HISTORIA DE LA AUDITORIA El desarrollo de la Auditora en el siglo XIX fue uno de los sucesos profesionales ms sobresalientes, se distingui de otras profesiones

antiguas como la medicina, abogaca, arquitectura, ingeniera, etc., ocurridas en el mundo occidental, en los Estados Unidos de Amrica y luego en otros pases. Despus de lentos progresos en los primeros aos posteriores a 1900, el nmero de personas dedicadas a la profesin comenz a crecer rpidamente alrededor de la Primera Guerra Mundial a un ritmo que se ha acelerado en cada dcada subsecuente. De 1940 a 1950 el nmero de auditores se duplic, obteniendo aproximadamente un aumento numrico mucho mayor que el alcanzado tanto en las profesiones ms antiguas (medicina y abogaca), como en profesiones ms recientes. An ms sorprendente que la expansin en nmero de profesionales en ejercicio, fue la continua ampliacin del campo de accin e influencia de la Auditora y la Contadura Pblica. Ha evolucionado de una simple operacin mecnica de manejo de cuentas, de correcciones, de vigilancia, supervisin, etc., hasta convertirse en una profesin necesaria y hasta obligatoria legalmente, para el desarrollo de los negocios. Estas han fijado normas obligatorias de contabilidad y presentacin de informes a los negocios que participan dentro de estas actividades de compra o venta de acciones. Lo anterior ha obligado a los auditores a profundizar y observar ms fielmente las normas de la profesin. Antes de 1900, la historia de la profesin de la Auditora apenas formada de bocetos aislado. El nombre del primer Auditor o Contador Pblico est indudablemente perdido para siempre, pero es probable que haya sido un apto Tenedor de Libros, al servicio de algn mercader italiano en los albores de los siglos XV o XVI, quien despus de adquirir reputacin de habilidad tcnica en su trabajo, era consultado por otros que necesitaban de su consejo para el manejo de los registros de sus transacciones. Anotaciones Importantes Desde los inicios de la Sociedad el hombre sinti la necesidad de utilizar el intercambio de objetos y en alguna forma llev los registros de los ingresos y egresos.

Se conoce que en la ciudad de Nnive se encuentran leyes comerciales e informes contables que fueron compilados desde 300 aos antes de Cristo. La necesidad de la Auditora est relacionada con el desarrollo comercial, especialmente con la expansin de las Bolsas de Valores. Rechard Bowle fue uno de los primeros Contadores Pblicos en los aos 1500.

Dentro de los conceptos que entonces existan, el Tenedor de Libros era una persona experta en cuentas. Posteriormente, cuando dedic sus servicios a ms de un cliente, se convirti en Contador Pblico (ms adelante se explica la diferencia entre un Contador Pblico, Privado y Auditor). Fue en Venecia den 1581, cuando por primera vez se reconoci llevar registros de contabilidad como una ocupacin especializada al organizarse el primer Colegio de Contadores. El Solicitante deba pasar por un perodo de seis aos como aprendiz de un contador en ejercicio y someterse a un examen. Se le reconoca como contador experto, pero dado que los negocios eran pequeos y la mayora administrada por sus propietarios, las funciones del contador consistan principalmente en ayudar a llevar los libros. En aquellos tiempos la Contadura Pblica era apenas algo ms que Tenedura de Libros Publica. Sin duda, haban ocasiones, quiz con mucha frecuencia, en las que los socios en el comercio de especies o de importacin de sedas estaban en desacuerdo acerca d la participacin de sus ganancias; o bien haban acreedores en desacuerdo con sus deudores sobre el monto de sus deudas. Entonces, se llamaba a una persona independiente que tuviera conocimiento y experiencia en cuentas, con el fin de que se enterara de los hechos y rindiera su dictamen. Sus nombres se han perdido. Sin embargo, a juzgar por las escasas informaciones que proporciona la historia, parece claro que la Contadura Pblica puede tener su origen en los primeros tiempos del intercambio comercial. Pero en comparacin con la abogaca y otras profesiones reconocidas, careci totalmente de importancia hasta el desarrollo de la revolucin industrial, especialmente con la creacin de las Sociedades Annimas o corporaciones privadas. Primero en Inglaterra y despus en Estados Unidos de Amrica. El incremento en las inversiones de capitales, as como la magnitud de estas entidades en expansin (creacin de sucursales en el extranjero) originaron ms

problemas de contabilidad. Pero la verdadera necesidad de un cuerpo de contadores independientes surgi del hecho que inversionistas ausentes, que constituyen ahora una creciente e importante clase, exigieron en perodos regulares de tiempo informes imparciales y sin prejuicios acerca de la seguridad de sus inversiones y de los resultados de sus empresas. Anotaciones Importantes La obra ms antigua sobre Tenedura de Libros, que sirvi de base para el desarrollo pblica del arte de la contabilidad fue la obra italiana Tratado de Contabilidad de Lucca da Borgo Pacioli, publicada en 1494. Los primeros registros contables fueron realizados en partida simple. La obra Tratado de Matemticas de Fray Lucca Pacioli, contiene un captulo dedicado al registro de las operaciones comerciales y su control, por medio del uso de los principios bsicos de la partida doble. Con la revolucin industrial, desaparece la industria domstica, se concentra la mano de obra en las fbricas y se desarrolla la industria en gran escala.

