Você está na página 1de 19

Apostila IV

CONTABILIDAE GERAL Atos e Fatos Administrativos / Escriturao


Professor Mozart
Estgio de Adaptao Graduao de Sargentos EAGS - SAD

1 Semestre 2011

2010 - Sem 1o. Estude com quem Aprova!!!

CURSO PROGRESSO Prof Mozart

Concurso no se faz para passar, mas at passar.

Wil l iam D o ug l as

CONTABILIDADE GERAL
Apostila 04

Professor Mozart Rocha

Captulo IV
Atos e Fatos Administrativos
Temas abordados
Atos Administrativos Fatos Administrativos: Permutativos; Modificativos e Mistos.

Atos e Fatos Administrativos


O Patrimnio das empresas est constante movimento, por causa dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos: Atos Administrativos Fatos Administrativos

Atos Administrativos so acontecimentos que ocorrem na empresa e no provocam alteraes no Patrimnio.


Veja agora alguns exemplos de atos administrativos: admisso de empregados; assinatura de contratos de compras; vendas e seguros. aval de ttulos e fiana; Aval de Ttulos; Remessa de Duplicatas para cobrana simples. Alguns Atos Administrativos so considerados relevantes, motivo pelo qual devem ser registrados pela contabilidade por meio de Contas de Compensao.

Fatos Permutativos so os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio.
Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos: Fatos Permutativos; Fatos Modificativos; Fatos Mistos. www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!! 2011 - Sem 2o.

CURSO PROGRESSO Prof Mozart Fatos Permutativos Fatos Permutativos so aqueles que provocam permutaes entre os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Liquido. So tambm denominados Fatos Qualitativos. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Fatos Modificativos Fatos Modificativos - so aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido. So tambm denominados Fatos Quantitativos. Fatos Mistos O Fato Misto - envolve, ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um fato Modificativo. Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido simultaneamente.

Macete do Professor Mozart


Fatos Permutativos: envolvem apenas Contas Patrimoniais. Fatos Modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou de Patrimnio
Lquido.

Fatos Mistos: envolvem mais de um Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido.

Captulo V
Temas abordados
Conceito Livros Utilizados Mtodos Utilizados Lanamento

Escriturao
ESCRITURAO CONTBIL Escriturao uma tcnica contbil que tem por objetivo os registros, em livros prprios, de todos os fatos contbeis e alguns atos administrativos, normalmente atos que daro origem a fatos que provocaro alteraes no Patrimnio. A escriturao feita observando as tcnicas e princpios contbeis, bem como a legislao em vigor. Segundo a Lei 6.404/76, Art. 177, "A escriturao da Companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial, desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar os mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimonial segundo o regime de competncia." A escriturao apresenta duas funes importantes: FUNO HISTRICA - Compreende os registros dos fatos, relatando a histria do Patrimnio ao longo do tempo. FUNO MONETRIA - Compreende os valores reunidos tecnicamente, mostrando as variaes monetrias que afeiam o Patrimnio.

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


2 - MTODOS DE ESCRITURAO - MTODO DAS PARTIDAS SIMPLES Tambm conhecido como UNIGRAFIA, pois neste mtodo a escriturao unilateral, isto , para o registro de um determinado fato contbil, apenas um elemento patrimonial utilizado. No h conceito de que para cada dbito tenha que haver um crdito de igual valor. Uma empresa que escriture, por exemplo, o livro caixa e utilize este mtodo s ir registrar os fatos visando exclusivamente ao controle do dinheiro. Os demais elementos no sero controlados. A utilizao de tal mtodo no permite o controle completo do patrimnio, pois s h o registro de alguns fatos. - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Mtodo elaborado pela primeira vez em Veneza, na Itlia, em 1494, pelo frade franciscano Luca Pacioli. tambm conhecido como DIGRAFIA, pois neste mtodo a escriturao bilateral, isto , registro de cada fato envolve pelo menos um elemento que ser debitado e pelo menos um elemento que ser creditado, ou seja, para todo dbito h pelo menos um crdito de igual valor e vice versa. No h dbito sem crdito. Uso de tal mtodo permite o controle simultneo de todos os elementos patrimoniais e de resultado envolvidos em cada fato. Da, considerado um mtodo contabilmente perfeito e adotado em todos os pases do mundo. - A soma dos valores debitados ser igual a soma dos valores creditados. - A soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores. - A soma das Aplicaes (Dbitos) ser igual a soma das Origens (Crditos). 3 SISTEMAS - SISTEMA MANUAL Quando os registros dos fatos contbeis nos livros de escriturao so feitos manualmente, com a utilizao de caneta esferogrfica. - SISTEMA MAQUINIZADO Quando, para os registros dos fatos contbeis, se utilizam mquinas de escrever convencionais e fichas trplices. - SISTEMA MECANIZADO um sistema mais sofisticado que o maquinizado, pois feito com a utilizao de mquinas de escrever com mais recursos que uma mquina de escrever convencional. - SISTEMA INFORMATIZADO OU ELETRNICO muito mais prtico e eficaz que os sistemas anteriores, pois utiliza o computador para os registros de todos os fatos contbeis.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA Dirio

este um livro no qual so registradas todas as operaes contabilizveis de uma entidade, em ordem cronolgica e com a observncia de certas regras. Antigamente, o livro era preenchido unicamente mo, isto , era manuscrito. Depois, passou-se a utilizar processos mecnicos para a escriturao em folhas soltas, as quais so, em seguida, copiadas por decalque no livro de folhas presas. Processos eletrnicos so utilizados no trabalho contbil em geral hoje, na maioria das empresas; neste caso, encadernam-se as folhas soltas impressas. Partidas de Dirio

