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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Introduo .......................................................................................

Testes em reas Especficas das Demonstraes Contbeis ...................... Carta de Responsabilidade da Administrao ......................................... Bibliografia ........................................................................................ 01 02 17 26

Introduo

Prezado Aluno, Essa a ltima aula do nosso Resumo de Auditoria para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. Hoje, finalizamos o contedo do edital, tratando sobre os Testes em reas Especficas das Demonstraes Contbeis e Eventos Subsequentes e sobre a Carta de Responsabilidade da Administrao. Caso tenha dvidas, participe do nosso Frum, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03

Testes em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

Vimos que o auditor utiliza testes substantivos para obter de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Dessa forma, verifica se as transaes e saldos registrados nas demonstraes retratam corretamente os fatos contbeis, de acordo com as normas contbeis vigentes no pas. Ora, muito provavelmente, a primeira coisa que nos vem cabea querer saber se os valores esto corretos, exatos. O auditor deve saber que o saldo de uma conta do balano patrimonial (BP) ou da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) pode estar errado para mais (superavaliao) ou para menos (subavaliao). Devido a esse risco, as contas da contabilidade, por intermdios dos testes substantivos, devem ser testadas nesses dois sentidos, ou seja, para mais ou para menos. Segundo a doutrina, a experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas devedoras (normalmente, as contas do ativo e despesas) e os de subavaliao para as contas credoras (geralmente, contas do passivo e receitas). Voc, nessa altura do campeonato, j est craque em contabilidade e deve saber que os fatos contbeis so registrados por meio das partidas dobradas, assim, quando se testam as contas devedoras para superavaliao, as contas credoras tambm esto sendo testadas indiretamente nessa mesma direo. Por exemplo, se durante o exame das demonstraes contbeis de uma empresa, para o ano findo em 31-12-20X0, o auditor descobre que as despesas de pessoal esto superavaliadas, em funo de os salrios do ms de janeiro de 20X1 terem sido provisionados indevidamente em 20X0, evidente que a conta credora de salrios a pagar, classificada no passivo circulante, tambm est superavaliada. Da mesma forma, quando se testam as contas credoras para subavaliao, as contas devedoras esto sendo testadas secundariamente nessa mesma direo. Por exemplo, por ocasio da auditoria da conta credora de fornecedores a pagar (testado para subavaliao), o auditor descobre que uma fatura de compra de matria-prima no foi registrada na contabilidade; 2
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 consequentemente, as contas de fornecedores a pagar e matria-prima (conta devedora classificada no grupo de estoque do ativo circulante est subavaliada). Esse assunto muito explorado em provas, por isso, vamos ver outros exemplos: a) Teste principal para superavaliao do ativo e teste secundrio para superavaliao de receita: Na auditoria da conta duplicatas a receber (ativo circulante), o auditor constatou que uma venda realizada em 20X1 foi contabilizada em 20X0. Como consequncia, a conta de duplicatas a receber (teste principal) e a conta de receita bruta na venda de bens (teste secundrio) estavam superavaliadas. b) Teste principal para subavaliao do passivo e teste secundrio para subavaliao do ativo: Na auditoria da conta de fornecedores a pagar (passivo circulante), o auditor notou que uma nota fiscal de competncia de 20X0, referente compra de uma mquina, foi registrada somente na ocasio de seu efetivo pagamento em 20X1. Por conseguinte, a conta de fornecedores a pagar (teste principal) e a conta de mquinas do ativo imobilizado (teste secundrio) estavam subavaliadas. Contudo, esse no o nico tipo de impropriedade que possvel encontrar. Existe tambm a possibilidade de uma conta devedora estar superavaliada s custas da subavaliao de outra conta devedora. De forma anloga, que o mesmo pode acontecer para contas credoras. Por exemplo, o auditor pode constatar que os imveis de propriedade da entidade foram registrados na conta Investimentos, quando o correto seria no Imobilizado. Como consequncia a conta devedora Investimentos est superavaliada e a conta devedora Imobilizado est subavaliada. A situao anloga pode acontecer com as contas credoras. Vejamos mais alguns exemplos: a) Teste principal para superavaliao do ativo e teste secundrio para subavaliao da despesa: Na auditoria da conta de mquinas e equipamentos (ativo imobilizado), o auditor verificou que foram debitadas no ativo peas de reposio, que, de acordo com os princpios contbeis, deveriam ser registradas como despesas. Portanto, a conta mquinas e equipamentos (teste principal) est superavaliada e o grupo de despesas (teste secundrio) subavaliado. 3
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 b) Teste principal para subavaliao do passivo e teste secundrio para superavaliao do passivo: No exame da conta emprstimos a pagar, o auditor constatou que um financiamento foi registrado indevidamente na conta fornecedores a pagar. Portanto, a conta de emprstimos a pagar (teste principal) estava subavaliada e a conta fornecedores a pagar (teste secundrio) estava superavaliada. Tranquilo at aqui? Vamos, agora, aproveitar para falar sobre um tipo especfico de impropriedade que podem ser constatadas durante a aplicao dos testes substantivos. Dizemos que h um Ativo Fictcio quando se constatam bens e direitos que somente existem no Balano Patrimonial, mas de fato no constam no patrimnio da empresa. Em outras palavras, algo que no existe (=fictcio). De forma anloga, definimos Passivo Fictcio como obrigaes que somente constam nas demonstraes, mas de fato no existem ou j foram quitadas. Por outro lado, a situao inversa pode ocorrer: direitos e obrigaes que de fato existem no so registrados na contabilidade da empresa. Nesse caso, temos, respectivamente, Ativos Ocultos e Passivos Ocultos. Agora, perguntamos para voc: existe alguma relao entre essas definies e os testes de superavaliao e subavaliao? Parece que sim, no mesmo? Ora, quando estamos diante de Ativos e Passivos Fictcios, lidamos com direitos e obrigaes que esto presentes nas demonstraes contbeis mas que no existem, inflacionando o valor dessas contas (= contas superavaliadas). J quando nos deparamos com Ativos e Passivos Ocultos, estamos diante de direitos e obrigaes que existem, mas no foram registrados nas demonstraes contbeis, diminuindo o real valor dessas contas (= contas subavaliadas). Vejamos um quadro que resume toda nossa discusso: Bens e direitos que somente existem no Balano Patrimonial, mas de fato no constam no patrimnio da empresa. Bens e direitos que existem de fato e

