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NBC TA 220 Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes contbeis ndice Introduo Alcance Sistema de controle de qualidade e funo

o da equipe de trabalho Data de vigncia Objetivo Definies Requisitos Responsabilidades da liderana pela qualidade nas auditorias Exigncias ticas relevantes Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria Designao de equipe de trabalho Execuo do trabalho Monitoramento Documentao Aplicao e outros materiais explicativos Sistema de controle de qualidade e funo da equipe de trabalho Responsabilidades da liderana da firma pela qualidade nos trabalhos de auditoria Exigncias ticas relevantes Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria Designao de equipe de trabalho Execuo do trabalho Monitoramento Documentao Item 1-4 5 6 7 8 9-11 12-13 14 15-22 23 24-25

A1-A2 A3 A4-A7 A8-A9 A10-A12 A13-A31 A32-A34 A35

A NBC TA 220 - Controle de qualidade de auditoria de demonstraes contbeis deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 - Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria em conformidade com as Normas de Auditoria.

Introduo Alcance 1. Esta Norma de Auditoria (NBC TA) trata das responsabilidades especficas do auditor em relao aos procedimentos de controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes contbeis. Esta Norma trata tambm, quando aplicvel, das responsabilidades do revisor do controle de qualidade do trabalho. Esta Norma deve ser lida juntamente com as exigncias ticas relevantes.

Sistema de controle de qualidade e funo da equipe de trabalho

2.

Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de responsabilidade da firma de auditoria. De acordo com a NBC PA 1 - Controle de Qualidade para auditores pessoas jurdicas e fsicas que executam exames de auditoria e revises de informao contbil histrica e outros trabalhos de assegurao e de servios correlatos, item 11, a firma tem por obrigao estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel que: (a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e tcnicas e as exigncias legais e regulatrias; aplicveis; e (b) os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so apropriados nas circunstncias. Esta NBC TA baseia-se no pressuposto de que a firma est sujeita NBC PA 1 (ver A1).

3.

No contexto do sistema de controle de qualidade da firma, as equipes de trabalho tm a responsabilidade de implementar procedimentos de controle de qualidade que so aplicveis ao trabalho de auditoria e fornecer firma informaes relevantes que permitam o funcionamento da parte do sistema de controle de qualidade relacionado com independncia. As equipes de trabalho podem confiar no sistema de controle de qualidade da firma, a menos que as informaes fornecidas pela firma ou por outras partes indiquem o contrrio (ver item A2).

4.

Data de vigncia 5. Esta NBC TA aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.

Objetivo 6. O objetivo do auditor implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho que forneam ao auditor segurana razovel de que: (a) a auditoria est de acordo com normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; e (b) os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas circunstncias.

Definies 7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribudos: Scio encarregado do trabalho (as expresses Scio encarregado do trabalho, scio e firma devem ser lidos como se referissem a seus equivalentes no setor pblico, quando relevante) o scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador.

Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo estabelecido para fornecer uma avaliao objetiva, na data ou antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. O processo de reviso de controle de qualidade do trabalho somente para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas e de outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso de controle de qualidade do trabalho. Revisor de controle de qualidade do trabalho um scio ou outro profissional da firma, uma pessoa externa adequadamente qualificada, ou uma equipe composta por essas pessoas, nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho, com experincia e autoridade suficientes e adequadas para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e as concluses atingidas para elaborao do relatrio de auditoria. Equipe de trabalho so todos os scios e quadro tcnico envolvidos no trabalho, assim como quaisquer pessoas contratadas pela firma ou uma firma da rede para executar procedimentos de auditoria no trabalho. Isso exclui especialistas externos contratados pela firma ou por uma firma da rede (NBC TA 620 Utilizao do trabalho de especialista define o termo especialista do auditor, item 6(a)) Firma um nico profissional ou sociedade de pessoas que atuam como auditor independente. Inspeo, em relao a trabalhos concludos, so procedimentos projetados para fornecer evidncias de cumprimento das polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma pelas equipes de trabalho. Companhia aberta uma entidade que tem aes, cotas ou outros ttulos cotados ou registrados em bolsas de valores ou negociados de acordo com os regulamentos de uma bolsa de valores reconhecida ou outro rgo equivalente. Monitoramento um processo que consiste na contnua considerao e avaliao do sistema de controle de qualidade da firma, incluindo a inspeo peridica de uma a seleo de trabalhos concludos, projetado para fornecer firma segurana razovel de que seu sistema de controle de qualidade est operando de maneira efetiva. Firma de rede uma firma ou entidade que pertence a uma rede. Rede uma estrutura maior que: (a) tem por objetivo a cooperao; e (b) tem claramente por objetivo: a diviso comum dos lucros ou custos, ou scios em comum, controle ou a administrao, polticas e procedimentos de controle de qualidade em comum, estratgia de negcios comum, uso de marca comercial comum ou uma parte significativa dos recursos profissionais.

Scio qualquer pessoa com autoridade para vincular a firma execuo de servios profissionais.

Pessoal so os scios e o quadro tcnico. Normas profissionais e tcnicas so as normas tcnicas de auditoria (NBC TAs), normas profissionais (NBC PAs) e as exigncias ticas relevantes. Exigncia tica relevate so exigncias ticas s quais esto sujeitos a equipe de trabalho e o revisor de controle de qualidade do trabalho, que compreendem o Cdigo de tica Profissional do Contabilista do Conselho Federal de Contabilidade, bem como as NBC PAs relacionadas auditoria de demonstraes contbeis. Quadro tcnico compreende profissionais, exceto scios, incluindo quaisquer especialistas utilizados pela firma. Pessoa externa qualificada uma pessoa de fora da firma com competncia e habilidade que poderia atuar como scio encarregado do trabalho, por exemplo, um scio de outra firma, cujos membros podem realizar auditoria de informaes contbeis histricas, ou de uma organizao que fornece servios relevantes de controle de qualidade. Requisitos Responsabilidade da liderana da firma pela qualidade nos trabalhos de auditoria 8. O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi designado (ver item A3).

Exigncia tica relevantes 9. Durante todo o trabalho de auditoria, o scio encarregado do trabalho deve permanecer alerta, observando e fazendo indagaes, conforme necessrio, para evidenciar o no cumprimento de exigncias ticas relevantes pelos membros da equipe de trabalho (ver itens A4 e A5). No caso de algum assunto chegar ao conhecimento do scio encarregado do trabalho, por meio do sistema de controle de qualidade ou de outra forma, que indique que membros da equipe de trabalho no cumpriram as exigncias ticas relevantes, o scio encarregado do trabalho, mediante consulta a outros profissionais da firma, deve determinar as medidas adequadas (ver item A5).

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Independncia 11. O scio encarregado do trabalho deve concluir sobre o cumprimento dos requisitos de independncia aplicveis ao trabalho de auditoria e, com isso, deve: (a) obter informaes relevantes da firma e, quando aplicvel, das firmas da rede, para identificar e avaliar circunstncias e relacionamentos que criam ameaas independncia;

(b) avaliar as informaes sobre violaes identificada de polticas e procedimentos de independncia da firma para determinar se elas criam uma ameaa independncia para o trabalho de auditoria; e (c) tomar as medidas adequadas para eliminar essas ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel mediante a aplicao de salvaguardas, ou, se considerado adequado, retirar-se do trabalho, quando a retirada possvel de acordo com lei ou regulamento aplicvel. O scio encarregado do trabalho deve comunicar prontamente firma, para tomar as medidas adequadas, sobre qualquer impossibilidade de resolver o assunto (ver itens A5 a A7). Aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria 12. O scio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que foram seguidos os procedimentos adequados em relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria, e deve determinar que as concluses obtidas sobre esse aspecto so adequadas (ver itens A8 e A9). Se o scio encarregado do trabalho obtm informaes que teriam levado a firma a declinar do trabalho se essas informaes estivessem disponveis anteriormente, o scio encarregado deve comunicar essas informaes prontamente firma, de modo que a firma e ele prprio possam tomar as medidas necessrias (ver item A9).

