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BACHARELADO EM CINCIAS CONTBEIS 1 ANO / 2 SEMESTRE/2002

CONTABILIDADE INTRODUTRIA I e II

Prof. LUCIANO DOS SANTOS NUNES

TERESINAPI FEVEREIRO/2002

LUCIANO DOS SANTOS NUNES


Contador pelo CESVALE Teresina-PI; Ps-Graduado em Auditoria - PUC-MG Belo Horizonte; Especialista em Legislao Trabalhista Servidor do Ministrio do Trabalho e Emprego Teresina-PI; Professor do Curso de Cincias Contbeis do CESVALE Teresina-PI; Professor do Curso de Cincias Contbeis da AESPI; - Teresina-PI Professor da UNESC-Faculdade So Gabriel Teresina-PI Membro efetivo do Conselho Fiscal da APCEPI Associao dos Peritos Contadores do Piau; Delegado Representante efetivo do Sindicato dos Contabilistas do Piau.

I . CONTABILIDADE
1. CONCEITO
A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da empresa. A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa. Para fornecer tais informaes, a Contabilidade precisa registrar a movimentao do Patrimnio. Registrar de que maneira? Suponha que voc seja o contador de uma empresa. Voc vai iniciar a contabilizao dessa empresa. E agora? Por onde comear? Responderemos que o primeiro passo a escriturao. A escriturao uma das tcnicas da Contabilidade que consiste em registrar, nos livros prprios, os fatos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa. A escriturao comea pelo livro Dirio, no qual todos os registros so efetuados mediante documentos que comprovem a ocorrncia do fato. Os documentos mais comuns so: Notas Fiscais, Recibos de Aluguis, Contas de gua, Contas de Luz e Duplicatas. Veja um exemplo: Ocorreu na empresa o seguinte fato: venda de uma mquina de escrever. Para comprovar essa venda foi extrada uma Nota Fiscal. Mediante essa Nota Fiscal, o contador providenciar o registro do fato (venda da mquina) no livro Dirio. Inicia-se a o processo da contabilizao. NOTA: No se pode escriturar nada nos livros contbeis sem que documentos idneos comprovem que aquilo que est sendo registrado verdadeiro

2. APLICAO DA CONTABILIDADE
Uma pergunta comum entre principiantes no estudo da Contabilidade : Onde aplicar a Contabilidade? O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmicoadministrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias etc.

II. PATRIMNIO
CONCEITO E DEFINIO
O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliados em moeda. Sendo assim, podemos imaginar o Patrimnio da seguinte maneira: Vamos, ento, estudar cada um desses elementos que compem o Patrimnio. BENS DIREITOS PATRIMNIO = So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao OBRIGAE econmica. S Quando voc entra em um supermercado, por exemplo, encontra inmeros objetos, como balco, vitrinas, prateleiras, mquinas registradoras e uma infinidade de mercadorias para venda. Todos esses objetos so os Bens que o supermercado possui. Sob o ponto de vista contbil, pode-se definir como Bem tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, tomemos a nossa empresa comercial, que compra e vende calados. Suponhamos, ainda, que essa empresa possua somente os seguintes Bens: balco, prateleira, vitrina, caixa registradora, espelho, calados para venda (mercadorias), papel para embrulho, material para limpeza da loja e meio quilo de p de caf. Neste caso, temos: 1.1. Bens

Bens de uso balco prateleira vitrina caixa registradora espelho

Bens de consumo Papel para embrulho material para limpeza Meio quilo de p de caf

Bens de troca

Calados para venda

Os bens podem ser classificados segundo o modo como so considerados. A classificao que nos interessa aquela que os divide em: sua vez, dividem-se em: Bens mveis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, mquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc.; Bens imveis: os que no podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: casas, terrenos, edifcios etc. Bens materiais; Bens imateriais.

Os Bens materiais, como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por

Os Bens imateriais so aqueles que, embora considerados Bens, no possuem corpo, no tm matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados parte do seu Patrimnio. No existe muita variedade. Os mais comuns so: Benfeitorias em Imveis de Terceiros: Suponhamos que a nossa empresa tenha

construdo um depsito de 80m2 de rea, nas dependncias da empresa, ligado loja. Como o imvel onde nossa empresa est instalada alugado, o valor do gasto na construo do depsito ser contabilizado no Patrimnio de nossa empresa como bem imaterial, com o ttulo de Benfeitorias em Imveis de Terceiros, j que o referido gasto constitui uma benfeitoria em imvel que no de propriedade da nossa empresa. Fundo de Comrcio: Suponhamos, por exemplo, que Jos tenha uma loja. Todos os

moradores da regio esto acostumados a comprar na sua loja, j que existe h vrios anos. Reinaldo, tambm interessado em comrcio, pretende comprar a loja de Jos. Jos faz um levantamento de tudo o que possui e chega concluso, que somando os valores dos seus Bens, Direitos e Obrigaes, o Patrimnio da sua empresa vale R$50.000. Porm, Jos cobra de Reinaldo R$70.000. A diferena de R$20.000, cobrada a mais, corresponde ao preo pelo qual Jos avaliou o seu ponto (local de trabalho, clientela, fama da sua loja, o tempo em que trabalhou ali). Na contabilidade de Reinaldo, que est comprando, esse valor de R$20.000 ser registrado como Bem imaterial, com o ttulo de Fundo de Comrcio. Patentes: Se, porventura, uma empresa inventa algum produto, deve registrar a patente desse invento. A importncia gasta com esse registro, somada a todas as despesas de pesquisas necessrias obteno do invento, ser registrada, na Contabilidade, como Bem imaterial. 1.2. Direitos comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no recebe no ato o dinheiro correspondente venda; receber futuramente, porque a venda foi a prazo, no mesmo? Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (Terceiros, no caso, so os clientes, os fregueses da empresa). Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Receber.

Elementos Duplicatas Promissrias Aluguis Exemplos:

Expresso A Receber A Receber A Receber

1.3. Obrigaes comum, tambm, as empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no paga a compra no ato; dever pagar futuramente, porque a compra foi a prazo, no mesmo? Nesse caso, a empresa fica com a obrigao de pagar o valor da compra no prazo determinado. Constituem Obrigaes para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar para terceiros (terceiros, neste caso, so os fornecedores, isto , as pessoas que vendem a empresa). Essas Obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Pagar. A Pagar A Pagar A Pagar A Pagar A Pagar 2. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO Vimos que o Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes. Mas, se eu disser que o Patrimnio da minha empresa : PATRIMNIO Somente com essas informaes ser possvel avaliar o tamanho desse Patrimnio? BENS evidente que no. DIREITOS Duplicatas Promissrias Aluguis Salrios Impostos

Elementos

Expresso

Ento, h necessidade de ressaltar dois aspectos que a Contabilidade leva em conta para representar adequadamente os elementosOBRIGAES o Patrimnio: o qualitativo e o quantitativo. que compem 2.1. Aspecto qualitativo Este aspecto consiste em qualificar os Bens, Direitos e Obrigaes. Assim: Bens: Com esse aspecto, j melhorou a idia que se pode ter do Patrimnio da minha empresa. Mas Dinheiro ainda no basta, pois: Quanto de dinheiro possuo? Quanto de veculos tenho? Da a necessidade do Veculos Mquinas segundo aspecto. Direitos: PATRIMNIO = Duplicatas a Receber Promissrias a Receber Obrigaes: Duplicatas a Pagar 6 Impostos a Pagar

2.2. Aspecto quantitativo Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da minha empresa. Assim:

Agora, com essas informaes, possvel fazer uma idia do tamanho do Patrimnio da minha empresa, pois ficou esclarecido o que e quanto a empresa tem em Bens, Direitos e Obrigaes. Bens: Dinheiro ..................... .. R$ 5.000 Veculos ........................ R$ 50.000 Mquinas ...................... R$ 10.000 Direitos: PATRIMNIO = Duplicatas a Receber ....R$ 3.000 Promissrias a Receber.R$ 2.000 Obrigaes: 3. REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO Duplicatas a Pagar .......R$ 8.000 Impostos a Pagar ..........R$ 500 At aqui, quando nos referimos ao Patrimnio, fizemos sua representao dentro de um crculo: PATRIMNIO

Bens Direitos Porm, visando atender ao aspecto didtico, e para tornar mais fcil a compreenso do Obrigaes Patrimnio, a partir de agora vamos represent-lo em um grfico simplificado, em forma de T:

O T , como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos:

Patrimnio
Bens Direitos

Patrimnio

Obrigaes

No lado direito, colocamos as Obrigaes:

Ento, a representao grfica do Patrimnio fica assim:

Patrimnio
Ao iniciarmos esta apostila, alertamos voc para que estudasse com bastante ateno a parte terica da nossa matria. Reforamos o alerta. Lembramos, ainda, que a Contabilidade atribui nomes aos elementos componentes do Patrimnio dentro da lgica que a teoria contbil exige, conforme veremos. Bens

Direitos Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam
o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. Eis a os primeiros nomes: elementos positivos e elementos negativos. Assim, temos:

Obrigaes

Patrimnio

ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois os Bens e os Direitos representam , para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente Bens - e o que ela tem para receber Direitos). Obrigaes Bens O lado direito, por sua vez, chamado lado negativo, pois as Obrigaes representavam a Salrios a Pagar Mveis e Utenslios Duplicatas a Pagar parte negativa da Estoque de Mercadorias que pagar). empresa ( o que ela tem Impostos a Pagar Caixa (dinheiro) Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber 8

Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o seu conjunto forma o Ativo. Os elementos negativos so denominados componentes Passivos; por isso encontram-se no Passivo. Note que mais dois nomes apareceram: Ativo e Passivo. Veja, ento, como fica o grfico.

4. SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS Patrimnio


At agora, conforme nosso propsito, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e ATIVO PASSIVO onde devem ser colocados os elementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes. Deixamos de lado, porm, o aspecto quantitativo, isto , o valor de cada um desses elementos Para que a representao grfica do Patrimnio esteja completa, preciso representar os Obrigaes elementos que o compem com seus respectivos valores. Isso oPagar Bens Salrios a que faremos nesta parte. Mveis e Utenslios Situaes Lquidas agora? Duplicatas a Pagar Por que estudar as Estoque de Mercadorias Impostos a Pagar Para atender Caixa (dinheiro) a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representao grfica do Patrimnio. Direitos Este novo Receber Duplicatas agrupo, que se chama Patrimnio Lquido (no mencionado at agora), juntamente Promissrias a Receber com os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a referida representao grfica do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equao. Entretanto, para que voc possa compreender melhor esse novo grupo de elementos (Patrimnio Lquido), vamos estudar antes as Situaes Lquidas Patrimoniais possveis. Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: Bens Caixa ............................................... R$ 30 Mveis ............................................. R$ 50 Estoque de Mercadorias .................. R$ 20 Soma dos Bens ............................... R$ 100 Direitos Duplicatas a Receber ....................... R$ 40 Promissrias a Receber ................... R$ 10 Soma dos Direitos ............................ R$ 50 Soma total do Ativo .......................... R$ 150 Procedendo da mesma forma com os elementos que representam as Obrigaes, temos: Obrigaes Duplicatas a Pagar ............................. R$ 35 Salrios a Pagar ................................. R$ 15 9

Impostos a Pagar ................................ R$ 30 Soma total das Obrigaes ................. R$ 80 O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se Situao Lquida Patrimonial. Logo: Ativo ........................ ... R$150 (menos) Obrigaes .... R$ 80 ..................................... R$ 70 = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL

BENS

DIREITOS

OBRIGAES

SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL

No grfico que estamos utilizando para representar o Patrimnio, a Situao Lquida Patrimonial colocada sempre do lado direito. Ela deve ser somada s Obrigaes (ou subtradas das Obrigaes), de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de equao patrimonial. Assim: Conforme afirmamos, o total do lado esquerdo (150) tem que ser igual ao total do lado direito (150). Veja: no Ativo temos Bens mais Direitos = 150 e no Passivo temos Obrigaes mais Situao Lquida = 150. ATIVO PASSIVO Obrigaes Duplicatas a Pagar ............ 35 Salrios a Pagar ............... 15

Patrimnio

NOTA:

Bens Caixa .................................. 30 Pagar Mveis ............................... 50 Patrimnio atravs Impostos a grfico .............. 30 T , porm A partir daqui passaremos a representar o do mesmo em forma de Estoque de Mercadorias .... 20 com o ttulo apropriado de Balano Patrimonial* . SITUAO LQUIDA .......... 70 Direitos Duplicatas a Receber ....... 40 4.1.Promissrias a Receber ... 10 Situaes Lquidas Patrimoniais possveis ** TOTAL .................................... 150 TOTAL .................................... 150

4.1.1.

Ativo maior que o Passivo

Exemplo: Bens ...................................................................................... R$ 200 Direitos ................................................................................... R$ 100 Balano Patrimonial Obrigaes ............................................................................ R$ 180 temos: Representamos graficamente essa situao, sem levar em conta, ainda, a Situao Lquida, ATIVO PASSIVO

Obrigaes ........................... Veja: Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los.180 Bens ...................................... 200 Direitos .................................. 100 TOTAL ................................ 180 TOTAL .................................... 300

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Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300 Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 180 Diferena ...................................................................(+) R$ 120

Observao: Antes de cada valor colocamos um sinal O Ativo, contendo Bens e Direitos, positivo; logo, sinal mais (+). O passivo, contendo, neste caso, somente Obrigaes, negativo; logo, sinal menos ( - ).

__________ * O Balano Patrimonial uma das demonstraes contbeis exigidas pela Lei n. 6.404 das Sociedade por Aes e deve exprimir, com clareza, a situao do Patrimnio da empresa em um dado momento. ** Para efeito didtico deixaremos de especificar Bens, Direitos e Obrigaes, apresentando apenas suas somas. A diferena de R$ 120 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida positiva. Logo, o Balano Patrimonial fica assim: Neste caso, a situao Lquida chama-se: a. Situao Lquida Positiva b. Situao Lquida Ativa ATIVO c. Situao Lquida Superavitria

Balano Patrimonial
PASSIVO

Obrigaes ........................... 180 Bens por que: Veja ...................................... 200 (+) Situao Lquida ........... 120 Direitos .................................... 100 a. chamada Situao Liquida Positiva porque o total dos elementos positivos (Bens + TOTAL ................................ 300 Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigaes) em 120. TOTAL ...................................... 300 b. chamada Situao Lquida Ativa porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o total do Passivo (Obrigaes) em 120. c. chamada Situao Lquida Superavitria por ser uma situao positiva. Suponha que haja inteno de se liquidar a empresa neste momento. Vendendo os Bens ao preo que custaram, teremos R$200, e, recebendo todos os Direitos no valor de R$100, teremos em mos R$300. Pagando todas as Obrigaes, no valor de R$180, sobrariam para o proprietrio da empresa R$120. Por isso, dizemos que a quantia de R$ 120 Situao Superavitria; o que restou positivamente; o valor positivo que superou o negativo.

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ATIVO Bens + Direitos

>

PASSIVO Obrigaes

Situao Lquida Positiva

4.1.2. Ativo menor que o Passivo Exemplo: Bens .............................................................................................. R$ 200 Direitos .......................................................................................... R$ 100 Obrigaes .................................................................................... R$ 340 Representando graficamente, temos: Veja:

Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300 Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 340 ATIVO PASSIVO Diferena ...................................................................( - ) R$ 40

Balano Patrimonial

Sendo a diferena negativa, a representao grfica completa fica assim: Bens ...................................... 200 Neste caso, a Situao Lquida chama-se: Direitos .................................. 100 a. Situao Liquida Negativa ATIVO b.TOTAL .................................... 300 Situao Lquida Passiva c. Situao Lquida Deficitria d. Passivo Descoberto Bens ...................................... 200 Direitos .................................. 100 Veja: TOTAL .................................... 300 Obrigaes ........................... 340 (-) Situao Lquida ............ (40) TOTAL ................................ 300 Obrigaes Balano Patrimonial ........................... 340 TOTAL ................................ PASSIVO 340

a. Situao Liquida Negativa porque o total dos elementos negativos (Obrigaes) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direitos) em 40. b. Situao Lquida Passiva porque o total do Passivo (neste caso, representado apenas por Obrigaes) superior ao total do Ativo (Bens e Direitos). c. Situao Lquida Deficitria por ser uma situao negativa. Se houver interesse em liquidar a empresa neste, momento, vendendo os Bens ao preo de custo, teremos R$200; recebendo os Direitos, teremos R$100. Portanto, teremos R$300 em mos. Para saldar nossos compromissos, precisaremos de R$340, que o valor das Obrigaes. Logo, faltam R$40. Por isso, a situao Lquida deficitria; o total dos elementos positivos insuficiente para saldar os compromissos.

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ATIVO Bens + Direitos

<

PASSIVO Obrigaes

Situao Lquida Negativa

d. Passivo Descoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do Passivo.

4.1.3. Ativo igual ao Passivo Exemplo: Bens .............................................................................................. R$ 200 Direitos .......................................................................................... R$ 100 Obrigaes .................................................................................... R$ 300 Graficamente, teremos:

Balano Patrimonial
Veja: Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300 ATIVO PASSIVO Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 300

Diferena ................................................................... -0Obrigaes ........................... 300 Bens ...................................... 200 Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Situao Lquida Direitos .................................. 100 TOTAL ................................ 300 nula, inexistente. TOTAL .................................... 300 Observe que, se pretendssemos liquidar essa empresa neste momento, tudo o que se apuraria com a venda dos Bens e com o recebimento dos Direitos seria necessrio para cobrir apenas as Obrigaes, no restando nada para o proprietrio.

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ATIVO Bens + Direitos

PASSIVO Obrigaes

Situao Lquida Nula

NOTA: Alm dessas trs situaes apresentadas, podem ocorrer mais duas. Porm, deixamos de coment-las minuciosamente porque so variantes das situaes anteriores. Veja: 4.1.4. Lquida positiva: Ativo igual Situao Lquida

Ocorre quando no h Obrigaes, existindo apenas Bens e Direitos. Neste caso, a Situao

Balano Patrimonial
4.1.5. Situao Lquida igual ao Passivo corre ATIVO no h Ativo, apenas Obrigaes. PASSIVO a Situao Lquida negativa: quando Nesse caso,

(+) Situao Lquida............. 300 Bens ...................................... 100 Balano Patrimonial Direitos .................................. 200 TOTAL ................................ 300 TOTAL .................................... 300 ATIVO PASSIVO

5. PATRIMNIO LQUIDO
Obrigaes ......................... 200 (-) Situao Lquida............. (200) Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os Bens, TOTAL ................................ 300 os Direitos e as Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial. TOTAL .................................... 0 O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Assim, se a situao Lquida for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente positivo; se, por outro lado, a Situao Lquida da empresa for negativa, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente negativo; e, ainda, se a Situao Lquida for nula, o grupo Patrimnio Lquido tambm refletir essa situao. Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, juntamente com as Obrigaes:

Balano Patrimonial
O Patrimnio Lquido composto pelos seguintes elementos: ATIVO PASSIVO Capital Bens Reservas Direitos Obrigaes Patrimnio Lquido 14

Lucros ou Prejuzos Acumulados

Quanto ao Capital, j o estudamos anteriormente. Na fase de constituio da empresa, o Capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma dos valores que o proprietrio investiu (colocou) na empresa. Quanto ao lucro, repetimos que o principal objetivo das empresas. No final do exerccio (perodo em que a empresa opera geralmente um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No caso de lucro, ele ter vrios destinos, como Imposto de Renda, distribuio aos scios, formao de Reservas etc. A parte no distribuda ficar retida para futuras aplicaes com o ttulo de Lucros Acumulados. Havendo prejuzo, este poder ser dividido entre os scios, ou com o ttulo de Prejuzos Acumulados. Quanto s Reservas, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados fins, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar o Capital da empresa. NOTAS: A partir deste ponto, em que j foi definido o Patrimnio Lquido e mostrado o seu posicionamento no grfico representativo do Patrimnio, voc no dever escrever, ao representar graficamente uma Situao Patrimonial, Bens , Direitos, Obrigaes e Situao Lquida. Dever, sim, especificar esses elementos (aspectos qualitativo). Ter que ter sempre em mente que no lado do Ativo so colocados os elementos que representam os Bens e os Direitos, e no lado do Passivo, os elementos que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. permanecer no Patrimnio

6. FORMAO DO PATRIMNIO
Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo: Lcia vai abrir uma butique. Ela possui, para esse fim, R$60.000 em dinheiro. Logo, esses R$60.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro Mveis Veculos Imveis Promissrias a Receber etc. Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua R$5.000 em dinheiro e um caminho no valor de R$60.000. Neste caso, seu Capital Inicial R$65.000, sendo: em dinheiro ........................................................... R$ 5.000

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em veculos .......................................................... R$60.000

Total do Capital ..................................................... R$65.000 Este Capital conhecido por: Capital Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito

6.1. Exemplo de formao do Patrimnio e suas variaes Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva: 1. Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com um Capital Inicial, em dinheiro, de R$50.000. Vamos representar o Patrimnio de Luiz Felipe nesse momento. Veja que ele est iniciando suas atividades com R$50.000 em dinheiro. Evidentemente, dinheiro um Bem; portanto, ele ter esta importncia no Ativo representado pelo elemento Caixa. Como estamos constituindo o Patrimnio de Luiz Felipe com um Capital Inicial de R$50.000 em dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, a Situao Lquida Positiva, com o nome de Capital. Assim, representando os elementos componentes do Patrimnio apenas com essa ocorrncia, isto , investimento inicial em dinheiro, atravs do Balano Patrimonial, temos:

Observao:

Balano Patrimonial

ATIVO PASSIVO Veja que na representao grfica temos dois elementos: Caixa e Capital. O elemento Caixa no traz Caixa ....................... 50.000 nenhuma dvida, pois, se a importncia possuda em dinheiro, e sendo dinheiro um Bem, Capital ................................. 50.000 evidentemente ser colocado do lado do Ativo. Porm, o elemento Capital, que voc est vendo pela primeira vez na representao grfica (Balano Patrimonial), pode lhe acarretar alguma dificuldade. Note que, em toda representao grfica que exprime elementos patrimoniais em forma de balano, o lado do Ativo tem que ser igual ao lado do Passivo. Note, ainda, que chamamos de Capital e, conforme explicamos antes do balano, o denominamos desta forma por ser esse valor a Situao Lquida Positiva inicial. Racionando em termos da equao fundamental do Patrimnio, onde Ativo igual a Passivo mais Patrimnio Lquido (A = P + PL), sendo o Ativo composto por Bens mais Direitos, o Passivo composto pelas Obrigaes e os Patrimnio Lquido composto por Capital, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados, temos: 16

no Ativo, o elemento Caixa correspondendo ao grupo dos Bens; no Passivo, o elemento Capital correspondendo ao grupo do Patrimnio Lquido.