Ativo Fictcio Ativo Oculto

superavaliao subavaliao 4

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 no so apresentados no Balano Patrimonial. Passivo Fictcio Passivo Oculto So as obrigaes que somente constam nas demonstraes, mas de fato no existem ou j foram quitadas. So obrigaes que existem e no esto contabilizadas nas demonstraes. superavaliao subavaliao

Caixas e Bancos Sabemos que os ativos so classificados por ordem decrescente de grau de liquidez, sendo que Caixas e Bancos esto na primeira linha do lado ativo, no Balano Patrimonial. Enfim, so os ativos de maior liquidez, de forma que no h restries quanto ao seu uso imediato. Mesmo sem saber nada de auditoria, possvel perceber que esse tipo de ativo o mais sujeito utilizao indevida. Em outras palavras, como o seu uso imediato, o risco de algum passar a mo nesses recursos muito alto. Na maioria dos casos, os alcances, desfalques e desvios esto diretamente relacionados com o dinheiro disponvel. Alm disso, o dinheiro est diretamente envolvido em um grande nmero de operaes, que quase todo o trabalho do auditor tem estreita relao com a verificao das disponibilidades. Dessa forma, mesmo que haja um bom sistema de controle interno (=baixo risco de controle), o auditor deve fazer um maior nmero de testes que o normal, devido ao alto risco inerente dessas contas. Portanto, preste ateno nesse detalhe! Caixas e Banco so os ativos mais sensveis e de maior risco, portanto o auditor deve dar especial ateno a essas contas. Bom agora, quais so os objetivos da auditoria especficos para essas reas? Os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao e o principal objetivo verificar a existncia do ativo. De tal forma que a finalidade dos exames vai alm de apurar se realmente existem todas as disponibilidades mencionadas no balano, devendo averiguar se existem todas aquelas que deveriam existir. Para atingir seus objetivos o auditor utiliza alguns procedimentos especficos:

