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ATENO: Esta apostila uma verso de demonstrao, contendo 16 pginas.

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APOSTILA PARA CONCURSOS PBLICOS

AUDITORIA

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Contedo: 1. Introduo e desenvolvimento da auditoria; 2. Processos, normas e prticas usuais de auditoria; 3. Etapas da auditoria e exame dos registros; 4. Provas em auditoria e parecer dos auditores; 5. Princpios da tica profissional e a responsabilidade do auditor.

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Introduo e desenvolvimento da auditoria


A relevncia da auditoria para as empresas
por meio do conhecimento da auditoria que se pode formar uma viso mais crtica do funcionamento da empresa ou de um determinado setor, permitindo que se responda a uma srie de questes que envolvem os aspectos operacionais ou financeiros da organizao. A sociedade e as empresas passam por profundas transformaes, provocadas pelo avano tecnolgico e a quebra de antigos paradigmas, numa constante sinergia entre a necessidade de consumo do homem e a produo gerada pelas empresas, criando novos ambientes e orientaes. Neste cenrio, nunca antes vivido pelos atuais gestores, deve-se promover pragmaticamente aos colaboradores, internos e externos, bem como aos clientes e sociedade, qual o objetivo da organizao e suas metas. Isso significa dizer que se deve planejar: voltar os olhos para o futuro, ou seja, trata-se de definir hoje que resultados devem ser alcanados no futuro e de que forma. A essncia desse ato a tomada de decises (BIO, 1988, p. 39). Este processo, de se preparar hoje para o futuro, sofre interferncias de diversas foras do mercado, criando novas orientaes que foram a empresa a realizar permanentemente adaptaes e ajustes, a fim de concretizar sua misso e atingir seus objetivos. Dessa forma, as empresas devem elaborar e rever constantemente seu planejamento, seja estratgico ou operacional. O planejamento estratgico o planejamento mais bsico e de maior alcance que os gerentes fazem para uma empresa. Os resultados do planejamento estratgico incluem objetivos organizacionais (HAMPTON, 1983, p. 164). Para que a empresa atinja seus objetivos organizacionais, ela deve ser eficaz em sua gesto, sendo que para atingir tal estgio se faz necessrio o desenvolvimento de aes eficientes e eficazes.

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A eficincia operacional, que produzir maximizando a utilizao dos recursos internos proporcionando maior produtividade, no o nico requisito necessrio para que a empresa seja competitiva. A eficcia operacional um pressuposto, visto que, se a empresa no possuir um mnimo de eficcia operacional, que ter seus produtos e servios valorizados pelos clientes, no ser competitiva e estar sucumbindo diante da concorrncia. (CHAGAS LIMA, 2000, p. 8)

Dessa forma, pode-se afirmar que para a empresa ser competitiva dever ter efetividade, ou seja, tanto ser eficiente como eficaz. por meio da estratgia empresarial adequada que se dar a criao da vantagem competitiva permitindo empresa sobreviver concorrncia.
Tanto a eficcia operacional como a estratgia so essenciais para o desempenho superior que, afinal, o objetivo primordial de todas as empresas. Uma empresa s capaz de superar em desempenho os concorrentes se conseguir estabelecer uma diferenciao preservvel. Ela precisa proporcionar maior valor aos clientes ou gerar valores comparveis a um custo mais baixo, ou ambos. Da decorre a aritmtica da rentabilidade superior, em que o fornecimento de maior valor permite empresa cobrar preos unitrios mdios mais elevados; a maior eficincia resulta em custos unitrios mais baixos. (PORTER, 1996, p. 47)

Os desafios que os executivos e administradores enfrentam devem ser traduzidos em desenvolver boas estratgias que permitam criar, produzir e distribuir produtos com rapidez e inovao, obrigando-os a formularem planos e processos que sejam adequados s novas realidades. Para que se possa identificar essas mudanas, faz-se necessrio um constante controle por meio de ferramentas que mensurem se o que foi planejado est sendo ou no realizado. O planejamento para obter os melhores resultados deve ser flexvel, permitindo estratgias alternativas para substituir os planos existentes quando os desdobramentos econmicos e financeiros divergem dos padres esperados (GROPPELL; NIKBAKHT, 1998, p. 4). Nessa senda que se faz necessrio desenvolver uma prtica que permita o acompanhamento e identificao de possveis distores que possam haver no processo empresarial, seja na rea financeira, de recursos humanos, marketing ou operacional. A opinio tcnica independente adequada para a verificao dos fatos e atos empresariais a auditoria, prtica que permite verificar, por meio de um minucioso e sistemtico exame, se os objetivos e alteraes patrimoniais tm ocorrido de forma eficiente, eficaz e adequada ao planejado e aos objetivos da organizao.

