Leccin 3

El tributo: Concepto. Caracteres. Clasificacin de los tributos. El impuesto. La tasa. El precio pblico. La exaccin parafiscal. La contribucin especial.

1. TRIBUTO

a) Concepto. La actual Ley Tributaria establece en el art. 2 el concepto de tributo: ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin de un supuesto de hecho al que la ley vincula con el deber de contribuir con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.

b) De este concepto legal se derivan los siguientes caracteres: El tributo equivale a una prestacin pecuniaria, esto significa que es una prestacin de una cantidad de dinero, si bien en algunos casos muy particulares esta caracterstica se desdibuja como en el caso de algunos impuestos como el de la renta y sucesiones, en los que el legislador admite que se pague con bienes pertenecientes al patrimonio histrico. El bien de que se trata se valora a efectos pecuniarios a la hora de proceder al pago. Es una prestacin de carcter obligatorio, ya que no es voluntario, y se exige de forma coactiva por un ente pblico, esto da lugar a que el pago de los tributos vaya acompaado de una serie de garantas que se justifican. Se exige por una administracin pblica que acta como ente pblico, y en el ejercicio de un poder tributario que le permite establecer tributos. Puede

no coincidir la administracin que exige el tributo con la que realmente lo recauda (Ej:: Renta) Se exige como consecuencia de la realizacin por parte del sujeto de un supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, en esta caracterstica, adems de destacar el carcter legal de la obligacin, debemos destacar que el legislador no menciona el tipo de capacidad econmica que inspira la posible exigencia del tributo. No obstante, en las definiciones de las distintas categoras tributarias s menciona expresamente la necesidad de que se cumpla este principio constitucional. Su finalidad primordial es obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico. A este respecto debemos recordar que en principio los tributos no son finalistas, sino con carcter instrumental, ya que su recaudacin en general se destinar a cubrir el gasto pblico. No obstante el art. 2.2 reconoce la posibilidad de que aunque los tributos tengan este fin prioritario, puedan servir de instrumentos de poltica econmica, o para conseguir determinados fines constitucionales. Este inciso del art. 2 est haciendo referencia a la posibilidad de utilizar los tributos con fines Extrafiscales, transcendiendo su naturaleza fiscal o recaudatoria para conseguir los objetivos previstos en la CE. (Poltica medioambiental, creacin de empleo, proteccin del patrimonio, etc.)

c) Clasificacin de los Tributos El tributo puede someterse doctrinalmente a distintas clasificaciones: 1. Atendiendo al ente pblico que las establece y exige: Tributo local: Contribuciones especiales. Tasas. Impuestos: Optativos: ICIO, IIVTNV. Obligatorios: IBI, IAE, IVTM.

Tributos de las Comunidades Autnomas: Contribuciones especiales.

Tasas. Impuestos propios.

Tributos del Estado: Contribuciones especiales. Tasas. Impuestos: Directos: IRPF, IRNR, IS, ISD Indirectos: ITAJD (Impuesto de Transmisiones y Actos Jurdicos Documentados), IVA, IIEE (Impuestos Especiales), Renta Aduanas.

2. Desde el punto de vista del tiempo en que se devengan: Tributos Peridicos: Son aquellos cuyo hecho imponible se reproduce en el tiempo y que suelen tributarse fraccionados en periodos de tiempo convencionales. Ej:: IRPF, que se devenga entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, creando cada ejercicio una obligacin tributaria particular.

Tributos Instantneos: Son aquellos cuyo devengo se produce en un momento determinado con motivo de una situacin espordica o aislada. Ej:: El impuesto de transmisiones patrimoniales, compra venta, renovacin del DNI.

3.

Conforme a la forma de cuantificar el tributo: Tributos de cuota fija: Es el menos comn, ya que supone que su ley reguladora debe establecer una cantidad exacta a pagar. Ej:: Tasa de renovacin del DNI= 9.

Tributos de cuota variable: Aquellos en los que la ley no determina la cuanta de la prestacin, sino que hay que calcular su importe mediante la aplicacin de los elementos de cuantificacin (cualquier impuesto general).

4. Clasificacin del art. 2.2 LGT; establece que los tributos, cualquiera que sea su denominacin se clasifican en: Tasas: Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa, o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieren, afecten o beneficien de forma particular al obligado tributario. Cuando esos servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios, o no se presten o realicen por el sector privado (Ej:: DNI), implica: 1. Actuacin de las Comisarias 2. Destinatario concreto: Pepe Prez 3. No es de solicitud voluntaria 4. No se efecta por el sector privado Ej: Tasa por terraza en la acera pblica, por chiringuito en la playa, por cartel que invade la va pblica, etc.

Contribuciones especiales: Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por parte del sujeto pasivo de un beneficio o aumento de valor en sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de los servicios pblicos. Ej:: Construccin de carretera, pavimentacin de una calle Servicio de extincin de incendios Impuesto: Se configura como un tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente.

