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ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2011

001 QuaissoaspessoasjurdicascontribuintesdaCSLL?
Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do impostosobrearenda. Notas:

1)EstosujeitasCSLLasentidadessemfinslucrativosdequetratao incisoIdoart.12doDecreton3.048,de1999,quenoseenquadremna isenodequetrataoart.15daLein9.532,de1997; 2)SocontribuintesdaCSLLasassociaesdepoupanaeemprstimoe asbolsasdemercadoriasedevalores,emboraestejamisentasdoimposto sobrearenda;

3)SujeitamseaopagamentodaCSLLdevidapelaspessoasjurdicasde direitoprivadoeaocumprimentodetodasasobrigaesacessriaspor elasdevidas,osfundosdeinvestimentoimobilirio,dequetrataaLein 8.668,de1993,queaplicaremrecursosemempreendimentoimobilirio quetenhacomoincorporador,construtorouscio,quotistaquepossua, isoladamenteouemconjuntocompessoaaeleligada,maisdevintee cincoporcentodasquotasdofundo;

4)SoisentasdaCSLLasentidadesfechadasdeprevidncia complementar(Lein10.426,de2002,art.5); 5)Aentidadebeneficentedeassistnciasocialcertificadanaformado CaptuloIIdaLein12.101,de27denovembrode2009,farjusiseno dopagamentodaCSLL,desdequeatenda,cumulativamente,aos requisitosdoart.29daLein12.101,de27denovembrode2009; 6)ACSLLnoincidesobreosresultadosapuradospelaentidade binacionalItaipu;

7)Apartirde1dejaneirode2005,associedadescooperativasque obedeceremaodispostonalegislaoespecfica,relativamenteaosatos cooperativos,ficamisentasdaContribuioSocialsobreoLucroLquido CSLL(arts39e48daLein10.865,de2004); 8)Aisenodequetrataoart.39daLein10.865,de2004,noseaplica

ssociedadescooperativasdeconsumodequetrataoart.69daLein 9.532,de10dedezembrode1997(pargrafonicodoart.39daLein 10.865,de2004).

Vejaainda:
ContribuintesdoIRPJ: Pergunta002doCaptuloVI.

Normativo: Lein7.689,de1988,art.4.

002 QuaissoasnormasaplicveisCSLL?
AplicamseCSLLasmesmasnormasdeapuraoedepagamentoestabelecidasparaoImposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo, observadas,quantobasedeclculoeasalquotas,asnormasespecficasprevistasnalegislaoda referidacontribuio,emespecial: DecretoLein2.341,de1987,arts.32e33; Lein7.689,de1988; Lein8.003,de1990,art.3; Lein8.034,de1990,art.2;

Lein8.200,de1991,art.2; Lein8.981,de1995; Lein9.065,de1995; Lein9.249,de1995; Lein9.316,de1996; Lein9.430,de1996,arts.28a30; Lein9.532,de1997,art.60;

Lein9.779,de1999; Lein9.959,de2000; Lein10.426,de2002,art.5; Lein10.637,de2002,arts.34,35,37,38e45;

Lein10.684,de2003,art.22; Lein10.931,de2004,arts.3e4; Lein11.051,de2004,art.1; Lein11.196,de2005,arts.17a26,36e37; Lein11.487,de2007; Lein11.452,de2007,art.14; MPn2.15835,de2001,arts.6,7,21,22,23,30,34,41,74,e83; MPn449,de3dedezembrode2008,art.21;


Lein11.727,de23dejunhode2008; Lein11.774,de2008,art.10;

Lein11.941,de27demaiode2009.

003 QualaalquotadaCSLL?
A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o resultadoajustado,presumidoouarbitrado. Apartirde1demaiode2008,aalquotadaCSLLde15%(quinzeporcento),nocasodaspessoas jurdicasdesegurosprivados,dasdecapitalizaoedasreferidasnosincisosIaVII,IXeXdo1 doart.1daLeiComplementarn105,de10dejaneirode2001. AInstruoNormativaRFBn810,de21dejaneirode2008,quedispesobreaalquotada ContribuioSocialsobreoLucroLquidoaplicvelaosfatosgeradoresocorridosapartirde1de maiode2008,detalhaosprocedimentosaseremadotadosparaacorretaaplicaodasalquotas daCSLLsbasesdeclculoapuradasapartirde1demaiode2008.