Fundamentos e objetivos de auditoria


A auditoria tanto na rea pblica quanto na rea privada uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial, com o objetivo de atestar sua validade sobre determinado dado (ATTIE, 2000, p. 25).

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A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e informar ao administrador, sob a tica esttica e dinmica, a evoluo do seu patrimnio. Ela tem como finalidade registrar atravs de tcnica prpria os fatos e atos empresariais e fornecer uma srie de dados ocorridos na gesto que possam causar variaes no patrimnio da empresa. Dessa forma pode-se afirmar que a metodologia aplicada consiste na captao, classificao, registro, segundo princpios contbeis a fim de promover informaes e controle, a qualquer tempo, dando total visibilidade das aes dos administradores para fins legais, fiscais e outros.
Para mensurar a adequao e confiabilidade dos registros e das demonstraes contbeis, a Contabilidade utiliza-se tambm de uma tcnica que lhe prpria, chamada auditoria, que consiste no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes internas e externas, obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis representam adequadamente a situao nelas demonstrada, de acordo com princpios fundamentais e normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme. (FRANCO; MARRA, 1991, p. 20)

Objetivo da auditoria
A finalidade estabelecida para uma auditoria a emisso de uma opinio fundamentada, por uma pessoa independente, porm com capacidade tcnica e profissional suficiente para emiti-la. O objeto a ser examinado pode ser apresentado de diversas formas, como um saldo contbil, um documento, um formulrio. Como dissemos, a auditoria uma especializao da contabilidade, todavia, tem-se utilizado esse termo tambm para definir a atividade de inspeo, verificao, exame e comprovao em outras reas alm da matria supra mencionada, tais como, reas operacional, gerencial, ambiental entre outras. Mas sempre com o objetivo de oferecer uma opinio tcnica sobre a rea auditada. No Brasil, para ser auditor reconhecido oficialmente pelo Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e auditar as demonstraes contbeis financeiras das empresas, preciso que o pretendente tenha formao acadmica em Cincias Contbeis. Todavia, observa-se cada vez mais a utilizao da palavra auditoria para apontar o profissional que atua na atividade de examinar, verificar e controlar as mais diversas reas e setores organizacionais.
O termo auditoria tem sido empregado para diferentes tipos de atividades, mas com a mesma finalidade, qual seja a de um especialista em sua rea de atuao com vistas emisso de uma opinio. Essa opinio tem de estar abalizada e ser correta, no se permitindo a emisso de uma opinio sem que tenham sido obtidos os elementos comprobatrios que atestem a veracidade de certa afirmao. A auditoria no pode ser alicerada em dados no concretos e de esparsas informaes, mas ser fatual, permitindo correta e inquestionvel opinio sobre o dado examinado. (ATTIE, 1998, p. 42)

Os exames de auditoria obedecem a normas prprias que incluem procedimentos de comprovao de dados em estudo, verificao de documentos, livros e registros, obteno de evidncias de informaes interna e externa que se relacionem com o controle do patrimnio e exatido dos registros e das demonstraes deles decorrentes.

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Classificao
A classificao mais utilizada para diferenciar os tipos de auditoria dividi-la em interna e externa.

Auditoria externa
Focada nos mais diversos setores e atividades, em que o objetivo a opinio tcnica de um profissional apto a opinar sobre o tema em questo, sem vnculo empregatcio com a empresa auditada. Pode ser executada em vrias reas, tais como: auditoria de sistemas, recursos humanos, da qualidade, das demonstraes financeiras, jurdica, ambiental, fiscal, de gesto, de risco, auditoria externa em obras pblicas. Os profissionais de auditoria de demonstraes financeiras so certificados e devem seguir rigorosas normas profissionais no Brasil e em outros pases.

