636

DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad Editorial

CP Jess Nava Ramos
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez CP Eladio Campero Guerrero CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
CP Ana Viridiana Ortega Prez CP Dulce Yakdem Villeda Prez CP Stephany Delgado Vela
Editores en Laboral y de Seguridad Social

CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas CP Nayeli Bartolo Arredondo
specialistas afirmaron que la economa mexicana experimentar una desaceleracin en 2012, por lo que la tasa de crecimiento anual ser inferior a la que tendrn los dems pases de Latinoamrica, la cual en promedio ser de 3.7%; en este sentido, aseguran que en Mxico esa tasa ser de entre 3 (Fitch Ratings) y 3.3% (Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe Cepal). Lo anterior, debido a que existe debilidad en los mercados externos que afectar directamente las exportaciones con Estados Unidos y Europa. Al efecto, el Consejo Coordinador Empresarial advirti que adems de la necesidad de mantener la estabilidad macroeconmica en el pas, se deben concretar medidas para propiciar el crecimiento y la solidez del mercado local; asimismo, se deber continuar con la simplificacin de trmites en el caso de nuevos negocios. Por otra parte, la Asociacin de Bancos de Mxico (ABM) seal que el proceso electoral de 2012 no afectar la economa del pas, pues tanto empresarios como inversionistas consideran que dicho proceso se considera normal. La ABM asegur que el proceso de elecciones resultar favorable para el pas, pues los partidos polticos y sus respectivos candidatos disponen de un presupuesto que ejercern como gastos de sus campaas electorales, mismos que se traduciran en ingresos para el pas. A su vez, el Instituto Nacional de Geografa (Inegi), a travs de su Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo, seal que la tasa de desocupacin a nivel nacional en noviembre pasado fue de 5.16% respecto a la Poblacin Econmicamente Activa, y agreg que la comparacin anual mostr que en ese mes la tasa de desocupacin se redujo respecto a la del mismo mes de 2010. Por ltimo, la Procuradura Federal del Consumidor (Profeco) asegur que es necesario fortalecer polticas pblicas enfocadas a la proteccin de los derechos de los consumidores, que tengan como finalidad mantener informada a la sociedad para evitar los abusos cometidos por los proveedores e implementar campaas para que stos cumplan con sus obligaciones de salvaguardar los derechos del consumidor. Al efecto, la procuradura se enfocar a fomentar las prcticas comerciales positivas para orientar a tales proveedores y as puedan obtener altos ndices de cumplimiento de las leyes comerciales.
Editores en Comercio Exterior y en Jurdico-Fiscal

Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz CP Leticia Marcos Zepeda CP Ma. Cristina Badillo Arellanos LDCG Alicia Nieto Gutirrez Jos Luis Mrquez Nez LDG Karina Lee Lomel Contreras Ing. Miguel Angel Anaya Snchez Lic. Carlos F. Gmez Tapia
Apoyo Editorial
Composicin y Formacin Correccin de Estilo Diseo Grfico
Coordinacin de Produccin Mercadotecnia
VENTAS Distribuidores
Sonia Sesn Farro, Tel. 01800.0623090
Locales Cerrados y Libreras

Vernica Mora Tinajero, Ext. 264
Telemarketing
Rosabel Torres Llamas, Ext. 267
Software
Antonio I. Moreno Vzquez , Ext. 335
Publicidad y Capacitacin
Arturo Daz Alvarez, Ext. 326 Conmutador: 8000.9500 Suscripciones: Ext. 319 Publicidad: Ext. 326
Sntesis ejecutiva
Fiscal
GUIA DE CAMBIOS 2012
Sntes
En noviembre y diciembre de 2011, se publicaron en el DOF diversos decretos de modificaciones a diferentes leyes tributarias, los cuales constituyen la reforma fiscal para 2012; por lo anterior, se ha elaborado un cuadro esquemtico en el que se enlistan los cambios que verificaron los siguientes ordenamientos para el presente ao: 1. Cdigo Fiscal de la Federacin. 2. Decreto por el que se reforman diversos artculos del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado el 21 de diciembre de 2007. Igualmente, se sealan las disposiciones ms importantes relacionadas con las leyes fiscales contenidas en la LIF para el ejercicio fiscal 2012, publicada en el DOF el 16 de noviembre pasado, y se indican los cambios a leyes y reglamentos que se publicaron en 2011 y comenzaron su vigencia en ese ao.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A15)
SISTEMA DE DECLARACIONES Y PAGOS. EN FEBRERO DE 2012, SE INCORPORAN AL MISMO TODAS LAS PERSONAS MORALES El pasado 15 de diciembre, el SAT emiti en su pgina de Internet un aviso en el que indica que a partir de febrero de 2012, todas las personas morales se incorporarn al Servicio de declaraciones y pagos (pago referenciado) para la presentacin de sus pagos provisionales y definitivos correspondientes a enero de 2012 y subsecuentes.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A44)
PAGOS INDEBIDOS DEL IVA. NO PROCEDE SU ACREDITAMIENTO CONTRA LOS SALDOS A CARGO DE ESTE IMPUESTO. TESIS DEL TFJFA El artculo 6o. de la Ley del IVA seala el tratamiento que debe darse a los saldos a favor (impuesto acreditable superior al impuesto trasladado) que en trminos de esta ley resulten en la declaracin de pago; al efecto, tales sal-
sis ejecutiva
Conozca la tesis referida.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A58)
Sntesis ejecutiva
dos a favor se podrn acreditar contra el impuesto a cargo que corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo, solicitar su devolucin o llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos en los trminos del artculo 23 del CFF; no obstante, en relacin con los pagos indebidos, la Ley del IVA no considera un tratamiento especfico para recuperarlos. Por su parte, los artculos 22 y 23 del CFF s disponen un tratamiento para recuperar los pagos indebidos de cualquier contribucin, incluidos los generados en el IVA, es decir, mediante su devolucin o su compensacin. Por ello, no procede el acreditamiento de pagos indebidos de IVA contra los saldos a cargo de este mismo impuesto. Al respecto, la Tercera Sala Regional de Oriente del TFJFA resolvi, mediante tesis aislada, que para el acreditamiento del IVA es trascendente realizar la siguiente distincin: los saldos a favor de meses anteriores se pueden acreditar; en cambio, las cantidades que se originen por pago de lo indebido pueden ser solicitadas en devolucin o compensadas. Por consiguiente, no es procedente el acreditamiento de pagos de lo indebido en el IVA.
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes: 1. Una persona fsica que percibe ingresos asimilados a salarios y por arrendamiento de computadoras, puede acreditar contra los pagos provisionales del IETU el ISR correspondiente a los asimilados a salarios? 2. Una persona fsica que percibe ingresos por arrendamiento de inmuebles puede considerar la totalidad de los salarios gravados que paga para determinar el crdito fiscal contra el IETU por este concepto? 3. Causan IETU los honorarios por servicios dentales? 4. Deben relacionarse todos los proveedores en la DIOT del mes?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A53)
Sntesis ejecutiva
Legal-empresarial
SE ELIMINAN LIMITES DE LOS CAPITALES DE LAS SA Y SRL PARA SU CONSTITUCION. SE PUBLICAN MODIFICACIONES A LA LGSM Y OTROS ORDENAMIENTOS La SE public en el DOF del pasado 15 de diciembre, el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Inversin Extranjera, de la Ley General de Sociedades Mercantiles, de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, de la Ley Federal de Derechos, de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y de la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal. Se comentan los principales cambios a dichos ordenamientos.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B2)
Comercio exterior
TERCERA MODIFICACION A LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2011-2012. COMENTARIOS La SHCP dio a conocer en el DOF del pasado 6 de diciembre, la Tercera Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior (RCGMCE) para 2011-2012, misma que entr en vigor el 7 de diciembre de 2011. Se analizan al respecto, los principales cambios que verificaron las RCGMCE para 2011-2012, con objeto de que los interesados en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de las reformas correspondientes.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B5)
Laboral y seguridad social

CONOZCA LAS COMISIONES MIXTAS QUE DEBEN INTEGRARSE EN LOS CENTROS DE TRABAJO De acuerdo con el artculo 132, fraccin XXVIII, de la LFT, los patrones y los trabajadores estn obligados a participar en la integracin y el funcionamiento de las comisiones mixtas. As, conforme a la legislacin laboral, los patrones tendrn obligacin de constituir en su centro de trabajo las comisiones mixtas de seguridad e higiene, de capacitacin y adiestramiento, para la determinacin de la partici-
Sntesis ejecutiva
pacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, as como para la formulacin del cuadro de antigedades y para la elaboracin del reglamento interior de trabajo. Con objeto de que los patrones conozcan cmo integrar las comisiones mixtas que deben crear en los centros de trabajo, comentamos cada una de ellas.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)
PAGO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS Y DE APORTACIONES AL INFONAVIT EN 2012 Los patrones estn obligados a inscribir y a dar de alta a los trabajadores a su servicio ante el IMSS y el Infonavit, lo que generar el derecho de los empleados a recibir las prestaciones en dinero y en especie por cada ramo de seguro comprendido en el rgimen obligatorio; sin embargo, estar inscritos ante el IMSS y el Infonavit, as como que los empleados cumplan con los requisitos previstos en las legislaciones aplicables, no significa que puedan gozar automticamente de las prestaciones correspondientes, pues tambin ser necesario que el patrn realice la retencin y el entero de las cuotas y de las aportaciones a dichos institutos. Indicamos las tasas de financiamiento aplicables a los seguros referidos, las cuales permanecen sin ningn cambio para 2012, as como un caso prctico que detalla el procedimiento a seguir para determinar las cuotas obreropatronales que debern enterarse al IMSS durante 2012, y cmo realizar el clculo de las aportaciones patronales al Infonavit.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C11)
Jurdico-fiscal
MODIFICACIONES AL CFF. ANALISIS DE LOS CAMBIOS QUE BENEFICIAN O PERJUDICAN A LOS CONTRIBUYENTES Cuando el Ejecutivo Federal o los legisladores exponen los motivos por los cuales proponen o aprueban las reformas, adiciones o derogaciones de las disposiciones fiscales, generalmente se limitan slo a sealar aquellos cambios que pueden generar un beneficio a favor de los contribuyentes, al eliminar o simplificar el cumplimiento de diversas obligaciones; sin embargo, si se analizan todos los cambios aprobados, es usual que se encuentren modificaciones que lejos de beneficiar a los contribuyentes, le generan nuevas cargas o le restringen diversos derechos. Las reformas y adiciones al CFF que entraron en vigor el 1o. de enero de 2012 no son ajenas a este fenmeno, pues hay cambios que pueden resultar positivos o negativos. Analizamos al respecto, las modificaciones al CFF y se precisan los cambios que benefician a los contribuyentes, adems de los que slo imponen nuevas obligaciones o restringen los derechos.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION JURIDICOFISCAL EN LA PAGINA D1)
Contenido
TALLER DE PRACTICAS
Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XXI NUMERO 636 1a. DECENA ENERO 2012
Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios Registro No. 292/02
Fiscal
Gua de cambios 2012 Casos prcticos de la reforma fiscal para 2012

Aplicacin de un estmulo
A15
Resoluciones favorables del SAT, de septiembre y noviembre de 2011 Primer Informe anual de labores del Magistrado Presidente del TFJFA Disposiciones fiscales de aplicacin diferida para 2012
A45 A49 A51
fiscal derivado de gastos efectuados por el uso de infraestructura carretera de cuota

Aplicacin del estmulo fiscal
A31
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Una persona fsica que percibe ingresos asimilados a salarios y por arrendamiento de computadoras, puede acreditar contra los pagos provisionales del IETU el ISR correspondiente a los asimilados a salarios? Una persona fsica que percibe ingresos por arrendamiento de inmuebles puede considerar la totalidad de los salarios gravados que paga para determinar el crdito fiscal contra el IETU por este concepto? Causan IETU los honorarios por servicios dentales? Deben relacionarse todos los proveedores en la DIOT del mes?
por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final de maquinaria
Aplicacin del estmulo fiscal
A32
A53
por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas
Expedicin de un comprobante
A33
fiscal digital por la enajenacin de bienes que rene los requisitos fiscales vigentes a partir de 2012
A54 A55 A57
A34
fiscal digital por la prestacin de un servicio profesional que rene los requisitos fiscales vigentes a partir de 2012
A37
TESIS SELECTAS
Pagos indebidos del IVA. No procede su acreditamiento contra los saldos a cargo de este impuesto. Tesis del TFJFA
fiscal digital por el otorgamiento de uso o goce temporal de una oficina ubicada en un inmueble que rene los requisitos fiscales vigentes a partir de 2012
A58
A39
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Personas morales
Enero de 2012
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Anexos de la RMF para 2011. Se dan a conocer los anexos 1, 1-A, 3, 7, 11, 14, 15 y 17 Criterios normativos del SAT. Se publica la compilacin correspondiente a 2011 Sistema de declaraciones y pagos. En febrero de 2012, se incorporan al mismo todas las personas morales A43
A60
Personas fsicas
Enero de 2012
A61 A62
A43
INDICADORES
A44
Abreviaturas utilizadas:
Afore Administradora de fondos para el retiro AGA Administracin General de Aduanas CFF Cdigo Fiscal de la Federacin CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos CURP Clave Unica de Registro de Poblacin DOF Diario Oficial de la Federacin DTA Derecho de trmite aduanero Ecex Empresas de comercio exterior autorizadas por la
Secretara de Economa Impuesto al activo Impuesto a los depsitos en efectivo IEPS Impuesto especial sobre produccin y servicios IETU Impuesto empresarial a tasa nica Immex Industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores INPC Indice Nacional de Precios al Consumidor IA IDE
ISAN
Impuesto sobre automviles nuevos ISR Impuesto sobre la renta ISTUV Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos IVA Impuesto al valor agregado LA Ley Aduanera LCE Ley de Comercio Exterior LFDC Ley Federal de los Derechos del Contribuyente LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo LFT Ley Federal del Trabajo LIF Ley de Ingresos de la Federacin LSS Ley del Seguro Social Pitex Programa de importacin
temporal para producir artculos de exportacin Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa Racerf Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin RCGMCE Reglas de carcter general en materia de comercio exterior Refipres Regmenes fiscales preferentes RFA Resolucin de facilidades administrativas RFC Registro Federal de PTU
Contribuyentes Resolucin Miscelnea Fiscal RPM Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS SAAI Sistema Automatizado Aduanero Integral SAR Sistema de Ahorro para el Retiro SAT Servicio de Administracin Tributaria SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nacin SE Secretara de Economa SHCP Secretara de Hacienda y Crdito Pblico SMG Salario mnimo general STPS Secretara del Trabajo y RMF
Previsin Social Sistema Unico de Autodeterminacin TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa TIGIE Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte SUA
Contenido
LEGAL-EMPRESARIAL
Reformas al Cdigo de Comercio. Se publican en el DOF Sancin para la publicidad engaosa de productos, bienes o servicios. Se publican reformas a la LFPC para establecerla Se eliminan lmites de los capitales de las SA y SRL para su constitucin. Se publican modificaciones a la LGSM y otros ordenamientos Ley de Asociaciones Pblico-Privadas. Aprobada por el Congreso de la Unin B1
Una sociedad annima puede tener un periodo de duracin indefinido?
B4
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
Tercera modificacin a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011-2012. Comentarios B5
B1
B2
Cuarta modificacin a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011-2012. Se publica en el DOF El Senado de la Repblica aprueba reforma al artculo 152 de la Ley Aduanera B11
B3

Se requiere un capital social mnimo para constituir una sociedad de responsabilidad limitada? B4
B11
LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
Conozca las comisiones mixtas que deben integrarse en los centros de trabajo C1
El Infonavit devolver los fondos de la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997. Se aprueban reformas a la Ley del Infonavit C24
Nuevos salarios mnimos generales y profesionales para 2012 Das inhbiles en 2012 para el Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje C9

Qu documentacin debe presentar el patrn ante la subdelegacin correspondiente para solicitar autorizacin permanente a fin de recibir servicios mdicos en circunscripcin fornea de sus trabajadores? Procede el pago de capital constitutivo cuando el patrn presenta el aviso afiliatorio del trabajador despus de ocurrido el riesgo de trabajo, pero dentro del plazo que establece la LSS? C10
C9
C26

