Ebook IVA 21122011

Impuesto sobre las Ventas IVA
actualicese.com 2011
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Publicacin

Compilacin de actualidad 1 Edicin Compilador - Editora actualicese.com LTDA. Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta publicacin con fines comerciales Diciembre de 2011 Cali
Contenido
Introduccin ........................................................................................................... 8 Capitulo 1 ABC del Impuesto sobre las Ventas IVA ....................................................... 9 Caractersticas del Impuesto a las Ventas ........................................ 9 Elementos del IVA: Sujeto Activo y Pasivo ....................................11 Rgimen en el IVA ................................................................................20 Capitulo 2 Artculos de actualidad ..................................................................................... 28 Temas Contables ..............................................................................................28 Si el costo o gasto no es deducible en la renta, entonces su IVA no podr ser descontable en el IVA....................................................... 28 En las declaraciones de IVA, cmo se reportara la conversin de Inventarios en Activos fijos? ............................................................. 30 Si nos hacen una Retencin de IVA que no hemos declarado, cunto tiempo tenemos para restarla en las declaraciones siguientes? .............................................................................................. 33 Renta VS Ventas: La declaracin de los no-obligados a llevar contabilidad ............................................................................................ 35 Cmo contabilizar el IVA en las empresas no responsables del IVA?........................................................................................................... 37 Hasta qu grado deben detallarse las cuentas auxiliares por ventas en una contabilidad? .............................................................. 40 Casos especiales de IVA .................................................................................42 Las clases que se den en los colegios y dems centros de educacin son servicios excluidos del IVA ........................................................ 42 Apartamentos alquilados por das a turistas son responsables del IVA............................................................................................................. 44 Gobierno reglamenta los arrendamientos de inmuebles por das a los turistas .............................................................................................. 46 CTA deben cobrar IVA de 1.6% en cualquier servicio que involucre mano de obra ......................................................................................... 49 Servicios gratuitos no generan IVA ................................................. 52 4 |actualicese.com
Cuidado con las muestras gratis porque SI TIENEN carga tributaria ................................................................................................................... 59 Las ventas de activos fijos que pueden generar IVA.................. 64 Las personas naturales del Rgimen Comn pueden restar en sus declaraciones de IVA una parte del IVA de sus gastos personales ................................................................................................................... 66 El IVA que se soporta en tiquetes de mquinas registradoras s puede ser tomado como IVA descontable..................................... 70 Todo el que tenga una vaca lechera y la explote, es responsable del IVA en el Rgimen comn .................................................................. 73 Cmo liquidar la tarifa del 1,6% del IVA en los servicios gravados que presten las CTAs durante el 2007? ......................................... 75 Procedimiento .................................................................................................. 82 Podran las sucesiones ilquidas pertenecer al Rgimen simplificado del IVA? .......................................................................... 82 Cmo distinguir entre Responsables del IVA y No responsables del IVA? .......................................................................................................... 85 Cmo queda el Rgimen Simplificado del IVA para el 2011? 88 Por cunto tiempo debe permanecer en el Rgimen Comn una Persona natural? ................................................................................... 93 Cmo se denuncian en el IVA los ingresos de los contratistas de la construccin? ......................................................................................... 96 Caso especial de bienes y servicios gravados con IVA que se venden exentos de dicho impuesto ................................................. 98 Cules son los juegos de suerte y azar que no generan el IVA? ........................................................................................................ 101 Declaraciones de IVA ................................................................................... 104 La declaracin del IVA con saldo a favor no siempre requiere de la firma de contador ............................................................................... 104 Al diligenciar las declaraciones de IVA, en las compras del bimestre no se incluyen valores como depreciaciones ni salarios ........ 106 Se pueden firmar con salvedades las declaraciones de IVA o de RTF? ........................................................................................................ 108 Cuando las declaraciones de IVA que se presenten virtualmente arrojen saldo a favor, las mismas debern tener la firma digital |actualicese.com 5
de un contador .................................................................................... 110 Varios ............................................................................................................... 112 Se deben llevar a la declaracin del IVA los Ingresos Contables No Fiscales? ................................................................................................. 112 Cmo interpretar los cdigos de la lista de Bienes Excludos del IVA?......................................................................................................... 113 A travs de la figura de cajas ficticias se evade el Impuesto de Renta e IVA ........................................................................................... 115 El fraude en la DIAN con las devoluciones de IVA se reducir con lo aprobado en la Ley 1430 de 2010 .................................................. 118 Se debe presentar la declaracin de IVA cuando no hay operaciones en el bimestre pero se est arrastrando un saldo a favor? ...................................................................................................... 120 Ley 1450 de 2011 modifica varias normas del IVA .................. 122 Grandes contribuyentes que sean proveedores de las S.C.I. practicarn retencin de IVA al 50% ............................................. 124 DIAN dice que todo proveedor de las S.C.I., as sea ocasionalmente, se convierte en agente de retencin de IVA ................................ 126 Sentencia de Tribunal de Cundinamarca dice que Centros comerciales no deben responder por IVA en servicio de parqueaderos ....................................................................................... 130 Cules son las reformas tributarias introducidas con la Ley 1393 de julio 12 de 2010? .......................................................................... 132 En los reportes de Exgena Tributaria 2009, cmo reportar las devoluciones de IVA si la empresa usa documentos equivalentes a factura? .................................................................................................. 144 Gobierno expide nueva reglamentacin para devolucin de IVA a extranjeros que compren en Zonas Fronterizas ........................ 145 Cmo evitar que las declaraciones de IVA arrojen saldos a favor? .................................................................................................................. 148 DIAN dice certificados de retefuente se pueden entregar por el portal de Internet del agente retenedor ....................................... 152 Cul es la sancin por no expedir los certificados bimestrales por retenciones a ttulo del IVA? ........................................................... 154 6 |actualicese.com
Capitulo 3 Modelos de aplicacin ..................................................................................... 158 Formato 300 Declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas IVA .......................................................................................................... 158 Resumen de Tarifas vigentes en el Impuesto sobre las Ventas159 Cuadro Sinptico de la Generacin del IVA en operaciones con empresas en Zonas Francas............................................................. 160 Modelo del documento equivalente a factura por compras al Rgimen Simplificado del IVA ........................................................ 166 Capitulo 4 Preguntas y Respuestas .................................................................................. 173
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Introduccin
La publicacin Impuesto sobre las Ventas IVA hace parte de nuestra nueva coleccin Compilaciones de Actualidad, en la que hemos reunido informacin fundamental sobre temas puntuales de inters, investigados desde nuestro portal actualicese.com. Las Compilaciones de Actualidad hacen un recorrido transversal a lo largo del portal y extraen informacin desde sus distintas secciones y de esta manera ampliar el tema desde su fundamento legal con la Normatividad, siguiendo con el anlisis de nuestros investigadores desde nuestras secciones Artculos de Actualidad, Modelos de aplicacin, Conferencias y Respuestas dadas desde nuestros Consultorios Online.
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ABC del Impuesto sobre las Ventas IVA

Caractersticas del Impuesto a las Ventas
Qu es el Impuesto al Valor Agregado- IVA? El Impuesto al Valor Agregado (tambin conocido como Impuesto sobre las ventas) es un gravamen que se aplica en todo el suelo colombiano (excepto San Andrs y el Amazonas) y recae sobre la venta de bienes corporales muebles (incluyendo algunos activos fijos como los aerodinos), la prestacin de servicios en el territorio nacional y la explotacin de juegos de suerte y azar distintos de loteras ver arts. 420, 421 y 423 del Estatuto Tributario y el art. 270 de la Ley 223 de 1995. Se denomina Impuesto al Valor agregado pues en teora el impuesto que finalmente pagar quien hizo las ventas o la prestacin de los servicios es el que se calculara sobre el mayor valor que dicho responsable le haya agregado al costo de sus bienes o servicios ya que al impuesto que l haya cobrado en el momento de la venta le podr restar los impuestos de IVA que haya pagado cuando primero compr los bienes. As, por ejemplo, si un comerciante compra mercancas en $100 y pag en ese momento un IVA de $16 (a la tarifa general del IVA que es del 16%), va a suceder que cuando ese comerciante tome los $100 del costo de compra y lo incremente digamos en un 30% (pues ese es el margen de utilidad con el que trabaja en su negocio), en ese caso el precio de re-venta ser $130 y el IVA que se generar en esa venta ser de $20,8. Por consiguiente, el Impuesto que finalmente le tendr que pagar al Estado saldr de la diferencia entre $20,8-$16=$4,8. Esos $4,8 son justamente el 16% de ese valor agregado que el comerciante haba adicionado al precio de compra de sus mercancas, es decir, son un 16% de los $30 que le agreg al precio de compra y con lo cual defini su precio de re-venta. El IVA solo se deja de generar en aquellas ventas o prestacin de servicios que expresamente estn sealadas en las normas vigentes como ventas o servicios excluidos del IVA (ver art. 424 y 476 del E.T.). En esos casos, los IVAs que se hayan pagado en las compras se sumarn con los costos de las mercancas o los costos de la prestacin del servicio y todo ese costo o gasto con su IVA incluido se restar en la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio (si es que el contribuyente est obligado a presentar esas declaraciones al finalizar el ao). Adems, si las normas vigentes sealan que algunos bienes o prestacin de servicios se hayan exentos del IVA, en ese caso se entiende que s estn gravados pero a tarifa del cero por ciento (0%) y que solamente algunos de los actores econmicos que vendieron esos bienes exentos (ejemplo los productores de dichos bienes o los que los exporten) son los que podrn tomar los |actualicese.com 9
Captulo 1
IVAs pagados o causados en sus costos y llevarlos a la declaracin de IVA como un IVA que restara formando de esa manera saldos a favor que s podrn solicitar en devolucin a la DIAN ver art. 440, 477, 481 y 850 del Estatuto Tributario y el decreto 1805 de Mayo de 2010 Adems, si la tarifa que un responsable del IVA debe cobrar en sus ventas es una tarifa menor a la que haya pagado en sus costos y gastos, en ese caso solo le aceptarn como IVA descontable los IVAs que se hayan pagado hasta con la misma tarifa a la cual vender sus bienes o servicios (ver art. 485 del E.T.), El resto del IVA pagado en los costos y/o gastos se dejar como mayor valor de los mismos. Y si algn costo o gasto en el que haya incurrido es un costo o gasto que se relaciona indistintamente con la generacin de sus ingresos excluidos y/o gravados y/o exentos, en ese caso una parte del IVA de dichos costos y gastos que se llamaran costos y gastos comnes de podr tomar como IVA descontable y el resto se quedar como mayor valor del costo o gasto respectivo. Para determinar qu parte se toma como IVA descontable se debe definir la participacin que las ventas exentas y las ventas gravadas tienen frente al total de ingresos brutos del bimestre y con ese porcentaje as obtenido se define el IVA que s se puede tomar como IVA descontable. Ver art. 490 del E.T.; esto se conoce comnmente como prorrateo de los IVA comunes Basta con que un mismo actor econmico llegue a ser productor de bienes exentos, exportador, vendedor de algn tipo de bienes o servicios gravados y ya con eso tiene la obligacin de figurar ante el Estado como Responsable del IVA ya sea en el Rgimen Comn (presentando las declaraciones del impuesto cada bimestre) o en el Rgimen simplificado (caso solamente de las personas naturales que cumplen con todos los requisitos del artculo 499 del E.T y que quedan exonerados de presentar declaraciones bimestrales y de cobrar el IVA en sus ventas o prestacin de servicios). Pero los que solamente vendan bienes o presten servicios excluidos del IVA, o los que solamente son comercializadores de bienes exentos, ellos nunca figuraran ante el Estado como responsables del IVA (ni en el rgimen comn ni en el rgimen simplificado) Ver art. 437 y 439 del E.T. El IVA se define tambin como un impuesto del orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causacin instantnea y de rgimen general. En la mayora de los casos se aplica en todas las diferentes fases del ciclo econmico (la produccin, la distribucin, comercializacin, la importacin). Pero en ciertos casos (como con los combustibles y sus derivados, o la cerveza, el agua, las gaseosas y similares) el impuesto solo se causa en una de las fases, a saber, en la importacin o entre el productor y el distribuidor (se dice que en esos casos se vuelve monofsico) 10 | a c t u a l i c e s e . c o m
Ver arts. 430, 444, 446 y 475 del E.T. Es un impuesto por consistir en una obligacin pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasivo sin ninguna contraprestacin directa. Es del orden nacional porque su mbito de aplicacin lo constituye todo el territorio nacional y el titular de la acreencia tributaria es la nacin. Es indirecto porque entre el contribuyente final (entendido como quien efectivamente asume la carga econmica del impuesto) y la nacin (como sujeto activo acreedor de la obligacin tributaria), media un intermediario denominado responsable. Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes, servicios y explotacin de juegos de suerte y azar, sin consideracin alguna a la calidad de las personas que intervienen en la operacin. Es un impuesto de causacin instantnea porque el hecho generador del impuesto tiene ocurrencia en un instante o momento preciso, aunque para una adecuada administracin la declaracin se presenta por periodos bimestrales. En consecuencia, para efectos de establecer la vigencia del impuesto se debe acudir a la regla consagrada en el art. 338 de la Constitucin Poltica. Es un impuesto de rgimen de gravamen general conforme al cual, la regla general es la causacin del impuesto y la excepcin la constituyen las exclusiones contempladas en la Ley. Para la aplicacin del IVA, los bienes y los servicios se clasifican en gravados, excluidos y exentos.
Elementos del IVA: Sujeto Activo y Pasivo

Cules son los elementos del IVA? Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA, es importante analizar las caractersticas esenciales que conforman este impuesto, tales como: Sujeto activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago del impuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo. Sujeto pasivo: Son las personas naturales, jurdicas, y/o asimiladas que recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables. Hecho generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al realizarse generan el impuesto.
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Base gravable: Es la cuantificacin econmica del hecho generador. Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el impuesto Quin es el sujeto activo? En Colombia el sujeto activo de los tributos nacionales es el Estado Cules son las obligaciones del sujeto pasivo? Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas personas que asumen obligaciones con la DIAN, para efectos de lograr controlar el cumplimiento de sus deberes la ley ha establecido dos grupos o regmenes donde se pueden clasificar los responsables del IVA conforme a las caractersticas propias de su negocio. Dentro de este contexto, actualmente los responsables del IVA se pueden clasificar en: a) Responsables en el rgimen simplificado o b) Responsables en el rgimen comn. Con esto la ley busca identificar a aquellos cuya capacidad operativa y econmica es pequea (rgimen simplificado), y as establecer mayores responsabilidades a quienes tengan mayor capacidad. Todos los responsables del IVA, tanto del rgimen comn como del rgimen simplificado, tienen obligaciones y consecuencias por incumplirlas las cuales se detallan a continuacin: Obligaciones Inscribirse en el Registro nico Tributario RUT antes del inicio de las operaciones por las cuales se convierte en Responsable del IVA. En dicho RUT se har figurar la responsabilidad 11-Rgimen comn la responsabilidad 12-Rgimen simplificado Ver artculos 506 numeral 1, y 555- 2 del E.T. Al respecto, tngase presente que todo el que deba figurar en el rgimen comn (ya sea persona natural o jurdica), cuando necesite inscribirse en el RUT en ese caso se le va a exigir que primero tenga previamente abierta una cuenta corriente o de ahorros en alguna entidad vigilada por Superfinanciera y deber tambin llevar un recibo de servicios pblicos del domicilio principal donde funcionar su negocio ver art. 9 del decreto 2788 de 2004 luego de ser modificado con el Decreto 2820 de agosto de 2011. A los que se inscriban en el Rgimen simplificado solo se les pedir la copia del recibo de servicios pblicos. Adems, quienes pertenezcan al 12 | a c t u a l i c e s e . c o m
Rgimen simplificado y tengan establecimiento de comercio abierto al pblico en ese caso deben exhibir en lugar visible la fotocopia de la primera pgina de dicho RUT Ver art.506 numeral 4 del E.T. Informar el cese definitivo de actividades sujetas al IVA Ver art. 614 del E.T. Mantener actualizada la informacin registrada en el RUT (por ejemplo en lo referente a la direccin, o los datos de sus representes legales, contadores o revisor fiscal, o los datos de los establecimientos de comercio abiertos al pblico). Para ello debe hacer la actualizacin dentro del mes siguiente al hecho que genera la actualizacin Art. 658- 3 del E.T. Al momento de hacerle actualizaciones al RUT, se volvern a pedir las certificaciones sobre titularidad de tener vigente una cuenta corriente o de ahorros en entidad vigilada por Superfinanciera y la copia del recibo de servicios pblicos donde seguir funcionando el domicilio principal. ver art. 10 del decreto 2788 de 2004 modificado con decreto 2645 de julio de 2011 Indicar el nombre o razn social, y el NIT que le asign la DIAN en su proceso de inscripcin en el RUT, en los membretes de la correspondencia, facturas, recibos y dems documentos en razn de su objeto, actividad o profesin Ver art. 619 del E.T. Conservar los documentos, informaciones y pruebas que soporten las actividades econmicas realizadas Ver art. 28 y 46 de la Ley 962 de 2005 Cuando pertenezca al rgimen comn, debe actuar adicionalmente como agentes de retencin de IVA asumida en las compras que realice a responsables del rgimen simplificado ver art. 437- 2 numeral 4, art. 437 literal f, y art. 485- 1 del E.T. Y si est en el rgimen comn pero est catalogado como Grande Contribuyente o acta como proveedor de las sociedades de comercializacin internacional, debe retenerle IVA a los dems responsables del rgimen comn |actualicese.com 13
ver art.437- 2 numeral 1 y numeral 7 del E.T.; Decreto 493 de febrero de 2011 modificado con el Decreto 1919 de junio 1 de 2011 Los valores de las retenciones de IVA practicadas a otros responsables se declaran en otro formulario, el formulario mensual de Declaracin de retenciones en la fuente, el cual siempre se deber presentar con pago total excepto si al mismo tiempo se tienen declaraciones con saldos a favor de por lo menos 82.000 UVT ver art.580- 1 del Estatuto No presentar con pago dicha declaracin hace que la misma se tome automticamente como no presentada y adems expone el responsable a las sanciones penales del artculo 402 del Cdigo Penal el cual sustituye al artculo 665 del E.T. ver tambin el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el artculo 2 del decreto 2321 de junio de 2011). Tambin se exponen al cierre del establecimiento de comercio ver literal f del art. 657 del E.T. Al haber actuado como agente de retencin de IVA se debe expedir, dentro de los 15 das siguientes a la finalizacin del respectivo bimestre, los certificados por las retenciones practicadas Ver pargrafo 2 del art. 615 del E.T. y el art.33 del Decreto 4836 de diciembre de 2010 De la obligacin de expedir tales certificados solo se exonera a las entidades estatales mencionadas en el numeral 1 del artculo 437-2 del E.T. ver inciso segundo del art.615- 1 del E.T. Tngase presente que a partir del mes de diciembre de 2010 ya no hay obligacin de presentar en ceros las declaraciones mensuales de retencin en la fuente ver pargrafo 2 de art. 606 del E.T. modificado con el art. 20 de la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 Cuando s haya obligacin de presentarla, en ese caso la misma se deber presentar virtualmente si al contribuyente le aplica alguno de los criterios mencionados en la Resolucin 01336 de febrero de 2010 y adems, si el contribuyente est obligado a tener firmar de Revisor Fiscal o de Contador, la declaracin deber llevar dicha firma.
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Los que pertenezcan al rgimen comn deben presentar la declaracin bimestral del IVA en los plazos sealados por el gobierno nacional y si la misma arroja saldo a pagar procurar hacer el pago oportunamente para que no se configure la responsabilidad penal del artculo 402 del Cdigo Penal el cual sustituye al artculo 665 del E.T. ver tambin el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el artculo 2 del decreto 2321 de junio de 2011 Tambin se exponen al cierre del establecimiento de comercio ver literal f del art. 657 del E.T.) Tngase presente que a partir del bimestre noviembre-diciembre de 2010 ya no hay obligacin de presentar en ceros las declaraciones bimestrales de IVA ver inciso tercero del art. 601 del E.T. modificado con el art. 22 de la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 Cuando s haya obligacin de presentarla, en ese caso la misma se deber presentar virtualmente si al contribuyente le aplica alguno de los criterios mencionados en la Resolucin 01336 de febrero de 2010 y adems, si el contribuyente est obligado a tener firmar de Revisor Fiscal o de Contador, la declaracin deber llevar dicha firma. Cuando el responsable del rgimen comn est obligado a llevar contabilidad pero no est obligado a tener firma de contador o de Revisor Fiscal, en ese caso su declaracin llevar firma de Contador nicamente cuando la misma arroje un saldo a favor ver art. 602 del E.T. Si pertenece al Rgimen comn est obligado a expedir Factura de Venta con todos los requisitos del artculo 617 del E.T. y la Resolucin 3878 de 1996 modificada con la Resolucin 5709 de 1996. Si no expide Factura de Venta puede expedir Documentos equivalentes a factura de venta , entre estos ltimos figuran los tiquetes de mquina registradora, las boletas de entradas a espectculos y la Factura electrnica. ver art. 615 y 616- 1 del E.T; el Decreto 1929 de mayo de 2007 y la Resolucin DIAN 14465 de noviembre de 2007 Si pertenece al Rgimen Simplificado es opcional que decida expedir Factura de Venta o documento equivalente a factura, a menos que se trate de alguien dedicado a realizar trabajos de tipografa elaborando la facturacin de otras personas o entidades o si se presta para actuar como mandatario en un contrato de mandato pues en esos casos s queda obligado a expedir factura de venta ver art. 616- 2 y 618- 2 del E.T. y el pargrafo 2 del art. 2 del decreto 1001 de 1997 y el art.3 del decreto 1514 de 1998 |actualicese.com 15
Si factura voluntariamente lo hara con todos los requisitos excepto el de la autorizacin de numeracin de la facturacin ver art. 3 resolucin 3878 de 1996 modificada con la resolucin 5709 de 1996. Adems, a las personas del Rgimen simplificado, cuando no expidan ningn tipo de Factura o documento equivalente, se les pide que lleven un Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias aunque no se les pueden aplicar sanciones si no lo hacen. Ver art. 616 del E.T. y el concepto DIAN 46572 de diciembre de 1999 Adems, si alguien del Rgimen comn le hace compras a alguien del rgimen simplificado y este ltimo no expide facturas o documentos equivalentes a factura, en ese caso al comprador del rgimen comn le corresponde elaborar obligatoriamente, sin importar el monto de la transaccin, un documento equivalente especial mencionado en el art.3 del decreto 522 de 2003 y con el cual podr soportar el respectivo costo o gasto en que incurri Las personas naturales que pertenezcan al Rgimen comn por ese solo hecho quedan obligadas al final del ao a prestar declaracin de renta. A las que pertenezcan al rgimen simplificado se las obliga a presentar declaracin de renta solo cuando no cumplan con todos los requisitos de los artculos 592 a 594-3 del E.T. relacionados con nivel de ingresos brutos, patrimonio bruto, consignaciones e inversiones en el ao, consumos con tarjetas de crdito y consumos totales en el ao Consecuencia de no cumplir Quienes no se inscriban oportunamente en el RUT, o no exhiban la copia de dicho RUT en un lugar visible de su establecimiento de comercio, o no lo actualicen oportunamente o incluyan en dicho RUT informacin falsa, enfrentarn sanciones de cierre del establecimiento y multas en dinero por cada da de atraso en los trminos del artculo 658-3 del Estatuto Tributario. Quienes estn obligados a expedir factura de venta o documento equivalente a factura de venta y no lo hagan, o lo hagan sin todos los requisitos, enfrentarn las sanciones de cierre del establecimiento de comercio y sanciones en dinero establecidas en los artculo 652, 657 y 684-2 del Estatuto Tributario Los responsables del rgimen comn cuando presenten declaraciones bimestrales de IVA con saldo a pagar, o cuando les corresponda presentar declaracin mensual de retenciones en la fuente por las retenciones de IVA practicadas, en ese caso deben hacer su pago 16 | a c t u a l i c e s e . c o m
oportunamente para que no se configure la responsabilidad penal del artculo 402 del Cdigo Penal el cual sustituye al artculo 665 del E.T. ver tambin el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el artculo 2 del decreto 2321 de junio de 2011). Tambin se exponen al cierre del establecimiento de comercio ver literal f del art. 657 del E.T. Los responsables del rgimen comn cuando acten como agentes de retencin de IVA deben expedir bimestralmente el respectivo certificado bimestral dentro de los 15 das calendario siguientes a la finalizacin del bimestre Ver pargrafo 2 del art. 615 del E.T. y el art.33 del Decreto 4836 de diciembre de 2010 De la obligacin de expedir tales certificados solo se exonera a las entidades estatales mencionadas en el numeral 1 del artculo 437-2 del E.T. ver inciso segundo del art.615- 1 del E.T. Si no se cumple con expedir tales certificados se exponen a la sancin del artculo 667 del E.T, a saber, un (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos. Los certificados se pueden expedir virtualmente a travs del portal de internet del agente de retencin. ver concepto DIAN 105489 de diciembre de 2007 Cundo se causa el IVA? La causacin del impuesto es el momento a partir del cual se entiende configurado el hecho jurdico material o hecho generador que da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Es el momento desde el cual debe ser registrada en la contabilidad y posteriormente declarada. Desde la ptica del hecho generador, el IVA es de carcter instantneo y se causa por cada operacin sujeta al impuesto. El artculo 429 del ET establece de manera general el momento en que se causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos generadores del impuesto de la siguiente manera: En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de estos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria. |actualicese.com 17
El rgimen del IVA aplicable a los contratos celebrados con entidades pbicas estatales para todos los efectos ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato. Pero si son modificados o prorrogados a partir de la fecha de su modificacin o prrroga, se aplica la nueva Ley vigente para tal momento (Art. 78 Ley 633 de 2000). Para los retiros de inventarios a que se refiere e literal b) del artculo 421, la causacin se da en la fecha de retiro. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago a abono en cuenta, la que fuere anterior. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y lago de los derechos de aduana. En la explotacin de juegos de suerte y azar, en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Base gravable del impuesto sobre las venta (Extractos tomados el concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo VIII) La base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo. En la venta y prestacin de servicios la base gravable se conforma por el valor total de la operacin, sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convergen por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin ver art. 447 y siguientes del E.T. Cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses por la financiacin de este impuesto, no forman parte de la base gravable. Se refiere lo anterior, a los intereses generados por la financiacin del impuesto sobre las ventas y no a los intereses derivados de la financiacin de la mercanca objeto de la venta. Factores que no integran la base gravable
El valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolucin. Los intereses por la financiacin del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables financien a sus adquirientes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio ver art. 447 del E.T. La financiacin otorgada por una sociedad econmicamente vinculada al responsable que efecte la operacin gravada, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia. Los subsidios y las contribuciones en materia de servicios pblicos no forman parte de la base gravable del IVA, por no corresponder a la remuneracin del servicio sino a auxilios y cargas adicionales a los usuarios respectivamente, siendo la base impositiva nicamente el costo del servicio. Base gravable en las importaciones Conforme con el artculo 459 del E.T., la base gravable sobre la cual se liquida el IVA en el caso de las mercancas importadas ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen. Para efectos de establecer la base gravable sobre la cual se liquidan los derechos de aduana debe acudirse a las disposiciones contenidas en el Estatuto Aduanero (Decreto 2685 de 1999). El gravamen arancelario, se liquidar sobre el valor de aduanas de la mercanca, resultante de aplicar las normas que rigen la valoracin aduanera. Cuando la norma utiliza el trmino gravamen debe entenderse que alude exclusivamente al gravamen arancelario. Base gravable en los juegos de suerte y azar La base gravable est constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. Tratndose de los juegos como tragamonedas o maquinitas, la base gravable dispuesta corresponde a la presuncin legal, admite prueba en contrario, ya que no fue voluntad del legislador prohibir que el hecho descrito en el literal d) del artculo 420 del ET no pudiera ser desvirtuado. En el caso de juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas y similares, se presume que la base gravable mnima diaria est constituida por el valor correspondiente a un salario mnimo diario |actualicese.com 19
legal vigente por cada aparato. (Pargrafo 1 del artculo 20 Decreto 522 de 2003).
Cules son los responsables del impuesto a las ventas? (Extractos tomados el concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo IX) En las ventas Los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin, distribucin y comercializacin en que acten, independientemente de que se agregue uno o varios procesos a las materias primas y mercancas. (Art. 437, literal a) E.T.). Los productores de bienes exentos Igualmente son responsables aquellas personas que sin tener la calidad de comerciantes, productores o distribuidores, habitualmente realicen actos similares a los de stos. Tratndose de la venta de aerodinos son responsables tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de stos. En los servicios Son responsables quienes presten servicios gravados. Para el efecto debe tenerse en cuenta la enumeracin de servicios excluidos que hace la Ley, toda vez que quienes realicen este tipo de actividades en forma exclusiva no son responsables del IVA y por lo tanto no se encuentran obligados a presentar declaracin por este impuesto. En las importaciones Son responsables los importadores quienes deben liquidar y pagar este gravamen al momento de la nacionalizacin del bien. La responsabilidad se origina independientemente de que el bien importado se encuentre destinado para su uso o para ser enajenado (Art. 437, Literal d) E.T.).
Rgimen en el IVA
Quines pertenecen al rgimen comn? Al rgimen comn pertenece todos los responsables del IVA que sean personas jurdicas (sin importar si tienen o no nimo de lucro). Tambin las personas naturales que voluntariamente quieran estar en dicho rgimen y las personas naturales que no hayan podido reunir todos los 20 | a c t u a l i c e s e . c o m
requisitos para poder pertenecer al rgimen simplificado. Si alguna persona natural que no es comerciante (ejemplo los profesionales independientes, o los artistas, o los agricultores o ganaderos; ver art.23 del Cdigo de comercio) llega a figurar como responsables del IVA en el rgimen comn, en ese caso por esa razn no va a quedar obligado a llevar libros de contabilidad. En su concepto 39683 de junio de 1998 la DIAN dijo: En este orden de ideas, los profesionales independientes responsables del rgimen comn del impuesto sobre las ventas que no sean comerciantes, no estn obligados a llevar contabilidad y por ende libros registrados en las cmaras de comercio; pero, s estn obligados a llevar los registros auxiliares y la cuenta del impuesto a las ventas por pagar, en forma indicada en el artculo 509 del estatuto tributario, igualmente, a conservar las informaciones y pruebas conforme a lo dispuesto en el artculo 632 ibdem". . Al respecto, para poder cumplir con lo indicado en el artculo 509 del E.T. (que exige a todo responsable del rgimen comn, obligado o no a llevar contabilidad, la tarea de tener un registro de sus ventas, sus compras, su IVA generado y su IVA descontable), la misma DIAN, en su cartilla instructiva para el diligenciamiento del formulario bimestral del IVA, en su numeral 7.1.2.7, ha indicado que las personas naturales no comerciantes pero que pertenezcan al rgimen comn del IVA solo tienen que llevar un registro auxiliar de compras y ventas que consistira en la conservacin discriminada de las facturas de compra de bienes y servicios y de las copias de las facturas o documentos equivalentes que expidan por los servicios prestados. Tambin efectuaran al final de cada bimestre en un simple documento auxiliar el clculo del impuesto a cargo. Ese documento auxiliar har las veces de cuenta mayor o de balance denominada impuesto a las ventas por pagar a que se refiere el artculo 509 del E.T. (ver oficio 000263 del 2006). Quines pueden pertenecer al rgimen simplificado? El artculo 499 del Estatuto Tributario establece: ARTCULO 499. QUINES PERTENECEN A ESTE RGIMEN. < Artculo modificado por el artculo 14 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> Al Rgimen Simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: |actualicese.com 21
1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. 2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. 3. < Numeral INEXEQIBLE> 4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 5. Que no sean usuarios aduaneros. 6. Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT. 7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT. PARGRAFO 1o. Para la celebracin de contratos de venta de bienes o de prestacin de servicios gravados por cuanta individual y superior a 3.300 UVT, el responsable del Rgimen Simplificado deber inscribirse previamente en el Rgimen Comn. Obligaciones para los responsables del rgimen simplificado De acuerdo con el Artculo 506 del E.T. y otras normas relacionadas, tienen las siguientes obligaciones: Inscribirse en el RUT. Estar inscrito en la Cmara de Comercio, si es comerciante (ver art.10 del Cdigo de comercio). Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el RUT como responsable rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan ver tambin artculo 177- 2, literal c, del E.T; si no les entrega esa copia, entonces para el comprador la DIAN no le aceptar el costo o gasto en que incurri con el vendedor del rgimen simplificado Llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, el cual debe identificar al contribuyente, estar debidamente foliado, registrar diariamente las operaciones realizadas, as como totalizar el valor pagado por bienes y servicios adquiridos y los ingresos obtenidos por su actividad, al final de cada mes. En todo caso, no se les pueden aplicar sanciones cuando no lo lleven o lo lleven atrasado 22 | a c t u a l i c e s e . c o m
Ver art. 616 del E.T. y el concepto DIAN 46572 de diciembre de 1999 Exhibir un lugar pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado. Informar el cese de actividades y todo cambio que implique actualizacin del RUT. Presentar declaracin del impuesto sobre la renta en caso de superar los topes de ingresos brutos y/o patrimonio bruto, o consumos del ao, o compras con tarjetas de crdito, etc a que se refieren los artculos 592 a 594-3 del E.T. Cambio de Rgimen: De comn a simplificado El artculo 505 del E.T. establece: ARTICULO 505. CAMBIO DEL RGIMEN COMN AL SIMPLIFICADO. < Artculo modificado por el artculo 25 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los responsables sometidos al rgimen comn, slo podrn acogerse al rgimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao, las condiciones establecidas en el artculo 499. Cambio De rgimen: De simplificado a comn El artculo 508-2 del E.T. establece: ARTICULO 508- 2. PASO DE REGIMEN SIMPLIFICADO A REGIMEN COMUN. < Artculo modificado por el artculo 16 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> El responsable del Impuesto sobre las Ventas perteneciente al Rgimen Simplificado pasar a ser responsable del Rgimen Comn a partir de la iniciacin del perodo inmediatamente siguiente a aquel en el cual deje de cumplir los requisitos establecidos en el artculo 499 de este Estatuto, salvo lo previsto en el pargrafo 1 de dicho artculo, en cuyo caso deber inscribirse previamente a la celebracin del contrato correspondiente.
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Perodo fiscal en ventas El periodo fiscal en ventas es bimestral Los periodos bimestrales son: enero - febrero; marzo - abril; mayo - junio; julio - agosto; septiembre - octubre; noviembre - diciembre. Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el periodo fiscal es el comprendido entre la fecha de iniciacin de actividades y la fecha de finalizacin del respectivo periodo (Art. 600 E.T.) Liquidacin de actividades En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante el ejercicio, el periodo fiscal se cuenta desde su iniciacin hasta las siguientes fechas (ver art. 595 del E.T.): Personas jurdicas: la fecha en que se efecte la aprobacin de la respectiva acta de liquidacin, cuando estn sometidas a la vigilancia del Estado Personas jurdicas no sometidas a la vigilancia estatal, sociedades de hecho y comunidades organizadas: la fecha en que finaliz la liquidacin de conformidad con el ltimo asiento de cierre de la contabilidad. Cuando no estn obligadas a llevarla, en aquella en que terminan las operaciones, segn documento de fecha cierta. Sucesiones ilquidas: la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la particin o adjudicacin; o a la fecha en que se extienda la escritura pblica, si se opt por el procedimiento a que se refiere el Decreto Extraordinario 902 de 1988 (Trmite de Notaras)
Agentes de retencin El artculo 437-2 del Estatuto establece: ARTICULO 437- 2. AGENTES DE RETENCIN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios gravados: 1. Las siguientes entidades estatales: La Nacin, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de 24 | a c t u a l i c e s e . c o m
economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos. 2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas. 3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el territorio Nacional, con relacin a los mismos. 4. Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen simplificado. Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas dbito y crdito.
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6. Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en la fuente deber ser practicada por dichas entidades. 7. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos. 8. < Numeral adicionado por el artculo 13 de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> Los responsables del Rgimen Comn proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al Rgimen Comn, distintos de los agentes de retencin mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a travs de sistemas de tarjeta
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dbito o crdito, o a travs de entidades financieras en los trminos del artculo 376-1 de este Estatuto. PARAGRAFO 1o. La venta de bienes o prestacin de servicios que se realicen entre agentes de retencin del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1, 2 y 5 de este artculo no se regir por lo previsto en este artculo. PARAGRAFO 2o. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr mediante resolucin retirar la calidad de agente de retencin del impuesto sobre las ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidacin obligatoria, toma de posesin o en negociacin de acuerdo de reestructuracin, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente. Qu sucede si no se paga el IVA recaudado? a) Sancin penal. De acuerdo con el art. 402 de la Ley 599 de 2000Cdigo Penal (que por ser norma posterior reemplaza tcitamente a lo indicado en el art. 665 del E.T.), el responsable del impuesto sobre las ventas que, teniendo la obligacin legal de hacerlo, no consigne las sumas recaudadas por dicho concepto, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentacin y pago de la respectiva declaracin del impuesto sobre las ventas, incurrir en prisin de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020.000 UVT. ver tambin el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el artculo 2 del decreto 2321 de junio de 2011 Tratndose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones. El responsable del impuesto a las ventas que extinga la obligacin tributaria por pago o compensacin de las sumas adeudadas, segn el caso, junto con sus correspondientes intereses previstos en el Estatuto Tributario, y normas legales respectivas, se har beneficiario de resolucin inhibitoria, preclusin de investigacin, o cesacin de procedimiento dentro del proceso penal que se hubiera iniciado por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones administrativas a que haya lugar. b) Clausura del establecimiento de comercio. Cuando el responsable del rgimen comn se encuentre en omisin de la presentacin de la declaracin o en mora en la cancelacin del saldo a pagar, superior a tres meses contados a partir de las
fechas de vencimiento para la presentacin y pago establecidas por el Gobierno Nacional, la DIAN podr imponer la sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina, consultorio y en general el sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio (art. 657 literal f del E.T.) c) Inters moratorio. El no pago oportuno de los impuestos, anticipos y retenciones, causa intereses moratorios en la forma prevista en los artculos 634 y 635 del ET (Ver art. 812 del E.T)
Qu sucede con el IVA resultante por ventas anuladas, rescindidas o resueltas? El IVA de estas operaciones se deber denunciar como un IVA descontable pues correspondera a un IVA que durante el mismo bimestre o bimestres anteriores se haba manejado como IVA generado. Qu sucede con el IVA recuperado en compras anuladas, rescindidas o resueltas? El IVA de estas operaciones se deber denunciar como un IVA generado pues correspondera a un IVA que durante el mismo bimestre o bimestres anteriores se haba manejado como IVA descontable.
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Artculos de actualidad
Temas Contables
Si el costo o gasto no es deducible en la renta, entonces su IVA no podr ser descontable en el IVA
Publicado: 04-08-2011 Enlce corto: http://actualice.se/312
Captulo 2
Conceptos Vigentes
El examen de los costos y gastos que sern deducibles en la declaracin de renta no se debera hacer al final del ao sino al cierre de cada bimestre .
A lo largo del ao fiscal, mientras se prepara cada bimestre la respectiva declaracin del impuesto sobre las ventas, es poco probable que quienes elaboran dicha declaracin, y quienes la revisan, se pongan en la tarea de examinar si el costo o gasto que ser reportado en el rengln de compras y servicios gravados del formulario de IVA ser al final del ao un costo o gasto que s pueda ser aceptado como deducible en al declaracin de renta. En la mayora de los casos, la revisin de si los costos o gastos en que se incurri a lo largo del ao (gravados o no con el IVA) podrn ser tomados o no como deducibles en la declaracin de renta (los no deducibles son los que no cumplen la norma del art.107 del ET) es una revisin que solo se hace una vez ha finalizado el ao fiscal. En relacin con lo anterior, surge la siguiente pregunta: Cul sera las consecuencias de que a lo largo del ao fiscal en las declaraciones de IVA se hayan terminado tomando como Ivas descontables los Ivas facturados sobre compras y servicios gravados, pero que correspondan a compras y servicios que al final del ao no pueden ser tomadas como deducibles en la declaracin de renta? Solo se acepta como IVA descontable el IVA de los costos y gastos deducibles en la renta La respuesta al anterior interrogante est contenida en la norma del art.488 el cual indica lo siguiente: ART. 488.Slo son descontables los impuestos originados en operaciones que constituyan costo o gasto . Slo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales 28 | a c t u a l i c e s e . c o m
muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta , resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las venta. Como se ve, la norma anterior es bastante clara en establecer la condicin de que el IVA de un costo o gasto solo podra ser tratado como IVA descontable en las declaraciones bimestrales del IVA si dicho costo o gasto es aceptable (entindase como deducible) en la declaracin de renta que se presentara al final del ao. Por tal razn, y citando un ejemplo cualquiera, si una empresa incurre en el mes de julio y en el mes de diciembre en algunos gastos que estaban relacionados con el esparcimiento para sus trabajadores o con la despedida de fin de ao de la empresa, en ese caso, como dichos gastos no podrn ser aceptados como deducibles en la declaracin de renta que se presentara al final del ao (pues no se podra decir que sean gastos necesarios tal como lo exige la norma del art.107 del ET), el IVA que se haya pagado sobre tales gastos tampoco poda haber sido incluido en las declaraciones de IVA como un Iva descontable. De otra parte, aunque el IVA de tales costos y gasto no puede ser incluido en la declaracin del IVA como un Iva descontable, quedara la duda de si el valor del respectivo costo o gasto antes de IVA se debera o no reportar en el rengln de compras y servicios gravados. Consideramos que en vista de que el costo o gasto no se llevara a la declaracin de renta, pues tampoco habra obligacin de incluirlo en el rengln de compras y servicios gravados de la declaracin del IVA. Adems, en el caso en que la DIAN exigiese que tales valores s se denuncien, la correccin de dicho rengln no generara ningn tipo de sancin. Si la declaracin de renta queda en firme, las declaraciones de IVA tambin quedan en firme Visto todo lo anterior, para no tener que entrar a corregir declaraciones de IVA por razn de que solo al final del ao se detecta que el costo o gasto en que se amparaba un IVA descontable es un costo o gasto no deducible en la declaracin de renta, lo correcto es que al elaborar bimestralmente cada declaracin de IVA se tenga presente la norma que aqu hemos comentadoEn todo caso, es conveniente tener presente que segn la norma contenida en el art.705-1 del ET, las declaraciones de IVA y de retenciones en la fuente correspondientes a un determinado ao fiscal, son declaraciones que la DIAN solo podra examinar en el mismo periodo de tiempo que tenga de plazo para examinar la declaracin de renta de ese mismo ao fiscal (que normalmente es un plazo de 2 aos tal como lo indica el art.714 del ET.) Sin embargo, si la declaracin de renta se acoge al beneficio de auditoria mencionado en el art.689-1 del ET, la firmeza de la declaracin de renta |actualicese.com 29
se podra acelerar (para que ya no se produzca en dos aos despus de haberse presentado como lo dice el art.714 del ET sino que se produzca en solo 18, 12 6 meses despus de su presentacin), y de esa forma tambin quedaran en firme ms rpidamente las declaraciones de IVA en las que por error se hayan tomado IVAs descontables no procedentes. Al quedar en firme dichas declaraciones de IVA, ya no habra obligacin de corregirlas.
En las declaraciones de IVA, cmo se reportara la conversin de Inventarios en Activos fijos?