Vejaainda: AlquotaseadicionaldoIRPJ:
Perguntas028a030doCaptuloVI.

Normativo:
Lein11.727,de23dejunhode2008,art.17; INRFBn810,de22dejaneirode2008.

004 Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas


sujeitasapuraodoIRPJpelolucroreal?
AbasedeclculodaCSLLolucrolquidodoperododeapuraoantesdaprovisoparaoIRPJ, ajustadopor: 1)Adies,taiscomo: a)ovalordequalquerproviso,excetoasparaopagamentodefriasedcimoterceirosalriode empregados,easprovisestcnicasdascompanhiasdeseguroedecapitalizao,dasentidadesde previdnciacomplementaredasoperadorasdeplanosdeassistnciasade,quandoconstitudas porexignciadalegislaoespecialaelasaplicvel (Lei n 7.689, de 1988, art. 2, 1, c, 3, Lei n 8.034, de 1990, art. 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I, Lei n 10.753, de 2003, arts. 8 e 9 e Lei n 10.833, de 2003, art. 85); b)ovalordacontrapartidadareavaliaodequaisquerbens,nomontantedoaumentodovalor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de apurao, se no computadoemcontaderesultado(Lein8.034,de1990,art.2); c)oajustepordiminuiodovalordosinvestimentosavaliadospelopatrimniolquido(Lein 8.034,de1990,art.2); d)aparceladoslucros,anteriormenteexcludos,decontratosdeconstruoporempreitadaoude fornecimento,apreopredeterminado,debensouservios,celebradoscompessoajurdicade direitopblicoouempresasoboseucontrole,empresapblica,sociedadedeeconomiamista ou suasubsidiria, recebida no perodo de apurao, inclusivemediante resgate oualienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamenteparaquitaodessescrditos,observadoodispostoemnormasespecficas(Lei

n8.003,de1990,art.3); e)aparceladareservaespecial,mesmoqueincorporadaaocapital,proporcionalmenterealizao dosbensoudireitosmediantealienao,depreciao,amortizao,exaustooubaixaa qualquerttulo(Lein8.200,de1991,art.2); f)osjurossobreocapitalprprio,emrelaoaosvaloresexcedentesaoslimitesdededuo estabelecidosnalegislao (Lei n 9.779, de 1999, art. 14, e Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 93, II, h); g)asdespesasnodedutveis(Lein9.249,de1995,art.13); h)osprejuzoseperdasincorridosnoexteriorecomputadosnoresultado(MPn2.15835,de2001, art.21); i) os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia (Lei n 9.430, de 1996,arts.18a24,eINSRFn243,de2002,comasalteraesintroduzidaspelaINSRFn321, de2003,epelaINSRFn382,de2003); j)ovalordoslucrosdistribudosdisfaradamente(Lein9.532,de1997,art.60); k) os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, quetiveremsidodisponibilizadosparaapessoajurdicadomiciliadanoBrasilnocursodoano calendrio (Lein9.532,de1997,art.1,1,redaodaLein9.959,de2000,art.3;MPn2.15835,de 2001,art.74); l)osjurossobreemprstimospagosoucreditadosacontroladasecoligadasequivalentesalucros no disponibilizados (Lei n 9.532, de 1997,

art.1,3,redaodaLein9.959,de2000,art.3); m) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados pelosseusvaloresantesdedescontadotributopagonopasdeorigem(INSRFn213,de2002, art.1,7); n) o valor das variaesmonetrias passivas das obrigaes edireitosde crdito, em funo das taxasdecmbio,aindanoliquidados,tendohavidoaopopeloseureconhecimentoquando dacorrespondenteliquidao(MPn2.15835,de2001,art.30); o)ovalordasvariaesmonetriasativasdasobrigaesedireitosdecrdito,emfunodastaxas

de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo seu reconhecimentonessemomento(MPn2.15835,de1999,art.30); p)asperdasdecrditosnosvaloresexcedentesaolegalmentepermitido(Lein9.430,de1996,art. 9,combinadocomart.28). 2)Excluses,taiscomo: a) ovalordareversodossaldosdasprovisesnodedutveis,baixadasnoperododeapurao, seja porutilizao da proviso ou porreverso, eanteriormenteadicionadas (Lei n8.034,de 1990,art.2); b) os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita

