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www.ipecrj.com.br CONTABILIZANDO A LEITURA n 02 Dia 16/AGO/2010


DEPRECIAO: TRATAMENTO FISCAL E SOCIETRIO
DEPRECIAO CONTBIL E FISCAL A Contabilidade foi renovada aps as profundas mudanas determinadas pelas Leis n 11.638/07 e 11.941/09, com os detalhes apresentados nas dezenas de pronunciamentos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC. E uma das orientaes mais importantes da NOVA CONTABILIDADE diz respeito ao registro da depreciao, que foi detalhado no pronunciamento CPC n 27. Os bens do ativo imobilizado devem ser depreciados pelo prazo efetivo de vida til, descontando-se o valor residual, que o valor provvel de venda quando o bem deixar de ser utilizado pela empresa. A depreciao contbil pode ser realizada pelo mtodo linear ou outro mtodo, se este refletir a vinculao do uso do bem com as receitas geradas pela atividade empresarial. Por outro lado, a legislao fiscal vigente em dezembro de 2007 determinava o registro da depreciao seguindo o mtodo linear, aplicando as taxas determinadas na IN SRF n 162/98, sendo as mais conhecidas: mquinas 10% ao ano; veculos e computadores 20% ao ano; e edificaes de imveis 4% ao ano. As empresas a partir de 2010 so obrigadas a seguir o Regime Tributrio de Transio RTT, que significa aplicar a legislao vigente em dezembro de 2007 para clculo de IR, CSLL, PIS e COFINS. Lembramos que em 2008 e 2009 o RTT foi opcional, sendo a opo manifestada na DIPJ do ano-base 2008. A confirmao dessa informao pode ser ratificada pela leitura do art. 17 da Lei n 11.941/09, que diz o seguinte (transcrio no literal. Recomenda-se a leitura do normativo):
Caso a lei tributria utilize mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela legislao societria, a empresa sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento: 1. Utilizar a legislao societria para apurar o resultado do exerccio antes do IR, incluindo normas da CVM e demais rgos reguladores; 2. Realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, no LALUR, que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31/dez/2007; 3. Realizar os demais ajustes, no LALUR, de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto.

Assim, a apurao do resultado contbil seguir as determinaes das Leis n 11.638/07 e n 11.941/09, alm dos pronunciamentos do CPC. Em seguida, sero realizados ajustes (adies e excluses) para eliminar os efeitos das mudanas societrias, mantendo, para clculo de IR e CSLL, os critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007. Um exemplo numrico, apresentado a seguir, esclarecer melhor o assunto.
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EXEMPLO NUMRICO A Cia. Leo adquire em janeiro de 2010 um veculo por R$ 5.000 e que ser alugado para um cliente, com contrato de seis anos e valor residual estimado de R$ 800. O contrato de aluguel traz rendimento anual de R$ 1.100 para a Cia Leo. A empresa vende o veculo em janeiro do ano seguinte ao fim do contrato de locao. Inicialmente, ser apresentado o razo com os nmeros apurados na contabilidade. CONTABILIDADE SOCIETRIA RAZONETES
CAIXA DESPESA DE DEPRECIAO RECEITA DE ALUGUEL

1.100 (A-10) 5.000 (jan/10) 1.100 (A-11) 34 (D-10) 1.100 (A-12) 34 (D-11) 1.100 (A-13) 34 (D-12) 1.100 (A-14) 34 (D-13) 1.100 (A-15) 34 (D-14) 800 (Vda.-16) 374 (D-15) 272 (D-16)
DEPRECIAO ACUMULADA

700 (B-10) 700 (B-11) 700 (B-12) 700 (B-13) 700 (B-14) 700 (B-15)

1.100 (A-10) 1.100 (A-11) 1.100 (A-12) 1.100 (A-13) 1.100 (A-14) 1.100 (A-15)

DESPESA DE IR

IR A PAGAR

4.200 (Vda.-16)

700 (B-10) 700 (B-11) 700 (B-12) 700 (B-13) 700 (B-14) 700 (B-15)

136 (C-10) 136 (C-11) 136 (C-12) 136 (C-13) 136 (C-14) 136 (C-15)

34 (D-10) 34 (D-11) 34 (D-12) 34 (D-13) 34 (D-14) 374 (D-15) 272 (D-16)

34 (C-10) 34 (C-11) 34 (C-12) 34 (C-13) 34 (C-14) 374 (C-15) 272 (C-16)

EQUIPAMENTOS

DBITO TRIBUTRIO DIFERIDO (PASSIVO)

5.000 (jan/10)

5.000 (Vda.-16)

238 (C-15) 272 (C-16)

102 (C-10) 102 (C-11) 102 (C-12) 102 (C-13) 102 (C-14)