Auditoria interna
Pode ser desenvolvida por um departamento da empresa, incumbido pela direo de verificar e avaliar os sistemas, documentos e procedimentos de determinado setor, objetivando diminuir a probabilidade de ocorrncia de erros, fraudes ou procedimentos ineficazes. importante para a lisura do processo que a auditoria interna seja feita por um departamento independente na organizao que reporta-se diretamente direo. Almeida (1996, p. 30), destaca os principais objetivos do auditor interno: verificar se as normas internas esto sendo seguidas; verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes; verificar a necessidade de novas normas internas; efetuar auditoria das diversas reas das demonstraes contbeis e em reas operacionais.
(...)

Histrico

ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAODA APOSTILA verificao, por parte O surgimento da auditoria est vinculado necessidade da

E CONTM APENAS UM TRECHO DO capacidade ORIGINAL. dos proprietrios e investidores, quanto CONTEDO econmico-financeira das em-

presas para as quais foram direcionados CONTINUA O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA seus capitais. POR MAIS
PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER representado pela origem A origem do termo auditor em portugus, muito embora perfeitamente
latina (aquele que ouve, o ouvinte), na realidade provm da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar, OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br . corrigir, certificar). Segundo se tem notcias, a atividade de auditoria originria da Inglaterra que,

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Processos, normas e prticas usuais de auditoria


O objetivo precpuo da auditoria a emisso de uma opinio tcnica embasada em fatos concretos, formulada por um profissional sem vnculo empregatcio com a empresa, isto , um parecer de um auditor independente, com competncia tcnica fundamentado em elementos comprobatrios, levantados na rea a ser auditada. Para atingir o objetivo de formular uma opinio concreta, necessrio seguir um roteiro predeterminado a fim de reunir condies slidas para fornecer um parecer correto e ntegro. O processo de auditoria inicia-se com a anlise de uma afirmao. Nessa etapa pretende-se identificar o significado da afirmao, bem como os pontos bsicos da auditoria, elaborando um plano estratgico com base nas informaes, conhecimento, interpretao e mapeamento dos passos a serem percorridos, buscando determinar uma afirmao. Uma anlise adequada, para a auditoria, compreende fundamentalmente trs pontos: reviso analtica que usada para estabelecer a abrangncia da auditoria e a verificao de comportamento de valores significativos com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. O segundo ponto o planejamento, sendo este a base sobre a qual o trabalho dever ser fundamentado, o roteiro do que deve ser feito. O terceiro ponto o conhecimento da empresa, suas operaes, atividade, controles etc. O passo seguinte anlise da afirmao a avaliao da afirmao, em que se determinam os mtodos, indicadores e parmetros para a coleta de provas, analisando as circunstncias que influenciam na determinao da suficincia das informaes levantadas. Segundo Attie (1998, p. 47), Alguns fatores que influenciam na determinao da avaliao das afirmaes so; nvel de controle interno, subjetividade inerente, integridade dos administradores, ponderao da relevncia, ponderao do risco relativo. Assim sendo, o terceiro passo do processo de auditoria a obteno dos elementos probatrios (achados da auditoria), por meio da pesquisa e obteno dos elementos necessrios para confirmar a opinio tcnica a ser dada pelo auditor. Os procedimentos devem ser escolhidos pelo auditor, sendo essa etapa a de concretizao do trabalho, transformando o programa detalhado de auditoria em evidncias nos papis de trabalho (documentao preparada pelo auditor durante a execuo de seu trabalho).

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Os elementos probatrios so reunidos atravs de testes, que constituem o processo fundamental de auditoria. Esses testes podem ser: Teste de procedimento destina-se a provar a credibilidade dos procedimentos de controle utilizados pela empresa; Teste de saldo tem a finalidade de obter provas suficientes e convincentes sobre as transaes, saldos e divulgaes aplicveis que sero utilizadas pelo auditor para emitir sua opinio. O objetivo certificar-se da existncia real das transaes e saldos demonstrados, bem como aferir se os saldos dessas transaes esto corretos. E, finalmente, o ltimo passo do processo de auditoria a formao de opinio, em que verificam-se todos os procedimentos executados anteriormente quanto suficincia de informaes para que o auditor emita o seu parecer.

Anlise da afirmao Formao de opinio Obteno dos elementos comprobatrios

Avaliao da afirmao Afirmao

Achados e evidncias da auditoria Figura 1 Procedimento para elaborao de auditoria.

Esta sequncia de trabalho chamada de processo de auditoria, tem como objetivo verificar e demonstrar, atravs dos achados e evidncias da auditoria, a relevncia do (...) fato analisado ou a afirmao que pretende se auditar, atravs dos papis de trabalho que amparam a elaborao do parecer final do auditor.
ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS Competncias profissionais do auditor PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER

Para realizar a auditoria necessrio que o profissional tenha capacidade tcnica na rea que pretende auditar, bem como requer o estabelecimento de determinados padres que se aplicam especificamente auditoria.