2. EL IMPUESTO a) Concepto legal La LGT de una forma didctica, establece la definicin del impuesto en su artculo 2 como tributo exigido sin contraprestacin cuyo hecho imponible se constituye por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. De esta definicin llama la atencin la referencia a la ausencia de contraprestacin, as como la esencia de esta categora, que es que el impuesto debe tener un hecho imponible indicativo de capacidad econmica.

b) Caractersticas. Las caractersticas del impuesto pueden sistematizarse en dos grandes bloques:

Las que derivan directamente de la definicin legal de esta figura (Art. 2.2.c) o La definicin dice que los impuestos son tributos exigidos sin contraprestacin. Se trata de una caracterstica que se hereda de la LGT de 1963, y que ha sido criticada por distintas razones, pero sobre todo por que se trata de un trmino de carcter econmico que encuadra mal con la esencia de esta categora tributaria. La referencia a la ausencia de contraprestacin no puede significar otra cosa que en el caso del impuesto, la Administracin no realiza ninguna actuacin concreta en contrapartida del pago que realiza el contribuyente.

De esta forma, cuando se paga un impuesto, su recaudacin no est afectada a ninguna actuacin administrativa concreta, sino que se destina a la cobertura de los fines generales del Estado. Esto se entiende si comparamos el impuesto con el resto de las categoras tributarias, contribucin especial y tasa, ya que en la contribucin especial s existe una actuacin administrativa (De realizacin de obra pblica o establecimiento de un servicio pblico) que financia este tributo. En el caso de la tasa es ms claro por que el sujeto lo que hace es pagar un servicio que le presta la Administracin. o El hecho imponible del impuesto est constituido por negocios, actos o hechos. De nuevo se ha conservado la definicin de la LGT de 1963 en la que se hace referencia a las distintas situaciones que pueden dar como consecuencia la obligacin de tributar. La diferencia entre estos conceptos sera: En el caso del negocio, que participa la voluntad de varios sujetos (Caso de la Compra Venta). En el caso del acto entra en juego la voluntad del particular (Caso de aceptar una herencia). En el caso del hecho, puede tener carcter econmico, y en el mismo encajara un incremento de valor, obtencin de beneficio empresarial, el consumo, etc.

o Los actos, hechos o negocios deben poner de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Esta caracterstica establece la obligacin que viene determinada por el art. 31 CE en el sentido de que cualquier situacin que se convierta en el hecho imponible de un impuesto debe ser necesariamente indicativa de capacidad econmica, y en este sentido debemos destacar dos cuestiones: Que en la definicin del impuesto s se hace referencia a este principio constitucional que no aparece mencionado en la categora general del tributo. Que aunque la mencin de la capacidad econmica se realiza nicamente en el impuesto, no es caracterstica privativa de esta figura, sino que la exigencia del cumplimiento de este principio constitucional se extiende tambin a las tasas y a las contribuciones especiales.

o La LGT de 1963 aada un ltimo inciso a la definicin, enumerando algunas de las situaciones concretas que tenan como consecuencia el establecimiento de un impuesto, como era la posesin de un patrimonio, circulacin de bienes o la adquisicin y gasto de renta. En la actual definicin, este inciso desaparece, si bien y con carcter general stas son las distintas situaciones que van a dar lugar al establecimiento de un impuesto.

En el segundo bloque citaremos las caractersticas que la doctrina ha establecido referidas al impuesto, entre las que encontramos las siguientes: o Se trata de una obligacin en sentido tcnico jurdico, en la que una parte (Acreedor) tiene derecho a que la otra parte (Deudor) realice una determinada prestacin. o Es una obligacin de carcter legal en el sentido de que aparece establecida en una ley sin necesidad de que concurra la voluntad de ambas partes como ocurrira en una obligacin contractual. De este carcter legal deriva tambin su carcter coactivo. o Se trata de una obligacin pecuniaria, prestacin de dinero, ya que incluso, cuando en aquellos impuestos que as se contempla expresamente se produce un pago en especie, la doctrina est de acuerdo en que la obligacin no pierde el carcter pecuniario. o Se trata de una obligacin legal de derecho pblico, ya que tutela un inters pblico. o Se trata de una obligacin que surge de la realizacin por parte del sujeto de un hecho imponible. o La doctrina destaca que es el nico tributo que se exige sin contraprestacin, lo que supone que no ser necesaria la actuacin administrativa.

c) Principales clasificaciones del impuesto y su reflejo en la legislacin espaola. De las clasificaciones posibles, se pueden destacar: En funcin del ente pblico que los exige:

o Estatales: Son los bsicos y esenciales y, como su nombre indica son exigidos y establecidos por el Estado. o Autonmicos: Son aquellos que pueden ser establecidos y exigidos por la CCAA, pero, en la prctica esta posibilidad de establecerlos es prcticamente nula. o Locales: Son aquellos que se "establecen" y se exigen por las Corporaciones Locales con mencin exclusiva a los impuestos municipales ya que la Provincia carece de impuestos propios.