(Lein8.034,de1990,art.2); c) oajusteporaumentonovalordeinvestimentosavaliadospelopatrimniolquido(Lein8.034, de1990,art.2); d) a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresasoboseucontrole,empresapblica,sociedadedeeconomiamistaousuasubsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao,emitidosespecificamenteparaessafinalidade,observadoodispostoemnormas especficas(Lein8.003,de1990,art.3eADNCSTn5,de1991); e) o valor ainda no liquidado correspondente a variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito registradas no perodo (em funo das taxas de cmbio), tendo havido a opopeloseureconhecimentoquandodacorrespondenteliquidao(MPn2.15835,de2001, art.30); f) ovalorliquidadonoperodocorrespondenteavariaesmonetriaspassivasdasobrigaese direitos de crdito (em funo das taxas de cmbio), , tendo havido a opo pelo seu reconhecimentonessemomento(MPn2.15835,de2001,art.30).

Notas:

1)Oslucrosauferidosnoexteriorserocomputadosparafinsde determinaodabasedeclculodaCSLLnobalanolevantadoem31de dezembrodoanocalendrioemquetiveremsidodisponibilizadosparaa pessoajurdicadomiciliadanoBrasil. 2)osrendimentoseganhosdecapitalauferidosnoexterior,decorrentes deaplicaesouoperaesefetuadasdiretamentepelapessoajurdica domiciliadanoBrasil,serocomputadosnosresultadoscorrespondentes aobalanolevantadoem31dedezembrodoanocalendrioemque auferidos;

3)Osresultadosdecorrentesdeaplicaesfinanceirasderendavarivel noexterior,emummesmopas,poderoserconsolidados,paraefeitode cmputodoganho,nadeterminaonabasedeclculodaCSLL; 4)Noscasosdeciso,fuso,incorporaoouextinodapessoajurdica, ocorridosduranteoanocalendrio,deversertributado,nadatado evento,ovalorcorrespondenteaessesganhosqueforamexcludosnos perodosanteriores;

5)OvalordaCSLLnopoderserdeduzido,paraefeitodedeterminao desuaprpriabasedeclculo; 6)AsentidadessujeitasplanificaocontbilprpriaapuraroaCSLL deacordocomessaplanificao; 7)AssociedadescooperativascalcularoaCSLLsobreoresultadodo perododeapurao,decorrentedeoperaescomnocooperados.

Vejaainda: BasedeclculodaCSLL:
Pergunta006destecaptulo(LucroRealEstimativa);e Pergunta016destecaptulo(LucroPresumido/Arbitrado). CompensaodebasedeclculonegativadaCSLL: Perguntas001,008,009eNotasPergunta010destecaptulo. Normativo: Lein7.689,de1988,art.4. Lein8.003,de1990,art.3; Lein8.034,de1990,art.2; Lein8.200,de1991,art.2; Lein9.249,de1995,art.13; Lein9.316,de1996,art.1; Lein9.430,de1996,art.9,arts.18a24eart.28; Lein9.532,de1997,art.1,1e3 (c/red.dadapelaLein9.959,de2000,art.3)eart.60; MPn2.15835,de2001,arts.21,30e74; INSRFn213,de2002,art.1,7,eart.9; INSRFn243,de2002,comasalteraesintroduzidaspelaIN SRFn321,de2003,epelaINSRFn382,de2003; ADNCSTn5,de1991.

005 A pessoa jurdica que optar pela apurao do imposto


sobrearendacombasenolucrorealanualdeverpagara CSLL, mensalmente, determinada sobre uma base de clculoestimada?
Sim,aspessoasjurdicasoptantespelolucrorealanualdeveropagaraCSLL,mensalmente,sobre umabasedeclculoestimada. OsvaloresdeCSLLefetivamentepagos,calculadossobreabasedeclculoestimadamensalmente, no transcorrer do anocalendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL apurado no ajuste anual.