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Etapas da auditoria e exame dos registros


Objetivo e planejamento da auditoria (etapa inicial do processo)
A auditoria tem fornecido slidas informaes e opinies que possibilitam uma melhor qualidade na gesto dos negcios. Os gestores necessitam de elementos de formao de juzo e de escolha, fundamentada na realidade dos fatos, para uma deciso mais adequada na conduo das empresas. Alm do mais, os gestores precisam fornecer aos investidores, e demais interessados na gesto dos negcios, uma posio embasada em documentos que convalidam a afirmao pesquisada, baseada em provas concretas e opinio independente. O objetivo final de toda auditoria emitir uma opinio tcnica sobre o tema auditado por meio de um parecer no qual ser relatado o que foi apurado, quais os documentos que serviram de subsdio e a confiabilidade destes, os tipos de anlise e testes empregados, e a motivao que gerou a concluso final. A atividade de auditoria desenvolve-se em etapas, iniciando-se com o planejamento geral, no qual deve constar o programa de trabalho detalhado e por escrito, que dever descrever o responsvel pelo processo de auditoria, quando ocorrer e qual o objetivo a ser alcanado em termos de natureza, oportunidade ou profundidade dos exames e extenso do trabalho, sendo que esta atividade de planejar deve ser consoante s Normas Brasileiras de Contabilidade. Dessa forma, pontua-se que o planejamento da auditoria deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, segundo o objetivo predeterminado, bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da empresa considerados relevantes foram observados e tratados pelo auditor independente. Pode-se estruturar a auditoria em trs grandes etapas. A primeira etapa quando da avaliao para a contratao dos servios, na qual devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da empresa. A segunda etapa

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a elaborao do planejamento em que o auditor define o seu plano de trabalho e o detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. nesta etapa que o auditor estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na empresa ou na rea a ser auditada, elaborando o plano a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. E a terceira etapa, o parecer final do auditor, que o relato tcnico da opinio formada por esse profissional, fundamentada nos documentos e nas evidncias apuradas bem como arquivadas atravs dos papis de trabalho, nos quais se verificar o que foi feito e como foram feitos os trabalhos. Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em vista seu objetivo. Os exames e verificao sero orientados conforme o alcance visado pela auditoria (FRANCO; MARRA, 1991, p. 224). A auditoria poder apresentar-se de diversas formas, sendo cada uma delas com caractersticas prprias que podero ser assim classificadas. Conforme a sua natureza: auditoria permanente; continuada; peridica; auditoria eventual ou especial que poder ser geral, ou parcial; auditoria de balanos com fim especfico. Conforme a profundidade dos exames: auditoria integral (reviso analtica de todos os registros contbeis); auditoria por teste (amostragem). Conforme a extenso do trabalho: auditoria geral (de todas as demonstraes contbeis, em conjunto); auditoria parcial ou especfica (de uma ou algumas demonstraes ou itens); reviso limitada (exames parciais, sem aplicao de todas as normas). Conforme os fins a que se destina: acautelar interesses de acionistas e investidores; permitir melhor controle administrativo;

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apurar erros e fraudes; julgar concesso de crdito; apurar o valor real do patrimnio lquido; dar cumprimento a obrigaes fiscais; atender a exigncias legais; confirmar a exatido das demonstraes contbeis. Conforme a relao do auditor com a empresa: auditoria externa; auditoria interna. Dado isso, de fundamental importncia que o auditor entenda o contedo e a estrutura da rea a ser auditada, se esta rea for a da contabilidade que a cincia que deu origem ao surgimento dessa especializao chamada de auditoria, necessrio que esse profissional entenda das demonstraes financeiras, pois so elas que proporcionam meios de comparao das mais variadas operaes. Alm de permitir, por meio de mensurao, comparao e anlise, elementos indicativos de liquidez, solvncia, endividamento, rentabilidade e, sobre tudo, da eficincia ou no da gesto dos negcios.