O registro de uma operao no livro Dirio denomina-se partida de Dirio. O mtodo universalmente usado em todos os sistemas contbeis o mtodo das Partidas Dobradas. A expresso partidas dobradas no indica duplicidade ou repetio de um mesmo registro. Como vimos, nos exemplos de registros de operaes no Razo, sempre que ocorria um fato, dois ou mais elementos do patrimnio eram alterados equivalentemente, permitindo equilbrio constante e, conseqentemente, a adoo da frmula: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Os requisitos necessrios de uma partida de Dirio so os seguintes: a) data de operao; b) conta a ser debitada; c) conta a ser creditada; d) histrico da operao, com a meno das caractersticas principais dos documentos comprobatrios da operao; e) valor da operao, em moeda.

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


Exemplo de uma partida de Dirio. So Paulo, 5 de julho de 19X9.

Estoque Mercadorias a Caixa

de

N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda. Conf. S/ Nota Fiscal n 34565 3.400

PROCEDIMENTOS CONTBEIS BSICOS SEGUNDO O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A disposio dos requisitos, de a a e, segue a ordem indicada. Primeiramente, inscreve-se a data da operao, observando-se a rigorosa sucesso cronolgica de dia, ms e ano, na sucesso dos fatos registrados. A seguir, a intitulao das contas. Seguindo o princpio fundamental das partidas dobradas, "a importncia levada a dbito de uma ou mais contas dever ser, simultaneamente, levada a crdito de outra ou outras contas, com rigorosa equivalncia de valores". Quando da escriturao manual nas partidas de Dirio, a conta debitada colocada em primeiro lugar e a conta creditada abaixo daquela e um pouco direita, normalmente precedida de preposio a, de tal sorte que a distino entre conta debitada e a creditada se faz, tambm, por essa circunstncia, e no somente pela ordem de colocao. (Observao: pode-se no usar a partcula a desde que se identifique por outra forma qual a conta a ser debitada e qual a ser creditada). Dessa forma, no exemplo acima citado, a conta Estoques de Mercadorias a conta debitada e a conta Caixa a creditada. O histrico compreende a descrio sumria do fato registrado. Sua redao obedece ao estilo mercantil, com referncia expressa ao instrumento ou documento que o consubstanciou. A economia de tempo e espao aconselha, naturalmente, que se evite a inscrio de elementos desnecessrios ou cuja dispensa no prejudique a clareza e a identificao dos fatos. Em resumo, deve-se evitar o suprfluo; todavia, a partida, no conjunto de seus requisitos, tem de proporcionar, por sua leitura, uma representao exata e completa das operaes escrituradas. ELEMENTOS DO LANAMENTO 4- LANAMENTOS Lanamento o registro individual do fato contbil. A escriturao processada atravs de lanamentos. O conjunto de todos os lanamentos chama-se Escriturao. As funes Histrica e Monetria da escriturao, retro citadas, so evidenciadas no lanamento, relatando em ordem cronolgica e de modo simplificado, o fato relacionado ao Patrimnio (funo histrica e mensurando em valores monetrios os referidos fatos (funo monetria). a) b) c) d) e) Local e data Dbito Crdito Histrico Valor

No lanamento o Dbito \/em sempre em primeiro lugar, e o Crdito vem logo a seguir, acompanhado da letra "a.

Exemplo: Rio de janeiro, 21/10/98 CAIXA a VENDAS Recebimento de nossas vendas vista Conforme N.F. 234 (local e data) (Dbito) (Crdito) (histrico) $1.000.00 ........(valor)

Obs.: Podemos no usar a letra "a", desde que indiquemos por outro meio qual a conta a ser debitada e qual a conta a sei creditada. Exemplo: Rio de janeiro, D - CAIXA C - VENDAS 21/10/98 $1.000,00 $1.000,00

Recebimento de nossas vendas vista, Conforme N.F. 234

5 - FRMULAS DE LANAMENTOS Devido a necessidade de debitar e creditar vrias contas, nos registros de determinados fatos contbeis, foram criadas as seguintes frmulas de lanamento: 5.1 - PRIMEIRA FRMULA OU FRMULA SIMPLES (11) Existe um Dbito e um Crdito Exemplo: Compra de Mercadorias a prazo no valor de $ 5.000,00, com aceite de duplicatas conforme N.F 001 Rio de janeiro, 21/10/98