Publicacin: 21-10-2011 http://actualice.se/304
Conceptos Vigentes
Los retiros de inventarios para ser convertidos en activos fijos se consideran una venta y dan lugar a que se deba declarar un IVA generado sin que haya Ingreso gravado. De acuerdo con la norma contenida en el art.421 literal b) del ET, si en una empresa se llegan a utilizar las mercancas que estaban disponibles para la venta, y se convierten en activos fijos de la empresa, en ese caso dicha operacin se considerara una venta. Por consiguiente, si dicha mercanca a la que se le dio esa conversin era mercanca de la que se vendera como gravada con IVA, en ese caso habra lugar a que se tenga que generar y declarar el respectivo Impuesto sobre las Ventas La norma dice textualmente lo siguiente: ART. 421.Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente libro, se consideran ventas: a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros; b) Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa; c) Modificado. L. 488/98, art. 50. Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, as como la transformacin de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, 30 | a c t u a l i c e s e . c o m
cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efecta la incorporacin o transformacin (el subrayado es nuestro) Sobre lo que implica dicha norma, la DIAN, en su concepto Unificado del IVA No.001 de junio de 2003, en su Ttulo II (Hechos Generadores del Impuesto sobre las ventas), Captulo II (Hecho Generador en la venta de bienes), y numeral 1 (Venta de bienes corporales muebles), manifest lo siguiente: El retiro de inventario que efecte el responsable, para su uso o para formar parte de activos fijos de la empresa, se enmarca dentro del concepto de venta y por lo mismo constituye hecho generador del gravamen, incluido el retiro de tales bienes para obsequiarlos. Cuando una persona natural destina parte de sus activos movibles para conformar una empresa unipersonal, por expresa previsin del artculo 30 del Decreto 3050 de 1997, no se considera que existe transferencia de dominio respecto de los activos movibles involucrados y en consecuencia no hay lugar a que se genere el impuesto Los retiros especiales de inventarios deben generar IVA para as compensar el IVA que primero la empresa se tom como descontable cuando compr las mercancas Ahora bien, se debe entender que la razn para que un autoconsumo de una mercanca por parte de la misma empresa (o su destinacin para convertirla en uno de sus activos fijos o hasta para obsequiarla) se tenga que considerar un hecho generador del impuesto sobre las ventas radica en que cuando la empresa adquiri primero dicha mercanca en ese caso el IVA de dicha compra termin siendo incluido como un IVA descontable en las declaraciones del IVA. Por consiguiente, si al retirarse de los inventarios dicha mercanca y darle esas destinaciones especiales antes comentadas no se generase el IVA, entonces la DIAN terminara siendo golpeada, y el contribuyente muy beneficiado, pues en ese caso las declaraciones del IVA tenderan a arrojar saldos a favor. La base para generar el IVA en los retiros especiales es el valor comercial de las mercancas retiradas Aclarado lo anterior, tambin es pertinente mencionar que de acuerdo a lo indicado en el art.458 del ET, esos retiros especiales del inventario y que se consideran una venta son retiros en los cuales la base para el calculo del IVA que generaran es una base que debe corresponder al valor comercial, que se sobreentiende sera el valor comercial en la en la fecha en que se llegue a efectuar el retiro. |actualicese.com 31
Por consiguiente, es tanto como decir que la base para esos retiros especiales debera ser como mnimo igual al valor por el que la empresa adquiri primero la mercanca para de esa forma generar un IVA que sea igual al descontable. Sin embargo, si para la fecha en que se hacen dichos retiros especiales el valor comercial del bien se ha disminuido (quizs por ejemplo por que se volvieron artculos obsoletos), entonces en ese caso la base para el IVA que se genera s podra ser inferior a la base sobre la cual la empresa cancel lo que fue en su momento el IVA descontable. En el formulario del IVA solo se reporta IVA generado pero no habra Ingresos gravados Visto todo lo anterior, el punto que queremos resaltar en este editorial es el hecho de que cuando se llevan a cabo esos retiros especiales de mercancas, como son retiros en los que la empresa misma no percibi ningun ingreso gravado pero s se tiene que reflejar un IVA generado, en ese caso en las declaraciones del IVA no se diligenciara el rengln de ingresos gravados (rengln 31 en el formulario 300 que se est usando durante el actual ao 2007), pero s se diligenciara el rengln de Ivas generados (vase alguno de los renglones 42 a 49 en el mismo formulario 300) Lo anterior se puede sustentar con el hecho de que al realizar por ejemplo un retiro de los inventarios (por ejemplo en una empresa que comercializa con escritorios), y tal mercanca se convierte en uno de los activos fijos de la empresa, en ese caso las contabilizaciones que se soportaran en una nota de contabilidad Factura de Venta seran: Cuenta 152404 * 143501 240801 Nombre cuenta Muebles y enseres Inventarios de Mercancas Iva generado Db 1.160.000 Cr 1.000.000 160.000
Obsrvese entonces que no se afect ninguna cuenta del Ingreso (cuentas del grupo 4 en el PUC), pero s se realiz un crdito en la respectiva cuenta del IVA generado (y lo mismo sucedera si el caso fuese de un retiro de mercancas que fuesen para un autoconsumo, o para obsequiarla a terceros por conceptos de publicidad). Por consiguiente, esta singularidad debe tenerse en cuenta por parte de quienes auditen los formularios bimestrales del IVA pues es posible que en los renglones de los IVAs generados haya ms valor del que correspondera a aquel de tomar lo que se denuncie en el rengln de Ingresos gravados y aplicarles la tarifa de IVA que le corresponda. Fe de erratas : En un comienzo, el IVA de esa operacin se mostr como un valor que se registraba en la cuenta 531520-Impuestos asumidos. Pero 32 | a c t u a l i c e s e . c o m
por observarciones de nuestros primeros lectores, hemos reconsiderado el registro y ahora se refleja como un mayor valor del activo.
Si nos hacen una Retencin de IVA que no hemos declarado, cunto tiempo tenemos para restarla en las declaraciones siguientes?
Publicacin: 07-07-2008 Enlace corto: http://actualice.se/25s Conceptos Vigentes Si luego de haber presentado una declaracin de IVA el contribuyente se entera de que le haban practicado una Retencin de IVA que no alcanz a restarse, hay un plazo especial y unas condiciones especiales para poder restarlas en las declaraciones siguientes. En algunas ocasiones es posible que los departamentos encargados de la contabilidad de las empresas hayan presentado su declaracin de IVA sin haberse enterado que cierto cliente les haba practicado una retencin de IVA en ese mismo bimestre que ya fue declarado. Por consiguiente, la retencin de IVA a favor termina siendo contabilizada en un periodo posterior a aquel en que fue realmente practicada por el respectivo agente de retencin de IVA , pues la contabilizan generalmente cuando hacen la conciliacin bancaria o el recibo de caja y se dan cuenta all de que el valor consignado o cancelado por el cliente estaba disminuido con el valor de la retencin de IVA. NO hay necesidad de corregir la Declaracin de IVA ya presentada Pero lo anterior no implica que se tenga que entrar a corregir la Declaracin de IVA ya presentada y en la que no se incluy oportunamente la respectiva retencin de IVA a favor, pues para ese tipo de casos la norma del art.484-1 del ET contempla lo siguiente ART. 484- 1.Adicionado. L. 223/95, art. 21. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retencin del impuesto de conformidad con el artculo 437- 1 del estatuto tributario, podrn llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del perodo durante el cual se efectu la retencin, o en la correspondiente a cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes |actualicese.com 33
(el subrayado es nuestro) Y para reglamentar esta norma superior, el art.31 del dec.3050 de 1997 estableci lo siguiente: ART. 31.Tratamiento del IVA retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retencin por este impuesto, podrn incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del IVA correspondiente al perodo fiscal en que se hubiere efectuado la retencin, o la de cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes. Para los efectos previstos en el presente artculo, los sujetos a quienes se les practique retencin, debern llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad de agente retenedor. En todo caso, debern coincidir el perodo de contabilizacin de los valores de la subcuenta y el de su inclusin en la declaracin correspondiente. Tenemos 2 bimestres para contabilizar la Retencin Por consiguiente, cuando las empresas son objeto de una retencin de IVA tienen hasta dos bimestres siguientes para hacer la contabilizacin de dicha retencin. Pero ojo: el formulario en que podrn restar formulario que corresponda al mismo contabilizado la empresa que la sufri y forzosamente al mismo periodo en que retencin. esas retenciones a favor es el periodo en que las haya no en el que corresponda las practic el agente de
Se pueden complicar los cruces de informacin exgena a la DIAN Sin embargo, en caso de que ambas empresas (la que practic la retencin y la que la sufri) estn obligadas a efectuar los Reportes de Informacin Exgena Tributaria de que tratan los literales b) y c) del art.631, es posible que se produzca una aparente inconsistencia o falta de cruce en los reportes de ambas. Decimos lo anterior pues pudiera darse el caso de que la empresa que hace las compras y acta como agente de retencin del IVA practique las retenciones de IVA entre los meses de septiembre a diciembre de un determinado ao fiscal (cuando el vendedor le facturolas mercancas o servicios), pero que la empresa que sufri las retenciones termine contabilizndolas y tomndoselas en sus formularios de IVA de los bimestres ene-feb. o mar-abril del ao fiscal siguiente 34 | a c t u a l i c e s e . c o m
En ese caso, y por razn de que los reportes de informacin exgena se hacen suministrando la informacin que corresponda a un mismo ao fiscal, sera claro que no habra cruce de informacin entre las partes respectivas (recurdese que en relacin con los reportes de los retenciones practicadas a otros o de las que le son practicadas a las empresas, la DIAN pide se le suministre la totalidad de esas retenciones). Es mejor causar siempre oportunamente las retenciones a favor Esto es algo a lo que perfectamente se tendr que enfrentar la DIAN a la hora de analizar las posibles inconsistencias que se puedan dar en los cruces de informacin exgena y es algo que sirve para proponer que las empresas a quienes se practican retenciones (ya sea de IVA o de renta) se acostumbren a conocer mejor si sus clientes les practicarn o no tales retenciones y las contabilicen siempre en el mismo momento en que se cause la factura de la venta de bienes o servicio y no cuando reciban el pago de las mismas.
Renta VS Ventas: La declaracin de los no- obligados a llevar contabilidad

Publicacin: 29-08-2011 Enlace corto: http://actualice.se/3go
Conceptos Vigentes
Diferencias que podran darse entre la informacin de la declaracin de renta y las declaraciones bimestrales del IVA Aquellas personas naturales que nicamente se desempeen como profesionales independientes, son consideradas como no comerciantes y en consecuencia no estn obligadas a llevar contabilidad (vase art 23, numeral 5 del Cdigo de Comercio). Sin embargo, si el servicio que presta se haya gravado con el IVA, y adicionalmente esta persona no cumple con la totalidad de los requisitos exigidos para poder pertenecer al Rgimen simplificado del IVA (art.499 del ET), se ver en la obligacin de prestar sus servicios profesionales inscribindose en el Rgimen Comn del IVA. Condicin de No comerciante Pertenecer al Rgimen comn del IVA no afecta su condicin de no comerciante y por tanto no est obligado a llevar libros de contabilidad. Lo nico que debe cumplir es llevar en registros privados, la informacin necesaria para identificar sus ingresos, su iva generado, sus costos y gastos, y sus ivas descontables (art.509 del ET). Lo anterior est ratificado por el concepto 39683 emitido por la DIAN en jun 2 de 1998 y que concluye diciendo: |actualicese.com 35
En este orden de ideas, los profesionales independientes responsables del rgimen comn del impuesto sobre las ventas que no sean comerciantes, no estn obligados a llevar contabilidad y por ende libros registrados en las cmaras de comercio; pero, s estn obligados a llevar los registros auxiliares y la cuenta del impuesto a las ventas por pagar, en forma indicada en el artculo 509 del estatuto tributario, igualmente, a conservar las informaciones y pruebas conforme a lo dispuesto en el artculo 632 ibdem". Incluso, entre las instrucciones contenidas en la cartilla gua de la DIAN para la elaboracin de la declaracin del impuesto sobre las ventas ao 2005, en sus paginas 39 y 40, los numerales 7.1.1.6 y 7.1.2.7 corroboran todo lo anterior. Las declaraciones de renta y de IVA Lo interesante en este tipo de casos, es que por el solo hecho de pertenecer al Rgimen Comn del IVA, un profesional independiente se hallar obligado a presentar dos declaraciones bsicas: 1. 2. La declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas (art.601 del ET) La declaracin anual del impuesto sobre la renta (ver art.594- 1 del ET)
Al respecto es interesante anotar que en las declaraciones del impuesto sobre las ventas, se debern denunciar los ingresos facturados durante el bimestre, y sin importar si los mismos le fueron o no cancelados por sus clientes . Igualmente, informar los costos y gastos en que haya incurrido durante el bimestre, sin importar igualmente si los mismos fueron o no debidamente cancelados. De esa forma, podr igualmente liquidar y denunciar el IVA generado y el IVA descontable para obtener ya sea un impuesto a cargo o un saldo a favor. Sin embargo, cuando llega el momento de presentar su declaracin anual del impuesto sobre la renta, y por el hecho de no ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad, los ingresos a declarar sern nicamente los que efectivamente le hayan cancelado pues la norma del art.27 del ET menciona que los ingresos, para los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad, solo se declaran cuando hayan sido efectivamente recibidos. Igualmente, en lo referente a los costos y deducciones, los que llevar a la declaracin de renta sern nicamente los que haya efectivamente pagado. (ver art.104 del ET) La conclusin del asunto Aunque a todas luces lo ms razonable para un contribuyente del impuesto sobre la renta (y que a la vez es responsable del IVA en el 36 | a c t u a l i c e s e . c o m
rgimen comn) sera que la informacin que ha ido suministrando en forma bimestral en sus declaraciones de IVA fuese la misma que ha de llevar a su declaracin anual del impuesto de renta, vemos como en el caso de un profesional independiente (o de cualquier otro contribuyente no obligado a llevar contabilidad) esa razonabilidad no siempre se cumplir. En efecto, en este tipo de responsables del IVA no siempre deber esperarse que la informacin suministrada en sus 6 declaraciones del impuesto sobre las ventas pertenecientes a un mismo ao fiscal (tanto a nivel de los ingresos como a nivel de las compras y servicios) coincida con la que ha de llevar a la declaracin del impuesto de renta del mismo ao, pues como anotamos anteriormente, en las declaraciones del IVA es como si la informacin la suministrase por causacin pero en lo relativo a la declaracin de renta es como si reportara la informacin por un sistema de caja. Es este tipo de situaciones lo que hace que nuestro sistema tributario se vuelva en determinados momentos un sistema complejo de aplicar y administrar y son las mismas que deberan ser tenidas en cuenta a la hora de pensar en una reforma tributaria estructural que tanto se ha esperado durante los ltimos aos.
Cmo contabilizar el IVA en las empresas no responsables del IVA?

Publicacin: 28-11-2005 Enlace corto: http://actualice.se/20g
Conceptos Vigentes
Segn el tipo de INGRESOS que llega a generar una empresa o persona natural, es claro que la misma puede llegar a quedar convertida en Responsable del IVA o en caso contrario ser considerada una empresa o persona No responsable del IVA
Cmo saber si son responsables del IVA o no? Las empresas Responsables del IVA son aquellas en las cuales al menos uno de los distintos tipos de ingresos que llega a generar durante el periodo, sea un ingreso considerado como gravado con el IVA. As mismo, las que sean exportadoras y/o productoras de bienes exentos, tambin se terminan considerando Responsables del IVA (vase los artculos 420, 477 y 479 del ET y el concepto unificado del IVA 001 de la DIAN de junio de 2003, en el Titulo III, Capitulo II, el numeral 1, y el inciso 2). En cambio, aquellas empresas o personas que no son exportadoras, ni |actualicese.com 37
productoras de bienes exentos, y que ninguno de sus ingresos est considerado como gravado con IVA (es decir, que la totalidad de sus ingresos estn excluidos del IVA), en ese caso adquieren la condicin de No responsables del IVA. Qu sucede con los costos y gastos de las empreas No responsables del IVA En vista de lo anterior, si la empresa o persona natural es considerada como No responsable del IVA, tenemos dos premisas: Es claro que tal empresa nunca tiene que proceder a presentar declaraciones bimestrales del impuesto sobre las ventas. De igual forma, si sus ingresos no generan IVA, es claro que los IVAS que cancele por sus costos y gastos de produccin o de operacin nunca tendrn que ser registrados como IVAs descontables para la declaracin de IVA, pues como ya dijimos, estas empresas no presentaran dicha declaracin del IVA. As las cosas, es claro que dicho IVA se termina considerando como un mayor valor del respectivo costo y gasto, y se llevara como un mayor valor deducible en la declaracin de renta (si le corresponde presentar declaracin de renta) En todo caso, aunque es claro que el IVA pagado por el costo o gasto se terminara sumando como un mayor valor del respectivo costo o gasto, es conveniente que ese valor del IVA no se registre en la misma cuenta en que se registra el costo o gasto, sino que se registre en la subcuenta especial que para tales fines ha diseado el Plan Unico de cuentas, y as diferenciar que una parte es el valor del bien o servicio cobrado por quien lo vendi y/o prest, y que la otra parte es el IVA que ese tercero cobr por el bien o servicio pero que tambin se termina convirtiendo en un costo o gasto ms del ao fiscal. Un ejemplo vale ms que mil palabras
Un ejemplo de ello sera que si se la empresa El ejemplo S.A., en marzo de 2005, cancel gastos por Honorarios de Asesora jurdica, a la empresa "Los consultores S.A.", el cual asciende a $900.000 ms $144.000 por IVA, el registro se hiciera en la siguiente forma: Cuenta 511025 Nombre cuenta Gasto HonorariosAsesora Juridica Beneficiario Los consultores S.A. DB 900.000 Cr
511570
Gasto impuestos, Ivas descontables Caja
DIAN
144.000
110505
1.044.000
La razn para sugerir el anterior registro (en lugar de utilizar el que es normalmente acostumbrado en estos casos y que consiste en que todo el valor de $1.044.000 se registrara en la cuenta 511025 y todo con el mismo beneficiario los consultores S.A.), es por cuanto las empresas, a la hora de preparar la informacin en medios magnticos del artculo 631 del ET (que para el ao 2005 fue sealada en la resolucin 10147 de octubre de 2005) deben ponerse en la tarea de seleccionar a aquellos beneficiarios de pagos por conceptos de costos y gastos y que en cabeza de dicho beneficiario hayan llegado a superar el $1.000.000. De esta forma, y con el ejemplo que colocamos anteriormente, es claro que si a la empresa el Ejemplo SA le corresponde reportar en medios magnticos 2005 a los beneficiarios de los pagos que se tomar como costo o gastos en su declaracin de renta, tal empresa El ejemplo SA no reportara el pago hecho a la empresa Los consultores S.A., por cuanto el gasto en que se incurri con ellos (y que en efecto ser reportado como ingreso por parte de la empresa los consultores S.A.) es solo de $900.000 y no supera el $1.000.000 (ntese que el valor del IVA, es decir, los $144.000 no se registran con beneficiario Los consultores SA sino con el beneficiario DIAN). Que pasara si no se hace de esta forma? Si el valor del IVA se contabiliza junto con el valor del gasto, y todo en la misma cuenta 511025 y con el mismo beneficiario Los consultores S.A., es claro que se van a poder dar muchas posibles incoherencias en los cruces de informacin que la DIAN establecera entre la informacin que le reporte la empresa El ejemplo S.A. (en la cual se est tomado el gasto) y la informacin que le reporte la empresa Los consultores S.A. (en la cual est reportado el ingreso). En todo caso, si por el actual ao 2005 alguna empresa termin haciendo las contabilizaciones de esos IVAs en la misma cuenta del costo o gasto y con el mismo beneficiario, en ese caso la resolucin 10147 no indica que sea obligacin ponerse en la tarea de entrar a detallar que una parte era el valor del bien o servicio y que la otra era el valor del IVA que le cobraron. Sencillamente, y tomando el ejemplo que hemos dado, tendra que terminar reportando a la empresa Los consultores S.A. y por un valor que en realidad no es el mismo ingreso que tiene reconocida esa contraparte. Sin embargo, s la DIAN detecta la aparente inconsistencia, s se van a tener que poner en la tarea de responderle en el futuro a la DIAN el porqu de la aparente inconsistencia. |actualicese.com 39
As las cosas, y pensando en el mejoramiento de las capturas de la informacin de los costos y gastos con lo cual se puedan evitar esos problemas relacionados con los cruces de informacin en medios magnticos, las empresas o personas naturales que no son responsables del IVA deberan tomar presente el consejo que aqu les hemos dado en cuanto al registro de los IVAS que se cancelan sobre sus costos y gastos.
Hasta qu grado deben detallarse las cuentas auxiliares por ventas en una contabilidad?
Publicacin: 21-08-2006 Enlace corto: http://actualice.se/4wg Conceptos Vigentes Segn la complejidad de las operaciones que realice un ente econmico, as mismo su plan de cuentas contable debe terminar por ser lo suficientemente completo o detallado como para poder obtener de l, en forma rpida y eficaz, toda la informacin que en algn momento lleguen a necesitar los usuarios de la informacin contable (socios, trabajadores, DIAN, Supertendencias, etc.) As, si por ejemplo una misma empresa tiene varias sucursales en el pas, se hara entonces necesario que las cuentas auxiliares para registrar sus ingresos en cada ciudad estn suficientemente detalladas, pues de otra forma, a la hora de liquidar por ejemplo el respectivo impuesto de industria y comercio (que es municipal), no habra facilidad para obtener desde el balance de prueba la informacin detallada con la cual liquidar tal impuesto. La DIAN est enviando requerimientos solicitando informacin muy detallada sobre las ventas Ahora bien, la razn bsica para que hayamos escrito este editorial, radica en que durante las ltimas semanas la DIAN , en desarrollo de programas de fiscalizacin para el control del IVA, ha terminado enviando unos requerimientos muy especiales en las cuales solicita una informacin bastante detallada sobre las ventas del contribuyente y que quizs ningn contador se llegara a imaginar que alguna vez se la puedan llegar a solicitar. En uno de tales requerimientos que tuvimos a la vista (expedido en agosto 3 de 2006), la informacin que solicit la DIA (la cual abarcaba 10 puntos en total ) incluyo los siguientes asuntos: 1. Auxiliar de ingresos del 13 al 29 de julio de 2006, discriminando ventas de contado, ventas a crdito, ventas con tarjetas de crdito y/o tarjeta dbito y otros ingresos.
2.
3. 4. 5.
Rango de facturas utilizadas en el bimestre anterior (periodo 3), detallando nmero inicial con el que se inici en mayo 1 y nmero con el que se finaliz en junio 30, con el valor total de la facturacin. En caso de utilizar varios tipos de facturacin (POS, PLU, Computador, Papel) se debe relacionar esta informacin por cada tipo. Auxiliar de la cuenta 24-impuesto a las ventas, del periodo 3 y lo transcurrido del 4 periodo de 2006 Fotocopia de facturas de los (2) principales proveedores de mercancas Relacin de los 5 productos ms vendidos, anexando fotocopia de la factura donde se registre la compra y factura donde se registre la venta por cada producto (factura de compra y factura de venta)"
Y para responder a semejante volumen de informacin, el requerimiento solo otorga 15 das calendario despus de la notificacin del mismo, so pena de exponerse a la sancin contenida en el art.651 del ET (reglamentado con la resolucin 11774 de dic de 2005 ). Qu podemos aprender sobre semejante grado de detalle con el cual la autoridad tributaria exige que se le responda a un requerimiento ordinario? La contabilidad es sometida a mltiples exigencias De seguro que sern muy pocas las organizaciones que en la actualidad hayan logrado tener un sistema de informacin contable tan tecnificado sobre sus ventas como para responder al tipo de exigencias que la DIAN les est haciendo mediante requerimientos como el que acabamos de citar. Pero conociendo que hoy da la DIAN ha hecho de las solicitudes de informacin su principal materia prima para poder hacer su trabajo de fiscalizacin y control de los tributarios (informacin que ahora s va a ser mejor procesada gracias a su plataforma MUISCA), podemos imaginarnos que cada vez van a ser ms delicadas las exigencias de informacin que esta entidad har a los contribuyentes (pues el art.684 y siguientes del ET as se lo permite). Lo que aprendemos de todo esto es que el profesional de la contadura, encargado de disear todo el proceso de registro de la informacin contable, tributaria y financiera de una empresa, va a tener que volverse un gran previsor sobre qu tanta y tecnificada informacin le puede llegar a ser solicitada ya sea por la DIAN , o por las Superintendencias, o por cualquier otro usuario. De esa forma, previendo lo que le pueden llegar a solicitar, la contabilidad entonces tendr que estar siempre sometida a constantes ajustes para hacerla ms y ms til a sus usuarios. Pero definitivamente, frente a tantas exigencias que terminan recayendo en los contadores, es apenas justo que todos los profesionales reciban la remuneracin que se |actualicese.com 41
merecen por tan importante labor .
Casos especiales de IVA

Las clases que se den en los colegios y dems centros de educacin son servicios excluidos del IVA
Publicacin: 22-09-2011 Enlace corto: http://actualice.se/1hg
Conceptos Vigentes
Solo cuando se dicten charlas o clases en empresas o a personas particulares, habra obligacin de figurar inscrito en el RUT como responsable del IVA
En la actualidad es comn que cualquier persona natural, sea o no un profesional de la educacin, sea contratado, no por vinculo laboral sino por prestacin de servicios, para dar algn tipo de clase en los colegios, o en fundaciones dedicadas a la educacin no formal o hasta en las Universidades. Al respecto, es importante tener presente que en vista que el servicio que ese colegio o fundacin o universidad le presta a sus clientes (es decir, a sus alumnos) es un servicio que hoy da es excluido de IVA, es por ello que los honorarios que les cobrara el profesor al respectivo colegio, o fundacin o Universidad son honorarios que tambin estaran excluidos del IVA Todo lo anterior se sustenta en la norma contenida en el numeral 6 del art.476 del ET que establece lo siguiente: ART. 476.Modificado. L. 488/98, art. 48. Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas. Se exceptan del impuesto los siguientes servicios: 6. Los servicios de educacin prestados por establecimientos de educacin preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el gobierno, y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos establecimientos. Estn excluidos igualmente los siguientes servicios prestados por los establecimientos de educacin a que se refiere el presente numeral: restaurante, cafetera y transporte, as como los que se presten en desarrollo de las leyes 30 de 1992 y 115 de 1994 (el subrayado es nuestro) 42 | a c t u a l i c e s e . c o m
Quien d solo clases a los colegios no tendra que estar inscrito en el RUT como responsable del IVA Por consiguiente, si la persona que da las clases las diera a una empresa privada o a alguna otra persona como clases particulares, en ese caso ese servicio s sera un servicio gravado con la obligacin de estar inscrito en el RUT como un responsable del IVA (sea en el rgimen simplificado o en el rgimen comn). Pero si sus clases solo los da a las entidades mencionadas en el numeral 6 del art.476 ya citado, entonces ese profesor no tiene que ir a inscribirse en el RUT como responsable del IVA (ni rgimen simplificado ni rgimen comn) pues como lo dice la norma, en ese caso sus clases se toman como honorario o servicio excluido del IVA. El colegio no tiene que exigirle RUT a sus profesores ni hacer retenciones de IVA Lo anterior tambin significa que los colegios y dems entidades mencionadas en la norma antes citada no deben estar solicitado a sus profesores que les entreguen una fotocopia de su inscripcin en el RUT que para que el costo o gasto les pueda ser aceptado como deducible segn lo indica el literal c del art.177-2 del ET, pues como ya se dijo el servicio del profesor sera excluido del IVA y la norma del art.177-2 solo opera para cunado el servicio haya sido gravado con IVA Adems, si el servicio que presta el profesor a las entidades del numeral 6 del art.476 es un servicio excluido del IVA, tampoco hay lugar a que la entidad, si de pronto es una entidad responsable del IVA en el rgimen comn (porque a parte de los servicios de educacin excluidos presta otros servicios que s son gravados o vende bienes que s son gravados) tenga que hacerle al profesor la famosa retencin del IVA de que trata el art.437-1 y 437-2 del ET pues esa retencin de IVA solo se aplicara si el servicio hubiese sido considerado como servicio gravado. Solo deber cumplir con hacerle retencin a ttulo de renta por el concepto de honorarios usando la tarifa del 10% o el 11% .
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Apartamentos alquilados por das a turistas son responsables del IVA

Publicado: 22-09-2011 Enlace corto: http://actualice.se/1hg Conceptos Vigentes La DIAN ha dejado claro que el servicio de hospedaje es distinto al servicio de arrendamiento y en el primero de ellos s hay responsabilidad frente al IVA, mientras que en el segundo puede no haberlo. De acuerdo con la norma que se encuentra contenida en el numeral 5 del artculo 476 del Estatuto Tributario, el servicio de arrendamiento de un bien inmueble con destinacin para uso como vivienda es un servicio que se encuentra excluido del IVA y por consiguiente el dueo del inmueble que as lo explote no se considera un responsable del IVA por razn de ese servicio. Sin embargo, si ese mismo inmueble (supongamos una casa, o un apartamento, o una finca) no se entrega en calidad de arrendamiento para que sea usado como una vivienda de habitacin sino que se entrega solamente para proveer un servicio de hospedaje por algunos das (algo que se hace en muchas zonas de Colombia con los turistas), ese servicio, segn lo indica el numeral 3 del artculo 468-3 del Estatuto Tributario, es un servicio que s esta gravado con IVA convirtindose entonces el prestador de ese servicio en un responsable del IVA (ya sea en el rgimen simplificado o en el rgimen comn). El decreto 522 de 2003 contiene la reglamentacin clave En efecto, en ese numeral 3 del artculo 468-3 del ET se indica que estar gravado con tarifa del 10% de IVA el siguiente servicio: 3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje Esa es la nueva versin con que qued dicho numeral luego del cambio que al art.468-3 se le hiciera con el artculo 34 de la ley 1111 de diciembre de 2006. La versin que tuvo antes solamente agregaba al final la expresin debidamente inscritos en el Registro Nacional de Turismo. Por consiguiente, para esa nueva versin del numeral 3 del artculo 468-3 del ET seguira vigente la reglamentacin que ha estado contenida desde marzo de 2003 en el artculo 9 del decreto 522 donde se lee: ART. 9Servicio de alojamiento u hospedaje. El servicio de alojamiento u hospedaje prestado en casas, fincas o apartamentos en desarrollo de actividades de turismo, aun cuando no estn debidamente inscritos en el registro nacional de turismo, est gravado con el impuesto sobre 44 | a c t u a l i c e s e . c o m
las ventas a la tarifa del siete por ciento (7%) (hoy 10%). PAR.El servicio prestado por los moteles, cualquiera sea la denominacin que se d a tales establecimientos, contina sometido a la tarifa general del impuesto sobre las ventas. La DIAN ha diferenciado entre arrendamiento y hospedaje De acuerdo con todas esas normas que hemos reseado, lo ms importante entonces a la hora de entregar un apartamento, o casa, o finca para que sea habitado por otros seres humanos, lo que ms va a importar es si el bien fue entregado en calidad de arrendamiento o en calidad de hospedaje. Si entrega en calidad de arrendamiento, quien recibe el ingreso no es un responsable del IVA. Pero en el caso de entregarlo en calidad de hospedaje, s lo ser. Y para aclarar ese dilema, la misma DIAN, en su concepto unificado del IVA 001 de junio de 2003, en el ttulo IV (Servicios), captulo II (servicios Gravados), numeral 1.26 (diferencias en servicios de arrendamiento de bienes inmuebles y de alojamiento) dijo lo siguiente: Por arrendamiento de bienes inmuebles debe entenderse el contrato consensual en virtud del cual una de las partes se obliga a proporcionarle a otra el uso y goce de un inmueble, durante cierto tiempo, y sta a pagar como contraprestacin un canon determinado, contrato cuyas caractersticas y consecuencias estn tipificadas legalmente. Se diferencia del contrato de comodato en que ste es gratuito y al haber remuneracin por el uso del inmueble, se convertira en contrato de arrendamiento. El comodato de inmuebles en consecuencia, no es hecho generador del impuesto sobre las ventas porque no se configuran los supuestos de ley para que est gravado. Igualmente, el contrato de arrendamiento se diferencia del contrato de alojamiento u hospedaje (hostales, hoteles, fincas, casas campestres, casas de recreo, etc.), en cuanto que ste necesariamente es de carcter comercial y de adhesin en sus condiciones; el pago del precio respectivo es da a da y por un plazo inferior a 30 das, sin que sus renovaciones le hagan cambiar de naturaleza. Visto lo anterior, todo aquel que decida ofrecer el servicio de hospedaje tendra que figurar inscrito en el RUT de la DIAN, ya sea como responsable del IVA en el rgimen simplificado si se cumple con todos los requisitos vigentes, o en el rgimen comn cuando no se quiera o no se pueda estar en el rgimen simplificado (nota: debe recordarse que la no inscripcin o no actualizacin oportuna en el RUT ocasionara la aplicacin de la sancin contenida en el artculo 658- 3 del Estatuto Tributario). |actualicese.com 45
No aplica en San Andrs o en el Amazonas Lo anterior no aplicara si el servicio de hospedaje se presta en San Andrs o en el Amazonas pues por disposicin del art.22 de la ley 47 de 1993 y el art.270 de la ley 223 de 1995 indican que todos los servicios de cualquier indole prestados en esos territorios se consideran excluidos del IVA. Otras particularidades Adems, en caso de que se deba pertenecer al rgimen comn por la prestacin del servicio de hospedaje, la tarifa a aplicar ser del 10% si el servicio lo presta un establecimiento hotelero (por estar expresamente mencionados en el numeral 3 del art.468-3). Y si el servicio lo llegan a prestar otras entidades particulares o personas naturales que no estn catalogadas como establecimiento hotelero (es decir, las que prestan espordicamente u ocasionalmente un servicio de hospedaje con sus inmuebles), entonces aplicaran la tarifa general del IVA, es decir, el 16%.
Gobierno reglamenta los arrendamientos de inmuebles por das a los turistas