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Designao de equipe de trabalho 14. O scio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que a equipe de trabalho e qualquer especialista que no faa parte da equipe de trabalho, tm coletivamente a competncia e habilidades adequadas para: (a) executar trabalhos de auditoria de acordo com as normas tcnicas, exigncias legais e regulatrias aplicveis; e (b) possibilitar a emisso de relatrio adequado nas circunstncias (ver itens A10 a A12).

Execuo do trabalho Direo, superviso e execuo 15. O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela: (a) direo, superviso e execuo do trabalho de auditoria de acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis (ver itens A13 a A15, A20); e (b) emisso do relatrio apropriado nas circunstncias. Revises 16. O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade de realizar as revises de acordo com as polticas e procedimentos de reviso da firma (ver itens A16 e A17, A20). Na data, ou antes, da data do relatrio, o scio encarregado do trabalho deve, por meio de uma reviso da documentao da auditoria e de discusso com a equipe de trabalho, estar

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satisfeito de que foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar as concluses obtidas e o relatrio a ser emitido (ver itens A18 a A20). Consulta 18. O scio encarregado do trabalho deve: (a) assumir a responsabilidade pela realizao, por parte da equipe de trabalho, de consultas apropriadas sobre assuntos complexos ou controversos; (b) estar satisfeito de que os membros da equipe de trabalho fizeram as consultas apropriadas durante o curso do trabalho, entre a equipe de trabalho, e entre a equipe de trabalho e outras pessoas no nvel adequado dentro ou fora da firma; (c) estar satisfeito de que a natureza e o alcance dessas consultas e suas concluses foram acordadas com a parte consultada; e (d) determinar que as concluses resultantes dessas consultas foram implementadas (ver itens A21 e A22).

Reviso de controle de qualidade do trabalho 19. Para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas, e para os outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso do controle de qualidade do trabalho, o scio encarregado do trabalho deve: (a) determinar que foi designado um revisor do controle de qualidade do trabalho; (b) discutir assuntos significativos que surgem durante o trabalho de auditoria, incluindo aqueles identificados durante a reviso do controle de qualidade do trabalho, com o revisor de controle de qualidade do trabalho; e (c) no datar o relatrio at a concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho (ver itens A23 a A25). O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e as concluses atingidas ao elaborar o relatrio. Essa avaliao deve envolver: (a) discusso de assuntos significativos com o scio encarregado do trabalho; (b) reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto; (c) reviso da documentao selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses obtidas; e (d) avaliao das concluses atingidas ao elaborar o relatrio e considerao se o relatrio adequado (ver itens A26 a A27, A29 a A31). Para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas, o revisor de controle de qualidade do trabalho, ao realizar sua reviso, deve considerar, tambm, o seguinte: (a) a avaliao, pela equipe de trabalho, da independncia da firma em relao ao trabalho de auditoria; (b) se foi feita uma consulta apropriada sobre assuntos que envolvem diferenas de opinio ou outros assuntos complexos ou controversos, e as concluses resultantes dessas consultas; e

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(c) se a documentao de auditoria selecionada para reviso reflete o trabalho realizado em relao aos julgamentos significativos feitos e suporta as concluses obtidas (ver itens A28 a A31). Diferena de opinio 22. No caso de surgirem diferenas de opinio dentro da equipe de trabalho, com as pessoas consultadas ou, quando aplicvel, entre o scio encarregado do trabalho e o revisor do controle de qualidade do trabalho, a equipe de trabalho deve seguir as polticas e procedimentos da firma para tratar e resolver as diferenas de opinio.