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


Lanamento Mercadorias a Duplicatas a Pagar Pela compra de mercadorias para revenda, com aceite da Duplicata 023, conforme N.F 001 .........................................$ 5.000,00

Ou sem usar o "a' Rio de janeiro, 21/10/98 D - Mercadorias $ 5.000,00 C - Duplicatas a Pagar $ 5.000,00 Pela compra de mercadorias para revenda, com aceite da Duplicata 023, conforme N.F 001. 5.2 - SEGUNDA FRMULA OU FRMULA COMPOSTA (12) Existe um Dbito para mais de um Crdito. Exemplo: Compra de Mercadorias no valor de $ 5.000,00, com entrada de 20% em dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata. Rio de janeiro, 21/10/98 Mercadorias a Diversos a Caixa a Duplicatas a Pagar

Lanamento

$ 1.000,00 $ 4.000.00 .................$ 5.000.00

Ou sem usar o "a" Rio de janeiro, 21/10/98 D - Mercadorias C - Caixa C - Duplicatas a Pagar 5.3 - TERCEIRA FRMULA OU FRMULA COMPOSTA (21) Existem vrios Dbitos e um s Crdito. Exemplo: Pagamento de salrios no valor de $ 1.000,00, fretes no valor de $ 100,00 e Aluguel passivo no valor de $ 500. conforme recibos. Lanamento Rio de janeiro, 21/10/98 Diversos a Banco c/Movimento Salrios $ 1.000,00 Fretes $ 100,00 Aluguel Passivo $ 500,00 Ou sem usar o "a" Rio de janeiro, 21/10/98 D - Salrios D - Frete D - Aluguel Passivo C - Banco c/Movimento

$ 5.000,00 $ 1.000,00 $ 4.000,00

$1.600,00

$ 1.000,00 $ 100,00 $ 500,00 $ 1.600,00

5.4 - QUARTA FRMULA OU FRMULA COMPLEXA( 22) Existem vrios Dbitos e vrios Crditos. Exemplo: Pagamento de salrios no valor de $ 1.000.00, fretes no valor de $ 100,00 e Aluguel passivo no valor de $ 300, conforme recibos, sendo $ 600,00 em dinheiro. Lanamento Rio de janeiro, 21/10/98 Diversos a Diversos Salrios Fretes Aluguis Passivos a Caixa a Banco c/Movimento Ou sem usar o "a" Rio de janeiro, 21/10/98 D - Salrios D - Fretes D - Aluguel Passivo C - Caixa C - Banco c/Movimento Estude com quem Aprova!!! $1.000,00 $ 100,00 $ 500,00 $ 600,00 $ 1.000,00

$ 1.000.00 $ 100,00 $ 500,00 $ 600,00 $1.000,00

www.cursoprogressao.com.br

2011 - Sem 2o.

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


Para a utilizao do lanar lento de 4 frmula preciso que o fato ocorrido permita utilizao de vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. A legislao no permite que empresas de grande movimento faam registros contbeis utilizando a frmula complexa para registrar todo o seu movimento. Somente empresas de pequeno movimento podero utilizar tal expediente para registrar seus fatos. Neste caso usam-se as chamadas PARTIDAS MENSAIS DE DIRIO. Obs.: O histrico um elemento essencial na elaborao do lanamento. Deixamos de apresent-lo em alguns exemplos para facilitar apresentao do lanamento. Nos processamento do lanamento um dos aspectos mais importantes identificar a(s) conta(s) a ser(em) debitada(s) e a(s) conta(s) a ser(em) creditada(s). Observe as informaes abaixo na mecnica dos lanamentos que facilitaro o aprendizado: - Debita-se a aplicao de valores e credita-se a origem dos valores. - Dbito indica dvida da conta, logo a conta que recebe ser debitada. Crdito indica direito da conta, logo a conta que fornece ser creditada. - As contas de Ativo so debitadas quando ocorre aumento do saldo dos Bens e Direitos, e so creditadas quando ocorre reduo de Bens e Direitos. - As contas de Passivo so debitadas quando ocorre reduo das Obrigaes e so creditadas quando ocorre aumento do saldo das Obrigaes. - Todas as contas de despesas so debitadas. - Todas as contas de receitas so creditadas. Obs.: As contas de despesas e receitas s sero creditas e debitadas, respectivamente, quando do encerramento ou do estorno, como veremos mais adiante. NOTA: No lanamento pela escriturao manual, utiliza-se a palavra DIVERSOS como indicao de que h mais de uma conta creditada ou mais de uma conta debitada. No caso de lanamento de 2 frmula, a palavra DIVERSOS vem precedida da partcula a, representando, assim, as contas creditadas. No caso do lanamento de 3 frmula a referida palavra inicia o lanamento sem a partcula "a" , representando as contas debitadas. No lanamento de 4 frmula, a palavra DIVERSOS aparece duas vezes, a primeira, sem a partcula "a", representando as contas creditadas. Na escriturao maquinizada, mecanizada ou informatizada no se utiliza tal palavra.

