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PARECER

Leonardo Varella Giannetti Advogado em Belo Horizonte. Ps-graduado em Direito Tributrio pela Fundao Getlio Vargas.

Consulta-nos determinada empresa detentora de concesso de servios pblico sobre a incidncia ou no de imposto de renda nas desapropriaes que a mesma est promovendo.

Para a resposta, faz-se necessrio, primeiramente, definir as matrias envolvidas na presente consulta.

1.

Da desapropriao

Segundo

HELY

LOPES

MEIRELLES,

desapropriao

ou

expropriao a transferncia compulsria de bens particulares (ou pblicos de grau inferior) para o Poder Pblico ou seus delegados, por necessidade de interesse ou utilidade pblica, ou ainda por interesse social, mediante prvia e justa indenizao em dinheiro.
1

No direito positivo, atualmente, h vrias hipteses de desapropriao permitida, merecendo destaque no presente caso somente aquela decorrente de necessidade ou utilidade pblica, prevista no Decreto-lei n 3.365/41 2.

MEIRELLES, Hely Lopes. Curso de Direito Administrativo, p. 492 apud BESERRA, Marcelo. Desapropriao no direito brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2001, p. 13. 2 Segundo KIYOSHI HARADA, a Carta Magna prev a desapropriao por necessidade ou utilidade pblica, ou por interesse social, mediante pagamento prvio da justa indenizao em dinheiro, conforme art. 5, XXIV; faculta a desapropriao por contrariedade ao Plano Diretor da cidade, mediante pagamento do real valor da indenizao em ttulos da dvida pblica municipal, segundo o art. 182, 4, inciso III; permite a desapropriao, por interesse social para a reforma agrria, de imvel rural que no esteja cumprindo a funo social da propriedade, mediante pagamento da justa indenizao em ttulos da dvida agrria, conforme previsto no art. 184; finalmente, impe Unio o dever de expropriar glebas onde forem encontradas culturas ilegais de plantas psicotrpicas, sem qualquer indenizao. (in Desapropriao Doutrina e prtica. 4.ed So Paulo: Atlas, 2002,p. 35).

Em razo da preponderncia do interesse pblico sobre o privado, o proprietrio de um bem (no caso em particular, de imveis) fica obrigado a transferir-lhe a propriedade, mediante justa e prvia

indenizao.

A transferncia ocorre de forma compulsria, precedida de um ato administrativo declarando de interesse pblico o bem objetivado, denominado decreto expropriatrio, no qual exterioriza a vontade da Administrao Pblica de deflagrar o procedimento expropriatrio 3.

Segundo MARCELO BESERRA, apesar de no retirar a propriedade e no se confundir com a desapropriao em si, o primeiro corolrio da publicao do decreto expropriatrio o de franquear administrao pblica direito de adentrar nos imveis desapropriados, podendo, se necessrio e em caso de resistncia, utilizar-se de fora policial, visando proceder aos estudos e levantamentos das caractersticas do bem, seja do terreno, das acesses ou benfeitorias, conforme dispe o art. 7 do Dec.-Lei 3.365/41.
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O particular que ter seu imvel expropriado no poder se opor ao ato da expropriante em razo de sua exclusiva vontade. Na ao de desapropriao, caber a ele discutir to somente o preo (com exceo de questes processuais preliminares) art. 20, Dec.-lei 3365/41 podendo, atravs de outra medida judicial, impugnar o decreto

expropriatrio caso o mesmo no atenda aos pressupostos legais para edio dos atos administrativos.

Tudo isso demonstra o carter especial e peculiar da desapropriao, instituto regido pela supremacia do interesse pblico sobre o privado, que merece tratamento adequado tambm na esfera tributria.

3 4

Conferir HARADA, ob.cit. p. 77; BESERRA, ob. cit. 21. Conferir BESERRA, ob. cit. p. 22.

2.

Do imposto de renda

2.1.

Generalidade

Para sabermos se h incidncia tributria sobre verbas indenizatrias, necessrio analisarmos antes o fato gerador do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, previsto pelo artigo 153, III, da Constituio Federal de 1988.

No

atual

sistema

constitucional

tributrio,

cabe

lei

complementar estabelecer as normas gerais sobre o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte dos impostos previstos na constituio (CF, art. 146, III, a).

Por isso, o Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado pela atual Constituio Federal como lei complementar, tendo estabelecido em seu artigo 43 o seguinte:

"Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza, tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior." Da anlise do dispositivo supra transcrito, percebemos que, ao conceituar renda e proventos de qualquer natureza, o CTN, em verdade, definiu como fato gerador do tributo o acrscimo patrimonial,

denominando-o renda quando decorrente do capital, do trabalho, ou da combinao de ambos, e proventos de qualquer natureza, nos demais casos.

Mas o que acrscimo patrimonial ? Nesse ponto, mister se faz tecer algumas consideraes acerca da noo de patrimnio.

O patrimnio o conjunto das relaes jurdicas de uma pessoa, apreciveis em dinheiro. Nesse sentido a opinio de SILVIO RODRIGUES: "O patrimnio de um indivduo representado pelo acervo de seus bens, conversveis em dinheiro. H, visceralmente ligada noo de patrimnio, a idia de valor econmico, suscetvel de ser cambiado, de ser convertido em pecnia." 5.

Os

professores

RODOLFO

PAMPLONA

FILHO

PABLO

STOLZE GAGLIANO, em sua obra Novo Curso de Direito Civil, lecionam que o patrimnio engloba o complexo de direitos reais e obrigacionais de uma pessoa, ficando de lado todos os outros que no tm valor pecunirio, nem podem ser cedidos, como os direitos de famlia e os direitos puros de personalidade, por isso mesmo chamados direitos extrapatrimoniais
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Nesse contexto, s haver acrscimo patrimonial se houver a incorporao de riqueza nova (direitos reais ou obrigacionais) ao

patrimnio existente, pois essa a nica maneira de aument-lo monetariamente.

Para a soluo da presente consulta importa somente uma faceta do fato gerador do IR, qual seja, a existncia de acrscimo patrimonial, no sendo necessrio, para este trabalho, ser tratada outras questes pertinentes a este tributo, como a disponibilidade econmica 7.