Publicado: 15-07-2009 Enlace corto: http://actualice.se/41n Conceptos Vigentes Segn el Decreto 2590 de Julio 9 de 2009, quienes exploten sus inmuebles por periodos inferiores a 30 das ya no podrn decir que los explotan en calidad de arrendamiento sino como servicio de hospedaje. Adems, debern figurar inscritos en el Registro Nacional de Turismo, llevar registros de sus huspedes y responder por el IVA y la contribucin parafiscal del sector turismo. El pasado 9 de julio de 2009 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidi el Decreto 2590 para establecer que desde esa fecha en adelante toda Persona Natural o Jurdica que explote sus bienes inmuebles dejando que sean utilizados a cambio de dinero por otras personas en periodos inferiores a 30 das calendario, se considerarn en prestadores de servicios tursticos. Con esa medida se busca justamente combatir el fenmeno que se ha conocido ltimamente como para-hotelera y que se evidencia en especial en las zonas tursticas de Colombia donde los dueos de apartamentos y otras propiedades similares le terminan haciendo una 46 | a c t u a l i c e s e . c o m
competencia desleal a los hoteles y dems unidades inmobiliarias que s estn autorizadas para prestar el servicio de hotelera. Por consiguiente, y segn lo indicado en los artculos 1 y 3 del decreto 2590, cuando esos inmuebles sean explotados en las condiciones que antes comentamos, los mismos debern figurar inscritos en el Registro Nacional de Turismo (vase la Ley 300 de Julio de 1996, en especial el artculo 61 que indica que tal registro lo podrn llevar las Cmaras de Comercio) y los contratos que celebrara con los huspedes ya no sera de arrendamiento de vivienda urbana sino de hospedaje. Responsables de IVA y de la Contribucin parafiscal por actividades de turismo El verse en la obligacin de figurar en el Registro Nacional de Turismo no slo implicar que tendrn que efectuar en forma trimestral la Contribucin parafiscal indicada en los artculos 40 y 41 de la ley 300 de 1996 (modificados con la ley 1101 de Noviembre de 2006), sino que tambin tendrn que estar elaborando las Tarjetas de Registro por cada husped que se sea alojado en el inmueble y hasta debern reportar al DAS en caso de que el hospedado sea un extranjero (ver artculos 4 y 5 del Decreto 2590) As mismo, y por razn de que el inmueble se explotara bajo un contrato de hospedaje y no bajo un contrato de arrendamiento de vivienda, en ese caso los propietarios de los inmuebles se convierten en responsables del IVA (excepto en el caso de los ubicados en San Andrs y el Amazonas) teniendo que figurar inscritos en el RUT administrado por la DIAN. Y si no pueden figurar en el rgimen simplificado de dicho impuesto, entonces debern facturar y cobrar el IVA a la tarifa del 10% (ver el numeral 3 del artculo 468-3 del Estatuto Tributario y el artculo 9 del Decreto 522 de 2003) Sanciones aplicables a quienes no cumplan las normas Por ltimo, es importante destacar que en el artculo 9 del mismo Decreto 2590 se indica que las autoridades municipales y distritales debern estar colaborando para que se cumplan las medidas contenidas en esta nueva normatividad. Y en caso de que se detecten inmuebles que estn incumplindola, el artculo 8 del Decreto 2590 indica que ser el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo el que impondra las sanciones que se mencionan en la Ley 300 de 1996. En el Artculo 72 de dicha Ley se dispone lo siguiente: ARTCULO 72. SANCIONES DE CARCTER ADMINISTRATIVO. El Ministerio de Desarrollo Econmico impondr sanciones, previo el trmite respectivo que iniciar de oficio o previa la presentacin del reclamo, a |actualicese.com 47
los prestadores de servicios tursticos cuando incurran en las infracciones tipificadas en el artculo 71 de la presente Ley, con base en la reglamentacin que para tal efecto expedir el Gobierno Nacional. Las sanciones aplicables sern las siguientes: 1. Amonestacin escrita. 2. Multas hasta por un valor equivalente a 20 salarios mnimos legales mensuales, que se destinarn al Fondo de Promocin Turstica. Cuando la infraccin consista en la presentacin de servicios tursticos sin estar inscritos en el Registro Nacional de Turismo la multa ser de 100 salarios mnimos legales mensuales. 3. Suspensin hasta por treinta das calendario de la inscripcin en el Registro Nacional de Turismo. 4. Cancelacin de la inscripcin en el Registro Nacional de Turismo que implicar la prohibicin de ejercer la actividad turstica durante 5 aos a partir de la sancin. 5. Adems de la responsabilidad civil a que haya lugar por constituir objeto ilcito la prestacin de servicios tursticos sin inscripcin en el Registro Nacional de Turismo, los prestadores de servicios tursticos no podrn obtener el registro hasta dentro de los 5 aos siguientes. PARGRAFO 1o. No obstante la aplicacin de alguna de las sanciones anteriores el turista reclamante podr demandar el incumplimiento ante la jurisdiccin ordinaria. PARGRAFO 2o. La prestacin de servicios tursticos sin la inscripcin en el Registro Nacional de Turismo, conllevar a la clausura del establecimiento por parte del Alcalde Distrital o Municipal quien proceder de oficio o a solicitud de cualquier persona.
CTA deben cobrar IVA de 1.6% en cualquier servicio que involucre mano de obra
Publicado: 15-09-2008 Enlace corto: http://actualice.se/3jp Conceptos Vigentes En sentencia de julio 24 de 2008 el Consejo de Estado anul las expresiones del artculo 1 del dec 4350 de diciembre de 2006 con las cuales se impeda que las CTAS y PCTas pudieran cobrar la tarifa de 1,6% de IVA en servicios diferentes a los de aseo y vigilancia. El pasado 24 de julio de 2008 el Consejo de Estado, en su sentencia para el expediente 16432, declar la nulidad de algunas de las expresiones contenidas en el artculo 1 del decreto 4650 de diciembre 27 de 2006, norma mediante la cual se reglamenta la aplicacin de la tarifa del 1,6% de IVA contemplada en la norma del artculo 462-1 del Estatuto tributario, artculo que fue creado con el artculo 32 de la ley 1111 de diciembre de 2006. Como se recordar, la redaccin de la norma superior (el artculo 462-1 del Estatuto Tributario) establece que todos los servicios prestados por las Cooperativas de Trabajo Asociado y las Precooperativas de Trabajo Asociado, y no solo los de aseo y vigilancia, deben ser facturados con una tarifa del 1,6%. Dicha tarifa se aplica nicamente sobre el componente de mano de obra que est involucrado en los servicios que se presten; si se venden bienes o cobran otros conceptos s tendrn que aplicar la tarifa que corresponda. La norma dice exactamente lo siguiente: Artculo 462- 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin Social y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin Social, de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa ser del 1.6%. Para tener derecho a este beneficio el contribuyente deber haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y |actualicese.com 49
precooperativas de trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social. El ministerio de Hacienda hizo una reglamentacin equivocada Sin embargo, la reglamentacin que de esta norma haba hecho el Ministerio de Hacienda en el artculo 1 del decreto 4650 de dic de 2006 terminaba violando lo establecido en la norma superior pues indicaba que las CTAS y PCTAS solo cobraran el IVA del 1,6% cuando prestaran exclusivamente los servicios de aseo de vigilancia, teniendo en cuenta que las CTAS y PCTAs no pueden prestar servicios de empleo temporal pues se los prohbe el artculo 17 del decreto 4588 de dic. de 2006. El texto original de dicho artculo indicaba lo siguiente ARTICULO 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 462- 1 del Estatuto Tributario tal como fue adicionado por el artculo 32 de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicar exclusivamente cuando se trate de servicios de aseo, de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin Social. Cuando estos servicios sean contratados con cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, en los cuales la mano de obra sea prestada por los propios asociados o cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin Social, de los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa ser del 1.6%. Para la aplicacin de esta tarifa, el responsable deber cumplir con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, as como con los aportes a la seguridad social por concepto de pensiones, salud y riesgos profesionales. Pargrafo. Los responsables de los servicios a que se refiere este artculo aplicarn la tarifa sealada sobre la base gravable determinada en los artculos 447 y siguientes del Estatuto Tributario y tendrn derecho a solicitar los impuestos descontables de que trata el artculo 485, limitados a la tarifa del correspondiente servicio de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artculo 498 Ibdem; el exceso se llevar como un mayor valor del costo o del gasto respectivo.
La norma fue rpidamente demandada Las expresiones exclusivamente y estos servicios que resaltamos en el texto de la norma fueron entonces demandadas en marzo de 2007 por el ciudadano Arturo Enrique Cuja Amaya, y el Consejo de Estado Mediante auto 16336 del pasado 12 de abril de 2007 orden la suspensin provisional de las mismas . Por tanto, desde esa fecha de la suspensin provisional, las CTAs y PCTAs podan aplicar la norma superior del artculo 462-1 del Estatuo Tributario sin obligacin de acatar lo indicado en el decreto reglamentario, es decir, podan cobrar la tarifa del 1,6% sobre la mano de obra de cualquier tipo de servicio que prestaran. Y ahora, en la sentencia definitva de julio de 2008 mediante la cual quedan anuladas las expresiones antes subrayadas, y luego de escuchar las alegaciones de la DIAN que pretenda dejar vigente las frases demandadas, el Consejo de Estado ha dejado en claro que la reglamentacin hecha por el gobierno exceda a la norma superior y ha expresado lo siguiente: Las expresiones `exclusivamente cuando se trate y `cuando estos servicios, contenidas en el artculo 1 del Decreto Reglamentario 4650 de 2006 excedieron el alcance de lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley 1111 de 2006, toda vez que a pesar de que la ley estableci la tarifa del 1.6% aplicable en general para todos los servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, en cuanto a la mano de obra, sin hacer ninguna distincin, el decreto reglamentario dispuso que la tarifa del 1.6% aplicara exclusivamente a los servicios de aseo, vigilancia y empleo temporal, excluyendo sin autorizacin legal, una gran diversidad de servicios y actividades, en cuanto a la mano de obra, que legalmente pueden desarrollar estas entidades, las cuales conforme a la ley estn gravadas a la tarifa del 1.6%. Contrario a lo afirmado por la demandada, la tarifa preferencial no est circunscrita de manera exclusiva a los servicios de aseo y vigilancia que fueren autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de empleo temporal que presten las empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin Social, toda vez que el artculo 32 de la Ley 1111 de 2006 expresamente consagra la tarifa del 1.6% para los servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, sin efectuar ninguna distincin. En consecuencia, cualquier servicio gravado (y no solamente el de aseo y vigilancia) prestado por cooperativas y precooperativas de trabajo asociado da lugar a que la mano de obra involucrada en dichos servicios queda gravada a la tarifa del IVA del 1.6%.
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Servicios gratuitos no generan IVA

Publicado: 14-07-2008 Enlace corto: http://actualice.se/57m Conceptos Vigentes A diferencia de la entrega a titulo gratuito de bienes corporales muebles, la prestacin de servicios gratuitos no da lugar que se tenga que responder por el IVA. Sin embargo, la DIAN opina que en todo caso ese tipo de serivicios gratuitos s se tendra que facturar.
Cuando se genera IVA? De acuerdo con la norma contenida en el art.420 del ET, el IVA es un gravamen que se genera nicamente en los siguientes tres casos: 1. En la venta de bienes corporales muebles (siempre y cuando no sean bienes que se exporten, o se vendan en San Andrs o el Amazonas, o se envan hacia tales departamentos, o figuren en la las listas de bienes exentos y excluidos del IVA; ver art.424 y 477 del ET entre otros; consulta un editorial anterior al respecto) En la prestacin de servicios (siempre y cuando no sean servicios de los que figuran en la lista de servicios excluidos del IVA; ver art.476 del ET) En las ventas de juegos de suerte y azar distintos de loteras (siempre y cuando no sean los juegos de suerte y azar mencionados en el art.5 de la ley 643 de 2001).
2. 3.
Ahora bien, y pensando en los dos primeros casos, es claro que existirn ocasiones en las cuales el dueo de los bienes corporales muebles que se venderan como gravados, o el prestador de los servicios que se prestaran como gravados, puede decidir entregar tales bienes o prestar dichos servicios a ttulo gratuito, es decir, sin cobrar ningn valor por ellos. Qu sucede entonces con el IVA en esos casos? Solo las entregas gratuitas de bienes (no servicios) generan IVA De acuerdo con las normas vigentes, solo en el caso de la entrega de bienes corporales muebles a ttulo gratuito es cuando se debe generar el IVA, pues as lo contempla la norma del literal a) del art.421 del ET que dice: ART. 421.Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente libro, se consideran ventas: a) Todos los actos que impliquen la transferencia del 52 | a c t u a l i c e s e . c o m
dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros; 1 ( Los subrayados son nuestros) Y es lgico que la entrega gratuita de bienes s genere IVA, pues cuando el contribuyente produjo o adquiri tales bienes s se tom el IVA de las compras como un IVA descontable. Por consiguiente, al regalarlos, y para que en sus declaraciones de IVA no haya una tendencia a formar saldos a favor, se tendr que generar el respectivo IVA. Los servicios gratuitos no generan IVA pero s se facturan En vista de lo anterior, cuando se trata de la prestacin de servicios y se hacen a ttulo gratuito, tal operacin no se considera como una venta y en consecuencia no hay lugar a que se tenga que generar el respectivo impuesto sobre las ventas As incluso lo ratifica la DIAN en su cartilla instructiva para el diligenciamiento de la declaracin del IVA ao 2008, cuando en la pgina 12 de tal carilla, y en el numeral 2.3.1 se comenta lo siguiente: Se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor intelectual o material, y que genere una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin (art.1. Dec.1372/92) De acuerdo con la nocin anterior, el servicio susceptible de ser gravado con el impuesto sobre las ventas requiere que concurran dos partes: una que lo solicita y otra que lo proporcione, sin que haya vinculacin laboral para el efecto, pero se debe generar una retribucin o contraprestacin. Por tanto, un servicio prestado en forma gratuita, no es gravado con el impuesto (el subrayado es nuestro) Sin embargo, a pesar de que el servicio gratuito no genera IVA, la DIAN ha conceptuado que s debe facturar.
1 Conviene recordar que para los casos de bienes entregados a ttulo gratuito, la DIAN ha conceptuado que la base sobre la cual se generara el IVA sera el valor comercial de los bienes en la fecha de la operacin, sustentndose para ello en lo indicado en el art.458 del ET, norma que solo hace referencia a lo indicado en el literal b) del art.421 y no a lo indicado en el literal a) del mismo artculo; vease Concepto. Unificado del IVA 0011, jun. 19/2003, Tt. VIII, Num. 6).
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En su concepto 41594 de abril 29 de 1999, aun vigente, tal entidad dijo lo siguiente: DOCTRINA.Quien preste un servicio gratuito debe expedir factura. El artculo 615 del estatuto tributario establece como regla general la obligacin de expedir factura por cada operacin de venta o de prestacin de servicios independientemente de que el obligado tenga o no la calidad de contribuyente, responsable o agente retenedor de los impuestos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, o de que la operacin est gravada con ellos. Por va de excepcin, el artculo 616- 2 del estatuto tributario, y los decretos reglamentarios 1001 de 1997 y 3050 de 1997, consagran en qu casos no es obligatoria la expedicin de factura y slo en esos eventos podr omitirse la expedicin de la misma. Estas normas exceptivas, nada contemplan para la prestacin de servicios gratuitos, por tanto quien preste un servicio a ttulo gratuito debe expedir factura por ste. Sobre este asunto, sera valido decir que el nico inters que tendra la DIAN en controlar que un servicio gratuito s se facture sera para aplicar la sancin del art.657 del ET en caso de que no se cumpla con expedir tal facturacin. Pero definitivamente es algo muy difcil de controlar en la prctica, pues a diferencia de los bienes corporales muebles que se entregan gratuitamente (operacin en la cual s quedan huellas por los movimientos que se efectan en los inventarios de quien regala los bienes), en la prestacin de servicios gratuitos no queda ninguna huella. Adems, para la empresa o persona que recibi el servicio en forma gratuita, no habra tampoco inters en exigir que le entreguen una factura ya que no podr en ningn caso contabilizar ese servicio gratuito como un gasto deducible para su renta. Pero puede que solo para desvirtuar una futura reclamacin de quien presta el servicio en forma gratuita, la empresa o persona que recibi tal servicio s pida la factura para as demostrar que en ella se indica que el servicio fue gratuito y que no hay lugar a posteriores arrepentimientos Como vemos entonces, los casos por la prestacin de servicios gravados con IVA pero que se prestan a ttulo gratuito tienen una normatividad muy singular en nuestro ordenamiento tributario.
Cmo se calcula el IVA cuando se generan intereses de mora sobre una cuenta por cobrar vencida?
Publicado: 15-11-2005 Enlace corto: http://actualice.se/y6
Conceptos Vigentes
Quienes efectan ventas de bienes o prestaciones de servicios, pueden realizar las mismas otorgando o no crdito a sus clientes. Lo anterior significa que cuando realicen sus ventas a crdito, en sus contabilidades se hace necesario que figuren las respectivas cuentas por cobrar en las cuales quedar reflejado el monto de la venta al igual que el IVA que se haya generado sobre dicha venta (si es que la venta del bien o la prestacin del servicio estuvo gravada con IVA). Sin embargo, cuando tales cuentas por cobrar no pueden ser recaudadas oportunamente, la parte vendedora puede hacer uso de lo dispuesto por la norma mercantil que indica que se puede entrar a liquidar y generar intereses de mora sobre la cuenta por cobrar que se haya vencida. En tal caso, surgen las siguientes preguntas: Ese ingreso intereses que ser generado por la parte vendedora es un ingreso que tambin genera el IVA? En caso positivo el IVA que se genera sobre ese ingreso intereses se calcula solo sobre la totalidad del mismo o solo sobre una parte? Tambin los intereses tienen IVA? Para resolver los anteriores interrogantes, es necesario aclarar primero que si la venta original sobre la cual se otorg crdito fue una venta gravada con el IVA, en ese caso los intereses de mora que se lleguen a generar sobre la cuenta por cobrar vencida, seran intereses que tambin estaran gravados con el IVA. En palabras simples, lo accesorio en este caso los intereses de moracorre con la misma suerte de lo principal, es decir, la venta del bien o servicio gravado. En caso contrario, si la venta original no estuvo gravada con IVA (porque los bienes vendidos o los servicios prestados eran excluidos del IVA), en ese caso los intereses de mora que se lleguen a generar sobre la cartera vencida seran intereses que no generan el IVA. La anterior precisin se deriva de la lectura que se hace al primer inciso del art.447 del ET, el cual indica que el ingreso que se origine por la financiacin de una venta, tambin hara parte de la base gravable que origina impuesto sobre las ventas. |actualicese.com 55
As mismo, en el concepto unificado del IVA 001 de la DIAN, de junio de 2003, en su Titulo IV (servicios), Captulo I (servicios excluidos), y el numeral 2.4.1 (intereses por operaciones de crdito), el cuarto inciso bajo dicho numeral aclara lo siguiente: Por lo anterior, la financiacin, ya sea ordinaria, extraordinaria o moratoria, no causa impuesto sobre las ventas cuando est directamente ligada con la enajenacin de bienes corporales muebles no gravados o con la prestacin de servicios excluidos del impuesto sobre las ventas Se genera IVA sobre la totalidad del ingreso por intereses? De otra parte, y aun cuando los intereses de mora que se generen sobre una cuenta por cobrar vencida s pueden llegar a estar gravados con el IVA, es importante conocer que la base sobre la cual se aplicar ese IVA no es sobre el 100% del ingreso intereses, si no solo sobre una parte de tal ingreso. Lo anterior, por cuanto el pargrafo del art.447 nos indica lo siguiente: PAR.. Sin perjuicio de la causacin del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses por la financiacin de este impuesto, no forman parte de la base gravable. Para poder interpretar la anterior normatividad, es conveniente plantear el siguiente ejemplo: Un ejemplo vale ms que mil palabras
Supngase que la empresa Ejemplo S.A. vende al seor Juan Prez en julio 1 de 2005 una mercanca por valor de $10.000.000, ms un IVA del 16%, esto es, un IVA de $1.600.000. El costo de la mercanca vendida fue de $7.000.000. Sobre la venta, se otorg un plazo para su cancelacin de 30 das. Pasado dicho tiempo, la factura expedida por la empresa Ejemplo S.A. indicaba que de no recibir el pago por el valor total de la venta, habra lugar a cobrar intereses de mora a una tasa de 2% mensual. En efecto, el da julio 31 de 2005 no se recibi el pago por parte del seor Juan Prez. Por tal motivo, el da 31 de agosto de 2005 la empresa Ejemplo S.A. decidi proceder a calcular intereses de mora sobre la cartera vencida, y que correspondan a los 31 das de mora transcurridos entre ago 1 y ago 31 de 2005.
Con los datos anteriores, las contabilizaciones que realizara la empresa Ejemplo S.A. seran las siguientes: a) Cdigo PUC 130505 En julio 1 de 2005, cuando se efecta la venta
Nombre Cuenta Deudoresclientes IVA-Impuesto generado Ingresos-Venta de empaques Costo de ventas-Venta de empaques Inventariosempaques Ajustes inflacin por
Beneficiario Juan Prez
Db $11.160.000
CR
240801
Juan Prez
$1.160.000
413566
Juan Prez
$10.000.000
613566
No necesita discriminar
$7.000.000
143501
No necesita discriminar No necesita discriminar
$6.700.000
143599
$300.000
b) En agosto 31 de 2005, cuando liquida los intereses de mora a que hay lugar por los 30 das transcurridos durante el mes de agosto de 2005. En este caso, antes de proceder a los registros contables, los clculos previos que se realizaran seran los siguientes: Concepto
Valor base
Calculo del inters de mora y del IVA sobre dicho inters Tasa Intereses IVA que se genera Total Intereses ms IVA
Valor de la mercanca Valor IVA del
$10.000.000
2%
$200.000
$32.000
$1.600.000
2%
$32.000
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Total
11.600.000
232.000
32.000
264.000
Obsrvese que aunque sobre el IVA financiado ($1.600.000) s se cobran intereses de mora ($32.000), en todo caso esa parte del inters no vuelve a generar IVA. Solo se genera IVA sobre el inters que nace al financiar el valor de la mercanca (es decir, solo sobre los $200.000). Teniendo claro lo anterior, las contabilizaciones, que tambin se realizaran con una factura de venta, seran: Cdigo PUC 134510
Nombre Cuenta Deudores-intereses por cobrar IVA-Impuesto generado Ingresos- intereses
Beneficiario Juan Prez
Db $264.000
CR
240801
Juan Prez
$32.000
415020
Juan Prez
$232.000
Por ltimo, obsrvese que este ingreso intereses que aqu se registra, debe ser considerado como ingreso OPERACIONAL y no como un ingreso NO OPERACIONAL. Lo anterior, por cuanto si la actividad operacional de la empresa es vender empaques, entonces el ingreso intereses que se orige sobre las ventas no recaudadas sera accesorio a la actividad operacional, y por consiguiente debe ser reconocido tambin como operacional. Sobre este ingreso intereses habra entonces tambin lugar a liquidar el respectivo impuesto de industria y comercio cuando llegue el momento.
Cuidado con las muestras gratis porque SI TIENEN carga tributaria

Publicado: 14-07-2008 Enlace corto: http://actualice.se/7g2
Conceptos Vigentes
Las Muestras Gratis implican declarar un IVA que en verdad no se recibi. Cuando en una empresa se manejan inventarios de mercancas para la venta, y tales mercancas, al momento de ser compradas, dieron a lugar a cancelar un impuesto sobre las ventas, es claro que dicha empresa se toma dicho IVA como un IVA descontable en sus declaraciones del IVA. As mismo, cuando tales mercancas son revendidas, es claro que por tratarse de bienes gravados, la reventa tambin volver a generar el IVA, y en ese caso, la empresa debe declarar un Iva generado. Sin embargo, y esto es algo que pasar mucho durante el actual mes de diciembre, muchas empresas tienen la costumbre de hacer retiros desde sus inventarios y con tales retiros empezar a dar muestras gratis al pblico en general. Por tanto, las preguntas que frente a tal figura se derivan son: 1. Qu consecuencias traen esos retiros de inventarios para muestras gratis? 2. S son muestras gratis y por tanto no se recibe ningn dinero de parte del pblico En todo caso s se debe responder a la DIAN por el IVA generado? 3. Si son muestras gratis Aun as se debe expedir factura de venta? 4. Si al hacer el retiro desde la cuenta de inventarios (haciendolo por su costo ajustado por inflacin) se termina afectando una cuenta del gasto muestras gratis o gasto publicidad, como se quiera llamarlo 5. Ese gasto es deducible en la declaracin de renta? 6. Con que beneficiario se registrara dicho gasto en la contabilidad? 7. Se debe responder por la retencin en la fuente sobre dicho gasto? Las "muestras gratis" son ventas y deben pagar IVA De la lectura del literal a) del art.421 del ET, podemos darnos cuenta de que las muestras gratis son tambien equivalentes a una venta. Dicho literal establece lo siguiente: ART. 421.Hechos que se consideran venta. Para los |actualicese.com 59
efectos del presente libro, se consideran ventas: a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros; (los resaltados son nuestros) El punto de vista anterior est incluso respaldado por la misma DIAN, quien en su concepto unificado del IVA No.001 de junio de 2003, en el ttulo I (generalidades), captulo II (Hecho generador en las ventas), y su numeral 1.2.7 (Retiro de inventarios), menciona lo siguiente: En consecuencia, los bienes tomados del inventario por el responsable, con la finalidad de ser utilizados como muestras gratuitas , promocin de ventas, propaganda, etc., deben considerarse como una venta, para efectos del IVA, en la fecha de su retiro (los resaltados son nuestros) Por tanto, si los retiros de inventarios para efectuar muestras gratis son equivalentes o asimiladas a una venta, es claro que la intencin de la norma es establecer que dicha venta debe generar el respectivo Impuesto sobre las ventas (pero obviamente, se genera solo si la mercanca es gravada) El precio base para generar IVA ser el valor comercial 1. 2. Sobre qu base se generara dicho IVA si en realidad no se est fijando ningn precio a las mercancas? Si solo es una muestra gratis?
En esos casos, la base debe corresponder al valor comercial en la fecha de venta, pues as lo dispone el Art.463 del ET (vase tambin el art.458 del ET ) De igual forma, la DIAN , en el mismo concepto antes aludido, en el Ttulo VIII (Base gravable), y el numeral 6 (Base gravable en el retiro de bienes), indic lo siguiente: Si el bien objeto de retiro se encuentra sujeto a gravamen, el impuesto sobre las ventas se causa independientemente de la destinacin o uso que el responsable le d y la base gravable, conforme con el artculo 458, ser el valor comercial de los bienes. De tal manera que si los bienes tomados del inventario por el responsable, con la finalidad de ser utilizados como muestras gratuitas , promocin de ventas, propaganda, etc., se hallan 60 | a c t u a l i c e s e . c o m
sujetos al impuesto , se debe liquidar y pagar el gravamen correspondiente, siendo de cargo del responsable el valor total del impuesto generado . (lo resaltado es nuestro) El empresario asume el IVA y no puede deducirse en la Declaracin de Renta Es claro entonces que lo que se persigue con la norma, cuando equipara una muestra gratis a una venta, es evitar que las empresas terminen descompensando la liquidacin bimestral del impuesto sobre las ventas, pues la logica indica que si cuando compran la mercanca se terminarn tomando el IVA de la compra como IVA descontable, no sera lgico aceptar que por que luego decidieron regalar la mercanca, entonces no vaya a existir ningn IVA generado Pero lo que se terminara produciendo, al momento de contabilizar el IVA generado, y por efectos de la partida doble, sera que la contrapartida significa registrar un gasto impuesto asumido (y por el mismo valor que se lleva al IVA generado). No se puede debitar en la misma cuenta del pasivo del IVA por pagar. Lo grave de ello es que ese tipo de gastos no son deducibles en la declaracin de renta. Este punto de vista est confirmado por la DIAN , en el mismo concepto que hemos venido citando, y en el prrafo que segua a continuacin del que citamos anteriormente: Por tratarse de artculos dados en obsequio y asumir el responsable el impuesto en su integridad, no puede ste afectar nuevamente la cuenta IVA, llevando como descuento el valor correspondiente al gravamen causado en la adquisicin del bien, pues dicho valor fue solicitado en el momento en que el producto fue adquirido. (el resaltado es nuestro) Ahora bien, surge otra pregunta: Cual sera el soporte para registrar esta venta especial, y como sera la contabilizacin del IVA que se genera?. Las muestras gratis tambin deben expedir factura Aun cuando se trate de muestras gratis, los conceptos de la DIAN han establecido que por tratarse de hechos asimilados a una venta, son entonces hechos por los cuales se debe expedir factura de venta, pues el art.615 del ET seala que tal obligacin (la de facturar) se debe cumplir para todos los actos de enajenacin de bienes o servicios. En el concepto especial de facturacin 85922 de nov 5 de 1998, bajo el numeral 2 de dicho concepto (Expedicin de la factura o documento |actualicese.com 61
equivalente), la DIAN indic lo siguiente: Cuando se presente el retiro de inventarios en una operacin sujeta al impuesto sobre las ventas y exista la obligacin legal para el comerciante, de expedir factura, por sus operaciones, debe conducirse que cualquiera sea la denominacin que se emple (retiros, muestras, obsequios , donaciones, etc.), e independientemente de la destinacin o uso que se haga de los retiros, debe expedirse factura o documento equivalente , salvo en los casos expresamente dispuestos por la ley (los resaltados son nuestros; para saber en qu casos expresos la norma exonera de expedir factura de venta o documento equivalente a factura de venta, deben examinarse el art. 616-2 del ET y el art.2 del decreto 1001 de 1997) Un ejemplo vale ms que mil palabras Por tanto, para establecer un ejemplo de lo que implica un retiro de inventarios para relaizar muestras gratis, pensemos que una empresa comercializadora de shampoos (empresa A), despus de comprar (a la empresa B) 10 cajas de shampoo por un valor de $10.000.000 mas 16% de IVA, decida, quince das despus, entrar a regalar o dar como muestras gratis todas esas 10 cajas de shampoos. En primer lugar, cuando se compr la mercanca , es claro que la contabilizacin fue (para efectos prcticos vamos a obviar los asuntos sobre retenciones en la fuente) : Codigo cuenta 1435 Nombre cuenta Beneficiario Db Cr
InventariosMercancias no fabricadas por la empresa Iva por pagar-Ivas descontables Caja
Empresa B
10.000.000
240802
Empresa B
1.600.000
110505
11.600.000
Esa compra de la mercanca est respaldada con una factura de venta que emiti la empresa B a la empresa A Para cuando la empresa A decide empezar a regalar esa misma mercanca (quizas danto muestras gratis al pblico en general de casa en casa), la contabilidad de esta empresa A tendra que generar al menos una sola factura de venta, en la cual no hay ingreso, pero s habra IVa generado, el cual, como ya dijimos anteriormente, tendra que salir 62 | a c t u a l i c e s e . c o m
sobre el valor comercial en la fecha de venta. Podemos decir que el valor comercial, a los quince das despus de la compra, segua siendo el mismo valor comercial que tena la mercanca en la fecha de compra. Por tanto, el IVa generado volveran a ser los mimos $1.600.000. De igual forma, debe pensarse en la complicacin adicional que surge cuando se piensa en la siguiente pregunta: Cul es el cliente en dicha factura de venta?. Es decir Con qu beneficiario se harn los registros contables?. Parece que la unica respuesta razonable a estas preguntas sera hacer los registros empleando como cliente o beneficiario a la misma empresa A. As las cosas, la contabilizacin de esa nica factura de venta especial, sera: Codigo cuenta 523560 Nombre cuenta Beneficiario Db Cr
Gastos de Publicidad
ventas-
Empresa A
10.000.000
531520
Gastos extraordinariosimpuestos asumidos Iva por pagar-Ivas generados InventariosMercancias no fabricadas por la empresa
Empresa A
1.600.000
240801
Empresa A
1.600.000
1435
Empresa A
10.000.000
Obsrvese que en las cuentas del gasto que aqu hemos afectado, al menos una de tales cuentas, la cuenta gastos de ventas-publicidad, podra pensarse en que sera aceptable como deducible en la declaracin de renta. Pero s ser aceptada como deducible? Es difcil que la DIAN lo acepte como gasto de publicidad deducible Para que un gasto sea aceptable como deducible en las declaraciones tributarias, es claro que el mismo debe reunir las caractersticas de relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad de que habla |actualicese.com 63
el Art.107 del ET. As mismo, cuando se hacen regalos o donaciones, los Art.125 a 1254 del ET nos indican que tales donaciones deben reunir ciertos requisitos para poder ser aceptadas como deducibles. De otra parte, en el reporte de medios magnticos, un gasto publicidad solo sera aceptable si tal gasto se reporta con un beneficiario distinto del de la empresa que se lo est tomando. Y por ltimo, si se reporta un gasto publicidad, es razonable esperar que todo gasto de ese tipo haya implicado el practicar y declarar una retencin en la fuente (ver Art.177 y 632 del ET). Uniendo todos los puntos anteriores, es muy difcil esperar que la DIAN acepte como deducible el gasto publicidad por muestras gratis pues en primer lugar, es fcil demostrar que el mismo no es un gasto necesario (art.107 del ET). De otro lado, no rene los requisitos de que hablan los art.125 a 125-4 del ET para tomarlo como gasto donacin. As mismo, el beneficiario con el que hicimos la contabilizacin fue la misma empresa A . Y por ltimo, ese gasto fue un gasto publicidad sobre el cual no se hizo retenciones en la fuente. En conclusin: las muestras gratis son un lujo tributariamente caro Habiendo estudiado los efectos delicados que se desprenden de la figura de dar muestras gratis, en especial el hecho de que genera tener que declarar un IVA que en verdad no se recibi y que adicionalmente se forman dos gastos que no son deducibles en la declaracin de renta, lo que podemos concluir es que esa figura es un lujo que solo las grandes empresas se pueden dar.
Las ventas de activos fijos que pueden generar IVA