EXERCCIO SOCIAL Exerccio Social o perodo determinado para no final se apurar o resultado econmico correspondente. no perodo onde as Receitas, Despesas e Custos so registrados e acumulados e no final sero confrontados para a determinao do Lucro ou Prejuzo. De acordo com a Lei 6.404/76: Art. 175. O exerccio Social ter durao de um ano e a data do trmino ser fixada no estatuto social. Art. 176. Ao no final de cada exerccio social, a diretoria far elaborar com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes Demonstraes Financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do Patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio. I - Balano Patrimonial II - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados III - Demonstrao do Resultado do Exerccio IV - Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 6 - REGIME DE ESCRITURAO Contabilmente existem trs regimes para a apurao do Resultado: 1) Regime de Caixa 2) Regime de Competncia 3) Regime Misto (usado em contabilidade pblica) REGIME DE CAIXA O Regime de Caixa considera RECEITA aquela literalmente recebida dentro do exerccio (entrada de dinheiro no caixa) e como DESPESA aquela que foi paga dentro do exerccio (sada de dinheiro). A legislao brasileira (imposto de renda) no admite o uso do Regime de Caixa pelas empresas que tenham finalidade lucrativa. O Regime de Caixa bastante utilizado por entidades sem fins lucrativos Exemplo 1: Uma empresa durante o exerccio X1 obteve uma Receita de 30.000, tendo recebido 65% no exerccio e os 35% restante foram recebidos no exerccio de X2. Neste mesmo exerccio as Despesas importaram no valor de 19.000 todas pagas em X1. Receitas (-) Despesas = Lucro Exemplo 2: Os salrios referentes ao ms de dezembro de 2002. quando pagos em janeiro de 2003, sero reconhecidos como despesa de 2003. Considera-se a data do pagamento. Se o aluguel dos meses de Jan. e Fev. de 2003 forem pagos em Dez. de 2002 sero considerados como despesas de 2002. 19.500 19.000 500

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


REGIME DE COMPETNCIA O Regime de Competncia considera as Receitas Realizadas (ganhas) recebidas ou no, e as Despesas Incorridas (consumidas) pagas ou no. Ou seja: as Receitas geradas, no importando o perodo do recebimento, e as Despesas consumidas, sem levar em conta a data do pagamento. Utilizando o exemplo (01) usado para ilustrar o Regime de Caixa teremos: Receitas (-) Despesas = Lucro 30.000 (19.000) 11.000

EXERCCIOS DE FIXAO
Diversas pessoas resolveram, em 20.07.X8, fundar uma sociedade annima, com o capital totalmente integralizado em dinheiro no ato de 17.000, dividido em 1.700 aes de 10 cada uma. Com a entrada do dinheiro para a sociedade, o ativo caixa foi aumentado (debita-se caixa) e o patrimnio lquido tambm foi aumentado (credita-se capital). caixa 17.000

capital 17.000 Compra de dois terrenos, vista, no valor de 3.100 cada um. A conta terrenos foi aumentada debita-se terrenos. A conta caixa foi diminuda credita-se caixa. caixa 17.000 10.800 6.200

Terrenos 6.200

Venda de terrenos, a prazo, no valor de 3.100. A conta terrenos ficou diminuda credita-se terrenos. O ativo ficou aumentado pelo aparecimento de um direito debita-se ttulos a receber. Ttulos a receber 3.100

Terrenos 6.200 3.100 3.100

Compra se materiais, a prazo, no valor de 7.800 Um novo ativo, materiais, foi adquirido debita-se estoques Foi assumida uma obrigao credita-se contas a pagar Estoque 7.800

Contas a pagar 7.800

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


Compra de mveis e utenslios, a prazo, no valor de 5.000 Mveis e utenslios 5.000

Contas a pagar 7.800 5.000 12.800

As Variaes do Patrimnio Lquido


Despesa, Receita e Resultado As causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido so: a) b) o investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos (devolues de capital) feitos na entidade; o resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do perodo contbil.

Como o primeiro item j foi exposto nos captulos anteriores, discutiremos o que concerne s receitas, despesas e resultado.

Receita

Entende-se por Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro o direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros ganhos eventuais. A obteno de uma Receita resulta, pois, num aumento de Patrimnio Lquido.

Despesa

Entende-se, por Despesa, o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade de se obter uma Receita cujo valor se espera seja superior diminuio que provoca no Patrimnio Lquido. Resultado

Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do perodo contbil ser positivo (lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato ocasiona um prejuzo que diminuir o Patrimnio Lquido.

Mecanismo de Dbito e Crdito


Como j foi visto anteriormente, os registros de aumentos e de diminuies das contas de Patrimnio Lquido obedecem seguinte regra: os Aumentos so registrados por crditos e as Diminuies por dbitos. Em decorrncia dessa regra geral, as receitas obtidas, por aumentarem o Patrimnio Lquido, devero ser creditadas em contas de receita. As despesas incorridas, por diminurem o Patrimnio Lquido, devero ser debitadas em contas de despesa. Uma despesa , portanto, elemento que diminui o resultado (e, conseqentemente, o patrimnio lquido), enquanto uma receita elemento que aumenta o resultado (e o patrimnio lquido, por decorrncia). Para que haja condies de anlise e informaes detalhadas dentro de uma empresa, receitas e despesas constituem apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas componentes, segundo a natureza e o tipo de cada uma delas. Exemplo: RECEITAS - de Servios - de Comisses - de Juros - etc. DESPESAS - de Aluguel - de Salrios - de Juros - etc.