Monitoramento 23. Um sistema de controle de qualidade efetivo inclui um processo de monitoramento projetado para fornecer segurana razovel de que as polticas e procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva. O scio encarregado do trabalho deve considerar os resultados do processo de monitoramento da firma, conforme evidenciado nas informaes mais recentes circuladas pela firma e, se aplicvel, por outras firmas da rede, e se as deficincias observadas nessas informaes podem afetar o trabalho de auditoria (ver itens A32 a A34).

Documentao 24. O auditor deve incluir na documentao de auditoria: (a) assuntos identificados referentes ao cumprimento das exigncias ticas relevantes e como foram resolvidos; (b) concluses sobre o cumprimento dos requisitos de independncia, que se aplicam ao trabalho de auditoria, e quaisquer discusses relevantes com a firma que suportam essas concluses; (c) concluses obtidas com relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria; (d) a natureza e o alcance das consultas, e as concluses delas resultantes, feitas no curso do trabalho de auditoria (ver item A35). O revisor do controle de qualidade do trabalho deve documentar, para o trabalho de auditoria revisado, que: (a) os procedimentos exigidos pelas polticas da firma sobre reviso do controle de qualidade do trabalho foram realizados; (b) a reviso do controle de qualidade do trabalho foi concluda na data ou antes da data do relatrio; e (c) o revisor no tomou conhecimento de assuntos no resolvidos que poderiam levar o revisor a acreditar que os julgamentos importantes feitos pela equipe de trabalho e as concluses obtidas no eram apropriados.

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Aplicao e outros materiais explicativos Sistema de controle de qualidade e funo da equipe de trabalho (ver item 2)

A1. A NBC PA 1 trata das responsabilidades da firma de estabelecer e manter seu sistema de controle de qualidade para trabalhos de auditoria. O sistema de controle de qualidade inclui polticas e procedimentos que tratam dos seguintes elementos: responsabilidades da liderana pela qualidade na firma; exigncias ticas relevantes; aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos especficos; recursos humanos; execuo do trabalho; e monitoramento. Confiana no sistema de controle de qualidade da firma (ver item 4) A2. A menos que as informaes fornecidas pela firma ou por outras partes indiquem o contrrio, as equipes de trabalho podem confiar no sistema de controle de qualidade da firma em relao a, por exemplo: competncia do pessoal por meio do seu recrutamento e treinamento formal; independncia por meio da acumulao e comunicao de informaes relevantes sobre independncia; manuteno de relacionamentos com clientes por meio de sistemas de aceitao e continuidade; aderncia aos requisitos legais e regulatrios aplicveis por meio do processo de monitoramento. Responsabilidade da liderana pela qualidade nos trabalhos de auditoria (ver item 8) A3. As aes do scio encarregado do trabalho e as mensagens adequadas para os outros membros da equipe de trabalho, ao assumir a responsabilidade pela qualidade geral de um trabalho de auditoria, enfatizam: (a) a importncia da qualidade da auditoria em: (i) realizar trabalhos de acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; (ii) cumprir as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma conforme aplicvel; (iii) emitir relatrios que so apropriados nas circunstncias; e (iv) a capacidade da equipe de trabalho de levantar assuntos sem receio de represlias; e (b) o fato de que qualidade essencial na execuo de trabalhos de auditoria. Exigncia tica relevante Cumprimento das exigncias ticas relevantes (ver item 9) A4. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as NBC PAs estabelecem os princpios fundamentais da tica profissional, que incluem: (a) integridade; (b) objetividade; (c) competncia e zelo profissional; (d) confidencialidade; e

(e) comportamento profissional. Definio de firma, rede e firma de rede (ver itens 9 a 11) A5. As definies de firma, rede ou firma de rede em exigncias ticas relevantes podem ser diferentes daquelas especificadas nesta NBC TA. Por exemplo, a NBC PA Independncia inclui as seguintes definies: Entidade de auditoria a instituio vista no seu conjunto, ou seja, o auditor independente pessoa fsica ou jurdica, inclusive pessoas jurdicas sob a mesma administrao, tais como as de consultoria e/ou assessoria e, em sendo o caso, as demais entidades de auditoria por rede, atuando no Brasil ou no exterior. Entidade de auditoria por rede aquela sob controle, administrao, razo social ou nome fantasia comuns, inclusive por associao.