Assim, uma vez que a Situao Lquida da empresa positiva de R$50.000, essa situao est coincidindo com o grupo Patrimnio Lquido (Capital = R$50.000), conforme afirmamos no item 5 2. Em seguida, surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens: a. compra de mveis e utenslios, vista: R$5.000; b. compra de um automvel, vista: R$30.000. Com essas compras, veja o que aconteceu no Patrimnio: O Caixa, que tinha R$50.000, ficou reduzido a R$15.000, pois R$35.000 foram gastos nas aquisies citadas. Em compensao, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens): Mveis e Utenslios, no valor de R$5.000; Veculos, no valor de R$30.000

O Patrimnio passou a ser representado do seguinte modo:

Balano Patrimonial
Note que, embora tenha havido movimento do Patrimnio, o seu valor total no se alterou. Apenas houve troca de valores no Ativo: o Caixa diminuiu em R$35.000, mas esse valor apareceu novamente em Mveis ATIVO PASSIVO e Utenslios e Veculos. No lado do Passivo no houve alterao; o Patrimnio Lquido permanece. Por isso, repete-se, no lado do Passivo, o elemento Capital. Capital ......................... 50.000 Caixa .................................. 15.000 Mveis e Utenslios........... 5.000 Veculos ............................ 30.000 3. Sentindo necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a empresa compra a prazo: TOTAL ........................... 50.000 TOTAL ............................... 50.000 Compra a prazo de mercadorias (tintas), para revenda, da Casa das Tintas Teresina, conforme aceite de Duplicatas no valor de R$20.000, para vencimentos em 30 e 60 dias. Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria, assim, Obrigaes para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados. O Ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela obrigao contrada atravs do aceite das Duplicatas. Aps essa operao de compra de mercadorias a prazo, o Patrimnio ser representado da seguinte maneira:

Balano Patrimonial
Note que os elementos Caixa, Mveis e Utenslios, Veculos e Capital permanecem os mesmos, pois no sofreramATIVO nenhuma alterao. PASSIVO

4. Suponhamos, agora, que a empresa de Luiz Felipe efetue o pagamento, .......dinheiro, de uma Duplicata, Duplicatas a Pagar em 20.000 Caixa .................................. 15.000 Capital ......................... 50.000 Mveis R$5.000. no valor dee Utenslios........... 5.000 Veculos ............................ 30.000 Estoque de Mercadorias ... 20.000 17 TOTAL ........................... 70.000 TOTAL ............................... 70.000

Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Caixa ser diminudo de R$5.000, e uma diminuio tambm no Passivo, pela extino

7.

ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS

Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio inicia suas atividades. Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra capital est acompanhada do adjetivo total, compondo as expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais de que a empresa dispe. Observe o Patrimnio a seguir representado: Note que o Capital Nominal da empresa de R$800 e o Capital disposio da empresa ou Capital Total de R$1.150. com muita lgica.

Balano Patrimonial

Conforme frisamos, todos os nomes, ttulos utilizados pela Contabilidade, so assim aplicados ATIVO PASSIVO Chegou o momento de voc saber por que o Patrimnio da empresa representado pelo Caixa .................................. 500 lados e por que ambos os.................... 350o mesmo total; e, Fornecedores lados possuem Balano Patrimonial em um grfico de dois Veculos .............................. 300 Capital .............................. 800 ainda, por que o ................................. no igual soma dos dois totais encontrados nos dois lados do Mveis valor do Patrimnio 100 Estoque de Balano Patrimonial. Mercadorias ..... 200 Duplicatas a Receber ......... 50 Para comear, o que a representao grfica mostra? TOTAL ............................... 1.150 Responderemos que o Passivo mostra a TOTAL ........................... 1.150 como a empresa Origem de Capitais, isto , conseguiu os recursos que possui; e o Ativo mostra a Aplicao de Capitais, isto , onde a empresa aplicou os recursos originados pelo lado do Passivo. Veja a seguir o que vem a ser Origem e Aplicao dos Recursos. Passivo: Origem dos Recursos

No lado do Passivo, so representados dois grupos de elementos patrimoniais: Obrigaes: correspondem parte do Patrimnio que a empresa

Balano Patrimonial

deve para

terceiros. Por isso, so tambm chamadas de Capitais de Terceiros, pois a empresa tem PASSIVO que pag-las para terceiros. Obrigaes Patrimnio Lquido: a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da Patrimnio Lquido empresa. So os Capitais Prprios. Resumindo: Capitais de Terceiros = Obrigaes Capitais Prprios = Patrimnio Lquido

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a. Capitais Prprios: podem se originar de duas fontes 1) Recursos do proprietrio. o caso do Capital Inicial ou aumentos posteriores. 2) Evoluo normal da empresa. o caso dos Lucros e, consequentemente, das Reservas. Embora de forma bem simples, acrescentamos ao seu conhecimento mais dois elementos do Patrimnio Lquido: Reservas e Lucros, os quais, juntamente com o Capital, constituem os Capitais Prprios da empresa. b. Capitais de Terceiros: O desenvolvimento normal da empresa faz com que ela efetue uma srie de operaes que podero acarretar Obrigaes, as quais sero representadas por Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc. Essas Obrigaes constituem os Capitais de Terceiros. 7.2. Ativo: Aplicao dos Recursos Os Capitais Prprios e de Terceiros, representados do lado do Passivo, so aplicados na empresa em Bens e Direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa Balano Patrimonial utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos foram obtidos conforme mostram os elementos do Passivo. anexas. ATIVO Veja a seguir esta representao grfica, analise nossas observaes e responda s questes Bens Direitos

Balano Patrimonial
ATIVO Caixa .................................. 1.100 Estoque de Mercadorias ..... 1.400 Duplicatas a Receber ......... 700 TOTAL ............................... 3.200 PASSIVO Duplicatas a Pagar ............. 350 Promissrias a Pagar ........ 800 Capital ................................1.700 TOTAL ........................... 3.200

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III. CONTAS
1. CONCEITO
Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta? Possivelmente sua resposta ser: quando temos conta na padaria, na farmcia, no supermercado, a loja ... So contas que temos para pagar.

Veja o conceito do ponto de vista tcnico: Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas). At o presente, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em elementos. Por exemplo: elemento Caixa, elemento Veculos, elemento Mveis, elemento Duplicatas a Pagar. Agora, no apresentaremos nada de novo; simplesmente, quando nos referirmos ao componentes patrimoniais, no diremos elementos e sim contas (conta Caixa, conta Veculos etc.). Para que servem as contas? atravs das contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos contadores. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela sua gesto, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, so registrados em livros prprios atravs de contas.

2. CLASSIFICAO DAS CONTAS


As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interessa o que as classifica em dois grupos (Teoria patrimonialista): a. Contas Patrimoniais b. Contas de Resultado. 2.1. Contas Patrimoniais j as conhece, pois at agora s nos referimos a elas;

As Contas Patrimoniais voc

representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio da empresa num dado momento, atravs do Balano Patrimonial.

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Veja: 2.2. Contas de Resultado

Balano Patrimonial

As Contas de Resultado voc ainda no conhece. Dividem-se em Contas de Despesas e PASSIVO ATIVO Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social*, encerrando-se no final do mesmo. No fazem Bens parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio. Obrigaes Caixa Fornecedores Vamos, ento, estud-las. Veculos Duplicatas a Pagar Direitos As Contas de Resultado so aquelas que representam as Despesas e as Receitas. Patrimnio Lquido Duplicatas a Receber Capital Despesas: decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a Promissrias a Receber Lucros Acumulados energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabes, desinfetantes, vassouras, detergente), o caf consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papis, lpis, impressos etc.), a utilizao dos servios telefnico etc. As Despesas so registradas pela Contabilidade atravs das Contas de Resultado. Vendo os exemplos de Contas de Despesas a seguir, voc identificar o tipo de despesa: gua e Esgoto Aluguis Passivos Caf e Lanches Contribuio de Previdncia Descontos Concedidos Despesas Bancrias Fretes e Carretos Impostos Material de Expediente Juros Passivos Luz Material de Limpeza Salrios Prmios de Seguro Telefone

Receitas: decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmero menor que as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Servios

Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos. Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas? Na linguagem portuguesa existem palavras que possuem vrios significados, dependendo da sua colocao. Alertamos voc para analisar com cuidado os adjetivos que vamos apresentar a seguir. Veja a diferena entre uma conta de Aluguis que representa Despesa e uma conta de Aluguis que representa Receita: A conta Aluguis Passivos Despesa. A conta Aluguis Ativos Receita.

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* Exerccio social ou exerccio contbil compreende perodos de igual durao em que a empresa opera; geralmente tem durao de um ano. No final desses perodos, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as demonstraes contbeis. A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras passivos e ativos no tm nenhuma ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. Portanto, a palavras ativos, colocada aps a palavra aluguis, est sendo usada como adjetivo, qualificando os Aluguis de positivos (logo, Receita). Por outro lado, a conta Aluguis Passivos no do Passivo ; representam, sim, Aluguis negativos (logo, Despesa). NOTA: Voc poder encontrar ainda Aluguis Pagos ou Despesas de Aluguis de aluguis. O mesmo raciocnio deve ser aplicado s contas que registram Juros: A conta Juros Ativos Receita. A conta Juros Passivos Despesa. NOTA: Tambm neste caso voc poder encontrar Juros Pagos ou Despesas de Juros para representar as despesas com juros e Juros Recebidos ou Receitas de Juros para representar as receitas com juros. No caso dos Descontos, so Despesas quando concedidos pela empresa; da serem registrados na conta Descontos Concedidos. E so Receitas quando obtidos pela empresa; da serem registrados na conta Descontados Obtidos. Veja: Jos, nosso cliente, vem a nossa empresa pagar uma Duplicata no valor de R$1.000. Ao recebermos o valor da Duplicata, damos um desconto de 5%. Logo, recebemos R$950. Os R$50 referemse a Descontos Concedidos (Despesa). Outro caso: Nossa empresa vai pagar uma Duplicata no valor de R$5.000. Ao efetuarmos o pagamento, recebemos um desconto de 10%. Logo, pagamos apenas R$4.500. Os R$500 que deixamos de pagar representam, para nossa empresa, Descontos Obtidos (Receita). NOTAS: Impostos: somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca tero Receitas dessa natureza. Os impostos mais comuns so: Imposto Predial, Imposto Territorial, Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS), Imposto de Renda (IR), Imposto Sobre Servios (ISS). Salrios: os salrios correspondem s remuneraes pagas aos empregados pela prestao de para representar as despesas de aluguis de Aluguis Recebidos ou Receitas de Aluguis para representar as receitas

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servios. Logo, salrios so Despesas da empresa, nunca Receitas. Seguros: para efeito didtico, no contabilizaremos, neste curso, a movimentao do Patrimnio de uma empresa de seguros. Por isso, quando figurar esse tipo de conta na nossa contabilidade, s pode ser Despesa.

3. NOES DE DBITO E CRDITO


Mais um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contbil. Dbito: na linguagem comum, significa: dvida situao negativa estar em dbito com algum estar devendo para algum etc.

Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Quando o aluno principiante no se conscientizar disso, dificilmente aceita que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Neste tpico importante memorizar o seguinte: a. Na representao grfica em forma de T, que estamos usando para representar as contas que compem o Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado esquerdo o lado do Dbito, com exceo das Contas Retificadoras* . b. Na representao grfica, tambm em forma de T, que vamos usar para representar as Contas de Resultado, o lado esquerdo o lado do Dbito. Crdito: na linguagem comum, significa: ter crdito com algum, em uma loja etc. situao positiva poder comprar a prazo etc. Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto importante memorizar : a. No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito, exceto para as Contas Retificadoras. b. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito. Veja os grficos referidos neste tpico :

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Contas Patrimoniais ATIVO = DBITO Bens Direitos (+) (+)

PASSIVO = CRDITO
Obrigaes Patrimnio Lquido (-)

3.1.

Observaes finais sobre as primeiras noes de Dbito e Crdito

Parece realmente estranho dizerContas de Resultado que Ativo igual a Dbito, no ? Isto ocorre exatamente porque, para ns, Dbito tem os significados que j comentamos. Na realidade, h muita lgica em chamar de Dbito o lado do Ativo. Existem at teorias que explicam tal fato. Preferimos ficar, por enquanto, com a CRDITO DBITO seguinte : Receitas (+) Despesas (-) a. O lado do Ativo igual a Dbito porque as contas que o compem so da natureza devoradora ( com exceo das Contas Retificadoras, que, embora credoras, figuram no Ativo ). b. O lado do Passivo igual a Crdito porque as contas que o compem so de natureza credora ( com exceo das Contas Retificadoras, que, embora devedoras, figuram no Passivo ).

4. PLANO DE CONTAS
At aqui voc ficou sabendo que as contas so importantssimas para os registros contbeis. So elas que permitem a escriturao dos atos e fatos ocorridos nas empresas. Todo contabilista, ao proceder escriturao contbil, deve ter em mos uma relao de todas as contas necessrias ao seu processo contbil. O que , ento, o Plano de Contas? O Plano de Contas um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos seus registros contbeis. Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, legislao pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer s disposies contidas na Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes). Sendo assim, vamos apresentar, a seguir, uma relao das contas que voc utilizar para a resoluo dos exerccios e das prticas deste livro. Evidentemente, para atender ao estgio de aprendizagem em que voc se encontra, elaboramos um Plano de Contas simplificado. Porm, adiante voltaremos a abordar este assunto com mais profundidade. NOTA: Aps o Plano de Contas, voc encontrar informaes que o auxiliaro a manuse-lo. Mesmo simplificando, mantivemos determinadas contas ou grupos de contas que, talvez, no sejam muito claros para voc neste momento dos estudos. No se aflija, pois a seqncia normal da matria o levar, facilmente, a dominar todos esses pontos.

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PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO Grfico I A CONTAS PATRIMONIAIS

10. ATIVO CIRCULANTE

1 - ATIVO

2 - PASSIVO 20. PASSIVO CIRCULANTE 20.1 Fornecedores 20.2 Duplicatas a Pagar 20.3 Promissrias a Pagar 20.4 COFINS a Recolher 20.5 ICMS a Recolher 20.6 PIS s/Faturamento a Recolher 20.7 Contribuies de Prev. a Recolher 20.8 FGTS a Recolher 20.9 Salrios a Pagar 20.10 Dividendos a Pagar 20.11 Impostos e Taxas a Recolher 20.12 Provises p/ Contribuio Social 20.13 Proviso p/ Imposto de Renda 21. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO** 21.1 Duplicatas a Pagar 21.2 Promissrias a Pagar 22. RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS 22.1 Aluguis Ativos a Vencer 22.2 Outras Receitas a Vencer 22.3 (-) Custos ou Perdas Correspondentes 23. PATRIMNIO LQUIDO 23.1 Capital 23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23.3 Reservas de Correo Monetria do Capital 23.4 Reservas Legal 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados

10.1 Caixa 10.2 Banco Conta Movimento 10.3 Aplicaes Financeiras 10.4 Clientes 10.5 Duplicatas a Receber 10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao duvidosa 10.7 Promissrias a Receber 10.8 ICMS a Recuperar 10.9 Aes de Outras Empresas 10.10 Estoque de Mercadorias 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.12 Juros Passivos a Vencer 10.13 Prmios de Seguros a Vencer 11. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO* 11.1 Duplicatas a Receber 11.2 Promissrias a Receber 12. ATIVO PERMANENTE 12.1 Participaes em Outras Empresas 12.2 Imveis de Renda 12.3 Computadores 12.4 Imveis 12.5 Instalaes 12.6 Mveis e Utenslios 12.7 Veculos 12.8 (-) Depreciao Acumulada 12.9 Fundo de Comrcio 12.10 Marcas e Patentes 12.11 Despesas de Organizao 12.12 (-) Amortizao Acumulada

B CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS COMPENSAO DO ATIVO 14. CONTAS DE COMPENSAO 14.1 Seguros Contratados 14.2 Ttulos de Cobrana COMPENSAO DO PASSIVO 24. CONTAS DE COMPENSAO 24.1 Contratados de Seguros 24.2 Endossos para Cobrana

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* Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio subseqente (seguintes). Os direitos cujos vencimentos ocorram no curso do exerccio subseqente esto no Ativo Circulante. ** Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio subseqente. As obrigaes cujos vencimentos ocorram no curso do exerccio subseqente esto no Passivo Circulante.

1 - ATIVO

Grfico II C CONTAS DE RESULTADO

2 - PASSIVO

30. DESPESAS OPERACIONAIS 30.1 gua e Esgoto 4.1. Informaes 30.2 Aluguis Passivos sobre o Plano de Contas simplificado 30.3 Amortizao 30.4 Caf e Lanches Para que serve o Plano de Contas? 30.5 Combustveis 30.6 Contribuio de Previdncia Daqui em diante, toda vez que procedermos escriturao, precisaremos consultar esse 30.7 Depreciao Plano de Contas. Para facilitar, dividimos as contas em dois grficos: 30.8 Descontos Concedidos 40. RECEITAS OPERACIONAIS 30.9 Despesas Bancrias No grfico I, colocamos as Contas Patrimoniais40.1 as Contas Extrapatrimoniais B., A e Aluguis Ativos 30.10 Despesas com Crditos de Liquidao 40.2 No grfico II, colocamos as Contas de Resultado C. Descontos Obtidos Duvidosa 40.3 Juros Ativos 30.11 Encargos Sociais 40.4 Receitas Eventuais 30.12 FGTS Cdigo das contas: o nmero que voc encontra esquerda de cada conta e serve para 30.13 Fretes e Carretos 41. RECEITAS NO-OPERACIONAIS 30.14 Impostos e Taxas que os cdigos das contas comeam pelos seguintes algarismos: facilitar o seu manuseio. Note 41.1 Ganhos em Transaes do Ativo 30.15 Juros Passivos Permanente 30.16 Luz e Telefone 30.17 Material de Expediente 30.18 Prmios de Seguro ALGARISMOS CONTAS 30.19 Salrios 1 Contas do Ativo 30.20 Despesas Eventuais 2 Contas do Passivo 3 Contas de Despesas 31. DESPESAS NO-OPERACIONAIS 4 Contas de Receitas 31.1 Perdas em Transaes do Ativo 5 Contas de Custos, Dedues e Prejuzo Bruto Permanente 6 Contas de Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto E LUCRO 6 RECEITA BRUTA, DEDUES 7 5 CUSTOS, DEDUES E PREJUZOS BRUTO de Apurao do Resultado Contas BRUTO 50. CUSTOS DAS COMPRAS Informaes sobre o Mercadorias 30.1 Compras de grfico I 30.2 Fretes e Seguros sobre Compras Plano de ContasRECEITAS BRUTA 60. simplificado, voc havia aprendido que Contas Antes que apresentssemos o 60.1 Vendas de Mercadorias Patrimoniais so aquelas que apresentam, atravs 51. DEDUES E ABATIMENTOS DAS VENDAS do Balano Patrimonial, aServios do Patrimnio da 60.2 Receitas de situao 51.1 Vendas Anuladas empresa, dividindo-se em Ativo e Passivo. Voc ficou sabendo, tambm, que o lado do Ativo composto 51.2 Descontos Incondicionais Concedidos 61. DEDUES E ABATIMENTOS DAS COMPRAS pelos Bens e pelos Direitos e que o lado do Passivo composto pela Obrigaes e pelo Patrimnio Lquido. 51.3 ICMS sobre Vendas 61.1 Compras Anuladas 51.4 ISS Contas Patrimoniais so agrupadas no Balano Patrimonial em grupos e subgrupos. Para 61.2 Descontos Incondicionais Obtidos Porm, essas 51.5 PIS sobre Faturamento facilitar, conforme nosso propsito, elaboramos o Plano 62. LUCROutilizando apenas os grupos principais. de Contas BRUTO 51.6 COFINS 62.1 Lucro sobre Vendas Veja: 52. PREJUZO BRUTO 52.1 Prejuzo sobre Vendas

A CONTAS PATRIMONIAIS
1. ATIVO

7 CONTAS DE APURAO DO RESULTADO

70. RESULTADO BRUTO No Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente 70.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) classificados em trs grupos: Custo dos Servios Prestados 70.2 70.3 Resultado da Conta Mercadorias (RCM) 71. RESULTADO LQUIDO 71.1 Resultado da Correo Monetria 71.2 Resultado do Exerccio (RE) 26

10. Ativo Circulante 11. Ativo Realizvel a Longo Prazo 12. Ativo Permanente A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos registrados. Observao: Grau de liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber quando forem recebidas, e assim por diante. A conta Caixa e a conta Banco Conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas. 10. Ativo Circulante Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que esto em franco movimento, como, por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta Movimento etc. 11. Ativo Realizvel a Longo Prazo Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente. Por exemplo, os Ttulos a Receber (Duplicatas, Promissrias etc.). 12. Ativo Permanente Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos que, pela finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa etc. NOTA: Contas Retificadoras do Ativo: voc deve ter percebido que no Ativo apareceram trs contas precedidas do sinal menos (-). So elas: a. no Ativo Circulante: 10.6 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 12.8 ( - ) Depreciao Acumulada 12.12 ( -) Amortizao Acumulada b. no Ativo Permanente:

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Conforme explicamos no item 3 anterior, as Contas do Ativo so de natureza devedora (Dbito). Entretanto, por fora da lei; existem contas que, embora de natureza credora (crdito), devem figurar no Ativo, retificando seus valores. Da a permanncia das referidas contas no Ativo, porm com sinal menos ( - ). Vamos ficar, por enquanto, apenas com essas informaes, pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade. 2. Passivo No Passivo voc encontra as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido, devidamente classificadas em quatro grupos: 20. Passivo Circulante 21. Passivo Exigvel a Longo Prazo 22. Resultados de Exerccios Futuros 23. Patrimnio Lquido 20. Passivo Circulante Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que vencem no curso do exerccio seguinte. 21. Passivo Exigvel a Longo Prazo Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que tm vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte. 22. Resultado de Exerccios Futuros Neste grupo voc encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas correspondentes. Por exemplo, se a empresa receber no ms de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao ms de janeiro do exerccio seguinte, esta Receita figurar no Balano de dezembro como Receita Antecipada. Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente, isto , antes de seu vencimento, devero figurar no Ativo Circulante, como voc pode observar nas contas 10.12 Juros Passivos a Vencer e 10.13 Prmios de Seguro a Vencer. Maiores informaes acerca das Receitas e das Despesas antecipadas, voc encontrar adiante. 23. Patrimnio Lquido Neste grupo voc encontra as contas que representam o Patrimnio Lquido: Capital ( - ) Titular Conta Capital a Realizar Reserva de Correo Monetria do Capital Reserva Legal (+ ou - ) Lucros ou Prejuzos Acumulados 28

As contas deste grupo representam os capitais prprios. NOTA: Tambm no lado do Passivo, no grupo do Patrimnio Lquido, voc encontra Contas Retificadoras: 23.2 ( - ) Titular Conta Capital a Realizar 23.5 ( + ou - ) Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for devedor, representando prejuzos). So contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razes j expostas em relao s do Ativo.

B CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS
Voc encontra no Plano de Contas, tanto no lado do Ativo como no lado do Passivo, um grupo de Contas de Compensao. A Lei n.6.404/76, das Sociedades por Aes, no contempla essas contas, , porm dispes que os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes seja indicados, na apresentao do Balano, em Notas Explicativas. O Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 2.5, atravs da Resoluo CFC 612, de 17.12.1985, que torna obrigatria a escriturao das Contas de Compensao. A finalidade dessas contas controlar os atos administrativos relevantes que possam efetuar futuramente a Situao Patrimonial da empresa. Quando, por exemplo, a empresa assina contrato com uma companhia seguradora, o valor segurado dever ser registrado atravs das Contas de Compensao. Maiores detalhes sobre a utilizao dessas contas voc encontrar medida que tais atos surgirem para serem contabilizados. Informaes sobre o grfico II Didaticamente, classificamos as Contas de Resultado em cinco grupos: 3. Despesas (Operacionais e No-operacionais) 4. Receitas (Operacionais e No-operacionais) 5. Custos, Dedues e Prejuzo Bruto 6. Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto 7. Contas de Despesas e Receitas j foram comentadas no item 2.2. As contas do grupo 5 e 6 foram separadas do grupo das Despesas e das Receitas Operacionais para facilitar o entendimento dos procedimentos relacionados com a apurao do Resultado da Conta Mercadoria, mas todas elas fazem parte do resultado operacional. As contas do grupo 7 so utilizadas para a Apurao dos Resultados Bruto e Lquido e da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras. NOTA: A numerao das Contas de Resultados seqncia das contas do grfico I (Patrimoniais). 29

O resultado do exerccio, lucro ou prejuzo, bem como todas as contas utilizadas para sua apurao, devem ser demonstrados atravs da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que voc encontrar adiante.

IV. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS


O Patrimnio das empresas est em constante movimento em funo dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos: Atos administrativos; Fatos administrativos.

1. ATOS ADMINISTRATIVOS
Atos administrativos so os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio.

Por exemplo, admisso de empregados, assinaturas de contratos de compras, de vendas e de seguros diversos, aval de ttulos, fiana em favor de terceiros etc. Entretanto, alguns atos administrativos podero provocar alteraes futuras no Patrimnio da empresa. Por esse motivo, devem ser registrados atravs das Contas de Compensao.

2. FATOS ADMINISTRATIVOS

Fatos administrativos so os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido.

Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizados atravs das Contas Patrimoniais e das Contas de Resultado. Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos: NOTAS: Para explicar cada tipo de fato administrativo, partiremos da situao patrimonial a seguir representada (Balano Patrimonial da empresa L. N. S/A), que ser modificada com a ocorrncia de cada um dos fatos administrativos apresentados nos exemplos deste captulo. fatos permutativos; fatos modificativos; fatos mistos.

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Para facilitar as explicaes, classificaremos as contas no Balano Patrimonial da mesma maneira adotada no captulo 2, ou seja, em Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido, e no de acordo com a classificao contida no Plano de Contas. Eis a situao patrimonial da qual partiremos: 2.1. Fatos permutativos

Balano Patrimonial de L. N. S/A


Fatos permutativos so aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou do ATIVO PASSIVO Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Obrigaes Salrios a Pagar ..................... 300 Patrimnio Lquido Bens a. Permutao entre elementos ativos Capital ..................................... 3.200 Caixa ............................... 1.000 Lucros Acumulados ................. 800 Imveis ........................... 2.800 Direitos Partindo do Balano apresentado, suponhamos que na empresa L. N. S/A tenha ocorrido o Duplicatas a Receber ..... 500 TOTAL ........................................... 4.300 seguinte: TOTAL ................................. 4.300 Recebimento da importncia de R$ 500, em dinheiro, referente a uma Duplicata. Esse fato aumentar o Caixa em R$ 500, pela entrada do dinheiro, e diminuir a conta Duplicata a Receber em R$ 500, pelo recebimento da Duplicata, provocando, ao mesmo tempo, aumento e diminuio entre os elementos do Ativo.O Balano Patrimonial, aps este acontecimento, ficar assim:

Note que a importncia de R$ 500, que estava em Duplicatas a Receber, passou para a conta Caixa. Houve permutao entre elementos do Ativo, mas o valor do Patrimnio Lquido no se alterou. ATIVO PASSIVO O Patrimnio Lquido, no Balano, composto pela contas Capital e Lucros Acumulados, que, Obrigaes juntas, somam R$ 4.000. Note ainda que, tanto antes como depois do fato, esse valor permanece o Salrios a Pagar ..................... 300 mesmo. Portanto, no houve alterao no Patrimnio Lquido. Patrimnio Lquido Bens Capital ..................................... 3.200 Caixa ............................... 1.500 Lucros Acumulados ................. 800 Imveis ........................... 2.800 Permutao entre elementos passivos Direitos

Balano Patrimonial de L. N. S/A

b.

Balano j modificado pelo fato a, Partindo do Balano - 0 - Patrimonial de L. N. S/A suponhamos que na conta Salrios a anterior, TOTAL ........................................... 4.300 Pagar, no valor de R$ 300, registrada no Passivo, representando o valor lquido dos salrios que a empresa
temTOTAL ................................. 4.300 a importncia de R$ 30, PASSIVO Imposto de Renda. Esse valor a pagar a seus empregados, exista a ttulo de ATIVO deveria ter sido retido dos empregados, mas ainda no foi. Para regularizar, vamos retir-los da conta Salrios a Pagar e transferi-los para conta prpria, de Imposto a Recolher. Obrigaes Salrios a outra conta a referida importncia Para a empresa L. N. S/A, tanto em uma como em Pagar ..................... 270 Impostos a Recolher .............. 30 Bens representa Obrigao. Patrimnio Lquido Caixa ............................... 1.500 Capital ..................................... 3.200 Veja como fica o Balano Patrimonial aps esse evento: Imveis ........................... 2.800 Lucros Acumulados ................. 800 TOTAL ........................................... 4.300 TOTAL ................................. 4.300 31

Note que apareceu uma conta nova Impostos a Recolher no valor de R$ 30, retirados da conta Salrios a Pagar. Ambas so Contas do Passivo. Logo, houve permutao entre elementos do Passivo, no alterando o valor do Patrimnio Lquido. Permutao entre elementos do Ativo e do Passivo Neste caso, o fato ocorrido poder acarretar aumento ou diminuio na Situao Patrimonial. Aumento A compra de mveis e utenslios a prazo, por exemplo, no valor de R$ 700, aumentar o Ativo e aumentar o Passivo. Com este evento, veja como fica o Balano Patrimonial: Note que o Ativo aumentou para R$ 5.000, com a incluso da conta Mveis e Utenslios, tendo em vista a compra efetuada; eBalano Patrimonial de L. N. S/A 5.000, com a incluso da conta o Passivo tambm aumentou para R$ Duplicatas a Pagar, devido Obrigao contrada. ATIVO PASSIVO

c.

Obrigaes Diminuio Salrios a Pagar ........................ 270 Impostos a Recolher .................. 30 Suponhamos, agora, que a empresa L. N. S/A tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de Bens Duplicatas a Pagar ..................... 700 uma Duplicata no valor de R$ 500. 1.500 Caixa ............................... Patrimnio Lquido Imveis ........................... 2.800 pela sada do dinheiro da conta Caixa, e diminuir tambm o Capital ..................................... 3.200 Este evento diminuir o Ativo, Mveis e Utenslios ......... 700 Lucros Acumulados ................. 800 Passivo, pela liquidao da Obrigao, no mesmo valor. Veja a Situao Patrimonial aps este evento: TOTAL ........................................... 5.000 TOTAL ................................. 5.000 Balano Patrimonial de L. N. S/A Note que, tanto no caso de aumento como no caso de diminuio, houve permutao entre elementos do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo, sem interferncia no Patrimnio Lquido, o qual ATIVO permaneceu o mesmo. 2.2. Fatos modificativos PASSIVO

Obrigaes Salrios a Pagar ........................ 270 Impostos a Recolher .................. 30 Bens Duplicatas a Pagar ..................... 200 Caixa ............................... 1.000 aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Fatos modificativos so Patrimnio Lquido Imveis ........................... 2.800 Capital ..................................... 3.200 Patrimnio Lquido. Mveis e Utenslios ......... 700 Lucros Acumulados ................. 800 Como voc pde observar, os fatos permutativos ........................................... 4.500 TOTAL envolvem apenas as Contas Patrimoniais, sem provocar................................. 4.500 TOTAL alterao alguma no Patrimnio Lquido. Porm, os fatos modificativos envolvem Contas de Resultado (Receitas e Despesas) e, consequentemente, alteram o Patrimnio Lquido. Podem ocorrer duas situaes: a. Diminuio Partindo do Balano anterior, suponhamos a ocorrncia do seguinte fato: A empresa L. N. S/A pagou a importncia de R$ 100, em dinheiro, referente a Despesas com o uso de telefones. Tal fato diminuir o Caixa em R$ 100, pela sada do dinheiro, e, por ser uma despesa, diminuir tambm o Patrimnio Lquido no mesmo valor. 32

Aps esse fato, a Situao Patrimonial da empresa fica assim: Note que o pagamento da despesa diminuiu o Patrimnio, pois o Caixa, que tinha R$ 1.000,

Balano telefones diminuiu o lucro: ficou com R$ 900. E a despesa com o uso dePatrimonial de L. N. S/Aa conta Lucros Acumulados, que
tinha R$ 800, ficou com apenas R$ 700. ATIVO NOTA: PASSIVO

Obrigaes evidente que, na prtica, no imediatamente aps cada evento ocorrido que o contador altera o Salrios a Pagar ........................ 270 Impostos a Recolher .................. situaes Balano Patrimonial da empresa, diminuindo ou aumentando os lucros. Estamos simulando30 Bens Duplicatas a Pagar ..................... 200 Caixa voc entender como fato apenas para ............................... o900 administrativo Patrimnio Lquido atua na Situao Patrimonial. Imveis ........................... 2.800 Capital ..................................... 3.200 Mveis e Utenslios ......... 700 Lucros Acumulados ................. 700 b. Aumento Suponhamos, agora, a ocorrncia do seguinte fato: TOTAL ........................................... 4.400 A empresa L. N. S/ A recebe a importncia de R$200, em dinheiro, proveniente de Receitas de TOTAL ................................. 4.400 Aluguis de Imveis. Esse fato aumenta o Ativo pela entrada do dinheiro na conta Caixa e aumenta o Patrimnio Lquido pela Receita auferida. Veja a Situao Patrimonial modificada por este evento:

2.3.

Fatos mistos Balano Patrimonial de L. N. S/A

Fatos mistos envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Pode, ATIVO PASSIVO portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, Obrigaes ou no .Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo Salrios a Pagar ........................ 270 tempo. Impostos a Recolher .................. 30 Bens Duplicatas a Pagar ..................... 200 Caixa ............................... 1.100 Os fatos mistos podem2.800 acarretar aumento ouPatrimnio no Patrimnio: diminuio Lquido Imveis ........................... Capital ..................................... 3.200 Mveis e Utenslios ......... 700 Lucros Acumulados ................. 900 a. aumento Partindo da Situao Patrimonial anterior, suponhamos a ocorrncia do seguinte 4.600 TOTAL ........................................... fato: Os mveis e utenslios, 4.600 TOTAL ................................. que custaram R$ 700, foram vendidos, vista, por R$ 750. Tal evento diminuir o ativo em R$ 700, pela sada de Mveis e Utenslios; aumentar novamente o Ativo, pela entrada de R$ 750, em dinheiro, no Caixa; e aumentar o Patrimnio Lquido, pelo lucro auferido de R$ 50. ATIVO O Balano Patrimonial ficar assim: PASSIVO

Balano Patrimonial de L. N. S/A

Obrigaes Salrios a Pagar ........................ 270 Impostos a Recolher .................. 30 Bens Veja que o Ativo sofreu permutao (diminuiu pela sada de a Pagar e Utenslios e 200 Duplicatas Mveis ..................... aumentou Caixa ............................... 1.850 Patrimnio Lquido pela entrada do dinheiro na Caixa) e 2.800 Imveis ........................... foi aumentado em R$ 50. O aumento verificado no Ativo, devido ao Capital ..................................... 3.200 lucro obtido na venda, acresceu o Patrimnio Lquido R$ 50,Lucros Acumulados ................. lucro. Ento ou seja, o mesmo valor do 950 TOTAL ........................................... 4.650 TOTAL ................................. 4.650

33

tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre as contas Mveis e Utenslios e Caixa) e um fato modificativo (recebimento de Receitas pelo lucro obtido na transao). b. Diminuio Suponhamos, agora, a ocorrncia do seguinte fato: A empresa L. N. S/A efetuou o pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 200, em dinheiro, tendo pago, tambm, R$ 20 de juros pelo atraso. Pagou, portanto, R$ 220. Esse fato acarretar diminuio no Ativo, pela sada de R$ 220 do Caixa; diminuio no Passivo, pela extino da obrigao de Duplicatas a Pagar, no valor de R$ 200; e diminuio do Patrimnio Lquido, pela reduo dos lucros em R$ 20, devido despesa ocorrida. A situao do Patrimnio passou a ser a seguinte: Tambm neste caso, tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre as contas Duplicatas a Pagar e Caixa) e um fato modificativo (o pagamento da Despesa pelos juros ocorridos na operao). ATIVO PASSIVO Para facilitar a memorizao dos tipos de fatos administrativos, veja o seguinte esquema: Obrigaes Salrios a Pagar ........................ 270 Impostos a Recolher .................. 30 Bens Caixa ............................... 1.630 Fatos permutativos: envolvem apenas Contas Patrimoniais. Patrimnio Lquido Imveis ........................... 2.800 Capital ..................................... 3.200 Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito ou Lucros Acumulados ................. 930 Obrigaes) e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido. Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do TOTAL ........................................... 4.430 Patrimnio Lquido. TOTAL ................................. 4.430

Balano Patrimonial de L. N. S/A

V. ESCRITURAO
1. CONCEITO
Escriturao uma tcnica que consiste em registrar no livros prprios (Dirio, Razo, Caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.

O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos eventos no livro Dirio, completando-se, depois, nos demais livros de escriturao. atravs dos fatos administrativos que ocorre a gesto do Patrimnio das empresas, e esses fatos so registrados por meio da escriturao. Mas, como escriturar esses acontecimentos? Vamos, inicialmente, estudar onde escriturar esses acontecimentos, para depois aprender como efetuar tais registros. 34

2. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAO


Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes

2.1. Livro Dirio O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades intrnsecas ( ou internas ): a escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. Essas formalidades devem ser observadas para que o livro Dirio merea f a favor do comerciante, pois , como a vida da empresa e registrada no livro Dirio, toda e qualquer demonstrao de situao empresarial, apresentada qualquer momento, tem sua comprovao nesse livro, desde que o mesmo no contenha vcios ( erros de escriturao ) contrrios s formalidades legais descritas. O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras. Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos livros, conforme o seguinte modelo:

35

TERMO DE ABERTURA (OU ENCERRAMENTO) Contm o presente livro ______________________________ (_____________________) pginas, numeradas, seguidas e tipograficamente, de 1 (um) a _____ ( ___________________________) e servir de DIRIO n. _______ empresa _________________________estabelecida com o ramo ______________, no Cadastro na ____________________registrada de Pessoa Jurdica do na Junta Comercial da do Estado sob o de n. _______________, sob o nmero ______________,por despacho de ____________________, e inscrita Nacional Ministrio Fazenda _______________________. ________________________, ________ de ______________ de x1 _____________________________________________________ Ass.: Proprietrio _____________________________________________________ Ass.: Contador CRC n.

2.2. Livro Razo O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14 da Lei n. 8.218, de 29/8/91 ). Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. que O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas representam Direitos e Obrigaes para a empresa. 2.3.Livro Contas-Correntes 2.4. Livro Caixa

O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro.

3. Mtodo de Escriturao

36

O mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas dobradas. Esse mtodo, que de uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Lucas Pacioli, no sculo XV, consiste no seguinte:

No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor.

4. LANAMENTOS
4.1. Conceito

Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente do livro Dirio, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc ). 4.2. Elementos essenciais O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica ( data ), e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio. Vejamos, agora, como que se faz um lanamento no livro Dirio. Suponhamos o seguinte fato ocorrido na empresa: Compra vista ( em dinheiro ) de uma mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n. 8.831, da Maquinolndia Ltda., na valor de R$ 1.000. Observe que todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais. . local e data da ocorrncia do fato; . conta a ser debitada; . conta ser creditada; . histrico; . valor. Para elaborar um lanamento, voc deve seguir os seguintes passos: 1) Verificar o local e a data da ocorrncia do fato. No caso do nosso exemplo, considere a sua cidade e a data de hoje. 2) Verificar que documento foi emitido na operao. Se no houver documento idneo que comprove a ocorrncia do fato, este no poder ser contabilizado. No nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n. 8.931. 3) Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois elementos patrimoniais ou de resultado. Ento, este passo consiste em identificar quais so esses elementos envolvidos na operao. Relendo o exemplo, notamos o seguinte:

37

. compra vista de uma mquina de escrever... 1 elemento: compra vista; significa que movimentamos dinheiro. Logo, o 1 elemento dinheiro. 2 elemento: uma mquina de escrever. Logo, o 2 elemento mquina. 4) Verificar no Plano de Contas que conta deveremos utilizar para registrar cada um dos elementos identificados no 3 passo. Temos: Dinheiro ser registrado na conta Caixa. Mquina ser registrada na conta Mveis e Utenslios. 5) Preparar o histrico do problema. O histrico consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas dados necessrios para o bom esclarecimento do evento. Nunca se deve esquecer de identificar a espcie e o nmero do documento comprobatrio, a coisa transacionada, bem como o nome da empresa com quem se transaciona. Logo: Compra de uma mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n. 8.931, da Maquinolndia Ltda. 6) Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada. O que a conta a ser debitada e a conta ser creditada? Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca. Vamos tomar, por exemplo, a compra vista da mquina de escrever em questo. A empresa recebe a mquina e d em troca o dinheiro. Da, podemos concluir, nesta fase de aprendizagem, que em todo evento ocorrido na empresa envolvendo elementos materiais existe pelo menos um elemento que entra para a empresa, podendo acarretar aumento nos elementos patrimoniais. E, existe, tambm, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou, podendo acarretar diminuio entre os elementos patrimoniais. Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilizao pode aumentar e/ou diminuir os elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido, conforme estudamos anteriormente Atos e fatos administrativos. Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, observe o quadra a seguir: QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAO I. Para elementos Patrimoniais: Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. II. Para elementos de Resultado: e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. f. Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta. 38

Veja, agora, esse mesmo quadro de maneira simplificada: QUADRO GERAL DO RACIOCNIO LGICO DE DBITO E CRDITO NOTAS: PASSIVO As Contas de ATIVO Despesas s sero creditadas para estorno ou encerramento de exerccio. As Contas de Receitas s sero debitadas para estorno ou encerramento de exerccio. Aumento Diminuio Diminuio Aumento Dbito Crdito Dbito Crdito Continuando o raciocnio do nosso primeiro exemplo de lanamento, vamos, agora, identificar a conta a ser debitada: a conta Mveis e Utenslios, porque uma mquina est entrando para o Patrimnio da empresa. Sendo a mquina registrada em Conta do Ativo (Mveis e Utenslios), isso acarreta aumento do DESPESA DESPESA Ativo e a letra a do quadro auxiliar da escriturao diz: toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a Quando ocorrer Estorno* ou Estorno ou Quando ocorrer respectiva conta. E a respectiva conta que, no caso, est acarretando aumento no Receita a conta Mveis Ativo Despesa encerramento de encerramento de Exerccio Exerccio e Utenslios. Vamos, agora, identificar Crdito a ser creditada: a Dbito Caixa, porque est saindo dinheiro da a conta conta Dbito Crdito empresa. Logo, diminuir o Ativo, e a letra b do quadro auxiliar da escriturao diz: toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. A respectiva conta que, no caso, est acarretando diminuio para o Ativo a conta Caixa. 4.3. Frmulas de lanamentos No exemplo de lanamento apresentado no item 4.2 tivemos apenas uma conta debitada e uma conta creditada. Porm, um mesmo lanamento poder conter mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Da a existncia de quatro frmulas de lanamentos: 1 FRMULA: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta creditada. Exemplo: Compra de uma casa, vista, do Sr. Plnio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, n. 1.001, nesta cidade, conforme escritura passada no 5 Tabelio, no valor de R$ 200.000. ____________ Estorno uma correo do lanamento e ser estudado no item 6 deste captulo. Para resolver esse lanamento, vamos seguir todos os passos contidos no item 4.2: 1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje. 2) Documento emitido: escritura passada no 5 Tabelio. 3) Elementos envolvidos: casa e dinheiro. 4) Contas a utilizar: Imveis e Caixa. 5) Preparar o histrico: utilizaremos todo o problema. 39

6) Identificar qual das contas ser debitada e qual ser creditada:

Debitada: conta Imveis, pois estamos comprando uma casa, a qual aumentar o nosso Ativo (letra a do
quadro auxiliar da escriturao).