Perodo Contbil
Entre os princpios contbeis, que veremos com maiores detalhes no Captulo 10, destacamos, para efeito deste captulo, o Princpio da Continuidade, o qual presume que a empresa, normalmente, operar indefinidamente.

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


Resultado exato de uma empresa, portanto, somente poder ser apurado no final de sua vida, aps a venda de todo seu Ativo e o pagamento de suas obrigaes para com terceiros. O Resultado do empreendimento ser medido pela diferena entre o Patrimnio Lquido apurado no final da sua vida e o Patrimnio Lquido Inicial, considerados tambm aumentos de capital e distribuies de lucro havidos durante esse perodo. Entretanto, a administrao no pode esperar at que a empresa seja liquidada ou encerrada; a informao do Resultado das vrias operaes deve ser fornecida a intervalos regulais, de tempo de um ano, de seis meses, de um ms. Assim, a Contabilidade registra e resume todas as mudanas no Patrimnio Lquido que ocorrem durante o perodo escolhido e apresenta o resultado obtido. O perodo contbil, espao de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, quando de um ano, tambm denominado exerccio social. Para finalidades externas, o perodo normalmente de um ano e, muitas vezes, corresponde ao ano-calendrio. Para finalidades internas, as informaes dos resultados devem ser mostradas em intervalos menores, por exemplo, ms a ms, a fim de que a administrao acompanhe mais amide o desenvolvimento dos negcios, por meio das demonstraes elaboradas.

Encerramento de Contas de Receita e Despesa


Toda empresa necessita fazer a apurao de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuzo de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de receita e de despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada Resultado. Para efeito de apurar o Resultado da empresa, as contas de receita e despesa so peridicas, isto , somente devero conter registros para um ano ou perodo menor, conforme a durao do perodo contbil, o que significa que todas as contas de receita e de despesa devem possuir saldo zero no incio dos perodos. Para que isto ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio dos lanamentos e encerramento. O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos credores para crdito da conta Resultado. As contas de despesa so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta Resultado.

Distribuio de Resultados
Pelo exposto no tpico anterior, a conta Resultado recebe, por transferncia, a dbito o valor dos saldos das contas da despesa e a crdito os saldos das contas de receita. Se o total dos crditos da conta Resultado for superior ao total dos dbitos, teremos um lucro lquido; se, ao contrrio, o total dos dbitos superar o total dos crditos, chegaremos a um prejuzo. Ocorrendo Lucro ou Prejuzo, o resultado apurado ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Aps sua transferncia para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o Resultado do Exerccio poder ser distribudo para outras contas do Patrimnio Lquido e do Passivo. Mesmo com saldo devedor, a conta dever aparecer no Balano, no grupo Patrimnio Lquido, da seguinte forma: Em $ mil Patrimnio Lquido Capital () Prejuzos Acumulados 50.000 (1.000) 49.000

Demonstrao do Resultado do Exerccio


A conta Resultado serve, pois, de intermediria na apurao do lucro (prejuzo) de um exerccio. Entretanto, no basta apenas a conta do razo Resultado, onde aparecem as contrapartidas das contas de despesa e de receita encerradas no fim do exerccio. necessrio tambm a Demonstrao do Resultado do Exerccio, onde aparecero, detalhadamente e dentro de critrios de classificao, as contas de Receita, Despesa e o Lucro ou Prejuzo Lquido. Nessa demonstrao, deve ser observado um cabealho composto de: a) nome ou denominao da empresa; b) nome da demonstrao; e c) o perodo coberto. de se notar que o ltimo item - perodo coberto - difere do Balano, que mostra a data em que este foi levantado; a demonstrao de resultados apresenta o movimento de certo perodo. O lucro apurado por meio da Demonstrao do Resultado do Exerccio pode ser considerado razoavelmente correio; porm, o lucro exato de uma empresa somente poder ser apurado no fim de sua vida, aps a venda de todo seu ativo e o pagamento de suas obrigaes. Como geralmente a empresa tem um tempo de durao indeterminado e necessrio que se conhea freqentemente o resultado de suas operaes, a Demonstrao do Resultado deve ser levantada no mnimo uma vez por ano. Entre as muitas finalidades da Demonstrao do Resultado do Exerccio, podem se citar as mais importantes:

a) os acionistas e quotistas so informados sobre os resultados das operaes; b) os bancos podem apurar, por meio dele, a rentabilidade das empresas para atender aos financiamentos solicitados pelas mesmas; c) interessa aos investidores de aes e debntures; d) aos prprios administradores para medirem sua eficincia e, quando necessrio, alterarem a poltica dos negcios da empresa, como, por exemplo: Alterao dos preos, aumento de produo, expanso da propaganda etc. Deve-se advertir que, para algumas das finalidades mencionadas, haver a necessidade de um exame conjunto do balano. Registro das Operaes Normais do Exerccio

Exemplificao www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!! 2011 - Sem 2o.

