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03/08/2011

OBJETIVOS
UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPIRITO SANTO CENTRO DE CINCIAS JURDICAS E ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS Atribuir ao aluno conhecimentos tericos e tcnicos necessrios para a elaborao das demonstraes contbeis, conduzindo-o ao entendimento destas, de forma que possa identificar limitaes e vantagens de cada demonstrao utilizada no processo de divulgao das informaes geradas pela contabilidade.

DISCIPLINA: Contabilidade Intermediria II


Prof. Ms. Simone Luiza Firio E-mail: simone-fiorio@hotmail.com

CONTEDO PROGRAMTICO
Princpios de Contabilidade => reviso e aplicao: postulados, princpios e convenes; exemplos prticos. (Captulo 1 Almeida, 2010; Captulo 10 FEA/USP 2010; Resoluo CFC N. 1.282/10; Resoluo CFC n 750/93; Captulo 1 Ribeiro b, 2009). Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio => Reviso geral do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido e contas de receitas e de despesas. Elaborao do Balano Patrimonial e da DRE de uma empresa. (Captulo 6 FEA/USP; Captulo 10.2 e 10.3 Ribeiro, 2009; Captulo 27 Iudcibus et al, 2010) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) => Importncia; Elaborao, apresentao e composio; Ajustes de exerccios anteriores; Reverso e Transferncia de reservas; Lucros ou prejuzos lquidos do exerccio; Destinao dos Lucros; Relao com a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (Captulo 6 Neves e Viceconti, 2005; Captulo 10.4 Ribeiro a, 2009; Captulo 6 Ribeiro b, 2009Captulo 20 Iudcibus et al., 2010)

CONTEDO PROGRAMTICO
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL) => Importncia; Elaborao, apresentao e composio; Mutao nas contas patrimoniais; Relao com a demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados. (Captulo 6 Neves e Viceconti, 2005; Captulo 10.6 Ribeiro, 2009; Captulo 33 Iudcibus et al., 2010) Demonstrao do resultado Abrangente => Aspectos introdutrios, mtodos de elaborao; tcnicas de elaborao. (Captulo 27 Iudcibus et al, 2010) Demonstrao do fluxo de caixa (DFC) => Importncia; Mtodo direto e Mtodo Indireto; Divises da Demonstrao (atividades: operacional, investimento, financiamento). (Captulo 4 Almeida, 2010; Captulo 9 FEA/USP; Captulo 10 Neves e Viceconti, 2005; Captulo 10.7 Ribeiro, 2009; Captulo 7 Ribeiro b, 2009; Captulo 34 Iudcibus et al, 2010; Captulos 1 Azevedo, 2008)

CONTEDO PROGRAMTICO
Demonstrao do valor adicionado (DVA) => Importncia; Grau de envolvimento da empresa; Vantagem de sua divulgao; Obrigatoriedade; Nvel de informao; Beneficirios; Estrutura legislao societria. (Captulo 3 Almeida, 2010; Captulo 11 Neves e Viceconti, 2005; Captulo 10.8 Ribeiro, 2009; Captulo 8 Ribeiro b, 2009; Captulo 35 Iudcibus et al, 2010; Captulos 2 Azevedo, 2008) Notas explicativas => Importncia; Comentrios constantes na legislao societria; Aspectos mais importantes para evidenciar; Importncia na evidenciao; Forma de publicao brasileira; CVM; CFC e CPC. (Captulo 10.9 Ribeiro, 2009; Captulo 36 Iudcibus et al, 2010)

METODOLOGIA

Diferentes mtodos sero utilizados: explicativo (introduo dos assuntos); participativo (aprofundamento); aplicao de exerccios para fixao do contedo; dentre outros.

