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Excecoes aos Principios Tributarios

Principio da Anterioridade Execees este principios so os seguintes tributos: II, IE, IPI, IOF, Emprestimo Compulsrio (tipo guerra externa ou calamidade pblica), Contribuio Social, CIDE Combustveis, ICMS Monofsico, Contribuio Residual e Imposto Guerra Externa. Respeitam essa princpio os seguintes tributos: IR, IPVA, IPTU, Emprestimo Compulsrio (investimento pblico de carter ugente) e Imposto Residual.

Princpio da Nonagesimal (ou Mitigada) Execees este principios so os seguintes tributos: II, IE, IOF, IR, Emprestimo Compulsrio (tipo guerra externa ou calamidade pblica), e Imposto Guerra Externa. Respeitam essa princpio os seguintes tributos: IPI, Emprestimo Compulsrio (investimento pblico de carter ugente) Contribuio Social, CIDE Combustveis, ICMS Monofsico, Contribuio Residual. Principio da Legalidade Execees este principios so os seguintes tributos: II*, IE*, IPI*, IOF*, Contribuio Social, CIDE Combustveis*, ICMS Monofsico* Respeitam essa princpio os seguintes tributos: IR, IPVA, IPTU e Imposto Guerra Externo

Imunidades e Limitacoes de Competencia


Imunidades (art. 150, VI) - Imunidade X iseno X no-incidncia - Art. 150, VI: somente impostos - Outras imunidades: art. 195, 7 contribuies de seguridade social; art. 5, XXXIV taxas; art. 149, 2, I contribuies sociais e de

interveno no domnio econmico na exportao (EC 33/2001); ADCT, art. 85 (EC 37/2002) CPMF sobre determinadas operaes etc. - Subjetivas X objetivas 1 Recproca (150, VI, a) - subjetiva; - Patrimnio, rendas, servios das pessoas polticas; - Corolrio do princpio federativo: isonomia das pessoas polticas clusula ptrea (art. 60, 4, I); - Independe de vinculao s atividades essenciais da pessoa poltica; - Extensiva s autarquias e fundaes pblicas nesse caso exige-se vinculao s finalidades essenciais - No extensiva s EP e SEM (art. 173, 2) 2 Religiosa (150, VI, b) - Subjetiva; - Alcana a entidade religiosa como um todo, no s o templo fsico; - Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais da entidade (art. 150, 4). 3 Part. Polticos e Sindic. dos Trabalhadores (150, VI, c) - Subjetiva; - No abrange sindicatos patronais; - Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais das entidades (art. 150, 4) 4 Instituies de Educao e Assistncia Social sem fins Lucrativos (art. 150, VI, c) - Subjetiva;

- Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais das entidades (art. 150, 4); - Definio de entidade sem fins de lucro: exigncia de LC (art. 146, II). - Atualmente CTN, art. 14 Requisitos: a) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo (redao dada pela LC 104/2001); b) aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; c) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. Obs.: O STF firmou o entendimento de que entidades de previdncia privada, quando recebem contribuies de seus futuros beneficirios (e no apenas da instituio patrocinadora), no so imunes, no podendo ser enquadradas no art. 150, VI, c, da CF/88 5 Cultural (150, VI, d) - Objetiva - Abrange: a) importao, produo, circulao (II, IE, IPI, ICMS); b) papel fotogrfico, lista telefnica, anncios veiculados no corpo do jornal ou revista etc. - No abrange: a) impostos sobre a renda das empresas que comercializam os bens imunes; b) publicaes em meio eletrnico (disquetes, CD-Rom) ou outros que no papel (fitas cassete, fita de vdeo);

c) tinta, mquinas, insumos diferentes do papel; d) calendrios, agendas, encartes publicitrios separados do jornal ou revista etc.

Principios Constitucionais
1 Princpio da Legalidade (art. 150, I) - Somente a lei pode (regra geral lei ordinria): a) Instituir tributo: sem exceo b) Majorar tributo: com excees - Afasta: decreto, portaria, instruo normativa etc. - No afasta: lei delegada e MP, a menos que exigida LC Obs.: A iniciativa das leis tributrias no privativa do Presidente da Repblica. 1.1 - Excees ao Princpio da Legalidade - Somente alterao de alquotas, nos termos da lei, para: a) II, IE, IOF, IPI: majorao ou reduo; b) CIDE-combustveis: reduo e restabelecimento (art. 177, 4, I, b) c) ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar: definio, reduo e restabelecimento por meio de convnios de ICMS (art. 155, 4, IV, c). 2 Princpio da Isonomia (art. 150, II) - Comando para o legislador e o aplicador da lei. - Enunciao: tratamento jurdico igual para os que se encontram em situao equivalente (Ex. progressividade do IR). - Alguns critrios no admitidos para desigualamento:

a) Ocupao profissional ou denominao dos rendimentos (art. 150, II); b) Status pessoal: raa, cor, sexo, origem, idade etc. (art. 3, IV) - Alguns critrios admitidos: a) Porte da empresa: Microempresas e EPP (art. 179); b) Grau de desenvolvimento scio-econmico regional (art. 151, I) 3 Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, a) - A lei no atinge fato gerador (FG) de tributos terminados antes de sua vigncia - CF somente se refere a instituio ou majorao (garantia mnima) - CTN probe retroatividade em geral, salvo as hipteses do art. 106. 4 Princpio da Anterioridade (art. 150, III, b) - Garantia da no-surpresa - Publicao da lei no exerccio anterior cobrana do tributo; - No regra de vigncia; - Instituio ou majorao de tributos; - Diferente de anualidade = autorizao oramentria anual - EC 32/2001: medidas provisrias podem instituir ou aumentar tributos, mas, no caso dos impostos, devem ter sido convertidas em lei at 31 de dezembro do ano de sua publicao para produzirem efeitos no ano seguinte. 4.1 - Excees anterioridade: a) II; IE; IOF; IPI; IEG (art. 150, 1); emprstimos compulsrios excepcionais (art. 148, I); b) Contribuies seg. social (art. 195, 6) anterioridade nonagesimal: efeitos 90 dias aps publicao da lei que institua ou modifique. - Medidas provisrias: contam-se os 90 dias a partir da publicao, quando no h alterao substancial na converso; c) Excees introduzidas pela EC 33/2001: art. 177, 4, I, b; art. 155,

4, IV, c (Convnios de ICMS). 5 Princpio do No-Confisco (art. 150, IV) - Princpio de razoabilidade da carga tributria considerada como um todo, no em funo de cada tributo isoladamente. 6 Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, V) - Veda criao de tributo cujo fato gerador seja a transposio da divisa estadual ou municipal; - ICMS interestadual: no ofende o princpio; - Pedgio: cobrana em funo da conservao de vias pelo Poder Pblico. 7 Princpio da Uniformidade Geogrfica (art. 151, I) - Vedao Unio; - Decorrente do princpio da isonomia e do princpio federativo; - Ressalva incentivos fiscais a regies menos desenvolvidas: critrio constitucional expresso de desigualamento da situao dos contribuintes. 8 Princpio da Isonomia dos Ttulos da Renda Pblica da Pessoa Poltica e da Tributao dos Rendimentos dos seus Servidores (art. 151, II) - Regra dirigida Unio; - No regra de imunidade: a) tributao dos juros pagos pelas pessoas polticas por seus ttulos pblicos no pode ser superior sofrida pelos juros pagos pelos ttulos federais; b) tributao isonmica dos rendimentos pagos aos servidores pblicos civis (mera reafirmao da isonomia do art. 150, II).

9 Princpio da Vedao s Isenes Heternomas (art. 151, III) - Regra dirigida Unio - Corolrio do princpio da competncia iseno autonmica = s pode isentar quem pode tributar Duas excees na CF/88: ICMS na exportao de noindustrializados (art. 155, 2, XII, e) e ISS na exportao de servios (art. 156, 3, II).

- Ambas as excees so efetivadas por LC federal (nacional). 10 Princpio da No-Discriminao Tributria (art. 152) - Aplicao da Uniformidade Geogrfica no mbito dos estados, DF e municpios. - Corolrio do Princpio da Isonomia 11 Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1) - CF s menciona expressamente os impostos - Imposto pessoal X imposto real - Tcnicas: a) dedues; b) progressividade X proporcionalidade. 12 Exigncia de Lei Especfica para Concesso de Incentivos Fiscais (art. 150, 6) - Lei ordinria especfica: sobre o tributo ou sobre o incentivo; - No abrange a moratria; - ICMS: incentivos previstos em Convnios (CONFAZ). 13 Substituio Tributria Para Frente/ FG Presumido (art. 150, 7) - Introduzido pela EC 3/93; - Cadeias com grande disperso na ponta: ex., bebidas, combustveis; - Somente impostos e contribuies; no taxas, nem CM;

- Restituio caso no ocorra o fato gerador presumido (STF no h restituio se a BC efetiva for menor do que a presumida).