Determinaes da abrangncia do trabalho


Existe a necessidade e obrigatoriedade da auditoria ser fundamentada e embasada em provas documentais, ou elementos comprobatrios, porque sero essas evidncias formais que formaro o juzo do auditor, isto , serviro de base e fundamentao para o convencimento sobre o fato auditado e a formulao do parecer do auditor. alargados at a obteno de elementos probatrios da afirmao que se est auditando. mais adequados ao caso em questo, a fim de obter as provas necessrias. E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL.
O DESENVOLVIMENTO DAfica a critrio do auditor, obedecido oMAIS A avaliao desses elementos MATRIA CONTINUA POR seguinte: PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER OBTERna ausncia de comprovante idneo, auxiliam na determinao da validade dos registros conEM http://www.acheiconcursos.com.br .
tbeis, sua objetividade, sua tempestividade e sua correlao com outros registros contbeis ou elementos extracontbeis; o simples registro contbil, sem outras comprovaes, no constitui elemento comprobatrio;

(...) Os procedimentos de auditoria diante dessa prerrogativa devem ser desenvolvidos e ESTE UM MODELOo auditor que ir determinarAPOSTILA Dessa forma, ser DE DEMONSTRAO DA qual ou quais os procedimentos

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Provas em auditoria e parecer dos auditores


A aplicao dos procedimentos de auditoria1 deve ser realizada em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens. Todavia, cabe ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.

Oportunidades, extenso dos trabalhos, evidncias e informaes


Os procedimentos de auditoria so as ferramentas tcnicas, das quais o auditor se utiliza para realizar seu trabalho considerando-se a oportunidade, extenso, evidncias e informaes que julgue necessrio para poder emitir sua opinio tcnica.

Oportunidade
A fixao da poca mais apropriada para aplicao e realizao dos procedimentos de auditoria far com que esses procedimentos tragam maior ou menor benefcio em decorrncia de serem aplicados no momento mais oportuno. Diante disso, um procedimento no deve ser tardiamente ou antecipadamente realizado sob pena de no gerar valor para a auditoria. Um exemplo de aplicao tardia de auditoria aquele que ocorre aps um fato j ter sido corrigido quando da aplicao do procedimento e assim perde-se a oportunidade de utiliz-lo como prova. A aplicao oportuna do procedimento est associada sensibilidade e perspiccia do auditor.

1 Conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, abrangendo testes de observncia e testes substantivos.

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Extenso dos trabalhos


Os procedimentos de auditoria a serem aplicados por meio de provas seletivas, testes e amostragem iro variar conforme o volume das operaes, transaes realizadas pela empresa e complexidade dos processos internos. Assim, caber ao auditor determinar o nmero e a profundidade de operaes a serem examinadas, de forma a obter elementos de convico. A quantidade e extenso dos trabalhos requeridos para fundamentar a opinio do auditor so questes que ele mesmo ir determinar no desenvolvimento da atividade aps um estudo meticuloso do caso a ser auditado. Entretanto, no h uma receita pronta para mensurar a extenso e profundidade dos trabalhos, isso ir variar caso a caso. Deve-se enfatizar que o grau de extenso dos testes pode ser maior para alguns itens e menor para outros conforme a importncia destes.

Evidncias e informaes
As evidncias e informaes formam a base na qual o auditor ir se apoiar para formar seu convencimento sobre a afirmao pesquisada. No entanto, o auditor deve ter alguns cuidados e no se permitir chegar a concluses precipitadas, seja por falta de provas slidas ou interferncia de opinies divergentes. O auditor precisa, portanto, que cada prova obtida seja pesada e os pontos de vista analisados pelo auditor, levando em considerao a objetividade, importncia, validade e confiabilidade destas, dessa forma, as dificuldades ou custos no devem ser impeditivos para obteno das provas.

Provas em auditoria
A atividade de auditoria desenvolvida por meio da aplicao de ferramentas de trabalho com o objetivo de formar uma opinio baseada em fatos, evidncias e informaes materiais possveis e necessrias. Cabe ao auditor identificar e atestar a validade das afirmaes, aplicando os procedimentos adequados a cada caso, at a obteno de provas materiais que comprovem a afirmao auditada.