Publicado: 20-03-2006 Enlace corto: http://actualice.se/1ej
Conceptos Vigentes
En Colombia, el impuesto sobre las ventas solo se debe generar cuando se presente alguno de los siguientes tres eventos o hechos generadores del tributo (ver art.420 del ET): 1. 2. La venta de bienes corporales muebles, La prestacin de servicios dentro del territorio nacional sin que dentro de la definicin de servicios se incluyan los servicios prestados por una persona natural bajo una relacin laboral; o los honorarios de un miembro de junta directiva (ver el concepto
3.
unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, en su ttulo IV, captulo I, numeral 2.14) La explotacin de juegos de suerte y azar distintos de loteras
Solo la venta de un avin o helicoptero (aerodinos) que sea activo fijo generara IVA Pues bien, el primero de los tres hechos generadores anteriormente nombrados (la venta de un bien corporal mueble, es decir, los que tienen cuerpo y se pueden mover o desplazar de un lugar a otro) implicara en primera instancia que an hasta la venta de los activos fijos de una empresa o persona natural (pero sin incluir los bienes races pues los mismos son bienes inmuebles, es decir, que no se pueden desplazar de un lugar a otro) se convertiran en hechos generadores del impuesto pues es claro que todo activo fijo es al mismo tiempo un bien corporal. Sin embargo, el mismo artculo 420 del ET, en su pargrafo 1 dice: PAR. 1El impuesto no se aplicar a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los automotores y dems activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos. (el resaltado es nuestro) As las cosas, cuando una persona jurdica o natural decide vender alguno de sus activos fijos (los que no se tienen para la venta; ver art.64 del dec.2649 de 1993), tal venta, a pesar de corresponder a la venta de un bien corporal mueble no generar el respectivo impuesto sobre las ventas y se tomara entonces como un ingreso excluido del IVA. La nica excepcin a esta regla es que el activo fijo que se piense vender sea un aerodino (es decir, un avin o un helicptero) pues en ese caso s se generara IVA a la tarifa del 16%. Base normativa Todo lo anterior se encuentra ratificado en el concepto unificado 001 de junio de 2003, del cual citamos los siguientes apartes: En su titulo II (Hechos generadores del IVA), captulo I (Hechos generadores), su numeral 2 (Hechos generadores del IVA), leemos: Por regla general el impuesto sobre las ventas no se aplica en la venta de activos fijos, entendindose como tal el bien corporal mueble que no se enajena dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Por consiguiente quien compra o importa una mquina paga el impuesto, pero si la mquina constituye activo fijo y posteriormente se vende, sobre dicha venta no se aplica el impuesto sobre las ventas. Como excepciones a la regla general se encuentran: 1.) El caso de los automotores y dems activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros, caso en el cual ser |actualicese.com 65
responsable el mandatario, consignatario o similar. Quien encarga la venta del activo fijo no es responsable. 2.) La venta de aerodinos, caso en el cual siempre se causa el impuesto, as se trate de un activo fijo. En tal evento son responsables tanto el comerciante como los vendedores ocasionales de tales bienes; actuando como agente retenedor del ciento por ciento (100%) del impuesto la Unidad Administrativa del Aeronutica Civil. Y en el mismo titulo II (Hechos generadores del IVA), captulo VI (Hechos que no generan el IVA, su numeral 1.1. (Venta de activos fijos, leemos: Por regla general, la venta de cualquier activo fijo efectuado por cuenta y riesgo del propietario no genera el impuesto sobre las ventas. Las ventas de activos fijos que integran el patrimonio de las personas, sean stas naturales o jurdicas, no estn sometidas al impuesto sobre las ventas cuando se hagan directamente por los dueos. Excepcionalmente la venta de activos fijos genera ese impuesto, cuando sea realizada por medio de comerciantes intermediarios que las efecten por cuenta y a nombre de sus dueos. Por el contrario, la venta de aerodinos siempre genera IVA, sin importar que se trate de activos movibles o de activos fijos del vendedor. La razn fundamental es que estos los activos fijos - , son bienes que no se encuentran destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio por lo tanto el impuesto sobre las ventas causado en la adquisicin de los mismos forma parte de su costo.
Las personas naturales del Rgimen Comn pueden restar en sus declaraciones de IVA una parte del IVA de sus gastos personales
Publicado: 12-09-2011 Enlace corto: http://actualice.se/82or
Conceptos Vigentes
Esto solo es posible si cancelan esos gastos personales con sus tarjetas dbito y/o crdito pues as lo contempla el Decreto 428 de 2004. Cuando una persona natural es responsable del IVA en el Rgimen Comn en ese caso se entendera que en sus declaraciones bimestrales del IVA solo podra descontarse el valor del IVA que haya causado y/o pagado (sin importar el medio de pago) sobre bienes y/o servicios que s sean deducibles en su declaracin de renta y que sean bienes y/o servicios relacionados con la generacin de sus ingresos gravados con IVA (ver Artculo 488 del Estatuto Tributario). 66 | a c t u a l i c e s e . c o m
De acuerdo con lo anterior sera obvio que el IVA causado y/o pagado sobre sus gastos personales (ropa, comida, viajes, etc.), por tratarse de gastos que no son deducibles en su declaracin de renta, no sera entonces un IVA aceptado como descontable en sus declaraciones bimestrales. Sin embargo, si esos gastos personales (y hasta las compras de sus activos fijos) los cubre con sus tarjetas dbito o crdito, en ese caso una parte del IVA de dichos gastos s se lo dejarn restar en sus declaraciones bimestrales del IVA. Veamos por qu. La reglamentacin vigente sobre la devolucin de los dos puntos del IVA sobre compras pagados con tarjetas dbito y/o crdito Desde el ao 2004 se encuentra vigente la norma del Artculo 850-1 del Estatuto Tributario que contempla el derecho que tienen todas las personas naturales de todo tipo (responsables y no responsables de IVA, declarantes o no declarantes de renta, etc.) a que la DIAN les devuelva, en los extractos de sus tarjetas dbito o crdito, el equivalente a dos puntos del IVA que hayan pagado con dichas tarjetas sobre cualquier bien o servicio gravado con tarifas del 10% o del 16%. 2 Sin embargo, esa misma norma del Artculo 850-1 dice que la devolucin solo operar para los casos en que el adquiriente de los bienes o servicios no haya solicitado los dos puntos del impuesto de IVA como impuesto descontable. Siendo ese el caso, era obvio que si una persona natural en el rgimen comn realizaba compras de los gastos relacionados con su negocio (los que s dan derecho a IVA descontable) pero los cubra con sus tarjetas dbito o crdito, entonces sera muy difcil controlar que esa persona no se terminara tomando el doble beneficio de restar en su declaracin de IVA el total de dicho IVA y al mismo tiempo recibir en sus extractos de sus tarjetas la devolucin de una parte de dicho IVA. Por tal motivo, en la reglamentacin que hizo el Gobierno nacional a esa norma superior y que se encuentra contenida en el Decreto 428 de febrero 12 de 2004 y la Resolucin DIAN 02144 de marzo 17 de 2004, se dispuso lo siguiente: Resolucin DIAN 02144 de 2004, Artculo. 13. Registro de no beneficiados. Simultneamente a la informacin sealada en el artculo inmediatamente anterior, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
2 Ese estmulo de efectuarles una devolucin de los dos puntos del IVA a las personas naturales que realicen sus compras con sus tarjetas es en realidad una estrategia para que las personas que s usan sus tarjetas y exceden ciertos topes en consumos durante el ao fiscal, entonces quedaran obligados a declarar renta ya que as lo contempla desde el mismo ao 2004 la norma contenida en el Artculo 594-3 del Estatuto. Sin embargo, en el caso de las personas naturales que ya estn en el rgimen comn, eso no les preocupa pues por el solo hecho de estar en el rgimen comn del IVA saben que ya estn obligados a declarar renta al final del ao.
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generar un archivo [dirigido a las entidades financieras que procesan los valores del IVA pagado con tarjetas y que se devuelven a travs de los extractos de dichas tarjetas] relacionando los tarjetahabientes que no tienen autorizado el beneficio de la devolucin, por ser responsables del IVA y pertenecer al Rgimen Comn. El archivo contendr por lo menos la siguiente informacin: Nmero de identificacin del tarjetahabiente, las fechas de inicio y terminacin de sus responsabilidades en el rgimen comn del Impuesto sobre las ventas. Decreto 428 de 2004, Artculo 1, Pargrafo 3. Cuando el adquirente de los bienes y/o servicios mediante tarjeta de crdito o dbito que dan derecho a la devolucin de los dos (2) puntos del IVA sea responsable del Impuesto sobre las ventas perteneciente al rgimen comn y dichas adquisiciones no den derecho a impuestos descontables por no ser computables como costo o gasto en el Impuesto sobre la renta, el responsable deber llevar los dos puntos del IVA como impuesto descontable en el Impuesto sobre las ventas del perodo correspondiente a la adquisicin de los bienes y servicios. (Los subrayados son nuestros) Como puede verse, la decisin salomnica del Gobierno con estas medidas fue la de impedir por un lado, que las personas naturales del rgimen comn tengan derecho a que les devuelvan en sus extractos bancarios los dos puntos del IVA de sus compras pagadas con tarjetas (sin importar si son compras que s se relacionan con su negocio o si son compras personales). As se evita que de pronto terminen sacndose el doble beneficio que antes comentamos. Pero por otro lado los est beneficiando con el hecho de que s podrn restar en sus declaraciones de IVA no solo el total de ese IVA de sus costos y gastos que s se relacionan con su negocio (sin importar el medio de pago) sino que tambin podrn restarse adicionalmente hasta dos puntos del IVA que paguen con sus tarjetas en cualquier tipo de gasto personal con tal que sean gravados con tarifas del 10% o 16%.
Un ejemplo prctico As por ejemplo, si se compran un televisor plasma de $1.000.000 ms IVA de 16% ($160.000), la persona natural en su declaracin de IVA podr restarse el equivalente a $20.000 (que resulta de tomar el $1.000.000 y multiplicarlo por el 2%). Adems, en el rengln de compras gravadas del formulario de IVA, para que no haya problemas con los clculos de la DIAN, tendra que
informar que existi una compra gravada que fue de $1.000.000.
Como sea, si en las declaraciones de IVA a lo largo del ao incluye ese tipo de compras gravadas, eso no quiere decir que esa compra luego la vaya a poder tomar como un gasto deducible en su declaracin de renta al final del ao. El dato de la compra gravada solo quedara reflejado en las declaraciones del IVA para poder justificar ese IVA especial, tomado como descontable, pero al final del ao esas compras personales siempre sern tomadas como gastos personales no deducibles en renta. Se debe tener cuidado entonces de hacer las respectivas conciliaciones entre lo llevado al IVA a lo largo del ao y lo que se llevar al final del ao en la declaracin de renta. Deben revisar que se use bien el datfono Por todo lo anterior, es muy importante que las personas naturales que estn en el rgimen comn puedan aprovechar este importante beneficio tributario mientras est vigente. Incluso, como al usar una tarjeta de crdito se entiende que se estn solicitando prestamos al banco emisor de dicha tarjeta, en ese caso es importante que recordemos que las utilizaciones de las tarjetas de crdito que realicen las personas naturales, a diferencia de las que realizan las personas jurdicas con sus tarjetas de crdito empresariales, esas utilizaciones no generan la obligacin de responderle al banco por el impuesto del 4 x mil. En todo caso, ser necesario que las personas naturales siempre estn pendientes que en los sitios donde usan sus tarjetas los operadores de los datafonos s diligencien correctamente todos los datos que se piden en dicha mquina (algo que a veces no lo hacen bien) pues el operador debe dejar indicado en el Boucher cul es la compra gravada con tarifas de IVA al 10% o 16% e indicar entonces la base de esas compras, para que sobre esa base la DIAN pueda respetar que la persona natural s se puede tomar el 2% como un IVA descontable en sus declaraciones de IVA. Por consiguiente, consideramos que cuando una persona natural del rgimen comn utilice como IVA descontable ese 2% de lo que pag con sus tarjetas en gastos personales, en ese caso deber conservar como soporte de la declaracin no solo la factura de la compra respectiva sino tambin la copia del Boucher respectivo.
3 Esto mismo es lo que sucede cuando se hacen por ejemplo, retenciones de IVA a personas del rgimen simplificado pues si la compra fue de $1.000.000 y la retencin de IVA asumida y que se toma a la vez como descontable en IVA es un 8% de dicho IVA, de todas formas el rengln de compras gravadas se diligencia con la cifra de $1.000.000.
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El IVA que se soporta en tiquetes de mquinas registradoras s puede ser tomado como IVA descontable
Publicado: 23-10-2006 Enlace corto: http://actualice.se/2j9 Conceptos Vigentes Los tiquetes de maquina registradora son documento equivalente a factura, y no requieren incluir el nombre del adquirente . En anteriores ocasiones, varios de los visitantes de nuestro portal nos han manifestado su inquietud en torno a si es posible tomar como IVA descontable en las declaraciones bimestrales de dicho impuesto el valor que se cancela por IVA en almacenes o dems negocios que no expiden factura de venta sino tiquetes de mquinas registradoras Su inquietud radica en el hecho de que en los tiquetes de mquinas registradoras no figura el nombre del adquirente de los bienes o servicios cancelados, y por tanto, asumen que si no se cuenta con ese dato, entonces la DIAN rechazara la inclusin del IVA que all se cancel en la respectiva declaracin de IVA del adquirente de los bienes y servicios gravados. Al respecto, lo que se debe tener presente es que no importa el hecho de que en los tiquetes de maquina registradora no figure el nombre del adquirente, el IVA s puede ser tratado como descontable siempre y cuando los bienes y servicios adquiridos se relacionen con la generacin de los ingresos gravados en la contabilidad del adquirente (ver art.485 del ET). Los tiquetes de maquina registradora son documento equivalente a factura, y no requieren incluir el nombre del adquirente Para sustentar lo anterior, es importante mencionar que en el art.616-1 del ET se establece que los tiquetes de mquina registradora son perfectamente aceptables por la DIAN como un documento equivalente a factura. En dicha norma leemos lo siguiente: ART. 616- 1.. Factura o documento equivalente. La factura de venta o documento equivalente se expedir, en las operaciones que se realicen con comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en las ventas a consumidores finales. Son documentos equivalentes a la factura de venta: el tiquete de mquina registradora, la boleta de ingreso a espectculos pblicos, la factura electrnica y los dems que seale el Gobierno Nacional. Dentro de los seis meses siguientes a la vigencia de esta 70 | a c t u a l i c e s e . c o m
ley el Gobierno Nacional reglamentar la utilizacin de la factura electrnica. De otro lado, en la norma contenida en el art.4. del decreto 522 de marzo 7 de 2003 leemos lo siguiente: ARTICULO 4. Requisitos de los documentos equivalentes a la factura. Para efectos de lo previsto en el artculo 64 de la Ley 788 de 2002, cuando los vendedores de bienes o los prestadores de servicios expidan documentos equivalentes a la factura no ser necesario identificar al adquirente por su nombre o razn social y NIT. Advirtase que el art.64 de la ley 788 de dic de 2002 a que se hace referencia en la norma antes citada, lo que hizo fue indicar que cuando se expida factura de venta, en tales casos s es obligatorio incluir el nombre del adquirente, pues con dicho art.64 se modific el literal c del art.617 del ET. Pero los tiquetes de mquina registradora se toman, no como factura de venta, sino como documento equivalente a factura de venta. El IVA que est liquidado en un tiquete de mquina registradora s se puede aceptar como descontable Conforme a las normas antes citadas, vemos entonces que si alguien efecta compras de bienes y/o servicios gravados con IVA en un almacn o negocio, y en dicho almacn se expide tiquetes de mquinas registradoras, en dicho documento no ser necesario que figure el nombre del adquirente. Y pese a ello, el IVA que est liquidado en dicho documento s podr ser aceptado como descontable en las declaraciones de IVA del comprador por cuanto en la norma del art.771-2 del ET se estableci lo siguiente: ART. 771- 2.. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c)*, d), e), f) y g) del artculo 617 y 618* del estatuto tributario. Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artculo 617 del estatuto tributario. Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transaccin que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deber cumplir los requisitos |actualicese.com 71
mnimos que el Gobierno Nacional establezca. PAR.En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artculo 617 del estatuto tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastar que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeracin. Obsrvese que en el segundo inciso de ese art.771-2 solo se exigira, para aceptar como IVA descontable el valor pagado y soportado en documentos equivalentes a factura, que tales documentos equivalentes a factura contengan los requisitos b, d, e y g contenidos en el art.617 los cuales aplican a las facturas de venta. Al leer el art.617, encontramos entonces lo siguiente: ART. 617.Modificado. L. 223/95, art. 40. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a) Estar denominada expresamente como factura de venta; b) Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio; c) Modificado. L. 788/2002, art. 64. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado; d) Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta; e) Fecha de su expedicin; f) Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados; g) Valor total de la operacin; h) El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura; i) Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. En consecuencia, como no se exige que en los documentos equivalentes a factura de venta (en nuestro caso los tiquetes de mquina registradora) se cumpla con el requisito contenido en el literal c del art.617 (nombre del adquirente), es claro entonces que la ausencia del nombre del adquirente en el cuerpo de los mismos no impide que el IVA all cancelado pueda ser tratado como IVA descontable. Visto lo anterior, quienes efecten compras de bienes y servicios gravados con IVA y que estn soportados en tiquetes de mquinas 72 | a c t u a l i c e s e . c o m
registradoras, solo se deben preocupar por dos cosas bsicas para que el IVA que all cancelen s pueda ser acptado como IVA descontable: a. Que los bienes y servicios adquiridos, y por los cuales se cancel el IVA, s se relacionen con la generacin de los ingresos gravados de la empresa. b. Que el tiquete de mquina registradora cumpla con los requisitos mencionados en los literales b, d, e y g del art. 617.
Todo el que tenga una vaca lechera y la explote, es responsable del IVA en el Rgimen comn
Publicado: 14-10-2006 Enlace corto: http://actualice.se/4us
Conceptos Vigentes
De conformidad con la norma vigente, todos aquellos que sean productores (y no simples comercializadores) de los bienes que la norma del IVA cataloga como exentos (ver art.477 del ET) , son en ese caso responsables del IVA (recurdese que los bienes exentos son aquellos que se consideran gravados pero a tarifa del 0%). Y no solo dichos productores de bienes exentos se consideran responsables del IVA sino que adicionalmente, estn obligados a inscribirse en el Rgimen Comn del IVA (no lo pueden hacer en el rgimen simplificado) con la obligatoriedad de declarar bimestralmente pero a la vez con el derecho de que se le devuelvan los saldos a favor que se le formen en dichas declaraciones. Lo anterior se sustenta en lo indicado por la DIAN en su concepto unificado del IVA 001 de junio de 2003, cuando en el Ttulo III (bienes), captulo II (bienes exentos) y numeral 1 (carctersticas) de dicho concepto se indic lo siguiente: Son aquellos cuya venta o importacin se encuentra gravada a la tarifa 0 (cero). Los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolucin, pudiendo descontar los impuestos pagados en la adquisicin de bienes y servicios incorporados o vinculados directamente a los bienes exentos, que constituyan costo o gasto para producirlos o para exportarlos. La relacin de los anteriores bienes est determinada en los artculos 477 a 479 y 481 del Estatuto Tributario La diferencia entre bienes exentos y excluidos bsicamente est determinada en que los productores de bienes exentos y los exportadores, tienen la calidad de responsables del impuesto sobre las ventas con derecho a descuentos (impuestos descontables) y devoluciones, con la obligacin de inscribirse y declarar |actualicese.com 73
bimestralmente. En cambio los productores y comercializadores de bienes excluidos no son responsables del impuesto sobre las ventas, y no tienen derecho a solicitar impuestos descontables ni devoluciones (el subrayado es nuestro) En vista de lo anterior, es conveniente que examinemos un caso muy singular en relacin con uno de los bienes que hoy da es considerado exento del IVA : La leche. Todo ganadero que sea el dueo de las vacas lecheras, se convierte en responsable del IVA al producir y vender la leche En la lista de los bienes considerados como exentos del IVA y que figuran en el art.477 del actual estatuto tributario encontramos los siguientes: 04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante de otro modo 04.02 Leche y nata (crema), con cualquier proceso concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante industrial
Adicionalmente, en el artculo 440 del mismo ET encontramos la siguiente disposicin: ART. 440.Qu se entiende por productor. Para los fines del presente ttulo se considera productor, quien agrega uno a varios procesos a las materias primas o mercancas. INC. 2Adicionado. L. 788/2002, art. 66. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 477, se considera productor en relacin con las carnes, el dueo de los respectivos bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relacin con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor En vista de estas dos normas, es fcil concluir que cualquier persona natural o jurdica, que sea el dueo de las vacas que producen leche, se convertir automticamente en un responsable del IVA, y en el rgimen comn, el da en que decida vender en forma habitual la leche que le producen dichas vacas Pero podemos estar seguros que hoy da son muchos los campesinos colombianos que en efecto viven del negocio de producir su propia leche y que ni siquiera conocen de estas normas antes citadas (incluso, hasta hay personas de ciudad que cuentan tambin con sus respectivas vacas lecheras en sus fincas de recreo y que de seguro desconocen de estas normas). Nos podemos imaginar a tales campesinos en la tarea de inscribirse en el RUT, facturar la leche y de estar presentando bimestralmente sus respectivas declaraciones de IVA? Y recurdese que adicionalmente, por 74 | a c t u a l i c e s e . c o m
pertenecer al rgimen comn, tambin quedan obligados a presentar declaracin de renta de personas naturales al final del ao (ver art.592 del ET). Este asunto merecera ser tratado en la siguiente reforma tributaria Definitivamente existen muchos aspectos en la norma tributaria que son bastante complicados de hacerlos aplicables en la vida prctica de muchos ciudadanos colombianos. Por tal razn, sera conveniente que en el proceso de discusin de una nueva reforma tributaria que se lleva a cabo por estos das en nuestro pas se tuvieran presente algunas excepciones especiales a la hora de definir las obligaciones tributarias que corren por cuenta de muchos ciudadanos colombianos, en especial personas naturales, en materia del Impuesto sobre las ventas.
Cmo liquidar la tarifa del 1,6% del IVA en los servicios gravados que presten las CTAs durante el 2007?
Publicado: 29-02-2009 Enlace corto: http://actualice.se/1xi
Conceptos Vigentes
Uno de los artculos ms novedosos aprobados en la pasada reforma tributaria ley 1111 de dic.27 de 2006 es el contenido en el art.32 de dicha ley, artculo mediante el cual se adiciona al ET con un nuevo artculo (art.462-1), y en el cual se establece que ciertos servicios gravados con IVA prestados por algunos sujetos especficos all mencionados, al igual que la mano de obra involucrada en todos los servicios gravados que lleguen a prestar las Cooperativas de Trabajo asociado (CTAs), quedaran entonces gravados a una tarifa del 1,6%. El referido artculo 462-1 del ET establece lo siguiente: Artculo 462- 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin social y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin Social, de los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa ser del 1.6%. Para tener derecho a este beneficio el contribuyente |actualicese.com 75
deber haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social. La reglamentacin expedida para dicha norma no fue del todo armoniosa para con lo establecido en la ley Dicha norma fue posteriormente reglamentada mediante el decreto 4650 de diciembre 27 de 2006. Sin embargo, es fcil percibir que en la redaccin del segundo inciso del artculo 1 de dicho decreto el Gobierno Nacional termina transmitiendo una instruccin que contraviene lo indicado en la norma superior (art.462-1), pues se indica que solo si las CTAs prestan servicios de aseo y vigilancia ser cuando puedan entonces cobrar la tarifa del 1,6%. En efecto, el artculo 1 del decreto 4650 de 2006 estableci lo siguiente: ARTICULO 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 462- 1 del Estatuto Tributario tal como fue adicionado por el artculo 32 de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicar exclusivamente cuando se trate de servicios de aseo, de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin Social. Cuando estos servicios sean contratados con cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, en los cuales la mano de obra sea prestada por los propios asociados o cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin Social, de los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa ser del 1.6%. Para la aplicacin de esta tarifa, el responsable deber cumplir con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado, as como con los aportes a la seguridad social por concepto de pensiones, salud y riesgos profesionales. Pargrafo. Los responsables de los servicios a que se refiere este artculo aplicarn la tarifa sealada sobre la base gravable determinada en los artculos 447 y siguientes del Estatuto Tributario y tendrn derecho a solicitar los impuestos descontables de que trata el artculo 485, limitados a la tarifa del correspondiente servicio de conformidad con lo previsto en el inciso 76 | a c t u a l i c e s e . c o m
segundo del artculo 498 Ibdem; el exceso se llevar como un mayor valor del costo o del gasto respectivo. Sin embargo, la norma del art.462-1 del ET deja ver que sera cualquier servicio gravado (y no solamente el de aseo y vigilancia) el que siendo prestado por una CTA dara lugar a que la mano de obra involucrada en dichos servicios sean entonces gravados al 1,6% (los dems componentes del servicio gravado que preste la CTA, como seran los materiales y el AIU, quedaran gravados a la tarifa que le corresponda, es decir, al 16%, o al 10%, etc.). Fue por eso entonces que el mismo CONFECOOP, en carta que le enviaran al presidente de la republica en enero 19 de 2007, se expres en los siguientes trminos en relacin con lo contemplado en el decreto 4650 de dic.27 de 2006: Sin embargo, a pesar de que la ley se refiri en general a todos los servicios prestados por las cooperativas, sin hacer ninguna distincin, el Decreto 4650 dispuso que la tarifa del 1.6% aplicara exclusivamente a los servicios de aseo, vigilancia, excluyendo en consecuencia una gran diversidad de servicios y actividades diferentes que legalmente pueden desarrollar estas entidades. Por lo anterior, de manera comedida le solicitamos modificar el Decreto 4650 de 2006, de forma que su contenido armonice con la ley reglamentada y constituya un estmulo para estas empresas que se han posicionado como una importante alternativa de generacin de empleo en el pas. (el subrayado es nuestro) Con ese escenario, es de esperarse entonces que en los prximos das se sigan produciendo nuevas reglamentaciones a la norma contenida en el art.462-1 del ET. Sin embargo, por ahora se pueden hacer algunas precisiones muy importantes en torno a la norma all contemplada. La nueva tarifa del 1,6% ser manejada de distintas formas segn el sujeto pasivo que preste el servicio gravado En relacin con la norma aprobada para el art.462-1, habra que entender que los servicios que quedan gravados con el IVA del 1,6% seran los siguientes: 1. Los de aseo, sin importar quin sea el que los preste (es decir, sin importar si los presta una persona natural, o una persona jurdica, o una CTA, etc.) 2. Los de Vigilancia, pero que sean prestados por entidades autorizadas por parte de la Superintendencia de Vigilancia Privada. Si los presta una persona natural u otro tipo de persona jurdica, o una CTA, sera gravado a la tarifa del 16% 3. Los de empleo temporal, pero prestados solo por las Empresas de Servicios Temporales y que estn autorizadas por el Ministerio de |actualicese.com 77
Proteccin social (vase al respecto el decreto 4369 de dic.4 de 2006). Recurdese que nadie, salvo las Empresas de Servicio Temporal, pueden prestar justamente ese servicio de empleo temporal. A las CTA les est prohibido prestar ese servicio, es decir, les est prohibido enviar trabajadores en misin (ver art.10 del dec.4369 de dic 4 de 2006, y artculos 16 y 17 del decreto 4588 de dic.26 de 2006) 4. Todos los servicios que siendo gravados (y en relacin solamente con la mano de obra en ellos implicados), sean prestados por las CTAs vigiladas por Supersolidaria y a las cuales se les haya resolucin de registro por parte del Ministerio de proteccin social. Es decir, que si una CTA presta servicios de transporte de carga, ese servicio es excluido, y por tanto no genera IVA (ver art.476 del ET). Pero si una CTA presta cualquier otro servicio que s sea gravado, y sin importar que quizs corresponda a servicios que estn gravados a tarifas del 16%, o 10% (ver art.468-3 del ET, modificado con el art.34 de la ley 1111/06) para ellas siempre todos los servicios gravados, y en lo que corresponda a mano de obra, lo van a cobrar a una tarifa del 1,6%. Los dems componentes de la facturacin (materiales y el AIU) lo tendrn que gravar a la tarifa a la que corresponda, es decir, al 16%, o al 10%, etc. La base para liquidar el 1,6% ya no es solamente sobre el AIU sino sobre el valor total del servicio En relacin con la base que se debe usar para cobrar la nueva tarifa del 1,6% a los servicios, es pertinente hacer algunas precisiones importantes. En primer lugar, es importante mencionar que la norma que estaba contenida en el numeral 2 del art.468-3 (y que deca que los servicios de aseo, los de vigilancia prestados por entidades aprobadas por la Superintendencia de Vigilancia privada, y los prestados por las empresas temporales de empleo estaran gravados a la tarifa del 10% nicamente sobre el componente Administracin Imprevistos y Utilidad, AIU, de tales servicios) es una norma que ya no est vigente pues ya no figura dentro de la nueva redaccin del art.468-3 luego de su modificacin con el art.34 de la ley 1111 de 2006. En consecuencia, tratndose de los servicios que mencionamos en los literales a hasta c de nuestro anterior subtitulo, se debe entender que la base sobre la cual se cobrar la nueva tarifa del 1,6% sera esta vez el valor total de la facturacin de tales servicios y no el simple valor del AIU contenido en dicha facturacin (nota: aclrese que si antes de la ley 1111 de 2006 se haban celebrado contratos con entidades estatales para la prestacin de tales servicios, los mismos se seguiran cobrando y facturando al mismo estilo de cmo se haya hecho hasta dic de 2006 y hasta la finalizacin del contrato, pues as se desprende de lo indicado en el art.78 de la ley 633 de 2000; vase tambin el el concepto unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN en su Ttulo X (tarifa) y el 78 | a c t u a l i c e s e . c o m
numeral 2 (tarifa aplicable por cambio de legislacin). El caso de las CTA es ms complejo Sin embargo, en el caso especfico de la base que utilizaran las CTA para poder aplicar la tarifa del 1,6%, la situacin es un poco ms compleja. Lo anterior, por cuanto la ley 1111 de 2006 no derog el artculo 102-3 del ET y que establece lo siguiente: ART. 102- 3.Adicionado. L. 863/2003, art. 53. Distribucin de los ingresos en las cooperativas de trabajo asociado. En los servicios que presten las cooperativas de trabajo asociado, para efectos de los impuestos nacionales y territoriales, las empresas debern registrar el ingreso as: para los trabajadores asociados cooperados la parte correspondiente a la compensacin ordinaria y extraordinaria de conformidad con el reglamento de compensaciones y para la cooperativa el valor que corresponda una vez descontado el ingreso de las compensaciones entregado a los trabajadores asociados cooperados, lo cual forma parte de su base gravable.. Significara lo anterior que si se aplica estrictamente lo indicado en el art.102-3 del ET, el IVA del 1,6% solo debera cobrarse sobre lo que corresponda a ingreso propio de la CTA, pues el art.102-3 no permitira que el ingreso para el asociado llegue a ser base de ningn tributo (ni de industria y comercio, ni IVA). Al respecto, se debe comentar que la DIAN ha dado muchos conceptos (ver entre ellos el 52753 de ago 3 de 2005) en los que dice que el alcance del art.102-3 no puede quedar por encima de lo indicado en el art.447 del ET (y que exigira tomar como base para liquidar el IVA todo el valor bruto que facture la CTA, es decir, todo lo que sume tanto el ingreso para el asociado como el ingreso para la CTA), conceptos con los que es difcil estar de acuerdo pues la intencin del art.102-3 fue hacer que las CTAs puedan ser ms competitivas dndoles la oportunidad de cobrar un IVA mas barato (pues solo se aplica sobre una parte de la base y no sobre toda la base). Ahora bien, tngase presente que el nuevo art.462-1 del ET es un artculo que se crea con posterioridad al art.102-3 del ET. En consecuencia, cuando se investigan los textos de las ponencias para debate que se hicieron en el congreso con el proyecto que se convirtin en la ley 1111 de 2006, all se observa que el espritu o intencionalidad con que se aprueba el nuevo artculo 462-1 queda entonces en contraposicin a lo que fue el espritu o intencionalidad que se tuvo cuando se aprob el 102-3. |actualicese.com 79
En efecto, en dichas ponencias se confirma que lo que quiso el legislador fue poner una tarifa de IVA mucho ms pequea a los servicios de aseo, de vigilancia, de empleo temporal, y de las CTA. Pero a cambio, la base s tendera que ser la base general, es decir, el valor total que facturase la entidad o persona que llegase a prestar tales servicios. En una de tales ponencias se dijo lo siguiente: Se modifica el artculo 32 referente a los servicios de aseo, vigilancia privada y de empleo temporal, con el fin de mantener la base gravable general de los servicios contenida en el Estatuto tributario, estableciendo para estos servicios una tarifa del dos por ciento (2%), con el fin de reconocer el alto componente laboral que integra la estructura de costos para la prestacin de estos servicios. As mismo se establece que para la aplicacin de esta tarifa preferencial es indispensable que se acredite el pago de los aportes parafiscales a la seguridad social. (el subrayado es nuestro) As las cosas, se tendra que aceptar que en el caso de las CTAs, cuado presten servicios gravados durante el 2007 y siguientes, van a tener que tomar como base para el IVA el total del valor facturado por dicha entidad y no solamente el valor del ingreso propio de la CTA. Un ejemplo para la liquidacin del IVA sobre los servicios que preste una CTA Ahora bien, y en armona con lo que antes mencionamos (cuando se dijo que la nueva tarifa del 1,6% se cobra solamente sobre el componente de mano de obra involucrado en dicho servicio), podemos fijar un ejemplo de la forma en como las CTA tendran que liquidar el IVA en los casos de prestacin de servicios gravados durante el ao 2007 y siguientes. Supngase que una CTA es contratada para encargarse del mantenimiento de las maquinas de una fabrica durante el mes de enero de 2007. Para ello, el componente de mano de obra en dicho servicio ascender a $10.000.000. Los materiales para el mantenimiento ascendern a $5.000.000, y el componente de Administracin Imprevistos y Utilidad que defini la CTA es de $2.000.000. As las cosas, cuando la CTA preste dicho servicio, la manera en que deber facturarlo sera: Valor del servicio de mantenimiento prestado durante enero de 2007, el cual se detalla as:
Detalle Mano de obra (ingreso para el asociado) Materiales (ingreso para la CTA) AIU (ingreso para la CTA) Valor antes de IVA Valor del IVA: Sobre la mano de obra (10.000.000 x 1,6%) Sobre los dems valores facturados (7.000.000 x 16%) Total de la factura
Parciales
Totales 10.000.000 5.000.000 2.000.000 17.000.000
= 160.000
=1.120.000
1.280.000
18.280.000
Como se observa, y contrario a lo que diga el art.102-3 del ET, la mano de obra (es decir, el ingreso para el asociado), ahora s empieza a generar base para el IVA (pues lo exigira el art.462-1, que es norma posterior al 102-3). Solamente que lo genera a una tarifa muy pequea (la del 1,6%). Y todos los dems componentes de la factura quedan gravados a la tarifa que corresponda, en este caso, la tarifa general. De esa forma hasta la DIAN queda contenta pues todos los $17.000.000 del ejemplo ya estn generando el IVA como lo pide el art.447 del ET.
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Procedimiento
Podran las sucesiones ilquidas pertenecer al Rgimen simplificado del IVA?
Publicado: 23-07-2007 Elnace corto: http://actualice.se/52v
Conceptos Vigentes
Segn la norma del art.499 del ET, al rgimen simplificado del IVA solo podran pertenecer las personas naturales pero no podran estar en dicho rgimen las sucesiones ilquidas En el campo de los impuestos nacionales, cuando se definen quines son los sujetos pasivos sobre los cuales recae la obligacin de responder por los mismos, siempre ha sido costumbre el distinguir que las personas naturales (todo individuo vivo de la especie humana) y las sucesiones ilquidas (nombre jurdico que se da al conjunto de bienes que deja una persona natural al morir y que se entienden posedos por ella hasta cuando sean asignados a sus herederos) son tipos de sujetos pasivos distintos entre s En consecuencia, si la norma que regula cierto impuesto indica que entre los sujetos pasivos del mismo estarn tanto las personas naturales como las sucesiones ilquidas, en ese caso ambos sujetos pasivos responden por el impuesto. Ese es el caso por ejemplo del impuesto sobre la renta y complementarios , pues en el articulo 7 del ET se lee lo siguiente: ART. 7Las personas naturales estn sometidas al impuesto. Las personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios. La sucesin es ilquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cual se ejecutore la sentencia aprobatoria de la particin o se autorice la escritura pblica cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988. Ntese como en la redaccin del primer inciso se hace la utilizacin de la conjuncin y para indicar que, junto a las personas naturales, las sucesiones ilquidas sern tambin consideradas como sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios. Por consiguiente, la persona es responsable del impuesto de renta mientras est viva (persona natural), y seguir sindolo aun cuando muera, pues mientras sus patrimonios no sean distribuidos entre los herederos, es ese difunto (la sucesin ilquida) el que se sigue 82 | a c t u a l i c e s e . c o m
considerando como dueo de los bienes y es el obligado a declararlos (junto con las rentas que produzcan), siempre y cuando se superen los topes de los art.592 a 594-1 del ET que obligaran a declarar renta a las personas naturales y sucesiones ilquidas . En el impuesto al patrimonio, las sucesiones ilquidas no son sujetos pasivos En cambio, en el caso del impuesto al patrimonio (regulado entre los artculos 292 a 298-3 del ET , el cual fue creado con la ley 863 de diciembre 2003 y que fue ideado para ser aplicado solo entre los aos 2004 a 2006 pero que luego fue extendido hasta el ao 2010 mediante los artculos 29 a 25 de la ley 1111 de dic de 2006 ; consulta un editorial anterior al respecto ), la norma del art.292 del ET nos dice lo siguiente: ART. 292.Modificado. L. 1111/2006, art. 25. Impuesto al patrimonio. Por los aos gravables 2007, 2008, 2009 y 2010, crase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio lquido del obligado. PAR.Los contribuyentes podrn imputar el impuesto al patrimonio contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio. Ntese que en este caso, entre los sujetos del impuesto al patrimonio, solo se menciona a las personas naturales, pero no se incluye en forma expresa a las sucesiones ilquidas. Por tanto, las sucesiones ilquidas, as posean los patrimonios lquidos elevados que obligan a liquidar y pagar el impuesto al patrimonio, no tienen que responder por este impuesto (vase el concepto DIAN 20161 de abril 12 de 2005 ) En el impuesto sobre las ventas, las sucesiones ilquidas solo podran pertenecer al Rgimen comn Ahora bien, en el caso de la responsabilidad frente el impuesto sobre las ventas, es importante mencionar que todas las personas naturales, las sucesiones ilquidas, y las personas jurdicas, si realizan habitualmente ventas de bienes gravados, o prestan servicios gravados, o explotan juegos de suerte y azar distintos a las loteras, en ese caso son responsables del Impuesto sobre las ventas Y cuando se aclara que alguien s es un responsable del impuesto sobre las ventas, en ese caso tiene que estar inscrito en alguno de los dos posibles regmenes que contempla el Estatuto Tributario para poder responder por ese impuesto, a saber: O en el Rgimen Comn o en el Rgimen simplificado. 4
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Aclrese que si alguna persona o entidad no es responsable del IVA, por que todos los bienes que
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Pero para poder inscribirse en el Rgimen simplificado, solo quienes cumplan con lo indicado en el articulo 499 del ET son quienes podran hacerlo. Y dicho art.499 del ET, en su inciso primero, dice hoy da lo siguiente: ART. 499.Modificado. L. 863/2003, art. 14. Quines pertenecen a este rgimen. Al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: Con forme a lo indicado en ese inciso del art.499, y tomando en cuenta los anlisis que hicimos antes con las normas del impuesto sobre la renta y del impuesto al patrimonio, solo las personas naturales son las que podran inscribirse en el rgimen simplificado del IVA, y en consecuencia, las sucesiones ilquidas, si desarrollan alguna actividad gravada con IVA, tendran que inscribirse en el rgimen comn. Significa lo anterior que si por ejemplo algn ciudadano de Colombia, mientras est vivo, tiene arrendados unos locales comerciales y est funcionando como responsable del IVA en el rgimen simplificado, el da que dicho ciudadano muera sus familiares no podran seguir recibiendo el ingreso que origina el alquiler de los locales diciendo que son ingresos del difunto y que se generan sin cobrar el respectivo IVA, pues un difunto (una sucesin ilquida) no podra estar en el rgimen simplificado. Por tanto, hasta cuando el bien raz siga siendo jurdicamente del difunto (es decir, de la sucesin ilquida), todos los ingresos por arrendamiento que se originen con dicho bien raz seran del difunto (de la sucesin ilquida) y tendran que facturarse con el IVA del 10% pues la sucesin ilquida tendra que empezar a figurar como responsable del IVA en el rgimen comn (implicaran que se le tenga que hacer una actualizacin en el RUT Como vemos, mientras no sea modificada la norma del art.499 del ET, para algunas personas naturales que vengan funcionando en el rgimen simplificado su muerte podra traer muchas complicaciones fiscales
vende o todos los servicios que presta son excluidos, en ese caso no figurar ni como rgimen comn ni como rgimen simplificado
Cmo distinguir entre Responsables del IVA y No responsables del IVA?

Publicado: 22-09-2007 Enlace corto: http://actualice.se/17a Conceptos Vigentes Se deben combinar muchas variables a la hora de decidir si cuando se efecta cierta actividad econmica las personas naturales o empresas se convierten o no en responsables del IVA Con excepcin de los territorios de San Andrs y Providencia y del departamento del Amazonas (vase Art. 423 del ET y Art. 270 de la ley 223/95), todas las operaciones de produccin, comercializacin, importacin, exportacin y/o prestacin de bienes corporales muebles y servicios que se realizan en Colombia deben ser analizadas cuidadosamente a la luz de lo contemplado en las normas del Estatuto Tributario Nacional pues quienes las desarrollen pueden llegar a ser responsables o no responsables frente al impuesto sobre las ventas. Antes de aclarar quienes son responsables del IVA y quienes no lo son, es importante hacer las siguientes precisiones: Actividades sobre las que recae el IVA El Impuesto sobre las ventas se genera en las siguientes actividades (Art. 420 del ET): a. En la venta de bienes corporales muebles: Ello implica que no recae sobre bienes races (los cuales son inmuebles, es decir que no se pueden movilizar de un lado a otro), ni sobre bienes intangibles (patentes, ttulos valores, etc.) pues los mismos no tienen cuerpo. La norma igualmente excluye del IVA la venta de bienes corporales muebles que sean activos fijos (con excepcin de los aviones) b. En la prestacin de servicios: Ello implica por ejemplo que los salarios, las indemnizaciones o los impuestos, entre otros, nunca llegarn a estar sujetos al IVA pues no son considerados servicios (ver Artculo 1 del Decreto 1372 de 1992) c. Sobre los juegos de suerte y azar diferentes de loteras (vase Art. 62 ley 863/03) Clasificacin de los bienes y servicios para efectos del IVA Los bienes y servicios se hallan clasificados en 3 categoras: a. Excluidos: aquellos que no generan IVA (vase los Art.424,424-2,4245,424-6,425,427,428,476 del ET).Las personas o entidades que producen estos bienes, o los comercialicen, no generan IVA y por otro lado el IVA |actualicese.com 85
que les facturen en sus compras de insumos o servicios, se toma como un mayor valor del insumo o servicio pagado. Cuando estos bienes se exporten en esos casos la venta se toma como exenta b. Exentos : aquellos que estn gravados pero a tarifa cero (vase Art.428-1,477,478,479,480,481 del ET ). Solo los productores de estos bienes tienen derecho a que el IVA que paguen en las compras de sus insumos o servicios, los tomen como impuesto descontable en la declaracin bimestral del IVA. Los que solamente se dedican a comercializarlos, para ellos es como si se tratara de bienes excluidos (ver Art.439, 440 y 489 del ET) c. Gravados : Cuando un bien o servicio no est expresamente sealado en las normas como bien o servicio excluido, o exento, entonces se entiende que est gravado (ya sea a la tarifa general del 16% o a una tarifa diferencial del 10%, 20%, 25%,etc.; vase Art.468,468-1,468-2,4683,471,473,474,475,476-1 del ET).Cuando se venden estos bienes o se prestan estos servicios y se hace a una tarifa especifica o a la tarifa general, pero las compras de insumos o mercancas, o el pago de servicios, vienen facturados con una tarifa superior, el IVA de tales compras o servicios pagados que se podr tratar como IVA descontable en la declaracin bimestral del IVA ser aquel que se origine de limitar el IVA pagado hasta la tarifa a la cual se venden los bienes o servicios. El exceso de IVA pagado se tratar como mayor valor de la compra o servicio pagado. Cuando los bienes que son Gravados se llegan a exportar, entonces la venta en ese caso se toma como exenta (sin distinguir si se es un productor o comercializador). Se debe hacer una salvedad especial en el caso de aquellas empresas o personas naturales que prestan servicios que sean considerados como servicios intermedios en la produccin de otro bien. En esos casos, el servicio ser excluido, exento, o gravado, dependiendo de la caracterstica que tenga el bien resultante directamente del servicio (vase el pargrafo nico del Art. 476 del ET). Determinacin de la calidad de Responsable o no del IVA Una vez aclarado lo anterior, podemos pasar a definir de qu forma una persona natural o persona jurdica puede llegar a ser o no un responsable del IVA. Para ello se deben tener presentes las siguientes variables : a. Si la persona natural o jurdica es un productor o simplemente un comercializador de los bienes b. Si el producto o servicio se venda y/o presta a nivel nacional o se exporta, o se vende desde las zonas francas. c. Si el bien o servicio que vende y/o presta es Excluido, exento o gravado. Por tal razn, al hacer la combinacin de todas esas variables se tendran las siguientes posibles situaciones (nota : para la interpretacin del siguiente cuadro, entindase que la palabra SI significa que Si se es 86 | a c t u a l i c e s e . c o m
responsable del IVA; a su vez la palabra NO significa que No se es responsable del IVA) :
Tipo de Actividad econmica que se realiza 1.Productor de Bienes a-Cuando se venden a nivel nacional b- Cuando se exportan 2. Comercializador de Bienes a-Cuando se venden a nivel nacional b- Cuando se exportan 3. Prestador de Servicios A nivel Nacional 4. Prestador de servicios intermedio de la produccin y el bien resultante es un bien A nivel Nacional
caracterstica del Bien o Servicio con el que se realiza Excluidos No. S Exentos S S Gravados S S
Excluidos No. S
Exentos No. S
Gravados S S
Excluidos No. Excluidos
Exentos No. Exentos
Gravados S Gravados
No.
No.
Una vez que la empresa o persona natural ha establecido que s es responsable del impuesto sobre las ventas, solo existen dos posibles regimenes bajo los cuales pueden desarrollar su actividad econmica: 1) El Rgimen Comn, rgimen bajo el cual estarn en la obligacin de inscribirse en el RUT (donde se les asigna la responsabilidad No.11), expedir factura de venta, cobrar el IVA y presentar bimestralmente sus declaraciones de IVA. Tambin se convierten en agentes de retencin a ttulo de IVA si hacen compras de bienes o servicios gravados a personas naturales del rgimen simplificado del IVA, razn por la cual en el RUT les asignaran la responsabilidad 09 y debern estar presentando obligatoriamente todos los meses, as sea en ceros, su declaracin mensual de retenciones en la fuente (consulta una conferencia anterior al respecto) 2) El Rgimen Simplificado, rgimen al cual solo pueden pertenecer las personas naturales que cumplan con la totalidad de los requisitos mencionados en el art.499 del ET
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No estn obligados a expedir factura de venta (art.616-2 del ET); deben inscribirse en el RUT donde se les asignar la responsabilidad 12 (art.506 del ET) y si no lo hacen a tiempo se les aplicara la sancin del art.658-3 del ET, y aunque el art.616 del ET indica que deben llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, no habra sancin aplicable para quienes no lo lleven (consulta un editorial anterior al respecto). A este rgimen no podran pertenecer las sucesiones ilquidas (consulta un editorial anterior). Aclrese adems que en el caso especifico de los productores de bienes exentos y de los exportadores, tales responsables solo pueden pertenecer al rgimen comn pues todos los IVAs que paguen en sus compras se les convierten en saldos a favor y por eso necesitan denunciarlos en las declaraciones bimestrales del IVA (no los pueden llevar como mayor valor de sus costos o gastos y luego pensar en deducirlos en la declaracin de renta; vase el Concepto Unificado 001 de Junio de 2003 de la DIAN, Ttulo III (bienes), Captulo II (Bienes exentos), Numeral 1 (Caractersticas) En el caso de los no responsables del IVA para ellos no hay lugar a que se deban inscribir en el RUT haciendo figurar la responsabilidad 11 ni la responsabilidad 12. Si se inscriben en el RUT sera por otro tipo de responsabilidades (agentes de retencin, o declarantes del impuesto de renta, etc.)
Cmo queda el Rgimen Simplificado del IVA para el 2011?