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Contagem de caixa: consiste na contagem dos valores (dinheiro, cheques, ttulos de pronta liquidez) em poder do caixa. Recomenda-se fazer essa contagem de surpresa, em data prxima ao balano. Confirmao de saldos bancrios: trata-se uma carta de confirmao dos saldos das contas endereada aos bancos, para averiguar se os saldos existentes na contabilidade da empresa conferem com aqueles que esto nos estratos bancrios. Corte (Cut-off) de cheques: o corte uma interrupo na continuidade das operaes, ou seja, consiste em anotar os ltimos cheques emitidos antes do exame da auditoria, de forma que o auditor tenha um referencial temporal para que possa avaliar as demonstraes. Testes de conciliaes bancrias: consiste em verificar as transaes registradas pela empresa e no registradas pelos bancos e vice-versa. Testes das transferncias bancrias: corresponde a conciliaes bancrias entre diferentes bancos. Clientes Vamos passar, agora, a analisar outra rea com procedimentos caractersticos de auditoria: Clientes. Sabemos que Contas a Receber representam os direitos adquiridos por vendas a prazo de bens e servios1, e a auditoria nessa rea tem como alguns de seus objetivos apurar se: as contas so autnticas e tm origem em transaes relacionadas com vendas; os valores apresentados so efetivamente realizveis; no h devolues, descontos, abatimentos ou qualquer outro nus a ser considerado; e h avaliao prudente do montante de contas a receber, levando em considerao as provises para devedores duvidosos (PDD). Em resumo, os principais pontos que o auditor deve cobrir so existncia, avaliao e classificao desse grupo de contas.
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Outras transaes classificadas como Contas a Receber: adiantamentos e emprstimos a empregados, impostos a recuperar, PDD, sinistros a receber etc., contudo, vamos focar apenas nos Clientes.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Vejamos quais so os procedimentos de auditoria mais utilizados para atingir esses objetivos: Confirmao de contas a receber de clientes (circularizao): a partir de uma listagem de todos os ttulos a receber, possvel obter a confirmao direta do devedor sobre os saldos em aberto. Testes de avaliao das contas a receber: avaliao do valor lquido realizvel dos recebveis. Por meio de exames documentais e clculos, possvel comparar mapas de idades das duplicatas e ndices de recebimento do perodo atual com perodos anteriores. Uma das finalidades desse procedimento averiguar a adequao das perdas j conhecidas e das perdas estimadas que constituem a PDD Testes das duplicatas descontadas: identificao das duplicatas descontadas por meio de confirmao bancria. Estoques Nossa prxima rea de interesse o grupo de contas que compem o Estoque. Estoques so os bens destinados venda ou fabricao, relacionados com os objetivos e atividades da empresa, sendo importantes na apurao do lucro lquido de cada exerccio social (pois compem o Custo das Mercadorias Vendidas) e na determinao do valor do capital circulante lquido do Balano Patrimonial. O auditor, nesse momento, tem a oportunidade de desenvolver recomendaes construtivas, visando o aprimoramento dos controles e a reduo de custos da empresa. Entretanto, sabemos o principal objetivo da auditoria independente no fazer recomendaes, mas emitir uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis, incluindo os Estoques. Dessa forma, podemos afirmar que a finalidade principal desses procedimentos verificar se: os estoques existem; existem nus sobre os estoques; h obsolncia, defeitos e m conservao; e 7
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 os critrios de avaliao so adequados. Portanto, os principais procedimentos aplicados pelo auditor so: Verificao da existncia fsica: inspees fsicas e acompanhamento das contagens para assegurar-se da real existncia dos bens que compem os estoques. Acompanhamento do inventrio fsico: o auditor deve acompanhar a contagem fsica dos bens e confronto dos resultados com os registros contbeis. Cortes (cut-off): definio do momento em que os registros contbeis refletem o inventrio, ou seja, consiste em definir uma data-limite para interromper a contabilizao de novas transaes. Testes de avaliao de estoques: reviso do sistema de alocao de custos aos estoques (UEPS ou PEPS) e conferncia de clculos. Agora que j falamos um pouco sobre os procedimentos aplicados nas contas do Estoque, vejamos um em particular o cut-off. O corte (=cut-off), como j adiantamos, consiste em determinar o momento em que os registros contbeis e os documentos relacionados refletem o levantamento do inventrio. Esse tipo de procedimento bem intuitivo. Ora, se coloque no lugar do auditor que ir acompanhar um inventrio. A empresa no interrompe suas atividades durante a auditoria, ou seja, h um fluxo constante de mercadorias entrando e saindo do estoque. Dessa forma, importante definir um momento, uma data, um corte nas operaes da empresa para servir de referencial para o auditor. Escolhido esse momento, e estando todos os registros em dia, verifica-se a ltima anotao constante dos registros que indicar os materiais que, at ali, faro parte do inventrio. Lanamentos posteriores corresponderiam a mercadorias no registradas at o momento do corte e que, portanto, no devem ser inventariados. Dessa forma, mercadorias adquiridas no perodo posterior, por exemplo, no podem constar no perodo em anlise.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Investimentos Continuando com os procedimentos especficos, vamos falar sobre aqueles utilizados nas contas do grupo Investimentos. Voc j deve saber que os investimentos da empresa so constitudos por aplicaes financeiras, participao no capital social de outras empresas e outros investimentos. As empresas, como parte de sua poltica, aplicam recursos em ttulos e outros direitos, com objetivos diversos, tais como tornar rentvel o excesso temporrio de dinheiro disponvel e estender o leque de suas operaes por meio de participao no capital social de outras companhias. Estaremos interessados, principalmente, no ltimo caso, aquele que trata dos investimentos relevantes de uma empresa. Nesse sentido, o auditor dever examinar e avaliar os investimentos relevantes para poder opinar sobre a real situao patrimonial e financeira de uma empresa. No nosso foco discutir os critrios legais para contabilizao desses investimentos, mas entender qual o objetivo da auditoria nessa rea e que procedimentos devem ser utilizados. intuitivo o fato de que, se uma empresa detm parte do ativo de outra, a sade econmica desta ter reflexos na daquela. Essa influncia ser maior ou menor, conforme o vulto do investimento. De tal forma que o objetivo do exame nessa rea verificar o comportamento dos investimentos relevantes realizados pela empresa auditada. Os principais procedimentos utilizados so: Exame documental dos ttulos de investimento: consiste em verificar os documentos comprobatrios da existncia dos investimentos como cautelas de aes, certificados e contratos sociais. Verificao da contabilizao do investimento: conferncia de clculos, levando em considerao as aquisies e variaes dos investimentos, confrontando com os registros contbeis e com a carta de responsabilidade da administrao. Avaliaes dos investimentos em coligadas e controladas: avaliar a aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP, verificando: descrio dos investimentos participao etc.); (companhia, natureza da ao,

