La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

La gestin tributaria Roco Anglica Ruiz Ramirez Contador

INTRODUCCION El presente trabajo referido a Gestin Tributaria y los Elementos de la Gestin se ha desarrollado teniendo en cuenta la actual reforma del Estado a travs de la Modernizacin de la Administracin Pblica, explicando las fases o procesos de la estructura y gestin pblica que son necesarias para una mejor gobernabilidad. Se tiene en cuenta a la Poltica Econmica ya que la Gestin Tributaria es el resultado de las polticas que tiene el gobierno de turno, tambin el mejoramiento Econmico durante los ltimos nueve aos, adems se habla de la eficiencia y eficacia para lograr una mejor gestin pblica, Dentro de los elementos del Estado nos referimos al Sistema Tributario el cual se abarca en todos los mbitos , comparando con el sistema tributario de otros pases, y presin tributaria de los mismos. Asimismo luego de haber desarrollado el tema pude obtener conclusiones del trabajo de vital importancia, ya que no slo en Per sino en toda Amrica Latina y resto del mundo los procesos de Modernizacin se dan en etapas similares.

I. LA GESTION TRIBUTARIA 1.1.-Concepto.- El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas, pecuniarias o en especie la Gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera. Constituyen manifestaciones fundamentales de la actividad financiera los ingresos, los gastos y la conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos y que si bien la materia sobre la cual se desarrolla es econmica, corresponde a un sujeto poltico, que es el Estado y a un objeto de la misma ndole. Este vnculo entre lo poltico y lo econmico ofrece un tema de discrepancia, algunos autores consideran la existencia de dos estadios o momentos en la actividad, el primero poltico y el segundo econmico, con predominio de este ltimo, en tanto otro grupo cree que hay solo aspectos distintos de un todo orgnico. II.-TEORIAS SOBRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.Existen 3 teoras; teoras econmicas, polticas y sociolgicas. Esta clasificacin no debe entenderse en trminos absolutos. a) Teora Econmica.- los habitantes distribuyen su riqueza por intermedio de sus representantes polticos, satisfaciendo en primer trmino las necesidades pblicas y privadas de mayor importancia y luego las de menor intensidad. La interpretacin que analizamos no consigue demostrar que la apreciacin subjetiva individual de la relacin entre el impuesto que se paga y la utilidad del servicio obtenido, se transforma en la valoracin compleja y objetiva que deben aplicar los gobernantes como norma de produccin de bienes y servicios pblicos. No hay correlacin entre necesidades individuales y colectivas. b) Teora Poltica.- teniendo presente que el sujeto de la actividad financiera es el Estado y que son los fines del Estado que satisfacen la actividad financiera, tiene que percatarse que esta actividad tenga necesariamente una naturaleza poltica.

1 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

c) Por consiguiente la actividad financiera del Estado, el cual para la consecucin de sus fines desarrolla una eminente y necesaria poltica. d) Teora Sociolgica.- esta tendencia se insert en el estudio de la economa poltica en el ms amplio de la sociologa, segn la cual los sentimientos, las pasiones y los intereses prevalecen sobre las doctrinas y teoras. Se busca alcanzar y consolidar un cambio de rgimen fiscal permanente, que resulte compatible con una aceptable estabilidad macroeconmica, una sistemtica reduccin de la pobreza y mejoras en trminos de equidad contributiva y de oportunidades, una asignacin de recursos ms eficiente y eficaz y un crecimiento econmico sostenible. Sin embargo se requiere lograr tales objetivos, mediante muchas instancias y con una variedad de instituciones, motivaciones, incentivos y comportamientos. III.-ELEMENTOS DE LA GESTION TRIBUTARIA: 3.I.- POLITICA TRIBUTARIA El Ministerio de Economa y Finanzas public el 02 de Mayo de 1999 el borrador del Memorndum de Polticas Econmicas y Financieras del gobierno del Per, perodo Marzo 1999 y Marzo 2002. Tiene 3 objetivos fundamentales: El crecimiento estable, la disminucin de Empleo y del subempleo y la reduccin de pobreza extrema. Estos objetivos se enmarcan dentro de la poltica que el gobierno viene aplicando desde 1990, cuyos ejes son la estabilidad macroeconmica, la apertura comercial, la promocin de la inversin privada, el crecimiento sostenido, la liberacin de empleo productivo y la reduccin de la pobreza.

3.1.1.- PROPUESTAS PARA ENRIQUECER EL PROGRAMA ECONOMICO a) Generacin de Empleo.- la generacin de empleo a travs del crecimiento sostenido de la inversin privada, incentivando en particular a aquellos sectores econmicos con uso intensivo de mano de obra. b) Empleo en Turismo, Agricultura y PYMES.- se ha propuesto la meta de dos millones de turistas para el 2005, generando 120 mil empleos directos y 600 mil empleos indirectos. c) Apoyo a la Pequea y Microempresa.- se promover la promocin del acceso al crdito a travs de diversas lneas desarrolladas por COFIDE, simplificacin de trmites. d) Lucha contra la Pobreza.- se trata de reducir la pobreza y extrema pobreza. e) Inversin garantizada en programas sociales.- se est logrando la universalizacin e la educacin bsica, un servicio de salud de calidad, el presupuesto est destinado en un 41% para gasto social. f) Acuerdo de Paz y Reduccin de gastos militares.- la reasignacin de los recursos a sectores sociales, la reduccin de compras de armamento permitir un aumento del gasto en las reas de salud y educacin, incluyendo mejora salarial en salud y educacin. g) Promocin y Desarrollo de Tecnologa.- el desarrollo tecnolgico como herramienta para la reconversin productiva. h) Simplificacin de Estructura Tributaria.- plantea una poltica tributaria uniforme y sencilla desde 1990 se redujo el nmero de impuestos, tasas, y la dispersin de las mismas; ya que actualmente otorgar incentivos tributarios debilitar la posicin fiscal y el programa econmico.