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CRITRIOS DE AVALIAO
AV 1 : 9,0 pontos AV 2: 9,0 pontos Realizao e apresentao de trabalho sobre Notas Explicativas: 2,0 pontos Mdia parcial (MP): (AV1 + AV2 + Trab)/2 7 (aprovado) (AV1 + AV2 + Trab)/2 < 7 (prova final) Mdia Final: (MP + Prova Final)/2 5 (aprovado) (MP + Prova Final)/2 < 5 (reprovado)

BIBLIOGRAFIA
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Intermediria. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2010. BRAGA, Hugo Rocha. Demonstraes contbeis: Estrutura, anlise e Interpretao. 3 ed., So Paulo : Atlas, 1998. BRASIL. Lei 11.941 de 27 de maio de 2009. 2009. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/lei/l11941.htm. Acesso em 10 de Dez de 2010. BRASIL. Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007. 2007. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm> . Acesso em 10 de Dez. de 2010. BRASIL. Lei n 10.303 de 31 de outubro de 2001. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LEIS_2001/L10303.htm. Acesso em 12 de Dez de 2010. BRASIL. Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976. 1976. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404 consol.htm. Acesso em: 10 de fev. Dez de 2010. CFC. Resoluo CFC N. 686/90. Disponvel em: www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_686.doc. Acesso em 10 de Dez de 2010. CFC. Resoluo 1.049 de 07 de out. de 2005. Disponvel em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/resolucaocfc1049.htm. Acesso 10 de fev de 2010.

BIBLIOGRAFIA
CPC. Pronunciamentos do Comit de Procedimentos Contbeis. Disponvel em: http://www.cpc.org.br/pronunciamentosIndex.php. Principalmente os CPCs 03, 09, 12, 16, 26 CVM. Nota explicativa da Instruo CVM N 59/86. Disponvel em: http://www.cvm.gov.br/asp/cvmwww/atos/exiato.asp?Tipo=N&File=%5Cnota%5C nota059.htm. Acesso em 20 de Dez. de 2010. Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade introdutria. 9a ed. So Paulo: Atlas, 1995. IUDCIBUS, S; MARION, J. C. Dicionrio de Termos de Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2001. IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo. Manual de contabilidade societria: aplicvel a todas as sociedades de acordo com as Normas Internacionais e o CPC. 1. Ed. So Paulo : Atlas, 2010. MARTINS, Eliseu. Uma nova demonstrao contbil no projeto de reforma da Lei das S.A.: a do valor adicionado. IOB Informaes objetivas. So Paulo: TC boletim 29/97 NEVES, Silvrio das, VICECONTI, Paulo E. V.. Contabilidade Avanada e anlise das demonstraes financeiras. 11. ed. So Paulo : Frase, 2002. Resolues do Conselho Federal de Contabilidade. RIBEIRO, Osni M. Contabilidade intermediria. 2. Ed. So Paulo: Saraiva, 2009. SANTOS, Ariovaldo dos. Demonstrao do valor adicionado: como elaborar e analisar a DVA. So Paulo : Atlas, 2003. ZORZO, Cludio. Ajuste de avaliao patrimonial. Disponvel em: www.claudiozorzo.com/.../AjusteDeAvaliacaoPatrimonial.doc. Acesso em 12 de Dez. de 2010.

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
POSTULADOS CONTBEIS: Entidade Contbil; Continuidade. PRINCPIOS CONTBEIS: O da Entidade O da Continuidade O da Oportunidade O do Registro pelo Valor Original O da Competncia O da Prudncia

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
CONVENES: A Conveno da Consistncia; A Conveno do Conservadorismo; A Conveno da Materialidade; A Conveno da Objetividade

Fixao do contedo
1. Abaixo se apresenta diversos casos da aplicao dos Princpios da Contabilidade, busque identific-los.
Jos e Joo procuraram um contador para constiturem uma empresa promotora sonorizao. Elaboraram um Contrato Social, definiram o Capital Social e criaram a empresa JJ SOM Ltda., a partir de agora definida como Entidade Contbil. Antonio, utilizando a prerrogativa de Consultor Contbil, vai logo dizendo aos scios empreendedores: No confundam as coisas dinheiro dos scios no entra na contabilidade da empresa e em contrapartida os scios no metem a mo no dinheiro da empresa. Depois de muita explicao, aceitaram! Valia a o Princpio da (o)