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 aquisies e baixas de aes e/ou quotas no perodo; ajustes equivalncia patrimonial (gios, desgios etc.)

Imobilizado Vamos, agora, tratar do grupo de contas do Imobilizado. Os bens do imobilizado representam, geralmente, uma parcela significativa dos ativos da empresa. Esses bens tm uma permanncia prolongada na entidade e so destinados manuteno de suas atividades. Sabemos que esses ativos so contabilizados por todos os custos envolvidos em sua aquisio e instalao, em alguns, casos esses custos so acrescidos tambm de reavaliao. Aqui j podemos notar um dos principais objetivos da auditoria nessa rea: avaliao da existncia e da correta contabilizao do ativo, identificando possveis superavaliaes. Alm disso, voc sabe que esses bens so deduzidos da depreciao, que um processo de apropriao de custos e despesas e conseqente reduo do valor contbil do ativo. Portanto, notamos outro ponto de interesse para a auditoria: a necessidade de averiguar a adequao do processo de depreciao, identificando possveis subavaliaes dessas contas. Vejamos os principais procedimentos que o auditor pode aplicar nesse grupo de contas: Verificao da existncia fsica do bem: inspeo fsica para avaliar se os bens realmente existem e o seu estado de conservao. Verificao da propriedade e da existncia de nus: exame documental dos certificados de propriedade de veculos e certides atualizadas dos registros de imveis. Verificao do valor do Imobilizado: identificar o real valor do ativo, considerando as baixas e adies que afetam o saldo das contas.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Testes das despesas de manuteno e reparo: averiguar se esto sendo tratadas como despesas do ano. Testes das depreciaes: exames documentais e de registros contbeis, bem como conferncias de clculos, com o intuito de verificar a vida til dos bens e as taxas de depreciao utilizadas.

Seguros e Folha de Pagamento Os procedimentos adotados na rea de Seguros objetivam principalmente constatar qual a cobertura existente para os ativos da empresa. Isso pode ser feito por: Exame das aplices vigentes: entrevistas com funcionrios da empresa e exame documental das aplices para identificar quais ativos esto segurados e por qual valor. Circularizao com seguradoras: confirmao com seguradoras da validade das aplices, bem como valores de prmios e seguros a pagar. Nesse sentido, mais importante do que verificar quais ativos esto segurados averiguar o valor coberto pelos seguros, comparando s aplices com os valores do imobilizado. Os testes da folha de pagamento envolvem uma srie de procedimentos, entre os quais podemos citar (perceba que esses testes, alm de serem apenas ilustrativos, so bem intuitivos, ento no se preocupe em decorar, apenas d uma olhada e tente entender seu objetivo). Selecione no razo da contabilidade lanamentos contbeis de despesa com pessoal (valores debitados referentes a Seleo de pessoal pessoal, como, por exemplo: salrios de encargos sociais). Selecione empregados para teste com base na folha de pagamento. Registro de Confira o salrio constante na folha de empregados pagamento com o registro de empregados Carteiras profissionais Verifique o correto preenchimento Benefcios Verifique se os benefcios esto sendo pagos Previdencirios nas bases adequadas IRRF (Imposto de Verifique se o empregado declarou por 11 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Renda Retido na Fonte) escrito, utilizando formulrio prprio, os respectivos dependentes, para fins de incidncia do IRRF Verifique se as quantidades de horas extras foram previamente aprovadas; confira os clculos destas; verifique se a taxa de valorizao est de acordo com a legislao em vigor e a tradio da empresa.

Horas Extras

Advogados Ao falarmos em circularizao de Advogados, temos que ter em entender um pouco sobre contingncias. Contingncia, bem resumidamente, algo que no certo, que no determinado, mas que se acontecer pode ter grande relevncia quanto a real situao ou mesmo quanto a continuidade normal das atividades da empresa. Antes de tudo, vamos dar uma repassada em alguns termos que voc j deve conhecer da disciplina de Contabilidade, mas que pela importncia para nosso tema vale uma revisada, ressalvando que essas definies devem ser vistas sob a tica da contingncia:

Proviso um passivo de prazo ou valor incerto. Ela deve ser reconhecida quando, cumulativamente: a entidade tem uma obrigao legal ou no-formalizada presente como consequncia de um evento passado; provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; e, o montante da obrigao possa ser estimado com suficiente segurana.