Qu obligaciones especiales deben observar los patrones con trabajadores autotransportistas? Cul es el periodo vacacional que deben disfrutar los trabajadores menores de 16 aos?
C26
TESIS SELECTAS
Contrato de prestacin de servicios. Supuestos en los que el IMSS acredita una relacin laboral, pero que no son procedentes. Tesis de Sala Regional del TFJFA C27
C10
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
Pago de cuotas obrero-patronales al IMSS y de aportaciones al Infonavit en 2012 C11
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Enero de 2012 C28
Modificaciones al CFF. Anlisis de los cambios que benefician o perjudican a los contribuyentes Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
D1
Taller de prcticas
Gua de cambios 2012
Ms del tema
En noviembre y diciembre de 2011, se publicaron en el DOF diversos decretos de modificaciones a diferentes leyes tributarias, los cuales constituyen la reforma fiscal para 2012; por lo anterior, se ha elaborado un cuadro esquemtico en el que se enlistan los cambios que verificaron los siguientes ordenamientos para el presente ao: 1. Cdigo Fiscal de la Federacin.
Reforma fiscal para 2012 aprobada. Comentarios Informacin de trascendencia, seccin Fiscal, edicin 631
2. Decreto por el que se reforman diversos artculos del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado el 21 de diciembre de 2007. Igualmente, se sealan las disposiciones ms importantes relacionadas con las leyes fiscales contenidas en la LIF para el ejercicio fiscal 2012, publicada en el DOF el 16 de noviembre pasado. CFF
Segmento" modificado," adicionado"o" derogado Fecha"de" inicio"de" vigencia
Artculo
Especificaciones"del"cambio Ttulo"I Disposiciones"Generales"
14
Segundo prrafo (reforma)
Se consideran operaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan los comprobantes fiscales simplificados a que se refiere el CFF. Antes, el artculo indicaba que no se consideraban operaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expedan comprobantes que reunieran requisitos fiscales.
1o./I/2012
16-C
Fraccin lll (reforma)
En el caso de ndices de precios, debern ser publicados por el Inegi, por la 1o./I/2012 autoridad monetaria equivalente o por la institucin competente para calcularlos, para que se considere al subyacente como determinado en un mercado reconocido. Antes, estos ndices los publicaba el Banco Central en lugar del Inegi.
1a. decena de enero 2012
15
FISCAL
Taller de prcticas
Artculo
Segmento" modificado," adicionado"o" derogado Segundo prrafo (reforma)
Especificaciones"del"cambio En los casos en que el INPC del mes anterior al ms reciente del periodo no haya sido publicado por el Inegi, la actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice mensual publicado. Antes, el INPC lo publicaba el Banco de Mxico. Se ampla de dos a cuatro aos el periodo de vigencia de los certificados de Firma electrnica avanzada (Fiel). Mediante disposicin transitoria se indica que este plazo ser aplicable a los certificados de Fiel que se expidan a partir de 2012. Ttulo"II De"los"Derechos"y"Obligaciones"
Fecha"de" inicio"de" vigencia 1o./I/2012
17-A
1o./I/2012
17-D
Dcimo prrafo (reforma)
Segundo prrafo (reforma) 20 Dcimo segundo prrafo (adicin) Primer prrafo (reforma) Fraccin II (reforma) Segundo prrafo (reforma)
En los casos en que las leyes fiscales as lo establezcan, a fin de determinar las contribuciones y sus accesorios se aplicar el INPC, el cual ser calculado por el Inegi y se publicar en el DOF dentro de los primeros diez das del mes siguiente al que corresponda. Antes, el INPC lo calculaba el Banco de Mxico. Los medios de pago de las contribuciones (cheques certificados o de caja y la transferencia electrnica de fondos) tambin sern aplicables a los productos y aprovechamientos. El INPC que calcula el Inegi se sujetar a las reglas referidas en este artculo. Antes, el INPC lo determinaba el Banco de Mxico. El catlogo de actividades econmicas para efectos del INPC a que se refiere esta fraccin ser elaborado por el Inegi. Antes, lo elaboraba el Banco de Mxico. El Inegi publicar en el DOF las entidades federativas, zonas conurbadas, ciudades, artculos, servicios, conceptos de consumo y ramas, as como las cotizaciones utilizadas para calcular el INPC. Antes, la publicacin la haca el Banco de Mxico.
1o./I/2012
1o./I/2012
1o./I/2012 1o./I/2012
20-Bis
1o./I/2012
21
Primer prrafo (reforma)
La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte 1o./I/2012 de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el Congreso de la Unin; para tal efecto, se indica que la tasa se considerar hasta la centsima y, en su caso, se ajustar a la centsima inmediata superior cuando el dgito de la milsima sea igual o mayor a 5, y cuando la milsima sea menor a 5 se mantendr la tasa a la centsima que haya resultado. Entre otros aspectos, se precisa que la devolucin de saldos a favor se efectuar mediante depsito en la cuenta del contribuyente que la solicite. Antes, slo se indicaba que el depsito se haca en la cuenta del contribuyente. Tambin, se elimina la posibilidad de que la devolucin se haga mediante cheque nominativo (a personas fsicas con ingresos inferiores a $170,370) o a travs de certificados especiales. Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que perciban, debern solicitar su inscripcin en el RFC y su certificado de Fiel, as como proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal mediante los avisos que se establecen en el Reglamento del CFF. Antes, este prrafo no haca referencia a los ingresos que perciben las personas fsicas. 1o./I/2012
22-B
Completo (reforma)
1o./I/2012
27
16
Taller de prcticas
FISCAL
Artculo
Segmento" modificado," adicionado"o" derogado Cuarto prrafo (reforma)
Especificaciones"del"cambio
28 Quinto prrafo (adicin)
Se incluyen como parte de la contabilidad a que se refieren las disposiciones tributarias, a los comprobantes fiscales o documentacin comprobatoria de ingresos y deducciones, as como a los equipos o sistemas de registro fiscal y sus respectivos registros. Cuando en la contabilidad se plasmen datos en idioma distinto al espaol o los valores se consignen en moneda extranjera, las autoridades fiscales podrn solicitar su traduccin y que se proporcione el tipo de cambio utilizado, segn el caso.
1o./I/2012
29
Completo (reforma)
Conforme a la reforma a este artculo, el mismo slo regular a los comprobantes 1o./I/2012 fiscales digitales; entre los cambios ms importantes, destacan los siguientes: 1. Se elimina la opcin de emitir comprobantes fiscales impresos cuando el monto de su expedicin sea inferior a $2,000. 2. Se incluye la obligacin de entregar o enviar a los clientes el comprobante fiscal digital a ms tardar dentro de los tres das siguientes a aquel en que se realice la operacin y, en su caso, proporcionarles una representacin impresa del comprobante fiscal digital cuando les sea solicitado. En este ltimo caso, antes se haca referencia a impresin del comprobante fiscal digital. 3. Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando stos consten en representacin impresa, podrn comprobar su autenticidad consultando en la pgina de Internet del SAT si el nmero de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisin del comprobante fiscal digital el certificado que ampare el sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho rgano desconcentrado. Antes, esta comprobacin era obligatoria. Este artculo regula los requisitos que deben contener los comprobantes fisca1o./I/2012 les digitales. Se eliminaron los siguientes requisitos que deban contener esos comprobantes: 1. Contener el nombre, denominacin o razn social de quien los expida. 2. Contener el domicilio fiscal de quien los expida. En cambio, los comprobantes debern incluir el rgimen fiscal en que tribute quien los expida conforme a la Ley del ISR, as como la descripcin del uso o goce que amparen. Asimismo, se incluyen en este artculo diversos requisitos que ya se indicaban (indican) en diversas leyes fiscales, reglamentos y reglas de carcter general, entre otros, los siguientes: 1. Cuando no se cuente con la clave del RFC del contribuyentes a favor de quien se expida el comprobante, se sealar la clave genrica que establezca el SAT mediante reglas de carcter general; los comprobantes fiscales que se expidan en estos trminos sern considerados como comprobantes fiscales simplificados, por lo que las operaciones que amparen se entendern realizadas con el pblico en general y no podrn acreditarse o deducirse las cantidades que en ellos se registren. 2. Los comprobantes que amparen donativos deducibles en trminos de la Ley del ISR, debern sealar expresamente tal situacin y contener el nmero y fecha del oficio-constancia de la autorizacin para recibir los donativos o, en su caso, del oficio de renovacin correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan sido deducidos previamente, para los efectos del ISR, se especificar que el donativo no es deducible.
29-A
Completo (reforma)
17
FISCAL
Taller de prcticas
Artculo
Segmento" modificado," adicionado"o" derogado 3.
Especificaciones"del"cambio Los comprobantes que se expidan por la obtencin de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, debern contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable.
Fecha"de" inicio"de" vigencia
29-B
Completo (reforma)
El artculo actual regula las formas alternativas de comprobacin fiscal, a saber: 1. Comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a travs de terceros, en el caso de contribuyentes cuyos ingresos para efectos del ISR, declarados en el ejercicio inmediato anterior, no excedan de la cantidad que establezca el SAT mediante reglas de carcter general. Dichos comprobantes debern expedirse y entregarse al realizar los actos o actividades o al percibir los ingresos. 2. Estados de cuenta impresos o electrnicos que expidan diferentes entidades financieras. 3. Comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades administrativas que mediante reglas de carcter general determine el SAT. Antes, este artculo regulaba la documentacin que deba acompaar el transporte de mercancas, situacin que ahora se considera en el actual artculo 29-D del CFF. El artculo actual regula la expedicin de comprobantes simplificados que 1o./I/2012 deben expedir los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, as como los que se encuentren obligados por las leyes fiscales; la expedicin referida se realizar en las modalidades siguientes: 1. Cuando se utilicen o se est obligado a utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, los comprobantes fiscales que emitan dichas mquinas, equipos o sistemas, debern cumplir con los requisitos referidos en este artculo. 2. Comprobantes fiscales impresos por medios propios, por medios electrnicos o a travs de terceros, los cuales debern contener los requisitos referidos en este artculo. Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, salvo los que tributen en el rgimen de los pequeos contribuyentes, debern expedir comprobantes fiscales cuando el adquirente de los bienes o mercancas o el usuario del servicio los solicite para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones. Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general quedarn liberados de la obligacin de expedir comprobantes fiscales simplificados cuando las operaciones se efecten va transferencias electrnicas mediante telfonos mviles o con tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o los denominados monederos electrnicos autorizados por el SAT. Asimismo, dicho rgano desconcentrado podr establecer mediante reglas de carcter general facilidades para la emisin de los comprobantes fiscales simplificados a que se refiere este artculo o liberar de su emisin cuando se trate de operaciones menores a la contraprestacin que se determine en las citadas reglas. Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales simplificados no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente. Antes, el artculo se refera a la opcin de considerar como comprobante fiscal los estados de cuenta expedidos por diferentes entidades financieras. Entre otros aspectos, se dispone que en el transporte de mercancas sus pro1o./I/2012 pietarios o poseedores debern acompaarlas con la documentacin siguiente:
29-C
Completo (reforma)
29-D
Completo (adicin)
18
Taller de prcticas
FISCAL
Artculo
Especificaciones"del"cambio Si se trata del transporte de mercancas de procedencia extranjera por el territorio nacional, con la documentacin comprobatoria a que se refiere la Ley Aduanera. 2. En el caso del transporte de mercancas nacionales, con el comprobante fiscal que cumpla los requisitos establecidos en el CFF. Los propietarios de las mercancas debern proporcionar a quienes las transporten la documentacin con que debern acompaarlas. Antes, el artculo que se refera a la documentacin que deba acompaar el transporte de mercancas era el 29-B del CFF.
32-B
Fraccin VII (reforma)
Las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y prstamo de1o./I/2012 bern expedir los estados de cuenta cumpliendo con el artculo 29-B, fraccin II, del CFF. Antes, se haca referencia al artculo 29-C del mismo cdigo. Las personas morales que emitan tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o los denominados monederos electrnicos autorizados por el SAT debern expedir los estados de cuenta en trminos de las disposiciones aplicables y de acuerdo con el artculo 29-B, fraccin II, del CFF. Antes, se haca referencia al artculo 29-C del mismo cdigo. Ttulo"III De"las"Facultades"de"las"Autoridades"Fiscales Las autoridades fiscales, a fin de comprobar que los contribuyentes, los res1o./I/2012 ponsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para, entre otros aspectos, verificar que la operacin de las mquinas, sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales. Antes, no se haca referencia a las mquinas. Las autoridades tributarias debern concluir anticipadamente las visitas en los do- 1o./I/2012 micilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin de dictaminarse de acuerdo con el CFF; sin embargo, ello no es aplicable en los supuestos referidos en este artculo. Al efecto, se adiciona un nuevo supuesto en el que no aplica la conclusin anticipada de la visita domiciliaria, el cual ser cuando el dictamen se presente fuera de los plazos referidos en el CFF. Con objeto de otorgar certeza jurdica a los contadores pblicos que dictaminan fiscalmente, a los cuales les apliquen las sanciones consignadas en el CFF por no cumplir con lo dispuesto en el mismo, en su reglamento o en reglas de carcter general o por no aplicar las normas y procedimientos de auditora, se incluyen en este ordenamiento los requisitos que las autoridades tributarias tendrn que cumplir para aplicar el procedimiento sancionatorio respectivo. El procedimiento es el siguiente: 1. Determinada la irregularidad, sta ser notificada al contador pblico registrado en un plazo que no exceder de seis meses contados a partir de la terminacin de la revisin del dictamen, a efecto de que en un plazo de 15 das siguientes a que surta efectos la notificacin manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que considere pertinentes. 1o./1/2012 1o./I/2012
32-E
42
Fraccin V, primer prrafo (reforma)
47
52
Tercer prrafo (reforma)
19
FISCAL
Taller de prcticas
Artculo
Segmento" modificado," adicionado"o" derogado
Especificaciones"del"cambio La autoridad fiscal admitir toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones. Las pruebas se valorarn en los trminos del CFF. Agotado el periodo probatorio, con vista en los elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitir la resolucin que proceda. La resolucin del procedimiento se notificar en un plazo que no exceder de 12 meses, contado a partir del da siguiente a aquel en que se agote el plazo sealado en el punto 1 anterior.
2. 3.
63
Sexto prrafo (reforma)
Las autoridades tributarias presumirn como cierta la informacin contenida en los comprobantes fiscales y en las bases de datos que lleven o tengan en su poder o a las que tengan acceso. Antes, se haca referencia a comprobantes fiscales digitales y a comprobantes fiscales en forma impresa con dispositivo de seguridad.
1o./I/2012
69
El personal oficial que intervenga en los diversos trmites relativos a la aplicacin 1o./I/2012 de las disposiciones tributarias estar obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, as como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobacin; sin embargo, esta reserva no comprende la informacin referida en este artculo, entre otros, la contenida en los comprobantes fiscales que pretendan deducir o acreditar, expedidos a su nombre en los trminos de este ordenamiento. Antes, se haca referencia al artculo 29 del CFF. Ttulo"IV De"las"Infracciones"y"Delitos"Fiscales
70
Tercer prrafo (reforma)
Para efectuar el pago de las cantidades que resulten en los trminos de este artculo, las mismas se ajustarn de acuerdo con el dcimo prrafo del artculo 20 de este cdigo. Antes, se haca referencia al antepenltimo prrafo del artculo 20. El monto de las multas y cantidades en moneda nacional establecidas en la Ley Aduanera se actualizarn conforme a las disposiciones del artculo"17-A" del CFF, relativas a la actualizacin de cantidades en moneda nacional que se sealan en el cdigo. Se haca referencia al penltimo prrafo del artculo 20 del CFF; ahora, se hace referencia al dcimo primer prrafo del mismo artculo. Haca referencia al sptimo prrafo del artculo 29 del CFF; ahora, hace referencia al artculo 29-B, fraccin I, inciso c, segundo prrafo, del mismo cdigo. Se consideraba infraccin no proporcionar la informacin de sus clientes, en el caso de proveedores de dispositivos de seguridad para comprobantes fiscales impresos.
1o./I/2012
1o./I/2012
70
Sexto prrafo (adicin) Fraccin IX (reforma) Fraccin XXII (reforma)
1o./I/2012 1o./I/2012 1o./I/2012
81
Fraccin XXXIII (derogacin)
Fraccin XXXV (reforma)
Se considera infraccin a las disposiciones fiscales utilizar dispositivos de segu- 1o./I/2012 ridad que no se encuentren vigentes en trminos del CFF. Antes, se consideraba infraccin la omisin de destruir los dispositivos de seguridad no utilizados, as como no presentar el aviso correspondiente al SAT, una vez destruidos en trminos de las disposiciones correspondientes. Estableca la multa para la infraccin que se elimin del artculo 81, fraccin XXXIII, del CFF, relativa a no proporcionar la informacin de los clientes, en el caso de proveedores de dispositivos de seguridad para comprobantes fiscales impresos. 1o./I/2012
82
Fraccin XXXIII (derogacin)
20
Taller de prcticas
FISCAL
Artculo
Segmento" modificado," adicionado"o" derogado Fraccin XXXV (reforma) Fraccin VII (reforma)
Especificaciones"del"cambio Dispone la multa por la utilizacin de dispositivos de seguridad en comprobantes fiscales impresos que no se encuentren vigentes, es decir, de $8,000 a $15,000 por cada dispositivo de seguridad que se utilice sin que se encuentre vigente. Tambin se considera infraccin relacionada con la obligacin de llevar contabilidad, no enviar los comprobantes fiscales de las actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan. Se considera infraccin a las disposiciones tributarias expedir comprobantes fiscales y asentar la clave del RFC de persona distinta a la que adquiera el bien o el servicio, o a la que contrate el uso o goce temporal de bienes. Antes, se consideraba infraccin expedir comprobantes fiscales y asentar el nombre, denominacin, razn social o domicilio de persona distinta a la que adquiriera el bien, o contratara el uso o goce temporal de bienes o el uso de servicios. Se considera infraccin relacionada con la obligacin de llevar contabilidad expedir comprobantes fiscales que sealen corresponder a donativos deducibles sin contar con la autorizacin para recibir estos donativos. Antes, la infraccin consista en no cumplir con los requisitos para recibir esos donativos y expedir los comprobantes correspondientes, en el caso de personas autorizadas para recibir donativos deducibles. Sealaba como infraccin a las disposiciones fiscales no incluir en el documento que amparara la enajenacin de un vehculo, la clave vehicular que correspondiera a la versin enajenada. Se reestructura esta fraccin y se incorpora una multa relativa a la infraccin de no expedir, no entregar o no enviar los comprobantes fiscales de las actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan los requisitos sealados en el CFF, su reglamento o en las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT, es decir, de $12,070 a $69,000 si se trata de contribuyentes que cuenten con autorizacin para recibir donativos deducibles. En caso de reincidencia, adems se revocar la autorizacin para recibir donativos deducibles.
82
1o./I/2012
1o./I/2012
Fraccin IX (reforma) 83 Fraccin XI (reforma)
1o./I/2012
Fraccin XIV (derogacin)
1o./I/2012
1o./I/2012
Fraccin IV (reforma)
84 Fraccin X (reforma) Fraccin XII (derogacin) 84-B Fraccin VII (reforma) Completo (reforma)
Precisa una multa de tres a cinco veces el monto o valor consignado en el com- 1o./I/2012 probante fiscal que ampare el donativo, para sancionar la infraccin consistente en expedir comprobantes fiscales que sealen corresponder a donativos deducibles sin contar con la autorizacin para recibir esos donativos. Indicaba la multa para sancionar la infraccin de no incluir en el documento que 1o./I/2012 amparara la enajenacin de un vehculo, la clave vehicular que correspondiera a la versin enajenada. Se incrementa la multa a las entidades financieras por no proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 32-B del CFF; la multa actual es de $279,507 a $559,014. La multa anterior ascenda de $10,000 a $15,000. Haca referencia al artculo 29-C del CFF y a reglas miscelneas de carcter general; ahora, hace referencia al artculo 29-B, fraccin II, del CFF. A las personas morales que emitan tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o los denominados monederos electrnicos autorizados por el SAT que no expidan los estados de cuenta con requisitos fiscales, se les impondr una multa de $70 a $140 por cada estado de cuenta no emitido en trminos de ley. Antes, la multa se impona por cada operacin que no cumpliera con los requisitos de ley, asentada en un estado de cuenta. 1o./I/2012
84-I
1o./I/2012 1o./I/2012
84-J
Completo (reforma)
21
FISCAL
Taller de prcticas
Artculo
84-L
Completo (reforma)
Se incrementa la multa para las personas morales que emitan tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o los denominados monederos electrnicos autorizados por el SAT, que no proporcionen a este organismo la informacin contenida en el estado de cuenta que se les haya requerido. La multa actual es de $279,507 a $559,014. La multa anterior ascenda de $50,000 a $60,000.
100
Completo (reforma)
31/ El derecho a formular la querella, la declaratoria y la declaratoria de perjuicio de VIII/2012, la SHCP precluye y, por tanto, se extingue la accin penal en cinco aos, que se computarn a partir de la comisin del delito. Este plazo ser continuo y en en lo relativo a ningn caso se interrumpir. la presLa accin penal en los delitos fiscales prescribir en un plazo igual al trmino cripcin de medio aritmtico de la pena privativa de la libertad que seala el CFF para el la accin delito de que se trate, pero en ningn caso ser menor de cinco aos. Con excepcin de lo dispuesto por los artculos"105"y 107,"primer"prrafo, penal. 1o./I/2012, del Cdigo Penal Federal, la accin penal en los delitos fiscales prescribir en lo no conforme a las reglas aplicables previstas por este cdigo. relativo a Antes, el artculo 100 sealaba que la accin penal en los delitos fiscales persela presguibles por querella, por declaratoria y por declaratoria de perjuicio de la SHCP , cripcin de prescriba en tres aos contados a partir del da en que esta secretara tuviera la accin conocimiento del delito y del delincuente; y si no tena conocimiento, en cinco penal. aos, que se computaran a partir de la fecha de la comisin del delito. En los dems casos, se estaba a las reglas del Cdigo Penal aplicable en materia federal. Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal al que sea responsable de omitir por ms de 12 meses las declaraciones que tengan el carcter de definitivas, y se deje de pagar la contribucin correspondiente. Antes, no se indicaba lo anterior. Era sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal a quien comercializara los dispositivos de seguridad de comprobantes fiscales impresos. 1o./I/2012
Fraccin V (reforma) Fraccin VI (derogacin)
1o./I/2012
109
Fraccin VII (reforma)
Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal a quien 1o./I/2012 d efectos fiscales a los comprobantes en forma impresa cuando no renan los requisitos del CFF. Antes, la sancin corresponda a quien le diera efectos fiscales a los comprobantes cuyos dispositivos de seguridad no reunieran los requisitos de ley. Se sancionaba con pena de tres meses a seis aos de prisin a quien fabricara, 1o./I/2012 falsificara, reprodujera, enajenara gratuita u onerosamente, distribuyera, comercializara, transfiriera, transmitiera, obtuviera, guardara, conservara, recibiera en depsito, introdujera a territorio nacional, sustrajera, usara, ocultara, destruyera, modificara, alterara, manipulara o poseyera dispositivos de seguridad, sin haberlos adquirido en los trminos de ley. Ttulo"V De"los"Procedimientos"Administrativos El primer prrafo de este artculo seala que fincado el remate de bienes muebles se aplicar el depsito constituido. Dentro de los tres das siguientes a la fecha del remate, el postor deber enterar mediante transferencia electrnica de fondos efectuada conforme a las reglas de carcter general que al efecto expida el SAT, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o la que resulte de las mejoras. Con la reforma al segundo prrafo, se seala que tan pronto como el postor cumpla con el requisito a que se refiere el prrafo anterior, se citar al contribuyente para que, dentro de un plazo de tres das hbiles, entregue los compro1o./I/2012
113
Fraccin III (derogacin)
185
Segundo prrafo (reforma)
22
Taller de prcticas
FISCAL
Artculo
bantes fiscales de la enajenacin, los cuales debern expedirse cumpliendo, en lo conducente, con los requisitos que dispone el CFF, apercibido de que si no lo hace, la autoridad ejecutora emitir el documento correspondiente en su rebelda. Antes, se haca referencia a facturas o documentacin comprobatoria de la enajenacin. Transitorios Primero El decreto entr en vigor el 1o. de enero de 2012. La reforma al dcimo prrafo del artculo 17-D del CFF ser aplicable a los certificados de Fiel que se expidan a partir del 1o. de enero de 2012. Lo dispuesto en el prrafo anterior se aplicar sin perjuicio de que los certificados a que dicho prrafo se refiere queden sin efectos de acuerdo con los supuestos establecidos en el artculo 17-H del CFF. 1o./I/2012 1o./I/2012
Segundo
Tercero
A partir del 1o. de enero de 2012, las disposiciones que estipula el CFF en ma- 1o./I/2012 teria de comprobantes fiscales prevalecern sobre aquellas que en materia de comprobantes fiscales se establecen en las leyes fiscales federales, sin que los aspectos diversos a los requisitos de los comprobantes fiscales se alteren por las disposiciones del decreto de reformas que se comenta. Adicionalmente, se estar a lo siguiente: 1. Las referencias que en la Ley del ISR se hacen a los trminos comprobante, comprobantes, comprobante de pago, documentacin, documentacin comprobatoria, documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales, recibos o recibos por honorarios, contenidas en los artculos 18, fracciones I, inciso a) y II; 20, fraccin IX; 31, fracciones III, primer prrafo, VI, VII, primer prrafo, IX, segundo prrafo, XIX, primer y segundo prrafos y XXIII inciso b), numeral 4, segundo prrafo; 32, fracciones V, segundo, tercero y quinto prrafos y XXVII, segundo prrafo; 36, quinto prrafo; 81, sexto prrafo; 82, fraccin III; 83, sptimo prrafo; 84, fracciones I y II, y su segundo y tercer prrafos; 86, fraccin II; 101, fracciones II y V; 102, primer prrafo; 106, sexto prrafo; 109, fracciones XIII y XXVIII, primer prrafo; 121, fraccin IV; 125, fracciones I, segundo prrafo y VIII; 133, fraccin III; 139, fracciones III y IV, segundo prrafo; 140, tercer prrafo; 145, fraccin III, y su segundo prrafo; 172, fracciones IV, primer prrafo, IX, X, segundo prrafo y XV; 176, tercer prrafo; 183, cuarto prrafo, y 186, cuarto prrafo, se entendern hechas al comprobante fiscal regulado en el CFF, excepto cuando se trate de erogaciones por viticos o gastos de viaje en el extranjero, en cuyo caso subsistir la referencia a documentacin comprobatoria. Las referencias a la nota de venta se entendern hechas al comprobante fiscal simplificado previsto en el artculo 29-C del CFF. 2. Para los efectos del artculo 139, fraccin IV, tercer prrafo, de la Ley del ISR, los contribuyentes que reciban pagos con transferencias electrnicas mediante telfonos mviles o tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o los denominados monederos electrnicos autorizados por el SAT, no dejarn de tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes. 3. Cuando la Ley del ISR haga referencia a traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, incluso del propio contribuyente, se entendern comprendidas las transferencias electrnicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico.
23
FISCAL
Taller de prcticas
Artculo
Especificaciones"del"cambio La relacin de operaciones que entregue la integradora a sus integradas en los trminos del artculo 84, fraccin II, y su segundo y tercer prrafos, de la Ley del ISR, deber reunir los requisitos del comprobante fiscal a que se refiere el artculo 29-B, fraccin I, inciso a, del CFF. La referencia al trmino comprobantes que se hace en los artculos 6o., fraccin IV, primer prrafo y 18, fraccin II, de la Ley del IETU se entender hecha al comprobante fiscal previsto en el CFF. La referencia al comprobante que rena requisitos fiscales que se hace en el artculo 17, sptimo prrafo, de la Ley del IETU, se entender hecha al comprobante fiscal simplificado previsto en el artculo 29-C del CFF. Las referencias que se hacen a los artculos 1o.-C, fraccin III, primer prrafo; 5, fraccin II; 32, fracciones III y V, primer prrafo, y 33, primer prrafo, de la Ley del IVA a los trminos comprobante, comprobantes, documento o documentacin, se entendern hechas al comprobante fiscal previsto en el CFF. Si se trata del comprobante fiscal a que se refiere el artculo 2o.-C, sexto y sptimo prrafos de la Ley del IVA, la referencia a comprobantes se entender hecha al comprobante fiscal simplificado a que se refiere el artculo 29-C del CFF. La referencia al trmino estados de cuenta mensuales en los que se asentarn las cantidades que se hayan cobrado en el mes inmediato anterior, que se hace en el artculo 1o.-C de la ley mencionada en el prrafo que antecede se entender hecha a la relacin mensual en la que se asienten las cantidades cobradas en el mes inmediato anterior. Las referencias que se hacen en los artculos 4o., fraccin III; 8o., fracciones I, inciso d) y IV, inciso d), segundo prrafo, y 19, fracciones II, primer y segundo prrafos y VI, de la Ley del IEPS a los trminos comprobantes o comprobante de enajenacin se entendern hechas al comprobante fiscal previsto en el CFF. La referencia a los trminos comprobante y documento que ampare la enajenacin que se hace en los artculos 9o., fraccin III, y 13, primer prrafo, de la Ley Federal del ISAN se entendern hechas al comprobante fiscal previsto en el CFF.
4.
5.
6.
7.
Cuarto
Para los efectos de la actualizacin del monto de las multas y cantidades en 1o./I/2012 moneda nacional prevista en el artculo 70, ltimo prrafo, en relacin con el artculo 17-A, sexto prrafo, del CFF, se considerar que la actualizacin de dichos montos se realiz por ltima vez en el mes de julio de 2003, mismos que se dieron a conocer en el Anexo 2 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003, publicado en el DOF el 28 de abril de 2003, modificado mediante resolucin publicada en el referido rgano informativo el 29 de julio del mismo ao y como ltimo INPC que se utiliz para la actualizacin mencionada el correspondiente a mayo de 2003. Para los efectos del artculo 70, ltimo prrafo, del CFF, las cantidades establecidas en los artculos 16-A y 16-B de la Ley Aduanera se actualizarn de acuerdo con el sptimo prrafo del artculo 17-A del CFF. La primera actualizacin del monto de las multas y cantidades establecidas en la Ley Aduanera que se realice con motivo de la adicin al artculo 70 del CFF prevista en el decreto de reformas al CFF en comento, entrar en vigor a partir del 1o. de enero de 2012, y para su determinacin se considerar el periodo comprendido desde el ltimo mes cuyo INPC se utiliz para el clculo de la ltima actualizacin y el mes inmediato anterior a la entrada en vigor del decreto. 1o./I/2012
Quinto
1o./I/2012
Sexto
24
Taller de prcticas
FISCAL
Artculo
Especificaciones"del"cambio Para estos efectos, el factor de actualizacin se obtendr de acuerdo con el sexto prrafo del artculo 17-A del CFF. Para los delitos previstos en el CFF que se hayan cometido con anterioridad al 1o. de enero de 2012 se aplicarn los plazos de prescripcin y las reglas de cmputo de los mismos, previstos en las disposiciones vigentes al momento en que se hubieran llevado a cabo, por lo que para ellos se seguir considerando como la fecha en la que la SHCP toma conocimiento del delito y del delincuente la de la emisin del Dictamen tcnico contable elaborado por el SAT. La reforma al artculo 100 del CFF, relativa a la prescripcin de la accin penal, entrar en vigor el 31 de agosto de 2012.
1o./I/2012
Sptimo
Octavo
1o./I/2012
Decreto por el que se reforman diversos artculos del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado el 21 de diciembre de 2007
Artculo
Especificaciones"del"cambio Ttulo"I Disposiciones"Generales"
Segundo
Fraccin III, tercer prrafo
13/XII/2011 El 1o. de enero de 2015, quedar derogada la fraccin I del artculo 4o.-A de la Ley de Coordinacin Fiscal. A partir de esa fecha, las cuotas federales aplicables a la venta final de gasolinas y diesel, previstas en el artculo 2o.-A, fraccin II, de la Ley del IEPS, se disminuirn en 9/11. El remanente de 2/11 se destinar al Fondo de Compensacin referido en la fraccin II del artculo 4o.-A de la Ley de Coordinacin Fiscal. Antes, la fecha sealada era el 1o. de enero de 2012. A partir del 1o. de enero de 2015, las cuotas previstas en el artculo 2o.-A, fraccin II, de la Ley del IEPS (cuotas federales aplicables a la venta final de gasolinas y diesel), se disminuirn en una proporcin de 9/11 para quedar en 2/11 de las cuotas contenidas en dicho artculo. Transitorio 13/XII/2011
Sexto
Fraccin III
Unico
Seala como fecha de entrada en vigor de este decreto el da siguiente al de su publicacin en el DOF.
13/XII/2011
25
FISCAL
Taller de prcticas
LIF para 2012

Segmento" modificado," adicionado"o" derogado Fecha"de" inicio"de" vigencia
Artculo
Especificaciones"del"cambio Captulo"III Facilidades"Administrativas"y"Beneficios"fiscales Entre otros aspectos, para el clculo de las tasas a que se refiere la fraccin I del artculo 2o.-A de la ley de la materia (tasa aplicable en cada mes para la enajenacin de gasolinas o diesel ser la que resulte para cada agencia de ventas de Pemex y sus organismos subsidiarios) no se considerar como parte del precio de venta al pblico a las cuotas establecidas en la fraccin II del artculo antes citado (cuotas del IEPS a la venta final al pblico en general en territorio nacional de gasolinas y diesel). Para el clculo de la tasa del IEPS por la enajenacin de gasolina o diesel en territorio nacional, en sustitucin de los factores a que se refiere la fraccin I, inciso c, del artculo 2o.-A, se aplicar el factor de 0.9009 cuando la enajenacin se realice con tasa del IVA de 11% y el factor de 0.8621 cuando la enajenacin se efecte con tasa de IVA de 16%. Cuando en trminos del CFF se autorice el pago a plazos, se aplicar la tasa de recargos que a continuacin se indica, sobre los saldos y durante el periodo de que se trate: 1. Al 0.75% mensual sobre saldos insolutos. 2. Si se trata de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses, la tasa de recargos ser de 1% mensual. 3. En el caso de pagos a plazos en parcialidades de ms de 12 y hasta de 24 meses, la tasa de recargos ser de 1.25% mensual. 4. Si se trata de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, as como en el caso de pagos a plazo diferido, la tasa de recargos ser de 1.5% mensual.
1o./I/2012
7o.
Completo
1o./I/2012
8o.
Completo
15
Completo
Se establece un esquema de condonacin de multas en los trminos siguientes: 1o./I/2012 1. Cuando antes del 1o. de enero de 2012, una persona hubiera incurrido en infraccin a las disposiciones aduaneras en los casos a que se refiere el artculo 152 (determinacin de contribuciones y cuotas cuando no sea aplicable el embargo) de la LA, y a la fecha referida no le haya sido impuesta la sancin correspondiente, dicha sancin no le ser determinada si por las circunstancias del infractor o de la comisin de la infraccin, el crdito fiscal aplicable no excede de 3,500 unidades de inversin o su equivalente en moneda nacional al 1o. de enero de 2012. 2. Durante el ejercicio de 2012, los contribuyentes a los que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, entre otras, las relacionadas con el RFC, con la presentacin de declaraciones, solicitudes o avisos y con la obligacin de llevar contabilidad, as como aquellos a los que se les impongan multas por no efectuar los pagos provisionales de una contribucin, y las previstas en el artculo 85, fraccin I, del CFF, independientemente del ejercicio por el que corrijan su situacin derivado del ejercicio de facultades de comprobacin, pagarn 50% de la multa que les corresponda si llevan a cabo el pago despus de que las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobacin y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones correspondiente, siempre que, adems de la multa, se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente.
26
Taller de prcticas
FISCAL
Artculo
Especificaciones"del"cambio En relacin con lo anterior, cuando los contribuyentes corrijan su situacin fiscal y paguen las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, despus de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones, pero antes de que se notifique la resolucin que determine el monto de las contribuciones omitidas, dichas personas pagarn 60% de la multa que les corresponda, siempre que se cumplan los dems requisitos exigidos en el punto anterior.
16
Completo
En 2012 se aplicarn los siguientes estmulos fiscales: 1o./I/2012 1. Un estmulo fiscal a las personas que realicen actividades empresariales, excepto minera, y que para determinar su utilidad puedan deducir el diesel que adquieran para su consumo final, siempre que se utilice exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehculos, que consiste en permitir el acreditamiento del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de dicho combustible contra el ISR propio o el retenido a terceros. Este estmulo tambin es aplicable a los vehculos marinos, siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT. 2. Las personas que utilicen el diesel en actividades agropecuarias o silvcolas, podrn acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio y que conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA, por el factor de 0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto en el numeral anterior. Las personas que adquieran diesel para su consumo final en actividades agropecuarias o silvcolas, podrn solicitar la devolucin del monto del IEPS que tuvieran derecho a acreditar en los trminos del prrafo anterior, en lugar de efectuar el acreditamiento sealado, siempre que cumplan diversos requisitos. 3. Un estmulo fiscal para los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o de carga, consistente en permitir el acreditamiento del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de este combustible contra el ISR propio o el retenido a terceros. 4. Un estmulo fiscal para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado, de carga o pasaje que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en 50% del gasto total erogado por este concepto, contra el ISR del ejercicio. En materia de exenciones fiscales se estar a lo siguiente: 1. Se exime del pago del ISAN que se cause a cargo de las personas fsicas o morales que enajenen al pblico en general o que importen definitivamente en los trminos de la LA, automviles cuya propulsin sea a travs de bateras elctricas recargables, as como de los elctricos que adems cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado por hidrgeno. 2. Se exime del pago del derecho de trmite aduanero que se cause por la importacin de gas natural, en los trminos del artculo"49"de la Ley Federal de Derechos.
27
FISCAL
Taller de prcticas
Artculo
21
Completo
Entre otros aspectos, indica lo siguiente: 1o./I/2012 1. En el caso de las modificaciones de los artculos 50, 58, 58-A, 58-B, 59, 100, 103, 103-A, 104, 105, 151, 154, cuarto prrafo, 158, 159, 160, 161, 168, 169, 171, 175, actual segundo prrafo, 195, 195-A y 218 de la Ley del ISR, correspondientes al nuevo rgimen de intereses, realizadas mediante el decreto publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2009, y que entraran en vigor el 1o. de enero de 2012, se prorroga su vigencia a partir del 1o. de enero de 2013. 2. Durante el ejercicio fiscal de 2012, se deber considerar como instituciones de beneficencia para efectos de la Ley del ISR a las sealadas en este artculo de la LIF para 2012. 3. Durante el ejercicio fiscal de 2012, no se considerar que tienen establecimiento permanente en el pas los residentes en el extranjero que proporcionen directa o indirectamente materias primas, maquinaria o equipo, para realizar las actividades de maquila a travs de empresas con programa de maquila bajo la modalidad de albergue autorizado por la Secretara de Economa, siempre que los residentes en el extranjero no sean partes relacionadas de la empresa con programa de maquila bajo la modalidad de albergue de que se trate, ni de una parte relacionada de la empresa. Al respecto, se indican los requisitos para que esto sea aplicable. 4. Para los efectos del artculo 8o. de la Ley del IETU, los contribuyentes debern presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio, la informacin correspondiente a los conceptos que hayan servido de base para determinar el IETU del ejercicio de 2012, en el formato que disponga para tal efecto el SAT mediante reglas de carcter general. La informacin referida deber presentarse incluso cuando en la declaracin del ejercicio de 2012 no resulte impuesto a pagar. 5. Para los efectos del artculo 11, tercer prrafo, de la Ley del IETU, el monto del crdito fiscal determinado por erogaciones superiores a los ingresos no podr acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se haya generado el crdito. Transitorio
Primero
Seala la entrada en vigor de la LIF para el ejercicio fiscal de 2012.
1o./I/2012
Ley del ISTUV Conforme al Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado en el DOF el 21 de diciembre de 2007, a partir del 1o. de enero de 2012 se abroga la Ley del ISTUV. Disposiciones fiscales publicadas durante el ejercicio fiscal de 2011 Durante el ejercicio fiscal de 2011 (10 de mayo) se dio a conocer en el DOF un decreto de reformas al CFF que entr en vigor ese ao. A continuacin se describen los cambios:
28
Taller de prcticas
FISCAL
Artculo
Segmento" modificado,"adicionado"o" derogado
Ttulo"III De"las"Facultades"de"las"Autoridades"Fiscales" La reserva que el personal oficial que intervenga en los diversos trmites relativos a la aplicacin de las disposiciones tributarias deber guardar en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, as como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobacin, no ser aplicable respecto a los requerimientos que realice la Comisin Federal de Competencia para efecto de calcular el monto de las sanciones a que se refiere el artculo"35"de la Ley Federal de Competencia Econmica, cuando el agente econmico no haya proporcionado informacin sobre sus ingresos a dicha comisin, o bien, sta considere que se present en forma incompleta o inexacta. Transitorio Primero Seala como fecha de entrada en vigor de este decreto el da siguiente al de su publicacin en el DOF. 11/V/2011 11/V/2011
69
Segundo prrafo
Tambin, se dieron a conocer reformas al Reglamento Interior del TFJFA y a su ley orgnica, as como a la LFPCA, como sigue:
Decreto"o"acuerdo Decreto por el que se reforma y adiciona el artculo 180 de la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin al Ambiente, y se reforma la fraccin I del artculo 8o. de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (DOF 28/I/2011). Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (DOF 3/VI/2011). Acuerdo por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (DOF 21/VI/2011). Modificaciones Se reform la fraccin I del artculo 8o. Fecha"de" entrada"en"vigor 29/I/2011
Se reformaron los artculos 2, fraccin II; 8, prrafos tercero y cuarto; 9, prrafo primero; 18, fraccin II; 20, y 41, fracciones IV, V y XI, y se adicionaron un artculo 38-Bis, y una fraccin X al artculo 18, recorrindose las dems en su orden. Se reformaron los artculos 2; 3; 6; 10, fracciones VI, VII, XI y XII; 11; 14; 17, fraccin XII; 18, fraccin XI; 20, primer prrafo y el inciso e) de la fraccin I; 25; 28, primer prrafo y fraccin III; 29, fracciones II y IV; 30, fracciones III, V y VI; 33, fracciones I, IV, V, VII, IX, XI y XIV; 34, primer prrafo del apartado A, fraccin VI del apartado A, primer prrafo del apartado B y fraccin XV del apartado B; 35, primer prrafo y fracciones I y VIII del apartado A y primer prrafo del apartado B; 37, fracciones I y II; 38, primer prrafo y fracciones I y III; 39, segundo prrafo; 40; 44; 45, fracciones II, IV, VIII y IX; 47, ltimo prrafo; 49; 54, ltimo prrafo; 57, primero y segundo prrafos y el ltimo prrafo para quedar como fraccin IX; 58; 60, segundo prrafo; 61, primer prrafo
4/VI/2011
22/VI/2011
29
FISCAL
Taller de prcticas
Decreto o acuerdo
Modificaciones y fraccin VIII; 62, fraccin I, incisos c) y d) de la fraccin II y ltimo prrafo; 64, primer prrafo; 66; 67, segundo prrafo; 69; 70, fraccin I; 72; 73; 75, fraccin IX; 76; 80, fracciones I y IV; 81, fraccin X; 84; 85; 86; 87, fraccin XIV; 88, fracciones II, III y VIII; 90, ltimo prrafo; 94, fraccin V; 95, segundo prrafo, fraccin VI y ltimo prrafo; 97, fracciones VII, X y XI; 98, fraccin VI; 102, fracciones III, VI y IX, y 104; se adicionaron el artculo 15 Bis; un ltimo prrafo a los artculos 17, 18 y 20; un artculo 23 Bis; las fracciones VII, VIII y IX, as como un ltimo prrafo al artculo 30; la fraccin XV al artculo 33 recorrindose en su orden la siguiente; un ltimo prrafo al artculo 34; la fraccin XIV recorrindose en su orden la siguiente y un ltimo prrafo al artculo 78, y un ltimo prrafo al artculo 87, y se derogaron los artculos 77 y 91.
Fecha de entrada en vigor
Acuerdo por el que se reforma el Se reform el primer prrafo del artculo 66. primer prrafo del artculo 66 del Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (DOF 5/VIII/2011). Acuerdo G/40/2011 por el que se Se reform el artculo 23 y se derog el artculo 23-Bis. reforma el artculo 23 y se deroga el artculo 23-Bis del Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (DOF 28/DOF/2011). Acuerdo G/SS/5/2011 por el que se reforma la fraccin XVII del artculo 22 del Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (DOF 16/ XI/2011). Se reform la fraccin XVII del artculo 22.
6/VIII/2011
29/X/2011
1o./XII/2011
Tip scal
Saba que? Para efectos del IVA, se entiende por impuesto acreditable el IVA que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiera pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate. Lo anterior, en trminos del artculo 4o. de la Ley del IVA.
30
Taller de prcticas
FISCAL
Casos prcticos de la reforma fiscal para 2012

LIF para 2012
CASO 1
Aplicacin de un estmulo fiscal derivado de gastos efectuados por el uso de infraestructura carretera de cuota
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen simplificado de la Ley del ISR, dedicada exclusivamente al transporte terrestre de carga, que utiliza la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desea determinar el estmulo fiscal que podr acreditar contra el pago provisional de ISR, correspondiente a enero de 2012, derivado de los gastos que efectu por concepto de uso de infraestructura carretera de cuota.
DATOS
Pago provisional de ISR de enero de 2012 Fecha de pago del impuesto Gastos efectuados en el pago de los servicios de infraestructura carretera de cuota, en enero de 2012 Tasa aplicable sobre el gasto
Nota 1."De acuerdo con la regla I.12.5, fraccin IV, de la RMF para 2011-2012, para determinar el monto del acreditamiento se aplicar al importe pagado por concepto de uso de infraestructura carretera de cuota, sin incluir el IVA, el factor de 0.5 para toda la Red Nacional de Autopistas de Cuota.
$16,320 17 de febrero de 2012 $22,540 0.51
DESARROLLO
1."Clculo del estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota. Gastos realizados por el pago de los servicios por el uso de infraestructura carretera de cuota (x) Tasa aplicable sobre el gasto (=) Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota $22,540 0.50 $11,270
2."Acreditamiento del estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota contra el pago provisional del ISR.
31
FISCAL
Taller de prcticas
Pago provisional de ISR de enero de 2012 () Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota
$16,320 11,2701 $5,050
(=) Total a pagar