No cumprimento das exigncias nos itens 9 a 11, as definies usadas nas exigncias ticas relevantes se aplicam na medida em que so necessrias para interpretar essas exigncias ticas. Ameaas independncia (ver item 11(c) A6. O scio encarregado do trabalho pode identificar uma ameaa independncia, com relao ao trabalho de auditoria, em que a aplicao de salvaguardas pode no ser capaz de eliminla ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Nesse caso, conforme requerido pelo item 11(c), o scio encarregado do trabalho comunica s pessoas relevantes na firma para determinar as medidas adequadas, que podem incluir a eliminao da atividade ou do interesse que cria a ameaa, ou a retirada do trabalho de auditoria, quando a retirada possvel de acordo com lei ou regulamento aplicvel. Consideraes especficas de entidade do setor pblico A7. Medidas legais podem fornecer salvaguardas para independncia de auditor do setor pblico. Entretanto, o auditor do setor pblico ou a firma de auditoria que executa auditoria do setor pblico podem, dependendo dos termos do mandato, adaptar sua abordagem para promover o cumprimento do princpio do item 11. Isso pode incluir, quando o mandato do auditor do setor pblico no permite a retirada do trabalho, a divulgao por meio de relatrio pblico das circunstncias que surgiram e que teriam levado o auditor a se retirar, caso tivessem ocorrido no setor privado. Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria (ver item 12) A8. A NBC PA 1 requer que a firma obtenha informaes consideradas necessrias nas circunstncias antes de aceitar um trabalho com um novo cliente, ao decidir sobre continuar um trabalho existente, e ao considerar sobre aceitar um novo trabalho de um cliente existente (NBC PA 1 item 27(a)). As informaes a seguir ajudam o scio encarregado do trabalho a determinar se as concluses obtidas sobre a aceitao e a continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria so adequadas:

a integridade dos principais proprietrios, do pessoal-chave da administrao e dos responsveis pela governana da entidade; se a equipe de trabalho competente e possui a habilidade necessria, incluindo tempo de experincia e recursos; se a firma e a equipe de trabalho podem cumprir as exigncias ticas relevantes; e assuntos importantes levantados durante os trabalhos de auditoria atuais ou anteriores e suas implicaes para a continuidade do relacionamento.

Consideraes especficas de entidade do setor pblico (ver itens 12 a 13) A9. No setor pblico, os auditores podem ser nomeados de acordo com procedimentos legais. Consequentemente, certos requisitos e consideraes relativos aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria, conforme especificados nos itens 12 a 13 e A8, podem no ser relevantes. No obstante, as informaes obtidas em decorrncia do processo descrito podem ser valiosas para auditores do setor pblico na realizao de avaliaes de risco e no cumprimento de suas responsabilidades em relao ao relatrio. Designao de equipe de trabalho (ver item 14) A10. Uma equipe de trabalho inclui, tambm, uma pessoa especialista em contabilidade ou auditoria, seja contratado ou funcionrio da firma, se houver, que realiza procedimentos de auditoria para o trabalho. Entretanto, uma pessoa especialista que no membro da equipe de trabalho se o seu envolvimento com o trabalho de auditoria for apenas de consulta. Consultas so tratadas nos itens 18 e A21 a A22. A11. Ao considerar a competncia e a habilidade adequadas esperadas da equipe de trabalho como um todo, o scio encarregado do trabalho pode levar em considerao assuntos como se a equipe: entende e possui experincia prtica de trabalhos de natureza e complexidade semelhantes por meio de treinamento e participao adequados; entende as normas tcnicas e as exigncias legais e regulamentares; possui especializao tcnica, incluindo especializao em tecnologia da informao pertinente e reas especializadas de contabilidade ou auditoria; possui conhecimentos relevantes sobre o setor/indstria em que o cliente opera. possui capacidade para aplicar julgamento profissional; entende as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma. Consideraes especficas de entidade do setor pblico A12. No setor pblico, a competncia adequada adicional pode incluir habilidades que so necessrias para cumprir os termos do mandato da contratao de auditoria. Essa competncia pode incluir um entendimento dos acordos de relatrio aplicveis, incluindo apresentao de relatrio para o rgo legislativo, ou outro rgo executivo ou no interesse pblico. O alcance maior de uma auditoria do setor pblico pode incluir, por exemplo, alguns aspectos de auditoria de desempenho ou uma avaliao abrangente da conformidade com lei ou regulamentao e preveno e deteco de fraude e corrupo.