2 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

3.2.-LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Para mejorar la recaudacin del Sistema Tributario, ampliando la base tributaria y reduciendo la evasin, eliminando distorsiones y mejorando su equidad, el gobierno buscar la asistencia tcnica del fondo en el rea de poltica tributaria. El gobierno se abstendr de ampliar el mbito de preferencias o exoneraciones tributarias a sectores o regiones especficos y en general evitar adoptar acciones que signifiquen una reduccin de ingresos tributarios. La SUNAT continuar con su labor para reducir la evasin tributaria. SUNAT empezar a recaudar contribuciones a la seguridad social y al sistema nacional de pensiones por cuenta de la agencia pblica de servicios de salud (ESSALUD) y la Oficina Nacional de Pensiones, contribuyendo a la modernizacin del Estado, reduciendo costos de recaudacin y evasin. La SUNAT, viene introduciendo mecanismos que permiten el mejor cumplimiento de las obligaciones y establecer un sistema integrado de control que permitir un mejor monitoreo del cumplimiento tributario. Se espera tener un control con la identificacin de los contribuyentes empleando la base de datos de el D.N.I. (Documento Nacional de Identificacin). Se concluirn con las auditoras al sector minero. SUNAT verificar cuidadosamente las exoneraciones tributarias de acuerdo a la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, con el objeto de minimizar la elusin y evasin tributaria en dicha regin. 3.2.1.- LOGROS ECONOMICOS Se ha logrado la estabilizacin desde 1990 debido a los siguiente: a) Disciplina Monetaria: ? Objetivo nico del Banco Central, estabilidad de precios. ? Prohibicin constitucional al Banco Central de financiar al sector pblico. b) Slido respaldo fiscal: ? Simplificacin de la estructura de impuestos. ? Mejora de la Administracin Tributaria. ? Estricta austeridad en el gasto. c) Flotacin del tipo cambiario. d) Apertura de la cuenta de capitales. e) Supervisin bancaria y normas prudenciales estrictas. 3.2.2.-PROGRAMA ECONOMICO 1.- Liberalizacin generalizada del comercio y de capitales. 2.- Igual trato a la inversin Nacional y Extranjera. 3.- Flexibilizacin del mercado laboral. 4.- Profundo programa de privatizacin. 5.- Eliminacin de toda Banca de fomento estatal. 6.- Privatizacin de toda la banca comercial de propiedad del Estado. 7.- Creacin del sistema privado de pensiones y del fondo consolidado de reservas. 8.- Previsionales a fin de cubrir pasivos del antiguo sistema de pensiones. 9.- Estrategia focalizadora de reduccin de la pobreza. 3.2.3.- SE HA LOGRADO A) Crecimiento Sostenido.? El PBI creci entre 1993 y 1997 , 7.3% por ao.

3 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

? El crecimiento no proviene de una expansin consumista ni del estmulo fiscal. ? El crecimiento proviene de un incremento de la inversin en 14% por ao y de las exportaciones en 18% anual. B) Abatimiento de la Inflacin. Inflacin en 1997, 6.5% la ms baja en los ltimos 25 aos. c) La inversin aument de 19% a 25% del PBI. d) El ahorro interno creci de 13% a 19% del PBI. 3.2.4.- REFORMA TRIBUTARIA - SUNAT El objetivo principal de la reforma ha sido buscar una mayor equidad y equilibrio en la aplicacin de las Normas Tributarias, lo cual permitir un mejor trato al contribuyente. Se pretende borrar la falsa imagen de dureza y terror de la Administracin Tributaria. Es por ello que se ha dado el Rgimen de Fraccionamiento establecido en el Artculo 36 del Cdigo Tributario. En el rea de Reclamaciones debe ser garanta de imparcialidad al contribuyente. En cuanto a fiscalizacin a travs de informticos ha sido uno de los aciertos de la reforma tributaria ya que se ha incrementado el nmero de fiscalizaciones y verificaciones. Se ha establecido el mtodo de cruce de informacin permitiendo conocer los potenciales informantes sobre tenencia de locales o inmuebles arrendados. En la parte de declaraciones y ordenamiento de sus pagos el contribuyente actualmente lo puede hacer a travs de atencin al contribuyente y de captura de datos. Los productos principales son: a) b) c) d) e) f) Preparacin de declaraciones de Impuestos con asistencia de programas informticos. Presentacin de Declaraciones de Impuestos en disquetes. Presentacin de Declaraciones a travs de internet. Atencin de consultas personalizadas a travs de disquetes. Transmisin de informacin a travs de correo electrnico. Pago de tributos por medio de transferencia electrnica de fondos.

IV.- IMPORTANCIA ESTRATEGICA DE LOS RESULTADOS DE LA GESTION PUBLICA Las circunstancias nacionales e internacionales en que se produce la transicin hacia el nuevo siglo exigen mejorar sustancialmente la eficiencia , la eficacia y calidad de los servicios pblicos, en todas las esferas y niveles del gobierno, Esencialmente por dos razones de carcter estratgico. La primera se relaciona con el mbito interno del Pas, en la medida en que el gobierno cambie la forma en que opera y comience a generar resultados sistemticamente aceptables para la poblacin , se habr dado un paso importante para vencer las resistencias polticas que debilitan el pacto fiscal. El aumento de eficiencia y eficacia actualmente observadas en la gestin de numerosos organismos pblicos de los distintos niveles de gobierno ofrece una perspectiva promisoria para salir del crculo vicioso que subyace tras un pacto fiscal frgil. En realidad se trata de mejorar la productividad del gasto pblico, haciendo rendir ms y mejor los fondos asignados por las diversas partidas del presupuesto del Estado. Aunque no es fcil mejorar los resultados de las administraciones pblicas constituye una medida crucial para fortalecer endgenamente el pacto fiscal en Amrica Latina. Teniendo en cuenta que: a) Una mejor gestin del gasto pblico.- al hacer rendir ms y mejor cada unidad monetaria de poder