Nota
1."De acuerdo con el artculo 16, rubro A, fraccin V, de la LIF para 2012, el importe correspondiente al estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota determinado en enero de 2012, deber acumularse a los dems ingresos que obtenga el contribuyente en febrero de ese mismo ao.
COMENTARIO
Se ejemplific el clculo y la aplicacin del estmulo fiscal acreditable contra el pago provisional de ISR de enero de 2012, derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota, por los contribuyentes dedicados exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje, siempre que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fraccin V, de la LIF para 2012.
CASO 2
Aplicacin del estmulo fiscal por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final de maquinaria
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, y que para la realizacin de sus actividades cotidianas cuenta con maquinaria que utiliza diesel para su funcionamiento, desea determinar el monto de las retenciones de ISR realizados a terceros que debe pagar por el mes de enero de 2012 considerando la aplicacin del estmulo fiscal derivado del IEPS por concepto de la adquisicin del diesel.
DATOS
Retenciones de ISR de enero de 2012 Fecha de pago de las retenciones Importe del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en maquinaria en general El IEPS por acreditar se encuentra debidamente sealado en forma expresa y por separado en los comprobantes respectivos La persona moral no realiza actividades de minera $29,320 17 de febrero de 2012 $17,130
32
Taller de prcticas
FISCAL
DESARROLLO
Acreditamiento del estmulo fiscal derivado del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en maquinaria en general. Retenciones de ISR de enero de 2012 () Estmulo fiscal derivado del diesel para consumo final en maquinaria (=) Retenciones de ISR a pagar $29,320 17,130 $12,190
COMENTARIO
Se ejemplific la aplicacin del estmulo fiscal acreditable contra las retenciones de ISR de enero de 2012, derivado del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en maquinaria en general utilizada por los contribuyentes que realicen actividades empresariales, excepto minera. Este estmulo fiscal tambin ser aplicable a los vehculos marinos, siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fracciones I y II, de la LIF para 2012.
CASO 3
Aplicacin del estmulo fiscal por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen simplificado de la Ley del ISR, dedicada al transporte pblico de personas, desea acreditar el IEPS pagado por la adquisicin de diesel para su consumo final contra el pago provisional de ISR de enero de 2012 a su cargo.
DATOS
Pago provisional de ISR de enero de 2012 Fecha de pago del impuesto Importe del IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas El IEPS por acreditar se encuentra debidamente sealado en forma expresa y por separado en los comprobantes respectivos
$50,378 17 de febrero de 2012 $19,310
33
FISCAL
Taller de prcticas
DESARROLLO
Acreditamiento del estmulo fiscal derivado del IEPS causado por la adquisicin para consumo final de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas. Pago provisional de ISR de enero de 2012 () Estmulo fiscal derivado del diesel para vehculos de transporte pblico de personas (=) Pago provisional de ISR a pagar $50,378 19,310 $31,068
COMENTARIO
Se ejemplific el acreditamiento del estmulo fiscal acreditable contra el pago provisional de ISR de enero de 2012, por el IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas. El acreditamiento referido nicamente podr efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo o en su carcter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel. Cabe observar que en ningn caso este estmulo fiscal podr ser aplicado por los contribuyentes que presten servicios preponderantes a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero que se considere parte relacionada, de acuerdo con el artculo 215 de la Ley del ISR.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fraccin IV, de la LIF para 2012.
CFF
CASO 4
Expedicin de un comprobante fiscal digital por la enajenacin de bienes que rene los requisitos fiscales vigentes a partir de 2012
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica del rgimen de las actividades empresariales y profesionales que se dedica a la comercializacin de materiales para la construccin, desea emitir un comprobante fiscal digital a uno de sus clientes por la venta de cemento, que rena los requisitos fiscales vigentes a partir del 1o. de enero de 2012.
34
Taller de prcticas
FISCAL
DATOS
Datos del contribuyente que emite el comprobante Nombre RFC Domicilio fiscal Rgimen fiscal Datos del adquirente Nombre RFC Domicilio fiscal Datos de la enajenacin Bien que se enajena Caractersticas del bien Nmero de bienes que se enajenan Precio unitario Precio total IVA causado Lugar y fecha de expedicin Forma de pago Medio de pago Cemento Cemento gris, marca La estrella 3 bultos $100.00 $300.00 $48.00 Mxico, DF, 2 de enero de 2012 Una sola exhibicin Tarjeta de crdito Carmona Uribe Roco CAUR390312S87 Calle Rub No. 487, Col. Del Valle delegacin Gustavo A. Madero, Mxico, DF, CP 14875 Contreras Amezcua Carlos COAC800914ER9 Calle Jacarandas No. 23, Col. Jardn, delegacin Gustavo A. Madero, Mxico, DF, CP 02458 Persona fsica con actividad empresarial y profesional
DESARROLLO
Comprobante expedido por la enajenacin de cemento, en enero de 2012.
35
FISCAL
Taller de prcticas
Requisitos 1."La clave del RFC de quien expide el comprobante y el rgimen fiscal en que tribute conforme a la Ley del ISR. Opcionalmente, se podr consignar el nombre, denominacin o razn social, as como el domicilio fiscal del contribuyente que expida el comprobante. 2."El nmero de folio y el sello digital del SAT. 2a."Sello digital del contribuyente que lo expide. 3."El lugar y fecha de expedicin. 4."La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. 5."La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que ampare. 6."El valor unitario consignado en nmero. 7."El importe total consignado en nmero o letra, de acuerdo con lo siguiente: 7a."Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se sealar expresamente esta situacin; adems, se indicar el importe total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos. 7b."Precisar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o los denominados monederos electrnicos que autorice el SAT, y especificar al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente.
36
Taller de prcticas
FISCAL
COMENTARIO
Se indic cmo expedir un comprobante fiscal digital por la enajenacin de bienes, conforme a los requisitos fiscales aplicables a partir de enero de 2012. Cabe observar que a partir de este ao ya no es obligatorio consignar en el comprobante fiscal el nombre, denominacin o razn social, as como el domicilio fiscal, de la persona que emite el comprobante; sin embargo, ahora se debe anotar en ste el rgimen fiscal de la persona que enajena el bien, entre otros requisitos.
FUNDAMENTO
Artculos 29 y 29-A del CFF.
CASO 5
Expedicin de un comprobante fiscal digital por la prestacin de un servicio profesional que rene los requisitos fiscales vigentes a partir de 2012
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica del rgimen de las actividades empresariales y profesionales que es abogado, desea emitir un comprobante fiscal digital a uno de sus clientes por una asesora brindada en materia penal, que rena los requisitos fiscales vigentes a partir del 1o. de enero de 2012.
DATOS
Datos del contribuyente que emite el comprobante Nombre RFC Domicilio fiscal Rgimen fiscal Datos del adquirente del servicio Nombre RFC Domicilio fiscal Datos de la prestacin de servicios Servicio que se presta Descripcin del servicio que se presta Asesora Asesora en materia penal Corporacin Canadiense y Alemana, SA de CV CCA390312S87 Calle Canela No. 257, Col. Granjas, CP 02145 delegacin Gustavo A. Madero, Mxico, DF Briones Espinoza Carlos BOEC800914ER9 Calle 24 No. 741, Col. Lindavista, CP 01254 delegacin Gustavo A. Madero, Mxico, DF Persona fsica con actividad empresarial y profesional
37
FISCAL
Taller de prcticas
Precio total IVA causado Lugar y fecha de expedicin Forma de pago Medio de pago
$5,000.00 $800.00 Mxico, DF, 2 de enero de 2012 Una sola exhibicin Transferencia electrnica
DESARROLLO
Comprobante expedido por la prestacin de un servicio profesional de asesora en materia penal, en enero de 2012.
Requisitos 1. La clave del RFC de quien expide el comprobante y el rgimen fiscal en que tribute conforme a la Ley del ISR. Opcionalmente, se podr consignar el nombre, denominacin o razn social, as como el domicilio fiscal del contribuyente que expida el comprobante. 2. El nmero de folio y el sello digital del SAT. 2a. Sello digital del contribuyente que lo expide. 3."El lugar y fecha de expedicin. 4."La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
38
Taller de prcticas
FISCAL
5."La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que ampare. 6."El valor unitario consignado en nmero. 7."El importe total consignado en nmero o letra, de acuerdo con lo siguiente: 7a. Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se sealar expresamente esta situacin; adems, se indicar el importe total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos. 7b. Precisar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o los denominados monederos electrnicos que autorice el SAT, y especificar al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente.
COMENTARIO
Se indic la forma en que se deber expedir un comprobante a partir de enero de 2012 por la prestacin de un servicio personal independiente.
FUNDAMENTO
CASO 6
Expedicin de un comprobante fiscal digital por el otorgamiento del uso o goce temporal de una oficina ubicada en un inmueble que rene los requisitos fiscales vigentes a partir de 2012
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que obtiene ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, desea emitir un comprobante fiscal digital a una persona a la cual le arrienda una oficina en un inmueble de su propiedad, que contenga los requisitos vigentes a partir de enero de 2012.
DATOS
Datos del contribuyente que emite el comprobante Nombre RFC Domicilio fiscal Rgimen fiscal Datos del adquirente del uso o goce Nombre RFC Domicilio fiscal Construyendo Temas Integrales, SA de CV CTI390315S84 Calle 47 No. 14, Col. Las Manzanas, CP 01254 delegacin Gustavo A. Madero, Mxico, DF
Soria Torres Camila SRTC800924ET7 Calle Imn No. 147, Col. Pedregal, CP 78345 delegacin Gustavo A. Madero, Mxico, DF Persona fsica con ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
39
FISCAL
Taller de prcticas
Datos del uso o goce temporal de bienes Bien que se otorga en uso o goce Caractersticas del bien Precio unitario Precio total IVA causado Nmero de cuenta predial del inmueble Lugar y fecha de expedicin Forma de pago Medio de pago Oficina Oficina ejecutiva Renta mensual $15,000.00 $15,000.00 $2,400.00 U00862447895 Mxico, DF, 2 de enero de 2012 Una sola exhibicin Transferencia electrnica
DESARROLLO
Comprobante expedido por el otorgamiento de uso o goce temporal de una oficina ubicada en un inmueble, en enero de 2012.
Requisitos 1. La clave del RFC de quien expida el comprobante y el rgimen fiscal en que tribute conforme a la Ley del ISR. Opcionalmente, se podr consignar el nombre, denominacin o razn social, as como el domicilio fiscal del contribuyente que expida el comprobante.
40
Taller de prcticas
2."El nmero de folio y el sello digital del SAT. 2a. Sello digital del contribuyente que lo expide. 3."El lugar y fecha de expedicin. 4."La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
FISCAL
5."La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que ampare. 5a. Los que se expidan por la obtencin de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, debern contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate, o en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable. 6."El valor unitario consignado en nmero. 7."El importe total consignado en nmero o letra, de acuerdo con lo siguiente: 7a. Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se sealar expresamente esta situacin; adems, se indicar el importe total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos. 7b. Especificar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o los denominados monederos electrnicos que autorice el SAT, y precisar al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente.
COMENTARIO
Se indic cmo expedir un comprobante fiscal digital que ampara el otorgamiento del uso o goce temporal de un bien inmueble. De acuerdo con las reformas al CFF para 2012, es obligatorio sealar la descripcin del uso o goce; adems, se debe manifestar el nmero de cuenta predial del inmueble, requisito que ya se contena en el artculo 189 del Reglamento de la Ley del ISR.
FUNDAMENTO
41
Informacin de trascendencia
Anexos de la RMF para 2011. Se dan a conocer los anexos 1, 1-A, 3, 7, 11, 14, 15 y 17
El 15 de diciembre ltimo, la SHCP dio a conocer en el DOF los anexos 1, 1-A, 3, 7, 11, 14, 15 y 17 de la Primera Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2011, publicada el 9 de diciembre de 2011. Los anexos se refieren a lo siguiente: Anexo"1. Formas y formatos aprobados. Anexo"1-A."Trmites fiscales. Anexo"3."Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. Anexo"7."Acciones, obligaciones y otros valores que se consideran colocados entre el gran pblico inversionista. Anexo"11."Catlogo de claves. Anexo"14. Organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles. Anexo"15."Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. Anexo"17."Caractersticas de los sistemas centrales de apuestas, de caja y control de efectivo para el registro de juegos, apuestas y sorteos, y otros.
Criterios normativos del SAT. Se publica la compilacin correspondiente a 2011

El pasado 15 de diciembre, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet el oficio nmero 600-04-02-2011, el cual contiene la Compilacin de criterios en materia de impuestos internos. Boletn 2011. Conforme al SAT, este documento es resultado de la revisin integral que efectu su Comit de Normatividad al boletn de los criterios normativos en materia de impuestos internos (boletn 2010 y de los criterios normativos dados a
43
FISCAL
conocer en el ejercicio fiscal 2011), con el propsito de adecuar su contenido a las disposiciones fiscales vigentes y de compilarlos en un solo documento. Por lo anterior, se deja sin efectos el oficio nmero 600-04-02-2010-69707 del 13 de enero de 2010, por el cual se dio a conocer el boletn 2010, correspondiente a la que compila de ese ejercicio fiscal. Los criterios normativos aprobados en 2011, as como los modificados, han sido clasificados como informacin pblica de conformidad con la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental. Cabe observar que el Boletn 2011 deber integrarse con los apndices respectivos a los criterios histricos en materia de comprobantes fiscales, los de la Ley del ISTUV, los de la Ley del IA o criterios derogados en 2011, antecedentes de los criterios normativos y los correspondientes ndices. Los criterios normativos derogados y aquellos que se integran a los apndices histricos, no pierden su vigencia y aplicacin respecto de las situaciones jurdicas y de hecho que en su momento regularon.
Sistema de declaraciones y pagos. En febrero de 2012, se incorporan al mismo todas las personas morales
El pasado 15 de diciembre, el SAT emiti en su pgina de Internet un aviso en el que indica que a partir de febrero de 2012, todas las personas morales se incorporarn al Servicio de declaraciones y pagos (pago referenciado) para la presentacin de sus pagos provisionales y definitivos correspondientes a enero de 2012 y subsecuentes. Es de observar que los siguientes contribuyentes ya estn incorporados a ese sistema de pago:
44
FISCAL
Resoluciones favorables del SAT, de septiembre y noviembre de 2011

Conforme al artculo 34 del CFF, las autoridades tributarias estn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. Asimismo, las autoridades debern contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva. Adems, el SAT publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes. Al efecto, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet, nuevas resoluciones favorables emitidas en septiembre y noviembre de 2011, mismas que son las siguientes:
Fecha,"tema"y" subtema 23-septiembre-2011. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (LIETU). Partes relacionadas. Antecedentes Que el promovente es una sociedad residente para efectos fiscales en Mxico, cuyo objeto social es adquirir acciones y participar en otras sociedades civiles o mercantiles, as como promover, organizar y administrar toda clase de sociedades. Que tiene una parte relacionada, Considerandos El artculo 1o. de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, establece que las personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, estn obligadas al pago del impuesto por los Resolutivo Unico. Se confirma al promovente, que, conforme al artculo 3, fraccin I, segundo prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, los
45
FISCAL
Fecha,"tema"y" subtema
Antecedentes que es una sociedad con residencia para efectos fiscales en los Estados Unidos de Amrica, la cual tiene como principal actividad la prestacin de servicios de telefona mvil, para lo cual le resulta necesario recibir, entre otros, servicios administrativos y de direccin, as como contar con informacin y conocimientos referentes a mtodos, procesos, etc., que le permitan una ventaja competitiva en el mercado. Que ha desarrollado y/o tiene autorizacin para el uso y aprovechamiento de cierta informacin y ciertos conocimientos referentes a los mtodos, procesos, desarrollos, formas de distribucin y comercializacin de productos y servicios de telecomunicaciones, que son de aplicacin industrial y comercial, y que su uso y aprovechamiento significa tener y mantener una ventaja competitiva y econmica frente a terceros. Que de igual forma, seala el promovente, ha adoptado las medidas y sistemas necesarios y suficientes para preservar la confidencialidad de dicha informacin y conocimientos, as como su acceso restrictivo. Que a partir de 2010, el promovente celebr un contrato de autorizacin de uso de secretos industriales con su parte relacionada. Por lo anterior solicita la promovente confirmacin de criterio en el sentido de que con relacin al impuesto empresarial a tasa nica, el pago por regalas establecidas en el Contrato por concepto de Secretos Industriales de la parte relacionada al promovente, no son objeto de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica.
Considerandos ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, derivados de la enajenacin de bienes, de la prestacin de servicios independientes y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Conforme al artculo 3, fraccin I, segundo prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, los pagos con y entre partes relacionadas provenientes, entre otros, de transferencia de tecnologa o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, no son objeto de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica. En el caso concreto, el promovente exhibe copia del Contrato de Autorizacin de Uso de Secretos Industriales, celebrado con su parte relacionada y respecto del cual solicita le sea confirmado que los pagos derivados de dicho contrato, al calificar como regalas, no es objeto de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica. Al respecto, se seala que conforme al artculo 3, fraccin I, segundo prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, los ingresos que percibi el promovente derivados del contrato mencionado en el prrafo inmediato anterior, no sern objeto de dicha Ley, siempre que el contribuyente acredite que efectivamente se estn llevando a cabo los actos a que se refiere el convenio en mencin y se acredite que dichas empresas son partes relacionadas en los trminos previstos en dicha disposicin.
Resolutivo ingresos que percibi derivados del Contrato de Autorizacin de Uso de Secretos Industriales, no sern objeto de dicha Ley, siempre que el contribuyente acredite que efectivamente se prestaron los actos que describe en su escrito de consulta y documentados en el Contrato de Autorizacin de Uso de Secretos Industriales, y los contratantes en l sean partes relacionadas en los trminos previstos en dicha disposicin. Nota: Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2011.
13-septiembre-2011. Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Tratados para evitar la doble tributacin.
Manifiesta la contribuyente X que es una sociedad residente en Luxemburgo. Que es propietaria de acciones de Y una sociedad residente en Mxico para efectos fiscales. Que de igual manera, participa al 100% en la sociedad Z residente en Luxemburgo. Que como parte de una reestructura corporativa, la promovente X transferir la totalidad de las acciones emitidas por Y a Z, por lo cual recibir participaciones emitidas por esta ltima. Por lo anterior solicita la promovente X confirmacin de criterio en el sentido de que a fin de aplicar lo dispuesto en el prrafo segundo del artculo 13 del Tratado entre los Estados Unidos Mexicanos y el
En la operacin de reestructura que, segn los elementos aportados por la promovente, estn participando la promovente X, las sociedades denominadas Y y Z, resulta aplicable lo dispuesto por el artculo 13, segundo prrafo del Convenio [Luxemburgo-Mxico]; mismo que sujeta el beneficio ah contenido al cumplimiento de las limitantes establecidas en la legislacin de cada Estado Contratante. Al respecto, esta Administracin considera que la expresin sujetas a las limitantes establecidas en la legislacin de cada Estado Contratante establecida en el artculo 13, segundo prrafo, parte in fine del Convenio, con-
Unico. Se confirma a la promovente X que al enajenar a Z, las acciones emitidas por Y, deber cumplir con los requisitos que seala el artculo 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en relacin con el artculo 190, penltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta para el efecto de poder invocar la
46
FISCAL
Antecedentes Gran Ducado de Luxemburgo para evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Capital en relacin a que las acciones que transfiera la promovente X emitidas por Y a Z califica como una reorganizacin no sujeta al pago del impuesto sobre la renta en Mxico, los requisitos de la legislacin local que se debern cumplir consisten en la presentacin del aviso a que se refiere el artculo 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Considerandos siste en una remisin de dicho instrumento internacional a los requisitos que seala el artculo 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en relacin con el artculo 190, penltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Resolutivo aplicacin de lo dispuesto en artculo 13, prrafo segundo del Convenio entre el Gran Ducado de Luxemburgo y los Estados Unidos Mexicanos para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Capital, conforme a los trminos y precisiones expuestos en la presente resolucin, sin perjuicio de los dems requisitos que resulten aplicables conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, su Reglamento y el citado Convenio. Nota: Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2011.
6-septiembre-2011. Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Fusin o escisin de sociedades.
Manifiesta la contribuyente X que celebr una asamblea general extraordinaria de accionistas en la que se acord y aprob la escisin parcial de la sociedad. Que, con motivo de la escisin antes mencionada, se cre la sociedad denominada Y, cuyos activos monetarios transmitidos representan ms del 51% de sus activos totales. Por lo anterior, solicita la confirmacin de criterio en el sentido de que de conformidad con el prrafo 10 del artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, en el caso de escisin de sociedades, es la sociedad escindente X la que debe considerar, para reducciones posteriores, como aportacin de capital el monto de la reduccin que previamente haba determinado.
Con motivo de la referida escisin, la promovente X, en su carcter de sociedad escindente, transmiti a Y, en su carcter de sociedad escindida, activos monetarios que representan ms del 51% de los activos totales de esta ltima sociedad. En este sentido, el monto equivalente al valor de los activos monetarios transmitidos por su representada X a favor de Y, se considera una reduccin de capital en trminos del artculo 89, dcimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo tanto, de acuerdo con lo establecido en la disposicin en comento, el monto de la reduccin de capital antes mencionada, se considerar para reducciones posteriores como aportacin de capital en trminos del artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando no se realice reembolso alguno en el momento de la escisin. Ahora bien, de lo sealado por el artculo 89, dcimo
Unico. Se confirma a la promovente, X su criterio en el sentido de que, de conformidad con el artculo 89, dcimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, X es la sociedad que considerar, para reducciones posteriores, como aportacin de capital en los trminos del artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el monto de la reduccin de capital que se determine conforme al dcimo prrafo del mencionado artculo, en los trminos y con las
47
FISCAL
Antecedentes
Considerandos prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se observa que la sociedad escindente X es la que lleva a cabo una reduccin de capital, toda vez que es sta la sociedad que transmite los activos monetarios correspondientes. En consecuencia, el monto de la reduccin de capital que se determine conforme al artculo 89, dcimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta se considerar para reducciones posteriores como aportacin de capital para la sociedad escindente. Lo anterior, siempre y cuando no se realice reembolso alguno en el momento de la escisin y se cumplan los dems requisitos establecidos por dicho artculo. De esa forma, en el caso concreto, la promovente X considerar, para reducciones posteriores, como aportacin de capital el monto de la reduccin de capital que se determine conforme al artculo 89, dcimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando se cumplan los dems requisitos establecidos por dicho artculo.
Resolutivo precisiones establecidas en la presente resolucin. Nota: Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2011.
10-noviembre-2011. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (LIETU). Margen de Intermediacin Financiera (MIF).
Manifiesta la contribuyente que es una persona moral constituida conforme a las leyes mexicanas cuya actividad principal consiste en otorgar crditos, llevar a cabo operaciones de factoraje financiero y de arrendamiento financiero de acuerdo con la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito, as como en captar recursos del pblico mediante la emisin de valores, entre otras actividades. Que parte de las actividades que realiza su representada se encuentran denominadas en moneda extranjera, por lo que obtiene tanto ganancias como prdidas cambiarias derivadas de la fluctuacin de la moneda extranjera. Que a partir del 2009, celebr ciertas operaciones financieras derivadas referidas a tasas de inters y divisas, denominadas Cross Currency Swaps. Por lo anterior solicita la promovente confirmacin de criterio en el sentido de que las ganancias y prdidas cambiarias devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera, as como, las cantidades pagadas o percibidas en las operaciones financieras derivadas de deuda (Cross Currency Swaps) que tiene celebradas mi representada, se conside-
Ahora bien, su representada solicit, confirmacin de criterio en el sentido de que las ganancias y prdidas cambiarias devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera, as como las cantidades pagadas o percibidas en las operaciones financieras derivadas de deuda a que se refiere su promocin se consideran intereses para efectos de la determinacin del MIF. Del anlisis realizado a los artculos 3o., fraccin II, cuarto prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, 9 y 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y al Dictamen de la Cmara de Diputados se puede concluir que la referencia que realiza el artculo 3o., fraccin II, cuarto prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica al indicar que se consideran intereses aquellos establecidos como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta, tambin permite considerar como tales a los que tienen el tratamiento de intereses, como lo es la ganancia o la prdida cambiaria, devengada por la fluctuacin de la moneda extranjera, as como la ganancia o la prdida proveniente de operaciones financieras derivadas de deuda.
Unico. Se confirma a la promovente su criterio en el sentido de que, en trminos del artculo 3, fraccin II, cuarto prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, debe considerar como intereses, para efectos de la determinacin del margen de intermediacin financiera a que se refiere dicho artculo, la ganancia o prdida cambiarias devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera, as como la ganancia o prdida proveniente de las operaciones financieras derivadas de deuda a que se refiere su promocin, en los trminos y con las precisiones
48
FISCAL
Antecedentes ran intereses para efectos de la determinacin del MIF (Margen de Intermediacin Financiera), a que se refiere el artculo 3 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y por lo tanto, son acumulables y/o deducibles, segn corresponda, en el clculo de dicho MIF.
Considerandos
Resolutivo establecidas en la presente resolucin. Nota: Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2011.
Primer Informe anual de labores del Magistrado Presidente del TFJFA
El pasado 9 de diciembre, el Magistrado Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) Juan Manuel Jimnez Illescas, rindi su primer Informe anual de labores en el auditorio Antonio Carrillo Flores, de la propia institucin. En la sesin solemne y permanente del pleno de la Sala Superior, estuvo acompaado del Ministro Presidente de la SCJN, Juan N. Silva Meza; del Consejero Jurdico del Ejecutivo Federal, Lic. Miguel Alessio Robles Landa, representante personal del presidente Felipe Caldern
Hinojosa; de la diputada Guadalupe Prez Domnguez, Secretaria de la Mesa Directiva de la Cmara de Diputados; del Director General del IMSS, Lic. Daniel Karam Toumeh; del Jefe del SAT, Lic. Alfredo Gutirrez Ortiz Mena; de Jos Rodrigo Roque Daz, Director General del IMPI; del Lic. Manuel Sergio Aguilera Verduzco, Presidente de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, y del diputado Mario Alberto Becerra Pocoroba, Presidente de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de diputados, adems de los magistrados Manuel Hallivis Pelayo y Alfredo Salgado Loyo.
49
FISCAL
Durante la lectura de su primer Informe anual de labores, el Magistrado Presidente Juan Manuel Jimnez Illescas destac que el 96% de los asuntos que llegan a ese rgano jurisdiccional son resueltos en definitiva, lo cual refleja la calidad institucional, que deriva del alto grado de profesionalismo y honestidad, pues el conocimiento especializado que tienen sus integrantes en los asuntos de su competencia, les ha permitido incrementar la confianza que los justiciables tienen en el TFJFA. En este sentido, el Magistrado Presidente destac que el inters econmico de los asuntos del TFJFA ronda los 387 mil millones de pesos, considerando slo 65% de los que son los cuantificables en numerario, cantidad que representa 209 veces ms que el presupuesto otorgado en 2011 a esa institucin. As, la proporcin entre los recursos financieros del TFJFA y la trascendencia econmica de su funcin, la convierten en una institucin pblica rentable pero, sobre todo, til para Mxico, porque en la medida en que dicta cada fallo a favor de los particulares o del Estado, se liberan esos recursos y pueden invertirse para mantener activa la economa, o para que el Estado alcance sus fines, afirm. Por otro lado, se refiri a la puesta en prctica del Sistema de Justicia en Lnea, con los subsistemas de Juicio en Lnea, Juicio Tradicional y de Informacin Estadstica y, adicionalmente, con motivo del Juicio en Va Sumaria sustanciado en la va tradicional fue necesario disear y construir, en el Sistema Integral de Control y Seguimiento de Juicios, la plataforma adecuada para tramitar los juicios sumarios, incluyendo en ese sistema a las medidas cautelares. Del Juicio en Lnea subray que es y ser siempre perfectible, como cualquier producto de la tecnologa pero que, hoy, su funcionamiento es satisfactorio y ya se comienzan a percibir sus beneficios, pues a la fecha se han presentado 248 juicios en lnea, con un importe superior a los 600 millones de pesos. Respecto a la especializacin del TFJFA, el Magistrado Presidente inform que el 1o. de noviembre inici operaciones una nueva sala especializada en resoluciones que emiten los rganos reguladores de la actividad del Estado, cuya existencia est ms que justificada, pues a lo largo de 2011 el Tribunal recibi ms de 2 mil demandas contra actos de esas instancias, con una cuanta cercana a los 2 mil 500 millones de pesos
Para dar respuesta al primer Informe Anual de Labores, el licenciado Miguel Alessio Robles, Consejero Jurdico del Ejecutivo Federal y representante personal de presidente Felipe Caldern Hinojosa, felicit al Magistrado Presidente del TFJFA, Juan Manuel Jimnez Illescas, le transmiti los saludos del Presidente de la Repblica, y subray que en ese informe sobresale la rendicin de cuentas, y que slo en la medida en que la aplicacin de la justicia camine de la mano de la transparencia se asegurar el camino correcto, hacia un estado de derecho al que todos aspiramos. Al concluir su primer Informe Anual, el Magistrado Presidente del TFJFA encabez la ceremonia en la cual los directivos de los colegios de profesionistas y de las instituciones acadmicas como la Asociacin Nacional de Abogados de Empresa (ANADE), Colegio de Abogados, AC, la Barra Mexicana, Colegio de Abogados, AC; la Asociacin Nacional de Especialistas Fiscales, AC (ANEFAC), la Academia Mexicana de Derecho Fiscal (AMDF), la International Fiscal Association (IFA), la Universidad Panamericana y la Escuela Libre de Derecho, que gozan del mayor prestigio frente a la sociedad, y que tienen una especial tarea en la imparticin de justicia, firmaron la carta-compromiso con el Cdigo de Etica de este rgano jurisdiccional, que fue publicado en el DOF el 25 de octubre de 2011 y dijo que uno de los primeros pasos para engendrar la cultura tica es a travs de la difusin de los valores.
50
FISCAL
Disposiciones fiscales de aplicacin diferida para 2012

Se indican enseguida, diversas disposiciones fiscales de aplicacin diferida para 2012. Derogacin de la Ley del ISTUV Conforme al Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado en el DOF el 21 de diciembre de 2007, a partir del 1o. de enero de 2012 se abroga la Ley del ISTUV. Disminucin de la deduccin adicional en el ISR por la contratacin de trabajadores de primer empleo Segn el artculo 230 de la Ley del ISR, los patrones que contraten trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creacin, tendrn derecho a una deduccin adicional en el ISR de acuerdo con lo siguiente: Salario base (x) (x) Nmero de das laborados en el mes o en el ao por cada trabajador de primer empleo Tasa del ISR vigente en el ejercicio en que se aplique la deduccin (=) Resultado 1 (=) Resultado 2 Resultado 1 () Resultado 2 (=) Diferencia () Tasa del ISR vigente en el ejercicio en que se aplique la deduccin (=) Resultado 3 (x) 40% (=) Deduccin adicional aplicable en el clculo del pago provisional del ISR o del ejercicio Al efecto, el artculo tercero transitorio del Decreto por el que se adicionan diversas disposiciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del 1o. de enero de 2011, especifica que el monto mximo de la deduccin adicional en el ISR se disminuir en 25% a partir del segundo ao de vigencia del decreto; por tanto, en 2012 esa deduccin se disminuir en 25%. Tasas, tarifas y factores aplicables en 2012 en el ISR Conforme al artculo segundo, fraccin I, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2010, para efectos de este impuesto, en 2012 se aplicarn las siguientes tasas y tarifas, as como factores contenidos en esa ley:
51
FISCAL
1. Para los efectos del primer prrafo del artculo 10 de la Ley del ISR (impuesto anual de las personas morales del rgimen general), se aplicar la tasa de 30%. 2. Cuando en trminos de la Ley del ISR se deba aplicar el factor de 1.3889, en 2012 se aplicar el factor de 1.4286. Cuando conforme a la Ley del ISR se deba aplicar el factor de 0.3889, se aplicar el factor de 0.4286. 3. Cuando de acuerdo con la Ley del ISR se deba aplicar la reduccin de 25%, se aplicar la reduccin de 30%. 4. Para los efectos del artculo 113 de la Ley del ISR (retenciones y pagos provisionales de las personas fsicas), se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en este precepto, aplicando la siguiente:
5. Para los efectos del artculo 177 de la Ley del ISR (impuesto anual de las personas fsicas), se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en este precepto, aplicando la siguiente:
52
Consultas de nuestros lectores