RODRIGUES, Silvio. Direito civil. 30. ed., So Paulo: Saraiva, 2000, v. 1, p. 111. GAGLIANO, Pablo Stolzee e PAMPLONA FILHO, Rodolfo. Novo Curso de Direito Civil, 1. ed., So Paulo: Saraiva, 2002, v. 1, p. 261 e 262. 7 No que diz respeito aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de riqueza nova e lquida, nos socorremos s lies do professor Hugo de Brito, que nos ensina decorrer a disponibilidade econmica do recebimento do valor que se vem a acrescentar ao patrimnio do contribuinte, ao passo que a disponibilidade jurdica decorre do simples crdito desse valor, do qual o contribuinte passa a dispor, embora este no lhe esteja ainda nas mos. Lembra, ainda, o ilustre jurista que o fato gerador deste imposto no a renda, mas a aquisio da disponibilidade da renda ou dos proventos de qualquer natureza. Assim, conclui, no ser suficiente, para que algum se torne devedor deste imposto, auferir renda ou proventos. preciso que se tenha adquirido a disponibilidade que no se caracteriza pelo fato de ter o adquirente da renda ao para sua cobrana. No basta ser credor da renda se esta no est disponvel, e a disponibilidade pressupe ausncia de obstculos jurdicos a serem removidos. (MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, 20. ed., So Paulo: Malheiros, 2002, p. 271 a 273).
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Pois bem, da leitura do art. 43 do CTN emerge claramente a idia de que a tributao sobre a renda somente pode incidir sobre o acrscimo decorrente da riqueza nova usufruda, no bastando a entrada de qualquer numerrio em favor do contribuinte.

Conforme

ilustram

as
9,

lies

de

JOS

ARTUR
10

LIMA

GONALVES8, MISABEL DERZI QUIROGA MOSQUERA


11

ALIOMAR BALEEIRO

e ROBERTO

, no Direito Tributrio Brasileiro, o conceito jurdico

mais adequado de renda o de acrscimo patrimonial.

JOS ARTUR LIMA GONALVES, aps analisar e distinguir os vrios conceitos prximos de renda, traduz, sinteticamente, o contedo semntico do conceito constitucionalmente pressuposto de renda da seguinte maneira:

(i) saldo positivo resultante do (ii) confronto entre (ii.a) certas entradas e (ii.b) certas sadas, ocorridas ao longo de um dado (iii) perodo. 12

E sobre a noo de saldo positivo, assim dispe o citado Autor:

A idia de saldo positivo traduz a noo de plus, de extra, de algo a mais, de acrscimo. Fcil perceber, preliminarmente, que essas noes representam dados relativos, dados que pressupem a sua comparao com outro ou outros. Deveras, se no se constata acrscimo, no se vislumbra plus, a no ser a partir de um dado preestabelecido, sobre o qual o acrscimo, o plus, possa ser reputado como havido.

GONALVES, Jos Artur Lima. Imposto sobre a Renda. So Paulo: Malheiros, 2002, 171/207. 9 DERZI, Misabel Abreu Machado. Tributao da Renda versus Tributao do Patrimnio in Imposto de Renda Questes Atuais e Emergentes. Coord. Valdir de Oliveira Rocha. So Paulo: Dialtica, 1995, p.99/115. 10 BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 11.ed. atual. Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 2000, p. 281/291. 11 MOSQUERA, Roberto Quiroga. Renda e proventos de qualquer natureza. So Paulo: Dialtica, 1996, p. 94/119. 12 GONALVES, Jos Artur Lima. Imposto sobre a Renda. So Paulo: Malheiros, 2002, p. 179.

Renda haver, portanto, quando houver sido detectado um acrscimo, um plus; tenha ele, ou no, sido consumido; seja ele, ou no, representado por instrumentos monetrios, direitos, ou por bens, imateriais ou fsicos, mveis ou imveis. 13

Nota-se, assim, na idia central de renda como algo novo, que vem acrescer o patrimnio e no apenas substitu-lo, a necessidade de se tributar to-somente o ACRSCIMO, sendo inconfundvel com o patrimnio de onde promana.
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E no poderia ser diferente, pois toda essa idia de acrscimo evidencia possuir a renda um carter dinmico, ao passo que no patrimnio est presente a idia de esttico. Existe tributao em seu sentido esttico quando o legislador elege, como realidades fticas passveis de incidncia tributria, elementos do patrimnio quando estes no sofrem mutao. 15

Para exemplificar, a Constituio atribuiu, entre outros casos, competncia aos Entes Pblicos para tributar atravs dos impostos (IPTU, ITR, IPVA) a simples permanncia do patrimnio, ou seja, aquelas hipteses em que no h circulao ou transmisso jurdica de seus elementos.

Nesses casos, o legislador toma como fatos denotadores de capacidade contributiva a simples circunstncia do contribuinte ser dono, manter direitos patrimoniais. No necessrio que o mesmo circule ou que haja sua transmisso ou transferncia.

Logo, nessas hipteses no h ingresso (entrada) ou decrscimo (sada) de direitos ou obrigaes.

De outro lado, h a tributao no sentido dinmico, que ocorre quando o legislador leva em considerao a realidade econmica de haver

GONALVES, ob.cit. p. 180. Conf. alm dos autores j citados, BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 11.ed. atual. Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 2000, p. 290/291. 15 Conf. MOSQUERA, Roberto Quiroga. Renda e proventos de qualquer natureza. So Paulo: Dialtica, 1996, p. 95.
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ingressos, circulao, transferncia, transmisso e cesso de elementos patrimoniais.


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O ponto central e relevante para o Estado, in casu, justamente a mutao de elementos pertencentes ao patrimnio ou, mesmo, a mutao do patrimnio na sua inteireza., como bem lembra ROBERTO QUIROGA MOSQUERA
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Nesse contexto, apresenta-se o imposto sobre a renda, pois esta ltima representa os acrscimos decorrentes de ingressos ao patrimnio do contribuinte. Para que ocorra a tributao por este tributo, h,

necessariamente, a prvia transferncia de recursos entre pessoas, havendo uma mutao dos elementos patrimoniais.

