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IN.ORME TRIBUTARIO

Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora

Dr. Miguel Arancibia Cueva Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego

I. INTRODUCCIN Como tenemos conocimiento en nuestro pas el impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as como las rentas imputadas. Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora y en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. En el presente artculo trataremos acerca de las rentas de primera categora de las personas naturales y las consideraciones que se deben tener al respecto. Debemos considerar que con la finalidad de conocer la capacidad de generar rentas de primera categora por parte de las personas naturales el D. S. N 085-2003-E. del 16.06.03 estableci la obligacin de presentar una declaracin anual de predios ante la SUNAT, en la que se deba sealar la forma de adquisicin, importe pagado y uso de los mismos actualmente estamos a la espera del cronograma que seale los plazos de vencimiento para el cumplimiento de la indicada obligacin. El objetivo de exigir la presentacin jurada de las personas con inmuebles, es con la finalidad de tener la Administracin Tributaria informacin sobre incrementos patrimoniales e ingresos no declarados de alquileres. II. NORMATIVIDAD El tratamiento tributario sealado en la Ley del Impuesto a la Renta como en el Reglamento correspondiente seala determinadas condiciones a fin de determinar la base imponible del impuesto como las tasas impositivas aplicables en cada caso. Condicin de domicilio Son domiciliados los peruanos con domicilio en el pas, extranjeros que hayan residido en el pas 2 aos o ms en forma continuada con ausencias temporales mximas de 90 das calendarios en cada ejercicio gravable, las sucesiones indivisas, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que opten por atribuir sus rentas comunes a cualquiera de los dos de acuerINSTITUTO

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do al artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta. Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y cuando hayan salido del Per por un plazo mayor de 2 aos. La condicin de residente en otro pas se acreditar con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas durante 2 aos o ms en forma continuada. La ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el pas de hasta 90 das calendario en el ejercicio gravable. Los no domiciliados podrn optar por someterse al tratamiento de domiciliados, luego de 6 meses de permanencia en el Per e inscribindose en el RUC. Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria no permaneciendo en el pas ms de seis meses acumulados en el curso del ejercicio gravable. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas. Por lo tanto, en caso que un peruano que hubiere perdido la condicin de domiciliado y no siendo residente de otro pas retorne al Per el 01.01.05 y permanezca en el pas ms de 6 meses, tendr para los efectos la condicin de domiciliado, si retorna por ejemplo el 03.02.05 aunque permanezca en el pas ms de 6 meses durante el ejercicio 2005 tendr la condicin de no domiciliado. Esta diferenciacin es pertinente en vista que en virtud del domicilio el tratamiento tributario es diferente. Son rentas de primera categora 1.-El efectivo o especie recibido por el arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador, en caso

de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva. Para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a 6% del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. Los predios pueden ser urbanos y rsticos, comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. 2.- Las rentas producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o sociedades irregulares genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente que sea parte integrante de una sociedad irregular, tampoco proceder la aplicacin de la renta presunta en el caso de cesin a favor del Sector Pblico Nacional, excepto a empresas conformantes de la actividad empresarial del estado, se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. 3.-El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. 4.-La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado, igual al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.

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DE

INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA TRIBUTARIA
RENTAS DE PRIMERA

Arrendamiento o subarrendamiento de predios

Cesin temporal de derechos sobre bienes y de bienes

Mejoras no reembolsables

Renta ficta de predios

Base imponible El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. En caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. El perodo de desocupacin de los predios se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. Cabe sealar que a pesar de esta exigencia estipulada en el reglamento, el Tribunal .iscal mediante RT. 4761-4-2003 (2208-03) de Observancia Obligatoria seala que Corresponde a la Administracin probar que un predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento. Las mejoras no reembolsables, se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la fecha de devolucin. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles cuando se encuentren ocupados o en posesin de persona distinta al propietario, segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios respecto de los cuales exista copropiedad, no ser

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de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el bien. Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada con 4 decimales. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta. Para los efectos de la liquidacin del impuesto, las rentas en especie se computarn al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio. Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. Renta Bruta Tratndose de arrendamiento o subarrenda-miento de bienes, la renta bruta de primera categora estar constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta es la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. Renta Neta Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que no hayan sido cubiertas por indemni-

zaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global, segn el valor asignado al bien para efecto del pago de tributos municipales. A falta de ste se tomar el valor de mercado. El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. Pagos a cuenta: Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa 15% sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se adquirir dentro del plazo en que se devengue dicha renta. El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se refiere el prrafo anterior. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente. La renta se considera devengada mes a mes, el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos aprobados por SUNAT, es decir de acuerdo al cronograma para la presentacin de declaraciones tributarias de periodicidad mensual. Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva. Atribucin de rentas en sociedades conyugales Sociedades conyugales, por las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes: Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen de declaracin y pago por separado de rentas previsto en el Artculo 16 de la Ley. La representacin deber ser ejercida por el cnyuge domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo hubiera. El representante considerar en su decla-