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Fixao do contedo
No seguimento, o contado diz aos scios: Vamos considerar a empresa de vocs como um empreendimento em pleno andamento, sem expectativa de parada em seu funcionamento contnuo. Assim, aconselho que faamos investimentos como se a empresa fosse durar toda a vida e atentasse para o fato de s investirem em imobilizados (bens durveis) com financiamento de longo prazo. Assim, ele acaba de utilizar o Princpio da (o)

Fixao do contedo
Joo comprou, em nome da empresa, um imvel e pediu ao contador que o registrasse na contabilidade por um valor superior ao que foi comprado, para que houvesse um aumento de seus ativos. Porm o contador disse que aquilo no era possvel e que o registro contbil deveria ser exatamente igual ao preo de aquisio constante da nota fiscal e que posteriormente, caso houvesse desvalorizao da moeda, o registro seria devidamente atualizado pela moeda a valor presente. Aplicaram-se neste caso os Princpios e o Princpio da (o)

Fixao do contedo
Jos efetuou uma compra e a mercadoria ainda no tinha chegado ao seu depsito, porm o caminho estava no ptio do armazm aguardando para fazer o descarregamento. Era na virada do ms e ele precisava preparar um relatrio para apresentar ao Banco para efetuar uma transao financeira. Questionou ao contador como proceder, e este o orientou que desde que tivesse razovel certeza sobre a operao de compra, e mediante a necessidade de produzir uma informao gerencial til na sua gesto, o registro poderia ser feito, e se por acaso ocorresse algum imprevisto, os registros contbeis poderiam ser estornados. Aplicou-se neste caso o Princpio da (o)

Fixao do contedo
O Jos conseguiu um cliente que contratou e pagou no ms de Maro por servios que seriam prestados em Abril. Logo, como o caixa fechou o ms de Maro com folga financeira, Joo pensou em aumentar a sua participao nos resultados. Quando Antonio viu o baita prejuzo apurado no ms de Abril, em decorrncia das despesas com a prestao de servios contratados em Maro, foi logo detectando o erro e doutrinando os novos empresrios no sentido de que deveriam haver a confrontao das despesas e receitas dentro do mesmo perodo, seno haveria discrepncia nos resultados da empresa. Ta o Princpio da (o)

Fixao do contedo
Numa dessas reunies explicativas entre os scios e o Contador, o Joo estava lamentando por ter perdido as rdeas do seu controle do fluxo de caixa, pois estava esperando um determinado recebimento de um cliente e acabou se concretizando uma contratao por um valor muito menor. Antonio no hesitou em dizer aos scios, que em contabilidade, deve-se ser pessimista para os valores de entrada de numerrio e otimista (no sentido de aumento) para os valores de desembolso no oramento empresarial. Nem precisava dizer, estava sendo aplicado o Princpio da (o)

2. Representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da Contabilidade consoante o entendimento predominante no universo cientfico-profissional de nosso pais. a. Princpios da Contabilidade b. Normas Brasileiras de Contabilidade c. Regimes Contbeis d. Gesto e Fatos Contbeis 3. O Principio do(a) ... reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. a. competncia c. prudncia b. entidade d. oportunidade

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4. A menos que haja boa evidncia em contrrio, a Contabilidade supe que a empresa continuar a operar por um perodo indefinidamente longo e futuro. o princpio da: a. entidade c. prudncia b. oportunidade d. continuidade 5. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencem e, de forma simultnea, quando se co-relacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando da sua realizao. o princpio: a. continuidade b. entidade c. do registro pelo valor original d. da competncia