Porm, se o carter dinmico do imposto facilmente percebido pela existncia prvia de entradas e sadas no patrimnio do contribuinte, certo que somente essa transferncia no basta para que haja a tributao via imposto de renda.

necessrio mais, pois este tributo est centrado na figura do saldo positivo, que somente ocorre diante da comparao, em certo perodo de tempo, das entradas (ingressos) e sadas de bens e direitos percebveis ou transformveis em dinheiro.

As simples transferncias entre o patrimnio de pessoas j so tributadas por outros impostos. Como exemplo, a alienao de um imvel, saindo o bem de um patrimnio para outro, tributada pelo Municpios, atravs do imposto inter vivos (art. 156, II, CF). De outro lado, a transferncia de bens em decorrncia da morte ou mesmo por doao j onerada pelo imposto de competncia dos Estados-Membros e Distrito Federal (art. 155, I, CF). E, para concluir, o consumo e a prestao de servios tambm j so tributados, o primeiro via IPI e ICMS, o segundo atravs de ISS.

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Conf. MOSQUERA, ob. cit.. 96. MOSQUERA, ob. cit.. 96.

E quem demonstra a necessidade desse incremento justamente a base de clculo do tributo, que dimensiona e representa elementos patrimoniais dos indivduos, dando, ainda, a grandeza do aspecto material da hiptese de incidncia.

Por isso, razo assiste ao Prof. ROBERTO QUIROGA MOSQUERA ao asseverar que:

Dentre aqueles impostos que oneram o patrimnio no seu aspecto dinmico, o nico a incidir sobre a mutao patrimonial que corresponde a um acrscimo (no mero ingresso) nos elementos patrimoniais, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Usando outro falar: a base de clculo do aludido imposto o valor correspondente ao ACRSCIMO de elementos patrimoniais e no o valor dos elementos j integrantes do patrimnio. O imposto incide sobre a riqueza nova, original, primria, assim entendida a riqueza que passa a integrar o patrimnio dos indivduos em certo momento. A palavra renda e a expresso proventos de qualquer natureza traduzem acrscimo patrimonial, incremento de elementos ao conjunto de direitos reais e pessoais j pertencentes a determinados indivduos. A realidade ftica acrscimo de elemento patrimonial no apresenta significao semelhante a ingresso de elemento patrimonial; so realidades distintas. 18 A jurisprudncia do STJ tambm acompanha esse entendimento. Assevera o Min. GARCIA VIEIRA que deve o tributo incidir sobre os ganhos ou proventos que causem aumento de patrimnio; ou seja, sobre numerrio que venha a somar quele que j seja propriedade do contribuinte.
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E o Min. MILTON LUIZ PEREIRA, com apoio em texto escrito por ROQUE ANTNIO CARRAZZA, ainda na vigncia da Constituio de 1967, ao acompanhar o voto do Ministro acima citado, diz que:

que significa a expresso renda e proventos de qualquer natureza ? Ou, por outro giro verbal: ser que qualquer importncia recebida, seja a que ttulo for, pode ser alcanada pelo IR ? entendemos que no.

18 19

MOSQUERA, ob.cit.. 102/103. STJ 1 Turma REsp 34.988-0/SP, rel. Min. Garcia Vieira, in RSTJ 72/184.

Obviamente, o art. 21, IV, da Lei Maior, no deu ao legislador ordinrio da Unio liberdade para tributar o que lhe aprouver. Pelo contrrio, conferiu-lhe apenas o direito de tributar a renda e os proventos de qualquer natureza. Melhor esclarecendo, o IR s pode alcanar a aquisio de disponibilidade de riqueza nova, vale dizer, o acrscimo patrimonial, experimentado durante certo perodo. Logo, no qualquer entrada de dinheiro nos cofres de uma pessoa (fsica ou jurdica) que pode ser alcanada pelo IR, mas, to-somente, os acrscimos patrimoniais, isto , a aquisio de disponibilidade de riqueza nova, como averba, com preciso, Rubens Gomes de Souza. Tudo que no tipificar ganhos durante um perodo, mas simples transformaes de riqueza, no se enquadra na rea traada pelo art. 21 IV, da CF. 20 O prprio STF, em sesso plenria, ao julgar o RE 117.887-6, deu a orientao aqui registrada:

EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA CONCEITO. Lei n 4.506, de 30.XI.64, art. 38, CF/46, art. 15, IV; CF/67, art. 22, IV; CTN, art. 43. I Rendas e proventos de qualquer natureza: o conceito implica reconhecer a existncia de receita, lucro, proveito, ganho, acrscimo patrimonial que decorrem mediante o ingresso ou auferimento de algo, a ttulo oneroso. C.F., 1946, art. 15, IV; CF/67, art. 22, IV; EC 1/69, art. 21, IV. CTN, art. 43. II Inconstitucionalidade do art. 38 da Lei 4.506/64, que instituiu adicional de 7% de imposto de renda sobre lucros distribudos. III R.E. conhecido e provido. 21 Visto o conceito constitucional e legal desse tributo, vejamos as questes pertinentes sua incidncia nas desapropriaes.

2.2.

Do imposto de renda nas desapropriaes legislao

A legislao federal que regula o imposto de renda, ao tratar das desapropriaes, a coloca como espcie de alienao, salientando que

20 21

STJ 1 Turma REsp 34.988-0/SP, rel. Min. Garcia Vieira, in RSTJ 72/188-189. STF Pleno RE 117887-6/SP, rel. Min. Carlos Velloso, j. 11.02.93, DJU 23.04.93.

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o produto positivo da diferena entre o valor pago e o montante para sua aquisio ser tributado como ganho de capital.

Consiste a alienao na transferncia de domnio de um bem a ttulo oneroso ou gratuito. E segundo o art. 3, 2 da lei 7.713/88,

considera-se ganho de capital o resultado da soma dos ganhos auferidos no ms, decorrentes da alienao de bens ou direitos de qualquer natureza sendo o ganho a diferena positiva entre o valor da alienao de bens ou direitos e o respectivo custo de aquisio.