Conceptos Vigentes Revisar UVT del ao Publicado: 24-01-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7s7f
Para pertenecer a este rgimen durante el 2011, uno de los 8 requisitos a cumplir es que en el ao 2010 los ingresos brutos de su actividad no hayan excedido de $98.220.000. Sin embargo, si sus ingresos brutos de todo tipo excedieron en el 2010 de $34.377.000, en ese caso s debern cumplir por lo menos con presentar declaracin de renta por dicho ao. Las Personas Naturales que durante el ao 2011 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA, al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho ao, podrn hacerlo bajo el Rgimen simplificado del IVA solo si renen la totalidad de los requisitos que para ello se exige (las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercancas, o prestacin de servicios o realizacin de juegos de azar distintos de Loteras; ver Artculo 420 del Estatuto Tributario). 88 | a c t u a l i c e s e . c o m
Y hay que empezar aclarando que durante el ao 2011 las condiciones para poder pertenecer al Rgimen Simplificado del IVA sern las mismas que rigieron durante el pasado ao 2010 pues en lo transcurrido del ao 2010 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacin para el ao 2011 a los artculos 499, 502, 505, 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Rgimen. 5 Lo nico que s se deber tomar en cuenta es la actualizacin de las cifras que en trminos de UVT estn contenidas dentro de los numerales del Artculo 499 del Estatuto Tributario, pues varias de esas cifras aplican en referencia al ao fiscal corriente (para nuestro caso el 2011), mientras que otras hacen referencia a valores del ao fiscal inmediatamente anterior (para nuestro caso, el ao fiscal 2010). En consecuencia, cuando se trate de cifras referidas al ao fiscal corriente, las UVT mencionadas en el artculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2011 (que fue definido en $25.132; vase la Resolucin DIAN 012066 de Noviembre 19 de 2010). Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del ao anterior, tales UVT se calcularn con el UVT que rigi hasta Diciembre 31 de 2010 ($24.555) Se debern cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior, podemos establecer que durante el ao 2011 podrn seguir perteneciendo al Rgimen Simplificado del IVA (o podrn inscribirse por primera vez en dicho rgimen si es que apenas durante el 2011 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos. Requisito 1. En al ao anterior, es decir, en el ao 2010, sus ingresos BRUTOS fiscales (es decir, antes de devoluciones en ventas), provenientes de su actividad operacional gravada (es decir, los provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados, o de prestacin de Lmite (o restriccin) $98.220.000 (4.000 UVTs x $24.555) (Nota: tngase presente que aunque cumplan con este tope de ingresos brutos en el 2010, y por tanto puedan pertenecer al Rgimen simplificado del IVA durante el 2011, en todo
5 La Ley 1429 de Diciembre 29 2010 estableci beneficios tributarios pero solo en materia de impuesto de renta, aportes parafiscales y registro mercantil para las nuevas pequeas empresas que se constituyan, formalicen o reactiven despus de dicha fecha; y en la Ley 1430 tambin de Diciembre 29 de 2010, los artculos 13, 55, 49 y 61 hicieron algunos cambios al tema del IVA pero sin afectar las normas directamente aplicables al Rgimen simplificado.
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servicios gravados o de ejecucin de juegos de suerte y azar, pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos, o herencias, o loteras, o dividendos, o salarios, etc; ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN, Ttulo IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron haber excedido los ..
2. Durante el 2011, sus establecimientos de comercio, oficinas, locales o sedes de negocio no pueden exceder de.
3. Durante el 2011, en su establecimiento de comercio, oficina, sede o local le est prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad de. 4. Durante el 2011 no puede llegar a efectuar operaciones que lo conviertan en usuario aduanero, es decir, no puede.
caso, frente a la obligacin de presentar declaracin de renta por el ao gravable 2010, los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que debern revisar son otros diferentes, a saber, los contemplados en el artculo 594 si son Trabajadores independientes (3.300 UVT; $81.031.000), o los del artculo 592 (1.400 UVT; $34.377.000) si son comerciantes (vase el artculo 8 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010, y nuestro editorial Cuales personas naturales se convertirn en declarantes de renta por el ao gravable 2010?) Mximo uno (Nota: tngase presente que toda persona natural en el rgimen simplificado del IVA est obligada a inscribirse en el RUT administrado por la DIAN, y en la pgina 6 de dicho RUT se mencionan todos los establecimientos de comercio que le pertenezcan) Franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacin y/o exportacin de bienes y/o servicios y/o de trnsito aduanero (consltese nuestra herramienta Tabla resumen para diligenciar en el RUT el cdigo de Usuario Aduanero $ 81.032.000 (3.300 UVT x $24.555)
5. Durante el ao anterior (2010) no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA por cuanta individual y 90 | a c t u a l i c e s e . c o m
superior a. 6. Durante el 2011 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA por cuanta individual y superior a. (Nota: Si durante el 2011 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados, y la cuanta del contrato va a superar la cifra aqu reseada, en ese caso deber inscribirse en el Rgimen Comn antes de la celebracin del contrato; ver pargrafo 1 del artculo 499) 7. Durante el ao anterior (2010) sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), combinadas con sus inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de CDTs, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no debieron haber excedido de 8. Durante el 2011 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), combinadas con sus inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de CDTs, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no pueden llegar a exceder de..
$ 82.936.000 (3.300 UVT x $25.132)
110.498.000 (4.500 UV x $24.555)
$ 113.094.000 (4.500 UVT x $25.132)
Aclrese que si una persona natural, a lo largo del ao 2011, viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al Rgimen simplificado del IVA, pero en algn momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8 antes alistados, en ese caso tal persona natural deber inscribirse en el Rgimen comn a partir de la iniciacin del bimestre siguiente a aquel en el que se incumpli el requisito(s). No lo puede dejar para cuando empiece el siguiente ao fiscal (ver Artculo 508-2 del Estatuto Tributario). |actualicese.com 91
Por otro lado, y para quienes ya venan en el Rgimen Comn antes de iniciarse el ao 2011, debe tenerse presente que an contina intacta la norma contenida en el Artculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que debern permanecer en dicho rgimen durante mnimo 3 aos antes de poder pensar en pasarse (o regresarse) al rgimen simplificado. La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Rgimen Simplificado o en el Comn) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad, es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el rgimen simplificado del IVA no les exigir, para fines fiscales, que lleven contabilidad mercantil. Por ello es que en la prctica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Cmara de comercio (que es algo que el artculo 19 del cdigo de comercio le exige a todo comerciante, sin importar si es responsable del IVA en el rgimen simplificado, o en el comn o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA). Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambin les exige ese mismo cdigo de comercio, a saber, llevar libros de contabilidad. Como quien dice, si la contabilidad mercantil que les exigira el cdigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad), entonces las Personas Naturales comerciantes que son responsables del IVA en el rgimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los dems fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores, acreedores o empleados, o para investigaciones penales, etc.) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan sino lo llevan Adems, en relacin con el Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias que se menciona como una obligacin todava vigente para quienes pertenezcan al Rgimen Simplificado del IVA (ver artculo 616 del Estatuto Tributario), dicho libro no reemplazara la obligacin de llevar contabilidad si la persona natural del rgimen simplificado es comerciante. El mencionado libro solo les sustituye la obligacin de estar expidiendo facturas de venta pues el artculo 616-2 los exoneraba de tal obligacin, y por eso el artculo 616 se encuentra incluido entonces a la altura de las dems normas sobre facturacin contenidas en los artculos 615 a 619 92 | a c t u a l i c e s e . c o m
del Estatuto Tributario Adems, aunque se les pide diligenciar un libro fiscal de registro de operaciones diarias (artculo 616 del Estatuto Tributario) sucede que la DIAN no puede sancionar a quienes no lo lleven o lo tengan atrasado RUT y obligacin de facturar Es de recordar que quienes puedan y quieran desarrollar sus actividades bajo el Rgimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario. Si no se inscriben oportunamente, la DIAN podr hacerlo de oficio y se podrn aplicar adems las sanciones contempladas en el artculo 658-3 del Estatuto Tributario Y auque sucede que se les exonera de la obligacin de expedir factura de venta (ver artculo 616-2 del Estatuto Tributario), pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacin de la numeracin de la facturacin; ver artculo 3 Resolucin 3876 de 1996 modificado con artculo 3 Resolucin 5709 de 1996). Adems, en el caso de los trabajadores independientes (los que viven de honorarios, comisiones y servicios), si ellos dicen pertenecer al rgimen simplificado del IVA, en ese caso deben expedir factura aunque sea voluntariamente para que se cumpla el requisito exigido en el artculo 594 del Estatuto Tributario y puedan tambin quedar exonerados de presentar declaracin de renta al final del ao (vase el concepto DIAN 76456 de septiembre de 2006 ratificado con el concepto 12517 de Febrero de 2007) Adems, si alguna persona es tipgrafo elaborador de facturas, en ese caso, aunque pertenezca al Rgimen simplificado, s est obligado a expedir factura de venta con todos los requisitos (ver el Artculo 618-2 del Estatuto Tributario y el pargrafo 2 del Artculo 2 del Decreto 1001 de 1997)
Por cunto tiempo debe permanecer en el Rgimen Comn una Persona natural?
Publicado: 10-10-2005 Enlace corto: http://actualice.se/3ol Conceptos Vigentes En relacin con el impuesto sobre las ventas, solo las personas naturales que desarrollen actividades sujetas a dicho impuesto son las que tienen la facultad de decidir bajo cual de los dos regmenes ha de desarrollar sus actividades : si bajo el rgimen comn o bajo el Rgimen Simplificado. |actualicese.com 93
En el caso de las personas jurdicas, si desarrollan actividades que las conviertan en responsables del IVA, tales personas jurdicas siempre, durante su existencia y mientras desarrollen ese tipo de actividades especficas, debern figurar como responsable del IVA rgimen comn. Sin embargo, en el caso de las personas naturales, una vez que se ven en la situacin de figurar como responsable del IVA Rgimen Comn (ya sea porque quiso iniciar en dicho rgimen, o por que se ve obligado en razn a que: 1. 2. 3. Es un exportador, o Es un productor de los bienes exentos mencionados en el art.477 del ET, o No cumpli con la totalidad de los requisitos contenidos en el art.499 del ET)
existe la posibilidad de que algunas de tales personas naturales pueda reclasificarse hacia el otro rgimen, es decir, hacia el rgimen simplificado. Para pensar de qu forma se hara posible tal situacin, se debe tomar en cuenta las siguientes pautas: 1. Las personas naturales que sean productoras de bienes exentos nicamente pueden pertenecer al Rgimen Simplificado del IVA quienes vendan bienes o presten servicios GRAVADOS. Por tanto, si la persona natural siempre va a ser un productor de bienes EXENTOS, en ese caso debe permanecer todo el tiempo en el Rgimen Comn. De nada sirve que sus patrimonios sean pequeos o sus ingresos sean pequeos, pues los productores de bienes exentos siempre deben tratar el IVA de sus costos y gastos como un IVA descontable con lo cual se forman saldos a favor y en consecuencia, solo cuando presentan bimestralmente sus declaraciones de IVA es como podrn formar y solicitar en devolucin tales saldos a favor (vase Concepto Unificado del IVA 001 de la DIAN jun 2003, ttulo III, captulo II, numeral 1, inciso 2) 2. Las personas naturales exportadoras En cuanto a la persona natural que sea exportadora, siempre deber figurar en el Rgimen comn por dos razones : 1. Por cuanto para todo exportador sus IVAs de sus costos y gastos se deben manejar como IVA descontable formndose entonces saldos a favor los cuales deben quedar reportados en sus declaraciones bimestrales (art.481 del ET)
2.
Por cuanto el inciso 5 del art.499 prohibe a los usuarios aduaneros (importadores y/o exportadores) el poder pertenecer al Rgimen Simplificado del IVA
3. Las personas naturales que no son ni productoras de bienes exentos ni exportadoras Si la persona natural nicamente es responsable del IVA por razn de que alguno de los bienes que vende o alguno de los servicios que presta est gravado con el IVA, en ese caso, al figurar como responsable del IVA en el Rgimen Comn, tal persona debe conocer que durante al menos 3 aos fiscales consecutivos deber figurar como perteneciente a dicho rgimen antes de poder pensar en regresarse o pertenecer al Rgimen Simplificado. Lo anterior, por cuanto la norma del art.505 del ET dispone lo siguiente: ART. 505.Modificado. L. 223/95, art. 25. Cambio de rgimen comn a simplificado. Los responsables sometidos al rgimen comn, slo podrn acogerse al rgimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao, las condiciones establecidas en el artculo 499 Cabra entender que la expresin "aos fiscales" hace referencia a los periodos comprendidos entre enero 1 a dic 31. Por tanto, si una persona natural que est en el Rgimen Comn del IVA piensa reclasificarse al Rgimen Simplificado a partir de enero 1 de 2008, deber demostrar que en cada uno de los aos comprendidos entre enero 1 a dic 31 de 2007, enero 1 a dic 31 de 2006 y enero 1 a dic 31 de 2005 tuvo las condiciones para haber podido pertenecer al Rgimen Simplificado en cada uno de tales aos. Cmo se cambia de Rgimen? Para proceder a hacer este cambio de Rgimen, se hace necesario efectuar el proceso de actualizacin del Registro nico tributario (para hacerlo por internet, en la casilla 2 de la primera pagina del formulario, la cual hace referencia a concepto, se diligenciara con el numero 03). En todo caso, mientras la DIAN hace el reconocimiento de que s se han cumplido los requisitos para poder reclasificarse al Rgimen Simplificado, la persona natural debe seguir cumpliendo con las obligaciones propias del Rgimen Comn. Y si la persona natural decide "interrumpir" las actividades de su negocio? Ahora bien, si se plantea la situacin de que una persona natural responsable del IVA en el Rgimen Comn decide cerrar su establecimiento de comercio o su actividad de prestacin de servicios |actualicese.com 95
(porque se va del pas o porque se convierte en un asalariado) en ese caso tal persona natural debe actualizar su informacin del Registro nico Tributario indicando que ya no sera ms un responsable del IVA (ni simplificado ni comn). Pero si solo llevaba dos aos ejerciendo las actividades que lo haban convertido en responsable del IVA Rgimen Comn, de nada servira que a los dos meses de haber cancelado su inscripcin en el RUT decida volver a iniciar el negocio esta vez como responsable del IVA en el Rgimen Simplificado. Lo anterior, por cuanto gracias al sistema MUISCA la DIAN podr llevar el record de que as se hallan interrumpido las actividades durante un tiempo, en todo caso no han transcurrido los tres aos en que la persona natural estara obligada a figurar como Responsable del IVA-Rgimen Comn. En consecuencia, al reabrir su negocio dentro de ese lapso de tiempo deber volver a hacerlo como Responsable del IVA en el Rgimen Comn.
Cmo se denuncian en el IVA los ingresos de los contratistas de la construccin?

Publicado: 17-04-2006 Enlace corto: http://actualice.se/12z
Conceptos Vigentes
En trminos tributarios, la palabra ingreso hace referencia a cualquier valor percibido (en dinero o en especie) y que sea susceptible de producir un incremento en el patrimonio neto de quien recibi el valor. Adems, cuando se debe presentar declaraciones de IVA, en la seccin de Ingresos, se deben denunciar todo tipo de ingreso fiscal que se haya percibido durante el periodo, quedando por fuera algunos ingresos que son solo contables pero no fiscales (eje: ingreso por recuperacion de provisiones, ingreso por metodo de participacin patrimonial). Tampoco se incluye como ingreso el posible saldo crdito de la cuenta correccin monetaria fiscal. Ahora bien, teniendo claro qu se debe entender por ingreso, sucede que en lo relativo al Impuesto sobre las ventas es posibles que todo ese ingreso, o una parte del mismo, sea la base sobre la cual se ha de generar el respectivo Impuesto sobre las ventas. Es por eso que en los art.447 del ET en adelante se menciona cmo pueden llegar a existir bases gravables especiales para ciertos eventos y sobre tales bases gravables especiales es que se liquida el IVA 96 | a c t u a l i c e s e . c o m
En el caso de los contratistas de obra, el dec.1372/92, art.3, dice: D.R. 1372/92. ART. 3 Impuesto sobre las ventas en los contratos de construccin de bien inmueble. En los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares. En estos eventos, el responsable s lo podr solicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en ningn caso dar derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por los costos y gastos necesarios para la construccin del bien inmueble (los resaltados son nuestros). Visto lo anterior, no importa que el contratista cobre como ingreso un valor, por ejemplo, de $200.000.000, pero que el IVA solo se pacte sobre la utilidad del contrato ejecutado (supngase una utilidad del 10% de los $200.000.000, entonces el IVA sera el 16% de 20.000.000= $3.200.000). En este tipo de casos, y sabiendo adems que la retencin en la fuente a titulo de renta que le practican al contratista es del 1% sobre todos los $200.000.000, se puede llegar a las siguientes conclusiones: 1. 2. En la declaracin de IVA, se reporta como ingreso gravado todos los $200.000.000, y sin importar que en el rengln IVA generado solo vaya un valor de : 3.200.000. En la declaracin de renta del contratista, y para que cruce con su declaracin de IVA y con el reporte de medios magnticos que har quien le pag los $200.000.000, es necesario que tambin vaya como ingreso todos los $200.000.000 Si el contratista denuncia como ingreso (tanto en el IVA como en la renta) todos los $200.000.000, es claro que tambin declarar ( en el IVA y en la renta) todos los costos que necesit para desarrollar el contrato. Pero si esos costos traan IVA, pues ese IVA no puede ser tomado como descontable. Los unicos IVas descontables sern los que pague por otros costos relacionados con el funcionamiento de su oficina, o los necesarios para la administracin del proyecto, pero no el IVA de los costos directos en que incurri para desarrollar el contrato. Incluso, tales |actualicese.com 97
3.
costos deben estar soportados con facturas a nombre justamente del contratista.
Caso especial de bienes y servicios gravados con IVA que se venden exentos de dicho impuesto
Publicado: 28-08-2006 Enlace corto: http://actualice.se/183
Conceptos Vigentes
Para quienes venden bienes y/o prestan servicios gravados con el IVA es conveniente que estn enterados de un caso muy especial en el cual esas ventas que siempre deberan facturarse como gravadas, liquidando el respectivo Impuesto sobre las ventas, pueden llegar verse facturadas como ventas exentas del IVA es decir, gravadas con la tarifa del 0%. En efecto, desde cuando fue aprobada la Ley 788 de dic de 2002 en su artculo 96 se contemplo una disposicin muy especial para todas aquellas entidades que fuesen ejecutoras de los recursos donados por Gobiernos extranjeros en desarrollo de convenios de cooperacin con el Gobierno Colombiano. En dicho artculo se estableci lo siguiente: ARTICULO 96. Exencin para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribucin, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Tambin gozarn de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donacin. El Gobierno Nacional reglamentar la aplicacin de esta exencin. La intencin prioritaria de dicha disposicin es que cuando se tengan que ejecutar esos recursos donados por los Gobiernos Extranjeros, la utilizacin de los mismos sea lo mas rendidora posible, razn por la cual si al ejecutar una parte de tales recursos dicha parte se va a terminar empleando para cubrir impuestos como el IVA, pues en ese caso su utilizacin ya no sera tan ventajosa. Quien le venda a una entidad que ejecuta esos recursos donados por gobiernos extranjeros, debe venderle sin IVA Tal como lo indicaba el texto de la ley, esa norma necesitaba ser 98 | a c t u a l i c e s e . c o m
reglamentada por el Gobierno Nacional y para ello se expidi el decreto 540 de febrero de 2004 y a travs de sus artculos 3 y 4 se dispuso lo siguiente: Artculo 3. Exencin del impuesto sobre las ventas (IVA) y del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF). La exencin del impuesto sobre las ventas (IVA) respecto de los recursos de que trata el artculo 96 de la Ley 788 de 2002, proceder en forma directa sobre las operaciones de adquisicin de bienes o servicios gravados con este impuesto que el administrador o ejecutor de los recursos realice directamente o mediante contratos para la realizacin de programas de utilidad comn, con el cumplimiento de los requisitos sealados en el artculo 4 del presente Decreto. La exencin del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF), operar directamente respecto de la disposicin de los recursos de la cuenta abierta exclusivamente para el manejo los mismos. Para este efecto, el administrador o ejecutor deber marcar en la entidad financiera la cuenta que se utilizar para el manejo exclusivo de los recursos. Artculo 4. Requisitos generales de la exencin. Para la procedencia de la exencin establecida en el artculo 96 de la Ley 788 de 2002 el donante podr ejecutar los recursos administrndolos directamente; a travs de organismos internacionales; de entidades pblicas debidamente autorizadas, o designar organizaciones no gubernamentales debidamente acreditadas en Colombia como entidades ejecutoras de los fondos objeto de donacin debiendo en cada caso cumplir los siguientes requisitos generales: 1. En el caso de la Organizacin no Gubernamental que se designe para administrar y ejecutar los recursos, el representante legal de la misma debe adjuntar certificacin expedida por el Gobierno o entidad extranjera otorgante de la cooperacin, en la cual conste su calidad de entidad ejecutora de los fondos objeto de donacin, debiendo llevar contabilidad separada de los recursos administrados. 2. El representante legal de la entidad que administre o ejecute los recursos deber expedir certificacin respecto de cada contrato u operacin realizados con los recursos del auxilio o donacin en la que conste la denominacin del convenio, acuerdo o actuacin intergubernamental que ampara el auxilio o donacin, con indicacin de la fecha del mismo y de las partes intervinientes. Esta certificacin servir de soporte para la exencin del impuesto de timbre nacional, del impuesto sobre las |actualicese.com 99
ventas, del Gravamen a los Movimientos Financieros, (GMF) y de otras tasas y contribuciones del orden nacional que pudieran recaer sobre la utilizacin de los recursos, certificacin que deber estar suscrita por Revisor Fiscal o Contador Pblico, segn el caso. El administrador o ejecutor de los recursos deber entregar dicha certificacin a los proveedores de bienes y servicios, con el fin de que se de aplicacin a la correspondiente exencin del IVA. 3. El administrador o ejecutor de los recursos deber manejar los fondos del auxilio o donacin en una cuenta abierta en una entidad financiera, destinada exclusivamente para ese efecto, la cual se cancelar una vez finalizada la ejecucin total de los fondos as como del proyecto u obra beneficiario del auxilio o donacin. 4. El proveedor por su parte deber dejar esta constancia en las facturas que expida y conservar la certificacin recibida como soporte de sus operaciones, para cuando la Administracin lo exija, la cual adems le autoriza para tratar los impuestos descontables a que tenga derecho de conformidad con los artculos 485 y 490 del Estatuto Tributario, aunque sin derecho a solicitar devolucin del saldo a favor que se llegue a originar en algn perodo bimestral Pargrafo: Los aspectos no contemplados en el presente Decreto se regirn por las normas generales contenidas en el Estatuto Tributario y en los correspondientes reglamentos. Como vemos, la entidad que termine ejecutando esos recursos donados por los Gobiernos Extranjeros, si necesita adquirir bienes o servicios gravados con el IVA, debe solicitarle al respectivo proveedor que tales bienes y/o servicios le sean facturados sin el mencionado IVA. Pero para ello, dicha entidad ejecutante debe entregar a su respectivo proveedor una certificacin que cumpla lo indicado en el numeral 3 del artculo 4 del decreto 540 de 2004 antes citado. Y a su turno, al proveedor de los bienes y servicios le corresponder adjuntar dicha certificacin a la respectiva factura en la cual termin vendiendo bienes o servicios que en un comienzo fueron gravados, pero que al facturarlos sin IVA, es como si se convirtieran en bienes y servicios exentos (recurdese que la expresin exentos se aplica a todos los bienes y servicios que estn gravados con IVA, pero a tarifa del 0% ).
En qu regln debe registrarse? Cabe mencionar que en estos casos el proveedor incluira esa venta en el rengln de ingresos exentos, y aunque quizs sean un simple comercializador de bienes y no su productor, a ese proveedor s le permitirn tomarse todos los IVAs descontables en que haya incurrido para la generacin de ese ingreso exento (slo que si se le llegan a formar saldos a favor, ese saldo a favor originado en esta circunstancia tan especial, no sera objeto de devolucin).
Cules son los juegos de suerte y azar que no generan el IVA?

Publicado: 09-10-2006 Enlace corto: http://actualice.se/2qm
Conceptos Vigentes
Desde hace ya varios aos (ms exactamente desde enero de 2003 en adelante), las personas o empresas que perciban ingresos por la explotacin de actividades denominadas como de suerte y azar (ejemplo los casinos, o los expendedores de chances, o quienes tienen maquinitas tragamonedas) son considerados como responsables del IVA. En efecto, con el art. 115 de la ley 788 de dic.27 de 2002 (y posteriormente con el art 62 de la ley 863 de diciembre 29 de 2003), se estableci que no solamente la venta e importacin de bienes corporales muebles o la prestacin de servicios en el territorio nacional seran hechos generadores del IVA. Tales normas se encargaron de adicionar al art.420 del ET con un nuevo literal (literal d) el cual establece lo siguiente: d. Constituye hecho generador del impuesto sobre las ventas la circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras . El impuesto se causa en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego. La base gravable estar constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable mensual est constituida por el valor correspondiente a un salario mnimo mensual legal vigente (hoy $ 408.000) y la de las mesas de juegos estar constituida por el valor correspondiente a catorce (14) salarios mnimos legales mensuales vigentes (hoy $ 5.712.000). La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de | a c t u a l i c e s e . c o m 101
suerte y azar es del cinco por ciento (5%). Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o documento que da derecho a participar en el juego. Cuando para participar en el juego no se requiera documento, se deber expedir factura o documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta. El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectar con impuestos descontables. De conformidad con el texto antes citado, se entendera que toda actividad considerada como de suerte y azar hara a quien la explote un responsable del IVA (ya sea en el rgimen simplificado o en el rgimen comn), y que cuando pertenezca al rgimen comn se ver obligado a cobrar el 5% sobre el valor de los ingresos que por dicho concepto llegue a percibir. Los juegos de suerte y azar que se mencionan en el inciso 3 del art.5 de la ley 643 de 2001 tambin son juegos excluidos del IVA De otro lado , y como sucede en el caso de las ventas de bienes y en la prestacin de servicios, es necesario que la norma expresamente seale cuales seran entonces los juegos de suerte y azar que se consideran exluidos del IVA. Al respecto, y segn la norma contenida en el literal d del art.420 antes citado, se dara a entender que el nico juego de suerte y azar que sera considerado como excluido del IVA sera el la venta de loteras departamentales. Si ello fuese as, significara que hasta las pequeas rifas que a veces se hacen entre personas naturales, o las que hacen las asociaciones de padres de familia para recoger fondos para los colegios de sus hijos, etc, etc, se convertiran en actividades que generan el respectivo IVA a la tarifa del 5%. Sin embargo, se hace necesario estudiar lo que se contempl en el art.20 del decreto 522 de marzo 7 de 2003 al igual que en el artculo 1 del dec.427 de febrero 12 de 2004 pues all encontramos una disposicin muy importante que nos aclara que aparte de las loteras departamentales existen otros juegos de suerte y azar que no generara en el IVA En efecto, en el inciso tercero del art.1 del decreto 427 de febrero de 2004 encontramos la siguiente disposicin: Las loteras legalmente organizadas, reguladas en el Captulo III de la Ley 643 de 2001 y los juegos de suerte y azar y dems eventos a que se refiere el inciso 3 del artculo 5 de la mencionada ley, no generan este impuesto. 102 | a c t u a l i c e s e . c o m
Como vemos, la norma anterior dice que se deben examinar el contenido del inciso 3 del art.5 de la ley 643 de 2001 pues all encontramos otra lista de juegos de suerte y azar que al igual que las loteras seran tambien excluidos del IVA. As las cosas, al examinar dicha norma encontramos la siguiente disposicin: Ley 643/2001, art.5: ARTICULO 5o. DEFINICION DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR. Para los efectos de la presente ley, son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales, segn reglas predeterminadas por la ley y el reglamento, una persona, que acta en calidad de jugador, realiza una apuesta o paga por el derecho a participar, a otra persona que acta en calidad de operador, que le ofrece a cambio un premio, en dinero o en especie, el cual ganar si acierta, dados los resultados del juego, no siendo este previsible con certeza, por estar determinado por la suerte, el azar o la casualidad. Son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales se participa sin pagar directamente por hacerlo, y que ofrecen como premio un bien o servicio, el cual obtendr si se acierta o si se da la condicin requerida para ganar. Estn excluidos del mbito de esta ley los juegos de suerte y azar de carcter tradicional, familiar y escolar, que no sean objeto de explotacin lucrativa por los jugadores o por terceros, as como las competiciones de puro pasatiempo o recreo; tambin estn excluidos los sorteos promocionales que realicen los operadores de juegos localizados, los comerciantes o los industriales para impulsar sus ventas, las rifas para el financiamiento del cuerpo de bomberos, los juegos promocionales de las beneficencias departamentales y los sorteos de las sociedades de capitalizacin que solo podrn ser realizados directamente por estas entidades . (el subrayado es nuestro) La norma antes citada y subrayada nos deja ver entonces que son muchos los juegos de suerte y azar que por disposicin de lo indicado en el decreto 427 de 2004, en combinacin con la ley 643/2001, quedan considerados como excluidos del IVA. Por tanto, para los colegios o familias que algunas veces recurren a efectuar ciertas rifitas con el nimo de conseguir recursos y conseguir as elementos con los cuales cumplir sus labores, pueden sentirse tranquilos de que tal actividad no los convierte en responsables del IVA con la obligacin de inscribirse en el RUT, facturar y cobrar el IVA.
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Declaraciones de IVA
La declaracin del IVA con saldo a favor no siempre requiere de la firma de contador
Publicado: 04-08-2007 Enlace corto: http://actualice.se/12c
Conceptos Vigentes
Si la declaracin de un profesional independiente en el rgimen comn arroja saldo a favor, tal declaracin no requiere firma de contador pues el declarante no est obligado a llevar libros de contabilidad. De acuerdo con la norma contenida en el articulo 602 del ET, las declaraciones bimestrales del IVA requeriran contar con la firma de un Contador Pblico en dos casos especiales (nota: aclrese que la firma como Contador Pblico es distinta a la firma como Revisor Fiscal; esta ltima se exige solo si el declarante del IVA es una persona jurdica obligada a contar con dicha figura segn las normas del cdigo de comercio o el art.13 de la ley 43 de 1990) Dicha norma dice hoy da lo siguiente: ART. 602.Contenido de la declaracin bimestral de ventas. La declaracin bimestral deber contener: 1. El formulario, que para el efecto seale la Direccin General de Impuestos Nacionales, debidamente diligenciado. 2. La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del responsable. 3. La discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables del impuesto sobre las ventas. 4. La liquidacin privada del impuesto sobre las ventas, incluidas las sanciones cuando fuere del caso. 5. La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar. 6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener revisor fiscal. Los dems responsables obligados a llevar libros de contabilidad, debern presentar la declaracin del impuesto sobre las ventas firmada por contador pblico, 104 | a c t u a l i c e s e . c o m
vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del responsable en el ltimo da del ao inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho ao, sean superiores 100.000 UVT, o cuando la declaracin del impuesto sobre las ventas presente un saldo a favor del responsable. Para los efectos del presente numeral, deber informarse en la declaracin del impuesto sobre las ventas el nombre completo y nmero de matrcula del contador pblico o revisor fiscal que firma la declaracin. (el subrayado es nuestro) Solo los obligados a llevar libros de Contabilidad requeran firma de contador Pblico Como se observa en el segundo inciso del numeral 6, la firma como Contador Pblico se requerira solo si se trata de un declarante obligado a llevar contabilidad, y siempre y cuando dicho declarante enfrente alguna de las siguientes 2 situaciones: a) Tener en diciembre del ao anterior un patrimonio bruto fiscal superior a los 100.000 UVT (tomando como caso el patrimonio a dic 31 de 2006, se dira que ese tope se cumple si el declarante tena un patrimonio bruto fiscal superior a 100.000 x $20.000 = $2.000.000.000). En este caso, sin importar si las declaraciones bimestrales arrojan o no un saldo a favor, todas las declaraciones bimestrales del IVA llevarn la firma de Contador Pblico b) Que sin tener ese patrimonio bruto fiscal a diciembre del ao anterior, la respectiva declaracin bimestral del IVA a presentar est arrojando un "saldo a favor" Significa todo lo anterior que en el caso por ejemplo de las personas naturales que pertenecen al Rgimen comn del IVA, pero que no son comerciantes y por tanto no estn obligados a llevar contabilidad (caso por ejemplo de los profesionales independientes, o de los agricultores y ganaderos, y todas las dems personas mencionadas en el art.23 del Cdigo de comercio), tales personas naturales, cuando tengan un saldo a favor en sus declaraciones de IVA, no van a requerir de la firma de un Contador Pblico. Como quien dice, solo cuando existan libros de contabilidad es cuando el Contador Pblico podra examinarlos y en ese caso firmar la respectiva declaracin del IVA. Pero si no hay libros de contabilidad, no tiene como respaldar su firma (vease el art.581 del ET) Lo anterior est incluso respaldado por la DIAN , quien en su concepto 41677 del 8 de julio de 2004 dijo lo siguiente: Por lo tanto, las declaraciones del impuesto sobre las ventas con saldos a favor solo deben ser firmadas por contador pblico, | a c t u a l i c e s e . c o m 105
cuando el responsable est obligado a llevar contabilidad , en la medida en que su firma testifica sobre la contabilidad cuyos resultados son reflejados en la declaracin tributaria, en este caso referidos a un saldo a favor, las operaciones, asientos y dems documentos que lo soportan. Por pertenecer al rgimen comn del automticamente obligado a llevar contabilidad IVA no se est
Adicionalmente, es pertinente recordar que no por pertenecer al Rgimen comn del IVA, toda persona natural quedara obligada a llevar libros de contabilidad. Tal obligacin solo es propia de las personas jurdicas , y de las personas naturales que s sean consideradas comerciantes en los terminos del art.10, 19 y 22 del Cdigo de Comercio pues alguna de las activiades econmicas que realizan s se considera actividad mercantil. Las personas no obligadas a llevar contabilidad, como sera el caso de los profesionales independientes, si llegan a pertenecer al Rgimen comn del IVA, en esa caso solo deben llevar algunos registros privados sencillos en los que se de cumplimiento a lo exigido en el art.509 del ET, pero no requieren llevar libros de contabilidad registrados en Cmara de Comercio Lo anterior est ratificado por el concepto 39683 emitido por la DIAN en jun 2 de 1998 y que concluye diciendo: En este orden de ideas, los profesionales independientes responsables del rgimen comn del impuesto sobre las ventas que no sean comerciantes, no estn obligados a llevar contabilidad y por ende libros registrados en las cmaras de comercio; pero, s estn obligados a llevar los registros auxiliares y la cuenta del impuesto a las ventas por pagar, en forma indicada en el artculo 509 del estatuto tributario, igualmente, a conservar las informaciones y pruebas conforme a lo dispuesto en el artculo 632 ibdem".
Al diligenciar las declaraciones de IVA, en las compras del bimestre no se incluyen valores como depreciaciones ni salarios
Publicado: 26-08-2007 Enlace corto: http://actualice.se/2zd
Conceptos Vigentes
Hasta la fecha no existen sanciones para quienes suministren informacin equivocada en los renglones de compras y servicios del bimestre.
Los responsables del IVA en el rgimen comn estn en la obligacin de diligenciar cada bimestre la informacin solicitada en el formulario que para el efecto disee la DIAN. Y en todos las ocasiones, dicho formulario siempre ha solicitado que se suministre la informacin sobre las Compras y servicios gravados y Compras y servicios no gravados . Al respecto surge la siguiente pregunta: ? Cul es exactamente la informacin que se debe suministrar en dichos renglones? Para responder a la anterior pregunta, es importante repasar que el IVA es un gravamen que recae nicamente en la venta de bienes corporales muebles (quedaran por fuera los bienes inmuebles, es decir, los bienes raices, en la prestacin de servicios, y en la venta de juegos de suerte y azar distintos de loteras (ver art.420 del ET). Por consiguiente, cuando en el formulario del IVA se solicita informar sobre las compras (gravadas y no gravadas con IVA), al igual que se solicita informar sobre los servicios (gravados y no gravados con el IVA), es claro que la intencin de la DIAN es que se le informe entonces los casos en que se hayan comprado bienes corporales muebles o se hayan utilizado servicios (sin incluir entre estos ltimos a los salarios; ver articulo 1 decreto 1372 de 1992), pues sobre tales conceptos, al adquirirlos, es cuando se pudo haber pagado IVAS que daran lugar a poder ser tratados como IVAS descontables. En los renglones de compras y servicios del bimestre no se reportaran pagos laborales ni depreciaciones En las instrucciones que incluye el mismo formulario de IVA diseado por la DIAN para el diligenciamiento de los renglones de Compras y servicios gravados y compras y servicios no gravados lo nico que se lee es lo siguiente: 37. Compras y servicios gravados: Incluya en esta casilla el valor de las compras de bienes y servicios gravados que efectu en el perodo. El monto debe corresponder a la sumatoria de los valores de las operaciones gravadas registrados en la factura comercial o documento equivalente que den derecho a impuesto descontable. 38. Compras y servicios no gravados: Incluya en esta casilla el valor de las compras de bienes y de servicios no gravados que efectu en el perodo. El monto debe corresponder a la sumatoria de los valores de las operaciones no gravadas registrados en la factura comercial o documento equivalente. Sin embargo, conforme a lo que ya hemos comentado, debemos entender que en dichos renglones nunca se deberan reportar conceptos que figuran dentro de los gastos de un empresa y que no corresponden ni a la compra de un bien corporal mueble ni a la utilizacin de un servicio. Entre ellos estaran (se cita al lado el cdigo del PUC para comerciantes en el cual se registran):
Las sanciones y multas (cta 539520) Los gastos por impuestos (cta 5115 o 5215) Las Depreciaciones y/o agotamientos de activos fijos (cuentas 5160 y 5260) Las provisiones (cuentas 5199 y 5299) * Los pagos laborales y parafiscales (cuentas 5105, 5205 o 72) Las Diferencias en Cambio (cta 530525) Las indemnizaciones (cta 519570 o 529570 en el PUC de comerciantes) La prdida en la aplicacin del Mtodo de participacin sobre inversiones (5275 y 5313) No hay sanciones por equivocarse En todo caso, cuando por error se llegan a incluir ese tipo de conceptos dentro de los renglones que hemos venido comentando, es claro que no hay hasta la fecha ningn tipo de norma que imponga una sancin por haberse equivocado en el diligenciamiento de tales renglones. Sin embargo, lo ms conveniente es poder diligenciar cada rengln de la declaracin del IVA con la informacin que sea ms ajustada a la norma.
Se pueden firmar con salvedades las declaraciones de IVA o de RTF?

