrato. 11.1. DEPRECIAO DOS BENS INTEGRADOS AO ATIVO Para fins de depreciao, o bem integrado ao Ativo Imobilizado em decorrncia do exerccio de opo de compra deve ser considerado como adquirido usado. Portanto, o prazo de vida til admissvel ser o maior dentre os seguintes: a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; b) restante do prazo de vida til do bem, considerado em relao sua primeira instalao ou utilizao. 11.1.1. Condio para a Dedutibilidade dos Encargos Para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, somente sero considerados dedutveis os encargos de depreciao relativos a bens e direitos intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.

12. BENFEITORIAS EM BENS ARRENDADOS

As benfeitorias em bens arrendados, que aumentem o prazo de vida til do bem por mais de um ano, devem ser registradas no Ativo Imobilizado. 12.1. AMORTIZAO DAS BENFEITORIAS A amortizao dos gastos com benfeitorias em bens objeto de arrendamento mercantil ser efetuada no decurso do prazo de vida til desses bens, contado da data de realizao das benfeitorias. Portanto, NO admitida a amortizao dos gastos no prazo do contrato, ainda que no haja previso de indenizao por parte da arrendadora. 12.1.1. Condio para a Dedutibilidade dos Encargos Para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, somente sero considerados dedutveis os encargos de amortizao relativos a bens e direitos intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.

13. DESCARACTERIZAO DO CONTRATO DE LEASING

A aquisio, pelo arrendatrio, de bens arrendados em desacordo com a legislao de regncia, ser considerada compra e venda a prestao, ficando, portanto, descaracterizada a operao de arrendamento mercantil. Nesta hiptese, o preo da operao ser representado pelo total das contraprestaes pagas durante a vigncia do contrato, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio. As importncias j deduzidas, pela adquirente, como custo ou despesa operacional, sero adicionadas ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real, no perodo de apurao correspondente respectiva deduo.

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As diferenas de imposto decorrentes das dedues indevidas devero ser recolhidas e acrescidas de multa e juros. 13.1. DESCUMPRIMENTO EM FUNO DO PRAZO DO CONTRATO Dentre outras ocorrncias, o arrendamento mercantil ser equiparado operao de compra e venda prestao se a opo de compra for exercida antes de decorrido o respectivo prazo mnimo mencionado no item 7. 13.2. DESCUMPRIMENTO EM FUNO DO BEM OBJETO DO CONTRATO No considerada operao de leasing a que tenha por objeto o arrendamento de imvel construdo pela empresa arrendadora em terreno de propriedade da arrendatria, abrangendo o contrato apenas o prdio a ser edificado. Esse tipo de operao, equiparado a compra e venda parcelada, sujeita-se ao tratamento tributrio analisado no item 13. 13.3. DECISO DA SRRF A Superintendncia Regional da Receita Federal (10 Regio Fiscal) aprovou a seguinte ementa de sua Deciso 177, de 22-10-2000: ARRENDAMENTO MERCANTIL VALOR RESIDUAL GARANTIDO ANTECIPAO A antecipao de pagamento do valor residual garantido no descaracteriza o arrendamento mercantil financeiro. A operao ser considerada uma compra e venda a prestao quando existir clusula contratual que retire da arrendatria a faculdade de optar entre a aquisio do bem arrendado ou sua devoluo arrendadora ao final do contrato. 13.4. DECISES DO CONSELHO DE CONTRIBUINTES A seguir transcrevemos ementas de Acrdos do Conselho de Contribuintes com decises contrrias e favorveis descaracterizao de operaes de leasing: DECISES CONTRRIAS DESCARACTERIZAO TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA LEASING: DESCARACTERIZAO DO CONTRATO PELO FISCO 1. A jurisprudncia tem entendido que o contrato de leasing deve ser respeitado como tal, em nome do princpio da liberdade de contratar. 2. Somente quando o leasing estiver contemplado em uma das situaes de repdio, pela Lei 6.099/74 (artigos 2, 9, 11, 1, 14 e 23) que se tem autorizao legal para a descaracterizao e imputao das consequncias. (Recurso Especial 229.986, de 14-08-2001- DJ-U de 1-10-2001). VALOR RESIDUAL MNIMO Estando presentes as condies legais que regulam o contrato de arrendamento mercantil, a fixao de valor residual nfimo no tem o condo de descaracterizar estes contratos para configur-los como compra e venda. (Ac. 1 CC 103 19.176, de 17-2-98). ANTECIPAO DE VALOR RESIDUAL GARANTIDO No descaracterizam os contratos de arrendamento mercantil a antecipao de valor residual, como previsto na Portaria n 140/84, inciso II. (Ac. 1 CC 103 19.176, de 17-2-98). DESPROPORO DAS PRESTAES INEXISTNCIA DE LIMITE LEGAL A legislao que disciplina o arrendamento mercantil (leasing Lei 6.099/74) no estabelece valor de prestaes, que podem ser convencionadas livremente pelas partes e deduzidas; pela pessoa jurdica como despesa operacional. Apelao e remessa oficial conhecidas e desprovidas (Ac. un. da 3 T. do TRF/1 R. Ac. 89.01.15728-4/MG, em 12-8-91 DJ-U II 26-8-91, p. 19.958).