Passivo uma obrigao presente da entidade, decorrente de eventos j ocorridos, cuja liquidao resultar em uma entrega de recursos. Obrigao Legal aquela que deriva de um contrato, por meio de termos explcitos ou implcitos, de lei ou de outro instrumento fundamentado em lei. Obrigao No-formalizada aquela que surge quando a entidade, mediante prticas do passado, polticas divulgadas ou declaraes feitas, 12

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 cria expectativa vlida por parte de terceiros e, por conta disso, assume um compromisso.

Contingncia Passiva : o a) uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade; ou, o b) uma obrigao presente que surge de eventos passados, mas que no reconhecida porque: b.1) improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou, b.2) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente segurana.

Contingncia Ativa um possvel ativo, decorrente de eventos passados, cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. Fato Gerador, no que se refere s contingncias, um evento passado que cria uma obrigao presente para entidade, legal ou noformalizada. Contrato Oneroso o contrato no qual, apesar de ainda no-concludo, ou at mesmo iniciado, j apresenta prejuzo decorrente da existncia de custos inevitveis que excedem os benefcios econmicos esperados do contrato.

Para fins de classificao dos ativos e passivos como contingentes ou no, a Resoluo CFC n 1.066/05 (ateno: esta norma foi revogada pela Resoluo n 1.180/09, mas com efeitos a partir de 1/1/10, portanto, aplicvel ainda em nossa prova) usa os termos praticamente certo, provvel, possvel e remota, com os seguintes conceitos: Praticamente certo - este termo mais fortemente utilizado no julgamento de contingncias ativas. Ele aplicado para refletir a situao na qual um evento futuro certo, apesar de noocorrido. Essa certeza advm de situaes cujo controle est com a administrao da entidade, e depende apenas dela, ou de situaes em que h garantias reais ou decises judiciais favorveis para a entidade, sobre as quais no cabem mais recursos; 13
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Provvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer maior do que a de no ocorrer; Possvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que provvel, mas maior que a remota; e, Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer muito pequena. A norma traz ainda a seguinte tabela que relaciona o tipo de contingncia com a probabilidade do evento ocorrer e com o tratamento que deve ser dado: Tipo de contingncia Probabilidade Praticamente certa Provvel Possvel ou remota Provvel - mensurvel com suficiente segurana - no mensurvel com suficiente segurana Possvel Remota Tratamento Reconhecer o ativo. Divulgar. No divulgar. Provisionar. Divulgar. Divulgar. No divulgar.

Contingncia ativa

Contingncia passiva

Em qualquer dos casos a administrao da entidade a responsvel pela adoo de polticas e procedimentos para identificar, avaliar, contabilizar e/ou divulgar, adequadamente, os passivos no-registrados e as contingncias. No entanto, o Auditor Independente deve considerar alguns procedimentos na realizao de um exame para identificar passivos no-registrados e contingncias ativas ou passivas relacionados a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias, e assegurar-se de sua adequada contabilizao e/ou divulgao nas Demonstraes Contbeis examinadas, de acordo com a tabela que acabamos de ver. Em outras palavras, o auditor deve verificar se as contingncias relevantes esto devidamente tratadas nas demonstraes contbeis, seja pela contabilizao, seja pela divulgao, de acordo com a probabilidade de sua ocorrncia.

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Ateno: como regra, a empresa no dever reconhecer as contingncias (=contabilizar) em suas demonstraes contbeis, elas devem ser adequadamente divulgadas nas notas explicativas. As excees so: as contingncias ativas praticamente certas e as contingncias passivas provveis, que possam ser mensuradas com suficiente segurana. Identificao das contingncias Muitas vezes a identificao dos passivos no-registrados e das contingncias so de difcil identificao, ento o auditor pode se valer de diversos procedimentos, entre eles: a) indagar e discutir com a administrao a respeito das polticas e dos procedimentos adotados; b) obter, formalmente, da administrao uma descrio das contingncias na data de encerramento das Demonstraes Contbeis; c) examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos no-registrados e s contingncias, incluindo correspondncias e faturas de consultores jurdicos; e, d) obter representao formal da administrao, contendo a lista de consultores ou assessores jurdicos que cuidam do assunto e representao de que todas as contingncias potenciais ou ainda noformalizadas, relevantes, foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis. Como j alertamos outras vezes: No se preocupe em gravar listas como essa de procedimentos, pois, alm de serem na maioria das vezes exemplificativas, so bem intuitivas, caso aparea uma questo sobre esse assunto (que achamos muito difcil de ocorrer) simplesmente avalie a pertinncia do procedimento adotado com o objetivo de identificar as contingncias, se parecer lgico considere correto, se for absurdo, considere errado. Bom... Voltando ao assunto. Caso considere necessrio, o Auditor, baseado nas informaes obtidas dos consultores jurdicos, tendo em vista eventuais incertezas e relevncia do assunto, deve solicitar administrao a opinio de outro consultor jurdico independente. A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. 15
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Importante salientar que a recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por meio de circularizao ou em reunio, ou a ausncia de opinio de outro consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de um parecer sem ressalvas. Devemos considerar ainda que alguns fatores fogem da competncia ou do conhecimento do consultor jurdico e podem influenciar a probabilidade de um resultado desfavorvel, como, por exemplo, a inexistncia de jurisprudncia sobre o assunto. Em tais circunstncias, o Auditor pode concluir que as Demonstraes Contbeis esto afetadas por uma incerteza relativa ao resultado de um evento futuro que no suscetvel de ser, razoavelmente, estimado. O Auditor deve avaliar todas essas circunstncias e as evidncias obtidas durante a aplicao de seus procedimentos de auditoria para passivos noregistrados e contingncias para formar o seu julgamento quanto adequao s prticas contbeis adotadas na elaborao e na apresentao das Demonstraes Contbeis sob exame.

