Demonstraes Contbeis

INSTITUIO

Curso

Universidade Estcio de S.
DISCIPLINA

Cincias Contbeis
SEMESTRE

Contabilidade Bsica
PROFESSOR

1 - 2012

Paulo Csar
ALUNOS / INTEGRANTES DO GRUPO

Cludia da Silva Benedicto Raimundo Nonato Ferreira da Silva Wando Vittor Santos da Silva

DEMONSTRAES CONTBEIS (FINANCEIRAS)

Conceito:
As Demonstraes Contbeis ou financeiras so um conjunto de informaes (relatrios financeiros), obrigatoriamente divulgados anual ou trimestral e

padronizados segundo as regras que regem a lei 6.404/76 (lei das S/A), que estabelece quais as demonstraes que devero ser elaboradas pelas empresas, sejam de capitais abertos ou no. A lei 6.404/76 estabelece que as empresas de capital aberto devero publicar as suas demonstraes contbeis ao final de cada exerccio social (ex.: de 01/01/20XX-31/12/20XX). As demonstraes contbeis, ento, so relatrios contbeis extrados aps o registro de todos os documentos que fizeram parte do sistema contbil de qualquer entidade (empresa) em um determinado perodo (anual). Essas demonstraes servem para expressar a situao patrimonial da empresa, auxiliando assim os usurios externos em geral, no processo de tomada de deciso. Entre os usurios externos, podemos destacar: Governos, rgos reguladores ou autoridades fiscais, scios e acionistas, entre outros. O conjunto completo das demonstraes contbeis inclui normalmente, o balano patrimonial, a demonstrao do resultado de exerccio, a demonstrao das mutaes na posio financeira ( demonstrao dos fluxos de caixa, de resultado abrangente ou alternativa reconhecida e aceitvel), a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, demonstraes do valor adicionado, relatrio da

administrao, e notas explicativas e outras demonstraes e material explicativo que so parte integrante desse conjunto, que devem ser inclusas e transcritas no livro dirio, que devem completar-se com as assinaturas do titular ou do representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado. As demonstraes contbeis englobam notas explicativas. Essas notas tm por objetivo complementar as demonstraes contbeis mostrando os critrios

contbeis adotados pelas organizaes, a composio do saldo de determinadas contas, os mtodos de depreciao e critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, ajustes dos exerccios anteriores, reavaliaes, capitais e

investimentos relevantes de outras empresas, etc. As demonstraes contbeis, no Brasil, segundo a lei das sociedades por aes, determina que as demonstraes contbeis sejam auditadas (especuladas) por auditores independentes registrado na CVM (Comisso de Valores imobilirios).

Objetivo (Demonstraes Contbeis):

As demonstraes contbeis tm como objetivo fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, a sua sade financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam uteis ao grande nmero de usurios em suas avaliaes (citados anteriormente) para tomadas de deciso econmica. As informaes sobre a posio patrimonial e financeira so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial. As informaes sobre o desempenho so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. As informaes sobre as mutaes na posio financeira so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado, tal como a demonstrao dos fluxos de caixa, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,etc.

Padronizao das Demonstraes Contbeis:

As demonstraes contbeis devem respeitar e aplicar as normas da Lei 6.404/76 e os procedimentos determinados pelos pronunciamentos do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), devendo ser elaboradas por profissional registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC).

Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial um relatrio apurado em determinada data, tendo por finalidade principal apresentar a situao patrimonial e financeira de uma empresa. Ao comparar o Ativo Circulante com o Passivo Circulante de uma empresa, o usurio visualiza qual a situao lquida da empresa, o que ela tem de recursos disponveis a curto prazo para sanar as suas dvidas. Caso ele queira visualizar esta situao a longo prazo basta inserir na anlise o grupo das contas de Longo Prazo. As empresas so obrigadas a levantar o Balano Patrimonial pelo menos uma vez por ano ou trimestralmente de acordo com o regime tributrio adotado, tambm poder levantar balanos mensais, isto facilitar a sua anlise em relao s variaes ocorridas durante o ano. O Balano tambm poder ser elaborado quando ocorrerem: Liquidao: A empresa deixa de existir; Cisso: Transferncia do patrimnio para uma ou mais sociedades; Fuso: Unio de duas ou mais sociedades para criar uma nova; Incorporao: Quando uma ou mais sociedades tem seu patrimnio absorvido por outra.