4 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

adquisitivo transferida del sector privado al gobierno mitiga la rigidez presupuestaria que enfrentan las autoridades econmicas y transmite seales positivas a los contribuyentes, que como es lgico se resisten cuando perciben un mal uso de los impuestos, en muchos casos justifican el incumplimiento de sus obligaciones amparndose en el argumento que el Estado es un mal administrador. b) Al reducir los gastos innecesarios y evitar desperdicios ostensibles de los recursos, no solo se atiende al reclamo de los contribuyentes, sino que se liberan recursos potencialmente aplicables a programas y actividades destinados a satisfacer las necesidades de grupos de ingresos mas bajos. c) En la medida en que los aumentos de eficiencia y eficacia en el segmento pblico de la economa se transfieren al sector privado en la forma de ms y mejores servicios finales a los ciudadanos e insumos para la produccin nacional de bienes y servicios se producen mejoras directas en el bienestar de la poblacin, como Tambin de la competitividad del sector exportador, la tasa de crecimiento potencial y la productividad media de la economa. En un contexto de economas cada vez ms abiertas, las estructuras productivas internas exigen enfoques sistmicos para asegurar incrementos de competitividad que permitan enfrentar con xito los mercados internacionales, en ese sentido cabe al gobierno velar por que el nivel de la eficacia, eficiencia y calidad de los servicios pblicos sea lo ms elevado posible, ya que estos operan como importantes insumos del sector privado. En tal sentido es preciso transformar el actual modelo de administracin pblica burocrtica y los remanentes de la administracin pblica patrimonialista que an persisten en la prctica de muchos organismos del Estado, en un nuevo modelo en el cual prevalezcan relaciones menos jerrquicas y ms orientadas al logro de los objetivos, y donde se evale y remunere conforme a los resultados obtenidos y no exclusivamente segn el apego a los procedimientos y a la antigedad en el cargo. Adems este nuevo modelo debe ser capaz de generar innovaciones y adaptarse a las cambiantes circunstancias del entorno econmico, social y poltico. La progresiva sustitucin de los modelos tradicionales de gestin estatal por una administracin pblica gerencial implica incorporar al sector pblico modelos de gestin provenientes del sector privado. Al hacerlo conviene tener presente la necesidad de evitar aplicarlo de manera mecnica, teniendo como partida que la administracin pblica no encuentra su razn de ser en la generacin de utilidades y mucho menos en su maximizacin, como si es el caso del sector privado. Adems, el sector pblico debe coordinar e intermediar complejos equilibrios entre objetivos tales como: eficiencia, equidad, estabilidad, y el crecimiento; adems de los intereses de los pobres e indigentes, los contribuyentes, los empleados pblicos, los asalariados, los usuarios del sistema salud, entre otros, que compiten con escasos recursos. Es necesario evaluar las polticas de las opciones disponibles y las disyuntivas generadas por los intereses en conflicto. Pero existe un amplio espacio an inexplorado que se pueden aplicar con xito conceptos de evaluacin de los resultados y el desempeo tendientes a elevar la eficiencia y la calidad de los servicios estatales. 4.1.- TENDENCIAS OBSERVADAS EN LAS REFORMAS DE LA GESTION PUBLICA Se observa una tendencia general: la transicin desde una perspectiva de gestin centrada en la produccin y los procedimientos hacia una administracin orientada a los resultados y el servicio al cliente. Se han desarrollado en dos planos: El primero consiste en el replanteo de la lgica de funcionamiento interno de las organizaciones pblicas, incentivos, organizacin , control y evaluacin. El segundo se relaciona con las interacciones entre las organizaciones pblicas y el resto de la

5 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

economa. Ambos planos se han desarrollado de tal forma que dan lugar a la creacin de mercados o cuasimercados en los que compiten agentes pblicos y privados. 4.1.1.- PRINCIPALES CARACTERISTICAS DEL NUEVO PARADIGMA DE GESTION PUBLICA. ? Adopcin del principio del ciudadano - cliente o usuario, con derechos mejor especificados y ms efectivamente respetados. ? Definicin del nuevo perfil de Administrador, ejecutivo o gerente pblico, guiado por la bsqueda de resultados y evaluado en consecuencia, sujeto a la rendicin de cuentas y a la competencia no slo en el momento de la contratacin. ? Establecimiento de contratos de gestin, que permiten explicitar los objetivos, misin y metas de las entidades ejecutoras y a su vez, sirve de base para la evaluacin de estas. ? Separacin de actividades de financiamiento y prestacin de servicios, como tambin de formulacin y diseo de polticas pblicas, incluidas las de regulacin, respecto de las actividades de ejecucin o administracin. ? Formacin de cuasimercados o mercados internos cobro de tasas de uso contratacin de servicios externos y concesiones privadas de derechos de administracin, construccin de obras de inters colectivo Cotizacin de Organismos de empresas y servicios en general. ? Reingeniera de Procesos, con miras a simplificar procedimientos y reducir la burocracia, minimizando los costos que entraa el cumplimiento de las obligaciones del ciudadano y los tiempos requeridos para ejecutar trmites y recibir atencin en materia tributaria. ? Devolucin de responsabilidades, derechos y obligaciones, desde el vrtice de la pirmide de poder hacia los niveles intermedios e inferiores; se aplica el campo laboral, as como el fiscal. En lo que se refiere a la modernizacin interna, la principal contribucin a los nuevos parmetros de la gestin pblica es la delegacin de responsabilidades operacionales y financieras de los niveles de autoridad ms altos a los niveles ms bajos. Esta tendencia revela que existen muchas cosas por hacer en el sector pblico, especialmente la gestin financiera y de recursos humanos y en el establecimiento de esquemas claros de definicin de criterios y evaluacin del desempeo. En la administracin financiera tradicional, cuyo registro operacional se produce en un rgido marco anual, se ha empezado a considerar aspectos de la programacin estratgica, con el propsito de flexibilizar la planificacin presupuestaria y permitir la utilizacin de lapsos ms amplios. En el rea de recursos humanos, la delegacin de responsabilidades, tanto operativas como financieras, ha estado acompaada de una mayor flexibilidad en las polticas del personal del sector pblico. El personal directivo adquiere mayores responsabilidades en la formacin de sus propios equipos de trabajo. A su vez este proceso conlleva una gestin ms dinmica de los recursos humanos, en que se privilegian las funciones de capacitacin y entrenamiento, al tiempo que se introducen nuevos sistemas de incentivos segn resultados, con miras a formar y motivar administradores y equipos capaces de alcanzar las metas propuestas. En el caso de ciertos servicios y siempre que resulte factible, un instrumento que se podra aplicar, y que puede ser complementario del anterior, es el diseo de mercados o cuasimercados en que compitan agentes pblicos y privados. En este caso, la regulacin determina los incentivos que se ofrecen a los agentes participantes y permite establecer las reglas para evaluar su gestin. Segn el servicio, dicha regulacin puede disponer el cobro de tarifas para recuperar parcial o totalmente los costos o el acceso a fondos pblicos que se distribuyen como subsidios de la demanda. No es posible dejar de mencionar el concepto de orientacin al cliente como principio de las nuevas