Creditada: conta Caixa, pois, se estamos pagando em dinheiro, o nosso Ativo diminuir pela sada dessa
importncia da conta Caixa (letra b do quadro auxiliar da escriturao). 2 FRMULA: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Exemplo: Compra de uma bicicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conforme Nota Fiscal n. 5.390, no valor de R$ 800, nas seguintes condies: a. pagamento, no ato, de R$ 300, em dinheiro, como entrada; b. o restante ser pago aps 30 dias, conforme aceite da Duplicata n. 0001. Para resolver este lanamento, vamos novamente seguir os passos contidos no item 4.2: 1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje. 2) Documentos: Nota Fiscal n. 5.390 e Duplicata n. 0001. 3) Elementos envolvidos: bicicleta dinheiro Duplicata 4) Contas a utilizar: bicicleta conta Veculos dinheiro conta Caixa Duplicata se estamos comprando a prazo, aceitando a Duplicata, evidentemente estamos criando Obrigao para pagar esta Duplicata aps 30 dias. Nesse caso, a conta ser Duplicatas a Pagar. 5) Preparar o histrico: veja no lanamento efetuado no 7 passo. 6) Identificar qual conta ser debitada e qual ser creditada: Observe que, neste caso, esto envolvidos trs elementos: bicicleta, dinheiro e Duplicata. Vamos analisar cada um, conforme o quadro auxiliar da escriturao: conta Veculos: ser debitada, pois, se estamos comprando um veculo, este entrar para o Patrimnio da nossa empresa, aumentando, assim, o Ativo. Aplicaremos para esta conta a letra a do quadro auxiliar da escriturao. conta Caixa: ser creditada, pois, se estamos pagando parte da compra em dinheiro, esta importncia sai do nosso Patrimnio, provocando diminuio no Ativo. Logo, aplicaremos a letra b do quadro auxiliar da escriturao. conta Duplicatas a Pagar: ser creditada, pois, se estamos criando uma Obrigao para pagar em 30 dias, ela aumentar o nosso Passivo. Logo, aplicaremos a letra c do quadro auxiliar da escriturao. Assim, temos: Veculos = conta a ser debitada 40

Caixa = conta a ser creditada Duplicatas a Pagar = conta a ser creditada Veja que uma conta ser debitada e duas sero creditadas. Como aparecem duas contas no crdito, utilizaremos a expresso Diversos, por uma questo tcnica. Explicao do lanamento: Note que debitamos a conta Veculos e creditamos, inicialmente, a expresso Diversos. Nos lanamentos de 2, 3 e 4 frmulas, a expresso Diversos indica, conforme a posio, a existncia de mais de uma conta a ser debitada ou de mais de uma conta a ser creditada. No exemplo em questo, observe que, aps creditarmos a expresso Diversos, fizemos um breve histrico para, depois, creditar as diversas contas correspondentes. Portanto, a expresso Diversos no conta; apenas indica a existncia de mais de uma conta no dbito ou no crdito, conforme a sua posio. Observe, ainda, o uso das colunas destinadas aos valores. 3 FRMULA: quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e apenas uma conta creditada. Exemplo: Venda de uma mquina de escrever a Vicente Leite, conforme Nota Fiscal n. 0118, por R$ 500, nas seguintes condies: a. recebimento de R$ 100, em dinheiro como entrada; b. recebimento do restante em 4 pagamentos, conforme Duplicatas n. 118/01 a 118/04, no valor de R$ 100 cada. Vamos, agora, resolver o problema: 1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje. 2) Documentos: Nota Fiscal n. 0118 e Duplicatas n. 118/01 a 118/04. 3) Elementos envolvidos: mquina dinheiro Duplicatas 4) Contas a utilizar: Mveis e Utenslios Caixa Duplicatas a Receber, pois estamos vendendo a prazo. Logo, teremos o Direito de receber o valor correspondente venda. 5) Preparar o histrico: veja no lanamento efetuado. 6) Contas a ser debitadas e/ou creditadas: conta Mveis e Utenslios: note que estamos vendendo uma mquina. Logo o nosso Patrimnio ficar diminudo pela sada deste bem. Assim, a conta Mveis e Utenslios ser creditada (letra b do quadro auxiliar da escriturao). 41

conta Caixa: estamos recebendo R$100 de entrada, o que aumentar o Ativo. Logo, a conta Caixa ser debitada (letra a do quadro auxiliar da escriturao). conta Duplicatas a Receber: se parte do valor da venda ser recebida futuramente, significa que temos Direito com o nosso cliente, Sr. Vicente Leite. Assim, o Direito registrado na conta Duplicatas a Receber aumentar o Ativo do Patrimnio. Portanto, a conta Duplicatas a Receber ser debitada (letra a do quadro auxiliar da escriturao). Temos, ento: Caixa = conta a ser debitada Duplicatas a Receber = conta a ser debitada Mveis e Utenslios = conta a ser creditada. 4 FRMULA : quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. NOTA: A partir deste ponto no vamos mais explicar a composio dos lanamentos minuciosamente, seguindo todos os passos, conforme temos feito at aqui. Porm, voc, ao elaborar qualquer lanamento, dever ter em mente todos aqueles passos para facilitar o seu raciocnio e conduzi-los concluso do lanamento com segurana. A seguir, voc encontrar informaes de algumas Contas de Resultado, que podero figurar nos registros contbeis, tanto como Despesas quanto como Receitas. 4.4. Como contabilizar juros, aluguis e descontos 4.4.1 Juros Quando falamos em juros, logo pensamos em despesa.

Juro o preo do uso do dinheiro. Pode ser uma Receita (Receita de Juros ou Juros Ativos), para quem empresta o dinheiro, ou pode ser uma Despesa (Despesa de Juros ou Juros Passivos), para quem toma emprestado o dinheiro. comum, nas empresas, o pagamento ou o recebimento de juros pelo atraso no cumprimento de uma Obrigao ou pelo atraso no recebimento de um Direito. Exemplo: Marcos deve a Roberto um ttulo no valor de R$1.000, com vencimento para o dia 10 de maio. No dia 15 de maio, cinco dias aps o vencimento, Marcos vai pagar o ttulo. Roberto cobra-lhe R$1.050, sendo que os R$ 50 cobrados a mais representam os juros pela demora no pagamento. Sendo assim, tanto podemos pagar juros como receber juros. Quando pagamos juros, ocorre uma Despesa. Quando recebemos juros, ocorre uma Receita.

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Note que, quando falamos que recebemos juros, significa que recebemos dinheiro referente a juros. Quando falamos que pagamos juros, significa que pagamos dinheiro referente a despesas de juros. Isto porque todo fato ocorrido envolve, pelo menos, duas contas. Nesses casos, uma delas a conta Caixa e a outra uma Receita ou uma Despesa de Juros. Pois bem, podem ocorrer, na empresa, apenas dois casos de fatos administrativos que envolvam juros. 1) Quando ns pagamos juros (Despesa). Exemplo: Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, ao Sr. ngelo Mariotto, no valor de R$ 1.000, com 2% de juros pelo atraso (Duplicata n. 201/01). Contas envolvidas no fato: Duplicatas a Pagar ............................................................. R$ 1.000 Juros Passivos ................................................................... R$ 20 Caixa .................................................................................. R$ 1.020 Veja que sair do Caixa a importncia de R$ 1.020, sendo R$ 1.000 referentes ao valor da Duplicata e R$ 20 referentes a juros pelo atraso. Logo, a conta Caixa ser creditada, pois o Ativo est sendo diminudo. O Passivo, por sua vez, ser diminudo de R$ 1.000, pela liquidao da Obrigao em Duplicatas a Pagar. Logo, a conta Duplicatas a Pagar ser debitada. Est ocorrendo, tambm, uma despesa de R$ 20, referente aos juros pagos. Logo, a conta de despesa correspondente, que Juros Passivos, ser debitada. Para facilitar o seu raciocnio, poder ser utilizado o seguinte esquema:

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ELEMENTOS ENVOLVIDOS Duplicata Juros Total a pagar

VALORES 1.000 20 1.020

CONTAS Duplicatas a Pagar Juros Passivos Caixa

D/C D D C

ELEMENTOS ENVOLVIDOS Duplicata Juros Total a receber

VALORES 1.000 50 1.050

CONTAS

D/C C C D

Duplicatas a Receber
Juros Ativos Caixa

2 ) Quando ns recebemos os juros (Receita). Exemplo: Recebemos a Duplicata n.16 1.032/04, da Sra. Helena Salomo, no valor de R$ 1.000, com 5% de juros de atraso. Veja como fica o esquema para raciocnio:

Neste caso, a conta Duplicatas a Receber ser creditada por R$ 1.000, pois estamos recebendo a importncia em dinheiro, correspondente Duplicata. Logo, o Ativo ser diminudo pela extino do Direito. A conta Juros Ativos ser creditada, pois os juros, nesse caso, representam receitas para nossa firma, e toda Receita ser creditada (vide letra f do quadro auxiliar da escriturao). E a conta Caixa ser debitada por R$ 1.050, pois estamos recebendo esta importncia que, entrando para o Patrimnio, aumentar o nosso Ativo. Por que Juros Ativos e Juros Passivos? Mais um alerta para voc: quando falamos em Juros Ativos e Juros Passivos, esses ativos e passivos no tm relao alguma com o Ativo e o Passivo do Balano Patrimonial. Nesse caso, as palavras ativos e passivos esto sendo utilizadas como adjetivos, qualificando os juros de negativos ou positivos. Juros Ativos: representam juros positivos, pois o adjetivo ativos significa coisa positiva a favor da empresa. Neste caso, a empresa recebeu os juros; logo, trata-se de Receita.

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Juros Passivos: representam juros negativos para a empresa. Neste caso, a empresa pagou os juros; logo, trata-se de Despesa. 4.4.2. Aluguis Quando pagamos aluguis, ocorre despesa, e a conta a ser utilizada para registr-la Aluguis Passivos. Porm, quando recebemos aluguis, ocorre receita, e a conta utilizada para registrla Aluguis Ativos. Note que os adjetivos ativos e passivos aparecem tambm nesses caos com as mesmas finalidades dos casos de juros, ou seja, de qualificar os aluguis de positivos (Receitas) ou negativos (Despesas). 4.4.3. Descontos Podem ocorrer na empresa dois tipos de descontos: descontos obtidos; descontos concedidos.

1) Quando ns ganhamos o desconto. Exemplo: Pagamento da Duplicata n. 2.051/02 Casa Baiana, no valor de R$ 5.000, com 10% de desconto.

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ELEMENTOS ENVOLVIDOS Duplicata Juros Total a receber

VALORES 5.000 500 4.500

CONTAS Duplicatas a Pagar Descontos Obtidos Caixa

D/C D C C

ELEMENTOS ENVOLVIDOS Duplicata Juros Total a receber

VALORES 5.000 500 4.500

CONTAS Duplicatas a Receber Descontos Concedidos Caixa

D/C C D D

Veja como fica o esquema para raciocnio: Note que a conta Duplicatas a Pagar ser debitada por R$ 5.000, que o valor da Obrigao a ser baixada; a conta Descontos Obtidos ser creditada por R$500, que correspondem ao valor da Receita; e, finalmente, a conta Caixa ser creditada por R$ 4.500, pela sada dessa importncia do Caixa. 1) Quando ns oferecemos o desconto. Exemplo: Recebemos do Sr. Raul Medeiros, em dinheiro, a importncia correspondente Duplicata de nossa emisso n. 321/05, no valor de R$ 5.000, com 10% de desconto. Veja como fica o esquema para raciocnio: Note que a conta Duplicatas a Receber ser creditada por R$ 5.000, que correspondem ao valor da referida Duplicata a ser baixada; a conta Descontos Concedidos ser debitada por R$ 500, que correspondem ao valor da despesa com o desconto; e, finalmente, a conta Caixa ser debitada por R$ 4.500, porque essa importncia est sendo recebida. Por que Descontos Obtidos e Descontos Concedidos? Quando damos o desconto para terceiros, ser despesa para ns. Logo, a conta representativa do elemento da Despesa ser Descontos Concedidos, pois ns concedemos os descontos.

46

Quando recebemos o desconto de terceiros, ocorre uma receita para ns. Logo, a conta representativa do elemento da Receita ser Descontos Obtidos, pois ns, obtivemos o desconto. Resumindo: Note que juros ou descontos s podem ocorrer em quatro situaes: 1. Pagamento com juros = Despesa (conta Juros Passivos). 2. Recebimento com juros = Receita (conta Juros Ativos). 3. Pagamento com descontos = Receita (conta Descontos Obtidos). 4. Recebimento com descontos = Despesa (conta Descontos Concedidos). NOTA: evidente que esta nomenclatura de contas no rgida, podendo tais Receitas ou Despesas serem encontradas com outros ttulos, como: Despesas de Juros, Receitas de Juros, Receitas de Descontos etc.

5. COMO CONTABILIZAR OS FATOS DA FASE DE CONSTITUIO DAS EMPRESAS


Vimos que, para se constituir uma empresa, necessrio inicialmente que se tenha um Capital. Vimos, tambm, que esse Capital pode ser em dinheiro ou, ainda, em outros bens e direitos. Na fase de constituio de uma empresa, podemos considerar dois momentos: a. constituio do Capital momento em que o proprietrio providencia o registro da empresa nos rgos competentes, visando dot-la de personalidade jurdica; b. realizao ou integralizao do Capital momento em que o proprietrio entrega para a empresa, como pagamento do Capital que constituiu, dinheiro ou vrios bens e direitos. Neste item, voc aprender a contabilizar a constituio e a realizao do Capital das empresas individuais. Empresa individual aquela constituda por uma s pessoa fsica, que a representa e responde ilimitadamente pelos atos por ela praticados em nome da empresa. 5.1. Capital realizado em dinheiro Em 2 de maio de x1, Jos Paulo constituiu uma firma individual para explorar o comrcio de instrumentos musicais, situada na Rua Bento Monteiro, n. 147, nesta cidade, efetuando registro na Junta Comercial do Estado sob n. 978, em sesso de 08/05/x1. Seu Capital de R$ 50.000, realizado em dinheiro no ato da constituio.

Esquema para contabilizao: ELEMENTOS Dinheiro Capital Caixa Capital CONTAS D/C D C 47

Observaes: A conta Caixa ser debitada, pois uma conta do Ativo que representa o valor do Capital recebido pela empresa de seu proprietrio. Logo, esse valor, sendo recebido, acarreta aumento no Ativo. A conta Capital ser creditada, pois uma conta do grupo Patrimnio Lquido, que fica do lado Passivo e representa, neste caso, a Situao Lquida inicial positiva, motivo pelo qual acarreta aumento no lado do Passivo. 5.2. Capital realizado em Bens e Direitos Em 10 de abril de x1, Maria Rita de Souza constituiu uma empresa individual para explorar o comrcio de brinquedos, situada Rua Bernardio Querido, n. 4.391, nesta cidade, conforme registro na Junta Comercial do Estado sob n. 1.510, em sesso de 15/04/x1, com Capital no valor de R$20.000, realizado no ato da constituio pelos seguintes Bens e Direitos: em dinheiro: R$ 9.000; diversos mveis, conforme relao, avaliados em R$ 6.000; duas Notas Promissrias emitidas a seu favor por Natanael dos Santos: R$5.000.

Esquema para contabilizao ELEMENTOS Dinheiro Mveis Notas Promissrias Capital Caixa Mveis e Utenslios Promissrias a Receber Capital CONTAS D/C D D D C

Observaes: Neste lanamento, trs contas sero debitadas Caixa, Mveis e Utenslios e Promissrias a Receber , pois todas so Contas do Ativo e representam os Bens e os Direitos recebidos pela empresa de sua proprietria, para realizao do Capital. A conta Capital, como ocorrer em todos os lanamentos de constituio da empresa, ser creditada pelas mesmas razes j explicadas no caso anterior. Nos dois casos estudados, a realizao do Capital foi feita no momento da constituio da empresa. Entretanto, a entrega (realizao ou integralizao) parceladamente, como veremos a seguir. para a empresa dos elementos que compem o Capital, por seu proprietrio ou pelos scios (quando se tratar de sociedade ), pode ser feita

5.3. Capital realizado em parcelas 48

Em 21 de novembro de x1, Juliana Pereira constituiu uma empresa individual para explorar o comrcio de artigos infantis em geral, situada na Rua Alegria, n. 932, nesta cidade, conforme registro na Junta Comercial sob n. 732, em sesso de 30/11/x1, com Capital no valor de R$8.000 a ser realizado da seguinte maneira: 50% no ato da constituio e o restante 90 dias aps. a. Pela constituio da empresa em 21/11/x1 Esquema de contabilizao ELEMENTOS Direito CONTAS Titular Conta Capital a Realizar Capital D/C D C

Capital
Observao:

Como a realizao do Capital ser parcelada, no momento da constituio da empresa usa-se debitar uma conta que represente o Direito que a empresa ter de receber o valor do Capital subscrito por seu proprietrio. Neste caso, estamos usando a conta Titular Conta Capital a Realizar. De acordo com o tipo da empresa, essa conta poder ter nomes diferentes, como Quotista Conta Capital a Realizar (sociedade por quotas de responsabilidade limitada), Acionistas Conta Capital a Realizar (sociedade por aes) e assim por diante.

NOTA: A conta Titular Conta Capital a Realizar, embora represente Direito para a empresa, no Plano de Contas figura do lado do Passivo como conta redutora da conta Capital, no grupo do Patrimnio Lquido. b. Pela realizao de parte do Capital em 21/11/x1 Esquema de contabilizao: ELEMENTOS Dinheiro Direito Caixa Titular Conta Capital a Realizar CONTAS D/C D C

Observaes: A conta Caixa ser debitada pela entrada do dinheiro recebido de sua titular, acarretando aumento no Ativo. A conta Titular Conta Capital a Realizar ser creditada pela diminuio do Direito respectivo sempre conveniente que o valor do Capital realizado em dinheiro seja depositado em conta bancria, em nome da empresa. Agindo dessa forma, fica mais fcil comprovar, para as autoridades fiscais, que o Capital foi realmente realizado.

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Suponhamos que, em nosso exemplo, Juliana, em 22 de novembro de x1, tenha efetuado depsito, em conta bancria em nome da empresa, no Banco Urups S/A, da importncia do Capital realizado.

VI. BALANCETE E RAZONETE


1. BALANCETE
1.1. Conceito

Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores e credores.

A soma dos saldos devedores deve ser igual soma dos saldos credores. 1.2. Modelo de Balancete MOVIMENTO
N.

SALDO DEVEDOR CREDOR

CONTAS

DBITO

CRDITO

TOTAIS
Vamos supor os seguintes eventos, ocorridos em uma empresa individual: 1. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 50.000. 2. Compra de mveis para uso, em dinheiro: R$ 15.000. 3. Compra de mercadorias, em dinheiro: R$ 10.000. 4. Venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000. Veja como so registrados esses eventos no livro Dirio: 1. Teresina, _____ de ________________ de x1. Caixa a Capital Investimento inicial em dinheiro ................................................. 50.000

50

_________________ 2. Mveis e Utenslios a Caixa

__________________

Compra de mveis para uso ......................................................... 15.000 __________________ 3. Mercadorias a Caixa Compra de mercadorias vista .................................................... 10.000 ____________________ 4. Caixa a Mercadorias Venda vista ........................................................................... ____________________ NOTA: Apenas para facilitar nossa explicao, estamos registrando o movimento de mercadorias no conta mista Mercadorias. O Balancete de Verificao ficar assim: ________________ 5.000 ____________________ ____________________

MOVIMENTO SALDO Caixa Existem vrios tipos de Balancete: com duas, quatro, seis ou oito colunas. O Balancete que N. CONTAS Mercadorias DBITO CRDITO DEVEDOR CREDOR apresentamos compe-se de quatro colunas: Mveis e Utenslios 1 55.000 25.000 30.000 Capital MOVIMENTO SALDO 5.000 2 10.000 5.000 3 4 TOTAIS DBITO 15.000 CRDITO 80.000 As quatro colunas esto dispostas em dois blocos: Um destina-se a registrar o movimento ocorrido em cada conta. Este bloco divide-se, por sua vez, em dbito e crdito. A coluna do dbito corresponde soma dos dbitos da respectiva conta no livro Razo, e a coluna do crdito corresponde soma dos crditos da respectiva conta no livro Razo. Observe a conta Caixa no Balancete levando anteriormente. No dbito do bloco movimento do Balancete h R$55.000, cujo valor foi extrado da soma do dbito da respectiva conta Caixa no livro Razo. Veja que no Razo a soma do Caixa de R$ 55.000 no dbito, valor este transportado para o Balancete. O mesmo ocorreu com o crdito. Da mesma forma foi feito com as demais contas: Capital, Mveis e Utenslios e Mercadorias. DEVEDOR 50.000 80.000 15.000 CREDOR 50.000

50.000 50.000

51

Note que a soma do dbito do bloco movimento tem que ser igual soma do crdito do mesmo bloco, em funo do princpio fundamental do mtodo das partidas dobradas. Lembre-se de que, no livro Dirio, em cada lanamento esto envolvidas pelo menos duas contas e apenas um valor para cada dbito e o crdito. Porm, o mesmo valor considerado para as duas contas, uma no dbito e outra no crdito Sendo assim, sempre que relacionamos todas as contas utilizadas em uma escriturao, pelo mtodo das partidas dobradas, a soma dos dbitos igual soma dos crditos. O outro bloco do Balancete destina-se a registrar o saldo das contas; divide-se, tambm, em duas colunas: uma para o saldo devedor e outra para o saldo credor. O saldo de uma conta igual diferena entre a soma do dbito e a soma do crdito da referida conta. O saldo ser de natureza devedora (dbito) quando o total dos dbitos for maior que o total dos crditos. Caso contrrio, ser de natureza credora (crdito). Veja novamente a conta Caixa do nosso exemplo: no bolso movimento, na coluna dbito h R$ 55.000 e na coluna do crdito h R$ 25.000. Logo: A diferena de R$ 30.000 o saldo da conta. Como o dbito R$ 30.000 maior que o crdito, dizemos que

Dbito Crdito Saldo

= = =

55.000 menos 25.000 30.000

o saldo devedor; por isso, o colocamos no bloco saldo, na coluna do dbito. O mesmo procedimento foi feito com as demais contas. Note que a soma dos saldos devedores tambm tem que ser igual soma dos saldos credores. Veja, a seguir, um modelo de Balancete com seis colunas: MOVIMENTO
N.