6. A Contabilidade mantida e executada para as entidades como pessoas distintas das pessoas (fsicas ou jurdicas) dos scios. A empresa uma entidade que se distingue das pessoas que se acham a ela associadas. o princpio da: a. prudncia b. entidade c. continuidade d. atualizao monetria 7. Srgio Alves paga aluguel de uma casa com rea til de 350 m2, no valor de $ 7.000. Na sala da frente, com uma rea de 150 m2, instalou sua firma individual. As demais dependncias continuam sendo utilizadas para moradia. Em vista do principio da Entidade, a despesa de aluguel deve ser: a. totalmente atribuda a pessoa jurdica b. rateada entre a pessoa fsica e jurdica a razo de 50% c. rateada entre a pessoa fsica e jurdica, proporcionalmente a rea utilizada por elas d. obrigatoriamente atribuda a pessoa fsica

8. Por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente validas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. o princpio da: a. entidade c. prudncia b. continuidade d. oportunidade 9. A vida da entidade continuada; por conseqncia como as demonstraes contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes. Ocorrendo a descontinuidade, o fato deve ser divulgado. o princpio da: a. oportunidade c. atualizao monetria b. continuidade d. entidade

DEMONSTRAES CONTBEIS
Segundo a Lei das S.As so Demonstraes Financeiras obrigatrias (art. 176): I - Balano Patrimonial; II - Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - Demonstrao do resultado do exerccio; IV Demonstrao dos fluxos de caixa (cia fechada com PL, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 no obrigatria); V Demonstrao do valor adicionado (se companhia aberta).

BALANA PATRIMONIAL
a pea contbil que retrata a posio das contas de uma entidade aps todos os lanamentos das operaes de um perodo terem sido feitos, aps todos os provisionamentos e ajustes, bem como aps o encerramento das contas de Receita e Despesa tambm terem sido executados.
(Iudcibus, Marion e Farias, 2009, p. 161)

BALANA PATRIMONIAL
Composio: Ativo; Passivo; Patrimnio Lquido.

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ATIVO
O ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos em poder da entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. (CFC, 2005). Dividido em: Ativo Circulante, e Ativo No Circulante.

ATIVO CIRCULANTE
Direitos cujos prazos esperados de realizao estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial e dividido em: - Disponvel; - Crditos; - Estoques; - Despesas Antecipadas; - Outros Valores e Bens.

ATIVO NO CIRCULANTE
Direitos cujos prazos esperados de realizao estabelecidos ou esperados, situem-se aps o curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial, assim como os bens da entidade: Sub dividido em: - Realizvel a Longo Prazo; - Investimentos; - Imobilizado; - Intangvel.

PASSIVO
Compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. Dividido em: Passivo Circulante, Passivo No Circulante ,e Patrimnio Lquido.

PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes cujos prazos, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial.

PASSIVO NO CIRCULANTE
Obrigaes cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.

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PATRIMNIO LQUIDO (PL)


Compreende os recursos prprios da entidade e em caso de Passivo maior que PL, chama-se Passivo a Descoberto.

PATRIMNIO LQUIDO (PL)


Dividido em: Capital:
- Integralizado, e - A Integralizar.

Reservas de Capital:
gio na emisso de aes, Alienao de partes beneficirias, Bnus de subscrio, e gio na incorporao.

Ajustes de avaliao patrimonial:


Ajustes de ttulos e valores mobilirios, Ajustes acumulados de converso; e Ajustes de combinao de negcios)

PATRIMNIO LQUIDO (PL)


Reservas de Lucro :
Legal; Estatutria; Para contingncias; De lucros a realizar; Reteno de lucros ou lucros para expanso; De incentivos fiscais; Especial para dividendo obrigatrios no distribudos;

1. ATIVO 1.1CIRCULANTE 1.1.1 Disponibilidade 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Banco conta movimento 1.1.1.3 Aplicao Financeira 1.1.2 Crditos 1.1.2.1 Clientes 1.1.2.2 Duplicatas a receber 1.1.3 Estoque 1.1.3.1 Mercadoria para revenda 1.1.4 Despesas antecipadas 1.1.4.1 Seguros passivos a vencer 1.1.4.2 Adiantamento a funcionrios 1.1.5 Outros Valores e Bens 1.1.5.1 Aplicao financeira 1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 Realizvel A Longo Prazo 1.2.1.1 Duplicatas a receber 1.2.1.2 Clientes 1.2.2 Investimentos 1.2.2.1 Participao em coligadas 1.2.2.2 Participao em controladas 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.1 Veculos 1.2.3.2 Terrenos 1.2.3.3 Mveis e utenslios 1.2.4 Intangvel 1.2.4.1 Marcas e patentes 1.2.4.2

2. PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Duplicatas a Pagar 2.1.3 Salrios a pagar 2.1.4 Aluguel a pagar 2.1.5 IR e CSSL a pagar 2.1.6 Emprstimos e Financiamentos a pagar 2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 Emprstimo e Financiamentos a pagar 2.2.2 Provises 3. PATRIMNIO LQUIDO 3.1 Capital Social 3.1.1 Capital Integralizado 3.1.2 Capital a Integralizar ( - ) 3.2 Reservas de Capital 3.2.1 gio na emisso de aes 3.2.2 Alienao de partes beneficirias 3.2.3 Bnus de subscrio 3.2.4 gio na incorporao 3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial 3.3.1 Ajustes de ttulos e valores mobilirios 3.3.2 Ajustes acumulados de converso 3.3.3 Ajustes de combinao de negcios 3.4 Reservas de Lucro 3.4.1 Legal 3.4.2 Estatutria 3.4.3 Para contingncias 3.4.4 De lucros a realizar 3.4.5 Reteno de lucros ou Lucros para expanso 3.4.6 De incentivos fiscais 3.4.7 Especial para dividendos obrig no distribudos 3.5 Aes em Tesouraria ( - ) 3.6 Prejuzos Acumulados ( - )

Aes em tesouraria Prejuzos acumulados

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses. apresentada de forma dedutiva vertical. Conforme art. n 187, da Lei n 6.404/76 e suas alteraes ela deve discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. (BRASIL, 2009)

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Receita Bruta (-) Descontos incondicionais (-) Impostos (IPI, ICMS, ISS, PIS e COFINS) (-) Abatimentos = Receita Lquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Outras Despesas + Outras Receitas = Lucro Antes do Imposto de Renda e CSSL (-) Proviso para Imposto de Renda e CSSL = Lucro Depois do Imposto de Renda e CSSL (-) Doaes e Contribuies (-) Participaes = Lucro Lquido Lucro por Ao (Lucro Lquido / Qtdade de aes)

Doaes e contribuies podem ser: Debenturistas, Empregados, Administradores, Partes Beneficirias, Fundos de Assistncia aos Empregados.

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Atividade de Reviso: BP e DRE


Contabilize os fatos contbeis abaixo, apresentando ao final a DRE e o BP: 01/06: Constituio da empresa Capla Ltda, com capital social de R$ 90.000, sendo R$ 30.000 integralizado em dinheiro, R$ 30.000 a integralizar em 30/06 e R$ 30.000 em mquinas e equipamentos. 05/06: Contratao de aluguel, no valor de R$ 500 mensais pagos todo dia 05. 06/06: Contratao de uma funcionria, com salrio mensal de R$ 600, primeiro ms ser pago proporcional, em 05/07, e o valor ser de R$ 80. 08/06: Compra, a prazo, de mercadorias para revenda, no valor total de R$ 9.000. 10/06: venda de mercadoria, 50% a vista e 50% a prazo, no valor total de R$ 8.000, o custo foi de R$ 4.500, com incidncia de ICMS 17%, COFINS 3% e PIS 0,65%. Ocorreu um abatimento de R$ 100, devolvido em dinheiro ao cliente. 10/06: Houve despesas de vendas no valor de R$ 500. 30/06: pagamento de 30% das mercadorias adquiridas em 08/06, a empresa obteve um desconto no valor de R$ 100. 30/06: Recebimento de R$ 1.000 da venda de mercadorias, em 10/06, a empresa concedeu um desconto de R$ 50. 30/06: Taxa de depreciao das mquinas e equipamentos: 10%aa 30/06: Taxa do IR: 15% e da CSLL 9%