O prprio Regulamento do Imposto de Renda em vigor (Decreto 3000 RIR/99), ao tratar da tributao das pessoas fsicas, dispe em seu art. 117 que "est sujeito ao pagamento do imposto de que trata este Ttulo a pessoa fsica que auferir ganhos de capital na alienao de bens e direitos de qualquer natureza

E ainda, o 4 do mesmo dispositivo regulamentar, repetindo o texto do 3 do art. 3 da Lei 7.713/88, prev o seguinte:

na apurao do ganho de capital sero consideradas as operaes que importem alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins. Para as pessoas jurdicas, o tratamento no diferente. Segundo o art. 418, sero classificados como ganhos ou perdas de capital, e computados na determinao do lucro real, os resultados na alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste,

obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente. Seguem o mesmo tratamento os ganhos de capital percebidos por pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido (art. 521 e seguintes, RIR/99).

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No tocante a esse tema, contempla a lei, no caso de pessoa fsica, algumas hipteses de iseno do IR, tais como o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais (art. 22, Lei 9250/95; art. 39, II, RIR/99) ou mesmo o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor da alienao seja de at quatrocentos e quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (art. 23, Lei 9250/95; art. 39, III, RIR/99).

Estipula o art. 22, pargrafo nico, da lei 7.713/88 (repetido no art. 39, XXI, RIR/99) ainda, uma iseno de IR relativa indenizao em virtude de desapropriao para fins de reforma agrria, quando auferida pelo desapropriado.

Tal artigo de lei era despiciendo, uma vez que a hiptese assinalada j tratada na Constituio Federal, instituindo verdadeira imunidade (art. 184, 5, CR/88).

As prprias Instrues Normativas n 31/96 e 84/96, que regulam a tributao do imposto de renda das pessoas fsicas, seguem as disposies legais hierarquicamente superiores.

E somente para complementar, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio, na recente soluo de consulta n 160, de 29 de abril de 2004, entendeu que h incidncia do imposto de renda sobre o ganho de capital auferido no recebimento de indenizao em virtude de desapropriao de imvel.

Entretanto,

importante

verificar

adequao

desses

dispositivos legais frente ao art. 43 do CTN e o art. 153, III, da CR/88.

12

2.3.

Do imposto de renda nas desapropriaes interpretao

Como dito em tpico anterior, o conceito de renda est atrelado ao acrscimo patrimonial obtido em razo do capital, do trabalho ou da combinao de ambos.

No

caso

das

desapropriaes,

em

razo

de

sua

compulsoriedade - haja vista que o expropriado est obrigado a alienar seu bem a contrapartida recebida em dinheiro pelo desapossamento ter natureza indenizatria, como a prpria Constituio assim prev
22.

Logo,

tal parcela ter finalidade nica de recompor o patrimnio expropriado, no representando assim riqueza nova ou mesmo qualquer acrscimo.

Para De Plcido e Silva, a indenizao, em sentido genrico:

"quer exprimir toda compensao ou retribuio monetria feita por uma pessoa a outrem, para a reembolsar de despesas feitas ou para a ressarcir de perdas tidas. E neste sentido, indenizao tanto se refere ao reembolso de quantias que algum despendeu por conta de outrem, ao pagamento feito para recompensa do que se fez ou para reparao de prejuzo ou dano que se tenha causado a outrem. Traz a finalidade de integrar o patrimnio da pessoa daquilo de que se desfalcou pelos desembolsos, de recomp-lo pelas perdas ou prejuzos sofridos (danos), . Vrias circunstncias podem motivar a indenizao. Onde haja um interesse ou um prejuzo a reparar, que se mostre um desfalque ou diminuio do patrimnio de algum, decorrente do fato ou ato, ou mesmo da omisso de outrem, que tenha sido causa desse desfalque ou dessa diminuio, h a indenizao. Ela vem, assim, para integrar o patrimnio do que se viu desfalcado ou diminudo." 23

22

Art. 5, XXIV a lei estabelecer o procedimento para desapropriao por necessidade ou utilidade pblica, ou por interesse social, mediante justa e prvia indenizao em dinheiro, ressalvados os casos previstos nesta Constituio. 23 In Vocabulrio Jurdico. Vol. II, 2.ed. Rio de Janeiro: Forense, 1967, p. 815/816.

13

Esse conceito tambm prestigiado pela jurisprudncia ptria em diversos julgados.


24

Leciona a Prof. MISABEL DERZI que ser inconstitucional, ento, a lei federal que tribute a receita representativa de mera reposio de bens patrimoniais (por terem sido objeto de aplicao de capital da pessoa), como pagamento de capital ou reembolso das despesas feitas para produo da receita, inclusive royalties. Nem se pode tributar a alienao do bem, que mera reposio do capital investido, se no houve ganho real. Muito menos tributvel a verdadeira e prpria indenizao, que simples recomposio de perdas patrimoniais.
25

Conforme j definiu a jurisprudncia, em diversos casos, se a verba paga tiver natureza indenizatria, no incidir o imposto de renda
26.

Logo, o pagamento da indenizao no constitui renda, pois no h nenhum acrscimo patrimonial, mas mera recomposio do patrimnio. No caso da desapropriao, paga-se determinado valor do

Conferir TRF - 3 Regio - 4 Turma - AMS 94.03.062347-0/SP, rel. Juza Lcia Figueiredo, DJ 17/06/1997, p. 44532: "Tributrio. Mandado de segurana. Resciso de contrato de trabalho. Servidor pblico. Frias proporcionais no gozadas. Conceitos de Indenizao e de renda ou proventos de qualquer natureza. Reteno de imposto de renda na fonte. - indenizar significa repor o patrimnio no estado anterior em que se encontrava antes do dano, compensar algum da perda de alguma coisa que, voluntariamente, no perderia. Implica dever, obrigao da parte de quem paga, e direito, crdito, da parte de quem recebe. - o fato gerador do imposto nominado no artigo 43 do Cdigo Tributrio a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, este ltimo termo entendido como os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. - frias indenizadas tem natureza de ressarcimento, de compensao, Vale dizer, incluemse no conceito de indenizao e no no conceito de renda ou proventos de qualquer natureza, no se impondo a tributao. - deslinde da controvrsia que no se prende ao exame da lei n 7.713/88 que, to-somente, abrigou as indenizaes por acidentes de Trabalho e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso do Contrato de trabalho at o limite estabelecido na lei. - apelao da unio no conhecida e remessa oficial desprovida." 25 DERZI, Misabel Abreu Machado. In BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 11.ed. Rio de Janeiro: Forense, 2000, p. 287. 26 Conferir STF - 1 Turma - RE 188684, rel. Min. MOREIRA ALVES, DJ 07.06.02, p. 95

24

14

desfalque patrimonial decorrente da transferncia compulsria do bem objeto da expropriao


27.