Publicado: 25-04-2008 Enlace corto: http://actualice.se/3oi Conceptos Vigentes Desde el ao 2007 en adelante la DIAN ha incluido una casilla especial para ello en los formularios de IVA y retefuente. Pero la norma del art.597 del ET slo contempla esa posibilidad en las Declaraciones de Renta. Al examinar los espacios para la firma del Contador o del Revisor Fiscal en los formularios para declaraciones bimestrales de IVA (formulario 300) o mensuales de retenciones en la fuente (formulario 350) que la DIAN ha diseado para ser usados en los aos 2007 y 2008, es muy extrao que tal entidad haya contemplado una casilla especial para indicar que el Contador o Revisor Fiscal puedan llegar a firmar tales declaraciones con salvedades (esa casilla no se inclua antes en los formularios que se usaron hasta el ao 2006). Decimos que es extrao que se contemple dicha posibilidad en las mencionadas declaraciones de IVA y de retencin en la fuente pues tal posibilidad, y de acuerdo al art.597 del ET, es una posibilidad que slo tiene cabida cuando lo que se firme sea una declaracin de renta y 108 | a c t u a l i c e s e . c o m
complementarios. Ese artculo indica lo siguiente: ART. 597.La declaracin de renta podr firmarse con salvedades. El revisor fiscal o contador pblico que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podr firmar la declaracin de renta y complementarios pero en tal evento deber consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaracin la frase con salvedades, as como su firma y dems datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y la explicacin completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia deber ponerse a disposicin de la administracin tributaria, cuando sta lo exija. (el subrayado es nuestro) Adems, ni el art.602 del ET (que define el contenido de las declaraciones bimestrales del IVA) ni el art.606 del mismo Estatuto (que define el contenido de las declaraciones mensuales de retencion en la fuente) contemplan directamente la posibilidad de que el Contador o el Revisor Fiscal puedan firmar tales declaraciones con salvedades. Y cuando se consultan, por ejemplo, las cartillas instructivas de la DIAN para las formularios de IVA y de Retenciones en la fuente a utilizar durante el 2008, no se da tampoco explicacin alguna de por qu sera valido llegar a firmar con salvedades dichas declaraciones. Por tanto, pareciera que esa casilla especial que ha incluido la DIAN en los formularios de IVA y de retencin para que un Contador o Revisor Fiscal las firmen con salvedades es solamente un error de diseo (al respecto, recurdese que en un anterior editorial pusimos en evidencia que hubo un momento en que ni siquiera las declaraciones de renta que se presentaban virtualmente tenan el espacio para poderlas firmar con salvedades. Luego la DIAN corrigi ese defecto en la declaracin de renta, pero le dio por incluir tambin la casilla en los formularios de IVA y de retenfuente). Pero en caso de que un Contador o Revisor Fiscal piensen que s hubo irregularidades al revisar las cifras contables, en las que se sustentaron los valores llevados a una de tales declaraciones de IVA o de retencin en la fuente, y por tanto decida usar la casilla con salvedades en el espacio de su firma, entendemos que en ese caso deber elaborar el mismo tipo de constancia que se menciona dentro del art.597 cuando la salvedad se origina en una declaracin de renta.
Cuando las declaraciones de IVA que se presenten virtualmente arrojen saldo a favor, las mismas debern tener la firma digital de un contador
Publicado: 14-11-2006 Enlace corto: http://actualice.se/2c3 Conceptos Vigentes Hoy da, y segn la norma vigente contenida en el art.602 del ET, los responsables del IVA en el Rgimen comn (sean estos personas naturales o jurdicas), pero que a la vez estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern acompaar sus declaraciones de IVA de la firma de un contador (no de un revisor fiscal) si sucede alguno cualquiera de los siguientes dos eventos: 1. Que el responsable del IVA tuviese a diciembre del ao anterior un patrimonio bruto o unos ingresos brutos que supern el valor fijado en el artculo 602 del ET (son $2.007.179.000 a diciembre de 2005 para que sus declaraciones de IVA durante el 2006 deban tener firma de contador). Que sin importar el monto del patrimonio o los ingresos brutos a diciembre del ao anterior, suceda que la respectiva declaracin a presentar arroje un saldo a favor.
2.
As mismo, es posible que muchos de tales responsables del IVA se encuentren ya dentro del grupo de personas naturales y jurdicas a quienes la DIAN las obliga a tener que presentar dicha declaracin bimestral en forma virtual (es decir, a travs del portal de Internet de la DIAN) En consecuencia, y si nos fijamos en el evento No.2 de los que enunciamos anteriormente sobre la obligatoriedad de conseguir la firma de un contador en la declaracin de IVA (porque la declaracin de IVA arrojar un saldo a favor), es claro que un responsable del IVA que declare en forma virtual y que enfrente dicha evento se ver en algn momento en una situacin un poco complicada. Para presentar la declaracin en forma virtual, el contador que la firme tambin deber tener firma digital En efecto, si un responsable del IVA que declara virtualmente llega a enfrentar la situacin de que su declaracin de algn bimestre arrojar saldo a favor, y por ese solo hecho necesitar la firma de un contador, en tal caso ese contador que le firme deber contar tambin con firma digital. Pero lo complicado del asunto radicara en que para que el contador que 110 | a c t u a l i c e s e . c o m
va a firmar digitalmente pueda obtener en la DIAN una firma digital, en ese caso es necesario que primero el responsable del IVA proceda a actualizar la pagina No.5 de su respectivo RUT y reflejar all los datos de ese contador que proceder a firmarle su declaracin del IVA. As mismo, el respectivo contador deber tambin tener su propio RUT, y en el se deber tener reflejada la responsabilidad No.22-suscribir declaraciones en nombre de terceros (ver art.2 resolucin 1767 de febrero de 2006). Y a veces es posible que no haya tiempo para hacer tales actualizacines pues fue en una fecha muy cercana al vencimiento del plazo para declarar cuando se dieron cuenta que la declaracin de IVA arrojara un saldo a favor Lo mejor ser que todo responsable del IVA que est obligado a llevar contabilidad y obligado a declarar virtualmente, planifique con mucho tiempo la presentacin de sus declaraciones de IVA Estos eventos que aqu hemos comentado ponen en evidencia algunas de las tantas complejidades a que se pueden ver enfrentados los contribuyentes a quienes se obliga a presentar sus declaraciones virtualmente, pues en contraste con aquel que puede seguir presentando en papel, el obligado a declarar virtualmente puede enfrentar afanes de ultima hora que le sern mas difciles de solucionar (conseguir un contador con firma digital). As mismo, permiten prever que en un futuro no muy lejano, los contribuyentes que declaran virtualmente y requieran a ltima hora la firma de un contador en dichas declaraciones, van a tener que empezar a buscar en algn directorio de contadores con firma digital, pues si logran encontrar algn contador que ya cuente con dicha firma digital, en ese caso ser ms preferido que aquel que no la tenga (se agiliza ms el tramite). En todo caso, el mensaje que queda claro en este editorial es que todos aquellos responsables del IVA que estn obligados a llevar contabilidad (y que no tengan vinculado ningn contador o revisor fiscal) estn en la obligacin de planear con suficiente antelacin si la misma arrojar o no un saldo a favor pues de esa forma se podrn evitar muchos dolores de cabeza de ltima hora.
Varios
Se deben llevar a la declaracin del IVA los Ingresos Contables No Fiscales?
Publicado: 05-09-2005 Enlace corto: http://actualice.se/142
Conceptos Vigentes
Los entes econmicos que son responsables del IVA en el Rgimen comn deben preparar y presentar bimestralmente la declaracin de dicho impuesto reportando en la misma la totalidad de los ingresos excluidos, gravados o exentos que se hallan percibido durante el periodo. En consecuencia, es costumbre de quienes elaboran dicha declaracin proceder a trasladar la totalidad de los ingresos que figuran en sus contabilidades (en las cuentas 41 o 42 para quienes usan el PUC) sin fijarse que en algunos casos entre dichos ingresos contables existen partidas que no constituyen ingreso fiscalmente, y que por tal razn, no deberan figurar ni en las declaraciones bimestrales del IVA ni en la declaracin anual de renta. Cuales partidas no constituyen ingresos fiscalmente? Entre las mismas, podemos citar: 1. El ingreso que se genera al disminuir el monto de las provisin de activos fijos, o de inversiones y otras similares : En efecto, cuando se form el gasto provisin contra la cuenta provisin de activos fijos o de inversiones, tal gasto provisin no fue aceptado fiscalmente. En consecuencia, su recuperacin tampoco constituye un ingreso fiscal. El ingreso generado por la aplicacin del mtodo de participacin patrimonia l : este es un valor que se origina cuando la matriz efecta el calculo del valor que le correspondera en las utilidades generadas durante el periodo por su subordinada, y procede a reconocer dicha participacin como un incremento en su cuenta inversiones contra un ingreso mtodo de participacin (ver cuenta 4218 en el PUC). Sin embargo, fiscalmente el ingreso solo existe para la Matriz cuando la subordinada efectivamente distribuya o abone en cuenta los respectivos dividendos
2.
Qu problemas podra enfrentar? Cuando se incurra en la equivocacin de denunciar estos ingresos contables no fiscales dentro de la declaracin del IVA, y hacindolo obviamente en el rengln de ingresos excluidos, se podrn enfrentar 112 | a c t u a l i c e s e . c o m
tres problemas importantes: 1. Se alteran los clculos del valor del IVA de los gastos comunes que se deben llevar al mayor valor del costo o gasto : En efecto, cuando se ha incurrido en costos y gastos comunes a la gerancin de ingresos excluidos y gravados (o de exentos y excluidos) se hace necesario estimar la proporcionalidad que cada tipo de ingreso neto tiene dentro del total de ingresos netos del bimestre para que el porcentaje que representen los excluidos sea el porcentaje que se aplique al IVA de dichos costos y gastos comunes y as obtener el valor que de dicho IVA se debe trasladar a mayor valor de los costos y gastos respectivos (Ver art.490 del ET) En caso de que la declaracin del IVA se presente extemporneamente, y con saldo a favor, el clculo de la sancin de extemporaneidad se vera alterado : Segn el art.641 del ET, la sancin de extemporanedidad se liquida con un 5% del impuesto a cargo por cada mes o fraccin de mes de atraso. Sin embargo, si la declaracin en cuestin no arroja impuesto a cargo (porque los ivas generados fueron menores a los IVAs descontables) sino que arroja saldo a favor, en ese caso la sancin de extemporaneidad, por cada mes o fraccin de mes, se aplicara al 0,5% de los ingresos brutos del bimestre Cuando finalice el ao fiscal, los ingresos denunciados en las 6 declaraciones bimestrales del IVA no coincidiran con los que se llevarn a la declaracin de renta: De esta forma se originara una disparidad que podra llamar la atencin de las autoridades tributarias y que dara base para iniciar algn tipo de investigacin fiscal sobre ambas declaraciones.
2.
3.
Cmo interpretar los cdigos de la lista de Bienes Excludos del IVA?

Publicado: 09-05-2008 Enlace corto: http://actualice.se/16q Conceptos Vigentes Los cdigos que figuran en la lista de bienes excluidos del IVA, contenida en el art.424 del ET, tienen una forma muy especial de ser interpretados. La DIAN hoy en da facilita la consulta de tales cdigos a travs de un servicio especial en su portal de Internet. Hoy, cuando se quiere aclarar si un bien corporal mueble que se importe, o que se produzca o que se comercialice, es un bien que est, o no, excluido del IVA, lo que se hace es examinar si dicho bien figura o no en
la lista de bienes excluidos del IVA contenida en el art.424 del ET . 6 Sin embargo, cuando se examina esa lista de bienes excluidos del IVA, contenida en el art.424, lo que encontramos es que junto al nombre de los bienes se incluyen una serie de cdigos especiales, algunos con ms dgitos que otros. En qu consisten tales cdigos?; por qu es importante conocer la interpretacin que se deben dar a los mismos? La respuesta a las anteriores inquietudes se haya en el Concepto Unificado del IVA emitido por la DIAN en junio de 2003. En dicho concepto, y ms exactamente en ttulo II (Hechos generadores del impuesto sobre las ventas), captulo II (Hecho generador en la venta de bienes), y el numeral 1.1.2.1 (criterios para la determinacin de los bienes excluidos), se explica lo siguiente: Para efectos de la exclusin del impuesto sobre las ventas de unos determinados bienes, la Ley acoge la nomenclatura arancelaria NANDINA vigente. La Ley establece dicha metodologa con el objeto de sealar de manera precisa los bienes a que se refiere. Conforme con dicha nomenclatura se han adoptado criterios de interpretacin general sobre los bienes que comprenden una determinada partida arancelaria, as: a) Cuando la Ley indica textualmente la partida arancelaria como excluida, todos los bienes de la partida y sus correspondientes subpartidas se encuentran excluidos; b) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria pero no la indica textualmente, tan slo los bienes que menciona se encuentran excluidos del Impuesto sobre las ventas; c) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria citando en ella los bienes en forma genrica, los que se encuentran comprendidos en la descripcin genrica de dicha partida quedan amparados con la exclusin; d) Cuando la Ley hace referencia a una subpartida arancelaria slo los bienes mencionados expresamente en ella se encuentran excluidos; e) Cuando la partida o subpartida arancelaria sealada por el legislador no corresponda a aquella en la que deben clasificarse los bienes conforme con las Reglas Generales Interpretativas, la exclusin se extender a todos los bienes mencionados por el legislador sin consideracin a su clasificacin; f) Cuando la ley hace referencia a una subpartida arancelaria de diez (10) dgitos, nicamente se encuentran excluidos los comprendidos en dicha subpartida. La Divisin de Arancel de la Direccin de Impuestos y Aduanas
En los dems artculos siguientes al 424 del ET, es decir, en los art. 424-2 a 428-1 tambin se incluyen algunos bienes que se trataran como excluidos el IVA, pero la lista principal est contenida en el art.424.
6
Nacionales es la oficina competente para sealar la clasificacin arancelaria de los bienes, teniendo en cuenta composiciones qumicas, caractersticas fisicoqumicas y procesos de obtencin entre otros. Como vemos, los cdigos que figuran en el artculo 424 del ET son los mismos cdigos de las partidas y subpartidas arancelarias con que la DIAN identifica los bienes corporales muebles que se lleguen a importar al pais o que se produzcan aqu mismo en Colombia. As las cosas, para los que no tienen la certeza de si cierto bien con el que quieren trabajar es o no un bien excluido, de lo que primero se tienen que asegurar es de conocer el cdigo de clasificacin arancelaria nandina que le corresponda al mismo, y luego s hacer la busqueda de dicho cdigo o subcdigo (entindase como partida o sub-partida) en la lista de los bienes excluidos del IVA, usando para ello los criterios explicados por la DIAN y que acabamos de citar (nota: la palabra nandina es una abreviacin para referirse a Las Naciones de la Comunidad Andina). Pero para conocer cul es entonces el cdigo de la partida o subpartida arancelaria de un bien, ya no es necesario escribir a la Divisin de Arancel de la DIAN solicitando que nos d a conocer cul es la partida que le corresponde al bien, sino que se puede utilizar uno de los ms recientes servicios informticos electrnicos gratuitos que la DIAN puso en funcionamiento en su portal de Internent y se denomina Consulta del Arancel. Ese es por tanto uno de los servicios informticos electrnicos ofrecidos hoy da por la DIAN que agiliza mucho la labor de aclarar si cierto bien, es o no, excluido del IVA.
A travs de la figura de cajas ficticias se evade el Impuesto de

Renta e IVA Publicado: 09-05-2008 Enlace corto: http://actualice.se/1o2 Conceptos Vigentes No siempre los dineros que una persona jurdica o natural presentan ante las autoridades fiscales o judiciales como dinero disponible en caja son dineros realmente posedos. Pueden serlo en forma ficticia y con ello se facilitan la evasin de impuestos y el ocultamiento de actividades ilcitas. Cada vez que una persona natural o una persona jurdica efecten inversiones consistentes en la adquisicin de acciones, ttulos valores, mercancas, activos fijos, intangibles, etc. se entiende que deben ser capaces de justificar de dnde se obtuvieron los recursos para | a c t u a l i c e s e . c o m 115
poder efectuar dichas adquisiciones. Y las fuentes naturales para ello seran alguna de las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Ingresos obtenidos durante el ao como resultado del desarrollo de sus actividades econmicas lcitas (por ventas de bienes o prestacin de servicios). Ingresos obtenidos en la venta de otras inversiones que ya se posean previamente. Prestamos recibidos de particulares, o del Estado, o de instituciones financieras. El recaudo de dineros que se tenan prestados a otras personas (recaudos de cuentas por cobrar). En el caso de las personas jurdicas, los nuevos dineros que hayan aportado los socios o accionistas en calidad de incrementos del capital social. Dineros que se tenan disponibles en las cuentas bancarias. Dineros que se tenan disponibles en las Cajas.
El dinero en Caja tiene particularidades especiales De todas las anteriores fuentes de financiacin, las dos primeras seran fuentes que implicaran que la persona natural o jurdica tengan que ver incrementadas las bases de su Impuesto de Rrenta, o de su Impuesto de Ganancias Ocasionales, o de sus declaraciones de IVA. Y en relacin con las fuentes No. 3 hasta No.6, se hace necesario que quede totalmente identificada la persona o entidad de quin se obtuvieron los recursos. Sin embargo, cuando se utiliza como justificacin de una nueva inversin los dineros disponibles en Caja (opcin 7 en el listado anterior), no se enfrentara ninguna de las dos coyunturas anteriores (ni se ven incrementadas las bases de los impuestos ni se tienen que justificar identidades de terceros que suministraran los recursos). Y adicionalmente es muy difcil desvirtuar que en realidad s se posea o no, en forma previa a la nueva inversin, ese dinero en Caja. Como quien dice, es posible que ese dinero en Caja s haya sido real pero tambin es posible que fuese ficticio. Con los dineros de Cajas Ficticias se facilita la evasin Aprovechndose entonces de esas particularidades que tienen los dineros disponibles en Caja, es fcil entonces que las Personas Jurdicas (en especial las que son solo de papel o las simplemente familiares), al igual que las personas naturales, terminen recurriendo a la figura de utilizar dineros disponibles en Caja que son solo ficticios y con los cuales evaden impuestos a la vez que justifican nuevas inversiones cada ao en nuevos bienes. Para pensar en cmo se forman esos dineros en Caja que son solo 116 | a c t u a l i c e s e . c o m
ficticios, pensemos por ejemplo en que los dineros producto de la venta de un Activo Fijo se digan que quedaron como dineros en Caja (no se consignan en ninguna entidad bancaria). Y luego, la realidad de lo que se hace con esos dineros es que fueron utilizados por los socios de la persona jurdica, o por la persona natural misma, para gastrselos en asuntos personales (o hasta para llevrselos al exterior) pero ante las autoridades contables o fiscales el dinero siempre seguir figurando como dinero en Caja. Por tanto, cuando se hace necesario justificar una nueva inversin (en cualquiera de los conceptos que mencionamos en el primer prrafo de este escrito), no tienen que justificar tales inversiones con las fuentes de financiacin 1 hasta 6 que mencionamos anteriormente sino que dirn que utilizaron los dineros en caja. Tngase presente que en el caso de las personas jurdicas, esos socios que se llevan el real dinero de Caja, son socios que tienen otras fuentes de ingresos con las que pueden en cualquier momento justificar sus gastos personales. Y en el caso de las personas naturales mismas que usan esa figura, es posible que sean casadas o que tenga a sus padres vivos, y dirn entonces que el cnyuge o los padres fueron quienes les cubran sus gastos personales. Es todo un reto rastrear este tipo de situaciones Ese ciclo as ilustrado es algo que se puede repetir muchas veces, con lo cual son muchas las veces en que los contribuyentes que deciden utilizar tal figura de ilegalidad terminan evadiendo sus impuestos o hasta ocultando las reales fuentes ilcitas de sus recursos todo por causa de la figura de los dineros en caja. Esa es por tanto una de las tantas dificultadas (todo un reto) a las que se enfrentarn siempre las autoridades fiscales y hasta las que rastrean el lavado de activos, pues es indudable de que se trata de una figura muy difcil de desvirtuar.
El fraude en la DIAN con las devoluciones de IVA se reducir con lo aprobado en la Ley 1430 de 2010
Publicado: 18-07-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7y03 Conceptos Vigentes En la aprobacin de la Ley 1430 se quiso acabar con el beneficio de tomar como exentas las ventas a las SCI las cuales son las originadoras del reciente caso de fraude descubierto en la DIAN. Sin embargo, lo que s se aprob en dicha Ley ayudar a evitar los fraudes con saldos a favor formado con impuestos de IVA ficticios.
Tal como lo han ido revelando las noticias, el fraude de cerca de 1,5 billones efectuado por funcionarios de la DIAN durante los ltimos 6 aos se llev a cabo con los mecanismos de formar saldos a favor en las declaraciones de IVA de empresas ficticias o inactivas que le hacan supuestas ventas a Sociedades de Comercializacin Internacional (SCI). Al respecto, debemos recordar que de acuerdo a lo indicado en el literal b) del artculo 481 del Estatuto Tributario, las ventas a una SCI se toman como si fuera una exportacin y por tanto se toma como una venta exenta de IVA siempre que la S.C.I expida el documento conocido como Certificado el Proveedor (ver art. 481 del ET). Pero al mismo tiempo, a ese contribuyente que le hizo las ventas a las Sociedades de comercializacin, la norma le permite tomar todos los IVAs que haya pagado en la fabricacin o compra de los bienes que luego le vendi a la Sociedad de comercializacin internacional y meterlos en su formulario bimestral del IVA formando entonces los saldos a favor, saldos que s puede solicitarle en devolucin a la DIAN (ver el pargrafo del artculo 850 del Estatuto Tributario). Las medidas que se tomaron en la Ley 1430 de 2010 para que esto no siga pasando Por todo ese aumento inusitado que se vena dando en las solicitudes de devoluciones de saldos a favor que radicaban las empresas proveedoras de las SCI , y que obviamente le estaban abriendo un hueco grande a las finanzas de la DIAN, fue entonces que el Gobierno Nacional, cuando present en octubre de 2010 su proyecto de Ley 124, solicit que se acabara con esa figura de considerar exentas las ventas a las SCI. Sin embargo, ese proyecto de Ley 124 se convirti finalmente en la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 y en dicha Ley lo que se hizo fue dejar que el beneficio continuara, es decir, no se modific el artculo 481 del 118 | a c t u a l i c e s e . c o m
Estatuto como lo haba propuesto el Gobierno. Pero a cambio de ello, el artculo 13 de la Ley 1430 s modific el artculo 437-2 del Estatuto y de esa forma se dispuso que aquellos que le venden a las SCI, cuando incurran en sus propios costos y gastos, tienen que actuar obligatoriamente como agentes de retencin de IVA y retener el 75% el 50% del IVA que les estn facturando y presentar esas retenciones en el formulario mensual de Retencin en la fuente el cual se debe presentar con pago total. De esa forma, los IVA de sus costos y gastos, aunque les seguirn sirviendo para formar saldos a favor en sus declaraciones de IVA, son en todo caso IVA que ya le habrn tenido que hacer llegar a la DIAN mediante el mecanismo de retenciones en la fuente. Adems, se debe tener presente que segn el Concepto 026812 de abril de 2011, la DIAN lleg al extremo de decir que esa obligacin de convertirse en agente de retencin de IVA aplica a todo el que sea proveedor de las S.C.I. as suceda que los bienes o servicios que le vendi no sean de los que se exportarn y que por tanto no les dan derechos a formar saldos a favor. Nosotros no compartimos esa doctrina. Lo que queda por controlar Se entiende que con lo aprobado en la Ley 1430 de 2010, los que acostumbraban hacer fraudes con saldos a favor sustentados en IVA descontables falsos ya no tendrn tanto atractivo en seguir usando esa figura pues obviamente no es negocio el ahorrarse un IVA de un costo o gasto que no existe si al mismo tiempo tienen que entregarle el 75% de ese supuesto IVA a la DIAN en las declaraciones de retencin. Pero si los IVA descontables de sus saldos a favor s son reales, y el fraude consista ms bien en inventarse la supuesta venta a la SCI, en ese caso lo que s tendrn que hacer el Gobierno es modicar el Decreto 1740 de 1994 que es la norma que establece quines pueden funcionar como SCI y de esa forma poner unos controles ms estrictos a esas entidades. Recordemos que en el ao 2008 al Gobierno tambin le toc volverse ms estricto con las otras entidades dedicadas al sector de la Importacin, las antiguamente llamadas Sociedades de Intermediacin Aduanera y que ahora se llaman Agencias Aduaneras, pues con ese tipo de entidades tambin se venan cometiendo muchas irregularidades en los procesos de importacin.
Se debe presentar la declaracin de IVA cuando no hay operaciones en el bimestre pero se est arrastrando un saldo a favor?
Publicado: 11-07-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7xxs Conceptos Vigentes Si en algn bimestre anterior se gener un saldo a favor de los que se tienen que arrastrar al bimestre siguiente, pero en ese bimestre siguiente no hubo operaciones que afectaran ni el IVA generado ni el IVA descontable, consideramos que en esos casos s hay necesidad de presentar la respectiva declaracin bimestral del IVA. Lo mismo pasara con los registros tardos de Retenciones de IVA. El artculo 22 de La Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 adicion un inciso al artculo 601 del Estatuto Tributario indicando que ya no sera obligatorio seguir presentando las declaraciones bimestrales del IVA en ceros, es decir, por los bimestres en los cuales no se hayan afectado ni el IVA generado ni el IVA descontable. El inciso que se agreg al artculo 601 establece expresamente lo siguiente: Tampoco estarn obligados a presentar la declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas los responsables del rgimen comn en los perodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en los trminos de lo dispuesto en los artculos 484 y 486 del Estatuto Tributario. Por ser el artculo 601 del Estatuto una norma que hace parte de las normas sobre Procedimiento Tributario, es por eso que este cambio en la norma se poda aplicar a partir de las propias declaraciones del bimestre noviembre-diciembre de 2010. El Saldo a Favor del periodo anterior Siendo claro que la norma indica que el formulario no se debe presentar cuando los renglones de IVA generado y de IVA descontable estaran todos en ceros (ver renglones 42 hasta 58 del actual formulario 300 diseado por la DIAN), s surge en todo caso la inquietud sobre lo que pasara cuando se tenga que diligenciar el rengln 59 con el dato del Saldo a favor del periodo anterior. Al respecto, se debe recordar que un Responsable del Rgimen comn puede llegar a liquidar en cualquier bimestre del ao un saldo a favor en su declaracin bimestral del IVA y que no todas las veces ese saldo a favor se lo podrn devolver ni compensar con otros impuestos en la 120 | a c t u a l i c e s e . c o m
DIAN y en consecuencia lo nico que puede hacer con dicho valor es arrastrarlo hasta el formulario de la declaracin inmediatamente siguiente. En efecto, nicamente los que sean exportadores o productores de bienes exentos, o aquellos a los que les hayan hecho muchas retenciones de IVA en el bimestre son los nicos que pueden solicitar devoluciones o compensaciones de los saldos a favor que se les formen en sus declaraciones bimestrales. En los dems casos el saldo a favor slo se puede arrastrar al bimestre siguiente (ver pargrafo 10 del artculo 850 del Estatuto Tributario y tambin las instrucciones de la DIAN para diligenciar el rengln 65 del formulario 300). Por tanto, si en algn bimestre anterior se gener un saldo a favor de los que se tienen que arrastrar al bimestre siguiente, pero en ese bimestre siguiente no hubo operaciones que afectaran ni el IVA generado ni el IVA descontable, consideramos que en esos casos s hay necesidad de presentar la respectiva declaracin bimestral del IVA para poder cumplir con por lo menos diligenciar la casilla 59 e ir arrastrando el saldo a favor de ese periodo anterior. Reconocimiento tardo de Retenciones de IVA Lo mismo pasara en aquellos bimestres en que no se hayan producido movimientos ni el IVA generado ni en el IVA descontable, y que incluso no se tengan saldos a favor de periodos anteriores que se deban arrastrar, pero s sucede que en la contabilidad hayan afectado la cuenta de Retenciones de IVA a favor la cual se reportara en el rengln 60 del formulario. Al respecto, debe recordarse que las normas contenidas en el artculo 484-1 del Estatuto Tributario y el artculo 31 del Decreto 3030 de 1997 indican que si las retenciones de IVA que le practicaron al responsable no se pudieron registrar oportunamente en la contabilidad entonces es posible hacerlo en cualquiera de los dos bimestres siguientes exigindose en todo caso que la retencin quede reportada en el mismo bimestre en que finalmente fue contabilizada. Por tanto, en esos casos el formulario bimestral del IVA s se presentara para al menos reportar las retenciones de IVA a favor que se hayan registrado en el respectivo bimestre. Y obviamente, con eso se podra formar un saldo a favor del tipo que ya comentamos anteriormente y que obligara tambin a seguir presentando las declaraciones de los siguientes bimestres. Las Declaraciones con saldos a favor y la firma de Contador Debe tenerse presente que si una declaracin de IVA es presentada con un saldo total final a favor (ver el regln 64 del formulario 300), en ese caso y por ese slo hecho tal declaracin deber estar acompaada de la firma del Revisor Fiscal (si el contribuyente est obligado a tenerlo | a c t u a l i c e s e . c o m 121
nombrado) o sino con al menos la firma de un Contador 602 del Estatuto Tributario).
(ver artculo
Pero esa firma de Contador slo es obligatoria si el contribuyente est obligado a llevar contabilidad. Eso significa que si se trata por ejemplo de la declaracin de un profesional independiente que no est obligado a llevar contabilidad pero pertenece al rgimen comn, en ese caso su declaracin de IVA, aunque le arroje saldo a favor, no requiere la firma de Contador (ver Concepto DIAN 41677 de julio 8 de 2004). Adems, cuando el contribuyente es un contribuyente que adicionalmente est obligado a declarar virtualmente, en ese caso el Contador que le firme esas pocas declaraciones de IVA con saldos a favor deber ser un Contador que cuenta con firma digital y si no la tiene entonces el trmite de solicitrsela se deber hacer con por lo menos 3 das hbiles de anticipacin a la fecha de presentacin de la declaracin.
Ley 1450 de 2011 modifica varias normas del IVA