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Carta de Responsabilidade da Administrao

O assunto que vamos tratar agora, Carta de Responsabilizao da Administrao, disciplinado pela Resoluo CFC 1.054/05 de aprovou o item 11.17 da NBC T 11. Este um assunto que no traz maiores dificuldades, bem intuitivo, portanto, no se preocupe em decorar o que iremos falar. Como o prprio nome sugere, a carta de responsabilidade da administrao um documento emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. A administrao da entidade deve encaminhar a carta ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Ns j vimos que o auditor em seu parecer deve mencionar a diviso de responsabilidades entre ele e a administrao. Deve ficar claro que a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tcnica. Muito bem, o auditor deve obter evidncia dessa responsabilidade. Deve ter documentado, por intermdio da carta de responsabilidade, que a administrao reconhece a responsabilidade pela preparao e apresentao adequada, assim como pela aprovao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de normas contbeis que sejam aplicveis nas circunstncias. Alm disso, sempre que o auditor no possa ter uma expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, ele deve obter declaraes por escrito da administrao sobre os assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis. As declaraes sempre que possvel devem ser feitas por escrito, pois declaraes verbais so de difcil comprovao e a possibilidade de malentendidos entre o auditor e a administrao reduzida quando so escritas. 17
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Desta forma, uma declarao por escrito uma evidncia de auditoria melhor do que uma declarao verbal. Por uma questo de eficincia e praticidade as declaraes por escrito solicitadas da administrao podem estar limitadas aqueles assuntos considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as Demonstraes Contbeis. Nesse sentido, muitas vezes caber ao auditor esclarecer a administrao a necessidade da carta, visto entender relevante o assunto em relao s Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto. A norma determina que o auditor deve obter a declarao por escrito da administrao em que ela:

reconhece sua responsabilidade pela elaborao e implementao de controles internos para prevenir e identificar erros; e acredita que os efeitos agregados de distores no-ajustadas so irrelevantes, individualmente ou em conjunto, para as Demonstraes Contbeis como um todo.

Sempre que, no decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada fizer declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes especficas, sobre assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis, ele deve (o auditor deve ser prudente, por natureza um ser desconfiado...):

buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro e fora da entidade; avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes; e analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes.

Importante As declaraes da administrao no substituem outras evidncias de auditoria. O auditor no pode deixar de realizar os procedimentos necessrios de auditoria para obter as evidncias em troca de cartas da administrao. (O auditor no pode ser preguioso...) Assim, constituir uma limitao de escopo da auditoria o fato do auditor no conseguir obter uma evidncia de auditoria adequada e suficiente, que seja esperado que esteja disponvel, sobre um item que tenha 18
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 ou possa ter um efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis, mesmo que a administrao emita uma declarao sobre isso. Porm, em certos casos, uma declarao da administrao pode ser a nica evidncia de auditoria que, normalmente, est disponvel, como por exemplo, para corroborar a inteno da administrao de manter um investimento especfico a longo prazo. Ns j vimos na aula 00 que cabe a administrao da entidade a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Assim, devido natureza das fraudes (que resultam de aes deliberadas, de conluios) e das dificuldades inerentes em detect-las, o auditor deve obter declaraes formais da Administrao de que ela reconhece sua responsabilidade na elaborao e na implementao dos controles para prevenir e detectar sua ocorrncia. Alm disso, o auditor deve obter a declarao da entidade de que ela no tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito relevante nas Demonstraes Contbeis. Caso a declarao da administrao seja conflitante com outra evidncia de auditoria, o auditor deve investigar as circunstncias e, se necessrio, reconsiderar a confiabilidade de outras declaraes feitas pela administrao. As declaraes por escrito podem assumir diversas formas, entre elas:

carta com as declaraes de responsabilidade da administrao; carta do auditor descrevendo, resumidamente, seu entendimento das declaraes da administrao, devidamente reconhecidas e confirmadas pela administrao; ou atas de reunies do conselho de administrao, dos scios ou de rgo da administrao com funo semelhante.