Execuo do trabalho Direo, superviso e execuo (ver item 15(a)) A13. A direo da equipe de trabalho envolve informar os membros da equipe de trabalho sobre assuntos como: suas responsabilidades, incluindo a necessidade de cumprir as exigncias ticas relevantes e planejar e executar uma auditoria com ceticismo profissional conforme requerido pela NBC TA 200, item 15; responsabilidades dos respectivos scios quando mais de um scio est envolvido na conduo do trabalho de auditoria; objetivos do trabalho a ser realizado; natureza do negcio da entidade; assuntos relacionados com riscos; problemas que podem surgir; abordagem detalhada para a execuo do trabalho. A discusso entre os membros da equipe de trabalho permite que os membros menos experientes da equipe de trabalho levantem assuntos com os membros mais experientes de modo a promover uma comunicao adequada dentro da equipe de trabalho. A14. O trabalho em equipe e o treinamento apropriados ajudam os membros menos experientes da equipe de trabalho a entenderem claramente os objetivos do trabalho designado. A15. A superviso inclui assuntos como: monitorar o andamento do trabalho de auditoria; considerar a competncia e habilidade dos membros individuais da equipe de trabalho, incluindo se eles tm tempo suficiente para realizar seu trabalho, se entendem as instrues recebidas e se o trabalho est sendo executado de acordo com a abordagem planejada para o trabalho de auditoria; tratar dos assuntos significativos que surgem durante o trabalho de auditoria, considerar sua importncia e modificar a abordagem planejada de maneira apropriada; identificar assuntos para consulta a membros mais experientes da equipe de trabalho, ou para sua considerao, durante o trabalho de auditoria. Revises Responsabilidade pela reviso (ver item 16) A16. De acordo com a NBC PA 1, item 33, as polticas e procedimentos da firma sobre responsabilidades pela reviso so determinados com base no fato de que o trabalho de membros menos experientes da equipe revisado por membros mais experientes da equipe. A17. Uma reviso consiste em considerar se, por exemplo: o trabalho foi realizado de acordo com as normas tcnicas, profissionais e exigncias legais e regulamentares aplicveis; foram levantados assuntos significativos para considerao adicional; foram feitas as consultas adequadas, documentadas e implementadas as concluses resultantes; h necessidade de revisar a natureza, poca e extenso do trabalho realizado;

o trabalho realizado suporta as concluses obtidas e est adequadamente documentado; as evidncias obtidas so suficientes e apropriadas para suportar o relatrio; e os objetivos dos procedimentos do trabalho foram alcanados.