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COMPRA E VENDA A PRAZO No se transforma em compra e venda a prazo, a operao de leasing em que o valor pago correspondente a 84%, o foi no prazo de 24 (vinte e quatro) meses, contra 16% nos 12 (doze) meses seguintes, no questionado o residual (Ac. 1 CC 101 83.239/92 DO 21-10-92). VALOR RESIDUAL NFIMO No negcio jurdico contratado, do qual resulte operao de arrendamento mercantil, o fato de as partes, mediante acordo de interesses, fixarem como valor residual quantia considerada irrisria, quando comparada com o custo financeiro do leasing, no descaracteriza a essncia do contrato. (Ac. 1 CC 101 86.902/94 DO-U de 19-10-95). VALOR RESIDUAL A lei no estabeleceu, nos contratos de arrendamento mercantil (leasing), qual o percentual que deve ser estipulado como valor residual para a compra do bem, no havendo, por essa razo, impedimento para que as partes contratantes o fixem livremente (Ac. 1 CC 101 83.585/92 DO-U de 5-8-94). VALOR RESIDUAL NFIMO As clusulas contratuais que estipularem valor residual nfimo e prazo inferior vida til dos bens no descaracterizam o arrendamento mercantil. H que se distinguir entre concentrao de pagamentos prevista contratualmente e antecipao a ttulo de pagamentos, vez que apenas a primeira autoriza a descaracterizao. (Ac. 1 CC 110.852/98 DO-U de 9-4-98). DECISES FAVORVEIS DESCARACTERIZAO AQUISIO POR VALOR SIMBLICO Arrendamento mercantil no se confunde com operao financeira, nem locao de coisas e, muito menos, compra e venda a prazo. O fato, entretanto, de o arrendamento mercantil ser contratado com a previso de, ao seu final, o bem poder ser adquirido por valor simblico, quando, em realidade, o prazo do acordo muito inferior ao tempo de vida til do bem, tem por efeito transformar o arrendamento mercantil em contrato de compra e venda a prazo do bem arrendado, o que autoriza o fisco a proceder glosa dos valores das prestaes que foram escrituradas a dbito de conta de resultados do exerccio e que diminuram indevidamente o lucro tributvel (Ac. CSRF/01 929 a 933/89 DO-U 18-6-90). CONDIES DE PAGAMENTO Caracterizam-se como de compra e venda, sujeitando-se s normas previstas no artigo 235 e seus pargrafos do RIR/80, os contratos que, embora se revistam da forma de arrendamento mercantil, pactuem condies de pagamento que contrariam, em sua significncia econmica, os prazos mnimos fixados nos Regulamentos anexos s Resolues 351/75 e 980/84, do Banco Central do Brasil (Ac. 1 CC 105 1.728/86 e 1.729/86 DO-U 8-4-88; 2.467/87, 2.468/87 e 2.471/87 DO-U 25-7-88; 2.501/88 DO-U 28-07-88; 2.404/87 e 2.407/87 DO-U 2-8-88; e 2.528/88 DO-U 9-8-88). DESPROPORO DAS PRESTAES INICIAIS Confrontao das despesas com as receitas do perodo-base: a concentrao do valor das prestaes nos primeiros meses, mais a fixao de valor residual nfimo e, ainda, o fato de o prazo do contrato ser inferior expectativa do tempo de vida til do bem, desvirtuam a sua natureza, convertendo-o, na realidade, em contrato de compra e venda a prazo, tornando indedutveis, como despesas operacionais ou custo, as contraprestaes pagas a ttulo de arrendamento mercantil. (Ac. 1 CC 103 13.821/93 DO-U de 13-2-96)