A Carta de Responsabilidade da Administrao com as suas declaraes devem ser endereadas aos auditores independentes e deve conter, no mnimo, as seguintes informaes especficas, sempre que, a juzo destes, essas informaes sejam significativas para formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis que esto auditando, a saber: No se preocupe em decorar esses itens (at porque seria impossvel), na verdade, eles so bem intuitivos e se referem a quase tudo relacionado ao 19
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 trabalho de auditoria, d uma ateno especial aos itens grifados, cremos que so aqueles que tm mais chances de serem cobrados na prova.

fazer referncia s Demonstraes Contbeis cobertas pelo parecer de auditoria, incluindo seus principais valores (ativo total, passivos, patrimnio lquido, lucro lquido ou outros julgados importantes para a identificao); mencionar que a administrao est ciente de sua responsabilidade pela adequada preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil (ou outro conjunto de normas que seja aplicvel), divulgando as principais bases de avaliao dos ativos e dos passivos e de reconhecimento de receitas e despesas; mencionar que a administrao cumpriu regulamentos a que a entidade est sujeita; com as normas e os

mencionar que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade auditada de responsabilidade da administrao e adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes; confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis foram devidamente registradas nos livros contbeis; confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas sob responsabilidade da administrao, com base em dados consistentes e que os riscos e incertezas existentes foram divulgados nas Demonstraes Contbeis; confirmar que no existem contingncias ambientais, fiscais, trabalhistas, previdencirias ou de outras naturezas que possam afetar, substancialmente, a situao patrimonial e financeira da entidade auditada alm daquelas que foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis; confirmar a relao de todos os consultores jurdicos externos que representaram ou patrocinaram causas envolvendo a entidade auditada at a data da carta; confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade; confirmar que todos os livros contbeis e os registros auxiliares, inclusive atas de reunies de acionistas ou scios, diretores ou conselheiros e 20

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 outros documentos comprobatrios, foram colocados disposio dos auditores, e que no existem outros alm daqueles disponibilizados. Quanto mais especfica for a carta melhor ser a sua utilidade. Portanto, o auditor independente deve considerar a hiptese de serem listados as atas e os outros documentos que a seu julgamento sejam importantes;

confirmar que a administrao tem responsabilidade em manter controles que permitam identificar os saldos e as transaes com partes relacionadas, e que as Demonstraes Contbeis incluem todas as divulgaes requeridas para essas transaes; confirmar que: o a entidade auditada proprietria dos ativos apresentados nas Demonstraes Contbeis; o no existem quaisquer outros ativos que apresentados nessas demonstraes; no tenham sido

o a administrao tem responsabilidade em manter controles que permitam identificar os compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos ou a revenda de ativos anteriormente comprados; o as garantias prestadas a terceiros, os nus ou outros gravames existentes sobre os ativos foram, adequadamente, divulgados; o as transaes envolvendo instrumentos financeiros derivativos que possam no estar registrados em contas patrimoniais foram, adequadamente, divulgadas nas Demonstraes Contbeis;

confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar, substancialmente o valor ou a classificao de ativos ou passivos constantes das Demonstraes Contbeis; confirmar que no existem irregularidades, envolvendo a administrao ou os empregados, que possam ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis; confirmar que a administrao est ciente de sua responsabilidade quanto elaborao e implementao de controles para prevenir e detectar fraudes, e que no tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito significativo nas Demonstraes Contbeis;

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confirmar que no so de conhecimento da administrao quaisquer questes pendentes perante os rgos reguladores e fiscalizadores que pudessem ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis; confirmar que os seguros efetuados foram contratados de acordo com as necessidades operacionais da entidade auditada; confirmar que no so conhecidos conflitos de interesse envolvendo a administrao ou os seus empregados graduados; confirmar que a administrao no tem conhecimento de eventos ou circunstncias ocorridos ou esperados que levem a crer que os ativos, em particular o ativo imobilizado, possam estar apresentados nas Demonstraes Contbeis por valores superiores ao seu valor de recuperao; declarar que as eventuais distores contbeis (ajustes) noreconhecidas nas Demonstraes Contbeis so irrelevantes, tanto individualmente quanto em agregado, em relao essas Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto (a prpria carta ou seu anexo, devidamente rubricado pela administrao, deve listar tais distores); confirmar que a administrao responsvel pela destinao do lucro de acordo com o estatuto social ou seu instrumento legal e pela observncia da legislao societria que trata do assunto e que foi dado cumprimento ao estabelecido; informar os planos de penso formais ou no-formais, detalhando os compromissos assumidos pela entidade auditada; confirmar que no existe qualquer evento subsequente que pudesse afetar de forma significativa a posio patrimonial e financeira ou o resultado do perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis.

