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DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA E NOTAS EXPLICATIVAS PARA PMEs Karin Krauspenhar Merola CRC-RS 088855

Karin K. Merola CRC-RS 088855

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Se encontra em audincia pblica a ITG 1000 - Modelo contbil simplificado para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que dispensa a DFC para as empresas com faturamento inferior a 3.600.000,00/ano

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CONTBIL X FINANCEIRO
CONTABILIDADE

REGIME DE COMPETNCIA

FINANCEIRO

REGIME DE CAIXA
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Regime de competncia: as receitas so reconhecidas no momento da venda, e as despesas, quando incorridas; coincide com o ciclo econmico. Regime de caixa: as receitas so reconhecidas no momento do efetivo recebimento, e as despesas, no momento do efetivo pagamento.

FLUXOS DE CAIXA

FLUXOS DOS RECEBIMENTO E PAGAMENTOS

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LUCRO X GERAO DE CAIXA

Lucro o resultado econmico, apurado pelo regime de competncia. Gerao de caixa o resultado financeiro, apurado pelo regime de caixa.

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Demonstraes Contbeis

demonstrao esttica; uma fotografia da situao patrimonial; No se observa a evoluo das contas, mas o saldo Inicial e final de um perodo.
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Demonstraes Contbeis

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Respostas...
quais as causas das mudanas na situao financeira da empresa? em que foi empregado o lucro gerado pelas operaes? como foi possvel a empresa distribuir dividendos aps o prejuzo sofrido no exerccio? de que forma a empresa consegue manter seu pagamentos em dia se os resultados vm sofrendo baixas? como est sendo financiada a expanso da empresa? com que recursos a empresa pode amortizar dvidas de longo prazo? os recursos gerados pela empresa so suficientes? a poltica de investimento adequada?
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Planejamento Financeiro
gerao e utilizao de Caixa projeo financeira:
sobras de caixa e falta de caixa

aplicaes de recursos efetuadas pela empresa no perodo e as fontes de financiamento evidenciao do grau de eficincia da administrao dos recursos da empresa
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Os fluxos de caixa so o produto final da integrao do Contas a Receber com o Contas a Pagar

Fonte: (S, 1998:10)

OBRIGATORIEDADE DA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA A NBC TG 1000 aprovada pela Resoluo do CFC n 1.255/2009, prev que a demonstrao dos fluxos de caixa, fornece informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil e sua apresentao OBRIGATRIA PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS.

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CAIXA

DINHEIRO

GERAO DE CAIXA Equivalentes de Caixa

finalida de

atender a compromissos de caixa a curto prazo no para investimentos

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Evidencia as movimentaes financeiras ocorridas nas atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas atividades de financiamento. A NBC TG 1000 define ainda que Equivalentes de caixa so de alta liquidez, e tem como finalidade atender compromissos de caixa de curto prazo e no para investimento ou outros fins.

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DIVULGAO DOS FLUXOS DE CAIXA


O mtodo indireto: O resultado ajustado pelos efeitos das transaes das contas de resultado que no envolvero caixa ou equivalentes de caixa, assim como os recebimentos e os pagamentos operacionais, sero apresentados pela variao, eliminando o efeito do regime de competncia. O mtodo direto: As principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa so divulgadas de forma direta.

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QUAL O MELHOR MTODO ?

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MTODO DIRETO X MTODO INDIRETO

MODELO PELO MTODO DIRETO

MODELO PELO MTODO INDIRETO

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CIA JARAGUA
Demonstrao do Resultado do Exerccio - X1

Receita (-) CSP (-) Depreciao Lucro Bruto (-) Desp. Operacional Prejuzo do Exerccio

5.650 (3.600) (1.200) 850 (900) (50)

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Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados em X1

SI Lucros Acumulados (-) Prejuzo do perodo Distribuio de Lucros (-) Dividendos SF Lucros Acumulados
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950 (50) (200) 700

Variaes Atividades Operacionais

Receitas: DRE

$ 5.650

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Demonstrao do Resultado do Exerccio - X1

Receita (-) CSP (-) Depreciao Lucro Bruto (-) Desp. Operacional Prejuzo do Exerccio

5.650 (3.600) (1.200) 850 (900) (50)