6 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

tendencias en la gestin pblica. En este caso el punto central es de brindar mejor informacin u orientacin al cliente y las mejores formas de acceso a ellos, a fin de asegurar la participacin de la poblacin en trminos de exigir y definir la calidad que espera de un servicio pblico. 4.1.2.- LOS PROGRAMAS DE MODERNIZACION EN LA PRACTICA En 1982 Gran Bretaa dio origen a la modernizacin de la gestin pblica con la introduccin de la Financial Management Iniciative (FMI), basada en la instauracin de un sistema de gestin por resultados al interior de la administracin central, a travs de la adecuacin de su estructura orgnica interna. Este sistema permiti delegar responsabilidades de gestin hacia los niveles inferiores de direccin, construir sistemas de informacin gerencial que tornaron ms transparente la gestin de cada ministerio y adecuar las prcticas presupuestarias. En el caso de Nueva Zelandia se destaca por haber incursionado en las reformas estatales ms radicales. Este proceso se inici en 1984, se basa en un rgimen de contratos que se suscriben entre los ministros y las agencias ejecutoras dotadas de autonoma administrativa y contienen los trminos expresados en metas y resultados. En el caso de Australia revela adelantos en el campo financiero, se lanz el Financial Management Program, iniciativa que incluye conceptos como la planificacin estratgica, y otras medidas destinadas a mejorar la gestin financiera del Pas. En Estados Unidos su punto de partida fue la aprobacin de la Ley de Desempeo y en la flexibilidad gerencial. En el caso de Chile desde 1992 comenz a aplicarse un Plan Piloto de Modernizacin de la Gestin Pblica, cuyo propsito es incluir nuevas tcnicas e instrumentos de gestin.

3.3.- SISTEMA TRIBUTARIO 1. NOCIN.- Los estudios sobre sistema tributario tienen por objeto examinar el conjunto de tributos de un determinado pas como objeto unitario de conocimiento. Se piensa que a los efectos de analizar los distintos tributos que constituyen la estructura tributaria de un pas, til preceder tal anlisis por el estudio de los tributos no tomados aisladamente sino considerados como un todo. Dice Dalton que el sistema tributario debe ser enjuiciado en su conjunto ya que los efectos que produzcan los impuestos pueden corregirse y equilibrarse entre si. El sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca. De este esbozo de definicin surge las necesarias limitaciones que deben efectuarse a todo estudio sobre sistema tributario. 1A. Limitacin Espacial.- El sistema tributario debe estudiarse en relacin a un pas concreto. Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios pases, pero siempre existen peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de ingresos, de sus sistema econmico, etc.

Puede hacerse estudios comparativos, pero evitando generalizaciones peligrosas. Con mucha razn, el profesor brasileo Baleeiro dice que el sistema tributario esta integrado con los variados impuestos que cada pas adopta segn su genero de produccin, su naturaleza geogrfica, su forma poltica, sus necesidades, sus tradiciones.

7 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

No se puede establecer cientficamente un sistema tributario modelo o ideal para todos los pases ni para cualquiera de ellos. No puede prescindirse del pasado ni despreciar los factores polticos, morales, Psicolgicos e incluso religiosos. Por su parte, Enrique Reig sostiene que los sentimientos colectivos sobre equidad se desarrollan en distinta medida segn los caracteres, sociologa y grado de madurez de los pueblos. 1B Limitacin Temporal.- Debe limitarse el estudio de una sistema tributario a una poca circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuada las normas legales. Se dice, con razn, que el derecho seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco de significado humano. En alto grado, las normas tributarias se distinguen por su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad. Es necesario, por lo tanto, dar a los estudios relativos al sistema tributario un contenido temporal concreto. 1C Importancia del estudio.- Segn el principio de legalidad que rige en los Estados de derecho, el tributo solo surge de la ley desprendindose de ello que en esos pases el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente. De all la gran importancia que tiene el estudio del sistema tributario en relacin a la ciencia jurdica que estudia los tributos, o sea, el derecho tributario. Para estudiar el derecho tributario y especialmente su parte especial, es decir, la consideracin de los tributos en particular, es necesario conocer los lineamientos generales del sistema tributario. Ser necesario, entonces examinar cuales son los problemas que derivan de la tributacin considerada como un modo. Deber analizarse como se combinan entre si los tributos, cuales son las tendencias que siguen en su evolucin, cuales son los problemas de poltica econmica, de poltica financiera y de administracin fiscal a que se ve el sistema tributario, y en que forma tiende a solucionar tales problemas. 2. RGIMEN Y SISTEMA TRIBUTARIO.- Dice Shomolders que la totalidad de los impuestos vigentes en un pas, uno al lado del otro, no es siempre, a la vez, un conjunto o sistema razonable y eficaz. Wagner sostena, a su vez, que la expresin "sistema tributario" era muy inadecuada para el "caos de tributos" que pueda verse en la practica. Estas ideas llevaron al profesor Tarantino a sostener que solo puede llamarse "sistema" a un conjunto racional y armnico de partes que forman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin. En cambio dice Tarantino, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden y sin investigacin de causas, con el solo propsito de lograr mas fondos, se esta en presencia de un rgimen, y no de un sistema tributario Esta posicin responde a la mas estricta lgica ya que como bien dice Schmolders, "el concepto de sistema tributario indica ms bien cierta armona de los diversos impuestos entre s y con los objetivos de la imposicin fiscal o extrafiscal". Pero advierte Sainz de Bujanda que planteado el problema de considerar como sistema tributario a aquel que no carezca de un determinado vnculo lgico o hilo conductor , se advierte que la idea se sistema tributario aparece fuertemente influida por criterios ideales, cuyas confrontacin con las realidades impositivas de cada pas provoca, en general, actitudes de desencanto o excepticismo. Pocas veces los tributos afirma el profesor espaol ofrecen entre si ese engarce lgico a que se refiere

8 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

Schmolders, y apenas si es posible conciliar en la practica los objetivos, muchas veces discrepantes, que se persiguen con los distintos impuestos (t.II, p 254, de hacienda y derecho). Debe aceptarse, entonces, que el concepto de sistema tributario aparece como meta o como aspiracin, mas que como explicacin de algo existente.