Publicado: 27-11-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7xue
Conceptos Vigentes
Fueron solamente tres las normas afectadas con esta Ley. Una de ellas indica que ahora las escuelas y colegios, y no solo las universidades, podrn importar equipos o elementos para investigacin cientfica y tecnolgica sin tener que pagar el IVA. Varios de los artculos contenidos en la reciente Ley 1450 de Junio 16 de 2011 , por la cual se expidi el Plan Nacional de Desarrollo para los aos 2010 a 2014, han terminado efectuado modificaciones al Estatuto tributario Nacional en materia del Impuesto a las Ventas (IVA) y del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) Como la Ley 1450 entr a regir el mismo 16 de junio de 2011, en ese caso debemos entender que los cambios introducidos en materia de IVA empezaran a tener aplicacin a partir del bimestre siguiente, es decir, desde el bimestre julio-agosto de 2011 (ver artculo 600 del Estatuto Tributario y el artculo 338 de la Constitucin Nacional). Cambios en materia de IVA Los artculos del estatuto Tributario relacionados con el IVA y que fueron modificados con la Ley 1450 de 2011 fueron los siguientes: 1. Artculo 424: Este artculo contiene la lista principal de los bienes que se pueden producir, importar o comercializar como excluidos del IVA. Esta vez, con los artculos 82 y 276 de la Ley 1450, se le efectuaron las siguientes modificaciones: 122 | a c t u a l i c e s e . c o m
a) Se adiciona a dicha lista de bienes el fertilizante Cal Dolomita inorgnica para uso agrcola (la Ley 1450 no dej expresado directamente cul es el cdigo arancelario de este bien). b) Se elimina de dicha lista los bienes de la partida 82.01 Layas, herramientas de mano agrcola. Al respecto, es importante destacar que si en el artculo 424 se elimina una partida que estaba a nivel de 4 dgitos, en ese caso se entienden tambin eliminadas todas las subpartidas que se desprendan de ella. 2. Artculo 428-1: Este artculo fue modificado con el artculo 35 de la Ley 1450 y ahora ha quedado indicando que la exencin del IVA en la importacin de equipos y elementos para el desarrollo de proyectos de tipo cientfico y tecnolgico ya no se aplicar solamente cuando dichas importaciones sean realizadas por las Universidades (educacin superior), sino que tambin se aplicar cuando dichas importaciones las realicen las instituciones de educacin bsica primaria, secundaria y media. Pero llama la atencin que en la nueva versin de la norma se haya eliminado el inciso tercero y el pargrafo final que antes tena la norma y que decan que el Gobierno deba reglamentar ese beneficio tributario y que se deba contar tambin con una calificacin del impacto ambiental del proyecto. Si esas partes de la norma anterior ya no se incluyen en la nueva versin, eso significara que a partir de julio-agosto de 2011 dejara entonces de aplicarse el Decreto reglamentario 2076 de 1992 que es el decreto que hasta ahora ha venido reglamentando este beneficio (vase tambin el artculo 12 de la Ley 299 de 1996). Sin embargo, creemos que esta norma del artculo 428-1 s necesita que el Gobierno la tenga reglamentada y por eso es muy factible pensar que la tengan que volver a modificar con otra Ley para que de esa forma se incluyan esos incisos que le permitan al Gobierno poder hacerle reglamentaciones. 3. Artculo 470: Este artculo establece que el servicio telefnico (fijo o mvil) est gravado con una tarifa del 20% y establece de qu forma se deben destinar los dineros que se recauden por ese 4% que se cobra de ms en este servicio en relacin con la tarifa general que es del 16%. La norma dice que un 25% de ese 4% adicional se debe destinar al Distrito capital de Bogot y a los Departamentos para que lo usen en obras destinadas al deporte y la cultura. Por tanto, con el artculo 175 de la Ley 1450 de 2011 lo nico que se hizo fue adicionarle un pargrafo para indicar que si el Distrito Capital de Bogot y los Departamentos no ejecutan oportunamente la parte de los recursos que a ellos se les destinan, entonces los debern reintegar al Tesoro Nacional a mas tardar el 15 de Febrero junto con los intereses respectivos quien los utilizar para la proteccin del patrimonio cultural.
Grandes contribuyentes que sean proveedores de las S.C.I. practicarn retencin de IVA al 50%
Publicado: 27-11-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7xmd Conceptos Vigentes As lo dispuso el Ministerio de Hacienda mediante el Decreto 1919 de Junio 1 de 2011 con el cual se modific el Decreto 493 de Febrero de 2011. El Ministerio de Hacienda expidi en Junio 1 de 2011 el Decreto 1919 a travs del cual se ha efectuado una modificacin al artculo 1 del Decreto 493 de Febrero 23 de 2011 para indicar que a partir de Junio 1 de 2011 los Grandes Contribuyentes responsables de IVA y que al mismo tiempo sean proveedores de las Sociedades de comercializacin internacional (S.C.I.), practicarn retenciones de IVA en sus compras a personas o entidades del rgimen comn con la tarifa del 50% y no del 75%. Como se recordar, el Decreto 493 de Febrero de 2011 haba sido expedido para reglamentar la norma contenida en el numeral 7 del artculo 437-2 (numeral que fue adicionado con el artculo 13 de la Ley 1430 de Diciembre 29 de 2010), indicando que a partir de Febrero 23 de 2011 TODO responsable de IVA en el rgimen comn (sin hacer distincin de si fuese o no un Grande Contribuyente), y que a la vez fuese proveedor de las S.C.I, tendra que practicar retenciones de IVA en sus compras a otros responsables del Rgimen comn (que no fuesen entidades pblicas ni grandes contribuyentes) con una tarifa del 75% 7 Por consiguiente, con el Decreto 1919 se hace una modificacin a ese Decreto 493 de 2011 para establecer la distincin de que si el proveedor de la S.C.I. es alguien que tiene categora de Grande Contribuyente, en ese caso las retenciones de IVA las seguir practicando solo con la tarifa del 50%. La norma del artculo 1 del Decreto 493 queda diciendo entonces lo siguiente: Articulo 1. Retencin en la fuente en el impuesto sobre las ventas. A partir de la vigencia del presente decreto, la tarifa de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre las ventas aplicable a todos los pagos o abonos en cuenta,
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Si compran a personas del rgimen simplificado, la retencin sigue siendo del 50% pues en ese caso no se aplica lo indicado en el numeral 7 del artculo 437-2 sino lo indicado en el numeral 4 del mismo artculo y en el Decreto 2502 de 2005; adems, segn concepto 026812 de Abril 13 de 2011, la DIAN opina que cualquier responsable de IVA rgimen comn que sea proveedor de las S.C.I., as fuese en forma ocasional y sin importar si lo que le vende a la S.C.I. se haya de exportar o no, se convierte en agente de retencin de IVA
que se realicen por parte de los Responsables del Rgimen Comn a que alude el numeral 7 del artculo 437- 2 del Estatuto Tributario en la adquisicin de bienes y servicios gravados, ser del setenta y cinco (75%) del valor del impuesto. < Iniciso adicionado con el Artculo 1 del Decreto 1919 de 01- 06- 2011> Los Grandes Contribuyentes que sean proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional, cuando realicen pagos o abonos en cuenta por adquisicin de bienes o servicios gravados de responsables del rgimen comn, deben efectuar la retencin del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto sobre las ventas, acorde con lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto 2502 de 2005. Por qu era necesaria esta modificacin? Con esta modificacin que se hace al decreto 493 de 2011 se resuelve la duda que no saber si a los Grandes Contribuyentes responsables de IVA en el rgimen comn, cuando se convertan en proveedores de las S.C.I, se les aplicaba la norma del numeral 2 del artculo 437-2 (que en combinacin con el decreto 2502 de 2995 les dice que deben hacer retenciones de IVA al 50%) o si por el contrario se les aplicaba la norma del numeral 7 del mismo artculo 437-2 (que en combinacin con el decreto 493 de 2011 les deca que tenan que hacer las retenciones al 75%). En consecuencia, habra que entender que entre Febrero 23 de 2011 y Mayo 31 de 2011, esos Grandes Contribuyentes responsables de IVA y que fuesen proveedores de las S.C.I. les toc hacer retenciones de IVA al 75%, pero a partir de Junio 1 de 2011 las harn solo al 50%. Adems, a raz de esta modificacin al Decreto 493, se entendera que los Grandes Contribuyentes, en relacin con su obligacin de practicar retenciones de IVA en sus compras, tienen las siguientes particularidades: 1. Grandes Contribuyentes que sean responsables de IVA, pero que no sean proveedores de las S.C.I.: practicarn sus retenciones de IVA al 50% tanto al rgimen comn como al rgimen simplificado. Si hacen compras a otros responsables de IVA en el rgimen comn, entonces no harn la retencin de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pblica o si es otro Grande Contribuyente (ver numerales 2 y 4, y el pargrafo 1, en el artculo 437-2, y el decreto 2502) 2. Grandes Contribuyentes que sean responsables de IVA, y que s sean proveedores de las S.C.I.: practicarn sus retenciones de IVA al 50% tanto al rgimen comn como al rgimen simplificado. Si hacen compras a otros responsables de IVA en el rgimen comn, entonces no harn la retencin de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pblica o si es otro grande contribuyente (ver numeral 2 y pargrafo 1 del artculo | a c t u a l i c e s e . c o m 125
437-2). Adems, esa tarifa del 50% tambin se aplicar para cuando efecten sus compras de contado usando tarjetas dbito o crdito, caso en el cual es la entidad bancaria emisora de la tarjeta la que practicara la retencin (ver numerales 5 y 7 del art. 437-2). Y si alguna vez les hacen someterse a la norma del artculo 376-1 del Estatuto Tributario (artculo que fue creado con el artculo 27 de la Ley 1430 de Diciembre de 2010), entonces causarn sus costos y gastos sin causar las retenciones pues los bancos a travs de los cuales se efecten los pagos sern quienes practiquen la retencin de IVA al 50% y solo en el momento del pago. 3. Grandes Contribuyentes que no sean responsables de IVA, y que no son proveedores de las S.C.I.: practicarn sus retenciones de IVA al 50% solo en compras al rgimen comn (no retienen IVA en compras al rgimen simplificado pues para este ltimo caso siempre se requiere que el comprador sea responsable de IVA; ver numeral 4 del art. 437-2). Adems, si hacen compras a otros responsables de IVA en el rgimen comn, entonces no harn la retencin de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pblica o si es otro Grande Contribuyente (ver numeral 2 y pargrafo 1 del artculo 437-2, y el decreto 2502 de 2005) 4. Grandes Contribuyentes que no sean responsables de IVA, y que s son proveedores de las S.C.I.: practicarn sus retenciones de IVA al 50% solo en compras al rgimen comn (no retienen IVA en compras al rgimen simplificado pues para este ltimo caso siempre se requiere que el comprador sea responsable de IVA; ver numeral 4 del art. 437-2). Adems, si hacen compras a otros responsables de IVA en el rgimen comn, entonces no harn la retencin de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pblica o si es otro Grande Contribuyente (ver numeral 2 y pargrafo 1 del artculo 437-2, y el decreto 2502 de 2005).
DIAN dice que todo proveedor de las S.C.I., as sea ocasionalmente, se convierte en agente de retencin de IVA
Publicado: 23-05-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7xhr Conceptos Vigentes En su concepto 026812 de abril 13 de 2011 la DIAN dice que hasta los proveedores que no obtienen un Certificado al proveedor cuando le venden a las Sociedades de Comercializacin internacional, quedaran tambin convertidos en agentes de retencin de IVA. Y que tampoco importa si los que hacen esas ventas son vendedores ocasionales o permanentes. Pero esta interpretacin tan literal a la norma, olvida el espritu de la misma, y sera muy difcil de llevar a la prctica. En su concepto 026812 de Abril 13 de 2011 la DIAN ha dado una 126 | a c t u a l i c e s e . c o m
interpretacin bastante delicada en relacin con la norma del numeral 7 del artculo 437-2 del Estatuto Tributario (numeral que fue adicionado con el artculo 13 de la Ley 1430 de 2010 y reglamentado con el decreto 493 de Febrero 23 de 2011), pues a juicio de la DIAN cualquier proveedor de las Sociedades de comercializacin internacional, as sea espordicamente, o incluso sin que reciba a cambio el Certificado al Proveedor, se convierte en agente de retencin de IVA al 75% en las compras gravadas que realice a personas o empresas del rgimen comn, con tal que esas compras no sean hechas ni a Grandes Contribuyentes ni a Entidades pblicas. Ese numeral 7 del artculo 437-2 del Estatuto dice lo siguiente: 7. (adicionado con artculo 13 Ley 1430 de 2010) Los responsables del rgimen comn proveedores de sociedades de comercializacin internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al rgimen comn, distintos de los agentes de retencin mencionados, en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de entidades financieras en los trminos del artculo 376(sic) de este estatuto. Para qu se estableci ese numeral Al respecto, debemos recordar que las personas naturales o jurdicas, cuando venden bienes a las Sociedades de Comercializacin internacional, y esos bienes habrn luego de ser exportados, entonces la venta la tomarn como una venta exenta de IVA (sin importar que se trate de bienes que a otros clientes se les hubieran vendido como excluidos o como gravados). Dichas ventas exentas incluyen el derecho a que sus propios IVAs descontables le formen un saldo a favor que s podrn solicitar en devolucin a la DIAN (ver artculos 481 literal b, y 850 del Estatuto Tributario). En esos casos, ese proveedor que efecta dichas ventas a las S.C.I. se tiene que inscribir en el RUT como un exportador (cdigo 22 en la casilla 54 de su primera pgina del RUT), y obtener al mismo tiempo de parte de la S.C.I. el respectivo Certificado al Proveedor (C.P.), contenido en el formulario 640 (ver artculo 6 literal f del decreto 1000 de 1997) Pero si los bienes que se le venden a las S.C.I. no han de ser exportados (como sucedera por ejemplo con los que le vendan papelera para su uso interno, o muebles y enseres para la oficina, etc., etc.), entonces el proveedor que los vendi no obtendra ningn C.P. ni tampoco formara saldos a favor en sus declaraciones de IVA pues esas ventas que hizo no seran exentas sino que seran gravadas o hasta excluidas. Por tanto, como los proveedores que s reciben el C.P. siempre tienen saldos a favor en sus declaraciones de IVA, pero muchas veces los bienes | a c t u a l i c e s e . c o m 127
no son ni siquiera realmente exportados por la S.C.I., entonces la DIAN se estaba afectando con devolverles tantos saldos a favor y por eso la Ley 1430 aprob convertirlos en agente de retencin de IVA pues con eso se logra que una gran parte de los valores de IVA que se van a tomar como IVAs descontables, son valores que ya le habrn llegado a la DIAN mediante las retenciones de IVA denunciadas en las declaraciones de retencin en la fuente las cuales se deben presentar con pago total. Incluso, la propuesta inicial en el proyecto de Ley 124 de 2010 que luego se convirti en la Ley 1430 fue la de eliminar totalmente la posibilidad de que las venas a las S.C.I. se siguieran tratando como ventas exentas. Pero luego la propuesta se cambi y a cambio de dejar que siguieran manejando como exentas sus ventas a las S.C.I. los convirtieron en agentes de retencin de IVA. Adems, el artculo 14 de la misma Ley 1430, al modificar el artculo 857 del Estatuto tributario, dispuso que solo les devolvern los saldos a favor si primero han presentado con pago total sus declaraciones mensuales de retenciones de IVA y no les es posible incluso hacer compensaciones entre sus saldos a favor en IVA y los saldos a pagar en las declaraciones de Retencin. No es lgico que todos los proveedores de las S.C.I. se conviertan en agentes de Retencin de IVA Aclarado lo anterior, lo lgico sera entender que la intencin de la Ley 1430 fue la de solo convertir en agentes de retencin de IVA a los proveedores de las S.C.I. que s obtienen el C.P. y que s tramitan solicitudes de devoluciones de saldos a favor. Eso significara que los que vendan bienes a la S.C.I. y que no obtienen el C.P., ellos no deberan entonces considerarse como obligados a convertirse en agentes de retencin de IVA pues esa venta s es gravada y por tanto ellos no van a formar saldos a favor en sus IVAS que luego entren a solicitarle en devolucin a la DIAN. Sin embargo, en su concepto 026812 de 2011 la DIAN dice; Ahora bien, cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacin internacional, de bienes que no son objeto del CP, deben stos practicar la retencin en la fuente por la adquisicin de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono en cuenta, as luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea expedido el CP, cuando los bienes no van a ser exportados. En este sentido, es importante reiterar que la norma establece como condicin para adquirir la calidad de agente retenedor, el hecho de ser proveedor de una SCI. Como puede verse, la DIAN interpreta entonces en forma literal lo que dice el numeral 7 del artculo 437-2 (olvidndose del espritu de la Ley 1430), y como all no se hacen distinciones, entonces asume que todos los proveedores de la S.C.I., sea que obtengan o no el C.P, se convierten 128 | a c t u a l i c e s e . c o m
en agentes de retencin de IVA. Adems, la DIAN tambin opina que si una persona natural o jurdica solo llega a efectuar espordicamente una venta a la S.C.I, que eso automticamente tambin la convierte en agente de retencin de IVA. En su concepto la DIAN dice: Es as como la disposicin legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de comercializacin internacional como requisito para ser considerado el vendedor- proveedor responsable del rgimen comn como agente de retencin, por lo que, basta con la venta espordica de bienes gravados a una SCI, para que el vendedor adquiera la obligacin de actualizar el RUT, con el fin de inscribir su responsabilidad como agente retenedor del IVA, y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del rgimen comn, as con posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacin exenta sobre la cual se extiende el certificado al proveedor, CP. En este punto, consideremos por un momento que sea cierto este argumento y que con vender ocasionalmente a una S.C.I., entonces una persona o entidad se tendra que convertir en agente de retencin de IVA. Pero frente a esto surge la pregunta: cmo llevar esta norma a la prctica? Y es que muy perfectamente puede darse el caso de que una empresa se dedica a la compra venta de escritorios y papeleras sin tener pensado llegar a vendrselas a una S.C.I, pues solo las vende a clientes normales en Colombia, en ese caso, al momento de comprar, no senta la obligacin de hacer retenciones de IVA y en efecto no las practic. Pero luego de comprar las mercancas, una S.C.I. le dice que quiere comprarle escritorios y papelera para la oficina de la S.C.I..Cmo exigirle en esos casos a esa empresa que debi haber hecho retenciones de IVA en sus compras, si ya las compras estaban hechas y pagadas?. Se tiene que poner entonces a practicar reteivas a las siguientes compras que siga realizando desde ese momento en adelante cuando le hizo una nica venta ocasional a la S.C.I.? Como vemos, es demasiado complejo tratar de llevar esa interpretacin de la DIAN a la prctica, y lo ms lgico sera entonces considerar que solo los que s venden en forma habitual a las S.C.I, que s obtengan los C.P., que s declaran esas ventas como ventas exentas y que por tanto s forman saldos a favor con los IVAS descontables de sus propias compras y gastos, son los que s se convierten en agentes de retencin de IVA. 8
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En esta doctrina de la DIAN examinada en este editorial, se observa que la DIAN solo toma como proveedores de las S.C.I a los que venden bienes, pero no incluira a los que le presten servicios; estos ltimos por tanto nunca seran agentes de retencin de IVA por prestarle servicios, ya sean gravados o exentos, a las S.C.I.; y es que debe recordarse que el literal b del artculo 481 tambin incluye como beneficiarios de los saldos a favor los que le presten servicios intermedios de la produccin a las S.C.I.
Sentencia de Tribunal de Cundinamarca dice que Centros comerciales no deben responder por IVA en servicio de parqueaderos
Publicado: 18-10-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7rqh Conceptos Vigentes El pasado 1 de Septiembre de 2010 el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, en atencin a un proceso que la DIAN adelanta desde el ao 2008 contra el CC Unicentro en Bogot por el no pago del IVA en el servicio de parqueaderos que tal ciudadela presta hace varios aos, expidi su sentencia 200900177 favoreciendo a la copropiedad en su posicin de no ser responsable del IVA frente a dicho servicio. El proceso se inici en el ao 2008 cuando la DIAN expidi Resolucin sancin contra el Centro Comercial por no haber presentado la declaracin del IVA del tercer bimestre del ao 2003 pues de acuerdo con la DIAN, la explotacin de actividades gravadas en las zonas comunes no se podan considerar en esas pocas como parte del objeto social de una copropiedad (artculo 32 de la 675 de 2001) y por tanto en esos caso no le aplicaba a la copropiedad su calidad de no contribuyente o responsable frente a impuestos nacionales establecida en el artculo 33 de la Ley 675 de 2001 , cuyo artculo dice que son no contribuyentes solo frente a las actividades que s sean parte de su objeto social. El centro Comercial aleg que desde su punto de vista las normas del pargrafo 2 del artculo 19, y el pargrafo del artculo 33, ambos de la Ley 675 de 2001, s le permitan considerar como parte de su objeto social la explotacin de zonas comunes y que por tanto no era contribuyente o responsable de los impuestos que se originaran de dichas explotaciones. Los cambios que trajo el decreto 1060 de marzo de 2009 Como el proceso se alarg mas all del ao 2009, sucedi entonces que ambas partes, en sus respectivos alegatos, quisieron dar tambin su propia interpretacin a lo contemplado en el Decreto 1060 de marzo de 2009 el cual se expidi para reglamentar los artculos 19 y 32 de la Ley 675 de 2001 y dejar claro que s se deba considerar como parte del objeto social de una copropiedad no solo la administracin de las zonas comunes sino tambin su explotacin. El Centro Comercial ratific su posicin diciendo que ese decreto 1060 de
2009 despeja toda duda de que un centro comercial s puede explotar entonces sus zonas comunes como parte de su objeto social (nota: en actualcese.com creemos que los efectos de ese decreto solo aplicaran para explotacin de zonas comunes que se realicen despus de marzo de 2009.) Pero La DIAN dijo que lo contemplado en las normas del artculo 32 de la Ley 675 de 2001 y el decreto 1060 de 2009 no se poda aplicar a la explotacin de zonas comunes para prestar all servicios de parqueadero que porque esa actividad no es una actividad esencial sino una actividad accidental. Segn la DIAN la explotacin de bienes comunes no esenciales, como sera el caso de los parqueaderos de los centros comerciales, no hace parte de la administracin correcta y eficaz de la mismaLa explotacin de bienes comunes no esenciales de la copropiedad hacen parte de los elementos accidentales de la misma. Al respecto, el Tribunal Administrativo de Cundinamarca muy acertadamente, rechaz esa interpretacin particular que la DIAN le hace al decreto 1060 de 2009 y al artculo 32 de la Ley 675 de 2001 pues es claro que esas normas no hacen ninguna distincin entre explotacin de zonas comunes esenciales o zonas comunes accidentales. En realidad, cualquier zona comn que se quiera explotar har parte del objeto social de la copropiedad y los ingresos que all objetan no pueden ser gravados con ningn impuesto (IVA, renta, industria y comercio,etc). El Tribunal Administrativo , despus de citar la norma del artculo 32 de la Ley 675 de 2001, dijo: Ntese que la anterior Disposicin no discrimina entre bienes comunes esenciales y no esenciales por lo que no es dable que la Administracin tributaria haga este tipo de disquisiciones para efectos de considerar la calidad de contribuyente del impuesto a las ventas de la actora Como quien dice, la misma DIAN est vez estaba violando lo que ella misma predica muchas veces en sus conceptos cuando invoca la norma del artculo 27 del Cdigo civil de que cuando el legislador no hace distincin no le es dable hacerla al intrprete Continuarn las peleas entre la DIAN y las copropiedades? Al final, la sentencia del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, amparndose en la lectura del artculo 19 pargrafo 2 de la Ley 675 de 2001, conceptu que desde la expedicin de esa ley las copropiedades s podan considerar como parte de su objeto social la explotacin de zonas comunes y que por tanto no son responsables de los impuestos que de all se deriven. Y que el decreto 1060 de 2009, al reglamentar los artculo 19 y 32 de la Ley 675, solo ratifica lo antes mencionado razn por la cual fall a favor de Unicentro. Como sea, ese proceso seguir hasta llegar al Consejo de Estado donde se | a c t u a l i c e s e . c o m 131
dir la ltima palabra. Sin embargo, nos llam la atencin que en el texto de la sentencia se menciona que la DIAN solo despus de que se expidi el decreto 1060 de marzo de 2009 ha estado aceptando que las Copropiedades cancelen su inscripcin frente al IVA por explotar zonas comunes (menciona que acept la cancelacin de esa responsabilidad en el RUT de 4 copropiedades; vase las pginas 7 y 8 de la sentencia). Por consiguiente, es posible imaginarnos que la DIAN pueda seguir abriendo procesos a entidades que desde antes de 2009 explotaban zonas comunes y no recaudaban el IVA por eso. Pero todo ello puede depender de la forma en que finalicen ante el Consejo de Estado los pleitos como el que ac acabamos de resear.
Cules son las reformas tributarias introducidas con la Ley 1393 de julio 12 de 2010?
Publicado: 19-07-2011 Enlace corto: http://actualice.se/7r88
Conceptos Vigentes
Esta ley retoma, con algunas modificaciones, las mismas medidas tributarias contenidas en el Decreto- Ley de Emergencia Social 127 de Enero 21 de 2010 que aument el IVA y otros impuestos para algunos productos con miras a fortalecer el Sector Salud. Tambin se revieron all varias normas de control a los juegos de suerte y azar, y de control a la evasin a la seguridad social de los trabajadores independientes, las cuales haban estado contenidas en los Decretos- Leyes 129 y 130 de Enero de 2010. El gobierno nacional sancion el 12 de julio de 2010 la ley 1393, cuyo texto haba sido aprobado en el congreso desde el pasado 16 de junio, cumpliendo as su objetivo de convertir en ley ordinaria algunas de las medidas que estuvieron contenidas en los decretos de emergencia social de enero de 2010 pues tales decretos haban sido declarados inexequibles por la corte constitucional en abril de 2010. Como se recordar, en sus sentencias de Inexequbilidad sobre la Emergencia Social la Corte haba indicado que de los 13 decretos-Leyes expedidos en Enero de 2010, solo en el caso del Decreto Ley 127 (el cual estableci fuentes tributarias de financiacin para el sector salud mediante modificar los tributos del IVA a los juegos de suerte y azar, o el IVA de las Cervezas entre otro), el efecto de la declaratoria de Inexequibilidad se empezara a aplicar desde el 16 de diciembre de 2010 en adelante, dndole a s tiempo al Gobierno de tomar las normas contenidas en ese Decreto y tramitarlas como una Ley ordinaria en el 132 | a c t u a l i c e s e . c o m
Congreso y evitando que la Red hospitalaria dejara de seguir recibiendo los importantes recursos de los impuestos creados con ese Decreto-Ley 127 lo cual afectara a una gran parte de la poblacin pobre colombiana (vase la Sentencia C-253 de abril de 2010). En consecuencia, la nueva Ley 1231 retoma bsicamente las mismas medidas que estuvieron contenidas en ese Decreto-Ley 127 que segua con vida, y al mismo tiempo aprovecho para que quedaran tambin incluidas otras normas, como la que estuvo contenida en el ya derogado Decreto-Ley 129 y que impona el rechazo de costos a las contribuyentes si sus contratistas trabajadores independientes no estaban cotizando a la seguridad social . En este editorial analizaremos las medidas tributarias contenidas en esta nueva Ley. Cambios en materia del IVA y otros impuestos que recaen sobre bebidas y cigarrillos Para ilustrar los efectos de las medidas aprobadas en la nueva Ley 1231 de Julio de 2010 en estas materias, a continuacin haremos el contraste de la norma como vena desde antes de las modificaciones hechas por el Decreto Ley 129 de Enero de 2010, la forma en como qued despus de dicho Decreto, y la forma en como queda a partir de Julio de 2010 con la nueva norma aprobada en la Ley 1393: 1. Normas del Estatuto Tributario Nacional relacionadas con el IVA Versin de la norma antes de ser modificada por el Decreto Ley 127 de 2010 Art.420. Hechos sobre los que recae el IVA: El impuesto a las ventas se aplicar sobre: a). b) c) d) (inciso 4). La tarifa del Impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar es del cinco por ciento (5%) Versin despus del cambio que le efecta el Decreto Ley 127 de Enero 2010) Art.420. Hechos sobre los que recae el IVA: El impuesto a las ventas se aplicar sobre: a). b) c) d) (inciso 4; modificado con el Artculo 3 del Decreto Ley 127 de 2010 ) A partir del 1 de febrero de 2010, en los juegos de Versin con que queda segn la Ley 1393 de Julio de 2010
Art.420. Hechos sobre los que recae el IVA: El impuesto a las ventas se aplicar sobre: a). b) c) d) (inciso 4; modificado con el Artculo 3 de la Ley 1393 ) En los juegos de Suerte y azar se aplicar la tarifa general prevista en este Estatuto [16%; ver
suerte y azar se aplicar la tarifa general prevista en este estatuto [16%; ver artculo 468 del ET] Art.475.TARIFA ESPECIAL PARA LAS CERVEZAS. El impuesto sobre las ventas a la cerveza de produccin nacional cualquiera sea su clase, envase, contenido y presentacin es del once por ciento (11%). De esta tarifa un ocho por ciento (8%) es impuesto sobre las ventas y se entender incluido en el impuesto al consumo, que sobre dicho producto seala la Ley 223 de 1995 y el tres por ciento (3%) restante como IVA deber ser consignado a favor del Tesoro Nacional en los trminos que establezca el reglamento y otorga derecho a impuestos descontables hasta el monto de esta misma tarifa. Las cervezas importadas tendrn el mismo tratamiento que las de produccin nacional, respecto de los impuestos al consumo y sobre las ventas. Se excepta Archipilago de el San Articulo 475. Tarifa para las Cervezas (modificado con el Art.2 del Decreto Ley 127 de 2010) Desde el 1 de febrero y hasta el 31 de diciembre de 2010, la tarifa del impuesto sobre las ventas para las cervezas de produccin nacional y para las importadas ser del 14%. A partir del 1 de enero de 2011 se aplicar la tarifa general prevista en este Estatuto [16%]. El impuesto ser liquidado por los productores en el formulario de declaracin bimestral de IVA, establecido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales El impuesto generado dar derecho a impuestos descontables en los trminos del artculo 485. Los importadores de cervezas declararn y pagarn el impuesto en el formulario de la declaracin de importacin que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
artculo 468 del ET]
Artculo 475. Tarifa para las Cervezas (modificado con art. 2 Ley 1393 de 2010). A partir de la vigencia de la presente ley y hasta el 31 de diciembre de 2010, la tarifa del impuesto sobre las ventas para las cervezas de produccin nacional y para las importadas ser del 14%. A partir del 1 de enero de 2011 se aplicar la tarifa general prevista en este Estatuto [16%]. El impuesto ser liquidado por los productores en el formulario de declaracin bimestral de IVA, establecido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El impuesto generado dar derecho a impuestos descontables en los trminos del artculo 485. Los importadores de cervezas declararn y pagarn el impuesto en el formulario de la declaracin de importacin que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
Andrs, Providencia y Santa Catalina del impuesto de cerveza de que trata este artculo.
junto con los dems tributos aduaneros. Para la liquidacin del impuesto se aplicar la base gravable establecida en el articulo 189 de la Ley 223 de 1995. Se excepta del impuesto a que se refiere este articulo el Departamento de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.
junto con los dems tributos aduaneros. Para la liquidacin del impuesto se aplicar la base gravable establecida en el artculo 189 de la Ley 223 de 1995. Se excepta del impuesto a que se refiere este artculo el Departamento de San Andrs, Providencia y Santa Catalina. ARTCULO 470. SERVICIO GRAVADO CON LA TARIFA DEL VEINTE POR CIENTO (20%). <Modificado con art.11 de la Ley 1393 de 2010) Artculo 470. Servicio gravado con la tarifa del veinte por ciento (20%). A partir del 1 de enero de 2007, el servicio de telefona mvil est gravado con la tarifa del 20%. El incremento del 4% a que se refiere este artculo ser destinado a inversin social y se distribuir as: - Un 75% para el plan sectorial de fomento, promocin y desarrollo del deporte, y la recreacin, escenarios deportivos incluidos los accesos en las zonas de influencia de los mismos, as como para la atencin de los juegos deportivos nacionales y los juegos paralmpcos
ARTCULO 470. SERVICIO GRAVADO CON LA TARIFA DEL VEINTE POR CIENTO (20%). <Artculo modificado por el artculo 37 de la Ley 1111 de 2006> A partir del 1 de enero de 2007, el servicio de telefona mvil est gravado con la tarifa del 20%. El incremento del 4% a que se refiere este artculo ser destinado a inversin social y se distribuir as: -Un 75% para el plan sectorial de fomento, promocin y desarrollo del deporte, y la recreacin, escenarios deportivos incluidos los accesos en las zonas de influencia de los mismos, as como para la atencin de los juegos deportivos nacionales y los juegos paralmpicos nacionales, los
El Decreto- Ley 127 de Enero de 2010 NO HABIA MODIFICADO ESTA NORMA
compromisos del ciclo olmpico y paralmpico que adquiera la Nacin y la preparacin y participacin de los deportistas en todos los juegos mencionados y los del calendario nico nacional. - El 25% restante ser girado al Distrito Capital y a los departamentos, para que mediante convenio con los municipios y/o distritos que presenten proyectos que sean debidamente viabilizados, se destine a programas de fomento y desarrollo deportivo e infraestructura, atendiendo los criterios del sistema general de participacin, establecidos en la Ley 715 de 2001 y tambin, el fomento, promocin y desarrollo de la cultura y la actividad artstica colombiana. Los municipios y/o distritos cuyas actividades culturales y artsticas hayan sido declaradas como Patrimonio Cultural Inmaterial de la Humanidad por la Organizacin de Naciones Unidas para la Educacin, la Ciencia y la Cultura, Unesco, tendrn 136 | a c t u a l i c e s e . c o m
nacionales, los compromisos del ciclo olmpico y paralmpico que adquiera la Nacin y la preparacin y participacin de los deportistas en todos los juegos menconados y los del calendario nico nacional. - El 25% restante ser girado al Distrito Capital y a los departamentos, para que mediante convenio con los municipios y/o distritos que presenten proyectos que sean debidamente viabilizados, se destine a programas de fomento y desarrollo deportivo e infraestructura, atendiendo los criterios del sistema general de participacin, establecidos en la Ley 715 de 2001 y tambin, el fomento, promocin y desarrollo de la cultura y la actividad artstica colombiana. El Gobierno Nacional reglamentar las condiciones de distribucin de estos recursos los cuales se destinarn por los Departamentos y el Distrito Capital en un 50% para cultura dndole aplicacin a la
derecho a que del porcentaje asignado se destine el cincuenta por ciento (50%) para la promocin y fomento de estas actividades. PARGRAFO. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico o la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, debern informar anualmente a las comisiones econmicas del Congreso de la Repblica, el valor recaudado por este tributo y la destinacin de los mismos.
ley 1185 de 2008 y el otro 50% para deporte. Del total de estos recursos se debern destinar mnimo un 3% para el fomento, promocin y desarrollo del deporte, la recreacin de deportistas con discapacidad y los programas culturales y artsticos de gestores y creadores culturales discapacidad. con
Los municipios y/o distritos cuyas actividades culturales y artsticas hayan sido declaradas como Patrimonio Cultural Inmaterial de la Humanidad por la Organizacin de Naciones Unidas para la Educacin, la Ciencia y la Cultura UNESCO, tendrn derecho a que del porcentaje asignado se destine el cincuenta por ciento (50%) para la promocin y fomento de estas actividades. Pargrafo. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico o la Direccin d Impuestos y Aduanas Nacionales, debern informar anualmente a la comisiones econmicas del Congreso de la Repblica, el valor | a c t u a l i c e s e . c o m 137
recaudado por este tributo y la desstinacin de los mismos.
En relacin con el aumento a la tarifa del IVA en los juegos de suerte y azar, es importante comentar que en el pargrafo del artculo 24 de la misma Ley 1393 se dispuso lo siguiente: Pargrafo Transitorio. Por un trmino de dos (2) aos, contados a partir de I promulgacin de la presente ley, la operacin de juegos localizados en cruceros no causar IVA ni derechos de explotacin o cargos por gastos de administracin. Adems, sobre las dos primeras normas del Estatuto Tributario modificadas y mencionadas en el cuadro anterior, el artculo 4 del mismo Decreto Ley 127 de Enero de 2010 y el artculo 4 de la Ley 1393 dispusieron lo siguiente: Disposicin del art.4 Decreto Ley 127 de Enero de 2010 ARTICULO 4 . Los ingresos adicionales recaudados durante el ao 2010, por efecto del aumento de la tarifa del impuesto sobre las ventas, aplicable a la cerveza y a los juegos de suerte y azar, a que se refiere el presente decreto, se destinarn por la Nacin a financiar las prestaciones excepcionales en salud. A partir del 1 de enero del ao 2011 la totalidad de los ingresos recaudados por concepto del impuesto sobre las ventas a la cerveza y a los juegos de suerte y azar tendrn la misma destinacin. Para dicho efecto, en ambos casos, no aplicar lo dispuesto en el artculo 7 de la ley 225 de 1995. Si el recaudo de estos recursos excede las necesidades para atender dichas prestaciones, la 138 | a c t u a l i c e s e . c o m Disposicin del Artculo 4 Ley 1393 de Julio de 2010 Artculo 4 . Los ingresos adicionales recaudados durante el ao 2010, por efecto del aumento de la tarifa del impuesto sobre las ventas, aplicable a la cerveza y a los juegos de suerte y azar, a que se refiere la presente ley, se destinarn por la Nacin a la unificacin de los planes obligatorios de salud de los regmenes contributivo y subsidiado. A partir del 1 de enero del ao 2011 la totalidad de los ingresos recaudados por concepto del impuesto sobre las ventas a la cerveza y a los juegos de suerte y azar tendrn la misma destinacin. Para dicho efecto, en ambos casos, no aplicar lo dispuesto en el artculo 7 de la Ley 225 de 1995. Pargrafo. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico compensar anualmente las eventuales
diferencia se destinar para la unificacin de los planes de beneficios en salud.
disminuciones en trminos constantes del recaudado por concepto de derechos de explotacin del juego de las apuestas permanentes o chance que presenten los departamentos o el Distrito Capital frente a lo recaudado por este mismo concepto en el ao 2 009, sin que el monto total mximo de la compensacin a nivel nacional pueda exceder el equivalente a dos puntos del IVA aplicable al juego de las apuestas permanentes o chance recaudados en el respectivo ao. Esta compensacin se efectuar con cargo a los recursos recaudados por concepto del IVA aplicable al juego de las apuestas permanentes o chance. Los recursos compensados anualmente mantendrn la destinacin establecida en el artculo 42 de la Ley 643 de 2001. Los recursos que, dentro del lmite dispuesto en el inciso anterior, no se requieran para ser utilizados en la mencionada compensacin, mantendrn la destinacin a que se refieren los incisos 1 y 2 del presente artculo. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
2. Normas del Impuesto al Consumo de Cervezas, Sifones y Refajos regulado en los artculos 185 a 206, y 213 a 225, de la Ley 223 de 1995 Versin de la norma antes de ser modificada por el Decreto Ley 127 de 2010 2ARTCULO 190. TARIFAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y Versin despus del cambio que le efecta el Decreto Ley 127 de 2010) ARTCULO 190. TARIFAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y Versin con que queda segn la Ley 1393 de Julio de 2010
ARTCULO 190. TARIFAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y
REFAJOS. Las tarifas de este impuesto son las siguientes: Cervezas 48%. Mezclas 20%. y y sifones: refajos:
REFAJOS. Las tarifas de este impuesto son las siguientes: Cervezas 48%. Mezclas 20%. y y sifones: refajos:
REFAJOS. Las tarifas de este impuesto son las siguientes: Cervezas 48%. y sifones:
Mezclas y refajos: 20%. Pargrafo (Modificado con Artculo 1 de la Ley 1393 de 2010). Pargrafo. De la tarifa del 48% aplicable a las cervezas y sifones, ocho (8) puntos porcentuales se destinarn a financiar la universalizacin en el aseguramiento, la unificacin de los planes obligatorios de salud de los regmenes contributivo y subsidiado, los servicios prestados a la poblacin pobre en lo no cubierto por subsidios a la demanda y a la poblacin vinculada que se atienda a travs de la red hospitalaria pblica, de acuerdo con las condiciones y prioridades que para tal efecto defina la entidad territorial. Los productores nacionales y el Fondo Cuenta de Impuestos al consumo de Productos Extranjeros girarn directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo Distrital de Salud, segn el caso, el porcentaje mencionado dentro de los quince (15) das calendario
Pargrafo.. Dentro de la tarifa del 48% aplicable a cervezas y sifones, estn comprendidos ocho (8) puntos porcentuales que corresponden al impuesto sobre las ventas, el cual se destinar a financiar el segundo y tercer nivel de atencin en salud. Los productores nacionales y el FondoCuenta de Impuestos al Consumo de Productos Extranjeros girarn directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo Distrital de Salud, segn el caso, el porcentaje mencionado, dentro de los quince (15) das calendario siguientes al vencimiento de cada perodo gravable.
Pargrafo (Modificado con Artculo 1 del Decreto Ley 127 de 2010). De la tarifa del 48% aplicable a las cervezas y sifones, ocho (8) puntos porcentuales se destinarn a financiar el segundo y tercer nivel de atencin en salud. Los productores nacionales y el Fondo Cuenta de Impuestos al consumo de Productos Extranjeros girarn directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo Distrital de Salud, segn el caso, el porcentaje mencionado dentro de los quince 15 das calendario siguientes al vencimiento de cada periodo qravable.
siguientes al vencimiento de cada perodo gravable. 3. Normas del Impuesto al consumo de Cigarrillos y tabaco Elaborado regulado en los artculos 207 a 225 de la Ley 223 de 1995 Versin de la norma antes de ser modificada por el Decreto Ley 127 de 2010 ARTCULO 211. Tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado. A partir del 1o de enero del ao 2007, las tarifas al impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, sern las siguientes: 1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos cuyo precio de venta al pblico sea hasta $2.000 ser de $400 por cada cajetilla de 20 unidades o proporcionalmente a su contenido [Nota: estos valores son actualizados por parte del Ministerio de Hacienda antes de comenzar cada ao y lo hacen con el valor de la inflacin del ao anterior; por tanto, para el ao 2010, la cifra original de $400 ya haba quedado actualizada en $463,31]. Versin despus del cambio que le efecta el Decreto Ley 127 de 2010) Artculo 211 Tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado (modificado por Artculo 5 del Decreto Ley 127 de 2010).. A partir del 1 de febrero de 2010, y del 1 de enero de 2011, las tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, aplicables durante los aos 2010 y 2011 sern las siguientes: 1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos AO Tarifa por cada cajetilla de unidades o 20 Versin con que queda segn la Ley 1393 de Julio de 2010 Artculo 211. Tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado (modificado por Artculo 5 Ley 1393 de Julio de 2010).. Las tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado sern las siguientes: 1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos, quinientos setenta pesos ($570.00) por cada cajetilla de veinte (20) unidades o proporcionalmente a su contenido. 2. La tarifa por cada gramo de picadura, rap o chin ser de treinta y seis pesos ($36.00). Las anteriores tarifas se actualizarn anualmente, a partir del ao 2011, en un porcentaje equivalente al del crecimiento del ndice de precios al
proporcionalmente a su contenido. 2010 2011 $ 650 $700
2. La tarifa por cada gramo de picadura, rap o chin ser de $36= Pargrafo 1. Para el ao 2010 el 21% del recaudo bruto del impuesto al
2. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos cuyo precio de venta al pblico sea superior a 2.000 pesos ser de $800 por cada cajetilla de 20 unidades o proporcionalmente a su contenido. [Nota: estos valores son actualizados por parte del Ministerio de Hacienda antes de comenzar cada ao y lo hacen con el valor de la inflacin del ao anterior; por tanto, para el ao 2010, la cifra original de $800 ya haba quedado actualizada en $926,63]. PARGRAFO 1. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 30/71, en un porcentaje del 16% del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo. PARGRAFO 2o. La tarifa por cada gramo de picadura rap o chin ser de $30. [Nota: estos valores son actualizados por parte del Ministerio de Hacienda antes de comenzar cada ao y lo hacen con el valor de la inflacin del ao anterior; por tanto, para el ao 2010, la cifra original de $30
consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, deber destinarse a la salud y a partir del 1 de enero de 2011 este porcentaje ser del 24%. Estos recursos destinados a la salud se orientarn a la unificacin de los planes de beneficios del Sistema General de Seguridad Social en Salud. De manera excepcional, estos recursos podrn destinarse a la financiacin de los servicios no incluidos en el Plan de Beneficios del Rgimen Subsidiado y que estn en el Plan de Beneficios del Rgimen Contributivo, nicamente en el evento en el que la totalidad de los recursos destinados para dichos servicios, llegaren a agotarse. Pargrafo 2. Para determinar el valor de los recursos con destino al deporte de que trata la ley 30 de 1971, el porcentaje del 16% se aplicar en el ao 2010 sobre el 79% del recaudo bruto del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado y a partir del 1 de enero de 2011 sobre el 76%.,
consumidor certificado por el DANE. La Direccin de apoyo fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, certificar y publicar antes del 1 de enero de cada ao las tarifas actualizadas. Pargrafo 1. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 30 de 1971, en un porcentaje del 16% del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo.
ya haba actualizada $34,74].
quedado en
PARGRAFO 3o. Las tarifas aqu sealadas se actualizaran anualmente en el porcentaje de crecimiento del precio al consumidor final de estos productos, certificados por el DANE. La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico certificar y publicar antes del 1o de enero de cada ao, las tarifas actualizadas, en todo caso el incremento no podr ser inferior a la inflacin causada. PARGRAFO 4o. Para estos efectos se tendrn en cuenta los precios vigentes en el mercado correspondientes al ao 2006.
En los reportes de Exgena Tributaria 2009, cmo reportar las devoluciones de IVA si la empresa usa documentos equivalentes a factura?
Publicado: 19-10-2009 Enlace corto: http://actualice.se/41l Conceptos Vigentes El Formato 1005 diseado por la DIAN para el reporte de los IVAs descontables sigue teniendo la falla de no permitir que estas empresas puedan usar dentro del mismo el Nit especial 222222222 para cuantas menores. De acuerdo con la norma contenida en el Artculo 4 del Decreto 522 de Marzo de 2003, cuando un contribuyente utiliza Documentos Equivalentes a Facturas de Venta (como por ejemplo los tiquetes de mquinas registradoras o las boletas de entradas a espectculos pblicos; ver Artculo 616-1 del Estatuto Tributario), en ese caso no es obligatorio tomar el nombre de la persona o entidad a quien le venden los bienes o servicios (lo cual s es obligatorio para quienes usan Facturas de venta; ver Artculo 617 del Estatuto Tributario). Es por ello que cuando la DIAN cada ao hace sus solicitudes de informacin exgena tributaria a que se refiere el Artculo 631 del Estatuto Tributario, y ms exactamente en la parte donde se solicita detallar el nombre de los terceros con quienes se obtuvieron ingresos y con quienes se generaron IVAs sobre tales ingresos, la resolucin de la DIAN aclara que si la empresa no estaba obligada a tomar el nombre de sus clientes en sus sistemas de facturacin, entonces para esas empresas el reporte se hara usando el tipo de documento 43 y el nit especial 222222222-Cuantas Menores (vase para el caso de los reportes del ao gravable 2009 lo que dice el inciso tercero del pargrafo 1 del artculo 8, y el inciso segundo del literal b del artculo 9, ambos en la Resolucin 7935 de Julio 28 de 2009). Falta mejorar el formato 1005 Sin embargo, es importante destacar que cuando ese tipo de empresas enfrentan la situacin de haber tenido Devoluciones en Ventas, en ese caso los IVAs de esas devoluciones en ventas se convierten en IVAs que se llevaron como IVAs descontables en las declaraciones de IVA y son por tanto IVAS descontables que no tienen identificado el beneficiario. En consecuencia, si la empresa queda obligada a hacer el reporte de los IVAS descontables, en ese caso, dentro del formato 1005 diseado por la DIAN para ese fin, la DIAN se ha olvidado de permitir a ese tipo de empresas que los IVAs descontables que se originan de sus devoluciones en ventas tambin puedan ser reportados con el tipo de documento 43 144 | a c t u a l i c e s e . c o m
y el Nit especial 222222222-Cuantas Menores (si se intenta hacerlo as, en ese caso el Prevalidador Tributario diseado por la DIAN genera el mensaje: Error en el nmero de identificacin digitado-El nmero del documento no es valido). Si eso es as, y el Prevalidador de la DIAN no es modificado, en ese caso esas empresas tendrn que seguir haciendo el reporte de esos valores en el formato 1005 como lo han tenido que hacer en los aos anteriores, es decir, reportndolos con tipo de documento 31-Nit, y poniendo los datos de la misma empresa reportante. Eso obviamente le parecer inconsistente a la DIAN (pues no es lgico que una empresa tenga IVas descontables con ella misma), pero se convierte en la nica manera de solucionar este desfase que todava siguen teniendo los reportes de informacin exgena que en los aos ms recientes ha estado pidiendo la DIAN.
Gobierno expide nueva reglamentacin para devolucin de IVA a extranjeros que compren en Zonas Fronterizas
Publicado: 19-10-2009 Enlace corto: http://actualice.se/1rb
Conceptos Vigentes
El Decreto 3444 de Septiembre 10 de 2009 deroga el anterior Decreto 1595 de Septiembre de 1995 estableciendo las nuevas pautas que regirn este proceso. Entre las novedades se incluye la de que los comerciantes de estas zonas van a tener que empezar a reportar mensualmente a la DIAN el detalle de todas las ventas que realicen a los extranjeros. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico expidi el pasado 10 de Septiembre de 2009 su Decreto 3444 para establecer la nueva reglamentacin que regir el proceso de devolucin del IVA a los visitantes extranjeros que efecten compras en las regiones de Colombia definidas como Unidades especiales de Desarrollo Fronterizo. Entre esas Unidades especiales se encuentran algunos municipios de Arauca, Amazonas, Boyac, Norte de Santander, Cesar, Choc, la Guajira, Guaina, Nario., Vaups y Vichada (ver detalles en el artculo 2 del Decreto 1814 de 1995 el cual est citado dentro del Concepto DIAN 058889 de Agosto 26 de 2005). Esta nueva reglamentacin deroga la que hasta ahora haba estado contenida en el Decreto 1595 de Septiembre 20 de 1995, y que se haba expedido para reglamentar la norma contenida en el artculo 28 de la Ley 191 de 1995.
Definiciones ms exactas En el nuevo Decreto 3444 se define mejor quines son los extranjeros a los que se otorga el beneficio indicando que son solo aquellos que entran en trnsito a las Unidades Fronterizas antes mencionadas sin el nimo de establecerse en ella o en el resto del territorio nacional. Y que no se otorga el beneficio a ciudadanos colombianos que manejan doble ciudadana (ver el artculo 2 del decreto). Asimismo, se limita la lista de bienes que al ser comprados otorgan al extranjero el derecho a solicitar la devolucin del 100% del IVA pagado, pues el beneficio ya no se otorga cuando compren cualquier producto sino solamente los 11 tipos de productos mencionados en el artculo 3 del Decreto 3444 (entre ellos Confecciones, Joyas, Calzado y Perfumes). En todo caso, s se sostiene la misma reglamentacin que estaba contenida en el anterior Decreto 1595 de 1995 y que indica que las compras que dan derecho a la devolucin del IVA (que puede ser pagado en efectivo o con tarjetas de crdito internacionales) son solo las compras efectuadas a comerciantes inscritos en el rgimen comn del IVA que expidan facturas con todos los requisitos de los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario. Podrn solicitar la Devolucin del IVA por compras ms pequeas En el anterior decreto 1595 de 1995 se estableca que la solicitud de devolucin del IVA pagado en las compras solo se aceptaba si el monto del IVA a devolver superaba medio salario mnimo mensual vigente. Pero en la nueva reglamentacin se establece que se aceptarn solicitudes de devolucin del IVA si la compra total, incluido el IVA, fue igual o superior a 10 UVTS (hoy da sera : 10 x $23.763= 238.000). Pero tambin se fij un monto mximo del IVA que se puede devolver, limite que no exista en la anterior reglamentacin. Se estableci que el monto mximo del IVA que se le devolver a un mismo extranjero ser de hasta 100 UVT (hoy da $2.380.000; ver artculo 4 del Decreto). Y aunque el decreto no lo aclara, habra que entender que ese es el monto mximo a devolver a un mismo extranjero sumndole todas las compras que en su vida, despus de entrada en vigencia del decreto 3444 de Septiembre de 2009, efecte en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo. Ms requisitos para tramitar la solicitud de Devolucin Para efectuar la solicitud de devolucin del IVA, el extranjero ya no solo tendr que diligenciar en el momento de su salida del pas (y ante la oficina de la DIAN que funcione en la Unidad Fronteriza) el formulario diseado por la DIAN, los originales de las facturas de venta y su
pasaporte. 9 Adicionalmente se le pide ahora que tambin exhiba el permiso de ingreso para trnsito fronterizo otorgado por el DAS, y el funcionario de la DIAN que le reciba los papeles podr solicitar que le exhiban, con criterio aleatorio, algunas de las mercancas que el extranjero dice haber comprado. Si el extranjero comete fraudes en este proceso, se expondr a sanciones penales. Incluso, ya no se aceptarn la solicitud de devolucin para facturas con ms de 1 mes de haber sido expedidas. En la anterior reglamentacin, se permita solicitar la devolucin del IVA para facturas con hasta 3 meses de haber sido expedidas. Los comerciantes de las Zonas Fronterizas tendrn que hacer reportes especiales a la DIAN Dispone el decreto que la DIAN devolver el IVA al extranjero abonndoselo a los saldos de sus tarjetas de crdito internacionales si la compra la hizo con tarjetas de crdito (se lo abonar a la tarjeta que ms haya utilizado para hacer sus compras). Pero que si la compra la hizo en efectivo, entonces le devolver el IVA abonndoselo a sus cuentas bancarias. Para todo este proceso, la DIAN har convenios con los bancos nacionales. Sin embargo, para poder efectuar la devolucin, el decreto 3444 en su artculo 8 dice que la DIAN primero har una verificacin con la informacin especial que desde ahora les empezarn a exigir a los comerciantes ubicados en las Zonas de Frontera. Esa exigencia de informacin qued plasmada en el artculo 12 del Decreto donde se lee: Artculo12. Control de las Devoluciones: Los responsables del IVA que realicen ventas a visitantes extranjero que ingresan a las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo, debern remitir a la DIAN mensualmente la informacin de las ventas realizadas a los visitantes extranjeros, de conformidad con los trminos y requisitos que establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento de esta obligacin por parte de los responsables del IVA dar lugar a la aplicacin de la sancin por no informar a que se refiere el artculo 651 del Estatuto Tributario. Como quien dice, estos comerciantes van a tener que estar pendientes de una resolucin en la cual la DIAN les diga cmo efectuar estos reportes especiales, que asumimos debern hacer sin importar que el extranjero al que le efectun ventas solicite o no la devolucin del IVA que le facturaron.
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SI las facturas que presente no cumplen con los requisitos, la DIAN har procesos de fiscalizacin contra el comerciante que las emiti.
Adems, nos imaginamos que estos reportes terminarn siendo tambin reportes virtuales como los que se piden hoy da por otros procesos diferentes (como por ejemplo el que se pide hacer cuando se acepta recibir facturas electrnicas; Esta norma coexistir con otras que tambin dan derecho a devolucin del IVA Es importante tener presente que esta nueva disposicin contenida en el Decreto 3444 de 2009 coexistir con la otra norma contenida en el Decreto 2925 de Agosto 11 de 2008 en el cual se contempl la devolucin de IVA para cuando los extranjeros compren, solo con tarjetas de crdito internacionales, en todas las dems zonas del territorio Nacional . Incluso, en el artculo 11 del decreto 3444 de 2009 se aprovecha para modificar el artculo 7 del Decreto 2925 de 2008, indicando que la DIAN podr estar emitiendo resoluciones en las que efecte devoluciones masivas de IVA todos los extranjeros que soliciten esa devolucin de IVA del decreto 2925 en lugar de hacer una nica resolucin para cada uno. Asimismo, es importante comentar que estas dos normas (las del decreto 3444 de 2009 y la del decreto 2925 de 2008) tambin coexisten con la contenida en el Artculo 850-1 del Estatuto Tributario y que permite la devolucin de solo 2 puntos del IVA que se pague (por colombianos y extranjeros) con sus tarjetas dbito o crdito (nacionales o internacionales) en compras que realicen en cualquier parte de Colombia. Por tanto, la DIAN va a tener mucho trabajo en hacer la sincronizacin para la aplicacin correcta de todas estas normas.
Cmo evitar que las declaraciones de IVA arrojen saldos a favor?