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Variaes Atividades Operacionais

Receitas: DRE $5.650 A prazo: CR BP ($100)

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Variaes Atividades Operacionais

Receitas: DRE $ 5.650 A prazo: CR BP ($100) Recebimentos = $ 5.550

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Variaes Atividades Operacionais

Custos: DRE

$ 3.600

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Demonstrao do Resultado do Exerccio - X1

Receita (-) CSP (-) Depreciao Lucro Bruto (-) Desp. Operacional Prejuzo do Exerccio

5.650 (3.600) (1.200) 850 (900) (50)

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Variaes Atividades Operacionais

Custos: DRE $ 3.600 A prazo: Fornecedores BP ($100)

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Variaes Atividades Operacionais

Custos: DRE $ 3.600 A prazo: Fornecedores BP ($100) Pagamentos = $ 3.500

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Variaes Atividades Operacionais

Despesas Operacionais:DRE - $ 900

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Demonstrao do Resultado do Exerccio - X1

Receita (-) CSP (-) Depreciao Lucro Bruto (-) Desp. Operacional Prejuzo do Exerccio

5.650 (3.600) (1.200) 850 (900) (50)

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Variaes Atividades Operacionais

Recebimentos $ 5.550 (clientes) Pagamentos $ 3.500 (custos) $ 900 (despesas operacionais)

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Variaes Atividades de Investimento

Aquisio de Mquinas a vista: BP $ 600

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Variaes Atividades de Financiamento

Reduo do No Circ.: BP - $ 300

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Variaes Atividades de Financiamento

Distribuio de Dividendos: DLPA - $ 200

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Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados em X1

SI Lucros Acumulados (-) Prejuzo do perodo Distribuio de Lucros (-) Dividendos SF Lucros Acumulados

950 (50) (200) 700

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CIA JARAGUA
Demonstrao do Resultado do Exerccio - X1

Receita (-) CSP (-) Depreciao Lucro Bruto (-) Desp. Operacional Prejuzo do Exerccio

5.650 (3.600) (1.200) 850 (900) (50)

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NOTAS EXPLICATIVAS PARA PME's APLICAO PRTICA


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O que pedir para o empresrio?

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Adoo inicial dos IFRS

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Indicando o qu

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Notas Explicativas da Administrao s Demonstraes Contbeis


I. Contexto Operacional II. Base de Preparao e apresentao das demonstraes contbeis III. Principais prticas contbeis Caixa e equivalentes de caixa Estoques Imobilizado Provises Eventos subsequentes
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Balano Patrimonial 31/12/2010 ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Crditos e sEstoques NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Participaes Societrias Part. Colig e Control. Imobilizado ( - ) Depreciaes Acumuladas Intangvel Marcas e patentes 35.307 18.960 1.834 11.020 6.106 16.347 974 12.785 28 12.757 2.588 (11.810) 0 0 31/12/2009 43.893 31.596 7.785 14.176 9.635 12.297 926 6.854 28 6.826 4.509 (13.986) 8 8

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Modelos de Caixa e Equivalentes de Caixa


Caixa e Equivalentes de Caixa - BP 1.834

Caixa e Bancos R$ 939.040,76 Aplicaes financeiras R$ 895.409,36. A empresa inclui na definio de caixa os depsitos bancrios disponveis, as aplicaes financeiras de curto prazo e de liquidao imediata.

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Modelos de Caixa e Equivalentes de Caixa


Caixa e equivalentes de caixa incluem dinheiro em caixa, depsitos bancrios e aplicaes financeiras de curto prazo de alta liquidez e com risco insignificante de mudana de valor. Esses valores so contabilizados como Instrumentos Financeiros Bsicos e esto demonstrados ao custo acrescido das remuneraes contratadas e reconhecidas pro rata temporis at a data das demonstraes financeiras.
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Exemplos prticos
Caixa e equivalentes de caixa

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Exemplos prticos
Estoques
(Elaborar conforme os procedimentos da empresa)

Exemplos prticos
Estoques

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Exemplos Prticos

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Modelos de Estoque
Os estoques de matrias-primas foram avaliados pelo custo mdio de aquisio, incluindo despesas de frete, no superando os valores de mercado. Os estoques de produtos acabados e em elaborao esto sendo avaliados pelo critrio arbitrado da legislao fiscal brasileira. As provises para estoques de baixa rotatividade ou obsoletos so constitudas quando consideradas necessrias pela Administrao.
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Modelos de Estoque
Estoques - BP 6.106

Produtos Acabados R$ 1.341.315,69 Produtos em Elaborao R$ 457.321,54 Matrias-primas R$ 4.299.178,48 Adiantamento a Fornecedores e Importaes em Andamento R$ 85.544,02.