Esta clasificacin deriva de que mientras antes la Administracin centra gestionaba todo, la Constitucin Espaola ha establecido diversos niveles propio de un Estado autonmico. Depende del acreedor cmo sea calificado el impuesto, o del poder tributario que lo establece: poder originario---------- central poder derivado------ autonmico y local

Teniendo en clasificaciones:

cuenta

los

sujetos

pasivos,

existen

o La primera permite diferenciar entre: Impuestos personales: tienen como fundamento un supuesto de hecho que slo puede ser pensado en referencia a una persona concreta. De esta forma la propia persona se convierte en parte del presupuesto que genera la obligacin

de contribuir. El IRPF grava la obtencin de renta por una persona determinada. Impuesto de sociedades, grava la obtencin de renta por sociedad determinada. Impuesto de sucesiones, grava la obtencin de renta por heredero determinado. Impuestos reales: se produce el gravamen de una riqueza que no supone relacin con un sujeto concreto, de forma que el presupuesto de hecho que genera la obligacin de tributar se determina con independencia del sujeto pasivo o contribuyente. Impuesto de transmisiones patrimoniales, grava el hecho de la transmisin. El IVA grava el consumo. El IBI grava el inmueble, independientemente de quien sea el propietario.

o La segunda permite diferenciar entre: Impuestos subjetivos: son aquellos en cuya regulacin se tiene en cuenta la situacin personal del obligado al pago (Situacin personal, familiar, etc.) y adems esto se convierte en elemento determinante a la hora de calcular la cuota tributaria. El IRPF grava la renta personal y es subjetivo. En el de sucesiones no es lo mismo ser hijo que nieto. Impuestos objetivos: son aquellos en los que para la determinacin de su cuota tributaria no se van a tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. Para el IVA, da igual la situacin para gravar. Por regla general, los impuestos personales suelen ser subjetivos, mientras que los impuestos reales tienden a ser objetivos. No obstante, esto no siempre tiene que ser as, y se ha producido una tendencia a que alguno de los impuestos reales se convierta en impuesto subjetivo. Ej: Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (Cedido a CC.AA.), en la C.A. de CyL contempla un tipo reducido para familias numerosas que cumplan ciertos requisitos. El IAE, que es real, se contemplaba un tipo bonificado para sujetos que iniciaban el ejercicio de su actividad.

o Dependiendo del momento de realizacin del hecho imponible: Impuestos peridicos: son aquellos cuyo hecho imponible consiste en una situacin duradera que se prolonga en el tiempo, como pueden ser la obtencin de renta o la tenencia de patrimonio. En este tipo de impuestos se suelen realizar fracciones temporales, que suelen coincidir con el ao natural para generar las distintas obligaciones tributarias que sern dependientes unas de otras. Ej: En el IRPF se grava la obtencin de renta personal. Ej: Impuesto sobre bienes inmuebles (uno es propietario de un inmueble con vocacin de permanencia en el tiempo y por eso se exige el impuesto una vez al ao).

Impuestos instantneos: son aquellos cuyo hecho imponible es espordico u ocasional, de manera que se devengan en un solo momento y una sola vez. Por ejemplo las transmisiones patrimoniales. Ej: - La apertura de un establecimiento industrial o comercial/ I. de sucesiones ya que slo se hereda una vez. La compra de un automvil.

o Nos permite indirectos:

hablar

de

impuestos

directos

impuestos

Impuestos directos: un primer significado de esta clasificacin es que los impuestos directos son aquellos que se establecen en funcin de un ndice directo de capacidad econmica. Desde el punto de vista econmico, los ndices directos de capacidad econmica son: obtencin de renta y tenencia de patrimonio. Ej: IRPF, Sociedades, Sucesiones, Patrimonio. Impuestos indirectos: gravan por su parte ndices indirectos de capacidad econmica como son el consumo o la circulacin de bienes. As mismo, los impuestos tambin se diferencian entre directos e indirectos teniendo en cuenta el mtodo que sigue la norma tributaria al establecer el pago de la obligacin a cargo de una determinada persona. En este sentido, los impuestos directos no se pueden trasladar, de forma que su pago se efecta necesariamente por el contribuyente; en el caso de los impuestos indirectos, la propia norma del

impuesto estipula la obligacin de repercutirlo sobre una tercera persona distinta del contribuyente, que se conoce con el nombre de Tercero repercutido. Desde la LGT de 2003, estos terceros obligados a soportar la repercusin, y que coinciden con los destinatarios de las operaciones gravadas, se consideran obligados tributarios conforme al concepto amplio del art. 35, si bien no tendrn la obligacin de pagar el impuesto a la Hacienda Pblica, pero s de soportar la repercusin del mismo que les realiza el contribuyente. La imposicin directa favorece la progresividad. El impuesto indirecto se traslada al consumidor, y, no hay dudas de que es regresivo en cuanto a su tributacin (paga igual todo el mundo con independencia de su capacidad).

