Prof. Pedro Barretto.

H 30 Exames conduzindo alunos APROVAO no EXAME DE ORDEM

RESUMO 2 DOMINGUEIRA TRIBUTRIA PROF. PEDRO BARRETTO

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Impostos Estaduais e Municipais: Arts 155 e 156, ambos da CRFB/88 Observaes Preliminares: Os impostos estaduais e municipais se equivalem: IPTU <> IPVA ITBI <> ITD ISS <> ICMS

Macete: Observem que para os referidos impostos procuramos colocar as palavras em que h a visualizao da competncia dos entes da federao. IPTmUnicpio<>IPVEstAdo ITBmunicIpio<>IsTaDo munISSpio<>ICMeStado

1. IPVA: Fato Gerador e fundamento: O fato gerador do IPVA a conduta de ser proprietrio de veculo automotor terrestre. Vale ressaltar que a polmica conhecida e pacificada no STF era a de saber se o IPVA incidia apenas sob o veculo automotor terrestre, ou seja, se o referido imposto incidia sob a propriedade de veculos automotores nuticos, anfbios e areos.

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Apesar de alguns doutrinadoresentenderem desta forma, em razo de uma melhor efetivao do princpio da capacidade contributiva e da justia distributiva do encargo contributivo na sociedade, foi pacificadono STF a tese de que o IPVA s pode incidir sobre veculos terrestres e no nos areos, nuticos e anfbios. O caminho hermenutico adotado pela Suprema Corte foi no sentido dainterpretao histrica, no sentido de que apesar da Constituio atual falar apenas em veculos automotores (art.155, III), a anlise da histria do IPVA desde sua origem sugeriria que a interpretao correta da vontade do constituinte que seria no sentido de que a inteno do legislador foi apenas a de autorizar a incidncia do imposto apenas sobre os veculos terrestres, j que o recente tributo nasceu para substituir a TRUquese cobrava de proprietrios de veculos terrestres apenas.

Ex: Pedro Barreto licenciou seu carro em Niteri. Neste caso, atendendo a repartio de receita tributria, 50% da receita do IPVA ir para o municpio que licencia o veculo. Este caso no se trata de repartio de competncia. O IPVA um tributo de competncia dos Estados e DF e sujeito a lanamento de ofcio. Quanto ao lanamento, temos que a regra no Brasil o lanamento por homologao a dever de pagamento antecipado, mas o IPVA uma das excees, sendo lanado de ofcio em que o fato gerador do IPVA visvel.

Macete: Imposto IPTU e IPVA Lanamento de ofcio Taxa e Contribuio de Melhoria Lanamento de ofcio Contribuies Especiais (Cip e Contribuio Profissional) Lanamento de ofcio.

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Ento, com esse macete conclumos que o resto lanado por homologao. Vale ressaltar ainda que II, IE, ITD e ITBI tem divergncia doutrinria no que tange a modalidade de lanamento. Para uma parte da doutrina entende-se que lanado por declarao e a outra parte que entende que por homologao.

Criao do IPVA:
O IPVA criado por lei ordinria. Sendo que os tributos, em regra, so criados por lei ordinria. Todavia, Emprstimos Compulsrios (art. 148, CRFB/88), impostos residuais, Contribuies Residuais de Seguridade Social (Art. 195, 4) e IGF (Art. 153, VII, CRFB/88) so criados por lei complementar. Macete: Taxa Lei Ordinria e Contribuio de Melhoria Lei Ordinria Emprstimos Compulsrios Lei Complementar e Contribuies Especiais Lei Ordinria Contribuies Sociais de Seguridade Social e Residuais LC Art. 195, 4, CRFB/88. Emprstimos Compulsrios, IGF e Tributos residuais no so criados por medidas provisrias, na forma do art. 62, 1, III, CRFB/88. Medida Provisria em matria de IPVA tem que ser autorizada na constituio do Estado e pode haver majorao e reduo da base de clculo do IPVA.

Base de Clculo:
A base de clculo do IPVA o valor venal do automvel, ou seja, valor que o veculo alcana numa compra e venda em situao normal de mercado. Sendo que a alquota o que vai definir a dosimetria expropriatria da riqueza.