MOVIMENTO DBITO CRDITO

SALDO
DEVEDOR CREDOR

CONTAS

DBITO

CRDITO

As colunas 1 e 2 destinam-se aos saldos das contas existentes antes do movimento do perodo. As colunas 3 e 4 destinam ao registro do movimento do perodo. As colunas movimento do perodo). 5 e 6 destinam-se aos saldos atualizados (saldo anterior, modificado pelo

2. RAZONETE
O Razonete nada mais que um Razo simplificado.

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de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, atravs dele, possvel controlar o movimento de todas as contas utilizadas na escriturao, de maneira bem simplificada. Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro Razo, didaticamente podemos utilizar grficos em T j foi aplicado para representar o Balano Patrimonial, lembra-se? Agora , porm , ele ser empregado para controlar o movimento individualizado das contas. Por exemplo: Esse o Razonete da conta Caixa. No lado esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas as CAIXA importncias que representarem dbito de Caixa. No lado direito, lado do crdito, lanaremos todas as D C importncias que representarem crdito de Caixa. Veja o seguinte exemplo: Escriturar no Dirio e no Razonete e levantar o Balancete de Verificao: 1. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 60.000 2. Compra de um automvel, vista: R$ 40.000 3. Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A: R$ 5.000 2.1. Lanamentos de Dirio 1. Caixa a Capital Investimento inicial ...................................................................... 60.000 _________________ 2. Veculos a Caixa Compra de um automvel ............................................................. 40.000 __________________ 3. Banco Conta Movimento Banco do Brasil S/A a Caixa Depsito efetuado nesta data ..................................................... 5.000 ____________________ 2.2. Razonete Caixa ____________________ ____________________ __________________

Capital

40.000 Observe que o Razonete funciona como um Razo simplificado, conforme j afirmamos, pois 60.000 5.000 seus lanamentos so extrados do 45.000 livro Dirio. So utilizados tantos Razonetes em T quantas so as contas utilizadas na escriturao do Dirio e lanamos os valores no dbito ou no crdito das contas conforme estas estejam debitadas ou Banco Conta Movimento creditadas no Dirio. Veculos

60.000

40.000

5.000

53

Caixa N. DE ORDEM 1 2 3 4 Capital Veculos Banco Conta Movimento TOTAIS CONTAS

MOVIMENTO DBITO 60.000 40.000 5.000 80.000 CRDITO 45.000 60.000 80.000

SALDO DEVEDOR 15.000 40.000 5.000 50.000 CREDOR 60.000 50.000

Para facilitar a identificao de onde obtivemos os valores, colocamos esquerda de cada valor o nmero do lanamento do Dirio de onde foi extrado. Aps elaborados os Razonetes, somamos os movimentos de cada conta, a exemplo do que fazemos no livro Razo, e levantamos o Balancete de Verificao. 2.3. Balancete

VII. APURAO SIMPLIFICADO DO RESULTADO DO EXERCCIO


1. APURAO DO RESULTADO
Nos captulos anteriores, voc aprendeu a registrar os atos e fatos administrativos. Neste captulo, voc encontrar os procedimentos necessrios para apurar o Resultado do Exerccio, mas de forma simplificada, com poucos dados, para que voc domine bem esta parte da matria. Ao fim de cada exerccio social, as empresas realizam uma srie de procedimentos visando apurao do Resultado do Exerccio e elaborao das Demonstraes Financeiras. O que significa apurar o Resultado do Exerccio? A apurao do Resultado do Exerccio, conforme o prprio nome diz, consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo.

A apurao simplificada do Resultado do Exerccio de uma empresa de prestao de servios, pode ser resumida em uma nica operao: confrontar as receitas com as despesas. A diferena ser lucro (quando as receitas superarem as despesas) ou prejuzo (quando as despesas superarem as receitas).

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2. ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO


Quais so os procedimentos a serem tomados para se apurar o Resultado do Exerccio de uma empresa de prestao de servios? Para conhecermos o Resultado do Exerccio, vamos seguir o seguinte roteiro: 1) Elaborar um Balancete de Verificao composto por contas cujos saldos sero extrados do livro Razo. 2) Transferir os saldos das Contas de Despesas para a conta transitria Resultado do Exerccio. 3) Transferir os saldos das Contas de Receitas tambm para a conta Resultado do Exerccio. 4) Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio. A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das Contas de Despesas e, a seu crdito, os saldos das Contas de Receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o Resultado do Exerccio ser prejuzo; se o saldo for credor, o Resultado do Exerccio ser lucro. NOTA: Segundo a legislao vigente, o resultado a ser apurado da conta Resultado do Exerccio ser modificado, tendo em vista o resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras. Deixaremos de considerar, nesta apurao simplificada, a correo monetria, a proviso para pagamento do Imposto sobre a Renda, a Contribuio Social, a distribuio do lucro, as demais provises e outros procedimentos, pois o nosso objetivo que voc domine bem a apurao do resultado desta forma simplificada para depois partir para apurao do Resultado completo. 5) Transferir o resultado da conta Resultado do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. 6) Levantar o Balano Patrimonial. 7) Transcrever o Balano Patrimonial no livro Dirio. NOTA: Todos os lanamentos desta data, a exemplo do que ocorreu durante o exerccio social, sero escriturados nos livros Dirio e Razo. Tambm sero transcritos no livro Dirio o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

3. PROCEDIMENTO E CONTABILIZAO.
BALANO PATRIMONIAL Vamos, agora, apurar o Resultado do Exerccio da firma individual L. S. Nunes, seguindo o roteiro apresentado. 1) Elaborar o Balancete de Verificao do livro Razo.

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Balancete de Verificao extrado do livro Razo da empresa L. S Nunes, em 30 de abril de x1.

N. DE ORDEM 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

10.18 Caixa ........................................ 13.400 MOVIMENTO SALDO 2) Transferir os saldos 10.28 Bancos Conta das Contas de Despesa para a conta 71.2 Resultado do Exerccio. Essa transferncia feita pelo seguinte lanamento: CRDITO Movimento ................................ DBITO 10.58 Duplicatas a Receber ............. 10.1171.2 Resultado do Exerccio Estoque de Material de a Diversos Expediente ............................... 63.700 40.000 50.300 10.500 500

CONTAS

29.500 DEVEDOR 3.000 1.020 7.000 24.000

CREDOR

12.61 Mveis e Transferncia dos saldos seguintes Utenslios .................. 3.500 Contas, para encerramento de exerccio: 12.78 Veculos ...................................

30.1 a gua Esgoto 12.11 Despesas deeOrganizao ...... 1.800 1.300 780 Saldo desta conta ................................................................ 80 14.18 Seguros Contratados .............. 7.000 10.000 a a Pagar .................. 80 20.28 Duplicatas transportar 24.000 de transporte 80 20.38 Promissrias a Pagar ............. 1.300 30.2 a ..................................... 23.18 CapitalAluguis Passivos 10.000 Idem ............................................................................ 6.000 23.28 Titular Conta Capital a Realizar 600 3.000 2.400 30.3 a Caf e Lanches 24.18 Contratos de Seguros .............. 6.000 24.000 18.000 Idem ............................................................................ 40 30.18 gua e Esgoto ......................... 80 50.000 50.000 30.16 a Luz e Telefone 30.28 Aluguis Passivos ................... 50.000 6.000 50.000 Idem ....................... 30.48 Caf e Lanches ............................................................................ 240 40 10.000 10.000 30.17 a Material ........................ 30.16 Luz e Telefonede Expediente 80 240 Idem ............................................................................ 780 30.17 Material de Expediente ........... 6.000 780 30.18 a Prmios de .................. 30.18 Prmio de Seguro Seguro 40 600 51.48 ImpostosIdem ............................................................................ 600 Faturados ISS ...... 240 140 51.4 a Impostos Faturados ISS 60.28 Receitas de Servios .............. 780 Idem ............................................................................ 140 7.880 600 ___________________ _________________ 140 TOTAIS 16.700 16.700 3) Transferir os saldos das Contas de Receita para a conta 71.2 Resultado do Exerccio

215.780

215.780

97.100

97.100

Essa transferncia feita atravs do seguinte lanamento: 60.2 Receitas de Servios 71.2 a Resultado do Exerccio Transferncia do saldo da 1 para a 2 das contas Acima, para encerramento do exerccio ................................. 16.700 _____________ ____________

Neste lanamento houve apenas uma Conta de Receita. Caso tivssemos mais de uma conta, usaramos a expresso Diversos. 56

4) Apurar o saldo da conta 71.2 Resultado do Exerccio. Aps ter efetuado os dois lanamentos anteriores no livro Dirio, evidentemente voc deve registr-los tambm no livro Razo. Sendo assim, a conta 71.2 Resultado do Exerccio, no seu livro Razo, apresenta a seguinte situao: Crdito = 16.700 Dbito = Saldo = 7.880 8.820 credor

5) Transferir o saldo apurado na conta 71.2 Resultado do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. O lanamento ser: 71.2 Resultado do Exerccio Lucro lquido do exerccio _____________ ......................................... 8.820

23.5 a Lucros ou Prejuzos Acumulados ____________

Se a conta Resultado do Exerccio apresenta saldo devedor (dbito maior que o crdito), esse saldo representar prejuzo do exerccio, e a sua transferncia para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados ser feita atravs do seguinte lanamento 23.5 Lucro ou Prejuzos Acumulados Prejuzos lquido apurado ......................................... R$ _____________ ____________

71.2 a Resultado do Exerccio

6) Levantar o Balano Patrimonial. Aps essas operaes que acabamos de realizar, ou seja, apurao do Resultado do Exerccio, note que todas as Contas de Resultado, no livro Razo, tiveram seus saldos encerrados, isto , dbito igual ao crdito. Logo, os seus saldos ficaram iguais a zero. No livro Razo, s restam com saldo as Contas Patrimoniais. Sendo assim, essas contas representam a atual Situao Patrimonial da empresa, isto , os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido da empresa aps o encerramento do exerccio. Vamos, agora, levantar o Balano Patrimonial da empresa L. S. Nunes. O Balano Patrimonial uma demonstrao de todos os elementos patrimoniais num dado momento.

No caso do nosso exerccio de monografia, o Balano ser levantado de acordo com o grfico I do Plano de Contas, contido no captulo 3. (O Balano completo e de acordo com a legislao atual voc encontrar no captulo 10, depois que voc dominar bem esta parte da matria.) 57

Veja, a seguir, o Balano Patrimonial levantado em 31/12/x1, da empresa individual L S. Nunes:

BALANO PATRIMONIAL DA EMPRESA INDIVIDUAL L. S. NUNES, EM 31/12/X1

1 ATIVO 10 ATIVO CIRCULANTE 10.1 Caixa .............................................................................. 13.400 10.2 Bancos Conta Movimento ............................................... 29.500 10.5 Duplicatas a Receber ...................................................... 3.000 10.11 Estoque de Material de Expediente ............................... 1.020 12 ATIVO PERMANENTE 12.6 Mveis e Utenslios ......................................................... 7.000 12.7 Veculos ........................................................................... 24.000 12.11 Despesas de Organizao ............................................ 1.300 TOTAL DO ATIVO ...................................................... 2 PASSIVO 20 PASSIVO CIRCULANTE 20.2 VIII. APURAO COMPLETA DO RESULTADO DO Duplicatas a Pagar.......................................................... 2.400 20.3 Promissrias a Pagar ..................................................... 18.000 32.300 79.220 46.920

EXERCCIO
20.400

Neste captulo estudaremos os fatos que ocorrem no momento da apurao do Resultado do Exerccio das empresasLQUIDO e veremos explicaes sobre as operaes com mercadorias. 23 PATRIMNIO comerciais 23.1 Capital ........................................................................... 50.000

1.

RESULTADOLucro ou Prejuzos Acumulados ..................................... 8.820 58.820 23.5 OPERACIONAL BRUTO


TOTAL DO ATIVO ...................................................... 1.1. Operaes com mercadorias 58 79.220

Como vimos, as mercadorias compreendem todos os Bens que as empresa comerciais compram para revender. As operaes que envolvem as compras e as vendas de mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais. Como contabilizar as operaes com mercadorias? Para contabilizar as operaes com mercadorias existem dois mtodos: a. Mtodo da conta mista: consiste em utilizar uma nica conta, que poder ser chamada de Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra similar, para registrar todas as operaes com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas, devolues de compras e devolues de vendas). b. Mtodo da conta desdobrada: consiste em utilizar as trs contas bsicas: Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas Compras Anuladas (para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas (para registrar as devolues de vendas). A empresa poder optar por um dos dois mtodos, mas no poder utilizar ambos ao mesmo tempo, para no prejudicar a uniformidade de seus registros contbeis. Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder, ainda, adotar um dos seguintes sistemas: a. Inventrio permanente: consiste em controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo includo no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo diminudo do estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique atualizado constantemente. b. Inventrio peridico: por este sistema, o valor do estoque s conhecido no final do perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico realizado. Fizemos estas consideraes porque, a partir de agora, adotaremos o mtodo da conta desdobrada com inventrio peridico. 1.1.1.Registro das compras e das vendas de mercadorias durante o ano a. Compras de mercadorias Exemplo: Compra de mercadorias, conforme Nota Fiscal n. 341, do fornecedor M. S. Nunes Ltda., no valor de R$ 10.000, vista. Registro no livro Dirio: Compras de Mercadorias a Caixa Nota Fiscal n. 341, de M. S. Nunes Ltda ......................................... 10.000 ______________ ______________

Desta forma, toda vez que a empresa comprar mercadorias, a conta a ser debitada ser Compras de Mercadorias e a conta a ser creditada poder ser Caixa, Bancos Conta Movimento, Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, conforme o caso. 59

b. Fatos que alteram o valor das compras Compras anuladas: consistem na devoluo total ou parcial das mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra. Exemplo: Nossa devoluo de parte da compra de mercadorias do fornecedor Leandro Reis Ltda., conforme nossa Nota Fiscal n. 5.202, no valor de R$ 2.000. O fornecedor nos devolveu a importncia em dinheiro. Registro no livro Dirio: Caixa a Compras Anuladas Nossa devoluo de parte das mercadorias adquiridas do Fornecedor Leandro Reis Ltda., conf. N/ NF n. 5.202 ...................... 2.000 _______________ _________________

Descontos ou abatimentos incondicionais obtidos: consistem nos descontos obtidos do fornecedor no momento da compra das mercadorias, os quais vm destacados na prpria Nota Fiscal de compra, desde que no dependam, para sua concesso, de eventos posteriores emisso da Nota Fiscal. Exemplo: Compra de mercadorias, vista, do fornecedor Girassol S/A, conforme Nota Fiscal n. 530, no valor de R$ 4.000. Houve desconto destacado na Nota Fiscal no valor de Registro no livro Dirio: A contabilizao desse tipo de desconto, do ponto de vista tcnico, desnecessria, sendo a compra registrada pelo seu valor lquido. Entretanto, havendo interesse, a contabilizao poder ser feita da seguinte maneira: Compras de Mercadorias a Diversos Nossa compra, conf. NF n. 530 do fornecedor Girassol S/A, como segue: a Caixa Valor lquido pago .............................................................. 3.600 a Descontos Incondicionais Obtidos 10% destacados na NF supra ........................................ 400 4.000 R$ 400.

Fretes e seguros sobre Compras: correspondem importncia paga diretamente ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transporte. Exemplo: Paga empresa Transportadora Jardins S/A a importncia de R$ 3.000, referente a fretes e seguros, conforme Nota Fiscal de Servio de Transporte n. 10.777. Registro no livro Dirio: 60

Pelo sistema que estamos adotando para registro das operaes com mercadorias, esse fato poder ser contabilizado da seguinte maneira: Fretes e Seguros sobre Compras a Caixa Fretes e seguros pagos Transportadora Jardins S/A, conf. NF de Servio de Transporte n. 10.777 ........................ 3.000 _______________ ________________

c. Vendas de mercadorias Exemplo: Nossas vendas de mercadorias, vista, conforme nossas Notas Fiscais n.os 2.000 a 2.020, no valor de R$ 15.000. Registro no livro Dirio: Caixa a Vendas de Mercadorias Vendas de mercadorias, conforme nossas Notas Fiscais n.os 2.000 a 2.020 ...................................................... 15.000

Assim, toda vez que ocorrer vendas de mercadorias durante o ano, a conta a ser creditada ser sempre Vendas de Mercadorias e a conta a ser debitada poder ser Caixa, Clientes ou Duplicatas a Receber, conforme o caso. d. Fatos que alteram o valor das vendas Vendas anuladas: comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias em devoluo total ou parcial, por motivos tambm desconhecidos no momento da venda. Exemplo: Recebemos do cliente Ronaldo Oliveira, em devoluo, mercadorias no valor de R$ 6.000, referentes parte de nossa venda atravs da nossa NF n. 2.000. Foi restitudo ao cliente o valor em dinheiro. Registro no livro Dirio: Vendas Anuladas a Caixa Devoluo de vendas recebida do cliente Ronaldo de Oliveira, ref. parte de nossa NF n. 2.000 .......................................... 6.000

61

Descontos ou abatimentos incondicionais concedidos: independentemente de qualquer condio posterior emisso da Nota Fiscal, nossa empresa tambm poder oferecer descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda. Exemplo: Venda de mercadorias a Rolota Ribeiro, conforme nossa Nota Fiscal n. 2.030, no valor de R$ 8.000, tendo sido concedido desconto incondicional, destacado na prpria NF, igual a R$ 800. Registro no livro Dirio: Diversos a Vendas de Mercadorias Nossa NF n. 2.030, ref. venda a Rolota Ribeiro, Como segue: Caixa Valor lquido da Nota ............................................. 7.200 Descontos Incondicionais Concedidos 10% destacados na NF supra ............................... 800 8.000

e. Imposto e contribuies incidentes sobre as vendas ICMS: o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao um imposto de competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, transporte e comunicaes. At agora, quando no referimos a compras e vendas de mercadorias, no nos preocupamos com o ICMS, mas esse imposto incide sobre a maioria dessas operaes. O valor do ICMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. Voc aprender, agora, o mecanismo da contabilizao do ICMS sobre as compras e sobre as vendas. Veja, inicialmente, como contabilizar o ICMS incidente nas compras: Vamos citar o exemplo de uma Nota Fiscal no valor de R$ 1.000 de mercadorias incluindo R$ 180 de ICMS* Registro no livro Dirio: Diversos a Caixa Nota Fiscal n 610, de Tecido S/A Tecidos em geral: Compras de Mercadorias Valor lquido da compra ................................... 820 ICMS a recuperar 18% sobre a NF supra ...................................... 180 1.000

Veja aCompras de contas envolvidas nos respectivos Razonetes: posio das Mercadorias ICMS a Recuperar 62 820 180

* A alquota (porcentagem) do ICMS pode ser alterada de acordo com a legislao. Para fins didticos, calculamos o ICMS pela alquota de 18%.