Para levantamento do balano necessrio a anlise de 3 elementos que o compe: Ativo, Passivo, e Patrimnio Lquido.

Ativo e seus grupamentos - So compostos de bens e direitos da sociedade, ele representa a forma como os recursos (entradas) so aplicados na empresa (compra de mercadorias para estoque, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, contas a receber, caixa, etc). As contas so dispostas nos seguintes grupos: Circulante e No Circulante.

Passivo - representado pelos recursos originados, seja pela entrada de capital dos scios, fornecedores de curto e longo prazo, instituies

financeiras, governo. As contas so dispostas nos seguintes grupos: Circulante e No Circulante e, pelo:

Patrimnio Lquido- representado pelo capital social, onde est registrada a entrada de recursos dos scios, (capita prprio, lucros acumulados e reservas), mais as variaes do lucro ou prejuzo.

Ativo

Passivo

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel

Passivo No Circulante Exigvel a Longo prazo

Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucro Aes em tesouraria Lucros (ou Prejuzos)

Total do Ativo

Total do Passivo Tabela- Balano Patrimonial

Plano de contas
Para fazer uma adequada classificao contbil, necessrio elaborao de

um plano de contas que atenda os diferentes ramos de atividade. As contas so classificadas segundo os elementos do patrimnio que o registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados e no Passivo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nelas registrados;

Contas de Resultado
De maneira geral, as contas de resultados so aquelas utilizadas para apurao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio social. Basicamente, so contas de receitas e despesas que anualmente so confrontadas para apurar o lucro (se receita > despesa) ou prejuzos (se receita < despesa). As regras definidas para o confronto Receita x Despesa so originadas do Regime de competncia: considerando determinado perodo ou exerccio, ser considerada como receita aquela ganha ou gerada e como Despesa aquela consumida, utilizada ou incorrida neste perodo, no importando se foi recebida ou ser (receita) ou se foi paga ou ser liquidada (despesa) em outro perodo. fcil compreender que toda receita aumenta o lucro: quanto maio a receita, maior o lucro; quanto maior o lucro, maior o reinvestimento pelos

proprietrios/acionistas, maio o Patrimnio Lquido. Inversamente receita, toda despesa reduz o lucro e, consequentemente, o Patrimnio Lquido. Portanto a regra geral : toda receita ou ganho deve ser creditada; toda despesa, custo, perda, etc ser debitada.

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) uma demonstrao contbil dinmica que se destina a evidenciar a formao de um resultado lquido em um exerccio, atravs do controle das receitas, custos e resultados, apuradas

segundo o principio contbil do regime de competncia. O DRE tem como objetivo transmitir aos usurios da informao, como foi que a empresa obteve seu resultado (lucro ou prejuzo), em um determinado

perodo, elaborado anualmente para fins legais de divulgao, e elaborado mensalmente para fins administrativos, e elaborado trimestralmente para fins fiscais.
Balano Patrimonial e DRE Determinada Empresa - Ano de 2010

Modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receita Bruta de Vendas (-) Deduo da Receita Bruta (=) Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Merc./Prod./Servs. Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Operacional Resultados No Operacionais (+) Ganhos No Operacionais (-) Perdas No Operacionais (=) Resultado antes do Imposto de Renda (-) Proviso Para Imposto de Renda (-) Participaes (=) Resultado do Exerccio

A DRE tambm dever ser elaborada em duas colunas demonstrando o resultado do ano anterior e do ano atual, isso facilitar a anlise das variaes e interpretao do resultado.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMLP) tem por finalidade apresentar as alteraes que ocorreram em determinado exerccio no patrimnio lquido da empresa. Entre as principais alteraes referente a DMPL, podemos destacar a destinao dos resultados do perodo, integralizao do capital, o aumento e a diminuio das reservas da empresa. Sua elaborao facultativa segundo a Lei 6.404/76. uma demonstrao contbil, destinada a evidenciar, num determinado

perodo, a movimentao das contas que integram o patrimnio da Entidade.