Una persona fsica que percibe ingresos asimilados a salarios y por arrendamiento de computadoras, puede acreditar contra los pagos provisionales del IETU el ISR correspondiente a los asimilados a salarios? Soy contador independiente. Uno de mis clientes es una persona fsica que percibe ingresos por comisiones asimiladas a salarios, as como por el arrendamiento de computadoras en el rgimen intermedio a las actividades empresariales. En das pasados, el contribuyente me pregunt si para determinar los pagos provisionales del IETU se puede acreditar el ISR que se le retiene cada mes por sus ingresos asimilados a salarios. Ignoro si esto es posible. Lector de Chilpancingo, Guerrero "" Pregunta Una persona fsica que percibe ingresos asimilados a salarios y por arrendamiento de computadoras, puede acreditar contra los pagos provisionales del IETU el ISR correspondiente a los asimilados a salarios? " Respuesta En nuestra opinin, una persona fsica que percibe ingresos asimilados a salarios y por arrendamiento de computadoras no puede acreditar contra los pagos provisionales del IETU el ISR correspondiente a los asimilados a salarios, por lo siguiente: El"pago"provisional"del"impuesto"sobre"la"renta"propio"por" acreditar"a"que"se"refiere"este" artculo,"ser"el"efectivamente" pagado,"en"los"trminos"de"la" Ley"del"Impuesto"sobre"la"Renta,"as"como"el"que"le"hubieren" efectivamente"retenido"como" pago"provisional"en"los"trminos"de"las"disposiciones"fiscales. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones establecidas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago .......................... Conforme a lo anterior, los contribuyentes del IETU pueden acreditar contra los pagos provisionales de este impuesto una cantidad equivalente al monto del pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del IETU. Al respecto, la ley no especifica si el pago provisional del ISR propio que se puede acreditar contra el IETU corresponda slo a las actividades gravadas por este ltimo impuesto. Sin embargo, en nuestra opinin, el pago provisional del ISR propio El artculo 10 de la Ley del IETU dispone lo siguiente (nfasis aadido): 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contra"la"diferencia"que"se" obtenga"en"los"trminos"del" primer"prrafo"de"este"artculo," se"podr"acreditar"la"cantidad" que"se"determine"en"los"trminos"del"penltimo"prrafo"de" este"artculo"y"una"cantidad" equivalente"al"monto"del"pago" provisional"del"impuesto"sobre" la"renta"propio,"correspondientes"al"mismo"periodo"del" pago"provisional"del"impuesto" empresarial"a"tasa"nica,"hasta" por"el"monto"de"dicha"diferencia."El resultado obtenido ser el pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica a cargo del contribuyente. se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. .......................... Por su parte, el artculo 113, primer prrafo, de la Ley del ISR establece lo siguiente (nfasis aadido): 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn"obligados" a"efectuar"retenciones"y"enteros"mensuales"que"tendrn"el" carcter"de"pagos"provisionales" a"cuenta"del"impuesto"anual." No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.
53
FISCAL
acreditable contra el pago provisional del IETU s debe corresponder nicamente a los ingresos gravados por este impuesto, pues para los efectos del impuesto anual el artculo 8o. de la Ley del IETU seala que las personas fsicas obligadas al pago de este gravamen que adems perciban ingresos por salarios o asimilados a stos, considerarn el ISR propio acreditable en la proporcin que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por salarios o ingresos asimilados en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo periodo. El artculo 8o. de la Ley del IETU indica lo siguiente (nfasis aadido): 8o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contra la diferencia que se obtenga conforme al prrafo anterior, se podr acreditar la cantidad que se determine en los trminos del penltimo prrafo de este artculo"y"una"cantidad"equivalente"al"impuesto"sobre"la"renta" propio"del"ejercicio,"del"mismo" ejercicio,"hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido ser el monto del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley. .......................... Para"los"efectos"del"acreditamiento"a"que"se"refiere"este"artculo,"las"personas"fsicas"que" estn"obligadas"al"pago"del"impuesto"empresarial"a"tasa"nica" y"adems"perciban"ingresos"a" los"que"se"refiere"el"Captulo" I"del"Ttulo"IV"de"la"Ley"del"Impuesto"sobre"la"Renta,"considerarn"el"impuesto"sobre"la"renta" propio"en"la"proporcin"que"
representen"el"total"de"ingresos" acumulables,"para"efectos"del" impuesto"sobre"la"renta,"obtenidos"por"el"contribuyente,"sin" considerar"los"percibidos"en" los"trminos"del"Captulo"I,"del" Ttulo"IV"de"la"Ley"del"Impuesto" sobre"la"Renta,"en"el"ejercicio," respecto"del"total"de"los"ingresos"acumulables"obtenidos"en" el"mismo"ejercicio. .......................... En este sentido, si la ley permitiera el acreditamiento del pago provisional del ISR propio correspondiente a los sueldos y salarios, no tendra sentido que al final del ejercicio ya no facilitara el acreditamiento del impuesto de tales ingresos. Por consiguiente, una persona fsica que percibe ingresos asimilados a salarios y por arrendamiento de computadoras no puede acreditar contra los pagos provisionales del IETU el ISR correspondiente a los asimilados salarios. Una persona fsica que percibe ingresos por arrendamiento de inmuebles puede considerar la totalidad de los salarios gravados que paga para determinar el crdito fiscal contra el IETU por este concepto? Laboro como auxiliar de contabilidad en un despacho de contadores pblicos. Uno de los clientes del despacho es una persona fsica que obtiene ingresos por el arrendamiento de inmuebles. Para efectos del ISR, los salarios se deducen hasta un lmite de los ingresos obtenidos en el ejercicio; al respecto, tengo duda si para determinar el crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social que puede aplicar-
se contra el IETU, debe considerarse la totalidad de los salarios que paga esta persona, gravados por el ISR, o slo en la proporcin en que son deducibles para el ISR. Lector de Cholula, Puebla "" Pregunta Una persona fsica que percibe ingresos por arrendamiento de inmuebles puede considerar la totalidad de los salarios gravados que paga para determinar el crdito fiscal contra el IETU por este concepto? " Respuesta S, una persona fsica que percibe ingresos por arrendamiento de inmuebles puede considerar la totalidad de los salarios gravados que paga para determinar el crdito fiscal contra el IETU por este concepto, por lo siguiente: El artculo 142, fraccin IV, de la Ley del ISR, aplicable a las personas fsicas que obtienen ingresos por el arrendamiento de inmuebles, dispone lo siguiente (nfasis aadido): 142. Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Captulo, podrn efectuar las siguientes deducciones: .......................... IV."Los"salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados. .......................... A su vez, el artculo 173, fraccin VI, de la misma ley estipula lo siguiente (nfasis aadido):
54
Consultas de nuestros lectores FISCAL
173. Para los efectos de este Captulo, no sern deducibles: .......................... VI."Los"salarios, comisiones y honorarios, pagados"por"quien" concede"el"uso"o"goce"temporal"de"bienes"inmuebles"en"un" ao"de"calendario,"en"el"monto" en"que"excedan,"en"su"conjunto,"del"10%"de"los"ingresos" anuales"obtenidos"por"conceder"el"uso"o"goce"temporal"de" bienes"inmuebles. .......................... Por su parte, los artculos 8o. y 10 de la Ley del IETU indican lo siguiente (nfasis aadido): 8o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por"las"erogaciones"efectivamente"pagadas"por"los"contribuyentes"por"los"conceptos"a" que"se"refiere"el"Captulo"I"del" Ttulo"IV"de"la"Ley"del"Impuesto" sobre"la"Renta,"as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los"ingresos" gravados"que"sirvan"de"base" para"calcular"el"impuesto"sobre" la"renta"de"cada"persona"a"la" que"paguen"ingresos"por"los" conceptos"a"que"se"refiere"el" citado"Captulo"I"en"el"mismo" ejercicio,"por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este prrafo deber efectuarse en los trminos del segundo prrafo de este artculo. ..........................
10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por"las"erogaciones"efectivamente"pagadas"por"los"contribuyentes"por"los"conceptos"a" que"se"refiere"el"Captulo"I"del" Ttulo"IV"de"la"Ley"del"Impuesto"sobre"la"Renta,"as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los"ingresos" gravados"que"sirvan"de"base" para"calcular"el"impuesto"sobre" la"renta"de"cada"persona"a"la" que"se"paguen"ingresos"por"los" conceptos"a"que"se"refiere"el" citado"Captulo"I"en"el"mismo" periodo,"por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este prrafo deber efectuarse en los trminos del tercer prrafo de este artculo. .......................... De las disposiciones citadas destaca lo siguiente: 1. Los salarios pagados por quien concede el uso o goce temporal de bienes inmuebles en un ao de calendario, no son deducibles para el ISR en el monto en que excedan, en conjunto con el pago de comisiones y salarios, de 10% de los ingresos anuales obtenidos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles. 2. Por tanto, estos conceptos son deducibles para este gravamen en 10% de los ingresos anuales obtenidos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
3. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por salarios y conceptos asimilados, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate o en el periodo del pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen ingresos por salarios y conceptos asimilados en el mismo ejercicio o en el periodo del pago provisional, por el factor de 0.175. Segn se observa, la Ley del IETU no requiere que para determinar el crdito fiscal por los salarios gravados, stos deban considerarse en el lmite en que son deducibles en el ISR. Por tanto, una persona fsica que percibe ingresos por arrendamiento de inmuebles s puede considerar la totalidad de los salarios gravados que paga para determinar el crdito fiscal contra el IETU por este concepto. Causan IETU los honorarios por servicios dentales? Trabajo como contador independiente. Recientemente, una persona fsica que se dedica a la prestacin de servicios dentales me contrat para que le lleve su contabilidad y le presente sus declaraciones de impuestos. Al revisar la determinacin de los pagos provisionales del ejercicio 2011, me percat que
55
FISCAL
el contribuyente realiza pagos de IETU pero no de IVA. Es de mi conocimiento que la Ley del IETU remite a la del IVA para definir el concepto de prestacin de servicios independientes, y dado que la ley que regula este ltimo gravamen exenta los servicios dentales del pago del IVA, a mi entender estos ingresos tampoco deben gravarse con el IETU; sin embargo, tengo duda de los anterior. Lector de Hermosillo, Sonora "" Pregunta Causan IETU los honorarios por servicios dentales? " Respuesta S causan IETU los honorarios por servicios dentales, por lo siguiente: El artculo 1o., fraccin II, de la Ley del IETU dispone lo siguiente (nfasis aadido): 1o. Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: .......................... II."Prestacin"de"servicios"independientes. .......................... Por su parte, el artculo 3o., fraccin I, primer prrafo, de la misma ley dispone lo siguiente (nfasis aadido):
3o. Para los efectos de esta Ley se entiende: I. Por enajenacin de bienes, prestacin"de"servicios"independientes"y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las"actividades"consideradas" como"tales"en"la"Ley"del"Impuesto"al"Valor"Agregado. .......................... Al respecto, el artculo 14 de la Ley del IVA especifica lo siguiente: 14. Para los efectos de esta Ley se considera prestacin de servicios independientes: I."La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. .......................... De las disposiciones citadas destaca lo siguiente: 1. Se encuentran obligadas al pago del IVA, entre otras, las personas fsicas residentes en Mxico por la prestacin de servicios independientes. 2. Para efectos del IETU, se entiende por servicios independientes las actividades consideradas como tales en la Ley del IVA. 3. Esta ltima ley estipula que se consideran servicios independientes, entre otros conceptos, la prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y
el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. En consecuencia, los honorarios por servicios dentales s causan el IETU, pues se consideran prestacin de servicios independientes conforme a la Ley del IVA. No obstante, hay opiniones que indican que estas actividades no deben causar IETU en razn de que la Ley del IVA (artculo 15) y su reglamento (artculo 41) los exenta del pago de este impuesto, como sigue (nfasis aadido): 15. No se pagar el impuesto por la prestacin de los siguientes servicios: .......................... XIV. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera ttulo de mdico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. .......................... 41. Para los efectos del artculo 15, fraccin XIV de la Ley, los servicios profesionales de medicina por los que no se est obligado al pago del impuesto, son los de mdico, mdico veterinario o cirujano"dentista, siempre que cumplan con los requisitos que establece la Ley. Al efecto, consideramos que las opiniones referidas carecen de sustento legal, pues la remisin que hace la Ley del IETU a la Ley del IVA con respecto a lo que debe entenderse por servicios independientes no implica que si esta ltima ley exenta a
56
Consultas de nuestros lectores FISCAL
los honorarios por servicios dentales del pago del IVA, tambin deban considerarse exentos del pago del IETU. Lo anterior lo confirma el artculo 4o. de la Ley del IETU, que determina los ingresos por los cuales no se debe pagar esta contribucin, y entre ellos no se incluyen los honorarios por servicios dentales. Deben relacionarse todos los proveedores en la DIOT del mes? Soy contador general de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que se dedica a la comercializacin de telfonos inalmbricos y otros aparatos de comunicacin. La empresa cuenta con aproximadamente 800 proveedores y, si se considera que las disposiciones tributarias obligan a la compaa a presentar una declaracin informativa de dichos proveedores para efectos del IVA DIOT, me surge la duda si en la citada declaracin se debe relacionar individualmente la totalidad de los mismos, aunque su nmero sea significativo. Lector de Toluca, Edomex "" Pregunta Deben relacionarse todos los proveedores en la DIOT del mes? " Respuesta No deben relacionarse todos los proveedores en la DIOT del mes, por lo siguiente: El artculo 32, fraccin VIII, de la Ley del IVA establece lo siguiente: 32. Los obligados al pago de
este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2o-A tienen, adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de esta Ley, las siguientes: .......................... VIII. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago, dicha informacin se presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin. .......................... Por su parte, la regla I.5.5.3 de la RMF para 2011-2012 seala lo siguiente (nfasis aadido): I.5.5.3."Para los efectos del artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, los"contribuyentes" podrn"no"relacionar"individualmente"a"sus"proveedores"en" la"informacin"a"que"se"refiere" dicho"precepto,"hasta"por"un" monto"que"no"exceda"del"10%" del"total"de"los"pagos"efectivamente"realizados"en"el"mes,"sin" que"en"ningn"caso"el"monto" de"alguna"de"las"erogaciones" incluidas"en"dicho"porcentaje" sea"superior"a"$50,000.00"por" proveedor."No se consideran
incluidos dentro del porcentaje y monto a que se refiere este prrafo los gastos por concepto de consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, pagados con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o a travs de monederos electrnicos. Tampoco se consideran incluidas dentro de dicho porcentaje las cantidades vinculadas a la obtencin de beneficios fiscales. Los comprobantes que amparen los gastos en mencin, debern reunir los requisitos previstos en las disposiciones fiscales vigentes. Como se aprecia, en la declaracin informativa del IVA (DIOT) debe proporcionarse la informacin relativa a las operaciones realizadas con los proveedores; sin embargo, se permite que no se relacione individualmente a los proveedores en la declaracin hasta por un monto que no exceda de 10% del total de los pagos realizados en el mes, sin que en ningn caso el monto de alguna de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea superior a $50,000 por proveedor; no obstante, no se consideran incluidos dentro del porcentaje y monto de referencia los gastos por concepto de consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, pagados con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o a travs de monederos electrnicos. Por consiguiente, no deben relacionarse todos los proveedores en la declaracin informativa del IVA conforme a lo sealado en el prrafo anterior.
57
Tesis selectas
Pagos indebidos del IVA. No procede su acreditamiento contra los saldos a cargo de este impuesto. Tesis del TFJFA
El artculo 6o., primer prrafo, de la Ley del IVA indica lo siguiente (nfasis aadido): 6o."Cuando"en"la"declaracin"de"pago"resulte"saldo"a"favor,"el"contribuyente"podr"acreditarlo"contra"el" impuesto"a"su"cargo"que"le"corresponda"en"los"meses"siguientes"hasta"agotarlo,"solicitar"su"devolucin" o"llevar"a"cabo"su"compensacin"contra"otros"impuestos"en"los"trminos"del"artculo"23"del"Cdigo"Fiscal"de"la"Federacin."Cuando se solicite la devolucin deber ser sobre el total del saldo a favor. En el caso de que se realice la compensacin y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podr solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente. .......................................................................................... Segn se observa, el artculo referido seala el tratamiento que debe darse a los saldos a favor (impuesto acreditable superior al impuesto trasladado) que en trminos de la Ley del IVA (artculo"5o.-D) resulten en la declaracin de pago; al efecto, tales saldos a favor:
No obstante, en relacin con los pagos indebidos, la Ley del IVA no considera un tratamiento especfico para recuperarlos; en este sentido, los artculos 22, primer prrafo, y 23, primer prrafo, del CFF estipulan lo siguiente (nfasis aadido): 22."Las"autoridades"fiscales"devolvern"las"cantidades"pagadas"indebidamente"y"las"que"procedan"conforme"a"las"leyes"fiscales."En el caso de contribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se trate. Tratndose de los impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en el precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin. Tratndose de los impuestos indirectos pagados en la importacin, proceder la devolucin al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado. ..........................................................................................
58
Tesis selectas
FISCAL
23." Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las"cantidades"que"tengan"a"su"favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastar que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artculo 17-A de este Cdigo, desde"el"mes" en"que"se"realiz"el"pago"de"lo"indebido"o"se" present"la"declaracin"que"contenga"el"saldo" a" favor," hasta" aquel" en" que" la" compensacin" se"realice."Los contribuyentes presentarn el aviso de compensacin, dentro de los cinco das siguientes a aquel en el que la misma se haya efectuado, acompaado de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique. ........................................ Como se aprecia, el CFF s dispone un tratamiento para recuperar los pagos indebidos de cualquier contribucin, incluidos los generados en el IVA, es decir, mediante su devolucin o su compensacin. Por ello, no procede el acreditamiento de pagos indebidos de IVA contra los saldos a cargo de este mismo impuesto. Al respecto, la Tercera Sala Regional de Oriente del TFJFA resolvi, mediante tesis aislada, que para el acreditamiento del IVA es trascendente realizar la siguiente distincin: los saldos a favor de meses anteriores se pueden acreditar; en cambio, las cantidades que se originen por pago de lo indebido pueden ser solicitadas en devolucin o compensadas. Por consiguiente, no es procedente el acreditamiento de pagos de lo indebido en el IVA. La tesis es la siguiente: ACREDITAMIENTO." CONFORME" AL" ARTICULO" 6o."DE"LA"LEY"DEL"IMPUESTO"AL"VALOR"AGREGADO," NO" ES" PROCEDENTE" RESPECTO" DEL" PAGO"DE"LO"INDEBIDO. Como parte de la mecnica para el clculo del impuesto al valor agregado, el artculo 6o. de la ley que lo establece prev la posibilidad de acreditar los saldos a favor que
se originen en declaraciones anteriores, empero, el saldo a favor a que se refiere el numeral en comento es el que resulta de realizar el clculo conforme a lo dispuesto en el artculo 5o.-D de la ley relativa, as cuando en un mes las cantidades por las que proceda el acreditamiento sean mayores al impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el mes, se generar un saldo a favor que podr ser acreditado en los meses siguientes. Por otra parte, los artculos 22, prrafo primero y 23, prrafo primero del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen que en los casos en que los contribuyentes realicen un pago de lo indebido, aqul podr solicitar su devolucin o realizar su compensacin contra las cantidades que estn obligados a pagar, cumpliendo con las condiciones especficas de cada supuesto. Ahora bien, para el acreditamiento del impuesto al valor agregado, es trascendente realizar la siguiente distincin: los saldos a favor de meses anteriores se pueden acreditar; en cambio, las cantidades que se originen por pago de lo indebido pueden ser solicitadas en devolucin o compensadas. En conclusin, si el contribuyente hoy demandante present la declaracin normal por concepto de impuesto al valor agregado del periodo de diciembre de dos mil siete, determinando y enterando como contribucin a pagar la cantidad de $109,294.00 y posteriormente present una declaracin complementaria por concepto de impuesto al valor agregado del periodo de diciembre de dos mil siete y determina un saldo a favor la cantidad de $1,354,811.00 e informando que con anterioridad haba pagado la cantidad de $109,294.00, misma cantidad que no debi haber sido pagada al fisco, y con ello se origin por un pago de lo indebido, sin que constituya un saldo a favor de meses anteriores en trminos del artculo 6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1293/1 0-12-03-6. Resuelto por la Tercera Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 29 de septiembre de 2010, por unanimidad de votos. Magistrado Instructor: Jos Tapia Tovar. Secretaria: Lic. Mara del Carmen Marcela Martnez Prez. Revista del TFJFA, nmero 3, octubre de 2011, sptima poca, ao I, pginas 281 y 282.
59
Calendario de obligaciones
Personas morales. Enero de 2012
PAGOS" PROVISIONALES RETEN." SALARIOS" " ISR IETU " OTRAS" RETEN." ISR"E"IVA" " " 17 17 17
PAGOS"MENSUALES" RETEN."POR" PAGOS"AL" EXTRAN." 2" " IVA 17 3" " IEPS 17 CUOTA" ADICIONAL" IEPS""4 17 17 17 DEFINITIVOS" RETEN." IEPS IMPTO." SOBRE" AUT." NVOS.
REGIMEN GENERAL Que efectan pagos provisionales semestrales 5 REGIMEN SIMPLIFICADO Que efectan pagos provisionales mensuales CON FINES NO LUCRATIVOS
1.
17
17
17
17
17
17
17
17
17 17
6
17 17
7
17 17
17 17
17 17
17 17
8
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto"dgito"numrico"de"la"clave"del"RFC 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0
Fecha"lmite"de"pago Da 17 ms un da hbil Da 17 ms dos das hbiles Da 17 ms tres das hbiles Da 17 ms cuatro das hbiles Da 17 ms cinco das hbiles
Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR; c) Las personas y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del SAT; y d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo 17 de dicho reglamento. 2. El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica; en estos supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos. El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos. Las cuotas adicionales del IEPS las debern enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al pblico en general. El pago lo realizarn ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal. Con base en el artculo 81, fraccin I, de la Ley del ISR y en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2011-2012 (DOF 2/II/2011), las personas morales dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de las retenciones efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA. Por su parte, la regla I.4.3.5 de la RMF para 2011-2012 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, tambin lo podrn hacer de esta manera en el caso del IETU. Este impuesto se pagar en los casos referidos en los artculos 93 y 94 de la Ley del ISR. Las personas morales con fines no lucrativos que perciban ingresos de los sealados en el artculo 4o., fracciones II y III, de la Ley del IETU, no pagarn este impuesto; en caso de que estos contribuyentes perciban ingresos por los que deban pagar dicho impuesto, el mismo se enterar el da 17 del mes posterior a aquel en que se reciba el ingreso. El IVA debern enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
3. 4.
5.
6. 7.
8.
60
FISCAL
Personas fsicas. Enero de 2012