3. SISTEMA TRIBUTARIO RACIONALES E HISTORICOS.- Schmolerders distingue 2 tipos de sistema tributario. Afirma que un sistema irracional cuando el legislador es quien crea deliberadamente la armona entre los objetivos que se persigue y los medios empleados. Es, al contrario, histrico cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la evolucin histrica. Sainz de Bujanda explica que no obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy tosca que sea la hacienda de un pas. Como, por otra parte, la tendencia hacia el perfeccionamiento del sistema tributarios es un fenmeno constante y universal, se llega a concluir que los dos elementos bsicos mencionados: El histrico y el racional, actan en todas las estructuras fiscales, de tal modo que lo nico que puede intentarse en este aspecto es aclarar la medida de su respectiva participacin en cada sistema. Coincidimos plenamente con el profesor espaol, y pensamos que siempre los sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos histricos, y que cuando el terico acta armonizando la estructura tributaria tales como se presentan en eses momento, y darles la mxima racionalidad posible. No puede hacerse, entonces, una clara distincin entre sistemas tributarios racionales e histricos, sino, a lo sumo, observar si en determinada estructura tributaria predomina la racionalidad intencionalmente buscada mediante la combinacin de las exacciones, con arreglo a un plan lgico que haga posible el logro de los objetivos de la poltica financiera (en tal caso estaramos ante un sistema tributario racional), o si, al contrario, nos hallamos ante un repertorio de tributos que han ido surgiendo de las necesidades pecuniarias estatales, y donde la accin del terico no ha logrado que ese conjunto pueda ser considerado racional, dado que no existe armona entre los tributos entre s, ni con los objetivos fiscales o extrafiscales del Estado. 3A Sistema de impuesto nico y de impuesto mltiples.- Muchos se ha discutido sobre si el ideal es materia tributaria es la sustitucin de todo el conjunto tributario por un impuesto nico. La idea sedujo desde antigua data a numerosos escritores que propusieron diversos impuestos nicos. Algunos, como Bandini, Vaubam, Law y los fisicratas, defendieron el impuesto nico sobre la tierra; Revans propugno el impuesto nico sobre los consumos individuales; Menier sobre los capitales fijos; Tellier, sobre los productos en general; Pastor sobre las profesiones; Henry George, sobre la tierra libre de mejoras. La lista es muy larga y carece de inters reproducirla. Baste decir que tambin hubo propuestas de impuesto nico sobre herencias, sobre las rentas y hasta sobre el consumo de energa. Pero tampoco faltaron desde tiempos atrs quienes se manifestaron en contra del impuesto nico, argumentando sobre los peligros de iniquidad (Proudhon), sobre la incompatibilidad de tal sistema con la movilizacin de personas y capitales (Wagner), sobre su inconveniente equivalencia una confiscacin si era sobre la tierra y sobre su insuficiencia para obtener todos los recursos que requieren los Estados. Lo cierto es que las teoras sobre el impuesto nico nunca lograron que semejante sistema se implantara en pas alguno.

9 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

Resumiendo las objeciones ms importantes: 1) No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria, y en consecuencia se considera conveniente la existencia de los impuesto correctores en una pluralidad que actu como compensadora equilibrando las anomalas individuales que pudieran surgir. 2) Un sistema de impuestos mltiples hace ms difcil y atena en gran medida la posibilidad de evasin tributaria mediante la correlacin entre si de diversos tipos de tributos 3) La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas, lo que lleva a la consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se hace imposible comprender en un nico tributo. 4) Por ltimo, y desde un punto de vista pragmtica, ningn sistema de impuesto nico tendra la productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del Estado. En consecuencia, han sido desechados tanto terica como prcticamente los intentos de imponer un sistema de impuesto nico, aunque no deja de reconocerse que tampoco es aconsejable una excesiva multiplicidad tributaria. Es tambin de inters lo que manifiesta Reig al respecto" El uso del sistema mltiple no significa la multiplicidad discriminada de tributos que utilicen similares bases de imposicin pero que diferencian los hechos imponibles, oportunidades de pago y formularios de liquidacin, en forma innecesaria e inconveniente" 4 SISTEMA TRIBUTARIO Y EVOLUCIN HISTRICA.- Acabamos de sostener, en trminos generales, que la estructura tributaria ha sido directamente fluida en los distintos pases por el proceso de evolucin histrica y econmica. Podemos as observar que a mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos pases asumen determinadas caractersticas, con predominio de los impuestos de tipo objetivo. Seala Schmolders que estos sistemas se valen, para llegar a las fuentes tributarias, de los objetos que sirven para obtener utilidades, sin tener en cuenta a las personas a quienes esas utilidades. Esta forma de imposicin concordaba con las ideas de la poca, que deseaban evitar, en lo posible, la intromisin del Estado en los asuntos particulares de los ciudadanos. Tales sistemas se mantuvieron durante casi todo el siglo XIX hasta la primera guerra mundial, pero posteriormente comenz a modificarse el pensamiento en la materia principalmente porque estos impuestos de tipo objetivo no consultaban la capacidad contributiva. Cuando avanza la industrializacin y el Estado amplia su campo, surgen numerosas razones que hacen variar las caractersticas objetivas de los sistemas tributarios. Se observa, as como, que pierde importancia relativa el impuesto objetivo y comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo su objetivo, que es de gran rendimiento, y se considera que consulta la equidad, la capacidad contributiva y es un til instrumento de redistribucin de la riqueza. Los diversos pases comienza a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basndose en la imposicin que tiene por mira la persona, y no los objetos grabados. Los sistemas tributarios adoptan en general, como espina dorsal, el impuesto progresivo a la renta de las personas fsicas, que se asocia a gravmenes al patrimonio y a la herencia. Como complemento, se mantiene los impuestos a los consumos en general. En la actualidad todo parece indicar que asistimos a la decadencia relativa del impuesto directa a la renta como "espina dorsal" de los sistemas tributarios. Ha comenzado a pensarse que este impuesto desalienta las inversiones, es fcil de evadir, es de compleja determinacin, y desalienta el incentivo de producir mas. Los sistemas fundados bsicamente en impuestos personales tienden entonces a objetivarse, y se observa un avance hacia la imposicin a los beneficios de las personas colectivas y