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DESPROPORO DAS PRESTAES INICIAIS Contrato liquidvel em 24 contraprestaes, concentrando as cinco primeiras a quase totalidade do preo contratado. Desvirtuado a sua essncia e os princpios em que se assenta, convertendo-o na realidade em contrato de compra e venda a prazo. (Ac. 1 CC 101 83.903/92 DO-U de 23-3-93) DESPROPORO DAS PRESTAES INICIAIS Incabvel a dedutibilidade quando comprovada a concentrao dos pagamentos em curto perodo, visto que estar, para fins fiscais, descaracterizada a natureza da opo de arrendamento. (Ac. 1 CC 105 6.484/93 DO-U de 21-1-93) VALOR RESIDUAL INSIGNIFICANTE A fixao de valor residual nfimo, em flagrante desproporo com o preo de aquisio dos bens junto ao fabricante, alm da concentrao do pagamento das prestaes nos doze primeiro meses do contrato, desvirtua a essncia do contrato de leasing dos princpios em que assenta, convertendo-o, na realidade, em contrato de compra e venda a prazo, no obstante a roupagem formal de contrato de leasing financeiro. Indedutveis, por conseguinte, as prestaes pagas a ttulo de arrendamento mercantil. (Ac. 1 CC 101 85.007/93 DO-U de 5-8-94) 13.5. DECISO DO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA Relativamente descaracterizao do contrato de arrendamento mercantil, o Superior Tribunal de Justia (STJ) emitiu as seguintes decises favorveis ao contribuinte: TRIBUTRIO. LEASING. IMPOSTO DE RENDA. DESCARACTERIZAO DO CONTRATO EM COMPRA E VENDA. INOCORRNCIA. 1. O contrato de leasing, em nosso ordenamento jurdico, um negcio jurdico complexo definido, no artigo 1, da Lei n 6.099, de 12-9-74, com as alteraes introduzidas pela Lei n 7.132, de 26-10-83, como um Negcio jurdico realizado entre pessoas jurdicas, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatria e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora segundo especificaes da arrendatria para uso prprio desta. 2. Por tais caractersticas, o referido contrato s se transmuda em forma dissimulada de compra e venda quando, expressamente, ocorrer violao da prpria lei e da regulamentao que o rege. 3. No havendo nenhum dispositivo legal considerando como clusula obrigatria para a caracterizao do contrato de leasing e que fixe valor especfico de cada contraprestao, h de se considerar como sem influncia, para a definio de sua natureza jurdica, o fato das partes ajustarem valores diferenciados ou at mesmo simblico para efeitos da opo de compra. 4. O Banco Central, por permisso legal, na Resoluo n 2.309, de 28-8-96, considera arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que: I As contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos; II as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria;