10

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


Suponhamos que determinada empresa, prestadora de servios, encerre seu exerccio a cada final de ms, apurando o resultado; no obstante muitas operaes ocorram, vamos apenas ilustrar as relativas s despesas e receitas, Durante o ms de outubro de 19X9, a empresa incorreu nas seguintes despesas e receitas: Dia 2 Dia 3 Dia 5 Dia 15 Dia 30 Dia 31 Pagamento de despesas de maneira de escritrio ................................................................ Compra, a prazo, de peas para reparos empregadas nos servios prestados .................... Recebimento de receita por servios prestados .................................................................... Emisso de uma fatura por servios prestados ..................................................................... Pagamento de Salrios .......................................................................................................... Pagamento de aluguel da loja ................................................................................................ $ 250.000 $ 1.100,00 $ 4.450,00 $ 5.800,00 $ 4.500,00 $ 400,00

Partidas de Dirio: So Paulo, 2 de outubro de 19X9 Despesas de Material de Escritrio a Caixa Pago Papelaria Lder Lida., conforme sua nota fiscal n 00582

$ 250.000

3 Despesas de Peas para Reparos a Fornecedores Compra de materiais conforme Fatura n 13210

$1.100.000

5 Caixa a Receita de Servios Recebido de J. Alves Ltda., conforme recibo n 00335

$ 4.450.000

15

Contas a Receber
Casa Penumbra Ltda.1 a Receita de Servios Valor de n/fatura n 0251 $ 5.800.000

30 Despesas de Salrios a Caixa Pago folha de pagamento deste ms $ 4.500.000

31 Despesas de Aluguel a Caixa Pago aluguel deste ms conforme recibo n 201 $ 400.000 Transporte das Partidas para os Razonetes apenas das Contas de Despesa e Receita:

Despesas de Material

Despesas de Peas para reparos 1.100.000

Receitas de Servios 4.450.000 5.800.000 10.250.000

250.000

Despesas de Salrios

Despesas de Aluguel 400.000

4.500000

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

11

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


Como o exerccio encerrado todo ms, apura-se o resultado fazendo as partidas de encerramento e de distribuio de resultado, transportando-as para os razonetes. Para as Contas de Despesa: So Paulo, 31 de outubro de 19X9 Resultado a Diversos Encerramento das contas de Despesas para apurao do resultado, como segue: a Despesas de Material de Escritrio a Despesas de Peas p. a Reparos a Despesas de Salrios a Despesas de Aluguel Para as Contas de Receita: So Paulo, 31 de outubro de 19X9 250.000 1.100.000 4.500.000 400.000

6.250.000

Receita de Servios a Resultado Encerramento das contas de Receita para Despesas de Material de Escritrio Despesas de Peas apurao de resultado 10.250.000

Resultado a Lucros ou Prejuzos AC ....4.000.000 pela transferncia do resultado para para reparos Receitas de Servios 4.450.000 5.800.000 1.100.000 10.250.000 10.250.000

250.000 250.000

1.100.000

Despesas de Salrios

Lucros ou Prejuzos Acumulados 4.000.000

Resultado 6.250.000 10.250.000 4.000.000 4.000.000

4.500000 4.500000

Despesas de Aluguel 400.000 400.000

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO PERODO: OUTUBRO DE 19 X 9 Em $ mil 1. Receitas Receitas de servios 2. Despesas Despesa de material para escritrio Despesa de pea de reparos Despesa de salrios Despesa de aluguel 3. Lucro Lquido 10.250,00 250 1.100 4.500 400

(6.250) 4.000

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

12

CURSO PROGRESSO Prof Mozart


Como o saldo final da conta Resultado credor, o resultado do exerccio um lucro e dever ser transferido para Lucros ou Prejuzos Acumulados, encerrando-se, pois, a conta Resultado. So Paulo, 31 de outubro de 19X9

Resultado
a Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucro Lquido apurado no exerccio 4.000.000

ESUMO

possam vir a modificar a situao patrimonial.

Escriturao

Escriturao um tcnica contbil que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, etc.) todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que modifiquem ou

por meio de Atos e Fatos Administrativos que ocorre a gesto do Patrimnio das Empresas, e esses acontecimentos so registrados por meio da Escriturao.

Os Principais livros utilizados pela Contabilidade so o Dirio e o Razo. Esses dois livros so obrigatrios.

A contabilidade utiliza, ainda, Livros Auxiliares que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio e Razo. Exemplos: o Caixa, o Contas-Correntes, o Contas a Receber, o Contas a Pagar, o Registro de Duplicata, exigidos pela lei 5.478/1968, os demais so facultativos.