10 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

hacia el impuesto a las ventas en su nueva modalidad de impuesto al valor agregado. Observamos, as, que los pases de la comunidad econmica europea, cuya organizacin tributaria descansa hasta hace poco en la imposicin a la renta, se van inclinando gradualmente hacia la adopcin del impuesto al valor agregado. En los Estados Unidos, durante mucho tiempo se defendi a la renta personal como la base mas apropiada de imposicin. Pero, como hace notar James Buchaman, se empieza a pensar de distinta manera. As, la ley de ingresos de 1964 incluye notables reformas, y entre ellas, importantes reducciones de tipos impositivos. Actualmente los expertos estadounidenses discuten la conveniencia de proceder a una reforma sustancial del rgimen siguiendo la tendencia europea, es decir, ir reemplazando la imposicin directa por la indirecta, por lo menos en el grueso de la recaudacin, para lo cual ejerce importante influencia el temor de que el IVA permita a los pases de la comunidad obtener ventajas productivas de origen fiscal. La idea mas difundida parece ser la pregonada por los sectores exportadores que postulan la implantacin del IVA como sustitutivo del impuesto a la renta de las sociedades, como forma de intentar una competencia internacional con los pases europeos sin violar las normas del GATT. En Inglaterra, cuna de la imposicin directa a los rditos, se estn efectuando las reducciones ms drsticas en toda la historia fiscal britnica, reforzando, en cambio los impuestos indirectos, habindose implantado el impuesto al valor agregado a partir del ao 1973. En cuanto a los sistemas tributarios de la Unin Sovitica y pases socialistas, tambin estn fuertemente incluidos por la evolucin histrica y por la estructura econmica poltica. As, en la Unin Sovitica, Los dos ncleos esenciales de ingresos tributarios son el impuesto sobre las ventas de las empresas estatales y el impuesto sobre los beneficios de esas mismas empresas. Con respecto al primer tributo, que es un impuesto general al gasto, se lo incorpora a los precios de costo de los productos cuya venta se realiza a los precios imperativamente fijados por el estado; este impuesto se percibe directamente de las empresas de propiedad del estado, pero recae en totalidad sobre la poblacin, por los consumidores quienes en definitiva satisfacen el impuesto que va incorporado al precio del articulo. Por ello, el profesor Laufenburger advierte que a pesar de ser el estado sovitico el dueo de la economa, no consigue obtener directamente los recursos necesarios para financiar sus gastos, y se ve obligado como los pases occidentales a alimentar esencialmente el presupuesto con ingresos de naturaleza impositiva, entre los cuales se destaca el mencionado impuesto general sobre el gasto o consumo. En cuanto al impuesto a los rendimiento industriales cabe advertir que no son en realidad verdaderos impuestos ya que, como seala Sainz de Bujanda, no se nutren de las rentas de una economa extraa, sino de las rentas de una economa propia, dado que las empresas son de propiedad del Estado. Por ello, en realidad, este impuesto slo implica la transferencia de fondos de un sector a otro de la economa estatal. De mucho menos volumen es el impuesto progresivo sobre las rentas privadas, con el cual las autoridades soviticas intentan, dentro de ciertos lmites, corregir los desniveles de tipo econmico que el principio de diferenciacin de sueldos y salarios ha creado entre diversos sectores de la poblacin. Debe recordarse que luego de un intento de igualar salarios, el rgimen bolchevique restableci la diferenciacin como estmulo indispensable para el incremento de la produccin. Cabe sealar que los gravmenes de este tipo significan aproximadamente slo el 7 de los ingresos tributarios generales (ver Giuliani Fonrouge. 131). Los restantes ingresos tributarios de la Unin Sovitica son impuestos agrcolas sobre los beneficios de las organizaciones cooperativas y de los

11 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

koljoses, y representan un coeficiente sumamente pequeo dentro del cuadro general de ingresos tributarios soviticos. 5.- EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO.- En dicho, abarcada la estructura fiscal en su conjunto, se observa un marcado predominio de elementos histricos por sobre los elementos racionales. Un ligero examen de la forma como fueron surgiendo nuestros principales gravmenes, demuestra que la emergencia, la transitoriedad y la improvisacin dieron la tnica predominante a un conglomerado impositivo que se fue plasmado con la nica finalidad de cubrir las crecientes necesidades del fisco. Jarach estima que los distintos del pas representan un sistema encadenado en el cual las instituciones jurdicas han evolucionado en forma lgica siguiendo la evolucin econmica-financiera. Pero hasta ahora, las modificaciones generalmente se efectuaron sin seguir los lineamentos de un plan cientfico y sin otra directiva aparente que ir cubriendo las crecientes necesidades del erario. Existieron innegablemente, algunas medidas de intervencionismo fiscal reactivador, pero, en la mayora de los casos, esas medidas quedaron neutralizados por la irracionalidad del sistema en su conjunto. En materia de delimitacin de facultades impositivas entre nacin y provincias, tenemos dos regmenes distintos: uno es el que contempla la Constitucin nacional segn su interpretacin ms racional, y otro es el que surge de la realidad segn la cual la Nacin legisla y recauda los ms importantes impuestos.

En lo que respecta a la codificacin, ya se sealo que mientras pases como Chile, Brasil, Ecuador, Per, Uruguay y Mjico, cuentan con modernos ordenamientos en la materia, en nuestro pas todava no tenemos un cdigo nacional tributario, pese a existir excelentes anteproyectos en la materia. Estas circunstancias demuestran que nuestro pas est an lejos de tener un sistema tributario ideal. No creemos que sea deseable una reforma radical mi sbita, pero consideremos necesario mejorar nuestro sistema fiscal. No interesa que sea gradualmente, pero lo esencial es que se efecte respondiendo a lineamentos derivados de un plan integral adaptado a las corrientes doctrinales en auge a las necesidades reales del pas y a su conformacin institucional. 6.- PROBLEMAS Y PRINCIPIOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO.- La imposicin crea diversos problemas cuya solucin corresponde a quienes elaboran los lineamentos generales del sistema tributario. Es necesario encarar tales problemas desde los diversos puntos de vista en que pueden presentarse, dilucidar cules son los principios fundamentales a que debe idealmente ajustarse un sistema tributario. Tales problemas son de poltica econmica, de poltica financiera y de administracin fiscal. 6a.-Eleccin de la fuente econmica tributaria.- Fuente econmica tributaria es el conjunto de bienes del cual se extrae la cantidad necesaria para satisfacer la obligacin del contribuyente. Las fuentes econmicas de tributacin pueden ser el capital o la renta. No debe confundirse el concepto de fuente econmica del tributo con fuente de la obligacin tributaria. La primera nocin tiene el significado que le acabamos de asignar, mientras que el segundo concepto es jurdico. Tampoco cable confundir el concepto de fuente econmica del tributo con el hecho o situacin que la ley toma como motivo de la imposicin, y que viene a ser el hecho imponible de la obligacin tributaria.