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III o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor do mercado do bem arrendado". 5. Contrato de leasing, compondo todos os elementos acima anunciados, firmado livremente pelas partes, no pode ser descaracterizado pelo Fisco para fins tributrios, como sendo de compra e venda, passando a no aceitar as prestaes pagas como despesas dedutveis. 6. A descaracterizao do contrato de leasing s pode ocorrer quando fique devidamente evidenciada uma das situaes previstas em lei, no caso, a prevista nos artigos 2, 9, 11, 1, 14 e 23, da Lei n 6.099/74. Fora desse alcance legislativo, impossvel ao Fisco tratar o contrato de leasing, por simples entendimento de natureza contbil, como sendo de compra e venda. 7. Homenagem ao princpio de livre conveno pelas partes quanto ao valor residual a ser pago por ocasio da compra. 8. No descaracterizao de contrato de leasing em compra e venda para fins de imposto de renda. 9. Precedentes jurisprudenciais: REsps nos 174031/SC e 184932/SP, ambos da 1 Turma. 10. Recurso desprovido. (Recurso Especial 268.005, de 23-10-2000 - DJ de 5-2-2001). TRIBUTRIO. IRPJ. ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING). VALOR RESIDUAL IRRISRIO. DESCARACTERIZAO DO CONTRATO PARA COMPRA E VENDA. IMPOSSIBILIDADE. 1. A legislao que disciplinou o contrato de arredamento mercantil (Lei 6.099/74, com as alteraes da Lei 7.132/83, e Resoluo do BACEN 2.309/96) no estipulou limites para as contraprestaes e nem fixou limites ao valor residual. Assim, a circunstncia de ser nfimo o valor restante ao final do ajuste, pela concentrao das prestaes no incio do contrato, no permite Fazenda Nacional atribuir a este natureza diversa (contrato de compra e venda) daquela pactuada pelas partes (arrendamento mercantil), imputando empresa arrendatria a obrigao de recolher o IRPJ, nos termos do 1 do art. 11 da Lei 6.099/74. Precedentes: RESP 543.234/MG, 1 Turma, Min. Jos Delgado, DJ de 03.05.2004; RESP 633.204/MG, 1 Turma, Min. Luiz Fux, DJ de 13.12.2004; RESP 509.437/MG, 2 Turma, Min. Francisco Peanha Martins, DJ de 30.05.2005; RESP 189.931/SP, 2 Turma, Min. Joo Otvio de Noronha, DJ de 13.06.2005. 2. Recurso especial a que se nega provimento. (Recurso Especial 897.536, de 15-2-2007 DJ de 29-3-2007). SMULA 293 STJ, de 5-5-2004 A cobrana antecipada do valor residual garantido (VRG) no descaracteriza o contrato de arrendamento mercantil.

14. OPERAES DE LEASE BACK

As operaes com o prprio vendedor do bem (lease back) ou com pessoas a ele coligadas ou interdependentes, somente podem ser contratadas na modalidade de arrendamento mercantil financeiro e desde que a arrendatria seja pessoa jurdica. Essas operaes tambm podem ser realizadas pelos bancos mltiplos com carteira de investimento, de desenvolvimento e/ou de crdito imobilirio, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas e sociedades de crdito imobilirio.

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14.1. PERDA NA VENDA DO BEM No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na alienao de bem que vier a ser tomado em arrendamento mercantil pela prpria vendedora ou com pessoa jurdica a ela vinculada.

15. ARRENDADORA NO EXTERIOR

Os valores dos pagamentos de contraprestaes de arrendamento mercantil de bens de capital, decorrentes de contratos celebrados com entidades domiciliadas no exterior, esto sujeitos incidncia do IR/Fonte. At 31-12-99 a alquota do imposto esteve reduzida a zero. A partir de 1 de janeiro de 2000, por fora da Lei 9.959/2000, a alquota do IR/Fonte passou a ser de 15%. Aos contratos em vigor em 31-12-99, relativos s operaes mencionadas, ficou garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel nessa data. Aeronaves e seus Motores Est reduzida a zero, em relao aos fatos geradores ocorridos at 31-12-2016, a alquota do Imposto de Renda na fonte incidente na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa por fonte situada no Pas a pessoa jurdica domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de arrendamento mercantil de aeronave ou dos motores a ela destinados, celebrado por empresa de transporte areo pblico regular, de passageiros ou de cargas, at 31-12-2013. 15.1. PARCELA A EXCLUIR DA BASE DE CLCULO DO IR/FONTE Nos casos de pagamento de contraprestaes de arrendamento mercantil, do tipo financeiro, a beneficiria pessoa jurdica domiciliada no exterior, ser admitida, para fins de determinao da base de clculo do IR/Fonte mencionado no item 15, a excluso do valor de cada parcela remetida que corresponder amortizao do bem arrendado na forma estabelecida no respectivo contrato de leasing. Para fins da excluso, a empresa remetente dever demonstrar, com base no contrato de arrendamento: a) o valor de amortizao do bem arrendado; b) o valor dos encargos financeiros relativos a cada contraprestao.