Introducao ao Direito Tributario


1. Definio: ramo do D. Pblico que regula as relaes jurdicas obrigacionais entre os particulares e o Estado, resultantes da imposio, arrecadao e fiscalizao de tributos. 2. Tributo Definio: CTN, art. 3 3. Espcies Tributrias: CTN, art. 5 - Escola Tricotmica

CF, arts. 145, 148, 149 e 149-A Cinco espcies (?):


I) Impostos II) Taxas III) Contribuies de melhoria IV) Emprstimos compulsrios V) Contribuies: (a) sociais; (b) corporativas; (c) CIDE; (d) CIP 4. Competncia Tributria 4.1 Definio (CTN, art. 6) 42 Indelegabilidade (CTN, art. 7) - Atribuio das funes: Arrecadar, Fiscalizar, Executar + Prerrogativas processuais (art. 7, 1) - Revogabilidade desta atribuio (art. 7, 2) 5 Princpios Constitucionais/ Limitaes da Competncia 5.1 Princpio da Legalidade (art. 150, I) - Somente a lei pode (regra geral lei ordinria):

a) Instituir tributo: sem exceo b) Majorar tributo: com excees - Afasta: decreto, portaria, instruo normativa etc. - No afasta: lei delegada e MP, a menos que exigida LC Obs.: A iniciativa das leis tributrias no privativa do Presidente da Repblica. 5.1.1 - Excees ao Princpio da Legalidade - Somente alterao de alquotas, nos termos da lei, para: a) II, IE, IOF, IPI: majorao ou reduo; b) CIDE-combustveis: reduo e restabelecimento (art. 177, 4, I, b) c) ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar: definio, reduo e restabelecimento por meio de convnios de ICMS (art. 155, 4, IV, c). 5.2 Princpio da Isonomia (art. 150, II) - Comando para o legislador e o aplicador da lei. - Enunciao: tratamento jurdico igual para os que se encontram em situao equivalente (Ex. progressividade do IR). - Alguns critrios no admitidos para desigualamento: a) Ocupao profissional ou denominao dos rendimentos (art. 150, II); b) Status pessoal: raa, cor, sexo, origem, idade etc. (art. 3, IV) - Alguns critrios admitidos: a) Porte da empresa: Microempresas e EPP (art. 179); b) Grau de desenvolvimento scio-econmico regional (art. 151, I) 5.3 Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, a) - A lei no atinge fato gerador (FG) de tributos terminados antes de sua vigncia - CF somente se refere a instituio ou majorao (garantia mnima)

- CTN probe retroatividade em geral, salvo as hipteses do art. 106. 5.4 Princpio da Anterioridade (art. 150, III, b) - Garantia da no-surpresa - Publicao da lei no exerccio anterior cobrana do tributo; - No regra de vigncia; - Instituio ou majorao de tributos; - Diferente de anualidade = autorizao oramentria anual - EC 32/2001: medidas provisrias podem instituir ou aumentar tributos, mas, no caso dos impostos, devem ter sido convertidas em lei at 31 de dezembro do ano de sua publicao para produzirem efeitos no ano seguinte. 5.4.1 - Excees anterioridade: a) II; IE; IOF; IPI; IEG (art. 150, 1); emprstimos compulsrios excepcionais (art. 148, I); b) Contribuies seg. social (art. 195, 6) anterioridade nonagesimal: efeitos 90 dias aps publicao da lei que institua ou modifique. - Medidas provisrias: contam-se os 90 dias a partir da publicao, quando no h alterao substancial na converso; c) Excees introduzidas pela EC 33/2001: art. 177, 4, I, b; art. 155, 4, IV, c (Convnios de ICMS). 5.5 Princpio do No-Confisco (art. 150, IV) - Princpio de razoabilidade da carga tributria considerada como um todo, no em funo de cada tributo isoladamente. 5.6 Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, V) - Veda criao de tributo cujo fato gerador seja a transposio da divisa estadual ou municipal; - ICMS interestadual: no ofende o princpio; - Pedgio: cobrana em funo da conservao de vias pelo Poder

Pblico. 5.7 Imunidades (art. 150, VI) - Imunidade X iseno X no-incidncia - Art. 150, VI: somente impostos - Outras imunidades: art. 195, 7 contribuies de seguridade social; art. 5, XXXIV taxas; art. 149, 2, I contribuies sociais e de interveno no domnio econmico na exportao (EC 33/2001); ADCT, art. 85 (EC 37/2002) CPMF sobre determinadas operaes etc. - Subjetivas X objetivas 5.7.1 Recproca (150, VI, a) - subjetiva; - Patrimnio, rendas, servios das pessoas polticas; - Corolrio do princpio federativo: isonomia das pessoas polticas clusula ptrea (art. 60, 4, I); - Independe de vinculao s atividades essenciais da pessoa poltica; - Extensiva s autarquias e fundaes pblicas nesse caso exige-se vinculao s finalidades essenciais - No extensiva s EP e SEM (art. 173, 2) 5.7.2 Religiosa (150, VI, b) - Subjetiva; - Alcana a entidade religiosa como um todo, no s o templo fsico; - Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais da entidade (art. 150, 4). 5.7.3 Part. Polticos e Sindic. dos Trabalhadores (150, VI, c) - Subjetiva;