LIVRO DIRIO O Dirio um livro obrigatrio. Nele so lanadas, com individuao, clareza e indicao do documento comprobatrio, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todos acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificaes no Patrimnio (Fatos Administrativos), bem como aqueles que possam a vir a modificar futuramente o Patrimnio (Atos Administrativos relevantes).

Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas exigidas para os livros de escriturao.

Formalidades extrnsecas (ou externas) dizem respeito ao livro propriamente dito, Isto, sua apresentao material:

O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas seqencial e tipograficamente;

Termos de Abertura e de Encerramento;

autenticao no rgo competente;

O Dirio encadernado aps a sua escriturao, os termos sero lavrados na data da autenticao;

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

13

CURSO PROGRESSO Prof Mozart O Dirio deve ser o primeiro livro a ser escriturado; a Escriturao do Dirio feita com base nos documentos que comprovam a ocorrncia dos eventos a serem registrados.

Formalidades intrnsecas (ou internas) relacionadas escriturao propriamente dita:

esto Mtodo das Partidas Dobradas Esse mtodo de uso universal e foi divulgado no sculo XV (1494) na cidade de Veneza, na Itlia, pelo frade franciscano Luca Pacioli, consiste no seguinte: No h devedor sem haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor.

escriturao ser completa em idioma e moeda


corrente nacionais;

a escriturao ser de forma contbil, com


individualizao e clareza;

a escriturao ser em ordem cronolgica de dia,


ms e ano, sem intervalos em branco nem entre linhas;

no sero admitidos borres, emendas ou transportes para as margens.


O livro Dirio at hoje passou pelo menos por trs estgios de escriturao:

a)

processamento manual processado de forma manuscrita.

b)

processamento mecnico neste estgio, a escriturao era feita por fichas ou em folhas soltas copiadas por decalques.

c)

processamento eletrnico de dados hoje, quase a totalidade das empresas processam sua contabilidade por meio do computador, sendo as folhas impressas posteriormente e encadernadas e tambm em arquivos magnticos.

LIVRO RAZO no Razo registrado o movimento individualizado de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (art. 14 da Lei 8.218/91). Livro Contas-Correntes - O Contas-Correntes um livro auxiliar do Livro Razo. usado para controlar a movimentao das contas que representam Direitos e Obrigaes.

Livro Caixa O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro. Obs.: O Livro Caixa obrigatrio para as microempresas e para as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples, bem como as empresas optantes pela apurao do IR com base no lucro presumido.

Mtodos de Escriturao
Mtodo de Escriturao o modo de registro dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos relevantes. So dois os mtodos conhecidsdas Partidas Simples e Mtodo das Partidas Dobradas. Mtodo das Partidas Simples
Esse mtodo consiste no registro de operaes envolvendo o controle de um s elemento. Como exemplo se controlamos no Livro Caixa eventos de controle do dinheiro (entradas e sadas), sem a preocupao de controlar outros elementos patrimoniais ou at mesmo sem evidenciar resultados de lucro ou prejuzo.

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

14

CURSO PROGRESSO Prof Mozart

Lanamento
Lanamento o meio pelo qual se processa a Escriturao. Elementos Essenciais O lanamento, no livro Dirio, feito em ordem cronolgica de dia, ms e ano, e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio tcnica. Todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais: Mtodo das Partidas Dobradas Esse mtodo de uso universal e foi divulgado no sculo XV (1494) na cidade de Veneza, na Itlia, pelo frade franciscano Luca Pacioli, consiste no seguinte: No h devedor sem haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor.

1. local de data do Fato; 2. conta a ser debitada; 3. conta a ser creditada; 4. histrico; 5. valor.

Bizu do Professor Mozart para Escriturao:


conta. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta.

Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva

Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. Toda vez que ocorrer uma Despesa, Debitar a respectiva conta. Toda vez que se realizar uma Receita, Creditar a respectiva conta.

Importante! As contas de Despesas s sero creditadas para estorno ou encerramento de exerccio. As contas de Receitas s sero debitadas para estorno ou encerramento de exerccio.

Mas Tio Mozart o que mesmo o estorno? R: Estorno meu caro aluno uma correo do lanamento. FRMULAS DE LANAMENTOS Primeira Frmula Quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta creditada. Exemplo: Imveis a Caixa Pela compra de um Imvel vista. Segunda Frmula Quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Exemplo: Veculos a Diversos a Caixa a Duplicatas a Pagar

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

15

CURSO PROGRESSO Prof Mozart Pela compra de uma Motocicleta nas seguintes condies: a) b) pagamento em parte vista o restante pago a prazo.