16. CONTABILIZAO
Os registros contbeis do arrendamento na arrendatria devem estar de acordo com a nova regra prevista no inciso IV do artigo 179 da Lei 6.404, de 1976, com a redao da Lei 11.638, de 2007. O mencionado dispositivo estabelece que no Ativo Imobilizado sejam classificados os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram os benefcios, riscos e controle desses bens, como o caso do arrendamento mercantil financeiro. As novas regras contbeis para registro do arrendamento mercantil foram disciplinadas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis atravs do Pronunciamento CPC 06 (R1) e da Interpretao Tcnica ICPC 03, que foram referendadas e implementadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e pela Comisso de Valores Mobili-

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rios, respectivamente, atravs das Resolues CFC 1.256/2009 e 1.304/2010 e das Deliberaes CVM 613/2009 e 645/2010. Sobre o assunto, ver trabalho divulgado no Contabilidade & Gesto Novembro/2009. 16.1. AJUSTES FISCAIS DO RTT REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO A mudana no critrio de escriturao contbil a que se refere o item 16 no afetar as bases de clculo do IRPJ e da CSLL apuradas pela pessoa jurdica, uma vez que, para fins tributrios, devero ser considerados os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31-12-2007. Em observncia ao Regime Tributrio de Transio (RTT), que tem por objetivo buscar a neutralidade fiscal, devero ser implementados, extracontabilmente, por meio do Controle Fiscal Contbil de Transio (Fcont), os devidos ajustes. Assim, independente da forma como foram registradas na contabilidade, para fins fiscais, as contraprestaes pagas ou creditadas por fora do contrato de arrendamento mercantil sero consideradas despesas, podendo ser deduzidas na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da pessoa jurdica arrendatria, se decorrentes de bens relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios. FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 6.099, de 12-9-74 (Portal COAD); Lei 6.404, de 15-12-76 Lei das Sociedades por Aes artigos 176 ao 180 (Portal COAD); Lei 7.132, de 26-10-83 (Portal COAD); Lei 9.249, de 26-12-95 artigos 4 e 13 (Informativo 52/95); Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96); Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97); Lei 9.959, de 27-1-2000 artigo 1 (Informativo 04/2000); Lei 10.560, de 13-11-2002 artigo 1 (Informativo 47/2002); Lei 11.371, de 28-11-2006 artigo 16 (Informativo 48/2006); Lei 11.638, de 28-12-2007 (Fascculo 01/2008); Lei 11.941, de 27-5-2009 artigos 15 a 24 e 37 e 38 (Fascculo 22/2009); Lei 12.431, de 24-6-2011 (Fascculo 26/2011); Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 273, 311, 356 e 358, 415, 424, 622, 691, 705 e 715 (Portal COAD); Deliberao 613 CVM, de 22-12-2009 (Contabilidade & Gesto 12/2009); Deliberao 645 CVM, 2-12-2010 (Contabilidade & Gesto 11 e 12/2010); Resoluo 1.256 CFC, de 10-12-2009 (Portal COAD); Resoluo 1.304 CFC, de 25-11-2010 (Portal COAD); Resoluo 1.329 CFC, de 18-3-2011 (Portal COAD); Resoluo 2.309 BACEN, de 28-8-96 (Informativo 35/96); Resoluo 2.465 BACEN, de 19-2-98 (Informativo 08/98); Resoluo 2.659 BACEN, de 28-10-99 (Informativo 43/99); Portaria 140 MF, de 27-7-84 (Informativo 31/84); Portaria 564 MF, de 3-11-78 (Informativo 46/78);

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Instruo Normativa 11 SRF, de 21-2-96 artigo 25 (Informativo 08/96); Instruo Normativa 252 SRF, de 3-12-2002 (Informativo 49/2002); Smula 293 STJ, de 5-5-2004 (Informativo 20/2004); Parecer Normativo 3 CST, de 28-1-76; Parecer Normativo 8 CST, de 4-8-92 (Informativo 32/92); Parecer Normativo 18 CST, de 31-3-87; Parecer Normativo 22 CST, de 29-9-82; Parecer Normativo 24 CST, de 11-11-82; Parecer Normativo 34 CST, de 31-12-84; Deciso 177 SRRF 10 RF, de 22-12-2000 (Informativo 16/2001) Soluo de Consulta 5 SRRF 10 RF, de 20-2-2009 (Fascculo 12/2009); Pergunta & Respostas IRPJ/2012 RFB.

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