Merece ser frisado que o fato de estar prevista a imunidade de IR nas desapropriaes para fins de reforma agrria (art. 184, 5, CR/88) no quer dizer que nas demais espcies de expropriao o citado tributo ir incidir.

Mesmo se essa imunidade no existisse, no haveria a incidncia do IR nesta desapropriao, sendo, portanto, desnecessria tal previso para fins de imposto de renda.

Na verdade, o que a imunidade prevista no 5 do artigo 184 quis alcanar era a desonerao da transferncia da propriedade, que no poderia ser tributada por qualquer imposto federal - inclusive aquele que eventualmente viesse a ser criado pela Unio no exerccio de sua competncia residual (art. 154, I, CR/88) - ou por imposto estadual ou municipal.

Nesse sentido entendeu a 6 Turma do TRF da 3 Regio, asseverando que "o fato do art. 184, 5, da Constituio Federal determinar imunidade tributria das operaes financeiras decorrente de desapropriao para fins de reforma agrria, no legitima a cobrana de Imposto de Renda sobre os valores recebidos a ttulo de indenizao por expropriao de imvel por necessidade ou utilidade pblica ou interesse social", uma vez que "o valor resultante da indenizao no constitui receita tampouco acrscimo ao patrimnio do contribuinte, no existindo, portanto, lucro a ser tributado."
28

Neste sentido, com indicao de jurisprudncia, conferir CARVALHO, Fbio Junqueira e MURGEL, Maria Ins. IRPJ - Teoria e prtica jurdica. So Paulo: Dialtica, 1999, p. 342/346. 28 REOMS - remessa ex officio em mandado de segurana - n 89030176901/SP, rel. Juza Consuelo Yoshida, DJU 17/10/2003, p. 474.

27

15

Isso porque, como j dito, toda e qualquer indenizao que visa a recomposio patrimonial pela perda de direitos no configura aquisio de riqueza nova, no havendo que se falar em qualquer regra isentiva, mas sim em hiptese de no incidncia do imposto de renda.

Todo

entendimento
29

ora

traado

alcana

tanto

as

desapropriaes amigveis

como as judiciais. Isso porque, em toda

desapropriao, de qualquer espcie, a alienao no ocorre em razo de um negcio jurdico, mas sim em face de um ato administrativo de imprio, que, de forma compulsria, determina a transferncia do bem.

A nica diferena entre a desapropriao amigvel e a judicial que na primeira no se faz necessrio provocar o Poder Judicirio para que o expropriante veja satisfeita sua pretenso. Isso porque, caso o expropriado no concorde com o preo ofertado, estar sujeito respectiva ao, em que ser proferida deciso declarando a transferncia da propriedade diante do pagamento da indenizao.

Importante dizer que, nos casos de desapropriao amigvel, no haver compra e venda, mas sim o pagamento de indenizao pela expropriao. A escritura ser de desapropriao, no de compra e venda, pois o nico ato de vontade existente foi o de concordncia do expropriado com o preo oferecido, diante da compulsoriedade inerente ao instituto.

No se est adquirindo um bem em razo de um contrato firmado em virtude da autonomia das vontades em que se estabelecem direitos e obrigaes a ambas as partes, mas sim em face da compulsoriedade inerente desapropriao.

29 Segundo KIYOSHI HARADA, a desapropriao pode efetivar-se amigavelmente, isto , por escritura pblica, sempre que houver concordncia do expropriado quando ao valor da justa indenizao. (ob.cit. p. 80)

16

2.4

A Jurisprudncia dos Tribunais a respeito da matria

A jurisprudncia dos Tribunais Superiores e dos Tribunais Regionais Federais j pacificaram a no incidncia de IR na indenizao percebida em razo de desapropriao, sendo aplicado, ainda, o enunciado n 39 do extinto Tribunal Federal de Recursos, que assim dispe:

"No est sujeita ao imposto de renda a indenizao recebida por pessoa jurdica em decorrncia de desapropriao amigvel ou judicial." Para o SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL - apesar de poucos arestos sobre a questo, muitos deles proferidos antes mesmo da atual Constituio Federal - verifica-se que a indenizao recebida em razo de desapropriao no objeto de tributao pelo imposto de renda, pois est fora de seu campo de incidncia.

verdadeira hiptese de no incidncia, como ilustra o julgado abaixo:

"REPRESENTAO. ARGUIO DE INCONSTITUCIONALIDADE PARCIAL DO INCISO II, DO PARGRAFO 2, DO ART. 1, DO DECRETO-LEI FEDERAL N 1641, DE 7.12.1978, QUE INCLUI A DESAPROPRIAO ENTRE AS MODALIDADES DE ALIENAO DE IMVEIS, SUSCETVEIS DE GERAR LUCRO A PESSOA FSICA E, ASSIM, RENDIMENTO TRIBUTVEL PELO IMPOSTO DE RENDA. NO H, NA DESAPROPRIAO, TRANSFERNCIA DE PROPRIEDADE, POR QUALQUER NEGCIO JURDICO DE DIREITO PRIVADO. NO SUCEDE, A, VENDA DE BEM AO PODER EXPROPRIANTE. NO SE CONFIGURA, OUTROSSIM, A NOO DE PREO COMO CONTRAPRESTAO PRETENDIDA PELO PROPRIETRIO, 'MODO PRIVATO'. O 'QUANTUM' AUFERIDO PELO TITULAR DA PROPRIEDADE EXPROPRIADA , TO S, FORMA DE REPOSIO, EM SEU PATRIMNIO, DO JUSTO VALOR DO BEM, QUE PERDEU, POR NECESSIDADE OU UTILIDADE PBLICA OU POR INTERESSE SOCIAL. TAL O SENTIDO DA 'JUSTA INDENIZAO' PREVISTA NA CONSTITUIO (ART. 153, PARGRAFO 22). NO PODE, ASSIM, SER REDUZIDA A JUSTA INDENIZAO PELA INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA. REPRESENTAO PROCEDENTE, PARA DECLARAR A