Publicado: 07-09-2009 Enlace corto: http://actualice.se/c Conceptos Vigentes Para quienes sienten miedo de que la DIAN les revise su contabilidad por presentar declaraciones con saldos a favor, o para quienes no tienen como pagar a un contador que les firme su declaracin de IVA con saldo a favor, existe al menos una opcin para controlar que la declaracin de IVA no arroje dichos saldos a favor. Aunque pueda parecer ilgico, algunas veces es posible conocer a contribuyentes declarantes del IVA que le tienen miedo a que su 148 | a c t u a l i c e s e . c o m
declaracin bimestral de dicho impuesto termine siendo presentada con un saldo a favor pues asumen que la DIAN va a tener inclinacin siempre de revisar las contabilidades o registros de los que presentan ese tipo de declaraciones. Y no nos referimos a los exportadores y a los productores de bienes exentos pues para ellos es normal que sus declaraciones de IVA arrojen saldos a favor ya que ellos no generan IVAS y s pueden tomar como descontables los IVAs de sus compras y gastos. Nos referimos ms bien al resto de declarantes de IVA que terminan algunas veces liquidando saldos a favor en sus declaraciones de IVA producto de que sus compras y gastos gravados y sus devoluciones en ventas gravadas durante el periodo fueron mayores a sus ventas gravadas y sus devoluciones de compras gravadas, o a que fueron objeto de muchas retenciones de IVA durante el bimestre. Ese tipo de declarantes, a pesar de que no estn escondiendo ingresos con sus respectivos IVAs generados, ni tampoco estn incluyendo IVAs descontables inexistentes, ni tampoco estn incluyendo retenciones de IVA a favor inexistentes, piensan que lo mejor es evitar que la DIAN se interese en visitarlos y por ello preferiran que sus declaraciones de IVA en cada bimestre no arrojen saldos a favor. La Firma de un Contador Adems, saben que si son declarantes de IVA y estn obligados a llevar contabilidad, en ese caso les tocar siempre conseguir la firma de un Contador (en caso de no tener la obligacin de nombrar un Revisor Fiscal) para que ese Contador les firme las declaraciones de IVA con saldo a favor pues as lo indica el Artculo 602 del Estatuto Tributario. 10 Incluso, si ese contribuyente obligado a llevar contabilidad y que requiere la firma del Contador en su declaracin de IVA con saldo a favor es un contribuyente que debe presentar sus declaraciones a la DIAN en forma virtual, en ese caso el Contador que le firmara debe ser un Contador con Firma digital lo cual puede hacer ms complicado el proceso pues las firmas digitales las expiden solo hasta con tres das antes de la fecha de presentacin de la obligacin y muchos declarantes dejan todo para ltima hora . Qu pueden hacer entonces ese tipo de declarantes que no son ni exportadores ni productores de bienes exentos si lo que desean es que su declaracin bimestral del IVA no les arroje un saldo a favor?
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Si el declarante de IVA no est obligado a llevar contabilidad, como es el caso por ejemplo de un profesional independiente que est en el rgimen comn del IVA, en ese caso sus declaraciones de IVA con saldo a favor no requieren la firma de un contador; ver concepto DIAN 41677 del 8 de julio de 2004
Retrazar el uso de las retenciones de IVA Como ya dijimos antes, los saldos a favor se les terminan originando por los excesos de IVA descontables sobre los IVAs generados o porque durante el bimestre se les hicieron muchas retenciones de IVA. Por consiguiente, si el saldo a favor se est originado por ejemplo en el hecho de haber tenido muchas retenciones de IVA en el bimestre, lo que sera posible hacer en estos casos es retrazar el momento en que el contribuyente utilice esas retenciones. Es decir, que cuando el contribuyente est causando sus ventas y afectando las cuentas por cobrar al cliente y las cuentas por cobrar por retenciones a favor (pues muchos, con la expedicin de la factura, hacen la causacin de las retenciones de renta, IVA o ICA que sus clientes le harn y no esperan a reconocerlas hasta cuando el cliente les pague), o cuando ya estn recaudando la cartera, lo que se har es que el valor de la retencin de IVA no se registrar en esos momentos afectando la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido. En esos casos el valor de la retencin de IVA a favor se quedara implcita en el valor de la cuenta por cobrar a clientes (cuenta 130505), y ms adelante, en cualquiera de los dos bimestres siguientes, se podr hacer la contabilizacin para reconocer el valor de la retencin de IVA (acreditando la cuenta 135505 y debitando la cuenta 135517). Con eso se evita formar el saldo a favor pues las retenciones de IVA se deben llevar al formulario de la declaracin de IVA solo en el mismo periodo en que se afecte la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido. Lo anterior est plenamente respaldado en lo que leemos en las normas vigentes contenidas en el Artculo 484-1 del Estatuto Tributario y el Artculo 31 del Decreto.3050 de 1997, normas en las que leemos lo siguiente: ART. 484- 1 del Estatuto Tributario.Adicionado. L. 223/95, art. 21. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retencin del impuesto de conformidad con el artculo 437- 1 del estatuto tributario, podrn llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del perodo durante el cual se efectu la retencin, o en la correspondiente a cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes ART. 31 Decreto 3050 de 1997.Tratamiento del IVA retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retencin por este impuesto, podrn incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del IVA correspondiente al perodo fiscal en que se hubiere efectuado la retencin, o la de cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes. 150 | a c t u a l i c e s e . c o m
Para los efectos previstos en el presente artculo, los sujetos a quienes se les practique retencin, debern llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad de agente retenedor. En todo caso, debern coincidir el perodo de contabilizacin de los valores de la subcuenta y el de su inclusin en la declaracin correspondiente. (los subrayados son nuestros) Hay que advertir en todo caso que hacer este retraso en el reconocimiento de las retenciones de IVA pudiera hacer que se compliquen los cruces de informacin exgena pero es algo que la DIAN tendra que admitir . Retrazar el registro de IVAs descontables? Ahora bien, si el saldo a favor se origina no por la presencia de retenciones de IVA en el bimestre sino por causa de que en el periodo se presentaron muchos IVas descontables en compras o gastos gravados, en esos casos la norma del artculo 496 del Estatuto Tributario indica lo siguiente: ARTICULO 496. OPORTUNIDAD DE LOS DESCUENTOS. Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables slo podrn contabilizarse en el perodo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en uno de los dos perodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaracin del perodo en el cual se haya efectuado su contabilizacin. En este caso es ms complicado el asunto, pues la norma est indicando que tanto el costo o gasto como su IVA descontable, tendran que retrazarse en su contabilizacin para hacerlo hasta en cualquiera de los dos bimestres siguientes. Pero se sabe que si el comprador es un agente de retencin a ttulo de renta o de IVA, y la compra da base para hacer tales retenciones, en ese caso dichas retenciones s se tendran que reconocer en la fecha que indique la factura de compra y no en los dos bimestres siguientes en los cuales se decida hacer el reconocimiento del costo y su IVA.
DIAN dice certificados de retefuente se pueden entregar por el portal de Internet del agente retenedor
Publicado: 08-02-2008 Enlace corto: http://actualice.se/xe Conceptos Vigentes El certificado que se descargue desde un portal de Internet tendra las mismas caractersticas del que se puede solicitar en papel. Para muchos es conocido lo desgastante que puede ser el proceso de estar expidiendo en papel , y durante los primeros tres meses del ao, los certificados por las retenciones en la fuente a ttulo del impuesto de renta que fueron practicadas a terceros (por conceptos distintos a salarios) durante el ao fiscal que haya finalizado (por ejemplo, los certificados por las retenciones practicadas en el 2007 se deben expedir a ms tardar el 17 de marzo de 2008; ver artculo 31 decreto 4818 diciembre de 2007). En el caso de muchas empresas, ese proceso implica tener que expedir los mencionados certificados a proveedores y acreedores ubicados a lo largo del pas y no solo en la ciudad (o ciudades) donde tiene sede la empresa que hizo la retencin. 11 Y si se piensa en el proceso contrario (el de solicitar los certificados), tambin puede ser desgastante el tener que acudir a las sedes de muchos de los clientes de la empresa (ubicados tambin a lo largo del pas) para lograr que all se entreguen dichos certificados en papel pues muchas veces el agente retenedor no los enva mediante correo urbano. El certificado por Internet quedara igual al entregado en papel Por consiguiente, y conocindose que desde hace tiempo la norma del artculo 10 del decreto 836 de 1991 les permite a los agentes de retencin expedir los certificados anuales de retencin en la fuente mediante formas continuas generadas con un software contable y sin la necesidad de la firma autgrafa de alguna persona vinculada a la empresa, la DIAN ha indicado, en su concepto 105489 de diciembre 24 de 2007, que el agente retenedor podra poner, en su propia pgina Web de Internet, la posibilidad para que cada sujeto pasivo entre all , descargue e imprima su respectivo certificado anual de retencin en la fuente pues el resultado final sera igual al que se obtiene si es el agente de retencin el que lo imprime y luego lo despacha por correo urbano. En el concepto se mencion lo siguiente: El avance tecnolgico permite que los documentos que se
El certificado por retenciones sobre pagos laborales, definido en el formulario 220 diseado por la DIAN, ese s es fcil de expedirlo pues la mayora de los trabajadores a quienes se expide s continan laborando en la empresa
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encuentran almacenados en medios magnticos o electrnicos puedan ser impresos en cualquier parte utilizando el computador, ya sea en la sede del agente de retencin o en la sede del retenido , utilizando para ello cualquier medio de acceso a los archivos que los contienen, como las pginas WEB; en consecuencia, se considera que la puesta a disposicin de los interesados para sea (sic) impresos por estos, los archivos que contienen los cerificados de retencin - por conceptos diferentes a ingresos laborales- , satisfacen de igual manera el cumplimiento de la obligacin de entregarlos sin la firma del pagador o agente retenedor, sin que por ello elimine la obligacin al agente retenedor de entregar los certificados fsicamenente cuando los interesados personalmente as lo soliciten. Esa disposicin entonces tambin podra ser aplicable a la expedicin y entrega de los certificados bimestrales de retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre las ventas, pues tales certificados, segn lo indica el pargrafo del artculo 7 del 380 de 1996, esos certificados tampoco exigen tener la firma autgrafa de alguna persona vinculada a la empresa que expide el certificado. Si se expiden por Internet, deberan tener buenos mecanismos de seguridad Como vemos, esta es una importante disposicin que ayuda mucho en el proceso de expedicin y/o solicitacin de los certificados bimestrales y anuales por retenciones en la fuente de IVA o de renta (como quien dice, se les reduce el trabajo a los mensajeros). Y lo ideal sera que los agentes retenedores que quieran usar sus pginas Web para expedirlos los mencionados certificados lo realicen con todas esas caractersiticas de seguridad con la que hoy da por ejemplo la pgina de Internet de la Junta Central de Contadores les emite a los contadores su certificado de antecedentes disciplinarios. Ese certificado, cuando se descarga e imprime, se imprime con unos sellos muy especiales que evitan su posible adulteracin.
Cul es la sancin por no expedir los certificados bimestrales por retenciones a ttulo del IVA?
Publicado: 30-09-2007 Enlace corto: http://actualice.se/766 Conceptos Vigentes De acuerdo con el dec.4583 de dic de 2006, durante el 2007 se deben expedir hasta los certificados por retenciones de IVA asumidas con personas naturales del rgimen simplificado del IVA. Al finalizar cada bimestre (empezando con el bimestre ene-feb.), y dentro de los 15 das siguientes a dicha finalizacin, quienes hayan actuado como agentes de retencin a ttulo del impuesto sobre las ventas estaran en la obligacin de expedirle a todos los sujetos pasivos a quienes practicaron dichas retenciones el respectivo certificado de retencin a ttulo de IVA As lo establecen el pargrafo 2 del art.615 del ET, y el inciso primero del articulo 33 del decreto 4583 de diciembre de 2006, normas en la cuales se indica lo siguiente: Art.615 del ET, pargrafo 2. Quienes tengan la calidad de agentes de retencin del impuesto sobre las ventas, debern expedir un certificado bimestral que cumpla los requisitos de que trata el artculo 381 del estatuto tributario. A solicitud del beneficiario del pago, el agente de retencin expedir un certificado por cada retencin efectuada, el cual deber contener las mismas especificaciones del certificado bimestral. En los dems aspectos se aplicarn las previsiones de los pargrafos 1 y 2 del artculo 381 del estatuto tributario. ART. 33 dec.4583 dic de 2006Obligacin de expedir certificados por parte del agente retenedor del impuesto sobre las ventas. Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas debern expedir por las retenciones practicadas, un certificado dentro de los quince (15) das calendario siguientes al bimestre en que se practic la retencin, que cumpla los requisitos previstos en los artculos 7 del Decreto 380 de 1996 y 23 del Decreto 522 de 2003, segn el caso El contenido entonces de tales certificados (los cuales se podra expedir y enviar en papel o simplemente enviarse por correos electrnicos; consulta una conferencia virtual al respecto) ser el indicado en el articulo 7 del decreto 380 de 1996 norma que establece lo siguiente: ART. 7 Contenido del certificado de retencin por IVA. 154 | a c t u a l i c e s e . c o m
El certificado de retencin por el impuesto sobre las ventas deber contener: a) Fecha de expedicin del certificado; b) Perodo bimestral y ciudad donde se practic la retencin; c) Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor; d) Direccin del agente retenedor; e) Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a quien se le practic la retencin; f) Monto total y concepto de la operacin (venta de bienes gravados o prestacin de servicios), sin incluir IVA; g) Monto del IVA generado en la operacin; h) Porcentaje aplicado y cuanta de la retencin efectuada; i) Firma del agente retenedor y su identificacin. A solicitud del beneficiario del pago, el agente retenedor expedir un certificado por cada operacin con las mismas especificaciones sealadas en este artculo. PAR.Para efectos de la expedicin del certificado a que se refiere este artculo, los agentes de retencin podrn elaborarlos en formas continuas impresas por computador, sin necesidad de firma autgrafa. Al respecto es necesario tener presente que todos los agentes de retenciones en la fuente (ya sean retenciones a ttulo de renta o de IVA o de Timbre) estn en la obligacin de expedir siempre los certificados que las normas les sealan aun sin importar si el sujeto pasivo los reclama primero o no . Advirtase adems que si el agente retenedor no expide el certificado bimestral del IVA, el sujeto pasivo a quien se la practicaron podra soportarla con el recibo de caja en el que se demuestre que s se la retuvieron (ver inciso segundo del pargrafo 2 del art.615 del ET, y los pargrafos 1 y 2 del art.381 del ET) La no expedicin de los certificados de retencin de IVA se sancionan con la norma del art.667 del ET Aclarado lo anterior, es importante recordar que en caso de que no se expidan bimestralmente los certificados por retenciones practicadas a ttulo de IVA, los agentes de retencin enfrentaran la sancin contemplada en el art.667 del ET norma que establece lo siguiente ART. 667.Sancin por no expedir certificados. Los retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con la obligacin de expedir los certificados de retencin en la fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurrirn en una multa hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no | a c t u a l i c e s e . c o m 155
expedidos. La misma sancin ser aplicable a las entidades que no expidan el certificado de la parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a los ahorradores. Cuando la sancin a que se refiere el presente artculo, se imponga mediante resolucin independiente, previamente, se dar traslado de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendr un trmino de un (1) mes para responder. La sancin a que se refiere este artculo, se reducir al diez por ciento (10%) de la suma inicialmente propuesta, si la omisin es subsanada antes de que se notifique la resolucin de sancin; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisin es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sancin. Para tal efecto, en uno y otro caso, se deber presentar, ante la oficina que est conociendo de la investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual se acredite que la omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma. (el subrayado es nuestro) Obsrvese entonces que segn el inciso primero de ese art.667, si un agente de retencin del IVA pag un IVA de 10.000.000 a un proveedor, y sobre dicho IVA pagado le retuvo el 50% ($5.000.000), la sancin por no expedir el certificado respectivo sera entonces equivalente a tomar el IVA pagado (no el valor de la retencin practicada) y multiplicarlo por el 5% (10.000.000 x 5% = 500.000). Y en caso de que la sancin est por debajo de la sancin mnima, a saber, 10 UVT (que en el ao 2007 seran $10 x $20.974= $210.000; ver art.639 del ET), en ese caso la sancin se elevara hasta ese mnimo valor. Los certificados de retencin por IVA tambin se exigen en los casos de retenciones de IVA asumidas con personas naturales del rgimen simplificado del IVA Lo ms delicado de la no expedicin de los certificados de IVA es que de acuerdo a lo indicado en el inciso segundo del articulo 33 del decreto 4583 de diciembre de 2006, esos certificados bimestrales por retencin de IVA se tendran que expedir aun en los casos de las retenciones de IVA asumidas por compras a personas naturales del rgimen simplificado El articulo 33 de ese decreto 4583 de diciembre de 2006 dice lo siguiente: ART. 33.Obligacin de expedir certificados por parte del agente retenedor del impuesto sobre las ventas. Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas debern expedir por las retenciones practicadas, un 156 | a c t u a l i c e s e . c o m
certificado dentro de los quince (15) das calendario siguientes al bimestre en que se practic la retencin, que cumpla los requisitos previstos en los artculos 7 del Decreto 380 de 1996 y 23 del Decreto 522 de 2003, segn el caso ( 6115, 6124, 7837). Cuando se trate de retenciones del impuesto sobre las ventas asumida por responsables del rgimen comn por operaciones realizadas con responsables del rgimen simplificado, el certificado deber contener la constancia expresa sobre la fecha de la declaracin y pago de la retencin respectiva. Cuando el beneficiario del pago solicite un certificado por cada retencin practicada, el agente retenedor lo har con las mismas especificaciones del certificado bimestral No es entendible el por que ao tras ao, en ese mismo decreto que se publica en diciembre de cada ao fijando los certificados que se han de expedir en el ao que va a empezar, siempre establecen ese requisito de expedirle certificados de retenciones de IVA a personas naturales del rgimen simplificado (vase por ejemplo el art.35 del decreto 4714 de diciembre de 2005), . Esa norma no tiene razn de ser pues las personas naturales del rgimen simplificado no utilizaran tales certificados (ellos no presentan declaraciones de IVA en las cuales se puedan restar los valores que les certifiquen; eso es algo que solo hacen los responsables del rgimen comn). Sin embargo, si a la DIAN le da por exigir esa norma, los agentes de retencin que no hayan expedido los certificados por retenciones de IVA asumidas con personas naturales del rgimen simplificado del IVA enfrentaran tambin la sancin del art.667 del ET.
Modelos de aplicacin
Formato 300 Declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas IVA
Captulo 3
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Resumen de Tarifas vigentes en el Impuesto sobre las Ventas

Publicado: Septiembre 7 de 2010 Enlace corto: http://actualice.se/7rkw
Conceptos Vigentes En esta tabla se recopila el listado de las 8 diferentes tarifas que actualmente se utilizan en la generacin del IVA en Colombia. En ella se han tomado en cuenta los cambios introducidos con la Ley de Reforma tributaria Ley 1393 de Julio 12 de 2010.
Tarifa 0%
1,6%
10%
14%
Norma Aplicable en el caso de los Exportadores y otros bienes mencionados en el artculo 481 del Estatuto Tributairo. Se aplica tambin para los productores de los bienes mencionados en el artculo 477 del Estauto Tributario (como por ejemplo los productores de Carne, leche, huevos; Ver artculos 440 del Estatuto Tributario). Este tipo de responsables del IVA s pueden tomarse como descontables la totalidad de los IVAS de sus costos y gastos, formando con ello saldos a favor que s pueden ser devueltos por la DIAN (ver paragrafo 1 del Artculo 850 del E.T.) Aplicable en el componente de mano de obra de los servicios prestados por Cooperativas y Precooperativas de Trabajo Asociado. Tambien en los servicios de Aseo, de Empresas Temporales de Empleo, y en los de Vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia (ver artculo 462-1 del Estatuto Tributario, y el artculo 1 del Decreto 4650 de Diciembre de 2006) Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen IVA en sus costos y gatos, solo pueden tomarse entonces como IVAs descontables hasta el equivalente tambin del 1,6%. Aplicable a los Bienes gravados mencionados en el artculo 468-1 del E.T. (entre ellos el maiz para uso industrial, o el arroz para uso industrial) Se aplica tambin a los servicios gravados mencionadoe en el artculo 468-3 del E.T (entre ellos los arrendamientos de bienes raices para usos distintos de vivienda, y los servicios hoteleros) Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen IVA en sus costos y gatos, solo pueden tomarse entonces como IVAs descontables hasta el equivalente tambin del 10% (ver artculo 485 del Estatuto Tributario) Para los productores de Cerveza nacional, y para los importadores de Cervezas (ver artculo 475 del Estatuto Tributario, modicado con el artculo 2 de la Ley 1393 de Julio 12 de 2010). Esa tarifa, a partir de Enero de 2011, cambiar al 16% . Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen IVA en sus costos y gatos, solo pueden tomarse entonces como IVAs descontables hasta el equivalente tambin del 14% (ver artculo 485 del Estatuto Tributario)
16%
Tarifa general del IVA (Ver artculo 468 del Estatuto Tributario). Es la que se aplica a todo tipo de bien gravado o servicio gravado y que no tengan ningun otro tipo de tarifa especial. Aplicable a los vehculos camperos, y los barcos de recreo y deporte, mencionados en el numeral 1 del artculo 471 del Estatuto Tributario. Aplica tambin al Serviciode Telefona celular (ver artculo 470 del E.T.) Aplicable a los vehculos mencionados en el numeral 2 del artculo 471 del Estatuto Tributario. Aplicable a los vehculos, barcos y aerodinos mencionados en el numeral 3 del artculo 471 del Estatuto Tributario. Tambin a los licores mencionados en el artculo 473 del Estatuto Tributario
20%
25%
35%
Cuadro Sinptico de la Generacin del IVA en operaciones con empresas en Zonas Francas
Publicacin: Junio 25 de 2010 Enlace corto: http://actualice.se/7r3h Conceptos Vigentes En la actualidad ya son muchas las zonas que dentro del territorio Colombiano han terminado siendo declaradas como Zonas Francas Permanentes o incluso Zonas Francas Permanentes especiales (este ultimo caso aplica para cuando una unica empresa cumple ciertos requisitos y puede entonces obtener los beneficio propios de una Zona Franca) La normatividad principal que regula el funcionamiento de estas Zonas est contenida en las siguientes Leyes y Decretos: -Ley 7 de 1991 -Decreto 2685 de 1999 (conocido como Estatuto Aduanero), artculos 392 as 393-33 - Ley 1004 de Diciembre de 2005 -Estatuto Tributario, artculos 481 literal f), y art.85-1 -Concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo XIII, numeral 3 Y aunque son muchas las ventajas tributarias que obtienen las empresas que funcionen en Dichas Zonas, una de los tributos que se puede volver un tanto "complicado" de manejar es el Referente al Impuesto sobre las Ventas. En el texto del Concepto Unificado del IVA de la DIAN del ao 2003 se lee: 160 | a c t u a l i c e s e . c o m
El rgimen de zonas francas conlleva una serie de beneficios que tienen como fin promover el comercio exterior, generar empleo y divisas y servir de polo de desarrollo industrial de las regiones donde se establezcan, al tenor de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 6o. de la Ley 7 de 1991. Tales beneficios son en sntesis, la ficcin de extraterritorialidad para los bienes que all se introduzcan para que el Estado no perciba los denominados tributos aduaneros, es decir, los derechos de aduana y el impuesto sobre las ventas que se causan por la importacin sin que sea procedente hacer extensivo el efecto de la extraterritorialidad a toda la reglamentacin instituida para el impuesto sobre las ventas, para excluir de dicho gravamen a las operaciones de venta o los servicios prestados en la zona. En vista de lo anterior, a continuacin se ilustran, a manera de cuadro sinptico, los efectos que frente al IVA tendran las operaciones de compra o venta de bienes y/o servicios, ya sea entre empresas que estn por fuera de Zonas Francas y las empresas dentro de Zonas Francas, as como el efecto de las operaciones entre empresas que estn en Zonas Francas. Para esto, lo ms importante es tener presente que dentro de Zonas Francas las empresas pueden tener una de dos agrupaciones diferentes, a saber: a) O son Usuarios industriales de Bienes y servicios, o b) Son usuarios operadores y/o usuarios comerciales. Cuando se hacen operaciones con, y entre, los del gruopo "a", es diferente a cuando las operacines se hacen con, y entre, los del grupo "b" (vease La ley 1004 de diciembre de 2005, tambin el literal f) del art.481 del ET y los conceptos DIAN 73127 de Octubre de 2004 y 36425 de Mayo de 2009) 1. Operaciones entre empresas colombianas ubicadas por Fuera de Zona Franca y Empresas dentro de Zonas Francas Supngase que las empresas ubicadas en colombia, y que comercializan bienes que al venderse en el interior de colombia se venden como gravados con IVA, deciden vender esos mismos bienes y servicios a empresas ubicadas en Zonas Francas (nota: si vendiesen bienes exlcuidos o exentos, en nada cambiaria la situacin por venderselos a empresas ubicadas en Zonas Franca). Los efectos seran etnonces los siguientes:
Quin Vende
Quin Compra
Qu se vende
Cmo se considera la Venta
Empresa colombiana por fuera de zona Franca
Exenta (es como haber hecho una Exportacin; ver art. 396 del Estatuto Aduanero, y el art.481 literal f del Estatuto Tributario) Empresa Usuario comercial en materias primas, Gravada colombiana por Zona Franca partes, insumos y fuera de zona bienes terminados Franca Empresa Usuario industrial De bienes varios que Gravada colombiana por bienes o servicios en no sean necesarios fuera de zona Zona Franca, o el para el desarrollo Franca Usuario Operador del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelera, o muebles y enseres, etc Empresa Usuario comercial en colombiana por Zona Franca fuera de zona Franca bienes varios que Gravada no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelera, o muebles y enseres, etc de Gravada
Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca, o el Usuario Operador
materias primas, partes, insumos y bienes terminados que sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios
Empresa colombiana por fuera de zona Franca Empresa colombiana por fuera de zona Franca Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca
Usuario industrial De Servicios bienes o servicios en cualquier tipo Zona Franca Usuario comercial, o un Usuario Operador, ubicados en Zonas Francas Empresa colombiana por fuera de zona Franca Servicios cualquier tipo
de Gravada
Bienes y Servicios Gravadas (se de cualquier tipo toman como una importacin)
Usuario Empresa colombiana Bienes y Servicios Gravadas (se comercial, o un por fuera de zona de cualquier tipo toman como una Usuario Franca importacin) Operador, ubicados en Zonas Francas 2. Operaciones entre empresas ubicadas en Zonas Francas Supngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan operaciones entre ellas, que si fuesen realizadas entre empresas ubicadas por fuera de zonas Francas seran siempre operaciones gravadas con IVA. Los efectos seran los siguientes Quin Vende Quin Compra Qu se vende Cmo se considera la Venta Usuario Usuario materias primas, Exenta (es industrial De industrial De partes, insumos y como bienes o bienes o bienes terminados haber servicios en servicios en que sean hecho una Zona Franca Zona Franca necesarios para el Exportaci desarrollo del n) objeto social de dichos usuarios Usuario comercial, o un Usuario Operador, ubicados en Zonas Francas Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca materias primas, partes, insumos y bienes terminados que sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios bienes varios que no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelera, o muebles y enseres, etc Exenta (es como haber hecho una Exportaci n)
Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca
Gravada
Usuario comercial, o un Usuario Operador, ubicados en Zonas Francas
bienes varios que no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelera, o muebles y enseres, etc Servicios cualquier tipo de
Gravada
Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca Usuario comercial, o un Usuario Operador, ubicados en Zonas Francas Usuario comercial, o un Usuario Operador, ubicados en Zonas Francas
Usuario industrial bienes servicios Zona Franca Usuario industrial bienes servicios Zona Franca
De o en
Gravada
De o en
Servicios cualquier tipo
de
Gravada
Bienes y servicios de todo tipo
Gravada
3. Operaciones entre Empresas ubicadas en Zonas francas y empresas ubicadas en otros paises Supngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan operaciones importacin y/o exportacin con bienes que se importan o exportan desde otros paises, y que son mercancas que si las importara una empresa colombiana ubicada por fuera de zonas francas las importara como gravadas con IVA. Los efectos seran:
Quin Vende Empresa ubicada en otro pas
Quin Compra
Qu se vende
Empresa ubicada en otro pas
Usuario comercial, o un Usuario Operador, ubicados en Zonas Francas Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca
materias primas, partes, insumos y bienes terminados que sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios materias primas, partes, insumos y bienes terminados bienes varios que no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelera, o muebles y enseres, etc bienes varios que no sean necesarios para el desarrollo del objeto social (ejemplo, elementos de aseo, o papelera, o muebles y enseres, etc Servicios de cualquier tipo
Cmo se considera la Venta Excluida
Gravada
Gravada
Gravada
Empresa ubicada en otro pas Empresa ubicada en otro pas
Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca Usuario comercial, o un Usuario Operador, ubicados en Zonas Francas
Gravada
Servicios de cualquier tipo
Gravada
Usuario industrial De bienes o servicios en Zona Franca Usuario comercial , o un Usuario Operador, ubicados en Zonas Francas
Bienes y Servicios de cualquier tipo
Exenta (se toma como una exportacion )
Bienes y Servicios de cualquier tipo
Exenta (se toma como una exportacion )
Modelo del documento equivalente a factura por compras al Rgimen Simplificado del IVA
Publicacin: Mayo 26 de 2010 Enlace corto: http://actualice.se/7qyy Conceptos Vigentes Con esta herramienta se ilustra lo que sera el contenido del documento equivalente a factura que el artculo 3 del Decreto 522 de 2003 exige que debe ser elaborado por las personas o empresas que pertenezcan al rgimen comun del IVA cuando efecten compras gravadas de cualquier monto a las Personas Naturales no comerciantes o inscritas en el Rgimen simplificado del IVA. Instrucciones generales: En vista de que las personas naturales, responsables del IVA en el Rgimen Simplificado, no se hallan en la obligacin de expedir factura de venta al momento de vender sus bienes o prestar sus servicios (ver art.616-2 del ET), en ese caso quienes terminen adquiriendo dichos bienes y servicios necesitan de alguna forma soportar la operacin de compra que les estn haciendo. De otra parte, las normas vigentes indican que si una persona natural o juridica es responsable del IVA en el Rgimen Comn, va a suceder que si tal persona o entidad adquiere bienes o servicios gravados con el IVA pero vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el Rgimen Simplificado, en ese caso el adquirente debe proceder a actuar como agente de retencin del IVA, pero con el mecanismo de la 166 | a c t u a l i c e s e . c o m
"retencin asumida" pues es claro que el vendedor (en estos casos una persona natural del rgimen simplificado) no agrega ningn valor por concepto de IVA en sus ventas de bienes o servicios (ver art.437-2, numeral 4) Como resultado de lo anterior, la norma contenida en el art.3 del dec, 522 de marzo 7 de 2003 dispuso lo siguiente: Art. 3. Documento equivalente a la factura en adquisiciones efectuadas por responsables del rgimen comn a personas naturales no comerciantes o inscritas en el rgimen simplificado. El adquirente, responsable del rgimen comn que adquiera bienes o servicios de personas naturales no comerciantes o inscritas en el r gimen simplificado, expedir a su proveedor un documento equivalente a la factura con el lleno de los siguientes requisitos: a. Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios. b. Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono. c. Nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva. d. Fecha de la operacin. e. Concepto. f. Valor de la operacin. g. Discriminacin del impuesto asumido por el adquirente en la operacin. h. Firma del vendedor en seal de aceptacin del contenido del documento. Derogado este literal h) por el artculo 2 del Decreto 3228 de nov. 2003. Por tal motivo, se hace necesario llegar a las siguientes conclusiones : 1. Cuando se adquieran bienes y servicios gravados vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el Rgimen Simplificado (algunas de las cuales pueden ser "comerciantes" y otras "no comerciantes" como es el caso de los agricultores y gananderos, quienes segn el art. 23 del cdigo de Comercio "no son comerciantes" pero s pueden llegar a ser "responsables del IVA-Regimen Simplificado" cuando alguno de los bienes que vende est gravado con IVA), en tales casos va a suceder que si el adquirente es un "responsable del IVA" en el rgimen simplificado, tal adquirente NO ELABORA el documento equivalente de | a c t u a l i c e s e . c o m 167
que habla el decreto 522 de marzo de 2003. 2. Cuando se adquieran bienes y servicios gravados vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el Rgimen Simplificado, pero el adquirente es una persona natural o juridica NO RESPONSABLE DEL IVA (por que ninguno de los bienes que vende o servicios que presta est gravado con el IVA), tal adquirente NO ELABORA el documento equivalente de que habla el decreto 522 de marzo de 2.003. Lo que se dejar como soporte de la compra es el documento que expida el vendedor (conocido comunmente como "cuenta de cobro"),o el que decida expedir el adquirente (llamelo como lo quiera llamar) pero en el cual se cumplan con los requisitos minimos exigidos por el art.3 del dec.3050 de 1997 a saber: Identificacin del vendedor, fecha de la transaccin, concepto, valor de la operacin. 3. Cuando se adquieran bienes y servicios gravados vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el Rgimen Simplificado, pero el adquirente es una persona natural o juridica QUE S ES RESPONSABLE DEL IVA Y EN EL REGIMEN COMUN , tal adquirente S ELABORA el documento equivalente de que habla el decreto 522 de marzo de 2.003. Este documento se elaborar SIN IMPORTAR EL MONTO DE LA TRANSACCION, y sin importar si el vendedor opt por expedir, de forma voluntaria, una "factura de venta" o una "cuenta de cobro" (nota: tener cuiado con las "compras de caja menor", pues casi nunca las soportan con este documento equivalente). Si no se elabora este documento, y si no se solicita al vendedor en la primera compra que se le haga una copia de su inscripcion en el RUT (ver art.177-2 del E.T), entonces el costo o gasto en que se incurre no sera aceptado fiscalmente. (ver art.771-2 del ET). En la hoja de trabajo adjunta mostramos entonces un modelo sobre la forma en que se podra elaborar en cada empresa que lo necesite el "documento equivalente a factura" de que trata el art.3 del decreto 522 de 2003.
Modelo de la estructuracin que se puede dar a la cuenta Mayor del IVA en una contabilidad
Publicacin: Septiembre 15 de 2010 Enlace corto: http://actualice.se/7rma
Conceptos Vigentes
La cuenta del PUC para el pasivo del IVA por pagar (cuenta 2408) no trae ninguna estructura en cuanto a las distintas cuentas auxiliares con que se podra manejar dicha cuenta mayor. En esta herramienta se ilustra la forma en como se podra estructurar las subcuentas auxiliares de dicha cuenta mayor para as cumplir con varias normas vigentes en materia del IVA. Los Responsables del IVA en el Rgimen comn, sea que estn o no obligados a llevar contabilidad mercantil, deben cumplir con varias normas vigentes en las cuales se les pide llevar con el mayor detalle posible los valores con los que se determinar bimestralmente el valor de su Impuesto a las Ventas por pagar (o a favor) con la DIAN. Entre esas noras se incluyen las normas del artculo 509 del Estatuto Tributario donde leemos: | a c t u a l i c e s e . c o m 169
""ARTICULO 509. OBLIGACIN DE LLEVAR REGISTRO AUXILIAR Y CUENTA CORRIENTE PARA RESPONSABLES DEL REGIMEN COMUN. Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al rgimen comn, incluidos los exportadores, debern llevar un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta mayor o de balance cuya denominacin ser ""impuesto a las ventas por pagar"", en la cual se harn los siguientes registros: En el haber o crdito: a. El valor del impuesto generado por las operaciones gravadas b. El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artculo 486. En el debe o dbito: a. El valor de los descuentos a que se refiere el artculo 485. b. El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artculo 484, siempre que tales valores hubieren sido registrados previamente en el haber." Igualmente el artculo 4 del Decreto 1165 de 1996 dispone: Artculo 4. Identificacin de las operaciones en la contabilidad. Sin perjuicio de la obligacin de discriminar el impuesto sobre las ventas en las facturas, los responsables del rgimen comn debern identificar en su contabilidad las operaciones excluidas, exentas y las gravadas de acuerdo con las diferentes tarifas" Sobre aplicacin en la contabilidad de esta norma del decreto 1165 de 1996, recomendamos leer la opinin el concepto 010 de 2002 del Consejo Tcnico la Contadurua Pblica) Y en el artculo 15 del Decreto 522 de Marzo de 2003 dispone: "Artculo 15. Limitacin del IVA descontable. De conformidad con lo previsto en los artculos 485, 488 y 490 del Estatuto Tributario, los responsables del Impuesto sobre las Ventas, al depurar el impuesto a su cargo con el valor del IVA descontable, debern tener en cuenta las limitaciones originadas en las diferentes tarifas del impuesto que deban aplicar en sus operaciones. Para este efecto, debern llevar en forma separada los registros contables correspondientes a las operaciones gravadas realizadas segn la tarifa aplicable a cada una, as como los del impuesto generado en los costos y gastos imputables a cada tarifa. 170 | a c t u a l i c e s e . c o m
Cuando los bienes y servicios que dan derecho al impuesto descontable constituyan costos y/o gastos comunes a las operaciones exentas, excluidas o gravadas a las diferentes tarifas del impuesto, deber establecerse una proporcin del impuesto descontable en relacin con los ingresos obtenidos por cada tarifa y por las operaciones excluidas. Para estos efectos, los responsables debern llevar cuentas transitorias en su contabilidad, en las cuales se debite durante el periodo bimestral el valor del impuesto sobre las ventas imputable a los costos y gastos comunes. Al finalizar cada bimestre dichas cuentas se abonarn con cargo a la cuenta impuesto a las ventas por pagar en el valor del impuesto correspondiente a costos y gastos comunes y proporcionales a la participacin de los ingresos por tarifa en los ingresos totales, limitndolo a la tarifa a la cual estuvieron sujetas las operaciones de venta. El saldo dbito de las cuentas transitorias que as resulte al final del bimestre deber cancelarse con cargo a prdidas y ganancias." Unido a todo lo anterior, la propia DIAN, en el diseo de los actuales formularios para declaraciones bimestrales del IVA solicita (en los renglones 42 a 49) que los valores de los Ivas generados sean informados segn las distintas tarifas a las cuales se hayan generado durante el bimestre El PUC no est abierto por auxiliares Sucede entonces que en el Plan Unico de cuentas para comerciantes PUC, contenido en el decreto 2650 de 1993, la cuenta mayor del pasivo para el "IVA por pagar" (cuenta 2408) no est discriminada con todos los auxiliares que se necesitara para poder dar cumplimientoa las normas antes citadas lo cual conlleva a que cada Responsable del Iva en el Rgimen comun, segn sus propias necesidads, termine diseando de diversas maneras las estructuras de las cuentas auxiliares con las que se llevara el detalle del IVA. Por todo lo anterior, a continuacin sugerimos entonces un modelo de la forma en como se podra estructurar la cuenta mayor del IVA 2408:
Preguntas y Respuestas
En este captulo encontrars todas las preguntas que los usuarios de actualicese.com hacen en los consultorios online, acerca de este tema especfico.
Captulo 4
Para ver todas las preguntas y sus respuestas sobre este tema, debesir al siguiente link: http://actualicese.com/respuestas/etiqueta/iva/

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