006 QualabasedeclculodaCSLLdevidaporestimativa?
Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestaodeservios,abasedeclculodaCSLLapuradaporestimativaserasomadosseguintes

valores: 1)opercentualdareceitabrutamensal,excludasasvendascanceladas,asdevoluesdevendase osdescontosincondicionaisconcedidos,correspondentea: a)12%(dozeporcento),paraaspessoasjurdicasemgeral:ou b)32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades): prestaodeserviosemgeral,excetoadeservioshospitalaresedeauxliodiagnsticoe terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizadasobaformadesociedadeempresriaeatendasnormasdaAgnciaNacional deVigilnciaSanitriaAnvisa; intermediaodenegcios; administrao,locaooucessodebensimveis,mveisedireitosdequalquernatureza; prestaocumulativaecontnuadeserviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Notas:

Nocasodeatividadesdiversificadasseraplicadoopercentual correspondenteacadaatividade(Lein9.249,de1995,art.20,c/cart.15).

2)os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidasnaatividade,inclusive: a)osrendimentosauferidosnasoperaesdemtuorealizadasentrepessoasjurdicasouentre pessoajurdicaepessoafsica;

b)os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedadescoligadasecontroladas,edeparticipaessocietriasquepermaneceramnoativo dapessoajurdicaatotrminodoanocalendrioseguinteaodesuasaquisies; c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadoriasedefuturosounomercadodebalco; d)areceitadelocaodeimvel,quandonoforesteoobjetosocialdapessoajurdica,deduzida dosencargosnecessriossuapercepo; e)osjurosequivalentestaxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia(Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudosoucompensados; f) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legaloucontratual; g)osganhosdecapitalauferidosnadevoluodecapitalembensedireitos; h)a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitosentregueparaaformaodoreferidopatrimnio. 3)os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. Notas:

NointegramabasedeclculoestimadadaCSLL: a)asrecuperaesdecrditosquenorepresentemingressos denovasreceitas; b)areversodesaldodeprovisesanteriormenteconstitudas; c)oslucrosedividendosdecorrentesdeparticipaessocietrias

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avaliadaspelocustodeaquisioeacontrapartidadoajusteporaumento dovalordeinvestimentosavaliadospelomtododaequivalncia patrimonial; d)osimpostosnocumulativoscobradosdestacadamentedocomprador oucontratante,almdopreodobemouservio,edosquaisovendedor dosbensouoprestadordosserviossejamerodepositrio; e)osjurossobreocapitalprprioauferidos.

Vejaainda: BasesdeclculodaCSLL(LucrosPresumidoeArbitrado): Pergunta016destecaptulo. Normativo: Lein9.249,de1995,art.15eart.20


(c/red.dadapelaLein10.684,de2003,art.22); Lein9.532,de1997,art.17,4,a; Lein11.727,de23dejunhode2008.

007 Como dever proceder a pessoa jurdica que, sujeita aos


recolhimentos mensais da CSLL com base na estimativa, pretender suspender ou reduzir os pagamentos no curso doanocalendrio?
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante levantamentodebalanooubalancetedesuspensooureduo.Nessecaso,pagaraCSLLrelativa aoperodoemcursocombasenessebalanooubalancete,podendo: 1) suspenderopagamentodaCSLL,desdequedemonstrequeovalordaCSLLdevida,calculado combasenoresultadoajustadodoperodoemcurso,igualouinferioraovaloracumuladoj pagonoanocalendrio; 2) reduzirovalordaCSLLaomontantecorrespondentediferenapositivaentreaCSLLdevida noperodoemcurso,eovaloracumuladojpagonoanocalendrio. Notas:

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1)Considerase: a)perodoemcurso,aquelecompreendidoentre1dejaneiroouo diadeinciodeatividadeeoltimodiadomsemquesedeseja suspenderoureduziropagamento; b)CSLLdevidanoperodoemcurso,ovalorresultanteda aplicaodaalquotadaCSLLsobreoresultadoajustado correspondenteaesseperodo; c)valoracumuladojpago,osomatriodosvalorespagos correspondentesCSLLdosmeses(doperodoemcurso) anterioresaomsemquesedesejareduziroususpendero pagamento,apuradoscombasenareceitabrutaeacrscimose/ou combaseemsaldosobtidosembalanosoubalancetesde reduo; d)Paraefeitododispostonaletrac,considerasesaldoobtido embalanooubalancetedereduo,adiferenaentreaCSLL devidanoperodoemcurso(letrab)eaCSLLdevidaemmeses anteriores(letrac).