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INCONSTITUCIONALIDADE DA EXPRESSO 'DESAPROPRIAO', CONTIDA NO ART. 1, PARGRAFO 2, INCISO II, DO DECRETO-LEI N. 1641/78." 30

Apesar desse precedente ser anterior presente Constituio, seu entendimento ainda permanece, tendo sido recentemente aplicado pelo Min. CZAR PELUSO ao decidir, no dia 06/09/2004, o AI 471331:

DECISO: 1. Trata-se de agravo de instrumento contra deciso que indeferiu processamento de recurso extraordinrio contra acrdo que entendeu que o valor de indenizao paga em ao de desapropriao, no configura rendimentos a ensejar o fato gerador do imposto sobre a renda. No recurso extraordinrio, o recorrente alega violao ao disposto nos artigos 150, VI e 158, I, da Constituio da Repblica. 2. Inadmissvel o recurso. O conceito de rendimentos no est na Constituio, mas na legislao infraconstitucional, de forma que seria necessrio o exame desta para divergir do acrdo impugnado, que entendeu que o valor da indenizao em ao de desapropriao no configura rendimentos para fins de imposto de renda. Ora, pacfica a jurisprudncia desta Corte, no sentido de se no admitir, em RE, alegao de ofensa que, irradiando-se de m interpretao, aplicao, ou, at, de inobservncia de normas infraconstitucionais, seria apenas indireta Constituio da Repblica. Ademais, o Tribunal Pleno j enfrentou questo assemelhada, quando do julgamento da Representao n 1.260-3, rel. Min. NRI DA SILVEIRA, DJ de 18.11.88, que tem a seguinte ementa: "Representao. Argio de inconstitucionalidade parcial do inciso II, do pargrafo 2, do art. 1, do Decreto-lei federal n 1.641, de 7.12.1978, que inclui a desapropriao entre as modalidades de alienao de imveis, suscetveis de gerar lucro pessoa fsica e, assim, rendimento tributvel pelo imposto de renda. No h, na desapropriao, transferncia da propriedade, por qualquer negcio jurdico de direito privado. No sucede, a, venda do bem ao Poder expropriante. No se configura, outrossim, a noo de preo, como contraprestao pretendida pelo proprietrio, modo privato. O quantum auferido pelo titular da propriedade expropriada , to-s, forma de reposio, em seu patrimnio, do justo valor do bem, que perdeu, por necessidade ou utilidade pblica ou por interesse social. Tal o sentido da "justa indenizao" prevista na Constituio (art. 153, 22). No pode, assim, ser reduzida a justia indenizao pela incidncia do imposto de renda.
30

STF - Pleno, Rp 1260, rel. Min. Nri da Silveira, unnime, j. 13.08.87, DJU 18.11.88, p. 30023.

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Representao procedente, para declarar a inconstitucionalidade da expresso desapropriao", contida no art. 1, 2, inciso II, do Decreto-lei n 1641/78." 3. Ante o exposto, nego seguimento ao agravo (art. 21, 1, do RISTF, art. 38 da Lei n 8.038, de 28.05.90, e art. 557 do CPC). Publiquese. Int.. Braslia, 6 de setembro de 2004. Ministro CEZAR PELUSO Relator" Ainda nesse sentido: RE 72014/SP, rel. Min. DJACI FALCO, RTJ 74/783; RE 92253, rel. Min. CUNHA PEIXOTO, RTJ 95/1354, tendo o ltimo deixado expresso o seguinte:

"IMPOSTO DE RENDA INCIDENTE SOBRE A DIFERENA ENTRE O VALOR DE CUSTO E O DA INDENIZAO, POR DESAPROPRIAO, DE IMVEL DE PROPRIEDADE DE PESSOA JURDICA. O VALOR DA INDENIZAO RECEBIDA POR PESSOA JURDICA, EM DESAPROPRIAO, NO SE COMPREENDE NO CONCEITO DE 'TRANSAO EVENTUAL', SENDO INVIVEL A INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA, NOS TERMOS DO ART. 150, PAR. 22 DA CONSTITUIO FEDERAL E ART. 27, PAR 2 DA LEI DE DESAPROPRIAES. PRECEDENTES DO STF. RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO PELA LETRA 'D' E PROVIDO, PARA RESTABELECER A SENTENA DE PRIMEIRA INSTNCIA, CONCESSIVA DA SEGURANA." Tambm acompanha esse entendimento, de forma pacfica, o SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA, em diversos arestos, que seguem abaixo transcritos:

"IMPOSTO DE RENDA - RETENO - INDENIZAO DESAPROPRIAO JUROS COMPENSATRIOS E MORATRIOS - SMULA N 39 DO TFR. A indenizao decorrente de desapropriao no ganho de capital, nem acrscimo dele. A propriedade transferida ao poder pblico pelo valor determinado pela justia a ttulo de indenizao. No ocorre venda nem lucro, reposio do valor do bem atingido. Este o bom entendimento da smula n 39 do TFR prestigiado por esta alta Corte de Justia (Resps ns 47.449-3-SP e 54.155-7-SP). Os juros compensatrios e moratrios integram a indenizao." 31
31

STJ - 1 Turma - REsp 130194/SP, rel. Min. Garcia Vieira, j. 06/10/97, RSTJ 102/117

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"Desapropriao - Indenizao - Imposto de renda - No incidncia. A indenizao decorrente de desapropriao no apresenta nenhum ganho ou acrscimo de capital e sobre ela no incide o imposto de renda. Recurso provido." 32