EXPLICAO DETALHADA DE CADA REGISTRO CONTBIL: JAN/10 Aquisio do equipamento por R$ 5.000 A Aluguel do equipamento durante seis anos (2010 a 2016) R$ 1.100 por ano. B Depreciao do equipamento durante os seis anos de uso R$ 700 por ano, de forma a totalizar R$ 4.200, que seria o valor total de uso do equipamento. A venda ser realizada por R$ 800, portanto apenas o valor de R$ 4.200 (5.000 menos 800) ser submetido depreciao. C Registro da despesa de IR durante os sete anos (seis de contrato, mas o ano seguinte, por ocasio da venda do equipamento). D Para fins didticos, admitimos que o IR pago no mesmo ano da apurao. VENDA-16 Registro da venda, baixando equipamento e a depreciao acumulada.
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Apresentamos, a seguir, a DRE da Cia. Leo e o clculo do IR durante os seis anos de contrato e, tambm, no ano de 2016, quando h a venda do equipamento. ANUALMENTE 2010 a 2014 2015 2016 RECEITA ALUGUEL 1.100 1.100 0 (-) DESP. DEPRECIAO (700) (700) 0 (+) GANHO DE CAPITAL 0 0 0 LUCRO ANTES DO IR 400 400 0 IR CORRENTE (34) (374) (272) IR DIFERIDO (102) 238 272 LUCRO LQUIDO 264 264 0 DRE DA CIA. LEO ANUALMENTE CLCULO DO IR DA CIA. LEO 2010 a 2014 2015 2016 LAIR 400 400 0 (+) ADIES 0 700 800 (-) EXCLUSES (300) 0 0 LUCRO FISCAL 100 1.100 800 IR 34% 34 374 272 EXPLICAES PARA AS ADIES E EXCLUSES De 2010 a 2014 DEPRECIAO CONTBIL = 700 DEPRECIAO FISCAL = 1.000 EXCLUSO DE R$ 300

Em 2015

DEPRECIAO CONTBIL = 700 DEPRECIAO FISCAL =0 ADIO DE R$ 700

Em 2016

GANHO DE CAPITAL CONTBIL = 0 GANHO DE CAPITAL FISCAL = 800 ADIO DE R$ 800

Nos cinco primeiros anos, o lucro contbil foi sempre R$ 400. Com isso, a despesa de IR ser sempre R$ 136, sendo 34% do lucro apurado na contabilidade. J o IR a pagar no mesmo perodo ser R$ 34, pois o LUCRO FISCAL foi R$ 100, sendo a despesa de depreciao aceita pelo fisco no valor de R$ 1.000. Portanto, o IR que dever ser pago posteriormente monta R$ 102, representando 34% da excluso (temporria) de R$ 300. Quando chegar o sexto ano (2015), no h deduo de despesa permitida na contabilidade, sendo adicionada a despesa de depreciao de R$ 700. Com isso, o IR a pagar ser R$ 374 (34% sobre R$ 1.100). Ou seja, pagamos IR sobre o lucro de R$ 400 (R$ 136) mais IR sobre a adio (R$ 238), valor postergado dos cinco anos anteriores. E, no ltimo ano (2016), pagamos IR sobre a adio de R$ 800 (R$ 272), pois para fins fiscais, a venda do imobilizado por R$ 800 representou lucro.
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RAZONETES DA APURAO DO RESULTADO FISCAL


CAIXA DESPESA DE DEPRECIAO RECEITA DE ALUGUEL

1.100 (A-10) 1.100 (A-11) 1.100 (A-12) 1.100 (A-13) 1.100 (A-14) 1.100 (A-15) 800 (Vda.-16)

5.000 (jan/10)

1.000 (B-10) 1.000 (B-11) 1.000 (B-12) 1.000 (B-13) 1.000 (B-14)

1.100 (A-10) 1.100 (A-11) 1.100 (A-12) 1.100 (A-13) 1.100 (A-14) 1.100 (A-15)

DEPRECIAO ACUMULADA

EQUIPAMENTOS

GANHO DE CAPITAL

5.000 (Vda.16)

1.000 (B-10) 1.000 (B-11) 1.000 (B-12) 1.000 (B-13) 1.000 (B-14)

5.000 (jan/10)

5.000 (Vda.-16)

800 (Vda.-16)

EXPLICAO RESUMIDA PARA COMPREENDER O REGISTRO DE IR DIFERIDO POSITIVO E NEGATIVO O registro de IR diferido causa enorme dificuldade de entendimento para a classe contbil-tributria. Com objetivo de auxiliar o entendimento, segue um quadro sintetizando as possibilidades de apresentao do IR Diferido na DRE. AJUSTE
POSITIVO ADIO NO LALUR NEGATIVO EXCLUSO NO LALUR

EXPLICAO DO FATO
IR pago no ano, cuja despesa ocorrer em perodo seguinte. Representa um ADIANTAMENTO DE IR. IR pago no ano, mas cuja despesa ocorreu em perodo anterior. IR que ser pago em perodos seguintes, mas cuja despesa ocorreu no ano. Representa um ADIAMENTO no pagamento do IR. IR pago em perodo anterior, mas cuja despesa somente ocorreu no ano.

REGISTRO CONTBIL
DBITO: ATIVO CRDITO: DESPESA DBITO: PASSIVO CRDITO: DESPESA DBITO: DESPESA CRDITO: PASSIVO DBITO: DESPESA CRDITO: ATIVO

Lembro apenas que os ajustes sero necessrios tambm no PIS/PASEP e na COFINS. Temos um longo caminho a percorrer para entender e aplicar a NOVA CONTABILIDADE BRASILEIRA. E precisaremos de muitos livros e artigos com linguagem simples, menos rebuscadas, para auxiliar na aplicao e no entendimento. O mundo e a Contabilidade so simples. O Homem que complica. o que penso. Grande Abrao... E Alegria! Paulo Henrique Pgas (phpegas@uol.com.br) BIBLIOGRAFIA E NORMATIVOS RECOMENDADOS:
1. 2.

3.

Pronunciamento CPC n 27 (www.cpc.org.br). Manual de Contabilidade Societria, da FIPECAFI (Atlas), edio 2010. Manual de Contabilidade Tributria, Freitas Bastos, 6 edio.-

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