o Permite diferenciar entre impuestos ordinarios y extraordinarios: Se considera que los 2os son casos excepcionales que tienen una duracin temporal limitada, y cuya recaudacin, rompiendo la regla general se encuentra afectada a un determinado gasto del ente pblico que establece el impuesto.

3. LA TASA a) Concepto legal de tasas. El concepto de tasa, que ha sufrido distintas modificaciones y rectificaciones a lo largo de la dcada de los aos 90, se recoge actualmente en el art. 2 a) de la LGT. El art. 2.a LGT, seala que las tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial de dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de forma particular al obligado tributario cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios, o no se presten o realicen por el sector privado.

Nota: La Ley 2/2011 de 4 de marzo de Economa sostenible ha suprimido el segundo prrafo de este apartado apdo. 2.a) en el que la LGT aada una coletilla a este concepto explicando qu se entiende por servicios o actividades se realizan en rgimen de derecho pblico, sealando a estos efectos, que los servicios se prestan o las actividades se realizan en rgimen de derecho pblico cuando se lleven a cabo por cualquiera de las formas previstas en la legislacin administrativa para la gestin del servicio pblico y su titularidad corresponda a un ente pblico.

Nos encontramos con el mismo concepto que nos da la Ley de Tasas y Precios Pblicos, y que es la Ley 8/1998 de 13 de abril en su art. 6, que es una norma que se ocupa de la regulacin concreta de estos tributos junto con la Ley 25/1989 de modificacin del rgimen legal de las tasas estatales y locales y de reordenacin de las prestaciones patrimoniales de carcter pblico. Para entender esta definicin, podemos acudir al art. 13 de la Ley de Tasas, donde se establecen una serie de servicios o actividades que van a dar origen al establecimiento de una tasa, en este sentido encontramos:
Artculo 13. Hecho imponible. Podrn establecerse tasas por la prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico consistentes en: a. La tramitacin o expedicin de licencias, visados, matrculas o autorizaciones administrativas. b. La expedicin de certificados o documentos a instancia de parte. c. Legalizacin y sellado de libros. d. Actuaciones tcnicas y facultativas de vigilancia, direccin, inspeccin, investigacin, estudios, informes, asesoramiento, comprobacin, reconocimiento o prospeccin. e. Examen de proyectos, verificaciones, contrastaciones, ensayos u homologaciones. f. Valoraciones y tasaciones. g. Inscripciones y anotaciones en Registros oficiales y pblicos. h. Servicios acadmicos y complementarios. i. Servicios portuarios y aeroportuarios. j. Servicios sanitarios. k. Actividades o servicios relacionados con los controles aduaneros. l. La participacin como aspirantes en oposiciones, concursos o pruebas selectivas de acceso a la Administracin Pblica, as como en pruebas de aptitud que organice la Administracin como requisito previo para el ejercicio de profesiones reguladas de la Unin Europea. m. El ejercicio de la potestad jurisdiccional a instancia de parte en los rdenes civil y contencioso-administrativo. n. Servicios o actividades en general que se refieran, afecten o beneficien a personas determinadas o que hayan sido motivados por stas, directa o indirectamente.

A la vista de estos ejemplos, que pueden complementarse con los del art. 20 de la LRHHLLi (ver nota al final), la tasa puede definirse como una modalidad del tributo que se establece a favor de un ente pblico, que acta en rgimen

de derecho pblico, cuyos sujetos pasivos manifiestan una capacidad econmica que consiste en: La utilizacin privativa o aprovechamiento especial de dominio pblico. Que reciben servicios o actividades por parte de la administracin que se realizan en rgimen de derecho pblico referidas a ellos o que les afectan o benefician de forma particular.