2)Oresultadodoperodoemcursodeverserajustadoportodas asadiesdeterminadaseexclusesecompensaesadmitidas pelalegislaodaCSLL,excetuadas,quantoaosbalanosou balanceteslevantadosdejaneiroanovembro,asseguintes adies: a)oslucrosdisponibilizadoseosrendimentoseganhosdecapital auferidosnoexterior; b)asparcelasaquesereferemoart.18,7,art.19,7,eart.22, 3,daLein9.430,de1996;eINSRFn243,de2002(Preosde Transferncia);

3)Salientesequeacadasuspensooureduodeveroser levantadosnovosbalanosoubalancetesabrangendooperodo emcurso,equeadiferenapagaamaiornoperodoabrangido pelobalanodesuspensonopoderserutilizadaparareduziro montantedaCSLLdevidaemmesessubseqentesdomesmo anocalendrio,calculadacombasenaestimativa.

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008 A base de clculo negativa da CSLL poder ser


compensada com resultados apurados em perodos subseqentes?
Sim.AbasedeclculodaCSLL,quandonegativa,podersercompensadaatolimitede30%dos resultados apurados em perodos subseqentes, ajustados pelas adies e excluses previstas na legislao. Notas:

1)AbasedeclculonegativadaCSLLapuradaporSCPsomentepoder sercompensadacomoresultadoajustadopositivodecorrentedamesma SCP. 2)CasoapessoajurdicaoptantepelaapuraodaCSLLcombaseno resultadopresumidoretorneaoregimedeincidnciapeloresultado ajustado,osaldodebasesdeclculonegativas,remanescentedeste regimeenoutilizado,podersercompensado,observadososprazose normaspertinentescompensao.

Vejaainda: CompensaodebasedeclculonegativadaCSLL,
emcasosdesucessodaPJ(incorporao,fusoouciso): Notaspergunta010destecaptulo.

Normativo: Lein9.065,de1995,art.16.

009 Pessoa jurdica que exerce atividade rural tambm est


sujeita ao limite de 30% dos resultados para compensao dabasedeclculonegativadaCSLL?
No.AbasedeclculodaCSLLdaatividaderural,quandonegativa,podersercompensadacom oresultadodessamesmaatividade,apuradoemperodosdeapuraosubseqentes,ajustadopelas adieseexclusesprevistasnalegislao,semolimitemximodereduodetrintaporcento.

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Notas:

1)AbasedeclculodaCSLLdaatividaderural,quandonegativa,poder sercompensadacomoresultadoajustadodasatividadesemgeral, apuradonomesmoperodo; 2)vedadaacompensaodabasedeclculonegativadaatividade ruralapuradanoexteriorcomoresultadoajustadoobtidonoBrasil,seja esteoriundodaatividaderuralouno.

Vejaainda:
AtividadeRural: Perguntas001a036docaptuloXII.

Normativo: MPn2.15835,de2001,art.41.

010 Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da


pessoa jurdica, quais sero as datas de apurao da base de clculo e o prazo para pagamento da CSLL, qualquer quesejaoregimedetributao?
A data de apurao da base de clculo, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoajurdicaadatadaocorrnciadesseseventos. Prazoparapagamento:atoltimodiatildomssubseqenteaodoevento,emquotanica. Notas:

1)Apessoajurdicanopodercompensarsuaprpriabasedeclculo negativadaCSLLse,entreasdatasdaapuraoedacompensao, houverocorrido,cumulativamente,modificaodeseucontrole societrioedoramodeatividade; 2)Apessoajurdicasucessoraporincorporao,fusooucisono podercompensarbasesdeclculonegativasdaCSLLdasucedida; 3)Excepcionalmente,nocasodecisoparcial,apessoajurdicacindida podercompensarassuasprpriasbasesdeclculonegativas, proporcionalmenteparcelaremanescentedopatrimniolquido.

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Normativo: DecretoLein2.341,de1987,arts.32e33;
MPn2.15835,de2001,art.22.