Cuando a finales del siglo XIX el capital britnico lleg a los Estados Unidos de Amrica, lo siguieron los Contadores Pblicos, con lo cual, la profesin en ese pas se inici con una influencia inglesa y escocesa. Muchos de los primeros ferrocarriles y empresas de servicios pblicos norteamericanos fueron as financiados y vigilados en sus inversiones. Con el tiempo, la profesin aument debido a la creacin de nuevos despachos de auditores en ese pas; a medida que fueron mayores las oportunidades, aumentaron los profesionales en ejercicio. Sus servicios consistan principalmente en la auditora independiente de las cuentas de grandes empresas, an cuando tambin emprendan algunos trabajos de instalacin de sistemas de contabilidad. En ese entonces, se daba mayor importancia al aspecto matemtico de contabilidad, y no tanto a su carcter amplio y a sus usos potenciales. LA CONTADURA PBLICA EN GUATEMALA Indudablemente, la historia de la profesin de Auditor en Guatemala tiene su origen en los tiempos de la Colonia. Como parte de la Organizacin del Gobierno

espaol en el exterior (las colonias ocupadas) existieron ttulos como los siguientes: Tesorero, Tasador, Contador, Receptor, Factor, Revisor. Nombre de cargos de una u otra forma estaban relacionados con las funciones de llevar cuentas y rendir informes de los impuestos o tributos de los pueblos para los Ayuntamientos o la Corona Espaola. Con la independencia, lentamente esta profesin continu desarrollndose como parte de la necesidad de los comerciantes de conocer el resultado de sus negocios o porque instituciones gubernamentales exigan reportes relacionados con tributos. Todas estas tareas fueron encomendadas a contadores para su elaboracin. Para el desarrollo actual de las funciones de revisin de cuentas dentro del sector Gobierno existe un ttulo denominado legalmente Contralor General de la Nacin. Dentro del sector privado, esta profesin tuvo su mayor dinamismo con la llegada de inversiones extranjeras como el ferrocarril, los bancos y compaas agrcolas, quienes con el fin de proteger los capitales, enviaban profesionales extranjeros para la revisin de las operaciones financieras y que de una u otra manera desarrollaron la profesin de Auditor. Anotaciones Importantes En tiempos de la Colonia existieron ttulos como: tesorero, tasador, contar, receptor, factor, revisor. En la poca de la Colonia la Contadura Pblica era ejercida por el reino espaol, para supervisar y fiscalizar a los administradores de sus Colonias. El Contralor General de la Nacin tiene a su cargo la revisin de las transacciones que realizan las instituciones estatales.

Simultneamente, asistentes o auxiliares locales aprendan y desarrollaban esta profesin.

Durante el siglo XX, la profesin de Contadores Pblicos o Auditores, tiene mayor crecimiento despus de 1930. En esta poca existieron despachos de contadores dedicados a llevar cuentas de negocios, que en su expresin inicial se denominaban Tenedores de Libros. Lentamente, a medida que las inversiones de capitales extranjeros incursionaron en Guatemala, empezaron a funcionar como una necesidad despachos de auditores independientes como Gibson y Scott. Estos poco a poco fueron transformndose en las oficinas que actualmente existen y que representan a enormes despachos de auditores extranjeros, tales como Peat Marwick, Price Waterhouse, Arthur Andersen, Arthur Young, Coopers & Lybrand, etc. Estas firmas extranjeras han desarrollado profesionales locales que al encontrar nuevos clientes, han creado despachos locales importantes dedicados tanto a la auditora externa, como a la contabilidad y asesoras fiscales. El Estado, a travs del Ministerio de Educacin y apoyado por lo que establece la Constitucin Poltica, ha autorizado los Programas de Educacin Secundaria para permitir la prctica contable por medio de profesionales de enseanza media, convalidando ttulos de Peritos Contadores. Estos ttulos, de acuerdo con las autoridades fiscales (Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT), tienen validez para propsitos de certificacin de Estados Financieros con fines tributarios. Por otra parte, la Universidad de San Carlos de Guatemala tiene as mismo participacin en el desarrollo de la profesin de Auditor. Al principio, sus ttulos los emita en forma ligada a otras profesiones actuales, por ejemplo Doctor en Economa y Contadura. Sin embargo, con el creciente nmero de estudiantes interesados en la profesin de Auditor, a finales de la dcada de 1950 y durante el principio de la dcada de 1960 se cre la carrera de Contador Pblico y Auditor, emitiendo ttulos con el grado de Licenciado. Anotaciones Importantes Las compaas de auditores extranjeros tienen su origen en la exportacin de capitales de pases desarrollados como E.E.U.U., Inglaterra y otras, en las dcadas de 1950-1960. Segn Decreto 62-91 del Congreso de la Repblica establece la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria.