De acuerdo con nuestro derecho positivo, las situaciones concretas que van a dar lugar al establecimiento de tasas son las siguientes: Utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico. Esta situacin es una de las modificaciones que se introduce por la Ley 25/98, ya que hasta esta fecha se consideraba que daba origen al establecimiento de un precio pblico, ejemplos de esta situacin tpicos seran las tasas exigibles por aprovechamiento de aceras, los kioscos en vas pblicas,... Son exigibles tasas por la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de forma particular a sus destinatarios que son los obligados tributarios. Para que estas situaciones den lugar a una tasa, y no a un precio pblico, el derecho positivo exige que se produzca alguna de estas 2 circunstancias: Que los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los administrados. Aunque la LGT ya no menciona la referencia que antes haca, al respecto se considera que no es voluntaria la solicitud o recepcin del servicio o actividad: o Cuando venga impuesta por normas legales o reglamentarias (Licencias, DNI,...). o Cuando los bienes, servicio o actividades referidos resulten imprescindibles para la vida privada o social del solicitante. Que los servicios o actividades no se presten o realicen por el sector privado, sin que esto suponga que exista una situacin de monopolio, sino simplemente que el sector privado no concurra en la prestacin del servicio o en la realizacin de la actividad.

b) Rgimen jurdico de las tasas. Cuantificacin En cuanto al rgimen jurdico de las tasas, tienen carcter potestativo ( es decir se establecen o dependiendo de la voluntad de los Entes pblicos) como ponen de manifiesto tanto el art. 13 de la LTT y PP, como los artculos 37 y ss. Del Texto Refundido de la LRHHLL. En cuanto a los sujetos pasivos sern, bien aquellas personas que utilicen de forma privativa o de forma especial el dominio pblico, o bien aquellas personas que resulten afectadas o beneficiadas por los servicios o actividades que presta la administracin. Llama la atencin que en este tributo pueden ser sujetos pasivos los entes sin personalidad jurdica. En cuanto a su cuantificacin, el art. 19 LTT y PP establece que las tasas por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico se fijarn tomando como referencia el valor de mercado o el de la utilidad derivada del aprovechamiento especial del dominio pblico; en el resto de las tasas, las que se cobran por prestacin de un servicio o por la realizacin de una actividad, no podrn exceder en su conjunto del coste real o previsible de la actividad administrativa, o en su caso del valor de la prestacin que se recibe. A efectos de cuantificacin debemos sealar, que es precisamente la cuanta de la tasa la que nos permite diferenciar esta figura del precio pblico en tanto la cuanta de este ltimo deber cubrir como mnimo el coste de la actuacin administrativa que es el valor mximo de la tasa. Por ltimo cabe sealar que, como en el caso de la contribucin especial, la tasa es un tributo afectado, en tanto que su coste en principio se destina a cubrir la actuacin administrativa; no obstante, esta afirmacin debe ser puesta en cuestin, en el sentido de que la cobertura de la actuacin administrativa no es ni mucho menos tan directa como en el caso de la contribucin especial, por lo que gran parte de la doctrina considera que las tasas no son ingresos afectados. Para finalizar, el pago de la tasa se puede realizar en efectivo, o bien mediante efectos timbrados.

c) Clases de tasas.

Dado que las tasas se establecen por los entes pblicos, nos permite hablar de tasas estatales, autonmicas y locales, ya que los 3 entes territoriales tienen plena capacidad para el establecimiento de esta figura tributaria. Conforme a su cuantificacin, las tasas podrn ser de 3 tipos: Tasas que constituyen una cantidad fija establecida por el ente pblico correspondiente Licencias a tanto alzado (TAXIS), pago DNI,... Tasas cuya cuanta se determina utilizando los elementos de cuantificacin, base imponible y tipo de gravamen Licencia de obra. Tasas que mezclan ambos mecanismos de cuantificacin, con una parte fija y una parte variable en la que se utilizan los elementos de cuantificacin Consumo de agua.

Para terminar con la tasa, el artculo 8 de la Ley Tasas y Precios establece que las tasas se debern fijar en la medida de lo posible cumpliendo con el principio de capacidad econmica, que lgicamente ser ms fcil de respetar cuando las tasas por su naturaleza se pueden fijar utilizando los elementos de cuantificacin.

4. EL PRECIO PBLICO El precio pblico es una prestacin patrimonial de carcter pblico que no es de carcter tributario que de conformidad con el artculo 24 LTPP se define como: Las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la

prestacin de servicios o la realizacin de actividades efectuadas en rgimen de Derecho pblico cuando, prestndose tambin tales servicios o actividades por el sector privado, sean de solicitud voluntaria por parte de los administrados.

En definitiva se trata de una contraprestacin pecuniaria que se satisface por la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico, cuando prestndose tambin dichos servicios o actividades por el sector privado, sean de solicitud voluntaria (piscinas, autobuses, etc.), se puede acceder a ellos voluntariamente, pero son gestionados de forma privada.