PAGOS PROVISIONALES RETEN." SALARIOS OTRAS" RETEN." ISR"E" IVA RETEN." POR PAGOS" AL EXTRAN. ISR IETU ISR IVA IEPS IETU 2 3 PAGOS" DEFINITIVOS
RETEN." IEPS CUOTA" ADICIONAL" IEPS""4
IMPTO." SOBRE" AUT." NVOS.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 5 REGIMEN INTERMEDIO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES 5 REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARRENDAMIENTO
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
8 y 9
17
17
7 y 9
17
17
17
17
17
17
17
17
1.
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas fsicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente: Sexto"dgito"numrico"de"la"clave"del"RFC 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 Fecha"lmite"de"pago Da 17 ms un da hbil Da 17 ms dos das hbiles Da 17 ms tres das hbiles Da 17 ms cuatro das hbiles Da 17 ms cinco das hbiles
2.
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes o enajenacin de bienes y prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica; en estos supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos. El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos. Las cuotas adicionales del IEPS las debern enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al pblico en general. El pago lo realizarn ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal. Con base en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2011 (DOF 2/II/2011), las personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de retenciones efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA. Por su parte, la regla I.4.3.5 de la RMF para 2011-2012 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, tambin lo podrn hacer de esta manera en el IETU. Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos de las entidades federativas como lo refiere la regla I.3.12.2.2, segundo prrafo, de la RMF para 2011-2012, debern efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen dichas entidades. Los pagos se calcularn multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artculo 127 de la Ley del ISR, y se enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior. Para el ejercicio 2012, las reglas I.3.12.3.2 y II.5.1.3 de la RMF para 2011-2012 indican que estos pagos sern bimestrales. Los contribuyentes que no ejerzan la opcin de calcular el IVA mediante estimativa, conforme a la regla II.5.1.1 de la RMF para 2011-2012 debern presentar el aviso de cambio de situacin fiscal correspondiente. De acuerdo al artculo 17 de la Ley del IETU, los contribuyentes que hayan optado por pagar el ISR mediante estimativa de las autoridades fiscales, pagarn el IETU en los mismos trminos.
3. 4.
5.
6.
7. 8. 9.
61
AO 0.015546833732 0.016303352113 0.017260466303 0.018051374704 0.019593064070 0.024542909946 0.028273920269 0.032153944819 0.042193099929 0.049511843766 0.058322605560 0.072608579920 0.093462510258 0.129800231703 0.281992262763 0.476748015695 0.746253908270 1.276894312924 2.820119430672 7.372994793570 8.788353002834 10.935778488825 13.719437933151 16.002952687000 17.618012674726 18.852987077021 24.394282498810 33.402392654452 40.860021998028 47.031187831436 55.606974416087 61.018565121748 65.354409466737 68.429198616676 72.020439546799 75.052581492694 78.504685786792 81.014115975809 84.248308772317 88.080379000503 93.517822540048 97.511947204733 80.653458655431 83.837311137622 87.985215118645 93.245433168061 96.897519532732 78.307462089606 74.864322509016 71.788046588927 68.567893678498 68.902213711874 71.847351616752 74.984311751360 78.232296414804 80.723107583458 83.937991766255 88.349320405757 93.417141911415 96.867177425472 65.504375883541 65.659309337784 61.246666912622 61.609451911208 55.941485494404 56.309046499279 47.405817312931 47.966137697999 48.428645590395 56.681192465503 61.849780261080 65.488710598360 69.100011723087 71.951480212119 75.180845855199 78.538475860785 80.944467047782 84.294511526553 88.841690055374 93.671601856385 97.077503396247 41.232932116431 41.598773765111 41.961176680711 34.011237206319 34.565062228904 35.056417169495 25.413863095033 26.220434064532 26.754964051499 18.944076868970 19.038869018640 19.123304889906 19.212436519484 27.198750022412 35.522363781178 42.334277844055 48.894210125989 57.000229296684 62.189640459821 65.876712887810 69.362746788219 72.167322929668 75.644942177598 78.632260555950 81.357533462517 84.637929013261 89.354747505396 93.895719694096 97.347134394847 17.718721335329 17.818102266693 17.903728314013 17.999553984815 16.108466006496 16.217494452222 16.319893816416 16.420153531063 13.853553757249 13.998919931317 14.122629812500 14.220917993559 11.126616006841 11.371676415218 11.579059911870 11.776352671829 11.944221449111 14.362585630254 16.562988421728 18.132863626020 19.349075986291 27.761362884707 36.090325763897 42.861548309462 49.687217256384 57.550997682966 62.643933633536 66.489951356085 69.779950763035 72.596939584727 76.270403343149 78.947404715439 82.178839138560 85.295111472765 89.963658430623 94.366711949963 97.857433471482 8.909317633591 9.017518877618 9.107720335418 9.194488804452 9.282422617283 7.515648197058 7.668971188790 7.796977553737 7.868707350375 7.913693455070 3.032724052326 3.252120147849 3.515516574376 3.802838855827 4.053368746250 1.347852309793 1.434370511609 1.505939839876 1.626004668547 1.723549709336 1.822069042086 4.391158068587 7.974056367360 9.419703978264 12.115933957645 14.529631026184 16.682252798025 18.207023453070 19.450651969134 28.332572548668 36.540798135340 43.204083068415 50.399223414452 57.915502044644 63.075302000510 66.790457310724 70.087509395709 72.863122616593 76.798631846800 79.141180445891 82.538117272245 85.627495465924 90.576706915932 94.652203595540 98.461517243282 0.763932750857 0.783065407929 0.810336369843 0.845762835056 0.879540620496 0.912951611235 0.492556577686 0.510382524325 0.527113810486 0.542097074055 0.558245688318 0.577750877508 0.294222649004 0.305364105287 0.320461993063 0.332900608911 0.343146090351 0.354532069539 0.137096053457 0.143700302731 0.151105018171 0.168061725500 0.177032969458 0.186210532849 0.195624985346 0.375353526925 0.597578920511 0.955072110776 1.945171412218 4.739467964941 8.080769413777 9.551924689511 12.437616696434 14.890406287712 16.820858067897 18.287329032569 19.554633143235 29.031205912573 37.094432119879 43.687414321475 51.291762400612 58.430545944157 63.614607979974 67.042057015578 70.654355126782 73.467895981740 77.453745526263 79.710784550351 82.971181894037 86.231579237724 91.606269782709 95.143194058464 99.250412032025 0.094876204202 0.096202023267 0.097896547206 0.099913931854 0.101772751408 0.104030845510 0.106032941874 0.073793032349 0.075256397702 0.077357836884 0.078960658700 0.079837538703 0.081046816492 0.082452876639 0.059086771531 0.059742036921 0.060466075455 0.061381158931 0.062133856965 0.063218966575 0.064032797060 0.049997083020 0.050684828257 0.051544509803 0.052058408556 0.052652541496 0.053290615324 0.053838897202 0.054295483853 0.065165661010 0.084615448270 0.108887079089 0.216515208981 0.391412349238 0.622958589920 1.020090674629 2.098822995180 5.439478729493 8.249371787357 9.874287532842 12.829619358264 15.240897864329 17.060370670216 18.426767234662 19.726139318544 29.977045058029 38.282127940254 44.299506554585 52.543265583086 59.015892575148 64.303307262108 67.134902470813 70.961913759456 73.783729734576 77.613731182722 80.200395826581 83.451138863412 86.588098998021 92.240695661768 95.536951859488 99.742092088296 0.042563714977 0.043085254425 0.043572410749 0.044466475419 0.045255473647 0.045601256439 0.046099866908 0.046737940736 0.032379372884 0.032509278478 0.032784377952 0.033097680898 0.034226731396 0.036154324095 0.037787715584 0.038735272010 0.028652182908 0.029139332336 0.029372401095 0.029626488660 0.029842358961 0.029995193534 0.030205340211 0.030451780185 0.024735865060 0.024980394861 0.025341459042 0.025608917821 0.025899298684 0.026413190542 0.027146786840 0.027358843690 0.019801300573 0.019963679118 0.020475667699 0.020804258929 0.021299049051 0.021572238351 0.021837786957 0.022686000565 0.018087668002 0.018221393944 0.018290173984 0.018410528711 0.018494583244 0.018507954459 0.018628309186 0.018691358706 0.017296766497 0.017375090509 0.017361719294 0.017520277492 0.017577589595 0.017594788053 0.017623440657 0.017707502086 0.016337742133 0.016437084951 0.016517319137 0.016593732976 0.016633853517 0.016639584037 0.016729375987 0.016870742623 0.015546833732 0.015602235662 0.015661457938 0.015678656396 0.015825753553 0.015991959342 0.015993869515 0.016114224242
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
69
0.015434126596
0.015489521629
0.015504809914
70
0.016236489142
0.016234578969
0.016282340204
71
0.017036948412
0.017107631730
0.017172584527
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (base 2010=100)
62
72
0.017785826098
0.017841228028
0.017938660672
73
0.018962630937
0.019119285857
0.019287401819
74
0.023497920876
0.024029011192
0.024214325612
75
0.027708446829
0.027861274506
0.028037031163
76
0.031040182604
0.031620944329
0.031930426927
77
0.039969395847
0.040851999476
0.041564576969
78
0.047777199286
0.048463034349
0.048967375339
79
0.056223076552
0.057031176515
0.057804886458
80
0.068342658934
0.069922558667
0.071361091764
81
0.087341590064
0.089486970134
0.091401184721
82
0.114297331963
0.118788687911
0.123127202389
83
0.240074262308
0.252958003765
0.265201761221
84
0.416278119893
0.438247722618
0.456979194969
85
0.669169260687
0.696969402743
0.723976733120
86
1.110276851041
1.159637770407
1.213537800059
87
2.268762648866
2.432470571604
2.593225021205
88
6.280551529863
6.804396640301
7.152836449146
89
8.451312551289
8.566001517105
8.658862253729
90
10.350838773076
10.585225779758
10.771835580258
91
13.156630205568
13.386308075828
13.577210546641
92
15.517902070849
15.701758987125
15.861556329433
93
17.274369884079
17.415502610111
17.516998351872
94
18.569623144132
18.665129781468
18.761104466496
95
20.468620185776
21.336132926014
22.593921331191
96
31.054701826733
31.779507671726
32.479096225856
97
39.266557170736
39.926409411570
40.423304503734
98
45.263303462448
46.055737478709
46.595234496218
99
53.870120615833
54.594080220394
55.101291477316
00
59.808326584513
60.338844724266
60.673355802583
01
64.659787943150
64.616994979760
65.026393744009
02
67.754636301573
67.711079179108
68.057434733438
03
71.248784591726
71.446697882259
71.897691931068
04
74.242309310200
74.686407425541
74.939488183818
05
77.616489556109
77.875087061160
78.226090074683
06
80.670698489101
80.794135698179
80.895505920159
07
83.882134705164
84.116596443078
84.298649086634
08
86.989442325860
87.248039830912
87.880396929930
09
92.454469599277
92.658589229931
93.191644887010
10
96.575479439774
97.134050050685
97.823643397489
11
100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20111 MENSUALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)
FISCAL
ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 HASTA INGRESOS DE $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00
QUINCENALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 872.86 1,309.21 1,713.61 1,745.71 2,193.76 2,327.56 2,632.66 3,071.41 3,510.16 3,642.61 HASTA INGRESOS DE $ 872.85 1,309.20 1,713.60 1,745.70 2,193.75 2,327.55 2,632.65 3,071.40 3,510.15 3,642.60 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUINCENAL $ 200.85 200.70 200.70 193.80 188.70 174.75 160.35 145.35 125.10 107.40 0.00
$ 0.01 244.81 2,077.51 3,651.01 4,244.11 5,081.41 10,248.46 16,153.06
$ 244.80 2,077.50 3,651.00 4,244.10 5,081.40 10,248.45 16,153.05 En adelante
$ 0.00 4.65 121.95 293.25 388.05 538.20 1,641.75 3,030.60
Nota 1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para el ejercicio de 2011, se incluyen en el anexo 8 de la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 (DOF 31/XII/2010).
63
FISCAL
Indicadores
TARIFA MENSUAL ARRENDAMIENTO1 VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2011 ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1 y 2 DICIEMBRE 2011 ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92% 6.40% 10.88% 16.00% 17.92% 21.36% 23.52% 30.00%
$ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97
$ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante
$ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40
Notas 1. Tarifa del artculo 113, aplicable para el ejercicio de 2011, publicada en el DOF el 31 de diciembre de 2010. 2. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
64
Reformas al Cdigo de Comercio. Se publican en el DOF
La SE public en el DOF del pasado 14 de diciembre el Decreto por el que se deroga la fraccin V del artculo 1391 del Cdigo de Comercio, mismo que entr en vigor el 15 de diciembre de 2011. Conforme al decreto mencionado, se deroga la fraccin V del artculo 1391 del Cdigo Comercio, y con ello se elimina la disposicin que estableca que el procedimiento ejecutivo mercantil (embargo) tendra lugar cuando la demanda se fundara en las plizas de seguros conforme a la ley de la materia.
Sancin para la publicidad engaosa de productos, bienes o servicios. Se publican reformas a la LFPC para establecerla
En el DOF del pasado 15 de diciembre, la SE public el Decreto por el que se reforman y adicionan diversos artculos de la Ley Federal de Proteccin al Consumidor, mismo que entr en vigor el 16 de diciembre de 2011. Entre las modificaciones a la Ley Federal de Proteccin al Consumidor (LFPC), destacan las siguientes: 1. Se faculta a la Procuradura Federal del Consumidor (Profeco) para promover la coordinacin entre las autoridades federales, estatales y municipales que corresponda, a fin de asegurar la proteccin efectiva al consumidor en contra de la informacin o publicidad engaosa o abusiva (adicin de una fraccin IX Ter al artculo 24). 2. Se establece que la Profeco podr considerar el contexto temporal en que se difunda la informacin y la publicidad de productos, bienes o servicios, el momento en que se transmita respecto de otros contenidos difundidos en el mismo medio y las circunstancias econmicas o especiales del mercado, para los lineamientos que podra emitir en relacin con el anlisis y verificacin de informacin o publicidad a fin de evitar que se induzca a error o confusin al consumidor. Antes, para la emisin de dichos lineamientos no se consideraba el contexto temporal (reforma del artculo 32). 3. Se considera como un caso particularmente grave para efectos de la ley de la materia, cuando la informacin o publicidad relacionada con algn bien, producto o servicio que pudiendo o no ser verdadera, induzca a error o confusin al consumidor por la forma falsa, exagerada, parcial artificiosa o tendenciosa en que se presente (adicin de una fraccin VI al artculo 128-Ter). 4. Al efecto, se establece que en casos particularmente graves, la Profeco podr sancionar con clausura total o parcial, la cual podr ser hasta de 90 das y con multa de $119,326.23 a $3341,134.55. Asimismo, indica que las violaciones a lo establecido en el artculo 32 de la LFPC (informacin o publicidad engaosa) que se consideren particularmente graves sern sancionadas con la multa establecida en el prrafo anterior, o bien, con multa de hasta 10% de los ingresos brutos anuales del infractor obtenidos por la comercializacin del bien o los bienes, productos o servicios contenidos en la publicidad respectiva, correspondiente al ltimo ejercicio fiscal en que se haya cometido la infraccin, en caso de reincidencia.
LEGAL EMPRESARIAL
Se eliminan lmites de los capitales de las SA y SRL para su constitucin. Se publican modificaciones a la LGSM y otros ordenamientos
La SE public en el DOF del pasado 15 de diciembre el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Inversin Extranjera, de la Ley General de Sociedades Mercantiles, de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, de la Ley Federal de Derechos, de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y de la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal. El decreto modifica las leyes siguientes:
Ley Cambios Vigencia Estos cambios entrarn en vigor el 15 de junio de 2012. Ley de Inversin Se reforma el artculo 15, para establecer que la SE autorizar el uso de las denominacioExtranjera nes o razones sociales con las que pretendan constituirse las sociedades; asimismo, dispone que se deber insertar en los estatutos de las sociedades que se constituyan, la clusula de exclusin de extranjeros o el convenio previsto en la fraccin"I"del artculo 27 de la CPEUM. A la fecha, dicha autorizacin la otorga la Secretara de Relaciones Exteriores. Asimismo, se modifica el artculo 16, para sealar que el procedimiento indicado en el prrafo anterior se aplicar en el caso de las sociedades constituidas que cambien su denominacin o razn social. Por otra parte, el artculo 16-A tambin registr modificaciones, pues dispone que tanto la autorizacin del uso de las denominaciones o razones sociales de las sociedades, o bien, su cambio de denominacin, debern ser resueltas por la SE dentro de los dos das hbiles inmediatos siguientes al de su presentacin; por tanto, se reduce el plazo, ya que hasta ahora el periodo era de cinco das hbiles. Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) Se modifica la fraccin VI del artculo 6o.; as, se establece que la duracin de las sociedades podr ser indefinida, pues antes se haca el sealamiento de que en la escritura de la sociedad se deba indicar la duracin de la misma. En el caso de las sociedades de responsabilidad limitada (SRL) se permite que su capital social sea el que se establezca en el contrato social, el cual se dividir en partes sociales que podrn ser de valor y categora desiguales, pero que en todo caso sern de un mltiplo de un peso; con esta disposicin se elimina el lmite referente a que el capital social no poda ser inferior a tres millones de pesos. Lo anterior, toda vez que se reform el artculo 62. Para las sociedades annimas (SA) se elimina el lmite inferior de su capital social en su constitucin, el cual era de $50,000, conforme a la modificacin de la fraccin II del artculo 89, para precisar que en la constitucin de una SA se requiere que el contrato social establezca el monto mnimo del capital social y que est ntegramente suscrito. Se faculta a la SE con las atribuciones siguientes: 1. Autorizar el uso o modificacin de denominacin o razn social de sociedades mercantiles o civiles. 2. Organizar, unificar e implementar el sistema informtico que establecer expedientes electrnicos empresariales con la finalidad de simplificar los trmites que los interesados realizan ante la administracin pblica federal centralizada y paraestatal. Lo anterior, debido a que se adicionaron las fracciones XII Bis y XXIV Bis al artculo 34. Se derogan las fracciones I, II y VII del artculo 25, las cuales disponan que por la realizacin de trmites relacionados con las fracciones I y IV del artculo 27 de la CPEUM, se deba pagar: 1. Por la recepcin, examen y resolucin de cada solicitud de uso de denominacin en la constitucin de sociedades y asociaciones. 2. Por la recepcin, examen y resolucin de cada solicitud de permiso de cambio de denominacin o razn social.
Estos cambios entran en vigor el 1o. de enero de 2012.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal
Ley Federal de Derechos
LEGAL EMPRESARIAL
Ley
Cambios 3. Por la recepcin y estudio del escrito de convenio de renuncia, para la adquisicin de inmuebles fuera de zona restringida u obtencin de concesiones para la exploracin y explotacin de minas o aguas en el territorio nacional.
Vigencia
Ley Federal de Procedimiento Administrativo
Se adiciona el artculo 69-C Bis, el cual dispone que a efecto de facilitar las gestiones de los interesados frente a las autoridades y evitar duplicidad de informacin en trmites y crear sinergias entre las diversas bases de datos, las dependencias y organismos descentralizados que estn vinculados en la realizacin de procedimientos administrativos relacionados con la apertura y operacin de empresas, estarn obligados a coordinarse con la SE para el cumplimiento de dichos fines; por tanto, la secretara tendr la facultad de organizar, unificar e implementar el sistema informtico que considerar expedientes electrnicos empresariales. Los expedientes electrnicos empresariales se compondrn, por lo menos, del conjunto de informacin y documentos electrnicos generados por la autoridad y por el interesado relativas a ste y que se requieren para la realizacin de cualquier trmite ante la Administracin Pblica Federal centralizada y descentralizada. La informacin y documentos electrnicos contenidos en el expediente electrnico gozarn, para todos los efectos jurdicos a que haya lugar, de equivalencia funcional en relacin con la informacin y documentacin en medios no electrnicos, siempre que la informacin y los documentos electrnicos originales se encuentren en poder de la Administracin Pblica Federal o cuando cuenten con la firma digital de las personas facultadas para generarlos o cuando hayan sido verificados por la autoridad requirente. En el artculo 2o. se reemplaza el nombre de la antigua Secretara de Comercio y Fomento Industrial por el de la actual Secretara de Economa. Asimismo, se adiciona la fraccin V al artculo 7o., a fin de establecer que la SE, con la participacin, en su caso, de las dems dependencias y entidades competentes de la Administracin Pblica Federal, as como de los gobiernos de los estados y municipios, procurar llevar a cabo el procedimiento simplificado de constitucin de empresas micro industriales, de acuerdo con lo dispuesto en la ley y los convenios de coordinacin que para tal efecto celebre.
Estos cambios entrarn en vigor el 15 de junio de 2012.
Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal
Ley de Asociaciones Pblico-Privadas. Aprobada por el Congreso de la Unin

En sesin ordinaria del pasado 14 de diciembre, el Senado de la Repblica aprob con 65 votos a favor y 13 en contra el Decreto por el que se expide la Ley de Asociaciones Pblico-Privadas, y se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas; la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico; la Ley de Expropiacin; la Ley General de Bienes Nacionales y el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, el cual pas al Ejecutivo Federal para su promulgacin. La Ley de Asociaciones Pblico-Privadas es de orden pblico y tiene por objeto regular los esquemas para el desarrollo de proyectos de asociaciones pblicoprivadas, bajo los principios de los artculos 25 y 134 de la CPEUM, relativos a la obligacin del Estado en el desarrollo nacional y a la administracin de los recursos econmicos. Los proyectos de asociacin pblico-privada son aquellos que se realicen con cualquier esquema para establecer una relacin contractual de largo plazo, entre instancias del sector pblico y del sector privado, para la prestacin de servicios al sector pblico o al usuario final y en los que se utilice infraestructura provista total o parcialmente por el sector privado con objetivos que aumenten el bienestar social y los niveles de inversin en el pas. Cabe observar que a la fecha de cierre de esta edicin el decreto en comento no ha sido publicado en el DOF.
Se requiere un capital social mnimo para constituir una sociedad de responsabilidad limitada? Soy contador independiente. Unos clientes piensan constituir una sociedad mercantil bajo el esquema de sociedad de responsabilidad limitada, pero no saben si se requiere un capital social mnimo para formalizar esa sociedad, por lo que me cuestionaron al respecto. Lector de Guaymas, Sonora "" Pregunta Se requiere un capital social mnimo para constituir una sociedad de responsabilidad limitada? " Respuesta No, pues el artculo 62 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), aplicable a las sociedades de responsabilidad limitada, establece lo siguiente (nfasis aadido): 62."El"capital"social"ser"el"que" se"establezca"en"el"contrato" social;"se dividir en partes sociales que podrn ser de valor y categora desiguales, pero que
en todo caso sern de un mltiplo de un peso. Segn se observa, el capital social para constituir una sociedad de responsabilidad limitada ser el que se seale en el contrato social; por tanto, la ley de la materia no exige un capital social mnimo. Adems, debe sealarse que el texto del artculo 62 de la LGSM est vigente desde el 1o. de enero de 2012, toda vez que fue reformado mediante decreto publicado en el DOF del 15 de diciembre de 2011. Una sociedad annima puede tener un periodo de duracin indefinido? Laboro como auxiliar administrativo en un despacho contable. Uno de nuestros clientes me pidi que lo ayudara a redactar los estatutos sociales de una sociedad annima que prximamente abrir; sin embargo, tengo duda respecto a la duracin de la sociedad, pues desconozco si la sociedad annima puede constituirse por tiempo indeterminado. Lectora de Aguascalientes, Aguascalientes
"" Pregunta Una sociedad annima puede tener un periodo de duracin indefinido? " Respuesta S, ya que el artculo 6o., fraccin IV, de la LGSM, dispone lo siguiente (nfasis aadido): 6o."La escritura constitutiva deber contener: .......................... IV."Su"duracin,"misma"que" podr"ser"indefinida; .......................... Como se aprecia, en la escritura constitutiva de alguna sociedad mercantil se debe indicar la duracin, la cual puede ser indefinida; por tanto, para el caso que nos ocupa se puede constituir una sociedad annima por un periodo indefinido. Cabe mencionar que el texto de la fraccin IV del artculo 6o. de la LGSM, est vigente desde el 1o. de enero de 2012, dado que fue reformado mediante decreto publicado en el DOF del 15 de diciembre de 2011.
Taller de prcticas
Tercera modificacin a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011-2012. Comentarios
Introduccin
Ms del tema
La SHCP dio a conocer en el DOF del pasado 6 de diciembre, la Tercera Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior (RCGMCE) para 2011-2012, misma que entr en vigor el 7 de diciembre de 2011. Al respecto, se analizan los principales cambios que verificaron las RCGMCE para 2011-2012, con objeto de que los interesados en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de las reformas correspondientes. Modificaciones a las RCGMCE para 2011-2012 Suspensin en el Padrn de Importadores (regla 1.3.3; modificacin) Segn el artculo 59, fraccin IV, de la LA, quienes importen mercancas a territorio nacional estn obligados a estar inscritos en el Padrn de Importadores y, en su caso, en el Padrn de Importadores de Sectores Especficos a cargo del SAT; sin embargo, el registro en este padrn puede ser suspendido por las causas previstas en dicha ley y su reglamento. El artculo 78 del Reglamento de la LA especifica los casos en que proceder la suspensin en el Padrn de Importadores; por su parte, la regla 1.3.3 de las RCGMCE para 2011-2012 precisa otros supuestos en que proceder la suspensin en el Padrn de Importadores y/o en el Padrn de Importadores de Sectores Especficos.
Segunda modificacin a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011. Se publica en el DOF Informacin de trascendencia, seccin Comercio exterior edicin 633 Primera modificacin a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011. Comentarios Taller de prcticas, seccin Comercio exterior edicin 630 Reglas de carcter general en materia de comercio exterior 2011. Se publican anexos Informacin de trascendencia, seccin Comercio exterior edicin 623 Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011. Se publican en el DOF Informacin de trascendencia, seccin Comercio exterior edicin 622
En este sentido, se adiciona la fraccin XXX a la regla 1.3.3, con la finalidad de establecer que proceder la suspensin en el Padrn de Importadores cuando los documentos, autorizaciones o permisos estn incompletos, presenten inconsistencias o no se encuentren vigentes, para efectos del sector 8 Minerales de hierro y sus concentrados, apartado B Padrn de exportadores sectorial, del anexo 10 relativo a los Sectores y fracciones arancelarias. Obligacin de los exportadores de bebidas alcohlicas, cerveza y tabaco labrado, de estar inscritos en el Padrn de Exportadores (regla 1.4.2; modificacin) La regla 1.3.7 de las RCGMCE para 2011-2012 seala
COMERCIO EXTERIOR
Taller de prcticas
los requisitos para inscribirse en el Padrn de Exportadores Sectorial, en el caso de los exportadores de los bienes a que se refiere el artculo 2o., fraccin I, incisos a, b, c y f, de la Ley del IEPS, los cuales son:
Al respecto, se adiciona un ltimo prrafo a la regla 1.3.7, con objeto de establecer que las disposiciones de la regla tambin sern aplicables para otros sectores listados en el apartado B del anexo 10 de las RCGMCE para 2011-2012, aun cuando los bienes no sean sujetos de la Ley del IEPS. Designacin de agente aduanal sustituto por retiro voluntario del agente aduanal (regla 1.4.11; modificacin) La fraccin VII del artculo 163 de la LA indica que el agente aduanal tiene derecho a designar (por nica vez) a una persona fsica como su agente aduanal adscrito (o sustituto), para que en caso de fallecimiento, incapacidad permanente o retiro voluntario, este ltimo lo sustituya. Por su parte, el artculo 163-A de la LA especifica los requisitos que deben cumplir los agentes aduanales sustitutos. Mientras, la regla 1.4.11 de las RCGMCE para 20112012 contiene los requisitos que debern cumplir los agentes aduanales o aquellos que hubieran solicitado autorizacin para suspender voluntariamente sus actividades, y que estn interesados en proponer ante el SAT un agente aduanal sustituto. En este sentido, se adiciona un ltimo prrafo a la regla 1.4.11, a fin de sealar que una vez aprobados los exmenes y cubiertos los requisitos a que se refiere la misma regla, la AGA emitir el acuerdo de autorizacin de agente aduanal sustituto.
Retiro voluntario de la patente de un agente aduanal, para que sea otorgada al agente aduanal sustituto (regla 1.4.12; modificacin) La regla 1.4.12 de las RCGMCE para 2011-2012 establece los requisitos que deben cumplir los agentes aduanales interesados en obtener el retiro voluntario de su patente, a efecto de que sta sea otorgada a un agente aduanal sustituto. Al efecto, se adicionan los prrafos segundo, tercero y cuarto a la regla 1.4.12, para disponer lo siguiente: 1. Cubiertos los requisitos para la expedicin de la patente, la AGA emitir el acuerdo de autorizacin de patente de agente aduanal, en el que se permitir actuar en la aduana de adscripcin, y en las aduanas adicionales que en su caso hubiera tenido autorizadas el agente aduanal al que sustituya, y lo entregar de manera personal al agente aduanal que obtenga su patente por sustitucin, previo cumplimiento de los requisitos previstos en esta regla. 2. El acuerdo de autorizacin de patente de agente aduanal deber publicarse en el DOF en un plazo que no exceda de 15 das contados a partir de aquel en que haya sido entregado al agente aduanal. 3. Se determinarn los plazos en que se activar la patente otorgada al agente aduanal, y en
Taller de prcticas EXTERIOR
COMERCIO
el caso del supuesto de retiro voluntario, se inactivar la patente que haya sido sustituida. Pago del derecho de trmite aduanero (DTA) mediante el Formulario mltiple de pago para comercio exterior, cuando existan diferencias de contribuciones (regla 1.6.5; modificacin) Conforme a la regla 1.6.5 de las RCGMCE para 20112012, cuando resulten diferencias de contribuciones, por no haberse cubierto correctamente el DTA mnimo correspondiente, podr efectuarse el entero de las diferencias mediante el Formulario mltiple de pago para comercio exterior, as como las diferencias de las dems contribuciones que correspondan. Se adiciona un segundo prrafo a la regla 1.6.5, con la finalidad de estipular que en caso de que el contribuyente opte por corregir su situacin fiscal antes de la conclusin del ejercicio de las facultades de comprobacin del SAT, podr realizar el pago de contribuciones al comercio exterior o aprovechamientos omitidos, as como multas, recargos y actualizaciones mediante la presentacin del Formulario mltiple de pago para comercio Exterior; igualmente, no estar obligado al pago del DTA que se cause por la presentacin del mismo, siempre que se cumplan los requisitos previstos en la misma regla. Requisitos que deben cumplir las confederaciones, asociaciones y cmaras empresariales que obtengan autorizacin para prestar los servicios de prevalidacin electrnica de los datos (regla 1.8.2; modificacin) La regla 1.8.2 de las RCGMCE para 2011-2012 precisa los requisitos que deben cumplir las confederaciones, asociaciones y cmaras empresariales que obtengan autorizacin para prestar los servicios de prevalidacin electrnica de los datos asentados en los pedimentos, a que se refiere el artculo 16-A de la LA. Se modifica al respecto, la fraccin III de la regla 1.8.2 con objeto de especificar que las confederaciones, asociaciones y cmaras empresariales debern prevalidar los pedimentos cumpliendo los criterios sintcticos, catalgicos, estructurales y normativos conforme a los lineamientos que para tales efectos publique el SAT. Es de observar que antes se haca referencia a la Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de la Informacin (AGCTI), en lugar del SAT.
Retorno de mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana o desistimiento del rgimen aduanero (regla 2.2.7; modificacin) El artculo 92 de la LA establece los supuestos en que proceder el retorno al extranjero de mercancas en depsito ante la aduana. Por otra parte, el artculo 93 de la LA seala los casos en que proceder el desistimiento de un rgimen aduanero. Al efecto, la regla, 2.2.7 de las RCGMCE para 2011-2012 menciona los requisitos que se debern cumplir para efectuar el retorno de mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana o el desistimiento del rgimen aduanero. Se modifica la fraccin III de la regla 2.2.7 para disponer que si se trata de mercancas que no se encuentren en depsito ante la aduana, por las que se haya elaborado y pagado el pedimento correspondiente y dichas mercancas ya no ingresen o salgan del territorio nacional, se podr llevar a cabo el desistimiento electrnico del pedimento que ampare la operacin correspondiente, conforme a los lineamientos que al efecto emita la AGA. Antes, los lineamientos deban ser emitidos por la Administracin Central de Operacin Aduanera de la AGA (ACOA). Base de datos automatizada con la informacin de los titulares de las marcas registradas en Mxico (regla 2.4.12; modificacin) Segn la regla 2.4.12 de las RCGMCE para 2011-2012, la autoridad aduanera conformar una base de datos automatizada con la informacin de las marcas registradas en Mxico, la cual ser validada por autoridad competente, y servir de apoyo para la identificacin de mercancas que ostenten marcas registradas, a fin de detectar posibles irregularidades en materia de propiedad intelectual. Se modifica el primer prrafo de esta regla, para especificar que la base de datos se conformar con la informacin que proporcionen los titulares o los representantes legales de las marcas registradas en Mxico. Antes, nicamente se haca referencia a los titulares. Adems, se reforman las fracciones VI y VII de la regla referida con la finalidad de indicar que la base de datos automatizada deber contener, entre otra, la informacin siguiente:
COMERCIO EXTERIOR
Taller de prcticas
Reglas para la importacin definitiva de vehculos (regla 3.5.1; modificacin) La regla 3.5.1 de las RCGMCE para 2011-2012 precisa los requisitos que se deben cumplir para la importacin definitiva de vehculos nuevos (fraccin I) y vehculos usados (fraccin II). En este sentido, se adiciona el numeral 4 al inciso g de la fraccin II, la cual regula los vehculos usados, con la finalidad de establecer que el agente aduanal (adems de cumplir con las obligaciones previstas en el mismo inciso), deber verificar el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas indicadas en esta regla NOM-041SEMARNAT-2006 y NOM-047- SEMARNAT-1999 o sus equivalentes que seala el Acuerdo publicado en el DOF el 20 de octubre de 2011, y verificar la autenticidad de los certificados correspondientes. Antes, en el supuesto del numeral 1 slo se deba proporcionar la vigencia del registro, pero no se especificaba de qu registro se trataba, mientras que en el caso del numeral 2 no era obligatorio proporcionar los datos de los licenciatarios. Obtencin o renovacin del registro para la toma de muestras de mercancas estriles, radiactivas o peligrosas para las que se requiera de instalaciones o equipos especiales (regla 3.1.8; modificacin) La regla 3.1.18 de las RCGMCE para 2011-2012 seala los requisitos que deben cumplir los importadores o exportadores interesados en obtener o renovar su registro para la toma de muestras de mercancas estriles, radiactivas, peligrosas o para las que se requiera de instalaciones o equipos especiales para la toma de las mismas. Al efecto, se adicionan los prrafos cuarto y quinto a esta regla, los cuales establecen lo siguiente: 1. El registro se otorgar con una vigencia de un ao, plazo que podr renovarse por un periodo igual, siempre que se solicite cuando menos con 10 das de anticipacin al vencimiento. 2. Si los importadores o exportadores no presentan la solicitud de renovacin de su registro en el plazo otorgado, no proceder su autorizacin y, en su caso, se deber solicitar nuevamente la inscripcin correspondiente. Importacin temporal, retorno y transferencia de carros de ferrocarril que efecten las empresas concesionarias de transporte ferroviario (regla 4.2.14; modificacin) La regla 4.2.14 de las RCGMCE para 2011-2012 especifica los requisitos que se debern cumplir en la importacin temporal, retorno y transferencia de carros de ferrocarril que efecten las empresas concesionarias de transporte ferroviario, para el transporte en territorio nacional de las mercancas que en ellos se hubieran introducido al pas o las que se conduzcan para su exportacin. En el sexto prrafo de esta regla se estipula que cuando se trate de operaciones efectuadas en la frontera norte del pas, la introduccin a territorio nacional de los carros de ferrocarril y su retorno se har presentando el formato denominado Lista de intercambio simplificada, que forma parte de los lineamientos emitidos por la AGA, y conforme al procedimiento establecido en los mismos. Antes, estos lineamientos los emita la ACOA. Mercancas importadas temporalmente que hayan sufrido algn dao en el pas, podrn considerarse retornadas al extranjero con su destruccin (regla 4.2.17; modificacin) El artculo 94 de la LA indica que no se exigir el pago de las contribuciones al comercio exterior ni de las cuotas compensatorias de mercancas importadas o exportadas temporalmente, en depsito fiscal o en trnsito, que se destruyan por accidente, aunque los restos seguirn destinados al rgimen inicial, salvo que las autoridades aduaneras autoricen su destruccin.
Taller de prcticas EXTERIOR
COMERCIO
Al respecto, la regla 4.2.17 de las RCGMCE para 20112012 consigna los requisitos que se deben cumplir para que las mercancas importadas temporalmente que hubieran sufrido algn dao en el pas, puedan considerarse retornadas al extranjero con su destruccin. Se modifica el primer prrafo de esta regla para sealar que las mercancas importadas temporalmente que hayan sufrido algn dao en el pas, podrn considerarse retornadas al extranjero con su destruccin, siempre que el importador obtenga autorizacin, segn corresponda a la circunscripcin territorial del lugar donde se encuentren las mercancas de alguna de las autoridades siguientes:
se en las operaciones mediante las que se desista del rgimen aduanero de depsito fiscal y se retornen al extranjero las mercancas de esa procedencia. Se modifica al respecto, el segundo prrafo de la fraccin I de esta regla para especificar que el almacn general de depsito podr promover la operacin a que se refiere esta fraccin mediante agente aduanal, siempre que anexe al pedimento de extraccin, un escrito en el cual asuma la responsabilidad solidaria por el no arribo de las mercancas. Antes, la autorizacin se presentaba ante la AGA. Ajuste del valor en aduana de los pedimentos de un ejercicio fiscal, a travs de un pedimento global complementario (regla 6.2.1; modificacin) La regla 6.2.1 de las RCGMCE para 2011-2012 seala la posibilidad de ajustar el valor en aduana asentado en los pedimentos de importacin definitiva tramitados durante un ejercicio fiscal, a travs de un pedimento global complementario. De acuerdo con esta regla, podr tramitarse el pedimento global mencionado, siempre que se efecte antes de la presentacin de la declaracin anual de dicho ejercicio y siempre que existan contribuciones a pagar. De modo que para poder utilizar el pedimento global complementario, se debern cumplir los requisitos y el procedimiento previsto en esta regla.
Asimismo, se deber cumplir con lo previsto en el Instructivo de trmite para que las mercancas importadas temporalmente que hubiesen sufrido algn dao en el pas, puedan considerarse como retornadas al extranjero con su destruccin, de conformidad con la regla 4.2.17. Antes, slo se requera el cumplimiento de las disposiciones del instrumento. Las mercancas en depsito fiscal pueden desistirse de este rgimen aduanero (regla 4.5.12; modificacin) Conforme a la fraccin III del artculo 120 de la LA, las mercancas sujetas al rgimen aduanero de depsito fiscal podrn retornarse al extranjero (las de esa procedencia) o reincorporarse al mercado nacional (las nacionales), cuando se desista de este rgimen aduanero. Para estos efectos, la regla 4.5.12 de las RCGMCE para 2011-2012 indica el procedimiento que deber seguir-
Lo dispuesto en esta regla es de suma importancia, ya que tambin establece que si derivado de las facultades de comprobacin, la autoridad aduanera detecta irregularidades en el valor en aduana declarado en los pedimentos de importacin definitiva, podr aplicarse el beneficio sealado en esta regla, siempre que el contribuyente informe por escrito a la autoridad que inici el acto de fiscalizacin, su voluntad de efectuar el pedimento global complementario, y se cumplan los requisitos mencionados en esta regla. Otros cambios de la Tercera Resolucin de modificaciones a las RCGMCE para 2011-2012 Segn el artculo tercero de la Tercera Resolucin de modificaciones a las RCGMCE para 2011-2012, registr cambios el anexo 1 Declaraciones, avisos, formatos e instructivo de llenado y trmite.
COMERCIO EXTERIOR
Taller de prcticas
As, el apartado A Declaraciones, avisos y formatos, instructivos de llenado y trmite del anexo 1, contiene diversas modificaciones a los siguientes formatos: 1. Aviso de importacin o exportacin temporal y retorno de envases. 2. Aviso de traslado de mercancas de empresas con programa Immex, que queda como Aviso de traslado de mercancas de empresas con programa Immex o RFE. 3. Declaracin de aduana para pasajeros procedentes del extranjero (espaol e ingls). 4. Manifestacin de valor. 5. Solicitud para el padrn de exportadores sectorial. En el apartado C Instructivos de trmite del anexo 1 se verificaron modificaciones a los instructivos siguientes: 1. Instructivo de trmite para autorizacin y prrroga de mandatarios de conformidad con la regla 1.4.2. 2. Instructivo de trmite para presentar el aviso de las sociedades que los agentes aduanales constituyen, modifiquen o se incorporen para facilitar la prestacin de sus servicios, de conformidad con la regla 1.4.9. 3. Instructivo de trmite para autorizacin de agentes aduanales sustitutos, de conformidad con la regla 1.4.11. 4. Instructivo de trmite para designar apoderados aduanales, de conformidad con la regla 1.4.16. 5. Instructivo de trmite para que las mercancas importadas temporalmente que hubiesen sufrido algn dao en el pas, puedan considerarse como retornadas al extranjero, con su destruccin, de conformidad con la regla 4.2.17, que queda como Instructivo de trmite para solicitar autorizacin para la destruccin de mercancas importadas temporalmente que hubiesen sufrido algn dao en el pas, de conformidad con la regla 4.2.17. Igualmente, registr cambios el anexo 22 Instructivo para el llenado del pedimento. Entrada en vigor de la Tercera Resolucin de modificaciones a las RCGMCE para 2011-2012 (nico transitorio) La Tercera Resolucin de modificaciones a las RCGMCE para 2011-2012 entr en vigor el da siguiente al de su publicacin en el DOF, es decir, el 7 de diciembre de 2011. Conclusin La SHCP dio a conocer en el DOF del pasado 6 de diciembre, la Tercera Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior (RCGMCE) para 2011-2012, misma que entr en vigor el 7 de diciembre de 2011. Al respecto, se comentaron las principales modificaciones que verificaron las RCGMCE para 2011-2012.
10
Cuarta modificacin a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011-2012. Se publica en el DOF
La SHCP dio a conocer en el DOF de fechas 15 y 16 de diciembre pasado, las publicaciones siguientes: 1. Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011, misma que entr en vigor el 2 de enero de 2012. 2. Anexos 1, 22, 24 y 29 de la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior, publicada el 15 de diciembre de 2011. Esos anexos se refieren a lo siguiente: a) Anexo 1. Declaraciones, avisos, formatos e instructivos de trmite. b) Anexo 22. Instructivo para el llenado del pedimento. c) Anexo 24. Sistema Automatizado de Control de Inventarios. d) Anexo 29. Relacin de autorizaciones previstas en las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2011-2012. En prximas ediciones haremos los comentarios pertinentes a estas modificaciones.
El Senado de la Repblica aprueba reforma al artculo 152 de la Ley Aduanera