FINES DE LA AUDITORIA Una auditora tiene como fin principal la revisin por un experto de los Estados Financieros preparados por la administracin de un negocio. Esta revisin incluir: Las cuentas de balance y resultados Los comprobante El control interno La correcta aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados sobre bases consistentes de un ao a otro, para obtener la situacin financiera y los resultados de la empresa en un perodo de tiempo determinado.

El Cdigo de Comercio en sus artculos del 184 al 188, describe la obligacin que tienen las Sociedades Annimas de nombrar Auditores, Contadores o Comisarios para la fiscalizacin de las operaciones de la sociedad. La revisin por medio de procedimientos caractersticos de la auditora de las partidas contables registradas en los libros de contabilidad principales y auxiliares, constituye tambin un expediente fundamental para descubrir la comisin de fraudes y errores del personal. Es conveniente efectuar estas revisiones aunque la organizacin de la empresa sea excelente. Es posible que se realicen fraudes a pesar de la eficacia de los controles y procedimientos de trabajo, no slo porque puede existir colusin entre varios empleados o entre stos y terceros, ajenos a la empresa, sino tambin porque la rutina de las labores cotidianas tiende a permitir una disminucin en la observancia de los controles, an de las empresas ms organizadas. Anotaciones Importantes ART. 184. QUIENES FISCALIZAN. Las operaciones sociales sern fiscalizadas por los propios accionistas, por uno o varios Contadores o Auditores o por uno o varios comisarios, de acuerdo con las disposiciones de la Escritura social.

ART. 185. DESIGNACIN. Los Contadores, Auditores o los Comisarios debern ser designados por la Asamblea Ordinaria Anual, para el ejercicio de sus funciones depender de la Asamblea, a la cual rendirn sus informes. ART. 186. DERECHO A NOMBAR AUDITOR. Si no se designan los Auditores o Comisarios, los accionistas tienen derecho de examinar por s o por medio de expertos, la Contabilidad y los documentos de la Sociedad.

Por ello, es necesario que la contabilidad de toda empresa se halle bajo la fiscalizacin de un auditor, para que el personal se sienta vigilado y no caiga en peligrosas tentaciones, como puede suceder si no existen controles de esta naturaleza. De ah la importancia psicolgica de la auditora, que obra como un freno inhibitorio. La auditora es tambin importante para encontrar errores de los empleados y subsanar deficiencias de organizacin, con lo cual contribuye a impedir las maniobras dolosas. En empresas desorganizadas, el auditor puede portar sugerencias tiles con el fin de mejorar los sistemas de trabajo y los controles indispensables para evitar fraudes. Incluso el auditor puede encargarse, si as se acuerda con l, de las tareas necesaria para ajustar la organizacin de la empresa. En muchos casos, esta labor organizativa del auditor es ms importante que la revisin de los libros de contabilidad, pues de nada vale la verificacin de los asientos registrados en stos, si la organizacin es deficiente y ofrece un campo propicio para la comisin de irregularidades. Una auditora independiente tiene por propsito averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de estos estados, expedientes y documentos. Una auditora se lleva a cabo con la intencin de publicar Estados Financieros los cuales constituyen declaraciones de la gerencia y presentan con equidad la situacin financiera en una fecha determinada y los resultados de las operaciones durante un perodo que termina en esa fecha. Los Estados Financieros deben prepararse bsicamente con uniformidad todos los aos y de acuerdo con los principios generalmente aceptados de contabilidad. Para poder emitir un dictamen u opinin con responsabilidad, precisa evaluar los controles y examinar los libros de contabilidad en la extensin necesaria. El

Auditor Externo, por lo tanto, se halla interesado en comprobar la solidez de los criterios y estimaciones contable que la administracin haya seguido en la preparacin y presentacin de sus Estados Financieros. EJERCICIOS DE LA AUDITORIA Concepto de Auditora Auditora es la revisin, comprobacin o verificacin de libros, cuentas, comprobantes y estados de contabilidad mediante procedimientos sistemticos de trabajo. Anotaciones Importantes Para una empresa extranjera o local, una auditora tiene como fin principal informar a las Juntas Directivas sobre el resultado de la gestin empresarial encomendada a uno o ms gerentes. Los fines generales de la Auditora son: 1. Verificar la situacin econmica financiera de una empresa. 2. Descubrir fraudes y errores intencionales o no en los libros de contabilidad. El Auditor Externo tiene la responsabilidad de examinar y expresar su opinin sobre los Estados Financieros en una fecha determinada y por un perodo limitado.