Esta figura no se integra dentro de los tributos, y por tanto no se ver afectada por los principios constitucionales tributarios del artculo 31 CE, de forma que el funcionamiento del establecimiento de un precio pblico no ser nunca la capacidad econmica. En cuanto a las actuaciones que van a dar origen a los precios pblicos, sern servicios o actividades prestadas por los entes pblicos en rgimen de derecho pblico en concurrencia con el sector privado (concurrencia efectiva), y que sean de solicitud voluntaria, no slo desde el punto de vista formal, sino tambin sustancial, en tanto que no deben ser imprescindibles para el individuo. En cuanto al rgimen jurdico de los precios pblicos, debemos sealar que se trata de prestaciones patrimoniales pblicas, por lo cual los entes pblico acreedores estn en la misma posicin que en el resto de los ingresos de derecho pblico, y por lo tanto actan investidos de sus poderes tpicos como son la presuncin de legalidad, la autotutela, y la ejecutividad, que dar lugar a que las deudas por precios pblicos puedan exigirse mediante un procedimiento administrativo de apremio. En este sentido, habra que diferenciar el precio pblico de los precios sometidos a rgimen de derecho privado, que tambin pueden ser recibidos por las administraciones pblicas (Venta de un inmueble por parte de la administracin). Pese a estar sometidos al rgimen de derecho pblico, el establecimiento de precios pblicos no est sometido al principio de reserva de ley, al menos en la interpretacin que el legislador ha hecho en el art. 26 de la LTT y PP, en la que se dice que el establecimiento o modificacin de la cuanta de los precios pblicos se har o por orden del Departamento Ministerial del rgano que tenga que recibirlos, y a propuesta de este o directamente por los organismos pblicos previa autorizacin del Ministerio del que dependa. Esto es as porque se entiende que se trata de prestaciones de carcter negocial o contractual, en las que existe plena voluntariedad en la decisin de obligar a su pago por las personas obligadas a satisfacerlos. En el mbito local, el establecimiento o modificacin se realizar por el Pleno de la Corporacin, sin perjuicio de que puedan delegar en la Comisin de Gobierno. En cuanto a su cuantificacin, los precios pblicos conforme al art. 25 de la LTT y PP y el 44.1 de la LRHHLL, se determinar a un nivel que cubra como mnimo el coste econmico que se origina de la actuacin administrativa. No obstante, si existen razones de tipo cultural, econmico, podr establecerse a un menor coste, si bien debern adoptarse medidas presupuestarias que cubran la parte del precio subvencionado.

5. EXACCIONES PARAFISCALES Las exacciones parafiscales son tributos heredados de nuestro sistema tributario histrico, que se han venido caracterizando por su carcter extra presupuestario, la afectacin del ingreso obtenido por ellas, su exigencia por las administraciones descentralizadas, o bien su atribucin a entidades o personas no estrictamente administrativas. En la actualidad, la pervivencia de este tipo de tributos tiene sentido fuera del crculo de las administraciones pblicas en relacin con algunos sujetos, que sin ser administracin, realizan funciones pblicas o actividades con finalidad pblica. Las caractersticas de estas exacciones son: Tienen origen legal y se consideran prestaciones patrimoniales de carcter pblico. Los titulares de las exacciones parafiscales desarrollan una funcin pblica (notarios), o una actividad con fin pblico (Colegiado que paga al Colegio correspondiente). Se trata de actividades muy diversas, cuyo denominador comn es el fin pblico, que han dado pie a una terminologa muy dispersa, cnones, recursos, cuotas La determinacin de la cuanta se realiza a travs de un acto general abstracto, en forma de ley, reglamento, estatuto,... en todo caso est sometido al control de constitucionalidad y a la Jurisdiccin Contencioso Administrativa.

Las manifestaciones concretas de parafiscalidad son: El recurso de las Cmaras de Comercio, industria o navegacin (ACABA DE ELIMINARSE en 2011) Tarifas o cnones establecidas por las Comunidades de Regantes.

Los aranceles de Funcionarios Pblicos (Notarios, Registradores...) Las cuotas que cobran los colegios profesionales a sus colegiados.

6. LA CONTRIBUCIN ESPECIAL a) Concepto legal. El concepto se establece en el art. 2.2.b de la LGT, que seala que las contribuciones especiales son Los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio, o de un aumento de valor en sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas, o del establecimiento o ampliacin de los servicios pblicos. El art. 8 de la LOFCA, establece en su nmero 1 un concepto prcticamente igual adaptado al marco autonmico. Lo llamativo es que en el nmero 2 del art. 8, se establece que la recaudacin por contribuciones especiales no podr superar el coste de la obra o del establecimiento o ampliacin del servicio soportado por la Comunidad Autnoma. En el Texto Refundido de la LRHL se establece el mismo concepto, en el art. 28 que es el 1 de los preceptos que regulan las contribuciones especiales (28 a 35). En todos estos conceptos permanece una constante, que es que la contribucin especial es un tributo que surge como consecuencia de una actividad que va a realizar la administracin, y que beneficia de forma particular a determinados sujetos que van a verse obligados por ello a pagar el tributo. La contribucin especial es por tanto un mtodo para cubrir los costes que generan determinadas actuaciones de los entes pblicos (Realizacin de obra pblica, establecimiento o ampliacin de servicio pblico), que si bien producen un bien general que en principio supondra un coste genrico e indivisible, producen tambin un beneficio particular a determinados sujetos, entre los que s es posible repartir una parte del coste por la ventaja que les genera la actuacin administrativa.