Modelo da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR

A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) serve para demonstrar de forma resumida e ordenada todas as informaes relativas s operaes de financiamento e Investimento durante o exerccio, onde tais acontecimentos refletem o aumento ou diminuio do Capital Circulante Lquido

CCL. Os financiamentos representam as origens de recursos, e os investimentos s aplicaes de recursos. Atravs desta demonstrao possvel explicar a variao do capital circulante lquido de um exerccio para outro facilitando a compreenso de como a posio financeira mudou de um ano para outro.
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
ORIGENS DE RECURSOS: DAS OPERAES: Lucro Lquido do Exerccio Mais: Depreciao e amortizao Variaes monetrias de emprstimo a longo prazo Menos: Participao de R$8.000 no lucro da controlada, menos dividendos recebidos no valor de R$ 1.500,00 Lucro na venda de imobilizado SOMA DAS OPERAES DOS ACIONISTAS: Integralizao de capital SOMA DOS ACIONISTAS DE TERCEIROS: Ingresso de novos emprstimos Baixa do imobilizado (valor de venda) Venda de investimentos Resgate de ttulos a longo prazo SOMA DE TERCEIROS TOTAL DAS ORIGENS APLICAES DE RECURSOS: Aquisio de imobilizado Adies ao custo no ativo diferido Integralizao de novos investimentos Aumento em emprstimos compulsrios Valor R$ 203.700,00 21.000,00 5.500,00 1.000,00 231.200,00 50.000,00 50.000,00 2.000,00 6.000,00 108.000,00 318.700,00 Soma: 91.000,00 91.000,00 46.000,00 68.000,00 41.500,00 (6.500,00) (29.300,00) 119.700,00 Valor R$ Soma:

Transferncia para o passivo circulante dos emprstimos a longo prazo Dividendos propostos e pagos TOTAL DAS APLICAES VARIAO NO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

56.500,00 10.000,00

56.500,00 10.000,00 297.700,00 21.000,00

Demonstrao do Aumento no Capital Circulante Lquido:

Saldos em Ativo Circulante Passivo Circulante Capital Circulante Lquido

31.12.20X2 60.000,00 36.000,00 24.000,00

31.12.20X3 100.000,00 55.000,00 45.000,00

Variao 40.000,00 (19.000,00) 21.000,00

Demonstrao dos Fluxos de Caixa- (DFC)

A demonstrao dos fluxos de caixa uma tcnica contbil que evidencia as modificaes ocorridas nas disponibilidades ocorridas em uma entidade, em um determinado exerccio ou perodo, por meio da exposio dos fluxos de recebimentos e pagamentos. Apesar do nome, alm das modificaes ocorridas no saldo da conta Caixa, a DFC deve expor as alteraes sofridas pelas demais disponibilidades, inclusive a conta Bancos Conta Movimento e os investimentos de elevada liquidez. Equivalentes-Caixa: So denominados equivalentes-caixa os investimentos imediatamente conversveis em moeda e que apresentam baixo risco de alterao de valor. A companhia deve expor em notas explicativas os critrios adotados para identificar as aplicaes em equivalentes-caixa.