Compras de Mercadorias Observaes: A conta Compras de Mercadorias, que de apurao do Resultado Bruto, foi debitada
pelo valor lquido da compra, ou seja, pelo valor pago, menos o valor do ICMS. O saldo desta conta ser transferido para a conta Custo das Mercadorias Vendidas no 820

momento da apurao do Resultado Bruto. Conta ICMS a Recuperar, do Ativo Circulante, foi debitada pelo valor do ICMS incidente nessa compra. Esse valor representa Direito para a empresa, que poder compenslo no valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo ms. Veja, agora, como deve ser contabilizada a venda de mercadorias com incidncia do ICMS: Exemplo: Nota Fiscal, referente venda de mercadorias vista com n. 4.207 da empresa R. Nunes S/A, no valor de 500. Registro no livro Dirio:

Caixa a Venda de Mercadorias Nossa Nota Fiscal n. 4.207, ref. venda de Mercadorias .............................................................................. 500 ICMS sobre Vendas a ICMS a Recuperar Valor do ICMS incidente sobre a venda supra ...................... 90

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, aps os trs lanamentos efetuados:

Compras de Mercadorias Observaes:

ICMS a Recuperar

Caixa

90 820 180 A conta vendas de Mercadorias foi creditada no lanamento n. 2 por R$ 500, correspondentes ao valor

da venda bruta. Essa conta representa Receita Bruta de Vendas e seu saldo ser transferido para a 500 conta Resultado da Conta Mercadorias no momento da apurao do Resultado Bruto. 820 ICMS sobre Vendas A conta ICMS sobre Vendas foi debitada no lanamento n. 3 por R$ 90, correspondente ao valor do

ICMS incidente sobre a venda. Essa conta redutora da Receita Bruta de Vendas e seu saldo ser Vendas de Mercadorias 90 63 500

transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias no momento da apurao do Resultado Bruto. No lanamento n. 1, a conta ICMS a Recuperar foi debitada pelo valor do ICMS incidente sobre a compra (Direito da empresa), e no lanamento n. 3 foi creditada pelo valor do ICMS incidente sobre a venda (Obrigao da empresa). Como voc pode observar, nas compras de mercadorias com incidncia do ICMS basta um lanamento para registrar o valor lquido das compras de mercadorias e o valor do ICMS a dbito da conta ICMS a Recuperar. Por outro lado, nas vendas de mercadorias com incidncia do ICMS so necessrios dois lanamentos: um para registrar o valor da venda bruta e outro para registrar o valor do ICMS incidente na venda. Voc pode notar, ainda, que a conta ICMS a Recuperar foi debitada no lanamento n. 1 pelo valor do ICMS incidente sobre a compra e creditada no lanamento n. 3 pelo ICMS incidente sobre a venda. Veja novamente o respectivo Razonete: ICMS a Recuperar Essa conta funciona como conta corrente do ICMS, j que o valor desse imposto pertence ao Governo do Estado. Assim, nas compras a empresa tem o direito de recuperar o valor do ICMS pago ao fornecedor, e nas vendas, tem a obrigao de recolher ao Governo do Estado o respectivo valor do ICMS 180 90 incidente. saldo: 90 No final de cada ms, as empresas devero apurar o saldo da conta corrente do ICMS (que estamos chamando de ICMS a Recuperar) para verificar se a movimentao das mercadorias durante o ms acarretou direito ou obrigao da empresa para com o Governo do Estado. Se, no ltimo dia do ms, a conta ICMS a Recuperar apresenta saldo devedor, significa que a empresa teve direito no referido ms; caso contrrio, o calor deve ser recolhido ao Governo do Estado, j que representa obrigao. Essas operaes devero coincidir com o movimento registrado nos livros fiscais utilizados para registro do ICMS. Dessa forma, sendo o saldo credor, no ltimo dia do ms dever ser feito o seguinte lanamento no livro Dirio: ICMS a Recuperar a ICMS a Recolher Transferncia ref. saldo credor do perodo .................................... R$

Com esse lanamento, a conta ICMS a Recuperar fica com saldo igual a zero, e a conta ICMS a Recolher, sendo creditado, representa a obrigao que a empresa ter que recolher ao Governo do Estado nos primeiros dias do ms seguinte. Quando, no final do ms, o saldo da conta ICMS a Recuperar for devedor, no haver ajuste contbil a ser feito, pois esse saldo representa direito da empresa, e a referida conta, sendo do Ativo Circulante, reflete tal situao. Esclarecemos que existem outras maneiras de contabilizar as operaes com o ICMS e outros nomes que podem ser dados s contas por ns utilizadas. 64

PIS sobre faturamento: o Plano de Integrao Social uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base em seu faturamento, e destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados. Atualmente, a alquota de 0,65%, calculada sobre o faturamento. Segundo a legislao pertinente ao PIS, considera-se como faturamento a receita bruta proveniente da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia diminuda das vendas de bens ou servios cancelados, dos descontos incondicionais concedidos, e do IPI e ICMS retidos pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio. Entretanto, no podem ser excludos da receita bruta, o ICMS e o ISS incidentes sobre as vendas ou sobre os servios prestados. Essa contribuio, calculada sobe o faturamento do ms, deve ser recolhida aos cofres pblicos sempre nos primeiros dias do ms seguinte. Contribuio Social: a Contribuio Social sobre o Faturamento COFINS tambm uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base no faturamento, e destina-se ao financiamento da seguridade social. Atualmente, a alquota de 2%, calculada sobre o valor da receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza, menos as vendas anuladas, menos os descontos incondicionais concedidos e menos as vendas anuladas, menos os descontos incondicionais concedidos e menos o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados, quando integrar o valor da receita bruta das vendas (empresas industriais). A Contribuio Social, a exemplo do PIS, calculada sobre o faturamento mensal e deve ser recolhida ao Governo Federal sempre nos primeiros dias do ms seguinte. 1.2. Resultado da Conta Mercadorias Lucro Bruto

Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados. Para apurarmos no final do ano o resultado da conta Mercadorias, precisamos, inicialmente, verificar no livro Razo os saldos das contas utilizadas durante o ano para o registro das operaes com mercadorias. Suponhamos que os saldos dessas contas em uma determinada empresa, em 31 de dezembro, tenham sido os seguintes: Estoque de Mercadorias Compra de Mercadorias

Pelo de Mercadorias Vendasmtodo por ns adotado, ou seja, conta desdobrada com inventrio peridico, para apurarmos o resultado da conta Mercadorias em 31 de dezembro, alm das contas acima (que 5.000 representam o estoque inicial e as compras e as vendas de mercadorias efetuadas no perodo), precisamos 20.000 conhecer o valor das mercadorias em estoque no ltimo dia do ano. Com esse objetivo, feita uma 23.000 contagem fsica (inventrio) das mercadorias.

65

Supondo que o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$ 12.000, vamos estudar dois processos de apurao: extracontbil e contbil. 1.2.1.Apurao extracontbil 1 frmula:

CMV = EI + C - EF

onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial de mercadorias C = Compras de mercadorias EF = Estoque Final de mercadorias Assim, temos: CMV = 5.000 + 20.000 12.000 = 13.000 2 frmula:

RCM = V - CMV

onde: RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas de mercadorias CMV = Custo das Mercadorias Vendidas, apurado pela primeira frmula Logo: RCM = 23.000 13.000 = 10.000 Sendo o RCM positivo (o valor das vendas supera o valor do custo), ele corresponde a lucro. Esse o Lucro Bruto do Exerccio, ou seja, o lucro apurado nas vendas. 1.2.2.Apurao contbil Para contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias, tanto no Dirio como no Razo ou Razonete, vamos tomar como roteiro as duas frmulas apresentadas e proceder aos lanamentos, seguindo a ordem em que as contas aparecem nas respectivas frmulas.

66

Comecemos pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Como essa conta no foi movimentada durante o ano, vamos abrir um Razonete para ela: Custo de Mercadorias Vendidas (CMV)

Seguindo a primeira frmula, temos:

CMV =

EI

+ ...

A primeira conta que aparece na frmula o EI (Estoque Inicial) e seu valor est registrado, na Contabilidade, na conta Estoque de Mercadorias, que apresenta saldo devedor de R$5.000. A transferncia do saldo dessa conta para a conta CMV feita atravs do seguinte lanamento: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) a Estoque de Mercadorias Valor que se transfere para apurao do CMV, ref. ao Estoque Inicial .............................................................................. 5.000 - Veja como ficaram as contas envolvidas neste lanamento em seus respectivos Razonetes:

67

Estoque de Mercadorias

Custo de Mercadorias Vendidas (CMV)

5.000

5.000

5.000

Note que, aps o lanamento, a conta Estoque de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, j que seu valor foi transferido para a conta CMV. Continuando a frmula, temos:

C CMV = EI + - ...

A transferncia do saldo da conta Compras de Mercadorias para a conta CMV feita atravs do seguinte lanamento: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) a Compras de Mercadorias Transferncia do valor das compras para Apurao do CMV ...................................................................... 20.000 -

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:

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Compras de Mercadorias

Custo de Mercadorias Vendidas (CMV) 5.000 20.000

20.000

20.000

Note que a conta Compras de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois seu saldo, de R$ 20.000, devedor, do transferido para a conta CMV. Continuemos com a frmula:

CMV = EI + C -

EI

O valor do Estoque Final, conforme dissemos, apurado mediante levantamento fsico efetuado em 31 de dezembro; logo, at o presente, esse valor no foi registrado pela Contabilidade. Porm, o seu registro simples: Estoque de Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Registro do Estoque Final, conforme inventrio Fsico realizado ............................................................................. 12.000 -

69

Estoque de Mercadorias 5.000 12.000

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 5.000 20.000 12.000

5.000

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:

Note que a conta Estoque de Mercadorias, que teve seu saldo inicial de R$ 5.000 transferido para a conta CMV atravs do lanamento n. 1, foi reaberta neste lanamento pelo valor do Estoque Final. Custo de Mercadorias Chegamos, assim, ao final da frmula do CMV; no h mais nenhuma conta a ser Vendidas (CMV) lanada. Vamos, ento, apurar o saldo da conta CMV, que dever coincidir com o valor apurado 5.000 12.000 extracontabilmente: 20.000 O prximo passo proceder da mesma maneira com a segunda frmula (do RCM). soma: foi movimentada durante o ano; por isso, vamos abrir um Essa conta tambm no 25.000 Razonete para ela neste momento: saldo: 13.000

Resultado da Conta Mercadorias (RCM)

Seguindo a frmula do RCM, temos:

RCM =

- ...

A primeira conta que aparece na frmula Vendas de Mercadorias. A transferncia do saldo desta conta para a conta RCM feita atravs do seguinte lanamento: Vendas de Mercadorias a Resultado da Conta de Mercadorias (RCM) Transferncia do valor das vendas para apurao do RCM ................................................................................. 23.000

70

Venda de Mercadorias

Resultado da Conta Mercadorias (RCM)

23.000 23.000

23.000

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:

Note que, aps este lanamento, a conta Vendas de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois teve seu valor transferido para a conta RCM. Continuando a frmula, temos:

RCM = V -

CMV

A transferncia do CMV para o RCM feita atravs do seguinte lanamento: Resultado da Conta Mercadorias (RCM) a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Transferncia do CMV para apurao do RCM ................. 13.000

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:

71

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Resultado da Conta Mercadorias (RCM) 13.000

13.000

13.000

23.000

Resultado da Conta Mercadorias (RCM) 13.000

23.000 10.000

Note que, aps este lanamento, a conta Custo das Mercadorias Vendidas, tendo seu saldo transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias, ficou com saldo igual a zero. Como na frmula no h mais nenhuma conta para ser lanada, vamos, agora, apurar o saldo da conta RCM, o qual dever coincidir com o valor apurado atravs dos clculos extracontbeis. Se o saldo da conta RCM dor devedor, corresponder a Prejuzo Bruto, ou seja, Prejuzo sobre Vendas; se for credor, corresponder a Lucro Bruto, ou seja, Lucro sobre Vendas. Vejamos:

Com este lanamento n. 5, encerramos os procedimentos necessrios apurao do Resultado da Conta Mercadorias. Note que, aps esse procedimento, permaneceram abertos, com saldos, apenas os Razonetes das seguintes contas: Estoque de Mercadorias com dbito de R$ 12.000, cujo valor corresponde ao Estoque Final de mercadorias existente em 31 de dezembro; Resultado da Conta Mercadorias (RCM) com saldo credor de R$ 10.000, cujo valor corresponde ao Lucro Bruto. A conta Estoque de Mercadorias representa Bens; portanto, conta Patrimonial e deve constar do Balano Patrimonial no grupo do Ativo Circulante. Conta Resultado da Conta Resultado (RCM), que representa o Lucro Bruto do Exerccio, ter o seu saldo transferido para a conta Resultado do Exerccio no momento da Apurao do Resultado 72

Lquido do Exerccio. Entretanto, para fixar melhor o resultado apurado nas operaes com mercadorias, didaticamente podemos transferi-lo para uma conta que reflita o respectivo resultado. Assim, como no nosso caso o resultado foi lucro, podemos efetuar o seguinte lanamento: Resultado da Conta Mercadorias (RCM) a Lucro sobre Vendas Lucro bruto apurado ................................................................. 10.000

Caso houvesse prejuzo nas vendas, o que no muito comum, poderamos fazer o seguinte: Prejuzo sobre Vendas a Resultado da Conta Mercadorias (RCM) Prejuzo bruto apurado ................................................................. R$

2.

RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO


2.1. Despesas e Receitas Operacionais 2.1.1. Despesas Operacionais

Despesas Operacionais so aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa.

Elas podem ser agrupadas do seguinte modo: DESPESAS COM VENDA Pessoal . Comisses sobre Vendas . Encargos Sociais . Salrios Outras . Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa . Fretes e Carretos . Material de Embalagem . Propaganda e Publicidade DESPESAS FINANCEIRAS . Descontos Concedidos . Despesas Bancrias . Juros Passivos

73

DESPESAS ADMINISTRATIVAS Pessoal . Caf e Lanches . Conduo e Transporte . Encargos Sociais . Honorrios da Diretoria . Pr-labore . Salrios Gerais . gua e Esgoto . Aluguis Passivos . Amortizao . Combustveis . Depreciao . Luz e Telefone . Material de Expediente . Prmios de Seguro . Despesas Eventuais Tributrias . Impostos e Taxas Outras . Servios de Terceiros . Despesas Eventuais OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS . Multas Fiscais . Variaes Monetrias Passivas . Perdas No-cobertas por Seguros 2.1.2. Receitas Operacionais Receitas Operacionais so tambm aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa. As mais comuns so: RECEITA BRUTA . Vendas de Mercadorias 74

. Receitas de Servios RECEITAS FINANCEIRAS . Descontos Obtidos . Juros Ativos . Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS . Aluguis Ativos . Perdas recuperadas . Variaes Monetrias Ativas . Receitas Eventuais 2.2. Depreciao e amortizao 2.2.1. Depreciao

A depreciao dos Bens materiais do Ativo Imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do resgate pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal.

Os bens materiais que comumente aparecem no Ativo Imobilizado e esto sujeitos depreciao so: . Computadores . Imveis ( construes) . Instalaes . Mveis e Utenslios . Veculos Por que depreciar? Quando a empresa compra bens para o uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens, sendo utilizados pela empresa, desgastam-se e perdem o valor. Por esse motivo feito a depreciao. Atravs dela, a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso. evidente que para se depreciar o valor gasto na aquisio de um bem preciso atender a algumas exigncias legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de vida til do bem. Os bens no duram eternamente; eles tm um tempo de vida til o qual, desgastados pelo uso ou em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia, deixam de ser convenientes para a empresa. Veja: . Desgaste pelo uso: voc compra um automvel hoje. Daqui a cinco ou seis anos esse automvel, sendo usado diariamente, no ter o mesmo rendimento de quando novo. 75

. Ao do tempo: o prprio automvel acima citado, por ficar exposto ao sol, chuva, sofre essas influncias climticas e se desgasta. . Obsolescncia: por exemplo, antigamente existiam as calculadoras manuais, grandes, de difcil manejo e transporte. Hoje, com os novos inventos, temos calculadoras muito mais eficientes e em tamanhos incomparavelmente menores. Alm desses motivos, e por tais bens servirem s empresas em vrios exerccios sociais, correto que se incorpore ao custo de cada exerccio uma parcela do valor desses bens, ao longo do perodo estimado de sua vida til. Sendo assim, todas as empresas procedem, no final de cada exerccio social, depreciao dos Bens materiais constantes do Ativo Imobilizado. Quais os procedimentos que devem ser tomados para se contabilizar a depreciao? O primeiro passo estimar o tempo de vida til para o bem e, consequentemente, fixar a taxa anual de depreciao. Os prazos anualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de depreciao, so:

CONTAS PRAZOS ADMITIDOS TAXAS Depois Computadoresde estabelecidos o tempo de vida tilanosrespectiva taxa anual de a.a. 5 ea 20% depreciao, vamos verificar qual mtodo de depreciao de vemos adotar. Imveis, exceto terrenos 25 anos 4% a.a. Existem vrios mtodos de depreciao, como mtodo linear ou em linha reta, mtodo da Instalaes 10 anos 10% a.a. soma dos dgitos, mtodo do saldo decrescente etc. Mveis e Utenslios 10 anos 10% a.a. O mais usado o mtodo linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes Veculos 5 anos 20% a.a. durante o tempo de vida til estimado para o bem. Por exemplo, se o tempo de vida til de um bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de depreciao ser de 10%. Por ser o mais usado, utilizaremos neste livro o mtodo de depreciao em linha reta. A depreciao pode ser anual ou mensal. anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual obtido aplicando-se a taxa normal de depreciao sobre o valor do bem. mensal quando calculado e contabilizado mensalmente. O valor da quota mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12. A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-somente em relao taxa aplicada, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao do bem a ser depreciado (cada turno corresponde a um perodo de oito horas). Assim, se o bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser aplicada a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado durante trs turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0. Para se conhecer o valor da depreciao do bem em cada exerccio, basta aplicar a taxa sobre o valor desse bem. Veja como fcil: Vamos calcular o valor da quota de depreciao da conta Mveis e Utenslios, sabendo que o saldo da conta de R$ 50.000 e a taxa anual de 10%. Temos:

76

77

Taxa x valor do bem = 100

quota de depreciao

10 x 50.000 100

R$ 5.000

Veja os clculos:

A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento: Depreciao a Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Depreciao anual sobre Mveis e Utenslios pela taxa De 10% a.a., ref. a esse perodo ........................................................ 5.000 Observaes: . A conta debitada, Depreciao, corresponde despesa ou ao custo do perodo; portanto, seu saldo ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do Resultado Lquido. . A conta creditada, Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, patrimonial e representar, sempre, o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o tempo de vida til do bem. . No Balano Patrimonial, a conta Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios aparecer do lado do Ativo como conta retificadora da conta do Ativo Permanente que serviu de base para seu clculo. . Quando o bem for adquirido durante o ano, a taxa de depreciao do referido ano dever ser proporcional ao nmero de meses durante o qual o bem foi utilizado. 2.2.2. Amortizao Enquanto a depreciao usada para os bens materiais (tangveis), a amortizao usada para os Bens imateriais (intangveis), como Benfeitorias em Imveis de Terceiros, Amortizao a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo. Marcas e Patentes, Despesas de Organizao etc. . Valor da conta em 31 de dezembro do exerccio anterior = R$ 90.000. 78

. Taxa de amortizao = 10% a.a. . Valores de Ufirs: os mesmos utilizados no exemplo de depreciao. 1 PASSO: Converter o valor da conta em reais para Ufir. R$ 90.000 = 450 Ufirs R$ 200 2 PASSO: Calcular o valor da quota de amortizao em Ufir. 10 x 450 Ufirs = 45 Ufirs 100 3 PASSO: Converter o valor da quota de amortizao em Ufir para reais. 45 Ufirs x R$ 265 = R$ 11.925 O valor encontrado ( R$ 11.925) corresponde quota de amortizao em reais. Contabilizao Como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao poder ser efetuada debitando-se a conta Amortizao e creditando-se a conta Amortizao Acumulada, englobando as amortizaes efetuadas, ou creditando-se contas especficas correspondentes a cada bem amortizado. 2.3. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa No final de cada exerccio social permitido que as empresas criem a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, aplicando um percentual sobre o montante dos direitos existentes nesta data. Somente podero compor a base de clculo dessa proviso os direitos oriundos da explorao da atividade econmica da empresa, decorrentes da venda de bens nas operaes de contas prprias, dos servios prestados e das operaes de conta allheia, normalmente contabilizados nas contas Duplicatas a Receber, ou Clientes. Por que criar a Proviso? sabido que no final do exerccio social as empresas possuem Direitos a receber de terceiros, geralmente provenientes de vendas de mercadorias a prazo (se a empresa for comercial). Para cobrir possveis no-recebimentos desses Direitos criada a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. Sendo assim, essa Proviso tem por finalidade absorver as perdas que provavelmente ocorrero no recebimento desses Direitos existentes no final de cada exerccio. O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados ser obtido pela relao entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos ltimos trs exerccios, relativas aos direitos decorrentes do exerccio da atividade econmica, e a soma dos direitos da mesma espcie existente no incio dos exerccios correspondentes, observando-se que no podero ser computadas as perdas relativas a direitos constitudos no prprio exerccio. Veja como este percentual deve ser apurado: ANO x1 x2 x4 TOTAIS Dados extrados da escrita contbil de uma RECEBER EM PERDAS - VALORES SALDOS DA CONTA DUPLICATAS A empresa comercial: 1 DE JANEIRO NO - RECEBIDOS 10.000 20.000 30.000 60.000 500 3.000 700 4.200 79

Clculo do percentual: 60.000 = 100% 4.200 = x

Logo: 4.200 x 100 = 60.000 Neste caso, em 31 de dezembro de x3, o percentual para fins de clculo da proviso ser de 7%. 2.4. Apropriaes e ajustes em Contas de Despesas e de Receitas Princpio da Competncia Para que os resultados dos exerccios apurados pelas empresas estejam de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, preciso proceder s apropriaes e aos ajustes em Contas de Despesas e de Receitas. Existem apropriaes que, por sua natureza, precisam ser feitas mensalmente. Entretanto, algumas podem ser feitas uma nica vez ao ano, por ocasio da apurao dos resultados anuais. Segundo a Resoluo CFC n. 750/93, so sete os Princpios Fundamentais de Contabilidade, entre os quais destacamos o Princpio da Competncia: as receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencerem e de forma simultnea quando se correlacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas, somente quando de sua realizao. Assim, as despesas sero consideradas no exerccio a que pertencerem, tenham ou no sido pagas; e as receitas sero consideradas no exerccio em que forem realizadas (geradas), tenham ou no sido recebidas. 2.4.1. Ajustes em Contas de Despesas Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos para apropriar tanto as despesas pertencentes ao ms (ou ao ano) e no-pagas como as que foram pagas antecipadamente. Existem despesas que ocorreram dentro do ms mas que sero pagas somente no ms seguinte. As mais comuns so: despesas com a folha de pagamento ( salrios, contribuies de previdncia, FGTS etc.), ICMS sobre vendas, PIS sobre faturamento, COFINS, aluguis etc. A apropriao dessas despesas feita debitando-se uma Conta de Despesa que represente o referido encargo e creditando-se uma conta que represente a respectiva Obrigao. As contas que representam as despesas podem ser: Salrios, Contribuies de Previdncia, FGTS, ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento, COFINS, Aluguis Passivos etc. 7%

