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EL CONTROL INTERNO ANTECEDENTES

Los efectos de avanzar en el estudio de control interno, se ha escogido como marco de desarrollo e investigacin el criterio de varios autores sobre la definicin de control interno.

Una de las referencias ms antiguas acerca del concepto de Control Interno de las que se tiene evidencia, la hace, L. R. Dicksee en 1905. Indica este autor que: "un sistema apropiado de comprobacin interna obvia frecuentemente la necesidad de una auditora detallada" El concepto de control interno de Dicksee, incluye tres elementos, como son la divisin de labores, utilizacin de los registros de contabilidad y rotacin del personal. En "El Control Interno. Un invento de los Contadores?" Se plantea que el concepto de Control Interno, a travs del tiempo ha sufrido innumerables cambios. En 1994 la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), en su boletn 3050, mencionaba que la estructura del control interno consiste en las polticas y procedimientos establecidos para lograr los objetivos especficos de la entidad. Esta estructura consiste en tres elementos: Ambiente de Control, Procedimiento de Control y Sistema Contable. Segn Cook and Winkle en el Tomo I de "Auditora" define el Control Interno como un sistema: "El Control Interno es un sistema interior de una compaa que est integrado por el plan de organizacin, la asignacin de deberes y responsabilidades, el diseo de cuentas e informes y todas las medidas y mtodos empleados: para proteger los activos; obtener la exactitud y confiabilidad de la contabilidad y de otros datos operativos; promover y juzgar la eficiencia de las operaciones de todos los aspectos de las actividades de la compaa; y comunicar las polticas administrativas, estimular y medir el cumplimiento de las mismas". En esta definicin de Cook se observa redundancia; el autor es del criterio que la Contabilidad es confiable, o sea, que si hay Contabilidad debe existir confiabilidad. Segn Walter B. Meigs en el Tomo I del libro "Principios de Auditora" lo define como un conjunto de medidas cuyo propsito bsico es promover la operacin eficiente de la organizacin, proteger los activos contra el desperdicio y el uso ineficiente, promover la exactitud y confiabilidad en los registros contables, alentar y medir el cumplimiento de las polticas de la compaa y evaluar la eficiencia de las operaciones. Meigs no hace referencia sobre donde est la responsabilidad del cumplimiento de este conjunto de medidas, que claro est, es responsabilidad de
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todos y cada uno de las personas que laboren en la entidad, desde cada dirigente hasta el trabajador ms simple. En el documento conocido como Standars (Standars para la Prctica Profesional de la Auditora Interna), dice: "El Control Interno se define como cualquier accin tomada por la Gerencia para aumentar la probabilidad de que los objetivos establecidos y las metas se han cumplido. La Gerencia establece el Control Interno a travs de la planeacin, organizacin, direccin y ejecucin de tareas y acciones que den seguridad razonable de que los objetivos y metas sern logradas". Como se aprecia en esta definicin se pone mayor nfasis en las fases de la administracin, y en los procesos gerenciales de la entidad, dejando claro que el control interno es administrativo y contable. El Informe del "Committee of Sponsoring Organization" (COSO), el cual se le conoce tambin como "La Comisin de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway", mostr una nueva definicin sobre el Control Interno y es como sigue: "El Control Interno es un proceso integrado a los procesos y no un conjunto de pesados mecanismos burocrticos aadidos a los mismos, efectuados por Consejo de la Administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el logro de los objetivos incluidos en las categoras siguientes: - Eficiencia y eficacia en las operaciones - Confiabilidad en la informacin financiera - Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas". El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en da como un punto de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la prctica de las empresas como en los niveles y docentes. El autor del presente trabajo concuerda con el concepto anterior pues responde a los intereses de todas las partes, facilita la comunicacin y unificacin de las expectativas, adems lo considero el ms cercano con las condiciones de la economa cubana para su aplicacin en todas las entidades y que sea exigido por las autoridades competentes con el fin de lograr los objetivos que se mencionan a continuacin: Confiabilidad de la informacin; Eficiencia y eficacia de las operaciones; Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas, establecidas y Control de los recursos, de todo tipo, a disposicin de la entidad.

Auditora interna y control interno

El Control Interno y su relacin con la Auditora Interna


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La disciplina de la Auditora ha estado en constante evolucin para tratar de garantizar la fiabilidad de la informacin econmica - financiera demandada socialmente. La auditora es un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistentes en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnicos, econmicos, administrativos y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos."

Auditoria Calidad. La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas para observar su exactitud. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos.