Reviso do trabalho executado pelo scio encarregado (ver item 17) A18. Revises tempestivas dos itens abaixo pelo scio encarregado do trabalho nas devidas etapas durante o trabalho permitem que assuntos significativos sejam prontamente resolvidos para a satisfao do scio encarregado do trabalho na data ou antes da data do relatrio: reas crticas de julgamento, especialmente aquelas relacionadas com assuntos complexos ou controversos identificados no curso do trabalho; riscos significativos; e outras reas que o scio encarregado do trabalho considera importante. O scio encarregado do trabalho no precisa, mas pode, revisar toda a documentao de auditoria. Entretanto, conforme requerido pela NBC TA 230 - Documentao de Auditoria, item 9 (c), o scio encarregado do trabalho documenta a extenso e a poca das suas revises. A19. Um scio do trabalho que assume uma auditoria durante o curso do trabalho (aps o incio do trabalho) pode aplicar os procedimentos de reviso, conforme descrito no item A18, com o objetivo de revisar o trabalho executado at a data da mudana para assumir as responsabilidades do scio encarregado do trabalho. Consideraes relevantes quando usado um membro da equipe de trabalho especialista em contabilidade ou auditoria (ver itens 15 a 17) A20. Quando usado um membro da equipe de trabalho especialista em contabilidade ou auditoria, a direo, superviso e reviso do trabalho desse membro da equipe de trabalho pode incluir assuntos como: acordo com esse membro sobre a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho desse membro; e as respectivas funes desse membro e a natureza, poca e extenso da comunicao entre esse membro e outros membros da equipe de trabalho; avaliao da adequao do trabalho desse membro, incluindo a relevncia e razoabilidade das constataes e concluses desse membro e sua consistncia com outras evidncias de auditoria. Consulta (ver item 18) A21. Pode-se obter uma consulta eficaz sobre assuntos tcnicos, ticos ou outros assuntos significativos dentro da firma ou, quando aplicvel, fora da firma, quando as pessoas consultadas: so informadas de todos os fatos relevantes que permitiro que elas forneam assessoria fundamentada em informaes; e possuem conhecimento adequado, senioridade e experincia. A22. Pode ser adequado para a equipe de trabalho consultar fora da firma, por exemplo, quando a firma no tem os recursos internos adequados. A equipe de trabalho pode beneficiar-se dos

servios de assessoria fornecidos por outras firmas, rgos profissionais e reguladores e organizaes que prestam servios de controle de qualidade relevantes. Reviso do controle de qualidade do trabalho Concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho antes de datar o relatrio do auditor (ver item 19(c)) A23. A NBC T 700 - Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis, item 41, requer que o relatrio no seja datado antes da data em que o auditor tenha obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente como base para sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Nos casos de auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas ou quando um trabalho atinge os critrios para a reviso do controle de qualidade do trabalho, essa reviso ajuda o auditor a determinar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada. A24. A conduo tempestiva da reviso do controle de qualidade do trabalho nas devidas etapas durante o trabalho permite que assuntos significativos sejam prontamente resolvidos para a satisfao do revisor do controle de qualidade do trabalho na data ou antes da data do relatrio. A25. A concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho significa o cumprimento pelo revisor do controle de qualidade do trabalho dos requisitos dos itens 20 e 21 e, quando aplicvel, do item 22. A documentao da reviso do controle de qualidade do trabalho pode ser concluda aps a data do relatrio como parte da preparao do arquivo de auditoria final. A NBC TA 230, itens 14 a 16 estabelece requisitos e orienta sobre esse assunto. Natureza, poca e extenso da reviso do controle de qualidade do trabalho (ver item 20) A26. Permanecer alerta a mudanas nas circunstncias permite ao scio encarregado do trabalho identificar situaes em que necessria uma reviso do controle de qualidade do trabalho, mesmo que no incio do trabalho essa reviso no fosse requerida. A27. A extenso da reviso do controle de qualidade do trabalho depende, dentre outras coisas, da complexidade do trabalho de auditoria, se a entidade companhia aberta, e do risco do relatrio no ser apropriado nas circunstncias. A realizao de uma reviso de controle de qualidade do trabalho no reduz as responsabilidades do scio encarregado do trabalho pelo trabalho de auditoria e sua execuo. Reviso do controle de qualidade do trabalho de uma companhia aberta (ver item 21) A28. Outros assuntos relevantes para a avaliao dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho que podem ser considerados em uma reviso de controle de qualidade do trabalho em companhia aberta incluem: os riscos significativos identificados durante o trabalho de auditoria de acordo com a NBC TA 315 - Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente, e as respostas a esses riscos de acordo com a NBC TA 330 - Respostas do auditor aos riscos avaliados, incluindo a avaliao