- No abrange sindicatos patronais; - Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais das entidades (art. 150, 4) 5.7.4 Instituies de Educao e Assistncia Social sem fins Lucrativos (art. 150, VI, c) - Subjetiva; - Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais das entidades (art. 150, 4); - Definio de entidade sem fins de lucro: exigncia de LC (art. 146, II). - Atualmente CTN, art. 14 Requisitos: a) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo (redao dada pela LC 104/2001); b) aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; c) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. Obs.: O STF firmou o entendimento de que entidades de previdncia privada, quando recebem contribuies de seus futuros beneficirios (e no apenas da instituio patrocinadora), no so imunes, no podendo ser enquadradas no art. 150, VI, c, da CF/88 5.7.5 Cultural (150, VI, d) - Objetiva - Abrange: a) importao, produo, circulao (II, IE, IPI, ICMS); b) papel fotogrfico, lista telefnica, anncios veiculados no corpo

do jornal ou revista etc. - No abrange: a) impostos sobre a renda das empresas que comercializam os bens imunes; b) publicaes em meio eletrnico (disquetes, CD-Rom) ou outros que no papel (fitas cassete, fita de vdeo); c) tinta, mquinas, insumos diferentes do papel; d) calendrios, agendas, encartes publicitrios separados do jornal ou revista etc. 5.8 Princpio da Uniformidade Geogrfica (art. 151, I) - Vedao Unio; - Decorrente do princpio da isonomia e do princpio federativo; - Ressalva incentivos fiscais a regies menos desenvolvidas: critrio constitucional expresso de desigualamento da situao dos contribuintes. 5.9 Princpio da Isonomia dos Ttulos da Renda Pblica da Pessoa Poltica e da Tributao dos Rendimentos dos seus Servidores (art. 151, II) - Regra dirigida Unio; - No regra de imunidade: a) tributao dos juros pagos pelas pessoas polticas por seus ttulos pblicos no pode ser superior sofrida pelos juros pagos pelos ttulos federais; b) tributao isonmica dos rendimentos pagos aos servidores pblicos civis (mera reafirmao da isonomia do art. 150, II). 5.10 Princpio da Vedao s Isenes Heternomas (art. 151, III) - Regra dirigida Unio - Corolrio do princpio da competncia iseno autonmica = s

pode isentar quem pode tributar Duas excees na CF/88: ICMS na exportao de noindustrializados (art. 155, 2, XII, e) e ISS na exportao de servios (art. 156, 3, II).

- Ambas as excees so efetivadas por LC federal (nacional). 5.11 Princpio da No-Discriminao Tributria (art. 152) - Aplicao da Uniformidade Geogrfica no mbito dos estados, DF e municpios. - Corolrio do Princpio da Isonomia 5.12 Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1) - CF s menciona expressamente os impostos - Imposto pessoal X imposto real - Tcnicas: a) dedues; b) progressividade X proporcionalidade. 5.13 Exigncia de Lei Especfica para Concesso de Incentivos Fiscais (art. 150, 6) - Lei ordinria especfica: sobre o tributo ou sobre o incentivo; - No abrange a moratria; - ICMS: incentivos previstos em Convnios (CONFAZ). 5.14 Substituio Tributria Para Frente/ FG Presumido (art. 150, 7) - Introduzido pela EC 3/93; - Cadeias com grande disperso na ponta: ex., bebidas, combustveis; - Somente impostos e contribuies; no taxas, nem CM; - Restituio caso no ocorra o fato gerador presumido (STF no h restituio se a BC efetiva for menor do que a presumida).