011 Quais os procedimentos a serem observados na apurao

da base de clculo da CSLL, nos casos de contratos deconstruoporempreitadaoudefornecimento,apreo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ousuasubsidiria?

A pessoa jurdica poder excluir do resultado do perodo, para efeito de apurao da base de clculo da CSLL, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento proporcional receita dessas operaes, computada no resultado do perodo e no recebida at a data do balano de encerramento,inclusivequandoquitadosmedianterecebimentodettulospblicosouCertificados deSecuritizao,emitidosespecificamenteparaessafinalidade. Aparcelaexcludadeverseradicionadaaoresultadodoperodoemqueareceitaforrecebida. Notas:

Seapessoajurdicasubcontratarpartedaempreitadaoufornecimento,o direitoaodiferimentodequetrataesteartigocaberaambos,na proporodasuaparticipaonareceitaareceber(Lein8.003,de1990, art.3).

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Vejaainda:

Sobrecontratosdeempreitadaou fornecimentocomempresaspblicas: Pergunta004destecaptulo,Itens1,de2,d.

012 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior


sujeitamseincidnciadaCSLL?
Sim.Oart.21daMPn2.15835,de2001,determinaqueoslucros,rendimentoseganhosdecapital auferidos no exterior ficam sujeitos incidncia da CSLL, observadas as normas de tributao universal. Opargrafonicodomencionadoartigo,porseuturno,preconizaqueosaldodoimpostoderenda pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil, poder ser compensadocomaCSLLdevidaemvirtudedaadio,suabasedeclculo,doslucrosoriundos doexterior,atolimiteacrescidoemdecorrnciadessaadio. Vejaainda: TributaoemBasesUniversais:
Perguntas073a107docaptuloXIX.

Normativo: MPn2.15835,de2001,art21.

013 O registro da CSLL como despesa afetar o clculo do


lucrodaexplorao?
ACSLLseradicionadaaolucrolquidodoperododeapurao,antesdaprovisoparaoimposto de renda, para efeito de determinao do lucro da explorao, que servir de base de clculo de incentivosfiscais. Normativo: MPn2.15835,de2001,art.23,II.

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014 O valor correspondente CSLL ser considerado como


despesa dedutvel, para efeito de determinao do lucroreal?
No. O valor da CSLL no pode ser deduzido para efeito dadeterminao do lucro real, nem da suaprpriabasedeclculo. OvalordaCSLLqueforconsideradocomocustooudespesadeverseradicionadoaolucrolquido paraefeitodedeterminaodolucroreal. Normativo: Lein9.316,de1996,art.1.

015 Quais os cdigos de recolhimento da CSLL a serem


utilizadosnopreenchimentodoDARF?
OpagamentoserfeitomedianteautilizaodoDocumentodeArrecadaodeReceitasFederais (DARF),sobosseguintescdigos: 2484PessoasJurdicasnoFinanceiras LucroRealEstimativaMensal; 2469EntidadesFinanceirasEstimativaMensal; 6012PessoasJurdicasnoFinanceiras LucroRealApuraoTrimestral; 2030EntidadesFinanceirasApuraoTrimestral; 6773PessoasJurdicasnoFinanceiras LucroRealAjusteAnual; 6758EntidadesFinanceirasLucroRealAjusteAnual; 2372PessoasJurdicasTributadaspelo LucroPresumidooupeloArbitrado.

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016 Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas


sujeitasapuraodolucropresumidoouarbitrado?
AspessoasjurdicasqueoptarempelaapuraoepagamentodoIRPJcombasenolucropresumido ou que pagarem o IRPJ com base no lucro arbitrado determinaro a base de clculo da CSLL trimestralmente,conformeessesregimesdeincidncia. Oresultadopresumidoouarbitrado(abasedeclculodaCSLL)serasomadosseguintesvalores: 1) o percentual da receita bruta auferida no trimestre, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de serviossejamerodepositrio,correspondentea: a)12%(dozeporcento),paraaspessoasjurdicasemgeral;ou b)32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades: prestaodeserviosemgeral,excetoadeservioshospitalares; intermediaodenegcios; administrao,locaooucessodebensimveis,mveisedireitosdequalquernatureza; prestaocumulativaecontnuadeserviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Notas:

Nocasodeatividadesdiversificadasseraplicadoopercentual correspondenteacadaatividade.