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Achados de auditoria
Com a aplicao dos procedimentos de auditoria pelo auditor, possvel obter as provas necessrias para avaliar se os critrios estabelecidos esto sendo ou no realizados. Em suma, os achados de auditoria so fatos resultantes dos programas de auditoria com valor para o juzo do auditor na elaborao de sua opinio. Os achados de auditoria devem apresentar alguns requisitos para terem valor na auditoria, entre eles pode-se citar a relevncia do fato, pela qual entende-se que no qualquer fato empresarial que interessa ao auditor, mas somente aqueles que se relacionam com o item ou objeto auditado. Outro ponto a ser considerado que os achados de auditoria devem constar nos papis de trabalho a fim de dar respaldo opinio do auditor, amparando as concluses e recomendaes feitas por ele. Os achados de auditoria devem ser objetivos, versar sobre um determinado item especfico e, finalmente, precisam ser convincentes aos interessados.

A obteno das provas


Em auditoria a busca de provas tem duplo papel, por um lado tem o objetivo de validar ou no as asseres, isto , as afirmaes ou argumentaes contidas nas demonstraes financeiras, conduzindo, assim, ao objetivo final dos trabalhos de uma auditoria, que a emisso de uma opinio tcnica por parte do auditor. Por outro lado, as provas tm o objetivo de salvaguardar os trabalhos realizados pelo auditor, servindo de fundamento na construo da opinio emitida no parecer, que apenas possvel a partir das provas recolhidas no decurso dos trabalhos. Portanto, o recolhimento de provas no um fim em si mesmo, mas um fio condutor das atividades do auditor. Dessa forma, pode-se afirmar que sem as provas o trabalho desenvolvido na auditoria torna-se suprfluo e sem fundamento concreto, e a opinio formulada sobre o objeto da auditoria nada mais do que divagaes vazias e duvidosas. imperativo que o recolhimento e avaliao das provas seja impessoal e independente, agindo o auditor de forma criteriosa e inquestionvel, isenta de qualquer vcio.
(...)

Evidncias de auditoria E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL.


O termo prova, em auditoria, refere-se prioritariamente ao termo evidncias, uma vez que se entende como prova tudo que indica veracidade de uma afirmao ou a OBTER EM um fato. Assim, a prova indica maior preciso realidade de http://www.acheiconcursos.com.br . material ou existncia fsica de uma coisa, j que evidencia em sentido lato uma ideia de abstrao.
PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS

ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA

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Princpios da tica profissional e a responsabilidade do auditor


Introduo
Muito se tem discutido a respeito de tica na atividade profissional, porm esse tema fica, muitas vezes, apenas na retrica, sendo utilizado como foco de discursos e teses, passando longe de ser efetivamente objeto de preocupao de alguns profissionais na conduo de suas atividades tcnicas. No entanto, fica cada vez mais latente a necessidade de se observar esse atributo com o propsito de evitar prejuzos sociais e econmicos. A origem da palavra tica provm da palavra grega ethos, que significa carter. Dessa forma, a tica est relacionada a questes que tratam da interao entre pessoas, nas atividades profissionais ou extra profissionais. Apesar de todas as atividades profissionais deverem ser executadas com compromisso tico e competncia tcnica, a atividade desenvolvida pelo profissional de auditoria, sobretudo, deve ser desempenhada de forma inquestionvel, pautada nos mais rgidos princpios ticos, pois sua opinio ir influenciar a deciso de inmeras pessoas. A sociedade vem exigindo dos profissionais novas responsabilidades no desempenho de suas funes. Essas responsabilidades profissionais se refletem na esfera criminal, fiscal e civil. O profissional da auditoria, como os demais profissionais, responde pelos seus atos e pelas consequncias danosas que porventura causar. Sendo que, nesse caso, a responsabilidade civil subjetiva, ou seja, o auditor responder pelos danos que causar a outrem, via ato ilcito, agindo com ou sem dolo. Prticas de corrupo ou dissimulao dos negcios tm sido noticiadas envolvendo, inclusive, empresas de auditoria. A partir das repercusses desses casos compreende-se a importncia da idoneidade e da tica que devem pautar a profisso de auditor. Assim, esse profissional deve manter-se acima dos nimos exaltados, sabendo lidar com os problemas, permanecendo limpo e independente, com uma conduta inquestionvel, a fim de transmitir a verdadeira essncia da profisso.

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Corroborando o exposto, opinio de Franco e Marra (1992, p. 86) que


o auditor tem uma funo de relevncia, em face de sua atuao na defesa de interesses coletivos e como defensores de equidade e justia, na apurao de corretas prestaes de contas. Da a necessidade de conquistar confiana e respeitabilidade, que deve resguardar e manter, a qualquer preo.