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cepcin de las rentas de tercera categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Renta Neta Global Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Total Tasa 15% 21% 30%

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racin las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. En caso que habindose atribuido las rentas a uno de los cnyuges se produjera con posterioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas resultante de la separacin. En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la administracin de los bienes del menor. Obligados a pagar el impuesto y presentar declaraciones El cnyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o cualquiera de ellos tratndose de bienes sociales. Los padres, tutores y curadores de los incapaces; Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos; Presentacin de Declaracin Jurada Anual Los contribuyentes del Impuesto, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable y debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida por la Administracin Tributaria. Presentacin de Declaracin Jurada Excepcional A los 3 meses contados a partir del fallecimiento del causante. Esta declaracin ser presentada por los administradores o albaceas de la sucesin o, en su defecto, el cnyuge suprstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante. En caso de que se atribuya la representacin de la sociedad conyugal a uno de los cnyuges y posteriormente se produjera la separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, debern presentar una declaracin jurada de la renta obtenida por la sociedad conyugal y por el cnyuge a quien se le hubiera atribuido la representacin, por el perodo comprendido entre el inicio del ejercicio gravable y el mes en que se presente la comunicacin de separacin. Dicha declaracin ser presentada en la misma oportunidad que las declaraciones que en forma separada deba formular cada cnyuge. Determinacin de renta en funcin de la condicin del domicilio Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera con exINSTITUTO
DE

Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes domiciliados Ejercicio 2004 El impuesto se determinar aplicando sobre la renta neta global anual, la escala progresiva acumulativa siguiente, para una renta neta global de S/. 200,000.
De 0 86,401 172,801 hasta 86,400 172,800 200,000 Impuesto 12,960 18,144 8,160 39,264

Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes no domiciliados: Los arrendatarios que paguen rentas de primera categora a contribuyentes no domiciliados estn obligados a retener y hacer el respectivo abono a la Administracin Tributaria, con carcter de pago definitivo de la retencin resultante de aplicar la tasa del 30% a la renta neta correspondiente que en resumen implica hacer una retencin del 24% de la merced conductiva (30% de 80% = 24%). III. IN.ORMES Y DIRECTIVAS DE SUNAT O.ICIO N 232-2003/SUNAT del 03.07.03
De acuerdo con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-E., los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por concepto de arrendamiento de inmuebles, realizarn los pagos a cuenta mediante los recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT. Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por arrendamiento o subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario.

IV. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL .ISCAL

RT. 4761-4-2003 del 22.08.03 de Observancia Obligatoria
Corresponde a la Administracin probar que un predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento.

RT. 4062-1-03 del 14.07.03

La renta ficta de primera categora debe ser tomada en cuenta para justificar el monto del incremento patrimonial, y no ser sumado a las rentas contenidas en la declaracin anual del contribuyente.

RT. N 3852 del 02-09-68

No existe renta cuando el inmueble est ocupado por institucin de bien social.

RT. N 05229-4-2003 del 12.09.03

Se declara infunda en cuanto a los reparos por rentas de primera categora derivadas del arrendamiento de un predio de propiedad de la sociedad conyugal al no haber comprobado el referido arrendamiento.

RT.:05271-2-04 del 23.07.04

Se confirma la resolucin apelada. El recurrente aduce que la Administracin incurri en error al liquidar el Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997, 1998 y 2000 al no deducir los pagos a cuenta por rentas de primera categora efectuados por l y su cnyuge, sin embargo segn se aprecia de los cuadros que sustentan la apelada, la Administracin consider como renta de primera categora de dichos aos, a las generadas por predios arrendados de acuerdo con lo indicado por la RT. N 00175-2-2004, asimismo, consign como impuesto pagado por dicho concepto (ejercicios 1997 y 1998) y como merced conductiva, a las sumas indicadas por el recurrente. No obstante que en la apelada se reconocen los pagos a cuenta por renta de primera categora, en los cuadros sobre determinacin del impuesto a la Renta Persona Natural, no se ha considerado monto alguno como pago directo del Impuesto a la Renta, siendo preciso indicar que en la RT. N 00175-2-2004, se seal que el monto pagado por concepto de Impuesto a la Renta por rentas de primera categora no ha sido desconocido por la Administracin, pues ha sido considerado como crdito con derecho a devolucin para la cnyuge del recurrente. En tal sentido, al haber la Administracin deducido del impuesto a cargo de la cnyuge del recurrente, los pagos a cuenta aludidos, no proceda la deduccin por parte del recurrente.

IN.ORME N 157-2002/SUNAT del 29.05.02

Las personas naturales que arriendan o subarriendan bienes muebles e inmuebles otorgarn recibos por arrendamiento o subarrendamiento, siempre y cuando los ingresos generados por dicha actividad sean considerados rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta.