2) o percentual (correspondente atividade, fixado conforme Item 1) das receitas auferidas no

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respectivo perodo de apurao, nas exportaes a pessoas vinculadas ou para pases com tributaofavorecida,queexcederaovalorjapropriadonaescrituraodaempresa,naforma daINSRFn243,de2002; 3) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidaspeloitem1,auferidosnomesmoperododeapurao,inclusive: a)os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizadocomoativofinanceiro.Oganhocorresponderdiferenapositivaverificada,no ms,entreovalordaalienaoeorespectivocustodeaquisiodiminudodosencargosde depreciao,amortizaoouexaustoacumulada; b)os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedadescoligadasecontroladas,edeparticipaessocietriasquepermaneceremnoativo dapessoajurdicaatotrminodoanocalendrioseguinteaodesuasaquisies; c) osganhosdecapitalauferidosnadevoluodecapitalembensoudireitos; d)osrendimentosauferidosnasoperaesdemtuorealizadasentrepessoasjurdicasouentre pessoajurdicaepessoafsica; e)os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadoriasedefuturosounomercadodebalco; f) areceitadelocaodeimvel,quandonoforesteoobjetosocialdapessoajurdica,deduzida dosencargosnecessriossuapercepo; g)osjurosequivalentestaxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia(Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudosoucompensados; h)as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; i) osrendimentoseganhoslquidosauferidosemaplicaesfinanceirasderendafixaederenda varivel; j) osjurossobreocapitalprprioauferidos; k)os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

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recebimentodecrditos,salvoseapessoajurdicacomprovarnoosterdeduzidoemperodo anteriornoqualtenhasesubmetidoaoregimedeincidnciadaCSLLcombasenoresultado ajustado,ouqueserefiramaperodonoqualtenhasesubmetidoaoregimedeincidnciada CSLLcombasenoresultadopresumidoouarbitrado; l) ovalordosencargossuportadospelamuturiaqueexcederaolimitecalculadocombasena taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses,acrescidodetrsporcentoanuaisattulodespread,proporcionalizadosemfunodo perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterioreocontratonoforregistradonoBancoCentraldoBrasil; m)adiferenadereceita,auferidapelamutuante,correspondenteaovalorcalculadocombase nataxaaqueserefereaalneaanterioreovalorcontratado,quandoesteforinferior,casoo contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuaria definida comopessoavinculadadomiciliadanoexterior; n)as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao,emvirtudederescisodecontrato; o)a diferena entre o valorem dinheiroou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitosentregueparaaformaodoreferidopatrimnio; p)o valor correspondente aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladasoucoligadas,notrimestreemquetaislucrostiveremsidodisponibilizados. Notas:

1)ApartirdapublicaodaIN104/98,asempresasoptantespelolucro presumidopoderoapuraraCSLLcombasenoregimedecaixa; 2)Paraasempresassubmetidasaoregimedecompetncia,excetuamse desseregimeosrendimentosauferidosemaplicaesderendafixaeos ganhoslquidosobtidosemaplicaesderendavarivel,quesero acrescidosbasedeclculodaCSLLporocasiodaalienao,resgateou cessodottuloouaplicao; 3)Apessoajurdicaque,emqualquertrimestredoanocalendrio,tiver seuresultadoarbitrado,poderoptarpelaincidnciadaCSLLcombase noresultadopresumidorelativamenteaosdemaistrimestresdesseano

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calendrio,desdequenoobrigadaapuraodolucroreal;

4)Apessoajurdicaqueoptarpeloregimedetributaocombaseno lucropresumido,duranteoperodoemquesubmetidaaoRefis,deve acrescerbasedeclculoovalorcorrespondenteaoslucros,rendimentos eganhosdecapitaloriundosdoexterior,notrimestreemqueforem disponibilizadososcitadoslucroseauferidososrendimentoseganhos, nostermosdoart.2daINSRFn16,de2001,observadoodispostono art.74daMPn2.15835,de2001.