Una auditora independiente es un examen crtico y sistemtico de: 1) La direccin interna. 2) Estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia. 3) Los dems documentos y expedientes financieros y jurdicos de una empresa en general.

Generalmente, la auditora se practica y realiza para el dictamen de Estados Financieros, a efecto de comprobar la veracidad de dichos estado y demostrar que sus saldos traducen la verdadera situacin patrimonial, financiera y econmica de la empresa. Como parte del trabajo del auditor, puede comprobarse si existen fraudes o errores intencionales o no cometidos por los propios empresarios. Diferencias entre Auditora y Contabilidad Para diferenciar una actividad profesional de la otra es conveniente, en principio describir el concepto de contabilidad. El Instituto Americano de Contadores Pblicos ha definido la contabilidad como El arte de registrar, clasificar y resumir en trminos monetarios, las transacciones, operaciones y hechos de carcter financiero, as como interpretar los resultados obtenidos. La contabilidad, desde el punto de vista de su mecanismo, es constructiva y desarrollada por la Gerencia. Los resultados de la contabilidad reflejan y son la expresin de los actos de la Gerencia. Qu es Auditora? Auditora es un examen planificado de todos los registros contables y extracontables, documentos, partidas contables, clculos y Estados Financieros preparados por la gerencia, con el fin de expresar una opinin sobre si ellos reflejan la situacin financiera de la empresa y si en su preparacin se han aplicado principios contables generalmente aceptados, en forma consistente a una fecha determinada. La auditora es fundamentalmente analtica y se realiza independientemente de la gerencia de las empresas, porque tiene como objeto juzgar la actuacin de esta ltima. Anotaciones Importantes Auditora es el examen objetivo de los Estados Financieros preparados y elaborados por la Contabilidad. La contabilidad es el conjunto de tcnicas manuales o mecanizadas que se utilizan para registrar las transacciones financieras que ocurren constantemente en una empresa.

La auditora es la actividad que revisa independientemente, por mtodos y normas previamente aprobadas, que la contabilidad refleja en trminos razonables la situacin financiera o econmica de la empresa. Contabilidad es el proceso sobre la base de los documentos de registrar las transacciones realizadas en los libros de Contabilidad.

En la poca actual de expansin comercial, bancaria, industrial y de globalizacin de mercados, la contabilidad es un rea tan importante de una empres, como lo es la de las ventas, el mercado y la produccin. Es la actividad que indica peridicamente, a travs de sus estados, si todo marcha como se planific. Es muy importante para la Gerencia conocer sus resultados. Por otra parte y debido a la misma expansin de sus negocios, la empresa necesitar fondos adicionales que existen en otros segmentos de la actividad econmica, como los bancos y financieras. Estos aportan el capital, va prstamos o financiamientos, y condicionan la continuidad del financiamiento a que auditores independientes de la administracin de la empresa confirmen los resultados de la gestin de los negocios. De esta manera, se confa en los informes de auditora para la recuperacin de los prstamos en corto, mediano o largo plazo. Las Sociedades Annimas, de acuerdo con el Cdigo de Comercio, estn obligadas a llevar la contabilidad por los sistemas que elijan, pero al mismo tiempo deben nombrar auditores, contadores o comisarios, que examinen, revisen o confirmen que los estados contables reflejan la realidad de los negocios. La auditora y no la contabilidad en s, debido a la independencia de la Gerencia, es la que en ltima instancia inspira confianza a los directores de una empresa en que las cifras que obtienen reflejan razonablemente la situacin financiera a una fecha determinada. En algunos pases, las autoridades fiscales, han confiado en los dictmenes de auditores externos para el clculo y pago de impuestos, de conformidad con los estados contables que prepara la Gerencia. Esta situacin tiene mucha utilidad para todos los involucrados. Las empresas, se evitan revisiones posteriores y prdidas de tiempo. El Estado tambin es beneficiado con el trabajo del auditor ya que confa en su trabajo profesional y se ahorra tiempo (por revisiones independientes) y dinero (no debe enviar personal a

todas las empresas), evita la posibilidad de sobornos y puede tener ms certeza en la proyeccin de ingresos. Anotaciones Importantes Auditora es la revisin analtica de las operaciones registradas en los libros de Contabilidad y en los Estados Financieros preparados por Contabilidad. La auditora es el aval y la aprobacin tcnica de la contabilidad. Las autoridades fiscales, confan en los dictmenes elaborados por los Auditores y Contadores Pblicos, sobre el clculo y pago de impuestos. Las instituciones financieras y los bancos confan en los dictmenes de los auditores para conceder prstamos a las empresas.