Importante! Observe que debitamos e conta Veculos e creditamos, inicialmente, a palavra Diversos nos lanamentos de 2.;3 e 4 frmulas, palavra Diversos indica, conforme a posio a existncia de mais de uma conta a ser debitada ou de mais de uma conta a ser creditada. Terceira frmula Quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e apenas uma conta creditada. Exemplo: Diversos Caixa Duplicatas a Receber a Mveis e Utenslios Pela venda de uma escrivaninha nas seguintes condies: a) recebimento no ato de parte da importncia; b) recebimento do restante em parcelas Quarta frmula Quando aparecem no lanamento mais de uma conta a ser debitada e mais de uma conta creditada. Exemplo: Diversos Mveis Utenslios Veculos a Diversos a Caixa a Duplicatas a Pagar Pelas compras efetuadas nas seguintes condies: a) um frigobar para uso na empresa b) uma motocicleta Harley Davidson c) os dois bens foram adquiridos com uma entrada vista e o restante a prazo em trs duplicatas. Importante! Todo Fato Administrativo poder ser contabilizado pela 1. frmula.

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

16

CURSO PROGRESSO Prof Mozart

ATIVIDADES E EXERCCIOS

HoRa dA VeRdAdE!! Marque V (verdadeiro) ou F (falso)

59.

Relacione os itens da primeira lista com os da segunda (A) Fato Permutativo (B) Fato Modificativo (C) Fato Misto

a) ( b) ( c) ( d) (

) Compra de veculo vista. ) Venda de mercadorias a prazo. ) Pagamento de Duplicata com desconto. ) Pagamento de Despesas de Juros.

e) ( ) Vendas de mveis, em dinheiro, pelo preo de custo. f)


( ) Recebimento de juros de mora, em dinheiro.

g) ( ) Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, com desconto. h) ( ) Pagamento de um Duplicata. i)


( ) Recebimento, em dinheiro, de Receitas de Aluguis.

j)

( ) Compra de mercadorias, sendo 50% vista e restante a prazo. ) Recebimento de uma Duplicata, me dinheiro, com juros.C ) Venda de um veculo com lucro. ) Pagamento de Despesas de Aluguis.

k) ( l)
(

m) (

HoRa dA VeRdAdE!! Marque V (verdadeiro) ou F (falso)


Atividades 1 - Patrimnio

60. 61. 62. 63.

Atos Administrativos so os acontecimentos que ocorrem na empresa o que no provocam modificaes no Patrimnio. ( )V Admisso de empregados, assinatura de contrato de locao, aval de ttulos so fatos administrativos. ( ) Os Fatos Administrativos so os acontecimentos que provocam alteraes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. ( ) O Fato Misto engloba ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um Fato Modificativo. ( ) www.cursoprogressao.com.br
2011 - Sem 2o.

17

Estude com quem Aprova!!!

CURSO PROGRESSO Prof Mozart

Questes de Concursos Diversos 64.


a) b) c) d) (Mozart) Assinale a alternativa que indica uma situao contbil que no seja possvel: PL<0 (Patrimnio Liquido menor que zero) A>0 (Ativo maior que zero) P<0 (Passivo menor que zero) A=P (Ativo igual ao Passivo) (Mozart) O Ativo menor que o Passivo indica: situao liquida positiva; passivo a descoberto; passivo real; ativo real.

65.
a) b) c) d)

66.

(Mozart) Analise as contas extradas do balano da empresa PIABET S.A. e, na seqncia, assinale a alternativa correta. Duplicatas a receber 45.000,00 Reserva de lucros 90.000,00 Imveis 450.000,00 Caixa 16.000,00 Impostos a pagar 50.000,00 Lucro acumulado 195.000,00 Bens imateriais 35.000,00 Capital social 300.000,00 Mveis e utenslios 180.000,00 Veculos 44.000,00 Duplicatas a pagar 90.000,00 Mercadorias 120.000,00

a) Os Ativos somam R$ 890.000,00. b) O Ativo Permanente soma R$ 725.000,00. c) O Passivo Circulante monta R$ 230.000,00. d) Os recursos de terceiros correspondem a R$ 495.000,00.

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

18

CURSO PROGRESSO Prof Mozart

Prova EAGS-SAD 67.


a) b) c) d) (EAGS 2010-2) Os livros escriturados pelo Mtodo das Partidas Dobradasso Dirio e Caixa. Dirio e Razo. Razo e Caixa. Contas-Correntes e Caixa. (EAGS 2010-2) Os atos administrativos relevantes devero ser registradospela contabilidade, por meio de contas de compensao. notas explicativas. contas de resultado. contas patrimoniais.

68.
a) b) c) d)

69.
a) b) c) d)

(EAGS 2010-2) Indique a alternativa que contm somente capitais prprios. Duplicatas a receber, fornecedores e capital inicial Estoque de mercadorias, capital inicial e reservas Capital inicial, lucros acumulados e reservas Caixa, veculos e imveis (EAGS 2010-2) De acordo coma Lei 6.404/76, identifique a demonstrao na qual constar o lucro ou prejuzo operacional da empresa. a) b) c) d) Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

70.

71.
a) b) c) d)

(EAGS 2010-1) Fatos Modificativos so aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido. So tambm denominados Fatos Mistos. Qualitativos. Permutativos. Quantitativos.

Que o Senhor sobre ti levante o rosto e te d a Aprovao!!!

www.cursoprogressao.com.br
Estude com quem Aprova!!!

2011 - Sem 2o.

19