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Tipos de Fluxo de Caixa

Mtodo Indireto semelhante a DOAR principalmente na parte inicial, onde os recursos provenientes das atividades operacionais so demonstrados a partir do lucro lquido ajustado. O objetivo do fluxo de caixa demonstrar ao usurio o saldo das disponibilidades caixa ou banco da empresa.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa - Mtodo Indireto

ORIGENS Lucro lquido do exerccio Mais: Depreciaes Aumento em imposto de renda a pagar Aumento em fornecedores Menos: Aumento em clientes (=) Caixa gerado pelas operaes Venda do Imobilizado (=) Total dos ingressos de Disponibilidade APLICAES Pagamento de Emprstimos bancrios Aquisio de Imobilizado (=) Total das aplicaes de Disponibilidades Variao lquida das Disponibilidades (+) Saldo inicial (=) Saldo final das Disponibilidades Mtodo Direto a forma de apresentao comea pelo recebimento das vendas e no com base no lucro lquido. Assim este mtodo explica as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais, como os xx xx xx xx xx xx xx xx xx (xx) xx xx xx xx

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recebimentos pelas vendas de produtos e servios e os pagamentos a fornecedores e empregados.

A diferena entre os mtodos est apenas na forma de apresentao do fluxo das atividades geradas pelas operaes.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa- Mtodo Direto

INGRESSOS DE RECURSOS Recebimentos de clientes Pagamentos a fornecedores Despesas administrativas e comerciais Despesas financeiras Impostos Mo-de-obra direta (=) Ingressos de recursos provenientes das operaes Recebimentos por vendas do imobilizado (=) Total dos ingressos dos recursos financeiros DESTINAES DE RECURSOS Aquisio de bens do imobilizado Pagamentos de Emprstimos bancrios (=) Total das destinaes de recursos financeiros Variao lquida de Disponibilidades (+) Saldo inicial (=) Saldo final de Disponibilidade xx xx xxx xx xx xx xx xx (xx) (xx) (xx) xx (xx) (xx) xx

O fluxo de caixa deve ser finalizado com a explicao da variao do saldo de disponibilidades. Cabe ressaltar que a DFC, como qualquer outro relatrio financeiro, no deve ser analisada separadamente das outras demonstraes

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Demonstrao do Valor Adicionado - DVA

A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tem a funo de identificar e divulgar o valor da riqueza gerada por uma entidade e como essa riqueza foi distribuda entre os diversos setores que contriburam, direta ou indiretamente, para a sua gerao. Por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia. A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma: como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, e como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas.

Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

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Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) um demonstrativo contbil que evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido.

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Concluso:
As Demonstraes Contbeis so tcnicas e ferramentas utilizadas na rea da contabilidade que se encarrega de expor os fatos contbeis, atravs de relatrios, visando facilitar a interpretao da composio dos fatos que afetam o patrimnio. Existem diversos demonstrativos contbeis, todos com o objetivo principal apresentar de forma vertical resumida ou detalhada, o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas em um determinado perodo, normalmente, de 12 meses.

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Bibliografia
WIKIPDIA, a enciclopdia livre.Demonstraes Contbeis, 27 de maro de

2012. http://pt.wikipedia.org,wiki/demonstraoes contabeis Zanluca, Jlio Csar. Portal de Contabilidade. Demonstraes Contbeis (ou Financeiras), 27 de maro de 2012 http://www.portaldecontabilidade.com.br UNISUL. Demonstraes Contbeis, 28 de maro de 2012.

http://www.unisul.br/auniversidade/demonstracoes-contabeis Conselho Federal de Contabilidade, 29 de maro de 2012. http://www.cfc.org.br Conselho Regional de Contabilidade Rio de Janeiro, 29 de maro de 2012. http://www.crc.org.br Cursos Especiais de Aprimoramento e Desenvolvimento, Demonstraes Contbeis, 03 de Abril de 2012. http://pt.scribd.com/doc/3073821/Apostila-Demonstracoes-Contabeis Silva, Professor Msc. Aguinaldo Batista da.Introduo a Contabilidade Geral , 05 de Abril de 2012. http://pt.scribd.com/doc/58487739/8/TECNICAS-CONTABEIS Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras, Perguntas e Respostas- Nova Lei das S/A- Lei 11.638/07, 07 de Abril de 2012. http://www.cfc.fipecafi.org/faq/faq.pdf Portal Tributrio, LEI N 6.404/76, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976, 12 de Abril de 2012. http://www.portaltributario.com.br

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