En sesin ordinaria del pasado 15 de diciembre, la Cmara de senadores aprob con 80 votos a favor, el Decreto que reforma el artculo 152 de la Ley Aduanera, el cual pas al Ejecutivo Federal para su promulgacin. Con la modificacin del artculo 152 se subsanan las omisiones contenidas en la Ley Aduanera, relativas a que no establece un plazo determinado para que las autoridades emitan tanto el dictamen relativo al resultado de la diligencia denominada toma de muestras, que tiene como finalidad determinar si la mercanca declarada se encuentra en la correcta clasificacin arancelaria, como el acta de irregularidades en la que se deber hacer constar cada una de las irregularidades detectadas por la autoridad, pues se establece un plazo de seis meses para la realizacin de dichas actuaciones. A la fecha de cierre de esta edicin el decreto en comento no se ha publicado en el DOF.
11
Taller de prcticas
Conozca las comisiones mixtas que deben integrarse en los centros de trabajo
Ms del tema
Introduccin De acuerdo con el artculo 132, fraccin XXVIII, de la LFT, los patrones y los trabajadores estn obligados a participar en la integracin y el funcionamiento de las comisiones mixtas. As, conforme a la legislacin laboral, los patrones tendrn obligacin de constituir en su centro de trabajo las comisiones mixtas siguientes:
Comisiones de seguridad e higiene. Aspectos por considerar para su integracin conforme a la NOM019-STPS-2011 Taller de prcticas, seccin Laboral edicin 614 Ante la proximidad del reparto de utilidades. No olvide integrar la comisin mixta para calcular la PTU Taller de prcticas, seccin Laboral edicin 611 Obligaciones laborales en materia de capacitacin. Conozca cmo cumplirlas Taller de prcticas, seccin Laboral edicin 606
Por ello, con objeto de que los patrones conozcan cmo integrar las comisiones mixtas que deben crear en los centros de trabajo, a continuacin comentamos cada una de ellas. Comisin mixta de seguridad e higiene Los artculos 123, apartado A, fraccin XV, de la CPEUM y 132, fraccin XVI, de la LFT establecen la obligacin pa-
Taller de prcticas LABORAL
tronal de observar, de acuerdo con la naturaleza de su negociacin, los preceptos legales sobre higiene y seguridad en las instalaciones de su establecimiento, y adoptar las medidas adecuadas para prevenir accidentes en el uso de las mquinas, los instrumentos y materiales de trabajo, as como para organizar programas que garanticen la salud y la vida de los trabajadores, y del producto de la concepcin, cuando se trate de mujeres embarazadas. Al respecto, el artculo 509 de la LFT precisa que en cada empresa o establecimiento se organizarn las comisiones de seguridad e higiene que se juzgue necesarias, compuestas por igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn, para investigar las causas de los accidentes y las enfermedades, proponer medidas para prevenirlos y vigilar que se cumplan. De modo que para dar cumplimiento a dicha obligacin el artculo 124 del Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo (RFSH) otorga la facultad a la STPS para emitir la norma oficial mexicana que regule la organizacin y el funcionamiento de las comisiones de seguridad e higiene. En este sentido, el 13 de abril de 2011 la STPS dio a conocer en el DOF la norma oficial mexicana NOM-019-STPS-2011, Constitucin, integracin, organizacin y funcionamiento de las comisiones de seguridad e higiene, misma que entr en vigor a los tres meses siguientes a su publicacin, es decir, el 13 de julio de 2011 y que establece las normas para la constitucin de las comisiones mixtas de seguridad e higiene, las cuales se comentan a continuacin. Constitucin e integracin de la comisin mixta El artculo 123 del RFSH establece que la STPS, en coordinacin con las autoridades de trabajo de las entidades federativas y del Distrito Federal, as como con la participacin de los patrones y de los trabajadores o sus representantes, promover la integracin y el funcionamiento de las comisiones de seguridad e higiene en los centros de trabajo. Dicha comisin deber constituirse por las empresas en un plazo no mayor de 30 das posteriores al inicio de las actividades. As, de acuerdo con la NOM-019-STPS-2011, la comisin mixta de seguridad e higiene deber estar integrada por las personas siguientes:
Cabe observar que la representacin de los trabajadores deber estar conformada por aquellos que desempeen sus labores directamente en el centro de trabajo y que, preferentemente, tengan conocimientos o experiencia en materia de seguridad y salud en el trabajo; adems, el artculo 183 de la LFT dispone que los trabajadores de confianza no pueden representar a los dems trabajadores en la comisin.
LABORAL
Taller de prcticas
Asimismo, de acuerdo con la NOM publicada el 13 de abril de 2011, los centros de trabajo podrn constituir otras comisiones de seguridad e higiene, considerando: 1. El nmero de turnos del centro de trabajo. 2. El nmero de trabajadores que integren cada turno de trabajo. 3. Los agentes y las condiciones peligrosas de las reas que integren el centro de trabajo. 4. Las empresas contratistas que desarrollen labores relacionadas con la actividad principal del centro de trabajo dentro de las instalaciones de este ltimo. Acta de constitucin de la comisin mixta de seguridad e higiene Conforme a los puntos 7.3 y 7.4 de la NOM-019-STPS-2011, el patrn deber formalizar la constitucin de la comisin de seguridad e higiene a travs de un acta en sesin con los miembros que se hayan seleccionado y con la representacin del sindicato, si lo hubiera. El acta de constitucin de la comisin deber contener como mnimo los datos siguientes: 1. Del centro de trabajo: a) Nombre, denominacin o razn social. b) Domicilio completo (calle, nmero, colonia, mu-
nicipio o delegacin, ciudad, entidad federativa, cdigo postal). c) RFC. d) Registro patronal otorgado por el IMSS. e) Rama industrial o actividad econmica. f) Fecha de inicio de actividades. g) Nmero de trabajadores del centro de trabajo. h) Nmero de turnos. 2. De la comisin: a) Fecha de integracin de la comisin (da, mes y ao). b) Nombre y firma del patrn o de su representante, y del representante de los trabajadores, cuando se trate de centros de trabajo con menos de 15 trabajadores. c) Nombre y firma del coordinador, secretario y vocales, en el caso de centros de trabajo con 15 trabajadores o ms. Funciones de la comisin De acuerdo con el artculo 126 del RFSH, las comisiones mixtas de seguridad e higiene que se integren tendrn las funciones siguientes:
Sancin por no integrar la comisin mixta de seguridad e higiene El artculo 994, fraccin V, de la LFT dispone que se impondr una multa de 15 a 315 veces el SMG vigente de la zona econmica donde se establezca el giro del negocio, al patrn que no observe en sus instalaciones las normas de seguridad e higiene, o las medidas que fijen las leyes para prevenir los riesgos de trabajo. Estas multas podrn duplicarse si las irregularidades a la norma no son subsanadas dentro del plazo que la autoridad conceda para ello, en caso de una revisin por parte de las autoridades de la STPS; por su incumplimiento se podr llegar a la clausura del establecimiento. Comisin mixta de capacitacin y adiestramiento El artculo 123, apartado A, fraccin XIII, de la CPEUM, seala que las empresas, independientemente de su actividad, se encuentran obligadas a proporcionar a sus trabajadores capacitacin o adiestramiento para el trabajo, por lo que la ley reglamentaria (LFT) determinar los sistemas, mtodos y procedimientos conforme a los cuales los patrones cumplirn con esta obligacin. As, el artculo 132, fraccin XV, de la LFT, indica que es obligacin del patrn proporcionar capacitacin y adiestramiento a sus trabajadores. En este sentido, el artculo 153-A de la LFT precisa que todo trabajador tiene derecho a que su patrn le proporcione capacitacin o adiestramiento en su trabajo que le permita elevar su nivel de vida y productividad, conforme a los planes y programas formulados de comn acuerdo por el patrn y el sindicato o sus trabajadores y aprobados por la STPS. As, con objeto de disear los planes y programas de capacitacin y adiestramiento, el artculo 153-I de la LFT considera la constitucin de una comisin mixta, la cual se deber integrar por igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn.
Constitucin de la comisin La comisin mixta de capacitacin y adiestramiento es el grupo de trabajo responsable de vigilar en cada empresa la instrumentacin y operacin del sistema y de los procedimientos que se implanten para mejorar la capacitacin y el adiestramiento de los trabajadores, y sugerir las medidas tendientes a perfeccionarlos conforme a las necesidades de los trabajadores y de la empresa. De acuerdo con el artculo 153-I de la LFT, en cada empresa debern constituirse comisiones mixtas de capacitacin y adiestramiento, integradas por igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn. Por tanto, conforme a los artculos 153-I de la LFT y primero del Acuerdo por el que se actualizan los criterios generales y los formatos correspondientes para la realizacin de trmites administrativos en materia de capacitacin y adiestramiento de los trabajadores, dado a conocer el 30 de diciembre de 2004 y modificado el 9 de marzo de 2006, la comisin mixta de capacitacin y adiestramiento deber cumplir con las condiciones siguientes: 1. Estar integrada por igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn; es decir, ser bipartita y paritaria (integrada por dos partes que tienen el mismo nmero de representantes). Cabe sealar que los trabajadores de confianza no pueden representar a los trabajadores en la comisin; ello, en trminos del artculo 183 de la LFT. 2. La eleccin de los representantes patronales la realizar directamente el patrn o su representante legal. 3. Cuando existan relaciones colectivas de trabajo, el secretario general del sindicato designar a los representantes de los trabajadores. Si en la empresa rige la contratacin individual, los trabajadores elegirn por mayora a sus representantes.
LABORAL
Taller de prcticas
4. En caso de que la empresa cuente con ms de un establecimiento y las relaciones laborales lo permitan, es recomendable constituir una sola comisin mixta y apoyar su operacin con la creacin de subcomisiones en cada uno de ellos. Si no es as, se puede integrar una comisin mixta por cada centro de trabajo. Por otra parte, la LFT no estipula un plazo especfico para la integracin de la comisin mixta de capacitacin y adiestramiento; no obstante, es recomendable que su integracin se efecte en forma simultnea con el proceso de aprobacin de los planes y programas de capacitacin y adiestramiento por la STPS, a que se refieren los artculos 153-N y 153-O de la LFT, y que su constitucin se asiente en un acta. Funciones de la comisin En trminos del artculo 136 del RFSH, las comisiones mixtas de capacitacin y adiestramiento vigilarn la instrumentacin y operacin del sistema y de los procedimientos que se implementen para mejorar la capacitacin y el adiestramiento; asimismo, podrn sugerir medidas tendientes a mejorarlos conforme a las necesidades de la empresa y de los trabajadores. Adems de las funciones anteriores, la comisin mixta de capacitacin y adiestramiento realizar lo siguiente: 1. Disear los planes y programas de capacitacin. 2. Presentar los planes y programas de capacitacin ante la STPS en un plazo de 15 das hbiles en que se haya celebrado, revisado o prorrogado un contrato colectivo de trabajo. 3. En caso de no existir un contrato colectivo de trabajo, someter a la aprobacin de la STPS, en los primeros 60 das de los aos impares, los planes y programas de capacitacin. 4. Autentificar las constancias expedidas a los trabajadores que hayan aprobado los exmenes de capacitacin y adiestramiento. Sancin por no integrar la comisin La LFT no establece sancin expresa por el incumpli-
miento de la integracin de una comisin mixta de capacitacin y adiestramiento en los centros de trabajo; sin embargo, el artculo 1002 del mismo ordenamiento seala las sanciones a las que se har acreedor el infractor de las dems disposiciones legales que no se establezcan en forma expresa. La multa ser por el equivalente de tres a 315 veces el salario mnimo general vigente en el rea geogrfica en la que se ubique el centro laboral. Comisin mixta para el reparto de utilidades Segn el artculo 125, fraccin I, de la LFT, se debe crear la comisin mixta para calcular la PTU, cuyo objeto es elaborar el proyecto que determine la participacin individual de cada trabajador en las utilidades generadas. A su vez, los artculos 132, fraccin XXVIII, y 134, fraccin IX, de la LFT, especifican que los patrones y los trabajadores estn obligados a participar en la integracin y el funcionamiento de las comisiones mixtas que deban formarse en cada centro de trabajo, de acuerdo con las disposiciones de la legislacin laboral. Constitucin de la comisin Conforme al artculo 125, fraccin I, de la LFT, la comisin mixta para el reparto de la PTU se integrar por igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn; por tanto, la comisin mixta ser bipartita y paritaria, pues se integra por dos partes que tienen el mismo nmero de representantes. Es importante mencionar que en la integracin de la comisin mixta la eleccin de los representantes patronales la realizar directamente el patrn o su representante legal; mientras que en el caso de la eleccin de los representantes de los trabajadores, cuando existan relaciones colectivas de trabajo, el secretario general del sindicato designar a estos representantes. Si en la empresa rige la contratacin individual, los trabajadores elegirn por mayora a sus representantes. Lo antes sealado no se establece en la LFT; sin embargo, es recomendable que as se realice en la prctica. Es de precisar que segn el artculo 183 de la LFT, los trabajadores de confianza no podrn ser representantes de los trabajadores en la comisin mixta.
A pesar de que la LFT no especifica las formalidades que se deben cumplir para constituir la comisin mixta, para dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 125, fraccin I, de la LFT, los representantes tanto patronales como de los trabajadores formalizarn la integracin de la comisin con un acta circunstancial en la que se asentar la instalacin de la misma, para que en caso de que la inspeccin del trabajo realice una visita al centro de trabajo, el patrn acredite el cumplimiento de esta obligacin. Cabe observar que a pesar de que la LFT no indica un plazo determinado para su constitucin, la STPS recomienda que la comisin se integre dentro de los diez das siguientes a la fecha en que el patrn entregue al representante de los empleados la copia de la declaracin anual. Funciones de la comisin Entre las actividades que la comisin mixta deber realizar, destacan las siguientes: 1. Levantar el acta de integracin e instalacin. 2. Requerir al patrn la informacin y la documentacin relativa a los trabajadores de la empresa, as como las listas de asistencia, la nmina, las listas de raya, etctera. 3. Determinar las bases conforme a las cuales se repartirn las utilidades entre los empleados, y asentarlo en el acta respectiva. 4. Formular y entregar el proyecto de reparto al patrn, con objeto de proceder al pago de las cantidades correspondientes. 5. Colocar en lugar visible en la empresa una copia del proyecto del reparto de utilidades. 6. Firmar las actas y los documentos que con motivo del reparto se elaboren. 7. Vigilar que las utilidades se paguen conforme al proyecto de reparto de utilidades, dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que la empresa debi presentar la declaracin del ejercicio ante la SHCP . 8. Informar a los trabajadores el derecho que
tienen para inconformarse en relacin con el reparto individual. 9. Sugerir a la empresa que informe a sus ex trabajadores sobre la cantidad que les corresponda y la fecha a partir de la cual pueden cobrar sus utilidades. 10. Recibir y resolver en un plazo de 15 das las inconformidades que presenten los trabajadores en lo individual, respecto de su reparto. Sancin por no integrar la comisin Por disposicin del artculo 994, fraccin II, de la LFT, la STPS impondr a los patrones que incumplan con los lineamientos del captulo octavo del ttulo tercero de esta ley, denominado Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, una multa de 15 a 315 veces el SMG vigente en el lugar y tiempo en que se cometa la violacin; por lo que, al estar contenida la obligacin de integrar la comisin mixta en ese captulo, su incumplimiento se sancionar con dicha multa. Comisin mixta para formular el cuadro de antigedades A partir del primer da en que inician una relacin laboral, todos los trabajadores van adquiriendo el derecho a gozar de las prestaciones previstas en la LFT, como vacaciones, prima vacacional y de antigedad; estos conceptos compensan adems de su salario, la prestacin de sus servicios. Asimismo, la antigedad permitir a los trabajadores ejercer el derecho de preferencia, en caso de que deseen ocupar un puesto superior. Por lo anterior, de acuerdo con el artculo 158 de la LFT, los patrones tienen obligacin de calcular la antigedad tanto de los trabajadores eventuales como de los de planta a su servicio; para ello, debern integrar una comisin mixta que elabore el cuadro general de las antigedades, distribuido por categoras de cada profesin u oficio, y lo d a conocer, a fin de que en caso de surgir alguna inconformidad por parte de los trabajadores, formulen sus objeciones y las presenten ante la comisin.
LABORAL
Taller de prcticas
Constitucin de la comisin A pesar de que la LFT no establece las formalidades que se deben cumplir para constituir la comisin mixta para formular el cuadro de antigedades, siempre es recomendable asentar dicha constitucin en un acta, para que en caso de que la inspeccin del trabajo realice una visita al centro laboral, el patrn acredite el cumplimiento de esta obligacin. El cuadro de antigedades deber ser actualizado constantemente, a fin de que pueda seguir cumpliendo con el objetivo de reconocer los derechos devengados por el trabajador por cada da laborado. Cabe mencionar que la ley laboral no establece un periodo de actualizacin, por lo que cada empresa puede determinar el periodo que ms le convenga; aunque, en nuestra opinin, es recomendable que se actualice cada seis meses, por lo menos. Por tanto, cada vez que se actualice el cuadro de antigedades, se deber levantar un acta para oficiar la asamblea que aprobar este cuadro, el cual estar a disposicin de todos los trabajadores a fin de que conozcan su antigedad, y en caso de que tengan alguna inconformidad la presenten a la comisin para formular el cuadro general de antigedades; o bien, ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA). Funciones de la comisin La funcin de la comisin mixta ser formular y mantener actualizado el cuadro de antigedades de los trabajadores, as como distribuirlo por categoras de cada profesin u oficio y colocar una copia en un lugar visible de la empresa. Sancin por no integrar la comisin Debido a que la LFT no contiene disposicin expresa para sancionar al patrn que incumpla con la obligacin de integrar la comisin mixta, aqul podr ser sancionado con multa de 3 a 315 veces el salario mnimo general vigente en la zona econmica en la que se ubique el centro laboral, por violaciones a las normas de trabajo no sancionadas expresamente en la LFT, en trminos del artculo 1002 de la misma ley laboral. Comisin mixta para la formulacin del Reglamento Interior de Trabajo (RIT) De acuerdo con el artculo 422 de la LFT, el RIT es el conjunto de disposiciones obligatorias para trabaja-
dores y patrones en los centros de trabajo, es decir, establece las normas que debern respetar tanto los trabajadores como los patrones durante el desempeo de las labores, as como las consecuencias por su incumplimiento. Dicho reglamento es un documento de gran importancia, ya que regula el buen funcionamiento de toda empresa; entre los aspectos que se deben incluir en l estn los siguientes: 1. Horas de entrada y salida del trabajo, tiempo destinado para las comidas y periodos de reposo durante la jornada. 2. Lugar y momento en que deben comenzar y terminar las jornadas de trabajo. 3. Das y horas fijados para hacer la limpieza del establecimiento, maquinaria, aparatos y tiles de trabajo. 4. Das y lugares de pago. 5. Normas para el uso de asientos o sillas que deben instalarse en los centros de trabajo. 6. Normas para prevenir los riesgos de trabajo e instrucciones para prestar los primeros auxilios. 7. Labores insalubres y peligrosas que no deben desempear los menores de edad y la proteccin que deben tener las trabajadoras embarazadas. 8. Tiempo y forma en que los trabajadores deben someterse a los exmenes mdicos, previos o peridicos. 9. Permisos y licencias. 10. Disposiciones disciplinarias y procedimientos para su aplicacin. 11. Las dems normas necesarias y convenientes de acuerdo con la naturaleza de la empresa o establecimiento, para conseguir la mayor seguridad en el desarrollo del trabajo. Por lo anterior, el artculo 424, fraccin I, de la LFT, estipula que para llevar a cabo la formulacin del RIT ser necesaria la integracin de una comisin mixta.
Constitucin de la comisin La LFT no indica el nmero de integrantes de la comisin mixta ni la forma en que habr de formalizarse su constitucin, por lo que para lograr la equidad y la justicia es recomendable que se integre por el mismo nmero de representantes del patrn y del trabajador y asentar su constitucin en un acta. Es de mencionar que el artculo 183 de la LFT dispone que los trabajadores de confianza no pueden representar a los dems trabajadores en la comisin. Funciones de la comisin mixta La comisin mixta para la formulacin del reglamento interior de trabajo tendr las funciones siguientes:
Sancin por no integrar la comisin La legislacin laboral no seala una multa a la que se pueden hacer acreedores los empleadores que incumplan con la obligacin de integrar la comisin mixta para formular el reglamento interior de trabajo; sin embargo, el artculo 1002 de la LFT estipula que la multa por las infracciones a las normas de trabajo no sancionadas expresamente, ser de 3 a 315 veces el salario mnimo general en la zona en que se localice el centro laboral. Conclusin De acuerdo con el artculo 132, fraccin XXVIII, de la LFT, los patrones y los trabajadores estn obligados a participar en la integracin y el funcionamiento de las comisiones mixtas. As, conforme a la legislacin laboral, los patrones tendrn obligacin de constituir en su centro de trabajo las comisiones mixtas de seguridad e higiene, capacitacin y adiestramiento, para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, as como para la formulacin del cuadro de antigedades y para la elaboracin del reglamento interior de trabajo. Al respecto, con objeto de que los patrones conozcan cmo integrar las comisiones mixtas que deben crear en los centros de trabajo, comentamos cada una de ellas.
Nuevos salarios mnimos generales y profesionales para 2012
La Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami) dio a conocer en el DOF del 19 de diciembre la Resolucin del Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos que fija los salarios mnimos generales y profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2012. Los nuevos salarios mnimos generales de las tres reas geogrficas publicados por la Conasami consideran un incremento de 4.2% en relacin con los de 2011, y son los siguientes:
Zona geogrfica A B C Monto del salario $62.33 $60.57 $59.08
En cuanto a la Lista de profesiones, oficios y trabajos especiales a los que se les fija un salario mnimo profesional, la Conasami acord suprimir para 2012 y en lo sucesivo, el trabajo especial de oficial hornero, fundidor de metales y oficial talabartero en la manufactura y reparacin de artculos de piel. Asimismo, se acord mantener los correspondientes al costurero en confeccin de ropa en talleres o fbricas, dependiente de mostrador en refaccionarias de automviles y camiones, oficial de sastrera en trabajo a domicilio, tablajero y/o carnicero en mostrador, velador y oficial zapatero en talleres de reparacin de calzado, as como las dems ocupaciones incluidas en la Lista de profesiones, oficios y trabajos especiales que estuvieron vigentes en 2011.
Das inhbiles en 2012 para el Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje

El Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje (TFCA) dio a conocer en el DOF del pasado 13 de diciembre el Acuerdo del Tribunal en Pleno emitido en sesin ordinaria celebrada el 6 de diciembre de 2011, que fija la suspensin de labores correspondiente al ao 2012, mismo que entr en vigor el 14 de diciembre de 2011. El acuerdo tiene por objeto precisar los das de suspensin de labores del TFCA, para el ao 2012, durante los cuales no corrern trminos. As, adems de los sbados y domingos, se considerarn inhbiles los das siguientes: 1. El 6 de febrero. 2. El 19 de marzo. 3. El 9 de abril (da del trabajador del tribunal). 4. El 1o. de mayo. 5. Del 16 al 31 de julio (primer periodo vacacional). 6. El 19 de noviembre. 7. Del 17 al 31 de diciembre (segundo periodo vacacional).
Qu obligaciones especiales deben observar los patrones con trabajadores autotransportistas? Soy contador independiente. Hace algunos das, uno de mis clientes que se dedica al autotransporte de carga me coment que debido a que el trabajo haba aumentado considerablemente haba contratado a varios choferes con objeto de trasladar diversas mercancas a distintas ciudades de la Repblica; sin embargo, me pregunt si adems de las obligaciones que establece la LFT para cualquier trabajador, existen otras obligaciones que deben observarse en relacin con los trabajadores autotransportistas. Ignoro lo anterior. Lector de Cuernavaca, Morelos " Pregunta
misma ley (aplicables a todos los trabajadores), debern cumplir con las obligaciones especiales siguientes: 1. En los transportes forneos, pagar los gastos de hospedaje y alimentacin de los trabajadores, cuando se prolongue o retarde el viaje por alguna causa no imputable a stos. 2. Hacer las reparaciones para garantizar el buen funcionamiento del vehculo y la seguridad de los trabajadores. 3. Dotar a los vehculos de la herramienta y refacciones indispensables para las reparaciones de emergencia. 4. Observar las disposiciones de los reglamentos de trnsito sobre condiciones de funcionamiento y seguridad de los vehculos. Cul es el periodo vacacional que deben disfrutar los trabajadores menores de 16 aos? Laboro como auxiliar de recursos humanos en una tienda de autoservicio. Recientemente, la empresa decidi contratar a varios trabajadores menores de 16 aos para cubrir
varias vacantes de medio tiempo que existan en la tienda. Al elaborar sus contratos de trabajo, me surgi la duda de cul es el periodo vacacional que tienen derecho a disfrutar estos trabajadores. Lector de Mrida, Yucatn " Pregunta
Cul es el periodo vacacional que deben disfrutar los trabajadores menores de 16 aos? Respuesta El artculo 179 de la LFT establece lo siguiente (nfasis aadido): 179. Los menores de diecisis aos disfrutarn de un perodo anual de vacaciones pagadas de dieciocho das laborables, por lo menos. Por tanto, los trabajadores que se encuentren en este supuesto tendrn derecho a disfrutar de un periodo vacacional de 18 das, por lo menos. Cabe sealar que una vez que el trabajador cumpla 16 aos le sern aplicables las reglas generales y por tanto, su periodo vacacional estar sujeto a las disposiciones del artculo 76 de la LFT.
Qu obligaciones especiales deben observar los patrones con trabajadores autotransportistas? Respuesta De acuerdo con el artculo 263 de la LFT, los patrones que tengan a su servicio trabajadores autotransportistas, adems de las obligaciones establecidas en el artculo 132 de la
10
Taller de prcticas
Pago de cuotas obrero-patronales al IMSS y de aportaciones al Infonavit en 2012 Marco terico
Ms del tema
Introduccin El patrn est obligado a inscribirse ante el IMSS y ante el Infonavit y a dar de alta a los trabajadores a su servicio en estos institutos, lo que generar el derecho de los empleados a recibir las prestaciones en dinero y en especie por cada ramo de seguro comprendido en el rgimen obligatorio de la LSS, as como a adquirir un crdito para vivienda en el Infonavit, previo cumplimiento de los requisitos legales.
Salario base de cotizacin. Su integracin con elementos fijos, variables y mixtos (Primera parte) Taller de prcticas, seccin Seguridad Social edicin 618 Salario base de cotizacin. Su integracin con elementos fijos, variables y mixtos (Segunda y ltima parte) Taller de prcticas, seccin Seguridad Social edicin 619
Los ramos de seguro que integran el rgimen obligatorio de la LSS son:
11
10
Taller de prcticas
SEGURIDAD SOCIAL
Sin embargo, estar inscritos ante el IMSS y el Infonavit, as como que los empleados cumplan con los requisitos previstos en las legislaciones aplicables, no significa que podrn gozar automticamente de las prestaciones que otorga cada uno de los seguros antes mencionados, pues tambin ser necesario que el patrn realice la retencin y el entero de las cuotas obrero-patronales y de las aportaciones a dichos institutos. Al efecto, indicamos las tasas de financiamiento aplicables a los seguros referidos, las cuales permanecen sin ningn cambio para 2012, as como un caso prctico que detalla el procedimiento a seguir para determinar las cuotas obrero-patronales que debern enterarse al IMSS durante 2012, y cmo realizar el clculo de las aportaciones patronales al Infonavit. Obligacin de enterar las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda Como parte de las obligaciones que en calidad de empleadores adquieren las empresas, se encuentra la determinacin y el entero de las cuotas obrero-patronales, con las cuales, y junto con el gobierno federal, se financian los servicios de seguridad social que otorga el IMSS a los trabajadores. De modo que para constituir el financiamiento se requiere que cada sector gobierno, patrones y empleados aporte la proporcin de las tasas de financiamiento aplicable a cada ramo de seguro que de acuerdo con la LSS les corresponda cubrir. En este sentido, conforme a los artculos 15, fraccin III, y 39 de la LSS, el sector patronal tiene a su cargo las tareas de efectuar la determinacin y el entero de las cuotas que le corresponda cubrir como empleador y aquellas que retenga a los trabajadores a su servicio, adems de las aportaciones de 5% y las amortizaciones retenidas a los trabajadores por los crditos otorgados por el Infonavit. As, como responsable solidario el patrn tendr que realizar la retencin correspondiente a travs de las nminas o listas de raya, ya que con ello se constituir el importe total que se deber enterar en forma conjunta con las cuotas patronales al IMSS, de acuerdo con el artculo 38 de la LSS. Por tanto, al no efectuar la retencin o el entero, ser dicha persona quien enfrentar las consecuencias que deriven de esta omisin, segn lo
seala el artculo 6o., prrafo quinto, del CFF, que a la letra precisa lo siguiente: 6o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido. ....................................... Al respecto, el artculo 38, segundo prrafo, de la LSS dispone que cuando el patrn no realice los descuentos de manera oportuna slo podr descontar al trabajador cuatro cotizaciones semanales acumuladas, y quedarn las restantes a su cargo. Por otra parte, segn los artculos 23, segundo prrafo, y 36 de la LSS, existen dos casos en que se excepta al patrn de efectuar la retencin de las cuotas obreras, y son los siguientes:
En tales casos, el patrn asumir de manera ntegra el importe de las cuotas obreras. Tasas de financiamiento para el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda Las tasas de financiamiento de los cinco seguros que comprende el rgimen obligatorio de aseguramiento
11
12
SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
servirn de base para el clculo y retencin de las cuotas obrero-patronales, las cuales se aplicarn al salario base de cotizacin (SBC) de los trabajadores registrado ante el IMSS. Igualmente, se aplicar el porcentaje de 5% sobre el SBC para determinar el importe de la aportacin de vivienda correspondiente. Al respecto, en la siguiente tabla se enlistan las tasas de financiamiento aplicables a los seguros referidos, las cuales permanecen sin ningn cambio para 2012:
IMSS Concepto Seguro de riesgos de trabajo Fundamento Cuotas Descripcin Del patrn Porcentaje de prima que le corresponda sobre el SBC (mnimo 0.50% y mximo 15.00%)1 Cuota fija por todos los trabajadores Cuota adicional por trabajadores con SBC superior a tres SMGVDF 20.40% del SMGVDF 1.10% sobre la diferencia de SBC-tres SMGVDF 1.05% del SBC 0.70% del SBC Del trabajador 0.00% Total Porcentaje de prima correspondiente al patrn sobre el SBC 20.40% del SMGVDF 1.50% sobre la diferencia de SBCtres SMGVDF 1.425% del SBC 0.95% del SBC
Artculo 74 de la LSS Artculo 106, fraccin I, de la LSS Artculo 106, fraccin II, de la LSS Artculo 25, LSS Artculo 107, fracciones I y II, de la LSS
0.00% hasta tres SMGVDF 0.40% sobre la diferencia de SBCtres SMGVDF 0.375% del SBC 0.25% del SBC
Prestaciones en especie
Seguro de enfermedades y maternidad
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios) Prestaciones en dinero
Seguro de invalidez y vida Seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 147 de la LSS Artculo 168, fraccin I, de la LSS Artculo 168, fraccin II, de la LSS Artculo 211 de la LSS Infonavit Retiro
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Nota 1. El artculo 74 de la LSS establece la obligacin para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad. La prima de acuerdo con la cual aqullas estn cubriendo las cuotas correspondientes se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la del ao inmediato anterior; para lo cual se debern considerar los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, en forma independiente de las fechas en que los mismos hubieran ocurrido. Las modificaciones no excedern los lmites sealados por las primas mnima y mxima, las cuales ascienden a 0.50 y 15% de los SBC, respectivamente.
13
12
Taller de prcticas
SEGURIDAD SOCIAL
Periodicidad de pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda Cuotas obrero-patronales al IMSS De acuerdo con el artculo 39 de la LSS, las cuotas obrero-patronales a los seguros del rgimen obligatorio se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente. No obstante, el artculo vigsimo sptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, establece que el pago de las cuotas obrero-patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se homologuen los periodos de pago de las leyes del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y del Infonavit. Es de recordar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las modificaciones a la Ley del ISSSTE. Aportaciones de vivienda al Infonavit
Pago"mensual Guarderas y prestaciones sociales. Invalidez y vida.
Pago"bimestral Aportaciones al Infonavit.
Medios para determinar las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda Con objeto de facilitar el cumplimiento de las obligaciones patronales, el IMSS ha puesto a disposicin de los empleadores diversas herramientas que simplifican el clculo de las cuotas obrero-patronales, de las que destacan las cdulas de determinacin (COB-10"y COB-20), las cuales se requisitarn cuando el patrn tenga menos de cinco trabajadores, as como el SUA, que se utilizar en caso de que se cuente con ms de cinco empleados, conforme al artculo 113, ltimo prrafo, del Racerf. No obstante, a pesar de que el SUA realiza el clculo de manera automtica de las cuotas obrero-patronales y de las aportaciones que habrn de enterarse al IMSS y al Infonavit, segn corresponda, es importante que los patrones conozcan la forma en que se efecta la determinacin a fin de compararla con la generada en el SUA. Conclusin
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones de vivienda y amortizaciones de crditos de vivienda otorgados a los trabajadores indicados en el artculo 29 se efectuar por mensualidades vencidas, a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente. Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el DOF el 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente. Por tanto, el pago de las cuotas obrero-patronales por ramo de seguro, as como de las aportaciones, se realiza con la periodicidad siguiente:
Pago"mensual Riesgos de trabajo. Enfermedades y maternidad. Pago"bimestral Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
Los patrones estn obligados a inscribir y a dar de alta a los trabajadores a su servicio ante el IMSS y el Infonavit, lo que generar el derecho de los empleados a recibir las prestaciones en dinero y en especie por cada ramo de seguro comprendido en el rgimen obligatorio; sin embargo, estar inscritos ante el IMSS y el Infonavit, as como que los empleados cumplan con los requisitos previstos en las legislaciones aplicables, no significa que puedan gozar automticamente de las prestaciones correspondientes, pues tambin ser necesario que el patrn realice la retencin y el entero de las cuotas y de las aportaciones a dichos institutos. Por ello, es importante que los patrones conozcan la forma de realizar el clculo de las cuotas obreropatronales. Al respecto, en el siguiente caso prctico se indica el procedimiento a seguir para determinar las cuotas obrero-patronales que debern enterarse al IMSS durante 2012 y cmo realizar el clculo de las aportaciones patronales al Infonavit que se enteran de manera bimestral.
13
14
SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
Caso prctico
PLANTEAMIENTO
Se desea calcular el importe de las cuotas obrero-patronales por enterar en los seguros de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida, y guarderas y prestaciones sociales correspondientes a febrero de 2012, as como del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, y de las aportaciones al Infonavit, correspondientes al primer bimestre de 2012 (enero y febrero).
DATOS
Generales Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF) para 2012 Salario mximo base de cotizacin (25 SMGVDF: $62.33 x 25) $62.33 $1,558.25
Porcentajes aplicables en los seguros que comprende el rgimen obligatorio del seguro social y de aportaciones al Infonavit
Ramo de seguro Cuota patronal sobre el SBC Pago mensual Seguro de enfermedades y maternidad: Prestaciones en especie-cuota fija (artculo 106-I de la LSS) Prestaciones en especie-cuota adicional por trabajadores con SBC superior a tres SMGVDF (artculo 106-II de la LSS) Prestaciones en especie-pensionados y sus beneficiarios (artculo 25 de la LSS) Prestaciones en dinero (artculo 107, fracciones I y II, de la LSS) Seguro de riesgos de trabajo (artculo 74 de la LSS) Seguro de guarderas y prestaciones sociales (artculo 211 de la LSS) Seguro de invalidez y vida (artculo 147 de la LSS) Seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez: Ramo de retiro (artculo 168-I de la LSS) Ramo de cesanta en edad avanzada y vejez (artculo 168-II de la LSS) Aportaciones de vivienda al Infonavit (artculo 29-II de la Ley del Infonavit) 20.40% del SMGVDF 1.10% sobre la diferencia del SBC3 SMGVDF 1.05% 0.70% 2.59840% 1.00% 1.75% Pago bimestral 2.00% 3.150% 5.00% 0.00% 1.125% 0.00% 2.00% 4.275% 5.00% 0.00% 0.40% sobre la diferencia del SBC3 SMGVDF 0.375% 0.25% 0.00% 0.00% 0.625% 20.40% del SMGVDF 1.50% sobre la diferencia del SBC3 SMGVDF 1.425% 0.95% 2.59840% 1.00% 2.375% Cuota del trabajador sobre el SBC Total
15
14
Taller de prcticas
SEGURIDAD SOCIAL
Empleado A Salario diario Factor de integracin para el primer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley Salario diario integrado reportado al IMSS Das trabajados en enero Das trabajados en febrero Empleado B Salario diario Factor de integracin para el tercer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley Salario diario integrado reportado al IMSS Das trabajados en enero Das trabajados en febrero Inasistencias injustificadas en febrero (incapacidad) Empleado C Salario diario Factor de integracin para el quinto ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley Salario diario integrado reportado al IMSS Das trabajados en enero Das trabajados en febrero $1,600.00 1.0479 $1,676.64 31 29 $670.00 1.0479 $702.09 31 22 7 $62.33 1.0452 $65.15 31 29
DESARROLLO
I."Determinacin del salario mximo por cotizar en los seguros (enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, guarderas y prestaciones sociales e invalidez y vida) que comprenden el rgimen obligatorio del IMSS, as como en las aportaciones de vivienda.
Empleado A B C Salario"diario" integrado $65.15 $702.09 $1,676.64 Mayor"o" menor"que < < > Salario"mximo"base"de"cotizacin"en"el"seguro"de"enfermedades"y"maternidad1 $1,558.25 $1,558.25 $1,558.25 SBC"para"el"seguro" de"enfermedades"y" maternidad $65.15 $702.09 $1,558.251
Nota 1."El artculo 28 de la LSS seala como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF; el salario diario integrado de
15
16
SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
los trabajadores que exceda este lmite se ajustar al importe equivalente a 25 veces el SMGVDF, tanto para presentar el aviso al IMSS como para calcular la base de cotizacin, correspondiente al seguro de enfermedades y maternidad, como sucede en el caso del empleado C.
II."Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales al IMSS, correspondientes a febrero de 2012, que sern enteradas a ms tardar el 19 de marzo de 2012. 1." Clculo de las cuotas obrero-patronales por el seguro de enfermedades y maternidad. " a)"Clculo de la cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie cuota fija).
Empleado A Patrn SMGVDF (x) Porcentaje de cuota fija para prestaciones en especie (artculo 106-I de la LSS) Importe diario de cuota fija para todos los trabajadores Nmero de das por considerar en el mes Cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija) $62.33 Trabajador $62.33 Empleado B Patrn $62.33 Trabajador $62.33 Empleado C Patrn $62.33 Trabajador $62.33
20.40% 12.72 29
0% 0 29
20.40% 12.72 221
0% 0 221
20.40% 12.72 29
0% 0 29
(=) (x) (=)
$368.88
$0
$279.84
$0
$368.88
$0
Nota 1."Segn el artculo 31, fraccin IV, de la LSS, en el caso de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro (empleado B); por tanto, se podrn descontar esos das del pago del seguro de enfermedades y maternidad.
b)"Determinacin de la cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional).

Empleado A Patrn SBC para el seguro de enfermedades y maternidad () (=) (x) (=) (x) (=) Importe de tres SMGVDF ($62.33 x 3) Excedente de tres SMGVDF Das por considerar en el mes SBC mensual Porcentaje (artculo 106, fraccin II, de la LSS) Cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional) $65.15 186.99 0 29 0 1.10% Trabajador $65.15 186.99 0 29 0 0.40% Empleado B Patrn $702.09 186.99 515.10 22 11,332.20 1.10% Trabajador $702.09 186.99 515.10 22 11,332.20 0.40% Empleado C Patrn $1,558.25 186.99 1,371.26 29 39,766.54 1.10% Trabajador $1,558.25 186.99 1,371.26 29 39,766.54 0.40%
$0
$0
$124.65
$45.33
$437.43
$159.07
17
Taller de prcticas
"
SEGURIDAD SOCIAL
c)"Clculo de las cuotas obrero-patronales por las prestaciones en especie para pensionados del seguro de enfermedades y maternidad.
Empleado A Patrn SBC para las prestaciones en especie para pensionados del seguro de enfermedades y maternidad (x) (=) (x) Nmero de das por considerar en el mes Salario mensual base de cotizacin Porcentaje para prestaciones en especie-pensionados (artculo 25 de la LSS) Cuotas obrero-patronales por las prestaciones en especie para pensionados del seguro de enfermedades y maternidad Trabajador Empleado B Patrn Trabajador Empleado C Patrn Trabajador
$65.15 29 1,889.35
$65.15 29 1,889.35
$702.09 22 15,445.98
$702.09 22 15,445.98
$1,558.25 29 45,189.25
$1,558.25 29 45,189.25
1.05%
0.375%
1.05%
0.375%
1.05%
0.375%
(=)
$19.84
$7.09
$162.18
$57.92
$474.49
$169.46
d)"Clculo de las cuotas obrero-patronales por las prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad.
Empleado A Patrn SBC para las prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad (x) (=) (x) Nmero de das por considerar en el mes Salario mensual base de cotizacin Porcentaje para prestaciones en dinero (artculo 102, fracciones I y II, de la LSS) Cuotas obrero-patronales por las prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad Trabajador Empleado B Patrn Trabajador Empleado C Patrn Trabajador
$65.15 29 1,889.35
$65.15 29 1,889.35
$702.09 22 15,445.98
$702.09 22 15,445.98
$1,558.25 29 45,189.25
$1,558.25 29 45,189.25
0.70%
0.25%
0.70%
0.25%
0.70%
0.25%
(=)
$13.23
$4.72
$108.12
$38.61
$316.32
$112.97
e)"Determinacin del total de las cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad.

Empleado A Patrn Cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija) (+) Cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional) Trabajador Empleado B Patrn Trabajador Empleado C Patrn Trabajador
$368.88
$0
$279.84
$0
$368.88
$0
124.65
45.33
437.43
159.07
18
SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
(+)
Cuotas obrero-patronales por las prestaciones en especie para pensionados del seguro de enfermedades y maternidad Cuotas obrero-patronales por las prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad Total de cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad
19.84
7.09
162.18
57.92
474.49
169.46
(+)
13.23
4.72
108.12
38.61
316.32
112.97
(=)
$401.95
$11.81
$674.79
$141.86
$1,597.12
$441.50
2.
Clculo de las cuotas patronales por el seguro de riesgos de trabajo.

Empleado A Patrn SBC para el seguro de riesgos de trabajo $65.15 29 1,889.35 2.59840% $49.09 Trabajador $65.15 29 1,889.35 0% $0 Empleado B Patrn $702.09 221 15,445.98 2.59840% $401.35 Trabajador $702.09 221 15,445.98 0% $0 Empleado C Patrn $1,558.25 29 45,189.25 2.59840% $1,174.20 Trabajador $1,558.25 29 45,189.25 0% $0
(x) (=) (x) (=)
Nmero de das por considerar en el mes Salario mensual base de cotizacin Prima de riesgos (artculos 71 a 73 de la LSS) Cuota patronal por el seguro de riesgos de trabajo
Nota 1. Segn el artculo 31, fraccin IV, de la LSS, en el caso de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro (empleado B); por tanto, se podrn descontar esos das del pago del seguro de riesgos de trabajo.
3. Clculo de las cuotas patronales por el seguro de guarderas y prestaciones sociales.

Empleado A Patrn SBC para el seguro de guarderas y prestaciones sociales (x) (=) (x) (=) Nmero de das por considerar en el mes Salario mensual base de cotizacin Porcentaje para el seguro de guarderas y prestaciones sociales Cuota patronal por el seguro de guarderas y prestaciones sociales $65.15 29 1,889.35 1.00% $18.89 Trabajador $65.15 29 1,889.35 0% $0 Empleado B Patrn $702.09 221 15,445.98 1.00% $154.46 Trabajador $702.09 221 15,445.98 0% $0 Empleado C Patrn $1,558.25 29 45,189.25 1.00% $451.89 Trabajador $1,558.25 29 45,189.25 0% $0
Nota 1. El artculo 31, fraccin IV, de la LSS, dispone que en el caso de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, no ser
19
Taller de prcticas
SEGURIDAD SOCIAL
obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro (empleado B); por tanto, se podrn descontar esos das del pago del seguro guarderas y prestaciones sociales.
4." Clculo de las cuotas obrero-patronales por el seguro de invalidez y vida.

Empleado A Patrn SBC para el seguro de invalidez y vida (x) (=) (x) (=) Nmero de das por considerar en el mes Salario mensual base de cotizacin Porcentaje para el seguro de invalidez y vida Cuotas obrero-patronales por el seguro de invalidez y vida $65.15 29 1,889.35 1.75% $33.06 Trabajador $65.15 29 1,889.35 0.625% $11.81 Empleado B Patrn $702.09 221 15,445.98 1.75% $270.30 Trabajador $702.09 221 15,445.98 0.625% $96.54 Empleado C Patrn $1,558.25 29 45,189.25 1.75% $790.81 Trabajador $1,558.25 29 45,189.25 0.625% $282.43
Nota 1."De acuerdo con el artculo 31, fraccin IV, de la LSS, cuando el trabajador se ausente por periodos menores a ocho das, consecutivos o interrumpidos, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro (empleado B); por tanto, esos das de ausencia se podr descontar del pago al seguro de invalidez y vida.
5." Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes a febrero de 2012.

Empleado A Patrn Cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad (+) (+) Cuota patronal por el seguro de riesgos de trabajo Cuota patronal por el seguro de guarderas y prestaciones sociales Cuotas obrero-patronales por el seguro de invalidez y vida Importe total de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales, correspondiente a febrero de 2012 Trabajador Empleado B Patrn Trabajador Empleado C Patrn Trabajador
$401.95 49.09
$11.81 0
$674.79 401.35
$141.86 0
$1,597.12 1,174.20
$441.50 0
18.89 33.06
0 11.81
154.46 270.30
0 96.54
451.89 790.81
0 $282.43
(+) (=)
$502.99
$23.62
$1,500.90
$238.40
$4,014.02
$723.93
III."Clculo de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales al IMSS y aportaciones al Infonavit, correspondientes a enero y febrero de 2012. 1. Determinacin de la cuota patronal en el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
20
SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el ramo de retiro.

Empleado A Patrn SBC para el ramo de retiro (x) (=) (x) (=) Nmero de das por considerar en el bimestre Salario mensual base de cotizacin Porcentaje para el seguro de retiro (artculo 168-I de la LSS) Cuota patronal para el ramo de retiro $65.15 60 3,909.00 2% $78.18 Trabajador $65.15 60 3,909.00 0% $0 Empleado B Patrn $702.09 601 42,125.40 2% $842.51 Trabajador $702.09 601 42,125.40 0% $0 Empleado C Patrn $1,558.25 60 93,495.00 2% $1,869.90 Trabajador $1,558.25 60 93,495.00 0% $0
Nota 1. En trminos del artculo 31, fraccin IV, de la LSS, las ausencias de los trabajadores amparadas con incapacidades expedidas por el IMSS se considerarn para el pago del ramo de retiro.
b)"Determinacin de las cuotas obrero-patronales en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Empleado A Patrn SBC para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (x) (=) (x) Nmero de das por considerar en el bimestre Salario mensual base de cotizacin Porcentaje para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (artculo 168-II de la LSS) Cuota obrero-patronal para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez $65.15 60 3,909.00 Trabajador $65.15 60 3,909.00 Empleado B Patrn $702.09 531 37,210.77 Trabajador $702.09 531 37,210.77 Empleado C Patrn $1,558.25 60 93,495.00 Trabajador $1,558.25 60 93,495.00
3.150%
1.125%
3.150%
1.125%
3.150%
1.125%
(=)
$123.13
$43.98
$1,172.14
$418.62
$2,945.09
$1,051.82
Nota 1. En trminos del artculo 31, fraccin IV, de la LSS, las ausencias de los trabajadores amparadas con incapacidades expedidas por el IMSS no son sujetas de cotizacin en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
2." Determinacin de la aportacin patronal al Infonavit. a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el Infonavit.
Empleado A B Salario"diario" integrado $65.15 $702.09 Mayor"o" menor"que < < Salario"mximo"base"de" cotizacin"en"el"seguro"de" enfermedades"y"maternidad1 $1,558.25 $1,558.25 SBC"para"el"seguro" de"enfermedades"y" maternidad $65.15 $702.09
21
Taller de prcticas
SEGURIDAD SOCIAL
Empleado C
Salario"diario" integrado $1,676.64
Mayor"o" menor"que >
Salario"mximo"base"de" cotizacin"en"el"seguro"de" enfermedades"y"maternidad1 $1,558.25
SBC"para"el"seguro" de"enfermedades"y" maternidad $1,558.251
Nota 1. Segn el artculo quinto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el DOF del 6 de enero de 1997, el lmite superior salarial a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la Ley del Infonavit, ser de acuerdo con lo establecido en la LSS, en la parte correspondiente a los seguros de invalidez y vida y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (25 veces el SMGVDF).
b)"Determinacin de la aportacin patronal al Infonavit.

Empleado A Patrn Salario base de aportacin Infonavit (x) (=) (x) (=)
Nota 1."De acuerdo con el artculo 29, prrafo penltimo, de la Ley del Infonavit, cuando se trate de incapacidades expedidas por el IMSS (empleado B), subsistir la obligacin del pago de aportaciones. Asimismo, el artculo 33, fraccin III, del Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit (Ripaedi) dispone que en los periodos de inasistencia amparados por certificados de incapacidad subsistir el pago de las aportaciones de vivienda.
Empleado B Patrn $702.09 601 42,125.40 5% $2,106.27 Trabajador $702.09 601 42,125.40 0% $0
Empleado C Patrn $1,558.25 60 93,495.00 5% $4,674.75 Trabajador $1,558.25 60 93,495.00 0% $0
Trabajador $65.15 60 3,909.00 0% $0
$65.15 60 3,909.00 5% $195.45
Nmero de das por considerar en el bimestre Salario bimestral base de cotizacin Porcentaje (artculo 29-II de la Ley del Infonavit) Aportacin patronal al Infonavit
3. Clculo de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales y al Infonavit, correspondiente al primer bimestre de 2012 (enero y febrero), que debern enterarse a ms tardar el 19 de marzo de este ao.
Empleado A Patrn Cuota patronal para el ramo de retiro (+) Cuota obrero-patronal para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez Aportacin patronal al Infonavit Importe de la liquidacin del primer bimestre de 20121 $78.18 Trabajador $0 Empleado B Patrn $842.51 Trabajador $0 Empleado C Patrn $1,869.90 Trabajador $0
123.13 195.45 $396.76
43.98 0 $43.98
1,172.14 2,106.27 $4,120.92
418.62 0 $418.62
2,945.09 4,674.75 $9,489.74
1,051.82 0 $1,051.82
(+) (=)
Nota 1."El periodo de pago de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de las aportaciones al Infonavit, se realizar bimestralmente, de acuerdo con el artculo vigsimo sptimo transitorio de la LSS publicada el 21 de diciembre de 1995.
22
SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
IV."Resumen de liquidaciones de cuotas obrero-patronales y aportaciones al Infonavit que debern enterarse a ms tardar el 19 de marzo de 2012.
Empleado A Patrn Importe total de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales, correspondiente a febrero de 2012 (+) (=) Importe de la liquidacin del primer bimestre de 2012 Resumen final de liquidaciones de cuotas obrero-patronales y aportaciones al Infonavit que debern enterarse a ms tardar el lunes 19 de marzo de 2012 Trabajador Empleado B Patrn Trabajador Empleado C Patrn Trabajador
$502.99 396.76
$23.62 43.98
$1,500.90 4,120.92
$238.40 418.62
$4,014.02 9,489.74
$723.93 1,051.82
$899.75
$67.601
$5,621.82
$657.02
$13,503.76
$1,775.75
Nota 1. En trminos del artculo 36 de la LSS, corresponder al patrn pagar de manera ntegra la cuota a cargo del trabajador que perciba como remuneracin el salario mnimo general del rea correspondiente; de ah que para el caso del empleado A no se le retendr el importe de la cuota a su cargo.
COMENTARIO
Se indic el procedimiento que los patrones debern seguir a partir del 1o. de enero de 2012, para determinar las cuotas obrero-patronales de los trabajadores a su servicio, as como de las aportaciones que ser obligatorio enterar al Infonavit. Asimismo, se detall el importe de la cuota a cargo del patrn, adems de la que deben cubrir los trabajadores, y que el patrn est obligado a retenerla. Al respecto, es necesario considerar el tratamiento que por disposicin de los artculos 31 de la LSS y 33 del Ripaedi debe darse a las ausencias justificadas e injustificadas de los trabajadores, cuando se presenten en el periodo del pago de cuotas. Por ltimo, a pesar de no realizar el pago en el plazo previsto en el artculo 39 de la LSS, de las cuotas obrero-patronales, la obligacin para el patrn de efectuar la determinacin de las mismas subsistir y deber presentarse sin pago ante la subdelegacin correspondiente.
FUNDAMENTO
Artculos 15, fraccin III, 25, 27, 28, 31, 39, 71, 106, 107, 147, 168, 271, as como vigsimo quinto y vigsimo sptimo transitorios de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995, 29, fracciones II y III, de la Ley del Infonavit, y 33 del Ripaedi, adems del quinto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit del 6 de enero de 1997.
23
El Infonavit devolver los fondos de la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997. Se aprueban reformas a la Ley del Infonavit
En sesin ordinaria del 13 de diciembre, el Senado de la Repblica aprob con 75 votos a favor, 12 en contra y cero abstenciones, el Decreto por el que se reforman los artculos 43, 44 y 47 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el octavo transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de enero de 1997, el cual ha sido turnado al Ejecutivo Federal para su promulgacin. Las modificaciones a la Ley del Infonavit consisten en lo siguiente: 1. Manejo e inversin de los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda: a) Reforma del artculo 43, segundo prrafo, con lo que se elimina la disposicin relativa a que los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda deban invertirse, en tanto se aplicaran a los fines correspondientes, en valores a cargo del gobierno federal e instrumentos de la Banca de Desarrollo. b) Adicin de un prrafo tercero, pasando los actuales prrafos tercero y cuarto a ser cuarto y quinto, al artculo 43, el cual dispone que los recursos excedentes del Fondo Nacional de la Vivienda debern invertirse, en tanto se aplican a sus fines correspondientes, en los valores que determine el Consejo de Administracin del Infonavit, con base en los previstos para la inversin de los recursos del Sistema de Ahorro para el Retiro, garantizando en todo momento que el Infonavit cuente con los recursos requeridos para atender las necesidades de vivienda de los trabajadores. 2. Otorgamiento de crdito de vivienda a solicitud del trabajador en pesos o en veces en salarios mnimos: a) Adicin de un tercer prrafo del artculo 44, para establecer que el Infonavit otorgar a solicitud del trabajador crditos en pesos o en veces en salarios mnimos, conforme a las reglas que al efecto determine su Consejo de Administracin. 3. Derecho a recibir ms de un crdito de vivienda, una vez que se haya liquidado el primero: a) Reforma del cuarto prrafo del artculo 47, a fin de disponer que el trabajador tendr derecho a recibir un crdito del Infonavit, y una vez que lo haya liquidado podr acceder a un nuevo financiamiento por parte del instituto en coparticipacin con entidades financieras. Antes, se estableca que los trabajadores slo podan recibir crdito del Infonavit una sola vez.
24
SEGURIDAD SOCIAL
b) Adicin de un quinto prrafo al artculo 47, para sealar que en el segundo crdito el trabajador podr disponer de los recursos acumulados en la subcuenta de vivienda, y su capacidad crediticia estar determinada por la proyeccin de aportaciones subsecuentes. 4. El Infonavit devolver los fondos de la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997: a) Reforma del primer prrafo del artculo octavo transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, publicado en el DOF el 6 de enero de 1997, para eliminar la disposicin relativa a que las aportaciones de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 se abonaran para el pago de las pensiones previstas en la LSS. b) Adicin de los prrafos segundo, tercero, cuarto y quinto al artculo octavo transitorio, para establecer los aspectos siguientes: Los fondos acumulados en la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 y sus rendimientos sern entregados en una sola exhibicin. En el caso de los trabajadores que antes de la entrada en vigor del presente artculo hubieran demandado la entrega de las aportaciones a que se refiere el prrafo anterior y que hayan obtenido resolucin firme a su favor que an no hubiera sido ejecutoriada o cuyo juicio todava se encuentre en trmite y se desistan
del mismo, dichas aportaciones y sus rendimientos, generados hasta el momento de su traspaso al gobierno federal, les debern ser entregados en una sola exhibicin. En el supuesto de los trabajadores que se hayan beneficiado del rgimen de la LSS vigente hasta el 30 de junio de 1997, durante el periodo que va del 1o. de julio de 1997 a la fecha en la que entre en vigor el presente artculo, incluyendo aquellos que hayan demandado la entrega de los recursos y hubieran recibido resolucin en su contra, debern ser identificados y recibir los fondos acumulados en la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 y sus rendimientos, en un mximo de 18 meses a partir de la entrada en vigor del presente artculo transitorio, conforme a los procedimientos que determine la SHCP mediante disposiciones de carcter general, que deber expedir en un plazo mximo de 180 das naturales contados a partir de la entrada en vigor de este artculo. La entrega a los trabajadores de los fondos a que se refiere este artculo deber realizarse a travs del Infonavit; para esos efectos, la SHCP entregar al instituto los recursos correspondientes. El artculo nico transitorio del decreto aprobado precisa que las modificaciones a la Ley del Infonavit entrarn en vigor el da siguiente al de su publicacin en el DOF. Por ltimo, cabe observar que a la fecha de cierre de esta edicin el decreto en comento no ha sido publicado en el DOF.
25