O.ICIO N 085-2000/SUNAT del 15.09.00

Los perceptores de rentas de primera categora por concepto de arrendamiento de predios, as como los perceptores de rentas de cuarta categora obtenidas en el desempeo de funciones de director de empresas, al estar gravados con el Impuesto a la Renta y no encontrarse estos casos incluidos dentro de los supuestos en los cuales no corresponde inscribirse en el mencionado Registro, se encuentran obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, constituyendo la no inscripcin, la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

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INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA TRIBUTARIA
V. CASOS PRCTICOS

CASO N 1
El Sr. Luis Lpez, de profesin contador con RUC N 10093808598, cuyo estado civil es soltero, durante el ejercicio 2004, obtuvo rentas como se detalla: 1. Alquil su casa de enero a diciembre de 2004 en S/. 3,000 mensuales, el valor de autoavalo es de S/ 500,000.. Pact con el inquilino que las mejoras por S/. 25,000 no seran reembolsables, quedando a favor del propietario. Sus pagos a cuenta totales de Impuesto a la renta fueron S/. 4,320

2. De enero a julio de 2004 alquila su casa ubicada en la calle Los Jardines 221 de la ciudad de Chiclayo. El valor de autoavalo es S/ 150,000. El alquiler es de S/.700 mensuales. Pagos a cuenta totales por S/ 588. 3. Adicionalmente posee un terreno rstico ubicado en Huacho, cuyo valor de autoavalo del ao 2004 es de S/.23,000, el cual ha sido cedido en forma gratuita a su hermano por todo el ejercicio. 4. Es propietario de una camioneta adquirida en enero 2004 en S/.45,000 que ha sido cedida gratuitamente a El Veloz S.A.

De terminacin de la Renta Neta de Primera categora Concepto 1 500,000 3,000 360 4,320 25,000 61,000 30,000 61,000 Predios 2 150,000 700 84 588 4900 9000 9000 3 150,000 0 0 0 0 9000 9000 Vehculo 4 45,000 0 0 0 0 3600 3600 Total 845,000 3,700 444 4,908 25,000 65,900 51,600 82,600 (16,520) 66,080

Valor autoavalo del bien Renta mensual Pago a cuenta mensual Pago total Mejoras Renta real anual Renta ficta Renta bruta Deducciones 20% Renta Neta

Renta Neta imponible Renta de primera categora Determinacin del impuesto 15% de 66,080 Crditos a favor Pagos a cuenta 1ra. Total crditos Impuesto por regularizar 66,080 9,912 4,908 4,908 5,004

2. Adicionalmente posee otra casa que ha cedido en forma gratuita a su hermano por todo el ejercicio, el valor del autoavalo del predio es de 100,000. Caso de predio alquilado. Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes no domiciliados: Los arrendatarios que paguen rentas de primera categora a contribuyentes no domiciliados estn obligados a retener y hacer el respectivo abono a la Administracin Tributaria, con carcter de pago definitivo de la retencin resultante de aplicar la tasa del 30% a la renta neta correspondiente, que en resumen implica hacer una retencin del 24% de la

CASO N 2
1. El Sr. Daniel Gmez es peruano, no domiciliado y propietario de una casa que alquila durante todo el ejercicio 2004 por la suma de S/. 5,000 a la empresa MAXI SAC.

merced conductiva (30% de 80% = 24%). En este caso la empresa MAXI SAC ha retenido cada vez que ha realizado los pagos el 30% de la Renta Neta que es igual a sealar el 24% de la renta bruta, es decir: S/. 5,000 x 24% = S/. 1,200 . Esta retencin tiene carcter de pago definitivo. Es decir que la empresa MAXI SAC cada mes debe pagar en cualquier agencia bancaria si es mepeco o en la Oficina de SUNAT en la que corresponda el importe de S/. 1,200 por concepto de retenciones a no domiciliados utilizando el PDT 617- Otras Retenciones. Este es el comprobante que le sirve de sustento del pago arrendamiento. Para el no domiciliado no hay obligacin de presentar declaraciones. Caso del predio cedido gratuitamente. En este caso de cesin a ttulo gratuito no hay aplicacin de la renta ficta, por lo que el hermano no est obligado a hacer ningn pago ni presentar ninguna declaracin. Obligacin de inscribirse en el RUC para los inquilinos de no domiciliados. Debemos tener en cuenta que el inciso a) del con la Resolucin de SUNAT N 2102004 del 19.09.04 seala que Debern inscribirse en el RUC que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. En el caso de retenciones, el inquilino es responsable de hacer la retencin y el pago. Obligacin de declarar retenciones a no domiciliados va PDT. El inciso h) del artculo 3 de la Resolucin N 129-2002/SUNAT del 18.09.02 seala que son sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas utilizando PDT quienes efecten retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de segunda, cuarta o quinta categora, o por rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.