12 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

Con respecto a la fuentes ordinarias de tributacin, que son aquellas a las cuales normalmente recurre al estado para atender a sus necesidades habituales, la nica fuente admisible es la renta que en general tiene la propiedad de ser reiterada anualmente. En cambio, el capital no puede ser tomado como fuente ordinaria, que si as sucediera ira disminuyendo paulatinamente, lo cual trae consecuencias perjudiciales para la economa nacional. La amputacin del capital disminuye las inversiones y la produccin, por lo cual es desaconsejable. Es admisible, en cambio, que aquellos incrementos de capital que segn las teoras ms aceptadas no constituyen rentas, puedan ser tomados como fuente del tributo, y por consiguiente amputadas partes de esos incrementos en beneficio del fisco. Por ejemplo, en los casos de aumento de bienes por transmisiones gratuitas, por azar u por plusvalas de bienes muebles e inmuebles, es admitido que parte de los bienes que constituyen el incremento de capital pase al estado en concepto de impuestos. En situaciones anormales del pas puede suceder que se tome como fuente de tributacin al capital, pero ello ser excepcional y deber estar subordinado a las reales urgencias de la situacin concreta. 6B.- requisitos de un sistema tributario racional.- Los problemas que deben resolver los sistemas tributarios pueden suscitarse desde diversos aspectos. Desde un aspecto fiscal, es necesario que los tributos que constituya el sistema sean productivos y que originen un rendimiento suficiente, en pocas normales como anormales. Desde el punto de vista econmico es necesario que el sistema tenga la flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en un instrumento de promocin econmica, y no por el contrario, que trabaje la produccin nacional. Se advierte con razn que la accin de la tributacin debe evitar distorsiones arbitrarias en la economa, debiendo evitarse efectos que por su carcter pernicioso no son los conscientemente buscados por el legislador, Segn el aspecto social, los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial. Desde el aspecto administrativo, es necesario que el sistema se ms simple posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente con respecto al modo de pago, lugar y fecha. etc. Todo ello debe sufrir de normas claras y precisas, y con la publicidad debida; adems, el pago debe resultar cmodo en cuanto a la poca en que el contribuyente se halle presumiblemente en mejores condiciones econmicas para efectuar la erogacin que significa el tributo; por ltimo, es necesario que el fisco as estas metas ideales de un sistema tributario, se hace necesario advertir la dificultad de conciliarlas a todas. Mehl es pesimista al respecto especialmente equitativo, fcilmente soportable y de elevado rendimiento es una pura quimera. Para solucionar los problemas con que se enfrentan los sistemas tributarios, diversos autores han enunciado en el curso del tiempo reglas de imposicin. Ya en los siglos XVII y XVIII Petty y Verri dictaron reglas que luego fueron elaborados por Adam Smith Tales reglas son las ya conocidas de la facultad, de la certeza, de la comida de pago y de la economa de la recaudacin. Modernamente Haller Brochier, Tabatoni, Grizioti, Gangemi, han actualizado y reestructurado tales reglas, pero, en definitiva todas tienda a lo mismo: dar al Rgimen o estructuras racionales mnimas indispensables en pocas palabras, el profesor Beeiro a ensayado la frmula de un sistema tributario ideal "el sistema tributario debe ser productivo, elstico, compatible con la renta nacional y con la ideas de justicia dcada poca. 7.- Presin Tributaria- La presin tributaria es la relacin existente entre la excavacin fiscal soporta por una persona fsica un grupo de personas o una colectividad territorial, y de la renta de un grupo de personas o una colectividad territorio, y la renta de que dispone esa persona, grupo o colectividad. De ese concepto deducimos que puede haber tres concepciones de presin tributaria.

13 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

1) Presin tributaria individual: en este caso, la relacin surge de comprar el importe total de la deuda fiscal de una persona como su renta. Las frmulas 2) Que se adoptan son discutibles, ya que no tiene en cuenta los servicios concretos que el contribuyente recibe. De todas maneras, la presin tributaria individual puede ser un importante dato de poltica fiscal. 3) Presin tributaria sectorial: la relacin surge de comprar el importe de la deuda de un determinado sector (por ejemplo sector agrcola, industrial, comercial, profesional) con la renta que produce tal sector. Este porcentaje puede ser un interesante dato de poltica fiscal, pero cabe sealar que en la prctica ha sido muy difcil establecer la presin tributaria sectorial ante la falta o imperfeccin de las estadsticas necesarias. 4) Presin Tributaria Nacional.- Es la relacin entre el conjunto de tributos y la riqueza de la colectividad. Segn Cosciani, este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la detraccin fiscal. Cuando se dice que la presin tributaria es tolerable o excesiva, , El francs Lucien Mehl discrepa con esta concepcin. Afirma que el sacrificio es nulo si el gasto es igual al recurso publico, dado que el dinero vuelve a la comunidad. La presin tributaria para este autor expresa el grado de intervencin del poder publico en la vida econmica y social, y la importancia de las funciones asumidas por el Estado. Creemos que la presin tributaria es un ndice muy importante de los factores a que se refiere Mehl, pero lo cierto es que el concepto, en general se vincula mas a la nocin de grado de sacrificio que significa la exencin tributaria para la colectividad. Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que sera la relacin entre los recursos del estado y la renta de los particulares, y presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre los recursos extraordinarios entre el estado y el patrimonio de la colectividad. 7A Indice de medicin.- la idea tan genrica y extensa de presin tributaria quiere condensarse por la doctrina de un ndice. Se busca una forma que permita medir idneamente, en el tiempo y en el espacio, la magnitud de la carga fiscal en relacin a la colectividad. No entraremos en el anlisis de las, a veces, complicadas formulas que son materia de economa financiera. Solo diremos que el ndice mas elemental de presin tributaria es la relacin entre el monto que la detraccin de un perodo (generalmente una ao) y la renta nacional en el mismos perodo. As, por ejemplo, si la renta es de 100 y la recaudacin de 20, diremos que la presin tributaria ser de 20% de la renta, ya que la formula es la siguiente: P= T R. En la formula arriba citad en el significado de los conceptos es el siguiente: P: Presin Tributaria T: (tributacin): es la suma de todos los tributos (impuestos, tasas, contribuciones especiales y para fiscales) nacionales, provinciales y municipales. R (renta nacional) : es la suma de todos los ingresos obtenidos, en un perodo dado, por los factores que han cooperado en la produccin de bienes y servicios. Debe aclararse, sin embargo, que la doctrina econmica se inclina en la actualidad a medir la presin tributaria sobre la base no de la renta nacional sino del producto bruto interno a precios de mercado. Entonces tendramos que la formula sera: P igual a T