A opinio tcnica do auditor deve obedecer a critrios tcnicos e ticos, apoiando-se na verdade cientfica que os documentos, evidncias e as provas lhe oferecerem. O auditor deve estar amparado e fundamentado em slida documentao apresentada nos papis de auditoria a fim de demonstrar e justificar seu parecer, dada a responsabilidade civil que assume, pelas consequncias que seus atos possam causar.

Moral e tica
Moral e tica no so sinnimos, so conceitos diferentes, a moral um conjunto de normas compulsrias, a tica um conjunto de valores. A moral est relacionada com o conjunto de normas de carter obrigatrio, que regem o comportamento do homem na sociedade em que est inserido. Essas normas so aprendidas por meio da educao, tradio, cotidiano ou mesmo pelos costumes, sendo algo anterior sociedade da maneira como a conhecemos. J a palavra tica pode ser definida como um conjunto de valores que orientam o comportamento do homem em sociedade, de modo a assegurar o bem estar social. Alm das qualificaes de cunho intelectual, tcnico e legal, vinculadas formao profissional do auditor, imprescindvel que este tenha como requisito prioritrio da sua atividade condies morais e de tica profissional inquestionveis. Contudo, preciso pautar todas as nossas aes na moral e na tica, independente da atividade que estejamos desempenhando, sejam sociais ou profissionais.

Cdigo de tica profissional do auditor


O conceito de tica profissional definido como um conjunto de valores que devem ser observados e servem de orientao atividade dos profissionais de uma determinada profisso. A tica profissional de grande valia em todas as profisses, notadamente na de auditor, que tem em suas mos grande responsabilidade, pois mediante seu servio possvel conhecer irregularidades, erros, falhas dentro do grupo de empresas, conhecendo o responsvel hierrquico e executores das rotinas que originam essas informaes (CREPALDI, 2002, p. 65).

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Todo profissional, incluindo o auditor, ao desenvolver sua atividade profissional tem toda liberdade para executar a contento seu trabalho, mas isso no o isenta de guardar uma postura profissional tica e seguir normas padronizadas de conduta. Essas normas de conduta so verificadas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e nos Princpios da tica Profissional editado pelo Instituto dos Auditores Independentes (hoje Ibracon), que estabelecem as normas ticas a serem observadas pelos profissionais de auditoria. O auditor tem responsabilidade tica na conduo da sua profisso, cujas normas devem ser seguidas sob pena de sanes, alm de responder civilmente pelos danos que advirem da execuo incorreta, intencional ou no, de suas atividades. corrente entre os meios empresariais o pensamento de que de todas as profisses, a de auditor aquela que est mais vulnervel a compor os esquemas de corrupo e simulao de negcios, j que seu trabalho est ligado intimamente verificao da contabilidade e dos registros de valores e apurao de resultados que indicam montantes, entre outros processos. Manter-se ntegro com equilbrio e idoneidade, em qualquer circunstncia, fruto de uma conduta tica adotada pelo profissional. O auditor deve colocar sua honorabilidade profissional acima de quaisquer interesses pessoais e os da coletividade acima dos interesses de grupos (FRANCO; MARRA, 1992, p.147).

Respeito ao cdigo de tica


A observao e o respeito ao cdigo de tica com certeza uma das mais importantes condies inerentes tica profissional, pois a base fundamental do processo de construo e fortalecimento desta.
(...) O cdigo de tica profissional ir normatizar os objetivos, direitos, deveres, res-

ponsabilidades e penalidades referentes dada atividade profissional. compreensvel que no ser somente atravs do cdigo de tica profissional que se ir conseguir ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA abranger todas as questes que possam vir a ocorrer no decurso das atividades e no E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. exerccio da profisso do auditor. Porm, esse cdigo tem como objetivo ser um fio O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA sua MAIS condutor das aes dos profissionais a fim de orientarPORatuao, evitando comporPGINAS NA APOSTILA ticos, sob pena de aplicao de sanes de carter punititamentos fora dos padres COMPLETA, QUE VOC PODER vo, contribuindo assim para uma conduta profissional mais austera. OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br . A profisso de auditor ainda no possui um cdigo de tica prprio, assim, existem basicamente duas fontes que orientam a postura tica do auditor: a primeira delas o cdigo de tica do contabilista, estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da Resoluo 290/70 e posteriormente atualizada pela Resoluo CFC 803/96, a que o auditor se sujeita por ser contador. E os princpios da tica profissional editados pelo Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon).

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