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Exemplos prticos
Imobilizado
(Elaborar conforme os procedimentos da empresa)

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Exemplos prticos
Imobilizado

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Imobilizado
Os detalhes do ativo imobilizado da Empresa esto demonstrados nos quadros a seguir:

2011/2010
Terrenos e Prdios

Mov. Veculos Maq Equip Instalaes Ut. Computadores Imob And Total

Custo do Imobilizado Saldo em 31/12/2010

Aquisies Baixas
Transferncias Variao Cambial Saldo em 31/12/2011 Depreciao Acumulada Saldo em 31/12/2010 Depreciao Baixas Transferncias Variao Cambial Saldo em 31/12/2011 Valor Residual Saldo em 31/12/2010 Saldo em 31/12/2011

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Imobilizado

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Imobilizado

Exemplos prticos

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Modelo Imobilizado
Esto demonstrados ao custo histrico de aquisio, menos depreciao ou amortizao acumulada. A depreciao ou amortizao calculada pelo mtodo linear, as taxas esto apresentadas na nota explicativa n XX levam em conta o tempo de vida til estimada dos bens.
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Modelo Imobilizado
Durante o exerccio findo em 31 de dezembro de 2011 e 2010, a Empresa no verificou a existncia de indicadores de que determinados ativos imobilizados e intangveis, poderiam estar acima do valor recupervel, de acordo com NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, e consequentemente nenhuma proviso para perda de valor recupervel dos ativos imobilizados necessria.
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Modelo Imobilizado
O valor contbil dos ativos imobilizados e intangveis so revisados quando eventos ou mudanas circunstanciais indiquem que o valor contbil talvez no seja recupervel. Uma perda por impairment reconhecida pelo valor pelo qual o valor contbil do ativo excede o seu valor recupervel, sendo este o valor mais alto entre o valor justo de um ativo menos o custo de venda e o seu valor em uso. Para fins de avaliao de impairment os ativos so agrupados em unidade geradora de caixa (UGC).
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Provises para riscos:


Trabalhistas

Fiscais Cveis

NORMA - Provises

GRAU DE GRAVIDADE REMOTA - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer pequena. POSSVEL - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que provvel, mas maior que remota. PROVVEL - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer maior do que a de no ocorrer.
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Provises
Reconhecimento Remota No Divulgao No

Possvel

No

Sim

Provvel

Sim

Sim

1 Obrigao presente como resultado de evento que gera obrigao? 2 Sada provvel de recursos? 3 Estimativa confivel?

Caso alguma das alternativas no consiga ser respondida.... Somente divulgar!!!

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A entidade tem contra si, uma reclamatria trabalhista ajuizada em 2010, que se acha em tramitao no TRT, com parecer dos advogados da empresa de que provvel um desembolso de R$ 5.000,00.

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Contabilizao da Proviso
Em geral: Dbito = Resultado Crdito = Passivo ___________________________________ Ou se outra norma exigir que seja reconhecido como CUSTO, como o caso dos Estoques ou Ativo Imobilizado. A empresa deve revisar as provises em cada data de encerramento de balano.
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EXEMPLIFICAES:
Proviso para garantias; Proviso para indenizao (tribunal est decidindo a questo); Caso tenha trnsito em julgado j ser PASSIVO.

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Eventos subsequentes

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A norma que simplifica as notas explicativas e torna facultativo os fluxos de caixa para as Micro e pequenas empresas, com faturamento anual de at R$ 3.6 milhes.
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LEMBRETE
Nunca esquecer que as D.C. so para uso no s do empresrio, mas tambm para terceiros No devemos poupar no nmero de notas explicativas Notas explicativas e no informativas

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Muito Obrigada! karinkmerola@gmail.com