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A base de clculo do IPVA regida pelo critrio da Regressividade natural, o que quer dizer que o simples passar do tempo, ano a ano, imputa uma diminuio do valor do bem, o que, por lgico, impe a diminuio da base de clculo, a qual regride naturalmente.

Alquotas:
Alquota o elemento que vai definir a dosimetria expropriatria da riqueza.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: III - propriedade de veculos automotores. 6 O imposto previsto no inciso III: I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.

O IPVA no pode ter alquotas progressivas com base no valor veculo, exceto para o Imposto de Renda, onde o STF sempre negou o direito de se usar a tcnica da progressividade de alquotas na cobrana dos impostos reais, quais sejam: IPTU, ITBI, ITD, ITR e IPVA, por reconhecer a flagrante violao proporcionalidade, j que a tributao com alquotas progressivas, crescentes em razo do crescimento do valor da riqueza da res revelada no fato gerador, levava a uma desigualdade desproporcional entre os desiguais. Ocorre que com a Emenda Constitucional 29/00, foi autorizada a progressividade para o IPTU, em razo do valor venal do imvel. Contudo, esta autorizao foi apenas para o IPTU, no se referindo a referida emenda aos demais impostos reais. Pode cair na prova como uma forma de pegadinha, que com a Emenda Constitucional 42/03, ficou pacificado que o IPVA tenha alquotas diferenciadas em razo do tipo e utilizao do veculo. A CRFB/88 no define o que tipo e nem mesmo o que se deve entender por utilizao, sendo, portanto, conceitos indeterminados.

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Vale ressaltar que na prtica tem sido comumente adotada a de diferenciar as alquotas de acordo com o tipo de combustvel. Ento, alguns Estados colocam alquotas mais elevadas para veculos a gasolina e mais baratas quando a lcool, e, menor ainda fica a alquota no carro a gs, acarretando um papel extrafiscal. Outro case do IPVA, importante esclarecer que o nico critrio que no deve ser utilizado para diferenciar as alquotas o critrio carro nacional X carro importado que o STF entendeu que a lei do imposto em referncia no pode diferenciar as alquotas com relao nacional X importado, pois verificou-se que o uso desse critrio impactaria em uma discriminao completamente indevida, violando o princpio constitucional da no discriminao pela procedncia ou destino preconizado no art.152 da CRFB/88. Obs:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 1. O imposto previsto no inciso I: IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;

Ser por alquotas mximas para que seja evitado o efeito confisco, na forma RSF 09/92 que fixou 8%.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: III - propriedade de veculos automotores. 6 O imposto previsto no inciso III: I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.

Ser por alquotas mnimas para evitar a guerra fiscal.

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Princpio da Anterioridade no IPVA:

O princpio da anterioridade uma norma constitucional em que se estrutura como um dos baluartes e cnones da segurana jurdica nas relaes tributrias entre o Estado e o cidado, configurando-se como nobre garantia individual limitadora do poder de tributar do Estado. Para nos proteger contra surpresas fiscais lesivas, tal dogma veda que se possa aplicar de imediato uma nova tributao at ento desconhecida, fazendo valer a mxima da no surpresa fiscal, gerando estabilidade nos planejamentos fiscais dos contribuintes. Por tal postulado, nenhuma pessoa ser submetida a uma nova lei tributao no prprio ano em que ela seja publicada, bem como, sem que se passem no mnimo, noventa dias a contar da informao dela (ou seja, da publicao da lei que est criando ou majorando o tributo). Em regra, majorado o IPVA pela alquota aplica-se a noventena. Do contrrio, quando h a majorao pela base de clculo no se aplica a noventena, tendo que ser em primeiro de janeiro. H uma exceo.Exemplo. Lei criada em 27/12/11, majorando a alquota de IPVA de 2% para 3%. No ser aplicada at 31/12/2011. Em 01/01/2012 entrar em vigor, mas no poder ser aplicada a fatos geradores ocorridos at 26/03/2012. Tendo-se que aplicar a noventena. Para veculos usados, essa lei ser aplicada quando? A partir de 01/01/2013. Obs: Smula Vinculante 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvio de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo. Esta smula vinculante veio declarar a inconstitucionalidade de se pretender cobrar um depsito para a subida de um recurso para a segunda instncia em processo administrativo. Smula Vinculante 28: inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crdito tributrio.