Debemos destacar que la contribucin especial como cualquier tributo no es de pago voluntario, sino que se trata de una exaccin coactiva establecida por un ente pblico que tiene capacidad para ello.

b) Caractersticas (Del concepto legal). Resulta necesaria de una actuacin administrativa que puede adoptar dos modalidades: o Realizacin de obra pblica. o Establecimiento o ampliacin de servicio pblico. Debe existir una ventaja obtenida por determinados sujetos como consecuencia directa de la actuacin administrativa que se refleja en la obtencin por su parte bien: (Sin perjuicio de que exista un beneficio general) o Beneficio especial. o Aumento de valor de sus bienes. Entre la actuacin administrativa y la ventaja tiene que haber un nexo causal. IMP. Slo podr servirse de este tributo el Ente pblico que realiza la actuacin administrativa. IMP. En relacin al beneficio especial, en principio se presume su existencia, no obstante, el administrado podra probar que realmente esa ventaja no se est produciendo, y la jurisprudencia tendra que demostrar caso por caso si se produce el hecho imponible. En todo caso, la contribucin especial obedece a una actuacin discrecional del ente pblico, sin que se requiera ninguna actuacin por parte del sujeto obligado al pago, el nico matiz es que si en un caso precedente para una actuacin similar, un ente pblico no hubiera girado una contribucin especial, tendr que justificar su actuacin como en cualquier otro supuesto de ejercicio discrecional. El concepto de beneficio especial no se determina en la normativa, con lo cual se concibe como tal la generacin de una capacidad econmica adicional.

IMP. Rompiendo con la regla general, se trata de un tributo afectado en el sentido de que su recaudacin slo podr emplearse en la actuacin administrativa que financia. Debemos hacer referencia a la compatibilidad de este tributo con otras figuras tributarias, y en particular con la tasa. En el caso de la tasa, los 2 tributos tienen hechos imponibles, mientras que la contribucin especial lo que hace es financiar una actuacin administrativa que supone beneficio general y beneficio especial que justificar su pago, en la tasa nos encontramos con una actuacin administrativa motivada por el particular para resolver algn tipo de problema o asunto que le afecta slo a l. Ejemplo: Un Ayuntamiento puede establecer una contribucin especial para establecer un servicio pblico para el suministro de agua potable. El mismo sujeto, despus deber pagar una tasa por el consumo de agua potable que realice. En cuanto a los impuestos locales tambin existe compatibilidad, y en muchos casos la contribucin especial puede ser un gasto deducible en alguno de ellos.

c) Las contribuciones especiales en territoriales: Estado, CC.AA. y CC.LL.

los

distintos

entes

La contribucin especial es un tributo de carcter potestativo que puede utilizarse por los tres Entes pblicos territoriales: Estado, CC.AA. y CC.LL., pero que donde realmente tiene utilizacin y desarrollo es en el mbito local. En lo que respecta a la Hacienda Estatal, su importancia es irrelevante, si bien cabra mencionar como supuesto de contribucin especial las regladas en la Ley de Carreteras, que establece que podrn cobrarse contribuciones especiales cuando de la ejecucin de las obras que realicen para la construccin de carreteras, accesos o vas de servicio, resulte la obtencin de un beneficio especial por parte de personas fsicas o jurdicas. En este supuesto, sujeto pasivo seran los dueos de bienes inmuebles que resulten claramente beneficiados por la construccin de la carretera, y la base imponible se fija en un porcentaje del coste total que se incrementa a medida que la actuacin se realiza a nivel ms particular, pudiendo llegar al 90%,