14 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

PBI en esta formula, PBI significa : producto bruto interno a precio de mercado, o sea, el valor anterior a la amortizacin de los bienes y servicios finales obtenidos por los factores de la produccin situados dentro del territorio del pas de un perodo dado. Se entiende que aplicndose el concepto de producto bruto en vez de renta nacional se simplifica el concepto; el producto bruto es mas fcil de obtener y medir, ya que elimina la amortizacin y prescinde de la incidencia de los impuestos indirectos, que son elementos elsticos y difciles de evaluar en forma similar. 7B El problema de la inclusin del gasto publico.- dice Griziotti que la formula de la presin tributaria debe precisarse mejor, teniendo en cuenta la utilidad directa o indirecta de los gastos pblicos en relacin a los contribuyentes, dado que la presin es mas soportable o ligera cuando mayor es la ventaja que los ciudadanos obtienen por los servicios pblicos. Segn Griziotti, la formula ideal seria la siguiente: T - G R (o PBI) Los autores Brochiers y Tabantoni se oponen a este criterio. Dicen que los efectos especficos de la exaccin fiscal deben ser puestos de manifiesto independientemente de los gastos si se quiere analizar el problema con claridad. Pareciera que esta ltima posicin es la ms acertada, porque es muy difcil precisar la real incidencia del gasto pblico en los distintos sectores de la poblacin. Es prcticamente posible generalizar sobre el beneficio que realmente deriva de los servicios pblicos para las distintas personas, y es muy difcil darle determinado valor econmico. De todas maneras, la presin tributaria y sus ndices de medicin son siempre aproximativos y nunca exactos. No hay duda de que puede ser un dato importante de poltica fiscal, cuya utilidad es innegable como gua o elemento de anlisis. Sin embargo, no debe exagerarse su importancia. Las formulas son muy relativas, y la medicin numrica de ciertos conceptos econmicos, como "tributacin", "renta Nacional", "utilidad de gastos pblicos", "producto bruto interno", siempre encierra mucho de arbitrariedad. La comparacin internacional, por otra parte, carece de importancia as los pases tienen estructuras sociales econmicas diferentes. 8. LIMITES DE LA IMPOSICIN.- Desde el punto de vista puramente terico, la exaccin fiscal puede no tener lmite. Hace notar Mehl que el proceso de redistribucin podra llegar hasta el punto de que la totalidad de las rentas fueran absorbidas por el impuesto (el trabajo gratuito), y en que los bienes y servicios prestados a la poblacin lo fueran tambin en forma gratuita. Ello significara, segn sostiene el autor citado, una sociedad comunista en estado puro, de lo cual deduce que tericamente pueden no existir limites a la imposicin de un pas. En el caso de economas descentralizadas, existen sin embargo, lmites que no deben sobrepasarse para no provocar una presin tributaria excesiva. Al respecto, se seala que la presin tributaria excesiva produce evasin tributaria, emigracin de capitales y decaimiento de la produccin. Pero cuando deseamos concretar cuales son esos limites, nuevamente entramos en un campo en que las generalizaciones son peligrosas. Los fisicratas afirmaban que la imposicin no poda ir mas all del 20% de las rentas individuales; proporciones. As Proudhon sostiene que el limite mximo es del 10% mientras que Colin Clark aumenta el porcentaje al 25%. Pero todo esto depende de una serie de circunstancias, tales como: el grado de desarrollo del pas, la forma de distribucin de la riqueza, estructura y perfeccin del sistema tributario. Etc. Como sostiene el francs Mehl dentro de la relatividad del concepto de medicin de presin tributaria y de limite de la imposicin, es de esperar que la evolucin de la tcnica econmica y fiscal permita establecer, en el futuro, con satisfactoria precisin, estos conceptos.

15 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

V.- CONCLUSIONES 1.- La formulacin del modelo de gestin de las administraciones pblicas ha sufrido profundas modificaciones a nivel internacional. Esta tendencia se inici en los aos ochenta en el mundo industrializado y poco a poco se ha ido extendiendo. 2.- El objetivo de tales reformas es aumentar la eficacia, eficiencia y calidad de los servicios pblicos, a travs de un cambio en el sistema de incentivos y la implantacin de una cultura sistemtica de los resultados, con una rendicin de cuentas peridicas y la plena asuncin de responsabilidades por parte de los funcionarios pblicos. 3.- La Gestin se desarrolla con caractersticas comunes; los objetivos son compartidos, es el nivel jerrquico responsable de formular, disear e instrumentar los programas y la cobertura de las iniciativas de evaluacin est limitada al gobierno central. 4.- Las iniciativas de evaluacin de la gestin del gasto pblico, no debe considerarse como actividades tendientes a alcanzar mayor transparencia, sino introducir mayor transparencia, responsabilidad, eficacia, eficiencia en el manejo de los recursos pblicos.

BIBIOGRAFIA BACA CAMPODNICO, Jorge. La Economa Peruana; Evolucin Reciente y Perspectivas. CIAT (Centro Interamericano de Administracin Tributaria) 1996. Organizacin de la Administracin Tributaria en pases miembros del CIAT, novena edicin, ciudad de Panam, octubre. Ibrico, Jaime. Revista TRIBUTEMOS Superintendente de Administracin Tributaria. Villegas, Hctor. Finanzas, Derecho Financiero Tomo I 3ra. Edicin 1980.

INDICE

I. LA GESTION TRIBUTARIA II. TEORIAS SOBRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA III. ELEMENTOS DE LA GESTION TRIBUTARIA 3.1. Poltica Tributaria 3.1.1 Propuestas para enriquecer el programa econmico 3.2. La administracin Tributaria 3.2.1. Logros Econmicos 3.2.2. Programa econmico 3.2.3. Se ha logrado

02 02 03 03 04 05 05 06 06

16 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

3.2.4. Reforma Tributaria Sunat IV. IMPORTANCIA ESTRATEGICA DE LOS RESULTADOS DE LA GESTION PBLICA 4.1. Tendencias observadas en las Reformas de las Gestin Pblica. 4.1.1. Principales caractersticas del Nuevo Paradigma de Gestin Pblica. 4.1.2. Los Programas de Modernizacin en la prctica. Sistema Tributario 1. Nacin 1.a. Limitacin Espacial 1.b. Limitacin Temporal 1.c. Importancia del estudio. 2. Rgimen y Sistema Tributario 3. Sistema Tributario Racionales e Histricos 3.a. Sistema del impuesto nico y de impuestos mltiples 4. Sistema Tributario y Evolucin Histrica. 5. El Sistema Tributario Argentino 6. Problemas y principios de un Sistema Tributario.

07

08

10

10

13 14 14 14 15 15 16 17 18 19 23 24

6.a. Eleccin de la fuente Econmica Tributaria. 6.b. Requisitos de un Sistema Tributario Racional.

24 25

7. Presin Tributaria 7.a. Indice de Medicin 7.b. El problema de la Inclusin del gasto pblico.

27 28 29

8. Lmites de la imposicin.

30

V. CONCLUSIONES

32

17 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.

La gestin tributaria

file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_11.htm

Regresar

18 of 18

10/02/2000 05:28 p.m.