A data da carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade deve ser a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre as Demonstraes Contbeis a que dizem respeito. No entanto, em determinadas circunstncias, uma carta contendo declaraes sobre certas transaes ou outros eventos especficos tambm pode ser obtida no decorrer da auditoria ou em data posterior quela do parecer dos auditores, por exemplo, na data de uma oferta pblica. 22
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 A carta de responsabilidade da administrao deve ser assinada pelos membros da administrao que sejam os principais responsveis pela entidade e sua movimentao financeira, assim como pelo contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis, de forma a cobrir os aspectos contbeis com base no melhor entendimento e juzo desses executivos. Em determinadas circunstncias, o auditor pode considerar necessrio obter cartas com declaraes de responsabilidade de outros membros da administrao. Por exemplo, o auditor pode requerer uma declarao por escrito de que todas as atas das assemblias dos acionistas, do conselho de administrao e dos comits relevantes lhe foram disponibilizadas. A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, nesse caso, o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio. No caso de declarao parcial ou de declarao conflitante com outras evidncias encontradas, o auditor deve reavaliar a confiana depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da auditoria. Entendemos que at no seria necessrio, mas por prudncia, vamos falar um pouquinho (prometemos) dos papis de trabalho referente Resoluo CFC n 1.024/05 (esse item no consta do seu edital, mas, pode ser cobrada na relao com outros assuntos, como nesse caso, da carta de responsabilidade). Assim, resumidamente, os papis de trabalho so compostos pela documentao considerada importante para proporcionar as evidncias e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Ou seja, papis de trabalho so os registros mantidos pelo auditor sobre os procedimentos aplicados, os testes realizados, as informaes obtidas e as concluses tiradas durante a auditoria, a fim de apoiar seu parecer sobre as demonstraes financeiras. Voc sabe que cada auditoria tem suas peculiaridades, uma diferente da outra, ento os papis de trabalho de uma auditoria sero diferentes dos de outra, pois so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada uma. Mas, de onde vem os papis de trabalho?

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Eles resultam da documentao preparada pelo auditor (tabelas, anotaes, grficos, relatrios, etc.) e/ou fornecida a este pela administrao (carta de responsabilidade, declaraes, balancetes, balanos, razo, atas, contratos, etc.) ou por terceiros (cartas de confirmaes, respostas a entrevistas, etc.) durante a execuo da auditoria. Assim, nesse emaranhado de informaes, a elaborao dos papis de trabalho deve integrar um processo organizado de registro de evidncias da auditoria por intermdio de informaes em papel, filmes, fotos, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. Ou seja, papis de trabalho no so s papis, representam na verdade qualquer meio idneo de transmisso de informaes. Mas, o que deve ser registrado nos papis de trabalho? Ateno O auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao planejamento da auditoria, natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e suas concluses da evidncia da auditoria. Ou seja, Como foi planejada a auditoria; Quanto aos procedimentos (mnemnico: naopex) o Natureza (o que fazer, quais aplicar); o Oportunidade (quando aplicar); o Extenso (at onde aplicar, quanto aplicar); Quanto s evidncias: o Resultados; e, o Concluses. J sabemos que os papis de trabalho so o instrumento de trabalho do auditor e futuramente serviro de prova do trabalho realizado em todas as fases da auditoria, desde o planejamento, passando pela execuo, indo at a emisso do parecer. Mas, alm disso, os papis de trabalho de auditoria cumprem outros objetivos, tais como: a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e execuo da auditoria; b) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente; 24
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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 c) atender as normas de auditoria; d) facilitar a reviso por parte do auditor responsvel, para que ele assegure-se de que o servio foi efetuado de forma correta; e) servir como base para avaliao dos auditores; e, f) resguardar o auditor no caso de aes na justia. Bom, vimos que os papis de trabalho so extremamente importantes e tem muita utilidade, tanto para o auditor no trabalho atual de auditoria, quanto para outros auditores em trabalhos futuros. Ento, os papis de trabalho constituem a memria da auditoria. Constituemse no roteiro, no mapa do caminho que leva s concluses. A partir de sua anlise, outro auditor deve poder chegar s concluses que o auditor que os elaborou chegou. Desta forma, como os papis de trabalho so a base para as concluses do auditor, eles devem incluir seu juzo acerca de todas as questes significativas, principalmente nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil. Os papis de trabalho devem registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses. S assim, outro auditor conseguir entender essas concluses.

Caro concursando, Finalizamos, aqui, nosso Resumo, esperamos que tenha gostado e que faa a diferena na prova que se aproxima. Saiba que, apesar de nosso curso acabar hoje, estaremos sempre disposio para ajud-lo no que for possvel seja pelo frum de dvidas ou por nossos e-mails. Bons estudos e boa sorte! Um grande abrao, Davi e Fernando

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Bibliografia

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