Qu documentacin debe presentar el patrn ante la subdelegacin correspondiente para solicitar autorizacin permanente a fin de recibir servicios mdicos en circunscripcin fornea de sus trabajadores? Laboro como auxiliar de nminas en una empresa constructora ubicada en la ciudad de Mxico. En das pasados, iniciamos una obra en el estado de Quintana Roo; derivado de ello varios de nuestros trabajadores debern trasladarse a dicho estado alrededor de dos aos para realizar la obra proyectada; por esto, con objeto de que nuestros trabajadores puedan recibir atencin mdica en el momento que lo requieran, mientras se encuentran fuera de su lugar de residencia, deseamos tramitarles la autorizacin permanente para recibir servicios mdicos en circunscripcin fornea. Al respecto, me gustara saber qu documentacin debo presentar ante la subdelegacin que me corresponde para realizar ese trmite. Lector de Mxico, DF "" Pregunta 1. Escrito libre en original y copia simple con la siguiente informacin del trabajador: a) Lugar donde residir el derechohabiente. b) Nmero de seguridad social. c) CURP . d) Registro patronal. e) Nombre completo del trabajador. 2. 3. 4. Tarjeta de identificacin patronal. Identificacin oficial del patrn, sujeto obligado o representante legal. Formato SAV 017 denominado Autorizacin permanente para recibir o suspender servicios mdicos en circunscripcin fornea, mismo que ser proporcionado por el personal del instituto. Lector de Guasave, Sinaloa "" Pregunta de alta, ya que la empresa se encontraba dentro de los cinco das hbiles que establece la LSS para cumplir con esa obligacin. Al momento de saber del accidente del trabajador, se procedi a realizar su alta correspondiente. Me gustara saber si procede el pago del capital constitutivo, pues aunque el trabajador recibi atencin mdica antes de que fuera dado de alta en el IMSS, su afiliacin se dio dentro del plazo que establece la LSS.
Procede el pago de capital constitutivo cuando el patrn presenta el aviso afiliatorio del trabajador despus de ocurrido el riesgo de trabajo, pero dentro del plazo que establece la LSS? " Respuesta S; al respecto, el penltimo prrafo del artculo 77 de la LSS precisa lo siguiente (nfasis aadido): 77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los avisos de ingreso o alta de los trabajadores asegurados y los de modificaciones de su salario, entregados al instituto despus de ocurrido el siniestro, en"ningn" caso"liberarn"al"patrn"de"la" obligacin"de"pagar"los"capitales" constitutivos,"aun"cuando"los" hubiese"presentado"dentro"de"los" plazos"que"sealan"los"artculos" 15"fraccin"I"y"34"fracciones"I"a"III" de"este"ordenamiento"legal. Como se observa, en el caso de riesgos de trabajo el pago de capital constitutivo proceder aunque los avisos afiliatorios se presenten en los plazos que establece la LSS, por lo que en estos casos el patrn estar obligado a pagar el capital constitutivo correspondiente.
El instituto dar respuesta al solicitante en un plazo mximo de 10 das hbiles, cuando la solicitud sea hasta por 20 trabajadores, y aumentar cinco das hbiles ms por cada 10 trabajadores adicionales.
Qu documentacin debe presentar el patrn ante la subdelegacin correspondiente para solicitar autorizacin permanente a fin de recibir servicios mdicos en circunscripcin fornea de sus trabajadores? " Respuesta De acuerdo con la pgina de Internet del IMSS,"www.imss.gob.mx,"los patrones que deseen solicitar autorizacin permanente para recibir servicios mdicos en circunscripcin fornea de sus trabajadores, debern presentar en la subdelegacin correspondiente al domicilio del centro de trabajo, en horario de 8:00 a 15:30 horas, de lunes a viernes, la documentacin siguiente:
Procede el pago de capital constitutivo cuando el patrn presenta el aviso afiliatorio del trabajador despus de ocurrido el riesgo de trabajo, pero dentro del plazo que establece la LSS?
Soy contador de una empresa textil. En das pasados, el IMSS requiri el pago de un capital constitutivo de un trabajador que tuvo un riesgo de trabajo dos das despus de haber iniciado su relacin laboral con nosotros, pues al momento de recibir atencin mdica por parte del instituto dicha persona no haba sido dada
23
26
Tesis selectas
Contrato de prestacin de servicios. Supuestos en los que el IMSS acredita una relacin laboral, pero que no son procedentes. Tesis de Sala Regional del TFJFA
Segn el artculo 12, fraccin I, de la LSS, son sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio del IMSS las personas que conforme a los artculos 20 y 21 de la LFT presten en forma permanente o eventual, a otras de carcter fsico o moral, un servicio remunerado, personal y subordinado, es decir, los trabajadores. En este sentido, el artculo 8o. de la LFT dispone que el trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo personal subordinado. Cabe mencionar que la legislacin no define qu se entiende por un trabajo personal subordinado; sin embargo, especialistas en la materia indican que la subordinacin est condicionada a los tres factores siguientes: 1. 2. 3. El tiempo: el trabajador est sujeto a un horario fijo establecido por el empleador. El lugar: las instalaciones determinadas por el patrn. La forma: el modo en que las actividades debern ejecutarse. miento al rgimen obligatorio del Seguro Social, adems de obligar al pago de las cuotas obrero-patronales. Al respecto, la Dcima Primera Sala Regional Metropolitana del TFJFA emiti una tesis aislada en la que seala que no puede constituir motivo que justifique la subordinacin de una relacin de trabajo conforme al artculo 8o. de la LFT un contrato de prestacin de servicios profesionales ante la existencia de la dependencia econmica del prestador del servicio y el aprovechamiento de su experiencia y capacidad, dado que no son elementos de subordinacin, aun cuando la autoridad precise que estas personas perciben pagos mensuales, pues ello no acredita, ni demuestra, que se trate de salarios. El criterio es el siguiente: INSTITUTO"MEXICANO"DEL"SEGURO"SOCIAL."CASO" EN"QUE"NO"SE"ACREDITA"LA"RELACION"LABORAL." No puede constituir motivo que justifique la existencia de la subordinacin a que se refiere el artculo 8 de la Ley Federal del Trabajo, el que la autoridad en la motivacin de la resolucin impugnada, seale que las personas por las cuales se determina el crdito tienen celebrado contrato de prestacin de servicios profesionales y que perciben pagos en forma constante; que existe dependencia econmica y que aprovechan su experiencia y capacidad, los cuales no son elementos de subordinacin; aun y cuando la autoridad seale que estas personas perciben pagos mensuales, ello no acredita, ni demuestra que se trate de salarios. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 21474/09-1711-2.- Resuelto por la Dcimo Primera Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 15 de agosto de 2011, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Gustavo Arturo Esquivel Vzquez.- Secretario: Lic. Francisco Javier Mireles Maldonado. Revista del TFJFA, nmero 3, sptima poca, octubre de 2011, pgina 241.
Por otra parte, en la prctica es comn la celebracin de un contrato de prestacin de servicios profesionales, que en trminos del artculo 2606 del Cdigo Civil Federal es aquel mediante el cual una persona llamada profesionista se obliga a prestar sus servicios profesionales, tcnicos, cientficos o artsticos en beneficio de otra llamada cliente, quien a su vez se obliga a pagar una retribucin econmica previamente pactada, por lo general conocida como honorarios, sin que por ello se establezca una relacin laboral, pues en ningn caso existe subordinacin. No obstante, en ocasiones el pago en forma constante del servicio profesional es considerado como dependencia econmica del prestador hacia quien recibe el servicio; adems, el aprovechamiento de la experiencia y capacidad del prestador genera que se estime que el contrato de prestacin de servicios es una simulacin de una relacin de trabajo; por ello, algunas veces el IMSS considera que los prestadores de servicios pueden ser trabajadores, y demanda su asegura-
27
Enero de 2012
IMSS e Infonavit Concepto

Liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS, correspondientes a diciembre de 2011.1 Liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes a noviembre y diciembre de 2011.2 Fecha lmite para informar al IMSS acerca de los contratos de suministro de personal celebrados o de aquellos que hayan verificado alguna modificacin durante el cuarto trimestre de 2011 (octubre, noviembre y diciembre).3
Fecha lmite de pago o presentacin

Martes 17 de enero de 2012. Martes 17 de enero de 2012.
Viernes 20 de enero de 2012.4
Notas 1. De acuerdo con el artculo 39 de la LSS, las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente. 2. Conforme al artculo vigsimo sptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas obreropatronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se homologuen los periodos de pago de las leyes del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y del Infonavit. Es de recordar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las modificaciones a la Ley del ISSSTE. Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29 se efectuar por mensualidades vencidas, a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente. Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el DOF el 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente. 3. Conforme al artculo 15-A, quinto prrafo, de la LSS, los contratantes debern comunicar trimestralmente ante la subdelegacin correspondiente al domicilio del patrn o sujeto obligado, y del beneficiario, respectivamente, dentro de los primeros 15 das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre, en relacin con los contratos celebrados en el trimestre de que se trate. Adems, en trminos de las Reglas generales para el cumplimiento de la obligacin establecida en el quinto prrafo del artculo 15-A de la LSS, publicadas en el DOF del 8 de octubre de 2009, tanto los patrones como los beneficiarios de los trabajos presentarn dicha informacin de acuerdo con las formas siguientes: a) A travs de Internet: Los patrones, sujetos obligados o beneficiarios, mediante el portal del IDSE, que se identificarn con su NPIE y certificado digital. Los beneficiarios de los servicios o trabajos, mediante el portal del IMSS, los cuales se identificarn con su clave de identificacin electrnica de beneficiario, cuando carezcan de registro patronal. b) En formato prellenado en el portal IMSS, e impreso en la subdelegacin correspondiente. 4. De acuerdo con el numeral 4.2 de las Reglas generales para el cumplimiento de la obligacin establecida en el quinto prrafo del artculo 15-A de la LSS, publicadas en el DOF del 8 de octubre de 2009, el plazo de 15 das sealado en el quinto prrafo del artculo 15-A de la LSS, para la presentacin del formato PS-1, se computar en das hbiles conforme a lo establecido en el artculo 12 del CFF.
24
28
Modificaciones al CFF. Anlisis de los cambios que benefician o perjudican a los contribuyentes
Ms del tema
Reforma fiscal para 2012 aprobada. Comentarios Informacin de trascendencia, seccin Fiscal, edicin 631
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Introduccin Cuando el Ejecutivo Federal o los legisladores exponen los motivos por los cuales proponen o aprueban las reformas, adiciones o derogaciones de las disposiciones fiscales, generalmente se limitan slo a sealar aquellos cambios que pueden generar un beneficio a favor de los contribuyentes, al eliminar o simplificar el cumplimiento de diversas obligaciones; sin embargo, si se analizan todos los cambios aprobados, es usual que se encuentren modificaciones que lejos de beneficiar a los contribuyentes, le generan nuevas cargas o le restringen diversos derechos. Las reformas y adiciones al CFF que entraron en vigor el 1o. de enero de 2012 no son ajenas a este fenmeno, pues hay cambios que pueden resultar positivos o negativos. Analizamos al respecto, las modificaciones al CFF y se precisan los cambios que benefician a los contribuyentes, adems de los que slo imponen nuevas obligaciones o restringen los derechos. Cambios que benefician al contribuyente Vigencia del certificado de Firma electrnica avanzada (artculo 17-D, dcimo prrafo) Segn el artculo 17-D, dcimo prrafo, del CFF en vigor hasta el 31 de diciembre de 2011, los certificados de Firma electrnica avanzada (Fiel) tenan una vigencia mxima de dos aos, contados a partir de la fecha en que se expedan tales certificados. Por tanto, conforme a lo dispuesto en dicho cdigo, antes del vencimiento del certificado su titular deba solicitar uno nuevo. Sin embargo, de acuerdo con el Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria, publicado en el DOF el 30 de junio de 2010, los certificados de las personas fsicas que se expiden a partir de la entrada en vigor del decreto (1o. de julio de 2010) tienen una vigencia de cuatro aos. En este orden de ideas, las normas jurdicas en materia fiscal establecan un tratamiento diferenciado, pues mientras los certificados de Fiel de las personas morales tenan una vigencia de slo dos aos, los certificados de las personas fsicas estaban vigentes cuatro aos, conforme al decreto de facilidades administrativas. Con la entrada en vigor de las reformas al artculo 17-D del CFF, se elimina este tratamiento diferenciado en beneficio
JURIDICO FISCAL
de las personas morales, pues a partir del 1o. de enero de 2012 todos los certificados de Fiel que se expidan a partir de esa fecha tendrn una vigencia de cuatro aos, lo que libera a todas las personas (incluyendo a las morales) de efectuar el trmite para la renovacin de la vigencia de dicho certificado cada dos aos. Segn se aprecia, con el cambio se produce un beneficio en materia de simplificacin administrativa a favor principalmente de las personas morales. Integracin y unificacin en el CFF de todos los requisitos que deben tener los comprobantes fiscales (artculos 29, 29-A, 29-B, 29-C y 29-D) En materia de comprobantes fiscales, del anlisis de la legislacin y normatividad tributarias vigentes hasta 2011 se observaba que los requisitos de los mismos se encontraban dispersos en diversas disposiciones fiscales, tales como leyes, reglamentos, RMF, reglas de carcter general en materia de comercio exterior y facilidades administrativas, situacin que generaba una carga administrativa para los contribuyentes, dada la complejidad para el cumplimiento de sus obligaciones en materia de comprobantes. En este sentido, conforme a las normas jurdicas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2011 existan 158 requisitos de comprobantes fiscales, los cuales se encontraban dispersos en 27 artculos y 24 reglas, lo que generaba una dispersin del marco normativo que en muchos casos produca incertidumbre jurdica en los contribuyentes, ante la falta de claridad y complejidad en el cuerpo de normas jurdicas que regulaban las obligaciones en materia de comprobantes fiscales. Al efecto, entraron en vigor diversas modificaciones al CFF que eliminaron la dispersin de las normas jurdicas, pues se elevaron a rango legal (CFF) la mayora de las obligaciones o requisitos contenidos en las reglas de carcter general, con objeto de que el CFF se constituya como el principal ordenamiento que agrupa y compila las obligaciones y los requisitos en materia de comprobacin fiscal. Para alcanzar ese objetivo general entraron en vigor en 2012 los siguientes cambios: 1. Se produce una reorganizacin del objeto de regulacin de los artculos 29, 29-A, 29-B y 29-C del CFF, a fin de que los contribuyentes puedan identificar con toda claridad el objeto de regulacin de cada uno de los artculos. Por ejemplo, en los artculos 29 y 29-A del CFF vigentes hasta el 2011 se encontraban
prrafos aplicables a los comprobantes digitales y a los impresos en papel, y tenan por objeto establecer una serie de obligaciones y requisitos aplicables a los diversos tipos de comprobantes (digitales, impresos, por operaciones con el pblico en general). Con la entrada en vigor de las modificaciones, los artculos 29 y 29-A slo tienen por objeto la regulacin de los comprobantes fiscales digitales; el artculo 29-B (que anteriormente regulaba la documentacin en transporte de mercancas) establece las otras formas de comprobacin fiscal distintas de los comprobantes digitales (comprobantes impresos, estados de cuenta y comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades administrativas) y, finalmente, el artculo 29-C regula los comprobantes fiscales simplificados que se expiden por operaciones con el pblico en general. La documentacin en el transporte de mercancas se regula en el artculo 29-D (adicin). 2. Diversas obligaciones y requisitos que anteriormente se encontraban en las reglas de carcter general migran al CFF, y se establece a travs de disposiciones transitorias, la jerarqua o preferencia del CFF frente otras leyes fiscales que regulan los comprobantes fiscales. Asimismo, mediante disposiciones transitorias se unifica el uso de diversos trminos en materia de comprobantes fiscales, con objeto de evitar confusiones respecto del tipo o clase de comprobante fiscal a que hacen referencia las leyes del ISR, IETU, IVA y IEPS. Por ejemplo, a travs de esas disposiciones transitorias se establece que cuando la Ley del ISR haga referencia a los trminos comprobante, comprobantes, comprobante de pago, documentacin, documentacin comprobatoria, documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales, recibos o recibos por honorarios, se entender hecha al comprobante fiscal regulado por el CFF. Con las modificaciones comentadas, los contribuyentes tendrn el beneficio de tener una certeza jurdica respecto del ordenamiento rector de los requisitos y las obligaciones en materia de comprobantes fiscales, al partir de la idea de que en el CFF se estipulan como regla general todos los requisitos y obligaciones que deben cumplir los contribuyentes en esa materia, con ciertas excepciones. 3. Con base en las modificaciones a los artculos 29, 29-A, 29-B y 29-C, se eliminan las siguientes obligaciones:
JURIDICO FISCAL
a) El artculo 29 del CFF vigente hasta 2011 estableca que los contribuyentes que deducan o acreditaban fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, que desearan comprobar la autenticidad de los mismos, deban consultar en la pgina de Internet del SAT si el nmero de folio que amparaba el comprobante haba sido autorizado al emisor y si el certificado que ampara el sello digital se encontraba registrado ante el SAT y no hubiera sido cancelado. A partir de 2012, la redaccin es similar, con la diferencia de que el trmino debern se sustituye por la palabra podrn, lo que cambia el sentido completo del prrafo, y se pasa de una obligacin o mandato legal (debern) a otro que refleja una opcin (podrn). Por tanto, la comprobacin ya no es obligatoria para los contribuyentes. b) El artculo 29-A del CFF vigente hasta 2011 dispona que los comprobantes fiscales deban contener impreso el nombre, denominacin o razn social y domicilio fiscal del contribuyente que expeda los comprobantes. A partir de 2012 se elimina la obligacin de sealar esos datos en los comprobantes, y slo se debe especificar el RFC del contribuyente que expida el comprobante. c) La fraccin VII del artculo 29-A del CFF vigente hasta 2011 estableca la obligacin de sealar el nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la que se hubiera realizado la importacin, en el caso de ventas de primera mano de mercancas de importacin. A partir de 2012, los comprobantes fiscales ya no tendrn que sealar la aduana por la cual se realiz la importacin. 4. La autntica simplificacin administrativa no se produce en los comprobantes digitales o en los comprobantes impresos. La real simplificacin se realiza en los estados de cuenta que pueden ser utilizados como medio de comprobacin fiscal. En efecto, anteriormente el artculo 29-C del CFF estableca diversos requisitos que deban cumplir los originales del estado de cuenta del contribuyente que realizaba los pagos, para que el mismo sirviera como comprobante fiscal para efectos deduccin y acreditamiento. Con las modificaciones que entraron en vigor en 2012, el artculo 29-B, fraccin II, del CFF, reduce en forma importante los requisitos que deben cumplir esos estados de cuenta para que puedan ser considerados como comprobantes fiscales. Para tal efecto, slo se debern cumplir los siguientes requisitos:
JURIDICO FISCAL
Como se aprecia, se reduce de manera significativa el nmero de requisitos que deben cumplirse para que los estados de cuenta puedan ser un medio de comprobacin fiscal que sustituye los comprobantes fiscales digitales o impresos. Por lo que hace a la documentacin que debe acompaarse en el transporte de mercancas, la redaccin del artculo 29-B del CFF vigente hasta 2011 daba lugar a diversos problemas de interpretacin y contradiccin entre la Ley Aduanera y el CFF. En este sentido, el nuevo artculo 29-D del CFF es mucho ms claro en su redaccin, pues precisa y distingue con toda claridad cules son los documentos que se deben acompaar en el transporte de mercancas nacionales y en el transporte de mercancas de procedencia extranjera. Procedimiento sancionador a cargo del contador pblico registrado que otorga certeza jurdica respecto de los plazos (artculo 52) El artculo 52 del CFF considera las sanciones a las que se hacen acreedores los contadores pblicos registrados por no cumplir con lo sealado por dicho artculo, por las disposiciones del Reglamento del CFF y por las reglas de carcter general que emite el SAT o por no aplicar las normas y procedimientos de auditora; sin embargo, antes del 1o. de enero de 2012 el procedimiento para imponer las sanciones (amonestacin, suspensin y cancelacin), se estableca en los artculos 63, 64 y 65 del Reglamento del CFF. Con la entrada en vigor de las reformas al artculo 52 del CFF, el procedimiento sancionador se precisa en este artculo conforme a las siguientes bases: 1. Determinada la irregularidad, sta ser notificada al contador pblico registrado en un plazo que no exceder de seis meses contados a partir de la terminacin de la revisin del dictamen, a efecto de que en un plazo de 15 das siguientes a que surta efectos la notificacin manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que considere pertinentes. 2. Agotado el periodo probatorio referido, con vista en los elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitir la resolucin que proceda. La resolucin se notificar en un plazo que no exceder de 12 meses, contado a partir
del da siguiente a aquel en que se agote el plazo para presentar pruebas. El procedimiento consignado en el CFF no slo otorga mayor certeza jurdica por el hecho de migrar del reglamento de ste al texto del cdigo, sino que tambin introduce un importante beneficio en materia de seguridad jurdica a favor de los contadores pblicos que pueden ser objeto de un procedimiento sancionador, al establecer un plazo para que las autoridades fiscales les notifiquen la existencia de una irregularidad y el inicio del procedimiento. En efecto, anteriormente el Reglamento del CFF no estableca un plazo para que las autoridades tributarias notificaran la existencia de una irregularidad. Ahora, se tendr un plazo que no podr exceder de seis meses contados a partir de la terminacin de la revisin del dictamen para que las autoridades tributarias puedan iniciar un procedimiento sancionador. Los cambios que perjudican o restringen derechos a favor de los contribuyentes Devoluciones slo mediante depsito en cuenta. Eliminacin de los dems supuestos (artculo 22-B) Anteriormente, el artculo 22-B del CFF dispona por regla general que la devolucin de los saldos a favor se deba efectuar mediante depsito en la cuenta del contribuyente; sin embargo, en el segundo y tercer prrafos de este artculo se estableca la posibilidad de realizar la devolucin mediante cheque nominativo (aplicable slo a las personas fsicas con cierto nivel de ingresos) y mediante la expedicin de certificados a nombre de los contribuyentes o de terceros, que pueden ser utilizadas para el pago de contribuciones. Con la entrada en vigor de las modificaciones al artculo 22-B del CFF se eliminan las opciones antes mencionadas, de modo que a partir del 1o. de enero de 2012, el nico medio para entregar las devoluciones ser mediante el depsito en las cuentas del contribuyente que solicite la devolucin. Si bien es verdad que la expedicin de los certificados constitua letra muerta, tambin es cierto que con la eliminacin de la opcin de devolucin mediante cheque nominativo se restringe un derecho que tenan las personas fsicas con bajos ingresos, que ahora debern sealar forzosamente un nmero de cuenta para que proceda la devolucin.
JURIDICO FISCAL
Obligaciones de sealar datos en los comprobantes fiscales digitales o impresos, relacionados con la cantidad y clase de mercancas o con la descripcin del servicio (artculo 29-A, fraccin V) Anteriormente, el artculo 29-A, fraccin V, del CFF slo dispona que los comprobantes fiscales (digitales o impresos) deban sealar la cantidad y clase de mercancas o la descripcin del servicio que ampararan estos comprobantes. A partir del 1o. de enero de 2012, adems de esos datos, los comprobantes tambin debern consignar la unidad de medida de los bienes y mercancas, as como la descripcin del uso o goce de los bienes que amparen los mismos. Lo sealado en el prrafo anterior ser aplicable para todos los comprobantes fiscales que se expidan a partir del 1o. de enero de 2012; sin embargo, aunado a ello, la nueva fraccin V del artculo 29-A introduce nuevas obligaciones aplicables a ciertas operaciones o actividades en las que se debern sealar datos adicionales, de las cuales, la mayor parte ya se encontraban dispersas en otros ordenamientos fiscales. Tales operaciones o actos son los siguientes: 1. Los comprobantes que expidan las personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto individualmente de acuerdo con el artculo 83, sptimo prrafo, de la Ley del ISR. En este caso, el comprobante deber identificar el vehculo que les corresponda. 2. Los comprobantes que amparen donativos deducibles en trminos de la Ley del ISR. En este supuesto, deber sealarse expresamente tal situacin y contener el nmero y fecha del oficio o constancia de la autorizacin para recibir los donativos o, en su caso, del oficio de renovacin correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan sido deducidos previamente para los efectos del ISR, se indicar que el donativo no es deducible. 3. Los comprobantes que se expidan por la obtencin de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Los comprobantes debern contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable (esto ya lo indicaba el Reglamento de la Ley del ISR). 4. Los comprobantes que expidan los contribuyentes sujetos al IEPS que enajenen tabacos labrados debern especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados. 5. Los comprobantes que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automviles nuevos, as como los que importen automviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del estado de Sonora. En estos casos, los comprobantes debern contener la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada, de acuerdo con las reglas de carcter general que para tal efecto emita el SAT. Obligaciones de sealar datos en los comprobantes fiscales digitales o impresos, relacionados con la obligacin de indicar el valor unitario consignado en nmero (artculo 29-A, fraccin VI) Anteriormente, el artculo 29-A, fraccin VI, del CFF estableca que los comprobantes fiscales (digitales o impresos) deban sealar el valor unitario consignado en nmero. A partir del 1o. de enero de 2012, parte de la redaccin de la fraccin VI se transfiere a la fraccin VII (importe total consignado en nmero o letra), y se conserva en la fraccin VI lo referente a la obligacin de sealar el valor unitario en nmero; sin embargo, aunado a ello, la nueva fraccin VI del artculo 29-A introduce nuevas obligaciones aplicables a ciertos contribuyentes, respecto de ciertas operaciones, en las que se debern agregar datos adicionales a los comprobantes. Cabe observar que la mayor parte de ellas ya se encontraban contenidas en otras disposiciones fiscales. Los contribuyentes y actos son los siguientes:
JURIDICO FISCAL
Obligaciones de sealar datos en los comprobantes fiscales digitales o impresos, relacionados con la obligacin de precisar el importe total consignado en nmero o letra (artculo 29-A, fraccin VII) Anteriormente, el artculo 29-A, fraccin VI, del CFF estableca que los comprobantes fiscales (digitales o impresos) deban sealar el importe total consignado en nmero o letra, as como el monto de los impuestos que deban trasladarse, desglosado por la tasa de impuesto que en su caso proceda. A partir de 2012, la obligacin de precisar el importe total consignado en nmero o letra pasa a formar parte de la fraccin VII, pero bajo las siguientes reglas especficas, mismas que ya se encontraban referidas en otras disposiciones fiscales: 1. Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se deber sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos. 2. Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artculos 2o.-A de la Ley del IVA (actos o actividades sujetos a tasa de 0%), 19, fraccin II, de la Ley del IEPS y 11, tercer prrafo de la Ley Federal del ISAN, no trasladarn el impuesto en
forma expresa y por separado, salvo si se trata de la enajenacin de los bienes a que se refiere el artculo 2o., fraccin I, incisos A y F, de la Ley del IEPS, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este impuesto por dichos bienes y as lo solicite. 3. Si se trata de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad. Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un comprobante fiscal por el valor total de la operacin de que se trate en el que se indicar expresamente tal situacin y se expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad. Estos ltimos comprobantes debern contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV del artculo 29-A del CFF, adems de sealar el nmero y fecha del comprobante fiscal que se hubiera expedido por el valor total de la operacin, el importe total de la operacin, el monto de la parcialidad que ampare y el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el punto anterior. 4. Indicar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdi1a. decena de enero 2012
JURIDICO FISCAL
to, de servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el SAT, y especificar al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente. Por lo que hace a los tres primeros puntos, muchos de los datos que se exigen en los comprobantes fiscales ya estaban sealados anteriormente en el artculo 29 del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 2011 y algunos simplemente migraron de las reglas de carcter general para pasar a formar parte del artculo 29-A del CFF; sin embargo, el ltimo punto (indicar la forma en que se realiz el pago) se traducir en muchos casos en una importante carga administrativa y en la necesidad de que las personas emitan los comprobantes fiscales una vez efectuado el pago, a fin de poder conocer le medio de pago empleado y los datos de la cuenta o tarjeta correspondiente. Cabe destacar que en el ltimo prrafo del artculo 29-A del CFF se hace la advertencia de que las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos en el artculo 29-A o en los artculos 29 o 29-B del CFF, segn el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente. Por tanto, el mnimo error (omitir o plasmar en forma distinta) podr dar lugar al rechazo de la deduccin y el acreditamiento. Nuevo supuesto para que las autoridades fiscales no estn obligadas a concluir anticipadamente la visita domiciliaria (artculo 47) Conforme a lo establecido en el artculo 47 del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 2011, las autoridades tributarias no estaban obligadas a concluir anticipadamente las visitas domiciliarias sobre contribuyentes que dictaminan sus estados financieros, en los siguientes casos: 1. Cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-A del CFF por el contador pblico que haya dictaminado no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente. 2. Cuando el mismo contador pblico no presente dentro de los plazos legales, la informacin o documentacin solicitada. 3. Cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales. Con la modificacin del artculo 47 del CFF que entr en vigor en 2012, se agrega una nueva hiptesis en la que las autoridades tributarias no estn obligadas a concluir anticipadamente la visita domiciliaria. Esta nueva hiptesis ocurrir cuando el dictamen se presente fuera de los plazos previstos en el CFF. Con ello, se restringen los derechos o beneficios que tienen los contribuyentes que dictaminan para efectos fiscales, pues al actualizarse esa nueva hiptesis (presentacin extempornea del dictamen), perdern el derecho que se deduce del artculo en comento. Modificacin del plazo para la prescripcin de la accin penal (artculo 100) Para los delitos fiscales previstos en el artculo 92 del CFF en los que se requiere que previamente la SHCP formule querella, declaratoria de perjuicio o declaratoria simple, el artculo 100 del CFF estableca las siguientes reglas para definir el momento en que prescriba la accin penal: 1. La accin penal prescriba en un plazo de tres aos contados a partir del da en que la SHCP tena conocimiento del delito o del delincuente. 2. Si no se tena conocimiento del delito, la accin penal prescriba en un plazo de cinco aos, contados a partir de la fecha de la comisin del delito.
JURIDICO FISCAL
Con la reforma al artculo 100 del CFF que esencialmente entrar en vigor hasta el 31 de agosto de 2012, desaparece la primera regla (tres aos contados a partir del conocimiento del delito o del delincuente) y slo subsistir el plazo de cinco aos contados a partir de la fecha de la comisin del delito. Con esta modificacin que da lugar a diversas interpretaciones, se presentarn diversos casos en los que el plazo para la extincin de la accin penal aumentar en comparacin con las reglas que estarn en vigor hasta el 30 de agosto de 2012, lo cual se traduce en una restriccin o prdida de derechos a favor de los contribuyentes. Ampliacin de las hiptesis de los delitos asimilados a la defraudacin fiscal (artculo 109, fraccin V) Anteriormente, el artculo 109, fraccin V, del CFF slo sancionaba con la misma pena del delito de defraudacin fiscal, omitir presentar, por ms de 12 meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente; sin embargo, dicha fraccin no reconoca como una conducta delictiva el hecho de no presentar dentro de ese mismo plazo las dems declaraciones definitivas que no abarcan un ejercicio fiscal, como es el caso de las declaraciones mensuales definitivas del IVA y del IEPS. Con la entada en vigor de las reformas al artculo referido, se incluye como una nueva conducta sujeta a la pena de prisin, omitir presentar por ms de 12 meses las declaraciones que tengan el carcter de definitivas, y se deje de pagar la contribucin correspondiente.
Tip Jurdico-scal
Saba que? El artculo 24 del Reglamento Interior del TFJFA dispone que la jurisprudencia emitida por el pleno jurisdiccional de la Sala Superior o por las secciones ser obligatoria para las salas del tribunal, de acuerdo con lo dispuesto por la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, a partir de la fecha de su publicacin en la Revista del TFJFA, por lo que se deber aplicar en los asuntos de su competencia, y ser responsabilidad de los magistrados que las integren velar por su cumplimiento. Los precedentes del pleno jurisdiccional de la Sala Superior o de las secciones surtirn sus efectos desde la fecha antes referida. Se considerar como fecha de publicacin de la revista el da en que se incorpore a la pgina electrnica del TFJFA, y se deber sealar en la cartula, la fecha, el periodo al que corresponde y las pginas que comprende. El TFJFA llevar un archivo electrnico especial, en el que conservar las publicaciones atrasadas de la revista.

636

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

636

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

DIRECTORIO

Direccin y Responsabilidad Editorial

Editores en Laboral y de Seguridad Social

Editores en Comercio Exterior y en Jurdico-Fiscal

Composicin y Formacin Correccin de Estilo Diseo Grfico

Coordinacin de Produccin Mercadotecnia

Locales Cerrados y Libreras

GUIA DE CAMBIOS 2012

Laboral y seguridad social

Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV

AO XXI NUMERO 636 1a. DECENA ENERO 2012

Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios Registro No. 292/02

Gua de cambios 2012 Casos prcticos de la reforma fiscal para 2012

A45 A49 A51

fiscal derivado de gastos efectuados por el uso de infraestructura carretera de cuota

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

A54 A55 A57

Una sociedad annima puede tener un periodo de duracin indefinido?

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Especificaciones"del"cambio Ttulo"I Disposiciones"Generales"

Segundo prrafo (reforma)

Fraccin lll (reforma)

1a. decena de enero 2012

Segmento" modificado," adicionado"o" derogado Segundo prrafo (reforma)

Fecha"de" inicio"de" vigencia 1o./I/2012

Dcimo prrafo (reforma)

Primer prrafo (reforma)

Primer prrafo (reforma)

1a. decena de enero 2011

Segmento" modificado," adicionado"o" derogado Cuarto prrafo (reforma)

Fecha"de" inicio"de" vigencia 1o./I/2012

28 Quinto prrafo (adicin)

1a. decena de enero 2012

Segmento" modificado," adicionado"o" derogado 3.

Fecha"de" inicio"de" vigencia

1a. decena de enero 2012

Segmento" modificado," adicionado"o" derogado 1.

Fecha"de" inicio"de" vigencia

Fraccin VII (reforma)

Primer prrafo (reforma)

Fraccin V, primer prrafo (reforma)

Primer prrafo (reforma)

Tercer prrafo (reforma)

1a. decena de enero 2012

Segmento" modificado," adicionado"o" derogado

Fecha"de" inicio"de" vigencia

Sexto prrafo (reforma)

Primer prrafo (reforma)

Tercer prrafo (reforma)

Sexto prrafo (adicin) Fraccin IX (reforma) Fraccin XXII (reforma)

1o./I/2012 1o./I/2012 1o./I/2012

Fraccin XXXIII (derogacin)

Fraccin XXXV (reforma)

Fraccin XXXIII (derogacin)

1a. decena de enero 2012

Fecha"de" inicio"de" vigencia 1o./I/2012

Fraccin IX (reforma) 83 Fraccin XI (reforma)

Fraccin XIV (derogacin)

1a. decena de enero 2012

Segmento" modificado," adicionado"o" derogado

Fecha"de" inicio"de" vigencia 1o./I/2012

Fraccin V (reforma) Fraccin VI (derogacin)