Tributrio. Desapropriao. No Incidncia do Imposto de Renda. Lei 7.713/88 (arts. 3., 2 e 22, Pargrafo nico). 1. O imposto incidente sobre "renda e proventos de qualquer natureza" alcana a "disponibilidade nova", fato inexistente na desapropriao causadora da obrigao de indenizar pela diminuio patrimonial (propriedade), reparando ou compensando pecuniariamente os danos sofridos, sem aumentar o patrimnio anterior ao gravame expropriatrio. Na desapropriao no ocorre a transferencia de propriedade por qualquer forma de negcio jurdico amoldado ao direito privado e no se configura o aumento da capacidade contributiva. O Imposto de Renda no incide sobre o valor indenizatrio. 2. Multiplicidade de precedentes jurisprudenciais. 3. Recurso improvido." 33 Recentemente, a Min. DENISE ARRUDA reiterou
34.

esse

entendimento, ao julgar o AG 571.294/SC, DJU 31.08.2004

Importante dizer que tambm as parcelas referentes aos juros de mora e aos compensatrios tambm no so tributadas, pois integram a indenizao, como j definiu a jurisprudncia do STJ:

STJ - 1 Turma - REsp 156772/RJ, rel. Min. Garcia Vieira, j. 10/03/98, DJ 04.05.98, p. 103. 33 STJ - REsp 118534/RS, rel. Min. Milton Luiz Pereira, DJ 19.12.97, p. 67455. 34 Assim consta no voto da Min. DENISA ARRUDA: "Ademais, ainda que fosse vencido esse bice, O STF j entendeu que no pode ser reduzida a justa indenizao pela incidncia do imposto de renda, pois, nesse caso, o valor auferido pelo titular da propriedade expropriada apenas uma forma de reposio em seu patrimnio, do justo valor do bem, que perdeu por necessidade ou utilidade pblica ou por interesse social (STF-RP 1.260/DF, Tribunal Pleno, Min. Nri da Silveira, DJ de 18.11.1988). No mesmo sentido, os seguintes precedentes desta Corte: AG 443.630/PR, Min. Jos Delgado, DJ de 1.8.2002; REsp 617.900/PR, Min. Luiz Fux, DJ de 1.3.2004; REsp 156.772/RJ, 1 Turma, Min. Garcia Vieira, DJ de 4.5.1998, esse ltimo assim ementado: "DESAPROPRIAO - INDENIZAO - IMPOSTO DE RENDA - NO INCIDNCIA. A INDENIZAO DECORRENTE DE DESAPROPRIAO NO APRESENTA NENHUM GANHO OU ACRSCIMO DE CAPITAL E SOBRE ELA NO INCIDE O IMPOSTO DE RENDA. RECURSO PROVIDO". 3. Pelo exposto, nego provimento ao agravo de instrumento. Publiquese. Intimem-se. Braslia (DF), 30 de junho de 2004. MINISTRA DENISE ARRUDA".

32

20

"JUROS COMPENSATRIOS - INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE A RENDA - IMPOSSIBILIDADE. Os juros compensatrios so as compensaes ao expropriado pela perda antecipada de sua posse e do direito de uso e gozo de sua propriedade. Integram a indenizao e no so renda ou produto do capital ou do trabalho. Recurso conhecido e improvido." 35

Tributrio - Desapropriao - Juros compensatrios - No incidncia do imposto de renda - Constituio Federal, artigos 153, III, 5.,XXIV, e 182, par. 3. - Leis nums. 7.713/1988 e 8.218/1991 -Smulas 012 e 102/STF. 1. Os juros compensatrios no configuram, como os moratrios, a objetiva remunerao do capital, mas o valor indenizatrio pecunirio, devido pela antecipada perda do uso e gozo decorrente do apossamento de bem expropriado pela administrao publica. Integram, pois, a indenizao pela perda da propriedade do bem expropriado. 2. O imposto incidente sobre "renda e proventos de qualquer natureza", alcana a "disponibilidade nova", inexistente na desapropriao causadora da obrigao de indenizar pela perda de direitos (da propriedade), reparando ou compensando pecuniariamente os danos sofridos, sem aumentar o patrimnio anterior ao gravame expropriatrio. No ocorre a alterao da capacidade contributiva. Os juros moratrios, na desapropriao tambm integram a indenizao. 3. A titulo de incidncia do imposto de renda ilegal a reteno na fonte de parcelas correspondentes aos juros compensatrios e moratrios integrativos do "justo preo" do bem expropriado. 4. Recurso improvido." 36

"TRIBUTRIO - IMPOSTO DE RENDA - DESAPROPRIAO DIRETA - JUROS COMPESATRIOS E MORATRIOS - NO INCIDNCIA DO TRIBUTO - PRECEDENTES. Os juros compensatrios e moratrios integram a indenizao por expropriao, no constituindo renda; portanto, no podem ser tributveis. Recurso especial no conhecido." 37

STJ - 1 Turma - REsp 54155/PS, rel. Min. Garcia Vieira, DJ 21.11.94, p. 31728. STJ - 1 Turma - REsp 94224/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 27/08/1996, DJ 30/09/1996, p. 36600 37 STJ - 2 Turma - REsp 208477/RS, rel. Min. Francisco Peanha Martins, j. 15/05/2001, DJ 25.06.2001, p. 158.
36

35

21

Em igual sentido: RMS 11392/RJ, rel. Min. Paulo Medina, j. 17.10.2002, DJ 13.10.2003, p. 312.