Principios Constitucionais
1 Princpio da Legalidade (art. 150, I) - Somente a lei pode (regra geral lei ordinria): a) Instituir tributo: sem exceo b) Majorar tributo: com excees - Afasta: decreto, portaria, instruo normativa etc. - No afasta: lei delegada e MP, a menos que exigida LC Obs.: A iniciativa das leis tributrias no privativa do Presidente da Repblica. 1.1 - Excees ao Princpio da Legalidade - Somente alterao de alquotas, nos termos da lei, para: a) II, IE, IOF, IPI: majorao ou reduo; b) CIDE-combustveis: reduo e restabelecimento (art. 177, 4, I, b) c) ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar: definio, reduo e restabelecimento por meio de convnios de ICMS (art. 155, 4, IV, c). 2 Princpio da Isonomia (art. 150, II) - Comando para o legislador e o aplicador da lei. - Enunciao: tratamento jurdico igual para os que se encontram em situao equivalente (Ex. progressividade do IR). - Alguns critrios no admitidos para desigualamento: a) Ocupao profissional ou denominao dos rendimentos (art. 150, II); b) Status pessoal: raa, cor, sexo, origem, idade etc. (art. 3, IV) - Alguns critrios admitidos: a) Porte da empresa: Microempresas e EPP (art. 179);

b) Grau de desenvolvimento scio-econmico regional (art. 151, I) 3 Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, a) - A lei no atinge fato gerador (FG) de tributos terminados antes de sua vigncia - CF somente se refere a instituio ou majorao (garantia mnima) - CTN probe retroatividade em geral, salvo as hipteses do art. 106. 4 Princpio da Anterioridade (art. 150, III, b) - Garantia da no-surpresa - Publicao da lei no exerccio anterior cobrana do tributo; - No regra de vigncia; - Instituio ou majorao de tributos; - Diferente de anualidade = autorizao oramentria anual - EC 32/2001: medidas provisrias podem instituir ou aumentar tributos, mas, no caso dos impostos, devem ter sido convertidas em lei at 31 de dezembro do ano de sua publicao para produzirem efeitos no ano seguinte. 4.1 - Excees anterioridade: a) II; IE; IOF; IPI; IEG (art. 150, 1); emprstimos compulsrios excepcionais (art. 148, I); b) Contribuies seg. social (art. 195, 6) anterioridade nonagesimal: efeitos 90 dias aps publicao da lei que institua ou modifique. - Medidas provisrias: contam-se os 90 dias a partir da publicao, quando no h alterao substancial na converso; c) Excees introduzidas pela EC 33/2001: art. 177, 4, I, b; art. 155, 4, IV, c (Convnios de ICMS). 5 Princpio do No-Confisco (art. 150, IV) - Princpio de razoabilidade da carga tributria considerada como um todo, no em funo de cada tributo isoladamente.

6 Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, V) - Veda criao de tributo cujo fato gerador seja a transposio da divisa estadual ou municipal; - ICMS interestadual: no ofende o princpio; - Pedgio: cobrana em funo da conservao de vias pelo Poder Pblico. 7 Princpio da Uniformidade Geogrfica (art. 151, I) - Vedao Unio; - Decorrente do princpio da isonomia e do princpio federativo; - Ressalva incentivos fiscais a regies menos desenvolvidas: critrio constitucional expresso de desigualamento da situao dos contribuintes. 8 Princpio da Isonomia dos Ttulos da Renda Pblica da Pessoa Poltica e da Tributao dos Rendimentos dos seus Servidores (art. 151, II) - Regra dirigida Unio; - No regra de imunidade: a) tributao dos juros pagos pelas pessoas polticas por seus ttulos pblicos no pode ser superior sofrida pelos juros pagos pelos ttulos federais; b) tributao isonmica dos rendimentos pagos aos servidores pblicos civis (mera reafirmao da isonomia do art. 150, II). 9 Princpio da Vedao s Isenes Heternomas (art. 151, III) - Regra dirigida Unio - Corolrio do princpio da competncia iseno autonmica = s pode isentar quem pode tributar Duas excees na CF/88: ICMS na exportao de no-

industrializados (art. 155, 2, XII, e) e ISS na exportao de servios (art. 156, 3, II). - Ambas as excees so efetivadas por LC federal (nacional). 10 Princpio da No-Discriminao Tributria (art. 152) - Aplicao da Uniformidade Geogrfica no mbito dos estados, DF e municpios. - Corolrio do Princpio da Isonomia 11 Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1) - CF s menciona expressamente os impostos - Imposto pessoal X imposto real - Tcnicas: a) dedues; b) progressividade X proporcionalidade. 12 Exigncia de Lei Especfica para Concesso de Incentivos Fiscais (art. 150, 6) - Lei ordinria especfica: sobre o tributo ou sobre o incentivo; - No abrange a moratria; - ICMS: incentivos previstos em Convnios (CONFAZ). 13 Substituio Tributria Para Frente/ FG Presumido (art. 150, 7) - Introduzido pela EC 3/93; - Cadeias com grande disperso na ponta: ex., bebidas, combustveis; - Somente impostos e contribuies; no taxas, nem CM; - Restituio caso no ocorra o fato gerador presumido (STF no h restituio se a BC efetiva for menor do que a presumida).