Como el caso descrito en un papiro de Zenn, la contabilidad pblica, como auditora o revisin de cuentas que refiere que en el ao 254 (a.n.e), Apolonius ministro de finanzas del rey Filadelfo, de Egipto, contrariado por haberse pagado de su caja siete talentos de plata sin su autorizacin, ordeno que fuese comprobadas las cuentas de uno de los tesoreros y la del mayordomo Artemidoro. En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581. El termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditora, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas. En 1799 existan varias firmas de contadores pblicos ejerciendo en Inglaterra, lo que ms tarde dio lugar a la primera creacin de varias asociaciones de la nueva profesin, siendo la primera formada en Escocia en 1854. Poco ms tarde en 1880 se organiz la de contadores certificadas de Inglaterra y Gales y en 1896 la asociacin de contadores pblicos de Estados Unidos de Norteamrica, en esta nacin una importante asociacin cuida las normas de auditora, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. Puede afirmarse que la contadura pblica fue desarrollndose en el Siglo XX a partir del ao 1916 en que se comenz la preparacin de un programa mnimo de procedimientos a seguir en las auditoras, quedando establecidas as las primeras reglas que rigieron la contadura pblica.
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En un inicio la Auditora se limito a las verificaciones de los registros contables; dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el pasar del tiempo, el campo de accin de la auditora ha continuado extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.

Control Interno. clasificacin

Importancia,

limitaciones,

posibilidades

Necesidad e importancia del Control Interno. - El control interno es un instrumento eficaz para lograr la eficiencia y eficacia en el trabajo de las entidades. - El desarrollo de nuevos trminos relacionados con el Control Interno a diferencia de lo que hasta ahora se identificaba, es decir, solo contable. - La introduccin de nuevas cuestiones que aporten elementos generalizadores para la elaboracin de los Sistemas de Control Interno en cada entidad, incluido un sistema de control sobre los procesos de tecnologa de la informacin y las comunicaciones (TIC), que satisfaga los requerimientos de la misma. Limitaciones del control interno: - El concepto razonable est relacionado con el reconocimiento explicito de la existencia de limitaciones inherentes del control interno. - La actividad de control dependiente de la separacin de funciones, pueden ser burladas por colusin entre empleados, es decir ponerse de acuerdo para daar a terceros. - En el desempeo de los controles pueden cometerse errores como resultados de las interpretaciones errneas de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin y fatiga. - La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est limitada por consideracin de costo, por lo tanto no es factible establecer controles que proporcionen proteccin absoluta del fraude y el despilfarro, sino establecer los controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos. Clasificacin del Control Interno. - Generales: No tienen un impacto sobre la calidad de las aseveraciones en los estados contables, dado que no se relacionan con la informacin contable.
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- Especficos: Se relacionan con la informacin contable y por lo tanto con las aseveraciones de los saldos de los estados contables. Este tipo de controles estn desde el origen de la informacin hasta los saldos finales. - Control Interno Contable: Se refiere fundamentalmente a los procedimientos que se establecen referidos a la actividad de contabilidad, tales como, clasificador de cuentas y contenido de las mismas, estados financieros, registros y submayores, documentos para captar la informacin, etctera. - Control Interno Administrativo: Tambin destinado a salvaguardar los recursos institucionales, son esencialmente los controles que se establecen y funcionan independientemente de la contabilidad. Qu puede hacer el Control Interno? El control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de desempeo y rentabilidad, y prevenir la prdida de recursos. Puede ayudar a asegurar informacin financiera confiable, y a asegurar que la empresa cumpla con las leyes y regulaciones, evitando prdidas de reputacin y otras consecuencias. En suma puede ayudar a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y sorpresas a lo largo del camino. Qu no puede hacer el Control Interno? Infortunadamente, algunas personas tienen expectativas mayores e irreales. Consideran que el Control Interno puede asegurar el xito de una entidad, esto es, el cumplimiento de los objetivos bsicos del negocio, o cuando menos, la supervivencia. El control interno efectivo slo puede ayudar a que una entidad logre sus objetivos. Puede proporcionar informacin administrativa sobre el progreso de la entidad, o hacia su consecucin. Pero no puede cambiar una administracin ineficiente por una buena. Y, transformndolas en polticas o programas de gobierno, acciones de los competidores o condiciones econmicas puede ir ms all del control administrativo. El control interno no asegura xito ni supervivencia; el control interno puede asegurar la confiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones. Esta conviccin es equivocada. Un sistema de control interno, no importa qu tan bien ha sido concebido y operado, puede proveer solamente seguridad razonable - no absoluta - a la administracin y a la junta directiva mirando la consecucin de los objetivos de una entidad. La probabilidad de conseguirlos est afectada por limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno, por ejemplo los juicios en la toma de decisiones pueden ser defectuosos y las fallas pueden ocurrir por simples errores o equivocaciones. Adicionalmente los controles pueden estar circunscritos a dos o ms personas, y la administracin tiene la capacidad de desbordar el sistema. Otro factor de limitacin es que el diseo de un
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sistema de control interno puede reflejar estrechez de recursos y los beneficios de los controles se deben considerar con relacin a sus costos. La comprensin del control interno puede as ayudar a cualquier entidad pblica o privada a obtener logros significativos en su desempeo con eficiencia, eficacia y economa, indicadores indispensables para el anlisis, toma de decisiones y cumplimiento de metas.