E no s: a jurisprudncia dos Tribunais Regionais Federais acompanham esse entendimento, conforme ilustram os julgados abaixo:

"TRIBUTRIO - IMPOSTO DE RENDA - INCIDNCIA SOBRE INDENIZAO EXPROPRIATRIA - SMULA 39, TFR, DL 1.641/78. 1. A posio hoje sufragada pela doutrina e jurisprudncia a de que a desapropriao ato de imprio, fato do prncipe, e no alienao forada. 2. Por ter a indenizao finalidade de substituio do bem tomado pelo Poder Pblico, no se pode falar em lucro. 3. No incide sobre a indenizao expropriatria Imposto de Renda. 4. Recurso e remessa oficial improvidos." 38

"TRIBUTRIO E ADMINISTRATIVO. DESAPROPRIAO. JUSTA INDENIZAO. NO-INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA. 1 - Para ressarcir o desfalque ocorrido no patrimnio do desapropriado a Constituio Federal prev o pagamento de prvia e justa indenizao em dinheiro, a qual no constitui fato gerador de Imposto Sobre a Renda, a teor do previsto no art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional. 2 A posio hoje sufragada pela doutrina e jurisprudncia a de que a desapropriao ato de imprio, fato do prncipe, e no alienao forada. Por ter a indenizao finalidade de substituio do bem tomado pelo Poder Pblico, no se pode falar em lucro (AC 95.0131682/DF, DJU de 24/10/96, Juza Eliana Calmon). 3 - No est sujeita ao Imposto de Renda a indenizao recebida por pessoa jurdica, em decorrncia de desapropriao amigvel ou judicial (Smula 39 do TFR). 4-Apelao e remessa oficial no providas." 39

"TRIBUTRIO - DESAPROPRIAO - INDENIZAO - NO INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA.

38

TRF - 1 Regio - 4 Turma - AC 95.01.31681-5/DF; rel. Juza Eliana Calmon, DJU 24/10/1996, p.81020. 39 TRF - 3 Regio - 4 Turma -AC 90.03.030720-2/SP rgo Julgador: rel. Juiz Andrade Martins, j. 6/12/1998; DJU 13/10/2000, p. 592.

22

1. Mandado de segurana impetrado com o objetivo de inibir a exigncia do Imposto de Renda sobre a diferena entre o valor da indenizao expropriatria e o custo dos imveis desapropriados. A indenizao decorrente de desapropriao no representa nenhum ganho ou acrscimo de capital. O proprietrio obrigado a transferir ao Poder Pblico o imvel pelo preo determinado, recebendo, em troca, a indenizao pelo valor de mercado. No uma venda e no existe lucro. Smula n 39, do extinto Tribunal Federal de Recursos. Precedentes do Superior Tribunal de Justia. 2. Agravo de instrumento a que se nega provimento." 40

2.5.

Da

jurisprudncia

administrativa

do

Conselho

de

Contribuintes do Ministrio da Fazenda

Por fim, importante frisar que a jurisprudncia majoritria do Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda j pacificou o entendimento anteriormente descrito.

Diversos precedentes, inclusive da CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS, tratando no s de pessoas fsicas, como de pessoas jurdicas, frisam a no incidncia do IR sobre a indenizao recebida em virtude de desapropriao, qualquer seja a espcie, anulando, assim, diversas autuaes feitas pelos agentes da Receita Federal:

"IRPF GANHO DE CAPITAL DESAPROPRIAO POR UTILIDADE PBLICA A desapropriao ato coativo do Estado, que, na satisfao do interesse pblico, expropria bem privado, mediante justa e prvia indenizao (art. 5, XXIV da CF). Assim sendo, o valor recebido no est sujeito a incidncia de imposto de renda e consequentemente apurao de ganho de capital, eis que no se cogita de negcio jurdico, mas simples indenizao pela perda involuntria do patrimnio. Recurso improvido." 41

40 TRF - 4 Regio - 3 Turma - AG 2002.04.01.057344-3, rel. Juiz Carlos Eduardo Thompson Flores Lenz, j. 06/05/2003, DJU 21/05/2003, p. 568. 41 CC - CSRF - acrdo n 01-04.918, PTA 10410.000303/00-73, rel. Cons. Wilfrido Augusto Marques, j. 12/04/2004.

23

IRPF - GANHO DE CAPITAL - DESAPROPRIAO - Desapropriar ato de Estado, no configurando negcio jurdico de mbito privado. A indenizao do bem desapropriado mera reposio patrimonial, no se sujeitando incidncia tributria, sob pena de diminu-la. IRPF - DESAPROPRIAO - VIGNCIA DA EC0 1, de 1969 DIREITO ADQUIRIDO - Se a desapropriao ocorreu na vigncia da Emenda Constitucional 12, de 1978, ainda que o pagamento indenizatrio respectivo tenha ocorrido na vigncia da CF, de 1988, independentemente de quaisquer outras consideraes o direito adquirido iseno tributria remanesce como garantia constitucional (CF/88, art. 5, XXVI). IRPF - DESAPROPRIAO - INDENIZAO - JUROS - Em matria de desapropriao, eventuais juros componentes do montante indenizatrio, sejam compensatrios, sejam moratrios, integram o ressarcimento, no podendo igualmente ser tributados. Recurso provido." 42

IRPF - GANHO DE CAPITAL - IMVEIS - DESAPROPRIAO No se sujeita tributao o lucro decorrente de desapropriao de imvel porquanto o valor recebido pelo expropriado no passa de mera reposio com caracterstica indenizatria, sendo certo, tambm, que a imposio do tributo, ao desfalcar o preo, desnatura o conceito de "justa indenizao em dinheiro" que condiciona e d validade ao ato do poder expropriante. Recurso provido." 43

3.

Concluso

Diante de todo o exposto, conclumos que no incide o imposto de renda sobre as indenizaes pagas pela expropriante em razo das desapropriaes que vem promovendo, seja atravs de desapropriao amigvel, em que lavrada escritura de desapropriao, seja em razo de desapropriao judicial, em que, ao final da ao, aps feito o pagamento da indenizao, ser expedida carta de adjudicao a favor da expropriante.

42

1 CC/MF - 4 Cmara - acrdo 104-18071, PTA 10820.001758/99-32, rel. Cons. Roberto William Gonalves, j. 20/06/2001. 43 1 CC/MF - 4 Cmara - acrdo 104-17127, PTA 10820.003091/96-14, rel. Cons. Remis Almeida Estol, j. 14/07/1999.

24

Da mesma forma, no ir incidir o IR sobre os juros moratrios e compensatrios pagos, uma vez ambos estarem includos na indenizao pela perda da propriedade do bem.

Este o parecer, s.m.j.

Belo Horizonte, dezembro de 2004.