En el caso de las CC.AA., se regula en el art. 8 de la LOFCA la posible utilizacin de esta figura, en la prctica casi no se utiliza por lo cual no tiene mucha operatividad, y lo ms caracterstico de este mbito sera: Que la C.A. podr establecer este tributo para el ejercicio de actuaciones administrativas que estn dentro de sus competencias. Ya hemos visto que este mbito, en principio la LOFCA no computa el beneficio general que necesariamente genera la actuacin administrativa, ya que establece que se podr financiar por contribucin especial como mximo el coste de la actuacin administrativa; en todo caso, la naturaleza del tributo impondr en caso de que se decida utilizar la necesidad de tener en cuenta ese beneficio general. En lo referido a la Hacienda Local, debemos decir que las contribuciones especiales tienen aqu su mbito fundamental de actuacin, y aunque por regla general la utilizarn los municipios, aunque tambin podr ser utilizada por entes supramunicipales (art. 151), Diputaciones Provinciales (art. 133), que se recogen en la norma Reguladora de las Haciendas Locales. La regulacin de esta figura se recoge en los Arts. 28 a 33 de la LRHHLL En cuanto al hecho imponible, se establece el mismo concepto del art. 2 de la LGT, adaptado al mbito local la obtencin de un beneficio o aumento del valor en sus bienes por parte del sujeto pasivo como consecuencia de una obra pblica o el establecimiento o ampliacin de un servicio pblico. La competencia de la obra o servicio, es la que determina o establece la contribucin especial, que es de carcter potestativo, de forma que el ente pblico decidir si la utiliza o no. En el art. 29 se establecen algunas obras o servicios concretos de carcter local que constituyen hecho imponible de este tributo, entre los que destacan los siguientes: Obras o servicios que realicen las entidades locales en el mbito de sus competencias para cumplir los fines que tienen atribuidos con excepcin de los que ejecuten a ttulo de dueo de sus bienes patrimoniales. Los que realicen los entes municipales por haberles sido atribuidos o delegados por otro ente pblico y aquellos cuya titularidad haya subido por ley. Los que realicen otras entidades pblicas o los concesionarios de estas con aportaciones econmicas de la entidad local (Art. 29.1.c).

Es importante resaltar que las obras o servicios pueden realizarlos directamente la entidad local, organismos autnomos o sociedades mercantiles cuya entidad sea ntegramente local. El dinero recaudado por la contribucin especial, slo podr sufragar los gastos que se deriven de la concreta actuacin administrativa. En cuanto al sujeto pasivo (Art. 30) seran personas fsicas, jurdicas, y entidades del art. 354 LGT, que son las entidades sin personalidad jurdica que estn especialmente beneficiados por la realizacin de la obra o el establecimiento del servicio o ampliacin del mismo. Por regla general coinciden con los titulares de inmuebles especialmente beneficiados, pero hay otros supuestos donde la condicin de sujeto pasivo no va ligada a esta circunstancia. En todos los supuestos debe existir un nexo causal que en algunos casos concretos se determina normativamente. El art. 30, en este sentido considera personas especialmente beneficiadas a las siguientes: En actuaciones administrativas que afecten a inmuebles son sujetos pasivos sus propietarios. En actuaciones administrativas que se realicen a consecuencia de explotaciones empresariales, el sujeto pasivo sera la persona o empresa sujeto de la explotacin. Cuando se establece un servicio de extincin de incendios, los propietarios de los inmuebles y las compaas aseguradoras con las que tengan contrato sern los sujetos.

en la construccin de galeras subterrneas, las empresas suministradoras que las utilizan. En cuanto a la base imponible, es un tributo peculiar, ya que no existe una base imponible individual, ni tampoco un tipo de gravamen. El procedimiento para determinar la cuota final que paga cada sujeto pasivo se realiza a travs de una serie de fases: Determinacin de una base imponible global (Art. 31). Esta base imponible como mximo cubrir el 90% del coste de la actuacin administrativa. En ese coste entran los siguientes conceptos: o Coste real de los trabajos periciales, proyectos,... o Importe de los trabajos realizados. o El valor de los terrenos que se tengan que ocupar, salvo que sean terrenos pblicos.

o Indemnizaciones por derribo de construcciones, destruccin de obras o pagos a los arrendatarios de los bienes a los que afecte la actuacin administrativa. o Coste del inters del capital invertido, cuando no pierda por contribuciones especiales segura por un crdito. Del coste de la obra o servicio se deducen las subvenciones que pueda obtener el ente pblico para realizar su actuacin. o Esta primera cantidad es una mera previsin, de forma que si despus el coste es mayor o menor se ajustar a los efectos de calcular las cuotas que correspondan. Determinacin del porcentaje que deber cubrirse mediante contribucin especial. En este caso deber haber un acuerdo que, con el lmite del 90% tendr que tomar la entidad municipal. Derrama o reparto entre los sujetos pasivos. La base imponible global se reparte entre los sujetos especialmente beneficiados a partir de unos mdulos que tendrn en cuenta la naturaleza de la actuacin administrativa. En el caso de los inmuebles, seran metros de fachada, superficie, valor catastral,...etc. Respecto al pago hay 2 peculiaridades: o Aunque la contribucin especial se devenga en el momento de realizar la actuacin administrativa, cuando la corporacin aprueba el acuerdo de imposicin, puede acordar tambin su adelanto en funcin del coste previsto para ese ejercicio. El lmite sera que si no realiza la actuacin administrativa, en esa anualidad no podr solicitar ms adelantos. o Se establece la posibilidad, a peticin del sujeto pasivo de conceder aplazamientos o fraccionamientos de pago por un plazo mximo de 5 aos, teniendo en cuenta que el beneficio o ese aumento de valor en los bienes no tiene porque ir acompaado de una mayor liquidez para el sujeto