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As contas que representam as Obrigaes podem ser: Salrios a pagar, Contribuies de Previdncia a Recolher, FGTS a Recolher, ICMS a Recolher, PIS sobre Faturamento a Recolher, COFINS a recolher, Aluguis a Pagar etc. a. Despesas incorridas e no-pagas Suponhamos que o aluguel do perodo onde est instalada a nossa empresa, referente ao ms de maio, no valor de R$ 5.000, deva ser pago no dia 10 de junho de acordo com o contrato de locao. No dia 31 de maio, ser feita a apropriao da referida despesa atravs do seguinte lanamento: Aluguis Passivos a Aluguis a Pagar Pela apropriao do aluguel deste ms a ser pago Em 10 de junho p.f. ......................................................................... 5.000 Atravs desse lanamento, fica apropriada a despesa de aluguel no ms de maio, isto , dentro do ms de sua ocorrncia. Como o pagamento somente ser efetuado no dia 10 do ms seguinte, foi creditada a conta Aluguis a Pagar para registrar a referida Obrigao. NOTA: . A contabilizao do ICMS, PIS e COFINS j foi estudada. Veja, no captulo 11, os procedimentos sobre a folha de pagamento. b. Despesas pagas antecipadamente As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em Contas do Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se uma conta que representa a referida despesa e creditando-se a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. A mais comum dessas despesas a despesa com seguro, a qual, no dia do pagamento, registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer; mensalmente, ou no ltimo dia do ano, deve ser apropriada a importncia correspondente despesa do ms ou do ano. Suponhamos que no dia 4 de agosto a empresa tenha efetuado um pagamento no valor de R$ 36.500 para a Companhia Seguradora, referente a seguro contra incndio, pelo perodo de um ano. (Geralmente, os seguros contra incndio so feitos pelo perodo de um ano, isto , uma vez que paga a despesa de seguro, o Patrimnio segurado fica coberto contra o risco durante 365 dias.) Assim, no dia 4 de agosto, a empresa efetuou o seguinte registro no livro Dirio: Prmios de Seguro a Vencer a Caixa (ou Bancos ou outra conta) Paga Companhia Seguradora X, referente aplice de Seguro n. x, cobertura contra incndio pelo perodo de 1 ano ......... 36.500 81

A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) Conta do Ativo Circulante que registra a despesa paga antecipadamente. No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido ms, debitando uma conta que representa a despesa de seguro e creditando a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. Para se conhecer o valor da despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo: divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da despesa de seguro corresponde a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms. Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja: R$ 36.500 = 365 dias 150 dias x R$ 100 = R$ 15.000 Esses R$ 15.000 sero considerados como despesa desse exerccio. Assim a contabilizao a seguinte: Prmios de Seguro a Prmios de Seguro a Vencer Pela apropriao de despesa de seguro referente ao Perodo de 4 de agosto a 31 de dezembro .......................................... 15.000 R$ 100 por dia

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do lanamento:

Prmios de Seguro

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Prmios de Seguro a Vencer B 36.500

Prmios de Seguro a Vencer B 36.500 S 21.500 15.000

Prmios de Seguro

15.000

A posio aps o lanamento acima :

Observaes: A conta debitada (Prmios de Seguro) conta de Despesa Operacional deste exerccio, cujo salrio ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do Resultado Lquido. A conta creditada ( Prmios de Seguro a Vencer) conta que registra o valor da despesa diferida (antecipada) que passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias que restam para o vencimento do seguro (de 1 de janeiro a 3 de agosto). Veja outro exemplo: Suponhamos que a conta Estoque de Material de Expediente da empresa Moura Ribeiro S/A, em 31 de dezembro, tenha saldo de R$ 45.000 e que o estoque final de material de expediente existente na mesma data tenha sido de R$ 20.000. Vamos ajust-la. Neste caso, a conta Estoque de Material de Expediente serviu durante todo o ano para a Contabilidade registrar as aquisies de materiais de expediente, como lpis, canetas, impressos, papis etc. Quando a empresa compra esses materiais em grandes quantidades, torna-se conveniente control-los em permanentes estoques. Se a empresa, durante o exerccio social, por ocasio do consumo desses materiais, adota o sistema de requisies de materiais e imediatamente baixa do estoque, transferindo para uma Conta de Despesa, o valor dos materiais consumidos, conforme procedemos no exerccio de monografia (captulo 6),

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no h que se ajustar essa conta, pois seu saldo deve corresponder ao estoque realmente existente no final do ano. Porm, se o consumo no feito mediante baixas constantes, no final do ano deve-se proceder ao inventrio fsico, levando-se o valor dos materiais em estoque. Vamos, ento, resolver o exemplo em questo: Saldo da conta em 31 de dezembro = R$ 45.000. Saldo conforme inventrio realizado = R$ 20.000. Consumo do perodo = R$ 25.000 (45.000 20.000). O lanamento para ajustar tal conta e ao mesmo tempo apropriar o consumo como custo ou despesa do perodo o seguinte: Material de Expediente a Estoque de Material de Expediente Pelo valor consumido no exerccio ................................................ 25.000 --

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Estoque de Material de Expediente B 45.000

Material de Expediente

Prmios de Seguro

25.000

Prmios de Seguro a Vencer B 45.000 S 20.000 25.000

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do lanamento de ajuste:

A posio aps o lanamento de ajuste :

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Observaes: A conta Estoque de Material de Expediente foi creditada no lanamento de ajuste por R$ 25.000, que correspondem ao consumo do perodo, ficando com saldo de R$ 20.000, conforme inventrio realizado. A conta Material de Expediente foi debitada por R$ 25.000, cujo saldo corresponde despesa do perodo. O saldo dessa conta ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do Resultado Lquido.

2.4.2. Ajustes em Contas de Receitas Os ajustes nas Contas de Receitas tambm devem ser feitos para registrar tanto as receitas realizadas (geradas) e no-recebidas como as recebidas e ainda no-realizadas. a. Receitas realizadas (ganhas) e no-recebidas Para apropriao das receitas ganhas e ainda no-recebidas debita-se uma conta do Ativo que representa o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber etc.) e credita-se uma conta que representa a receita respectiva (Vendas de Mercadorias, Aluguis Ativos etc.). Exemplo: Nossa empresa tem um imvel alugado para o Sr. Rafael, o qual, conforme consta do contrato de locao, paga o aluguel do ms sempre no dia 10 do ms seguinte. Assim, o aluguel do ms de dezembro, que de R$ 8.000 e deve ser recebido no dia 10 de janeiro do ano seguinte, ser contabilizado no dia 31 de dezembro atravs do seguinte lanamento: Aluguis a Receber a Aluguis Ativos Pela apropriao do aluguel ref. ao ms de Dezembro, a ser recebido em 10 de janeiro p.f. ................................ 8.000 --

Com esse lanamento, registramos a receita no valor de R$ 8.000 no ms de sua realizao (dezembro). Como a respectiva receita ser recebida somente no dia 10 do ms seguinte, foi debitada a conta Aluguis a Receber, que representa Direito da empresa. b. Receitas recebidas antecipadamente No dia 19 de dezembro, nossa empresa recebeu a importncia de R$ 15.000 de aluguis referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Nesse caso, no dia 19 de dezembro, data do recebimento da receita antecipada, fazemos o seguinte:

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Caixa a Aluguis Ativos a Vencer Recebido nesta data, ref. ao aluguel de janeiro do Ano seguinte .................................................................................... 15.000 -Com esse lanamento, a importncia recebida de R$ 15.000 fica devidamente registrada na conta Caixa. A receita, sendo creditada na conta Aluguis Ativos a Vencer, que representa a receita antecipada, no ser considerada na apurao do resultado do ano. No ms de janeiro do ano seguinte, quando a referida receita estiver realizada, ser feita a respectiva apropriao atravs do seguinte lanamento: Aluguis a Ativo a Vencer a Aluguis Ativos Pela apropriao da receita recebida antecipadamente ...................... 15.000 --

Com esse lanamento, feito no ms da realizao da receita, creditando a conta Aluguis Ativos, estaremos incluindo a receita no ms de sua competncia. O dbito na conta Aluguis Ativos a Vencer feito para dar baixa na respectiva conta. 3. RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO 3.1 . Despesas e Receitas No-operacionais 3.1.1. Despesas No-operacionais

Despesas No-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no-includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o custo (valor contbil) de Bem do Ativo Permanente que deve ser apurado quando este for alienado, baixado ou liquidado.

Quando o resultado apurado nessas transaes for negativo, ele poder ser representado pela conta Perdas em Transaes do Ativo Permanente. 3.1.2. Receitas No-operacionais Receitas No-operacionais so aquelas provenientes de transaes no-includas nas atividades principais ou acessrias que constituem objeto da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de Bens ou Direitos integrantes do Ativo Permanente. Quando o resultado dessas transaes for positivo, ele poder ser registrado na conta Ganhos em Transaes do Ativo Permanente. 87

3.2. Apurao do Resultado do Exerccio Resultado Lquido Voc deve ter percebido que, aps os lanamentos exemplificativos apresentados neste captulo, quase sempre inserimos esta frase: O saldo desta conta ser transferido para a conta Resultado do Exerccio no momento da apurao do Resultado Lquido. Vamos, ento, aprender a efetuar essas transferncias. Quando chegamos a este ponto, aps termos efetuados todos os ajustes e apropriaes necessrios, para apurar o Resultado do Exerccio, basta transferir todas as despesas e encargos do perodo, bem como todas as receitas, para a conta Resultado do Exerccio. Se o saldo desta conta for devedor, corresponder a Prejuzo Lquido; se for credor, corresponder a Lucro Lquido. Isso ocorre porque esta conta recebe a dbito todas as despesas e encargos e a crdito o Resultado da Conta Mercadorias (saldo credor), bem como todas as demais receitas do perodo. Esse procedimento compem, basicamente, de dois lanamentos: a. Debita-se a conta Resultado do Exerccio e creditam-se todas as Contas de Despesas e encargos do perodo. b. Debitam-se a conta Resultado da Conta Mercadorias (se credor) e todas as demais receitas do perodo e credita-se a conta Resultado do Exerccio. Suponhamos que a conta Resultado do Exerccio, aps efetuado os dois lanamentos acima, tenha apresentado a seguinte situao:

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Resultado do Exerccio 1.712.500 S 414.300

1.298.200

Observe que o saldo da conta Resultado do Exerccio credor de R$ 414.300. Esse saldo representa lucro, pois as receitas superaram as despesas. Sobre esse lucro, as empresas devem calcular e contabilizar a Proviso para Pagamento da Contribuio Social e a Proviso para Pagamento do Imposto de Renda. 3.2.1. Proviso para Contribuio Social Trata-se de uma contribuio destinada ao financiamento da seguridade social devida pelas empresas ao Governo Federal, com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que poder ser um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao. Para fazer face a esse compromisso fiscal, no momento da apurao do Resultado do Exerccio criada uma proviso, contabilizada na conta Proviso para Contribuio Social. A alquota, bem como a base para o clculo desta proviso, freqentemente so alteradas pela legislao tributria, motivo pelo qual, na vida prtica, o Contabilista deve consultar a referida legislao para adotar os critrios que estiverem em vigor em cada ano. Normalmente, a base para o clculo desta proviso o Resultado do Exerccio antes de calculada a Proviso para o Imposto de Renda, ajustado conforme determina a legislao. Portanto, para se calcular adequadamente o valor a ser provisionado, preciso efetuar clculos extracontbeis para se ajustar o Resultado do Exerccio e, em seguida, aplicar, nesse Resultado ajustado, a alquota que estiver em vigor no respectivo ano. 3.2.2. Proviso para Imposto de Renda Com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que poder ser de um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao, as empresas esto obrigadas a pagar ao Governo Federal uma importncia a ttulo de Imposto de Renda. Para fazer face a esse compromisso fiscal, como ocorre com a Contribuio Social, no momento da apurao do Resultado do Exerccio, criada uma proviso, contabilizada na conta Proviso para Imposto de Renda. A alquota, bem como a base para o clculo desta proviso, freqentemente so alteradas pela legislao tributria, motivo pelo qual, na vida prtica, o Contabilista deve consultar a referida legislao para adotar os critrios que estiverem em vigor em cada ano. Exclusivamente para fins didticos, adotaremos nas atividades prticas deste livro, o seguinte: a. alquota igual a 25%; 89

b. base de clculo igual ao Resultado do Exerccio antes das provises (a mesma base de clculo da Proviso para Contribuio Social). Entretanto, importante saber que esta proviso deve ser calculada, legalmente, com base no Lucro Real. Lucro Real o Lucro Lquido do Exerccio, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. O Lucro Real determinado com base na escrita que o contribuinte deve manter, observando as leis comerciais e fiscais, e demonstrado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. Assim, no LALUR o Lucro Lquido do Exerccio ajustado observando as adies, excluses e compensaes. Devem ser adicionados: custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do Lucro Real; Real. Devem ser excludos: valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do computados na apurao do Lucro Lquido do perodo-base; Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no Lucro Real. Podero ser compensados, total ou parcialmente, vontade do contribuinte, os prejuzos fiscais de exerccios anteriores, limitados ao lucro real do exerccio da compensao, observados os prazos previstos no Regulamento do Imposto de Renda. O prejuzo fiscal o apurado na demonstrao do Lucro Real e registrado no LALUR. Esses procedimentos esto contidos no Regulamento do Imposto de Renda. 3.2.3. Prejuzos Acumulados Os Prejuzos Acumulados correspondem a prejuzos apurados pela contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados a dbito da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Esses prejuzos devero ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual, aps as dedues da Proviso para Contribuio Social e da Proviso para o Imposto de Renda. 3.2.4. Participaes Conforme a legislao atual, aps apurado o Resultado do Exerccio e calculadas as Provises para Contribuio Social e para pagamento do Imposto de Renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no-includos na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, devem ser computados na determinao do Lucro

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Assim, o Resultado do Exerccio, aps a Proviso para o Imposto de Renda, menos as participaes, denomina-se Lucro Lquido do Exerccio. No vamos tratar, aqui, das referidas participaes. Assim, no havendo participaes, o Resultado do Exerccio aps a Proviso para Imposto de Renda dever ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados para que sejam efetuadas as destinaes possveis. 4. DESTINAES DO RESULTADO DO EXERCCIO 4.1. Transferncia para Lucros ou Prejuzos Acumulados O Lucro do Exerccio, que no nosso exemplo foi igual a R$ 282.478, ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados atravs do seguinte lanamento: Resultado do Exerccio a Lucros ou Prejuzos Acumulados Transferncia que se processa referente ao Lucro Lquido do Exerccio ....................................................................... 282.478 Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes: Resultado do Exerccio Lucros ou Prejuzos Acumulados Observaes: 282.478 A conta Resultado do Exerccio, sendo debitada por R$ 282.478, fica com saldo igual a zero, encerrando-se, pois seu saldo foi transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. 282.478 282.478 S

20.000 20.000 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados recebeu a crdito o Lucro Lquido do Exerccio, o qual ter as
destinaes constantes dos itens a seguir. O Lucro Lquido do Exerccio poder se destinar formao de Reservas, distribuio aos scios ou, ainda, parte dele poder permanecer na prpria conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. 4.2. Reservas As reservas podem ser dos seguintes tipos: a. Reservas de Lucros: so extrados do Lucro Lquido apurado pelas empresas e podem ser: Reserva Legal: segundo artigo 193 da Lei n. 6.404/76 Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do art. 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.

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Reservas Estatutrias: so aquelas criadas em virtude de disposies contidas nos

estatutos (sociedades por aes), os quais fixaro seus limites e destinao. Nos demais tipos de sociedades, essas reservas so conhecidas por Reservas Contratuais. Reservas Livres: so aquelas criadas livremente pela assemblia geral (sociedades por aes), por proposta dos rgos da administrao com fins especficos, como, por exemplo, as Reservas para Contingncias e as Reservas de Lucros a Realizar. b. Reservas de Capital: so aquelas constitudas pelos gios obtidos na colocao de aes da empresa, pelo produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio, pelo prmio recebido na emisso de debntures bem como as constitudas pelo recebimento de doaes e as subvenes para investimentos (art. 182 da Lei n. 6.404/76). A Reserva de Correo Monetria do Capital tambm Reserva de Capital. c. Reservas de Reavaliao: so constitudas pelos aumentos de valor atribudos aos elementos do Ativo em virtude de novas avaliaes, desde que superiores aos acrscimos decorrentes da correo monetria das demonstraes financeiras. 4.3. Dividendos Os dividendos correspondem parte do Lucro Lquido que distribuda aos acionistas. As sociedades por aes so obrigadas a distribuir anualmente dividendos aos seus acionistas, conforme determina o artigo 202 da Lei n. 6.404/76: Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecia no estatuto, ou, se este for omisso, metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores: I quota destinada constituio da reserva legal (art.193); II importncia destinada formao de reservas para contingncia (art.195), e reverso das mesmas reservas formadas em exerccios anteriores; III lucros a realizar transferidos para a respectiva reserva (art.197), e lucros anteriormente registrados nessa reserva que tenham sido realizados no exerccio. 1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. Os critrios para distribuio dos dividendos devem constar dos estatutos da companhia, pois a lei assim determina. Desse modo, a porcentagem, bem como a base sobre a qual sero calculados os dividendos, podero ser diferentes em cada empresa, porm, quando nos estatutos no constarem critrios para a distribuio, os acionistas tero direito de receber 50% do Lucro Lquido, conforme consta do artigo 202, transcrito anteriormente.

IX. DEMONSTRAES FINANCEIRAS


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1. BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente. 1 ATIVO 2 - PASSIVO

O artigo 178 da Lei n. 6.404/76 evidencia o seguinte: 10. ATIVO CIRCULANTE 100 DISPONVEL No balano, as conta sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem Dinheiro em Caixa e em Bancos e agrupadas de modo a Aplicaes de Liquidez Imediata facilitar o conhecimento e anlise da situao financeira da companhia. 1 101 CONTAS A RECEBER No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos (-) Duplicatas Descontadas elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; 102 IMPOSTOS A COMPENSAR ICMS, IPI,c) ativo permanente, dividido em investimentos, PASSIVO CIRCULANTE diferido. ISS etc. 20. ativo imobilizado e ativo
200 OBRIGAES A FORNECEDORES 103 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO 201 OBRIGAES FINANCEIRAS para Reduo ao Valor de (-) Proviso 2 - No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: 202 OBRIGAES FISCAIS Mercado a) passivo circulante; 203 OBRIGAES TRABALHISTAS 104 ESTOQUES b) passivo exigvel a longo prazo; 204 OUTRAS OBRIGAES (-) Proviso para Perdas c) para Reduode exerccios futuros; resultados ao Valor de (-) Proviso 205 PROVISES Mercado d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, 21. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

reservas de lucros 105 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTEe lucros ou prejuzos acumulados. A FORNECEDORES 210 OBRIGAES
211 OBRIGAES FINANCEIRAS 11. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 212 companhia no tiver direito de compensar sero 3 - Os saldos devedores e credores que a OUTRAS OBRIGAES 22. RESULTADOS DE EXERCCIOS classificados separadamente. 110 CONTAS A RECEBER (-) Proviso para Crdito de Liquidao FUTUROS Duvidosa 1* 2* 1* 2* 220 RECEITAS ANTECIPADAS 111 (-) Custos Correspondentes INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A liquidao duvidosa aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciaes, LONGO PRAZO 23. PATRIMNIO LQUIDO (-) Proviso para Perdas amortizaes, exaustes ouao Valor de provises para crditos de230 CAPITAL SOCIAL liquidao duvidosa. Proviso para Reduo Mercado Veja, na pgina seguinte, um modelo de Balano Patrimonial: (-) Capital a Realizar 231 RESERVAS DE CAPITA 232 RESERVAS DE REAVALIAO 120 INVESTIMENTOS Participaes Permanente em Outras Empresas Participaes em Fundos de Investimento Outros Investimentos em Bens ( -) Proviso para Perdas (-) Depreciao Acumulada 233 RESERVAS DE LUCRO 234 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados

As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso para crditos de

112 DESPESAS ANTECIPADAS 12. ATIVO PERMANENTE

MODELO DE BALANO PATRIMONIAL 235 ( - ) AES EM TESOURARIA

121 ATIVO IMOBILIZADO _____ Bens Materiais (de uso) * 1 Imobilizado em Andamento valores deste exerccio, 2 Colunas referentes aos valores do exerccio - Colunas referentes aos (-) Depreciao Acumulada anterior (-) Exausto Acumulada Bens Imateriais (-) Amortizao Acumuladas 122 ATIVO DIFERIDO (-) Amortizao Acumuladas

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NOTA: Neste modelos de Balano Patrimonial voc encontra um roteiro com informaes para facilitar a classificao das contas no Balano. Como vimos anteriormente, o Ativo composto por contas de saldo devedor e o Passivo, por contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas contas que, embora com saldo devedor, aparecem no lado do Passivo e vice-versa. As Contas Retificadoras do Ativo que aparecem com mais freqncia so: Duplicatas Descontadas; Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; Depreciao Acumulada; Amortizao Acumulada. No Balano Patrimonial, essas contas aparecero como redutoras das respectivas contas sobre as quais foram criadas. Por exemplo: BALANO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO PERMANENTE Mveis e Utenslios ..................................................... 100.000 ( - ) Depreciao Acumulada ....................................... (10.000) 90.000

As Contas Retificadoras do Passivo que aparecem com mais freqncia so: Acionista Conta Capital a Integralizar; Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for negativo = prejuzo); Aes em Tesouraria*.

___________________ * Aes em Tesouraria ocorrem quando a empresa adquire de seus acionistas aes dela prpria.

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No Balano, ser subtrado da conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda no integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder estar representado por Acionistas Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta Capital a Integralizar ou outra. A conta Aes em Tesouraria ser destacada, no Balano, como deduo da Conta do Patrimnio Lquido que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Alm disso, do total do grupo do Patrimnio Lquido ser subtrada a conta Prejuzos Acumulados.

2. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. Segundo o artigo 187 da Lei n. 6.404/76 A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no-operacionais e o saldo da conta de correo Monetria (art. 185, 3); V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 - Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3), somente depois de realizado poder ser computado como lucro, para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. Veja um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:

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MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios ........................................... 1 2 DEDUES E ABATIMENTOS Vendas Anuladas .......................................................... X Descontos Incondicionais Concedidos .......................... X ICMS sobre Vendas ...................................................... X PIS s/ Faturamento ........................................................ X COFINS ......................................................................... X ..................................... 2 3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) ................................................................ 3 4 CUSTOS OPERACIONAIS Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados .................. 4 5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3 4) ..................................................................... 5 6 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas .................................................. X Despesas Financeiras .................. X) ( - ) Receitas Financeiras ............. (X) ........................... X Despesas Administrativas .............................................. X Outras Despesas Operacionais ..................................... X ..................................... 6 7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS ........................................................................ 7 8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7) ....................................................... 8 9 RECEITAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................... 9 10 DESPESAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................10 11 RESULTADO DA CORREO MONETRIA (+ OU -) ..............................................11 12 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA CONTRIBUIO SOCIAL (8 + 9 10 + ou 11) .......................................................12 13 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL ............................................................13 14 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (12 13) ..................................................................................................14 15 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA ..............................................................15 16 RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA (14 15) ...................................................................................................16 17 PARTICIPAES* Debntures ................................................................... X Empregados ................................................................. X Administradores ............................................................ X Partes Beneficirias ...................................................... X Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados .................................................................. X ....................................17 18 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (16 17) ............................................................ 18 19 LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL ................................................................. 19 ____________ De acordo com disposies legais, havendo participaes no Capital da empresa por Debntures (ttulos de crditos emitidos pelas Sociedades por Aes), por empregados, administradores etc., estas participaes tm preferncia sobre o Lucro Lquido e devero ser deduzidas antes que se conhea o Lucro Lquido final. Veja, a respeito das participaes, o item VI do artigo 187 da Lei n. 6.404/76, transcrito antes do modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio.

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3. DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS


A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, como correo monetria, ajustes e reverses de reservas. Segundo o artigo 186 da Lei n.6.404/76: A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar: I o saldo do incio, os ajustes de exerccios anteriores e a Correo Monetria do saldo inicial; II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III as transferncias para reservas, os dividendos e a parcela incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 - Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erra imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio Lquido, se elaborada e publicada pela companhia. MODELO DE DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Saldo no incio do perodo ............................................................................. 1 Ajustes de exerccios anteriores (+ ou - ) ...................................................... 2 Correo monetria do saldo inicial (+) ......................................................... 3 Saldo ajustado e corrigido ............................................................................. 4 Lucro ou prejuzo do exerccio (+ ou -) .......................................................... 5 Reverso de reservas (+) .............................................................................. 6 Saldo disposio ......................................................................................... 7 Destinao do exerccio Reserva Legal ............................................. X Reserva Estatutria ...................................... X Reserva para Contingncia .......................... X Outras Reservas ........................................... X Dividendos obrigatrios (R$ por ao) .......... X ....................................... 8 Saldo no fim do exerccio .............................................................................. 9

4. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO


A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mostra as variaes ocorridas nas Contas do Patrimnio Lquido, evidenciando os saldos iniciais, os ajustes de exerccios anteriores, a correo monetria, os aumentos do Capital, as reverses de reservas, o Lucro Lquido do Exerccio e sua destinao, alm dos saldos finais das respectivas contas que compem o Patrimnio Lquido da empresa. Essa demonstrao financeira est prevista no pargrafo segundo do artigo 186 da Lei n. 6.404/76: 97

2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Como vemos, a Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Entretanto, a partir de 1985, as sociedades annimas de capital aberto ficaram obrigadas, por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios CVM, a elaborar essa demonstrao, ficando dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Os dados para a elaborao dessa demonstrao so extrados do livro Razo.

5. DEMONSTRAES DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS


Esta demonstrao tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na posio financeira da empresa. A posio financeira, conforme definida na Lei das Sociedades por Aes, o Capital Circulante Lquido (CCL) da empresa. O CCL, tambm conhecido por Capital Circulante Prprio, igual ao Ativo Circulante (AC) menos Passivo Circulante (PC): CCL = AC PC Todos os fatos que modificam o Capital Circulante Lquido da empresa fazem parte da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Essa demonstrao no obrigatria para todas as empresas; esto obrigadas a elabor-las todas as sociedades annimas de capital aberto e as de capital fechado que possuam Patrimnio Lquido superior a R$ 1.000.000 (um milho de Reais) na data do Balano. Veja o que dispe o artigo 188 da Lei n. 6.404/76: A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: I as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado; II as aplicaes de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribudos; 98

b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo; III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; IV os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. MODELO DE DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

1 ORIGENS DOS RECURSOS


Lucro Lquido do Exerccio (+) Depreciao, amortizao ou exausto (+ ou -) Variao nos Resultados de Exerccios Futuros (+ ou -) Resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras Realizao do Capital Social Contribuies para Reservas de Capital Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo Alienao de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente TOTAL DAS ORIGENS 2 APLICAES DE RECURSOS Dividendos distribuies Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo TOTAL DAS APLICAES 3 AUMENTO OU DIMINUIO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO ( 1 2) 4 VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO Ativo Circulante Inicial (-) Passivo Circulante Inicial Capital Circulante Lquido Inicial Ativo Circulante Inicial (-) Passivo Circulante Inicial Capital Circulante Lquido Final Variao do Capital Circulante Lquido (b a)

X X X X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X

Vamos, agora, elaborar a demonstrao da empresa Moura Ribeiro S/A. Para elaborar essa demonstrao, so necessrios os Balanos Patrimoniais do exerccio anterior e do exerccio atual e as demonstraes do Resultado do Exerccio e de Lucros ou Prejuzos Acumulados do exerccio atual. BALANOS PATRIMONIAIS DA EMPRESA R. NUNES S/A, 99

EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR E ATUAL EX. ANTERIOR EX. ATUAL 1 ATIVO 10. ATIVO CIRCULANTE Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber (-) Proviso p/ crd. Liq. Duvidosa Estoques de Mercadorias Estoques de Material de Expediente Prmios de Seguros a Vencer TOTAL ATIVO CIRCULANTE 12. ATIVO PERMANENTE Mveis e Utenslios Veculos (-) Depreciao Acumulada Despesa de Organizao (-) Amortizao Acumulada TOTAL ATIVO PERMANENTE TOTAL ATIVO 2 PASSIVO 20. PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar COFINS a Recolher ICMS a Recolher PIS sobre Fat. a Recolher Contr. Previdncia a Recolher FGTS a Recolher Salrios a Pagar Dividendos a Pagar Proviso p/ Contribuio Social Proviso IR TOTAL PASSIVO CIRCULANTE 23. PATRIMNIO LQUIDO Capital Reservas de CM do Capital Reserva Legal Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO TOTAL DO PASSIVO 1.650.000 990.000 122.923 107.342 2.870.265 3.908.600 686.100 6.000 10.000 3.000 8.000 2.400 30.000 161.013 37.663 94.159 1.038.335 30.000 706.000 400.00 (6.000) 1.663.500 20.000 21.500 2.835.000

5.000 150.000 200.000 800.000 45.000 1.200.000

800.000 960.000 (816.000) 144.000 (14.400) 1.073.600 3.908.600

500.000 600.000 (340.000) 90.000 850.000 2.050.000

228.467 2.000 5.000 1.000 10.000 2.000 25.000 30.000 7.533 21.000 332.020 1.000.000 650.000 68.000 1.718.000 2.050.000

Para obter a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, consulte, respectivamente, os itens 3 e 4 deste captulo. 100

Com base nesses dados, veja como fica a nossa demonstrao: DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS DA EMPESA R. NUNES S/A, EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR E ATUAL 282.478 237.175

ORIGENS DOS RECURSOS 6. NOTAS EXPLICATIVAS Lucro Lquido do Exerccio 570.025 As notas explicativas so informaes que visam complementar as demonstraes financeiras (+) Depreciaes e amortizaes (+ ou -) Variao nos Resultados de Exerccios Futuros e esclarecer os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de determinadas (+) Resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras contas, os mtodos do Capital Socialos principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais etc. Realizao de depreciao, Contribuies para Reservas de Capital . Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo 1.089.678 Veja o Ativo Realizvel a Longo 4 e Reduo doque dispes os pargrafosPrazo5 do artigo 176 da Lei n. 6.404/76: Alienao de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente 161.013 TOTAL DAS ORIGENS 4 - As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros APLICAES DE RECURSOS analticos ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e dos . Dividendos distribudos 161.013 Aumento de Bens ou Direitos do Ativo Permanente Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo resultados do exerccio Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo 5 - As notas devero TOTAL DAS APLICAES indicar: 928.665 a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, AUMENTO OU DIMINUIO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO ( 1 2) dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para 1.200.000 VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDOatender as perdas provveis na realizao de (332.000) encargos ou riscos, e dos ajustes para Ativo Circulante Inicial 868.000 elementos do ativo; (-) Passivo Circulante Inicial 2.835.000 a. Capital Circulante Lquido Inicial (1.038.335) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art., 127, pargrafo nico) Ativo Circulante Final 1.796.665 c) o aumento de valores (-) Passivo Circulante Final de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 928.665 b. Capital Circulante Lquido Final 3); c. Variao do Capital Circulante Lquido (b a) d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimentos e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1); i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. As notas explicativas representam parte integrante das Demonstraes Financeiras. Na prxima pgina, veja um modelo de notas explicativa, elaborado para a empresa Moura Ribeiro S/A: MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS

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1 CRITRIOS CONTBEIS As Demonstraes Financeiras foram elaboradas com observncia dos dispositivos legais, destacando-se: a. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: constituda pela taxa de 1,5% sobre as Duplicatas a Receber, tendo em vista que tal limite suficiente para cobrir todas as perdas esperadas na realizao dos Direitos a receber dos clientes, baseando-se nos trs ltimos exerccios; b. Estoques: so avaliados ao custo mdio de aquisio, observando-se o critrio custo ou mercado o mais baixo; c. Ativo Imobilizado: registrado pelo custo de aquisio, acrescido da correo monetria com base na variao nominal da Ufir at a data do Balano. As depreciaes acumuladas so igualmente corrigidas e computadas pelo mtodo linear sobre o valor do custo corrigido e contabilizadas diretamente como despesas do exerccio. As quotas anuais so calculadas em funo do tempo de vida til, como segue: Mveis e Utenslios = 10 anos e Veculos = 5 anos; d. Ativo Diferido: tambm registrado ao custo e acrescido da correo monetria, conforme os Bens do Ativo Imobilizado. A conta Despesas de Organizao foi amortizada taxa de 10% a.a., tendo incio neste exerccio; e. Correo Monetria: as Contas do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido foram corrigidas monetariamente segundo a variao nominal da Ufir, sendo que o valor lquido dessa correo foi includo no resultado do exerccio; f. Proviso para Contribuio Social: foi calculada com base no Lucro Lquido antes do Imposto de Renda pela alquota de 10%; g. Proviso para Imposto de Renda: foi calculada com base no Lucro Real e contabilizada sem a excluso da parcela correspondente aos incentivos fiscais. 2 CAPITAL SOCIAL O Capital Social, totalmente subscrito e integralizado, composto por 1.650.000 aes ordinrias nominativas, sem valor nominal. 3 CONTRATOS As contas Seguros Contratados e Contratos de Seguros registram a cobertura de seguros efetuados com a Cia. Seguradora Brasileira, pelo perodo de 1 ano, vencveis em 4 de agosto do ano seguinte, no valor de R$ 2.000.000, sendo R$ 800.000 para os estoques e R$ 1.200.000 para os Bens do Ativo Imobilizado.

X. MATRIA COMPLEMENTAR
Neste captulo, apresentaremos como complemento dos nossos estudos os procedimentos necessrios para a contabilizao das despesas com Folha de Pagamento e de algumas operaes envolvendo empresas e bancos, alm de exemplos dos principais documentos que do origem aos registros contbeis da empresa.

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1.

CONTABILIZAO DAS DESPESAS COM FOLHAS DE PAGAMENTO


Folha de Pagamento um documento que relaciona os nomes dos empregados da

empresa, o valor bruto dos seus salrios, as dedues e o valor lquido a receber. Vamos tomar como exemplo uma empresa que efetue pagamento ao pessoal na base mensal. Nesse caso, os empregados trabalham durante o ms e recebem seus salrios somente no ms seguinte. Em geral, no final de cada ms a empresa elabora a Folha de Pagamento e efetua os lanamentos de apropriao da referida Folha. No ms se.guinte que a empresa efetuar o pagamento aos empregados e proceder aos recolhimentos necessrios. 1.1. Contabilizao da Folha de Pagamento Contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas: 1) No final do ms, quando elaborada a Folha, so efetuados os lanamentos de apropriao das despesas com salrios e dos encargos. 2) No ms seguinte so efetuados os lanamentos da liquidao da Folha, correspondendo ao pagamento do lquido aos empregados e aos recolhimentos devidos. NOTA: Os valores descontados dos salrios dos empregados para a Previdncia Social variam de acordo com a faixa salarial de cada um, correspondendo atualmente a 8%, 9% ou 11%. A faixa salarial para efeito de clculo alterada constantemente pela Previdncia Social. Contabilizao Na Folha de Pagamento, constam: a. total bruto dos salrios; b. dedues dos salrios brutos (retenes da folha); c. salrio-famlia; d. lquido a receber. No ltimo dia til do ms de referncia, o setor de Contabilidade, mediante a Folha de Pagamento, efetua os seguintes lanamentos: 1. Apropriao do valor bruto da Folha: Lanamento no Dirio: Salrios a Salrios a Pagar Pela elaborao da Folha de Pagamento referente Ao ms de abril ................................................................................. 10.000

103

104

Salrios

Salrios a Pagar

10.000

10.000

Lanamento nos Razonetes: Observaes: Debitamos a conta Salrios, pois o valor bruto da Folha considerado despesa do ms em referncia. Com este dbito estamos apropriado a despesa de salrios no ms. Creditamos a conta Salrios a Pagar para registrar a obrigao que a empresa tem para com os empregados (cujo lquido ser pago no ms seguinte). 2. Registro das retenes sobre os salrios dos empregados: Lanamento no Dirio: Salrios a Pagar a Diversos Pelas retenes conforme Folha: a Contribuies de Previdncia a Recolher 8% retidos dos empregados ..................................... 800 a Impostos a Recolher IR retido dos empregados ......................................... 400 1.200

105

Salrios

Salrios a Pagar

10.000

1.200

10.000

Contr. Prev. a Recolher

Imposto a Recolher

800
Veja a posio das contas nos Razonetes, aps esse lanamento:

400

Observaes: Debitamos a conta Salrios a Pagar pelo valor das retenes, pois essa conta registra o valor que a empresa ter que pagar aos empregados. No lanamento Folha e no lanamento est sendo debitada pela dedues. essa conta foi creditada pelo bruto da

Creditamos as contas Contribuies de Previdncia a Recolher e Impostos a Recolher, pois elas

representam a obrigao que a empresa tem de recolher Previdncia Social e Receita Federal. 3. Registro do salrio-famlia: O salrio-famlia uma ajuda da Previdncia Social aos trabalhadores de baixa renda que possuem filhos com at 14 anos de idade. O valor do salrio-famlia pago por dependente fixado periodicamente pela Previdncia Social. Quem paga o salrio-famlia aos empregados a empresa, que ser reembolsada pela Previdncia Social quando efetuar os recolhimentos correspondentes. 106

Veja o lanamento correspondente no Dirio: Contribuies de Previdncia a Recolher a Salrios a Pagar Valor do salrio-famlia conforme Folha de Pagamento ............... 150

Veja os Razonetes aps esse lanamento

Salrios
Observaes:

Salrios a Pagar

10.000 Debitamos a conta Contribuies de Previdncia a Recolher pela importncia do salrio-famlia para
baixar o referido valor da obrigao de recolher Previdncia Social, j que a empresa pagar aos

10.000 empregados, mas ser reembolsada pela Previdncia Social quando efetuar o recolhimento atravs de
documento prprio. empregados o salrio-famlia correspondente. Alm das despesas j registradas, a empresa tem, ainda, osa Recolher Imposto seguintes encargos sobre o valor bruto da Folha:

1.200

150 10.150 8.950

Creditamos a conta Salrios a Pagar para acrescentar, nessa conta, a obrigao de pagar aos

Contr. Prev. a Recolher

a. Contribuio de Previdncia a parte paga pela empresa corresponde a 26,8% do valor bruto da Folha; 150

800

400

b. Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) corresponde a 8% do valor bruto da Folha, o qual ser recolhido em banco, em nome dos empregados. NOTA: Os 26,8% sobre o total bruto da Folha de Pagamento, devidos pela empresa para a Previdncia Social, tm o seguinte destino: para a prpria Previdncia Social .................................................. 20% para o Seguro Acidente do Trabalho SAT ................................. 1% para terceiros: salrio-educao ........................................... 2,5% INCRA ............................................................ 0,2% SENAI/SENAC/SENAT ................................. 1,0% SESI/SESC/SEST ......................................... 1,5% SEBRAE ......................................................... 0,6% ..................... 5,8% TOTAL ............................................................................................ 26,8%

107

A porcentagem destinada ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) poder ser de 1%, 2% ou 3%, conforme o risco de acidentes do trabalho da atividade preponderante da empresa seja considerado leve, mdio ou grave. importante lembrar que essas porcentagens esto sujeitas a alteraes constantes pela Previdncia Social. Veja os clculos: a. Contribuio de Previdncia (parte da empresa) : 10.000 x 26,8 = 2.680 100 b. FGTS: 10.000 x 8 = 800 100 4. Registro da Contribuio de Previdncia (parte da empresa): Lanamento no Dirio: Encargos Sociais a Contribuies de Previdncia a Recolher 26,8%, includo SAT, sobre a Folha de Pagamento do ms, referente parte patronal ................................................ 2.680 Lanamento nos Razonetes: -

Encargos Sociais Observaes:

Contr. Prev. a Recolher

800 Debitamos a conta Encargos Sociais, que uma conta de despesa, a qual registra o valor do encargo. 150 2.680 2.680 Creditamos a conta Contribuies de Previdncia a Recolher (a mesma utilizada no registro das retenes dos empregados e salrios-famlia), pois a empresa tem obrigao de recolher a referida importncia Previdncia Social. 5. Registro do FGTS: Lanamento no Dirio: Encargos Sociais a FGTS a Recolher 8% sobre Folha do ms ................................................................. 800

Lanamento nos Razonete:

Encargos Sociais Observaes: 2.680 800

FGTS a Recolher 108

800

Debitamos novamente a conta Encargos Sociais, pois o valor a recolher do FGTS despesa para a empresa. Creditamos a conta FGTS a Recolher para registrar a referida obrigao. Com esse lanamento, encerram-se os registros da apropriao da Folha de Pagamento

dentro do ms de competncia. Veja, agora, aps esses cinco lanamentos, como ficaram os Razonetes das contas envolvidas:

Salrios

Salrios a Pagar 10.000 150 Impostos a Recolher 1.200 T 10.150 S 8.950

Contr. Prev. a Recolher 10.000

800 150 2.680 T 3.330 S 3.330 400

No ms seguinte, sero cumpridas as obrigaes referentes a esta Folha de Pagamento. FGTS a Recolher Note que, dosSociais Razonetes constam as seguintes contas: Encargos 1. Salrios, que conta de despesa, com dbito de R$ 10.000, cujo valor corresponde ao valor bruto da Folha de Pagamento.

2.680

2. Salrios a Pagar, que representa o lquido a ser pago aos empregados, com saldo credor de R$ 8.950; 3. Contribuies de Previdncia a Recolher, com saldo credor de R$ 3.330, que representa o valor a ser recolhido Previdncia Social; 4. Impostos a Recolher, com saldo credor de R$ 400, representando obrigao a recolher referente ao Imposto de Renda retido dos empregados; 5. Encargos Sociais, com saldo devedor de R$ 3.480, que representa os encargos com Previdncia Social (parte da empresa) e com o FGTS; 6. FGTS a Recolher, com saldo credor de R$ 800, representando o valor a ser recolhido a ttulo de Fundo de Garantia do Tempo de Servio, em nome dos empregados. Veja, agora, os lanamentos da liquidao da Folha de Pagamento. Supondo que a empresa tenha pago em dinheiro todas as obrigaes referentes Folha de Pagamento, faremos o seguinte lanamento: 109

800

800

S 3.480

Diversos a Caixa Pagamentos como segue: Salrios a Pagar Lquido pago aos empregados, conforme Folha de Pagamento ............................................................... 8.950 Contribuies de Previdncia a Recolher Valor recolhido, conforme guia ............................................. 3.330 FGTS a Recolher Valor recolhido, conforme guia ..................................................... Impostos a Recolher Valor recolhido, conforme guia ..................................................... 400 13.480 800

Aps este lanamento, veja como ficaram os Razonetes das contas envolvidas:

Salrios FGTS a Recolher 10.000 S 800 800 Encargos Sociais

Salrios a Pagar 8.950 Impostos a Recolher s 8.950 400 Caixa

400

3.480

13.480

Note que a obrigaes, uma vez liquidadas, tiveram seus saldos zerados. As despesas referentes Folha permaneceram abertas, com saldos (Salrios e Encargos Sociais) que sero encerrados somente quando da apurao do resultado. Com relao conta Caixa, mencionamos apenas o crdito, pois no interessa seu controle neste caso.

Contr. Prev. a Recolher 3.330

3.330

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BIBLIOGRAFIA BSICA ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Intermediria, de acordo com as exigncias do MEC para o cursos de Cincias Contbeis. So Paulo: Atlas, 1996. FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. So Paulo Atlas, 1996 IUDCIBUS, Srgio (coord.) et. Al. Contabilidade Introdutria. So Paulo: Atlas, 1998. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica, So Paulo: Atlas, 2001 COMPLEMENTAR IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para no contadores. So Paulo. Atlas: 1999. LEITE, Helio de Paula. Contabilidade para administradores. So Paulo: Atlas 1997. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas 1998.

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