Vejaainda: BasedeclculodaCSLL(LucroRealEstimativa): Pergunta006destecaptulo. Normativo: Lein9.249,de1995,art.20


(c/red.dadapelaLein10.684,de2003,art.22eLein11.196,de 2005,art.34); Lein9.532,de1997,art.1,1, (c/red.dadapelaLein9.959,de2000,art.3; MPn2.15835,de2001,art.74; INSRFn243,de2002.

017 A pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da


CSLLcombasenoresultadopresumidopoderreconhecer asreceitasdevendadebensoudireitosoudeprestaode serviospeloregimedecaixa?

Sim , desde que adote esse mesmo regime para apurar o IRPJ com base no lucro presumido, devendo: a)emitiranotafiscalquandodaentregadobemoudireitooudaconclusodoservio; b)indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento.

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Notas:

1) Nahiptesedaopopelocritriodescritoacima,apessoajurdica quemantiverescrituraocontbil,naformadalegislaocomercial, devercontrolarosrecebimentosdesuasreceitasemcontaespecfica, naqual,emcadalanamento,serindicadaanotafiscalaque corresponderorecebimento. 2) Osvaloresrecebidosadiantadamente,porcontadevendadebens oudireitosoudaprestaodeservios,serocomputadoscomo receitadomsemquesederofaturamento,aentregadobemoudo direitoouaconclusodosservios,oqueprimeiroocorrer.

3) Osvaloresrecebidos,aqualquerttulo,doadquirentedobemou direitooudocontratantedosserviosseroconsideradoscomo recebimentodopreooudepartedeste,atoseulimite. 4) Ocmputodareceitaemperododeapuraoposterioraodo recebimentosujeitarapessoajurdicaaopagamentodaCSLLcomo acrscimodejurosdemoraedemulta,demoraoudeofcio,conforme ocaso,calculadosnaformadalegislaovigente.

Vejaainda: Regimedereconhecimentodereceitasnolucropresumido. Pergunta038docaptuloXIII.

018 O Regime Tributrio de Transio (RTT) previsto pela


Medida Provisria n 449, de 3 de dezembro de 2008, aplicaseapuraodaCSLL?
Sim,oart.21daMedidaProvisrian449,de3dedezembrode2008,(convertidanaLein11.941, de 27 de maio de 2009), dispe que a observncia do RTT, em relao apurao do IRPJ, independentemente da forma de apurao do imposto, implica a adoo do RTT na apurao da CSLL.

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Normativo: MedidaProvisrian449,de2008,art.21; Lein11.941,de27demaiode2009,art.21. NDICEREMISSIVOCAPTULOXVI CSLLContribuioSocialSobreoLucroLquido(CaptuloXVI) Alquota [Pergunta003], 3 Apurao(Perodo)ePagamento DARF CdigosdeRecolhimento[Pergunta015], 17 Mensal(ComBaseemEstimativa),ApuraodoLucroReal ApuraoMensaldoIRPJ,ObrigatoriedadeparaCSLL[Pergunta005], 8 BasedeClculodaEstimativa[Pergunta006], 8 Mensal(ComBaseemEstimativa),Escriturao Balano/BalancetedeSuspenso(ouReduo),DemonstraodoExcessoPago[Pergunta 007], 11 RegimedeCaixa Opo[Pergunta017], 21 BasedeClculo ContratoscomEntidadesGovernamentais[Pergunta011], 15 IncentivosFiscais,LucrodaExplorao AdiodaCSLL[Pergunta013], 16 LucroPresumidoeArbitrado[Pergunta016], 18 LucroReal(Apurao) AdiodaCSLL,Indedutibilidade[Pergunta014], 17

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LucroReal[Pergunta004], 4 ResultadosnoExterior Lucros,RendimentoseGanhosdeCapital[Pergunta012], 16 Compensao BasedeClculoNegativa AtividadeRural,InexistnciadeLimite[Pergunta009], 13 PossibilidadedeCompensar,Limite30%[Pergunta008], 13 Contribuintes [Pergunta001], 1 LegislaoAplicvel [Pergunta002], 2 RegimeTributriodeTransio ApuraodaCSLL[Pergunta018], 22 Sucesso Incorporao,FusoouCiso AntecipaodoVencimento,DatadoEvento[Pergunta010], 14

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