da equipe de trabalho sobre o risco de fraude, e a resposta a esse risco, de acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em uma auditoria de demonstraes contbeis; julgamentos feitos, especialmente com relao a relevncia e riscos significativos; a importncia e soluo de diferenas de auditoria corrigidas e no corrigidas identificadas durante a auditoria; os assuntos a serem comunicados administrao e aos responsveis pela governana e, quando aplicvel, a outras partes, como rgos reguladores.

Esses outros assuntos, dependendo das circunstncias, tambm podem ser aplicveis a revises do controle de qualidade do trabalho em auditoria de demonstraes contbeis de outras entidades. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte (ver itens 20 e 21) A29. Alm da auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, as revises do controle de qualidade do trabalho so necessrias para trabalhos de auditoria que atingem os critrios estabelecidos pela firma que determinam que trabalhos devem ser submetidos a uma reviso de controle de qualidade do trabalho. Em alguns casos, nenhum dos trabalhos de auditoria da firma atingem os critrios que determinam a necessidade dessa reviso. Consideraes especficas de entidade do setor pblico (ver itens 20 e 21) A30. No setor pblico, o auditor independente nomeado estatutariamente pode desempenhar o papel equivalente ao do scio encarregado do trabalho com responsabilidade geral pela auditoria do setor pblico. Nessas circunstncias, quando aplicvel, a seleo do revisor de controle de qualidade do trabalho inclui considerar a necessidade de independncia da entidade auditada e a capacidade do revisor do controle de qualidade do trabalho de fornecer uma avaliao objetiva. A31. As companhias abertas, conforme mencionadas nos itens 21 e A28, no so comuns no setor pblico. Entretanto, pode haver outras entidades do setor pblico que so significativas em decorrncia de porte, complexidade ou aspectos de interesse pblico, e que conseqentemente possuem uma ampla gama de partes interessadas. Os exemplos incluem empresas estatais e concessionrias de servios pblicos. As contnuas transformaes no setor pblico tambm podem dar origem a novos tipos de entidades importantes. No existem critrios objetivos fixos sobre os quais se baseia a determinao de importncia. No obstante, as entidades do setor pblico avaliam quais entidades podem ter importncia suficiente para garantir a realizao de uma reviso do controle de qualidade do trabalho. Monitoramento (ver item 23) A32. A NBC PA 1, item 48, requer que a firma estabelea um processo de monitoramento projetado para fornecer segurana razovel de que as polticas e procedimentos relacionados ao sistema de controle de qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva.

A33. Ao considerar as deficincias que podem afetar o trabalho de auditoria, o scio encarregado do trabalho pode considerar as medidas tomadas pela firma para retificar a situao e que o scio encarregado do trabalho considera suficientes no contexto dessa auditoria. A34. Uma deficincia no sistema de controle de qualidade da firma no indica necessariamente que um trabalho de auditoria especfico no foi executado de acordo com as normas profissionais e tcnicas, assim como exigncias legais e regulamentares aplicveis, ou que o relatrio no foi apropriado. Documentao Documentao de consulta (ver item 24(d)) A35. A documentao suficientemente completa e detalhada das consultas a outros profissionais sobre assuntos complexos ou controversos contribui para o entendimento de: assunto que levou consulta; e resultados da consulta, incluindo quaisquer decises tomadas, a base para essas decises e como elas foram implementadas.