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Tem igual pensamento da smula vinculante 21. No sentido de que primeiro tem que haver o pagamento para depois, o contribuinte ganhar, haver a devoluo do valor. o princpio do Solve et Repete.Ento, esse modelo considerado pela referida smula vinculante inconstitucional.

Smula Vinculante 24: No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1o, incisos I a IV, da Lei no 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. O HC 81611, em sntese, afirma que no pode o MP ajuizar a ao penal enquanto no se encerra o processo administrativo para constituio definitiva do lanamento.

2. ITD e ITBI:
So impostos que incidem sobre transmisso de bens. O ITD faz referncia a transmisso intervivos, atravs de doao ou causa mortis, onde chamado tambm de ITCMD, se d de forma gratuito. Quanto ao ITBI, o objeto transmissvel a propriedade de imvel ou alguns direitos reais sobre imveis, tendo que ser onerosa ou inter-vivos, com exceo dos direitos de garantia. No incide ITBI: em usucapio, registro de promessa de compra e venda e retrovenda (art. 505 a 508 do CC/02). Quanto a usucapio, temos que uma originria de forma de aquisio da propriedade. No h onerosidade e muito questionada a questo da transmisso na usucapio. Com relao ao registro de compra e venda, no ocorre nesse registro, h aquisio de propriedade e a aquisio de direito real. Qual o local do pagamento do ITBI? Ser no municpio onde o imvel est localizado, na forma do art. 156, 2, CRFB/88.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: 2 - O imposto previsto no inciso II:

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I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil; II - compete ao Municpio da situao do bem.

A regra para recolhimento do ITBI ser na origem. Quanto ao ITD, temos o recolhimento na origem para coisas mveis e no local em que os imveis esto localizados.

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

A Constituio determina que deva ser feita uma lei complementar para regular a incidncia do ITD quando o de cujus era domiciliado no exterior, tinha residncia l, deixou bens l, ou, teve seu inventrio ou arrolamento processado l fora. Da mesma forma, se o doador domiciliado ou residente no exterior. Essa lei complementar, de carter nacional, que vincular todos os Estados e o DF a aceitla, ainda no existe, de forma que as leis ordinrias estaduais que terminam regulando a matria. Em regra, o que se constata que o legislador local, defendendo o interesse arrecadatrio do ente, termina determinando que o imposto incidir normalmente em todas essas hipteses, sendo

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cobrado do donatrio ou herdeiro/legatrio que estiver aqui o Brasil e domiciliado nesse Estado. Contudo, importante ressaltar que a regulao dessa matria fica submetida a lei complementar. Portanto, cabe a lei complementar regular a instituio e incidncia do ITD quando o doador tiver domiclio ou residncia no exterior bem como quando o de cujus possua bens, era residente ou ainda domiciliado ou teve seu inventrio processado no exterior. As imunidades de ITBI ocorrem quandoh a formao de Pessoa Jurdica

medianteformalizao de capital; na extino de pessoa jurdica (fuso, ciso e incorporao), mas no excluir a regra do art. 132, CTN, salvo se o adquirente for empresrios do mercado imobilirio. Ateno para a smula 656 do STF que afirma que inconstitucional alquotas progressivas pelo valor venal do imvel. Sendo oposto do IPTU que pode ter alquotas progressivas com base no valor venal do imvel, na forma da smula 668 do STF (somente aps a EC 29/00). Vale ressaltar ainda que, o IPTU pode ter alquotas diferenciadas em quatro fundamentos: desrespeito funo social da propriedade (art.182,4, II, CRFB/88) que chamamos de progressividade sano, pela diferena de valor venal do imvel (art.156,1, I), pela localizao (art.156, 1, II) e pelo uso (156,1, II).

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