Manual De..

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UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS FILIAL TACNA
CONTABILIDAD POR SECTORES ECONMICOS

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz
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PRIMERA UNIDAD
VISIN RETROSPECTIVA DEL CURSO LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
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ESQUEMA DE CONTENIDOS
1. Visin retrospectiva del curso 2. Definicin de Contabilidad 3. Principios, tica y valores 3.1. Principios 3.2. tica 3.3. Valores 4. Revisin de Contabilidad de Costos 4.1. Elementos 4.1.1. Materia prima 4.1.1.1. Control de materiales 4.1.1.2. Mtodos de valuacin 4.1.1.3. Registro contable 4.1.2. Mano de obra 4.1.2.1. Control de mano de obra 4.1.2.2. Registro contable 4.1.3. Costos indirectos de produccin 4.1.3.1. Materiales indirectos 4.1.3.2. Mano de obra indirecta 4.1.3.3. Otros costos indirectos 4.1.3.4. Registros contables 4.1.4. Costos total de produccin 5. Resumen
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INTRODUCCIN Y ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO

Al iniciar el desarrollo de la presente unidad didctica, quiero expresar a Ud., en calidad de docente, el reconocimiento y felicitacin a su acertada decisin para continuar con sus estudios en la formacin de su carrera profesional universitaria en Ciencias Contables. La presente unidad temtica, denominada Visin retrospectiva del curso, La Contabilidad de Costos y el Plan Contable General para Empresas, enfoca el mbito de conocimientos previos para ingresar al desarrollo del curso, como son los principios, la tica y los valores; y, asimismo, el conocimiento y aprendizaje de elementos del sistema de costos con aplicacin del plan de cuentas analticas adecuadas a las operaciones propias de una empresa manufacturera o de produccin. La Contabilidad de Costos es sinnimo de informacin que se realiza sobre un correcto razonamiento econmico de transformacin de elementos en productos terminados y/o servicios que aumentado de un margen de utilidad se obtiene un valor de venta. La moderna direccin de empresas a la Contabilidad de Costos la considera como el lenguaje de los negocios; en efecto, es la herramienta para la toma de decisiones en base a: informacin oportuna, adecuada, seleccionada, ordenada y analizada; desde este punto de vista, se desarrollarn las unidades temticas de los sectores econmicos como: agropecuario, minero, petrleos y de construccin. La metodologa para el aprendizaje de esta unidad ser siguiendo la teora y la prctica, as como las recomendaciones establecidas en la gua didctica del curso en cuanto a la planificacin del tiempo y ambiente adecuado para el estudio.
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EL DESARROLLO DE CONTENIDOS
1. VISIN RETROSPECTIVA DEL CURSO
La Contabilidad por Sectores Econmicos es la secuencia del desarrollo de la Contabilidad Gubernamental como las contabilidades de sociedades y de capitales, sector comercial y de servicios, el conocimiento del Plan Contable General para Empresas, el sistema tributario y la formulacin de los estados financieros. El desarrollo de contabilidad de sociedades de personas y de capitales segn la Ley General de Sociedades comprende la contabilidad de empresas de sociedad colectiva, sociedad de responsabilidad limitada, sociedades civiles, sociedad en comandita, sociedad annima cerrada y sociedad annima abierta; estas dos ltimas corresponden a sociedades de capitales, donde los socios son representados por acciones, razn por la cual se llaman sociedades de capitales. Segn las actividades que realizan estas sociedades son: comerciales, de servicios y de industrias o produccin; son generadores de rentas y estn afectas a la Ley del Impuesto a la Renta, a las ventas y normas laborales. 2. DEFINICIN DE CONTABILIDAD
La definicin de Contabilidad, segn el American Institute of Certified Public Accountants, dice lo siguiente: "La Contabilidad es una actividad de servicio, cuya funcin es proveer informacin cuantitativa, principalmente de naturaleza financiera, acerca de las entidades econmicas, con el propsito de que sea til para la toma de decisiones econmicas, al hacer elecciones racionales entre cursos de accin alternativos". L a Contabilidad es una disciplina que se ocupa de la medicin, registro e interpretacin de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantificacin con repercusiones econmicas sobre el patrimonio de las entidades en general que determinen el monto de la ganancia realizada, y con el propsito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones. La Contabilidad es un sistema de informacin integrado a la empresa cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la informacin financiera de la organizacin. Las actividades de clasificacin, registro y resumen son de carcter rutinario y repetitivo, y no constituyen funciones finales de la Contabilidad Definicin de Contabilidad como ciencia: "La Contabilidad es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o mtodos; la ciencia de la Contabilidad se dirige a la construccin de un equipo metodolgico que proporcione una herramienta de anlisis a otras ciencias, particularmente a la economa de la empresa, debido a este ltimo hay una clara subordinacin de la contabilidad de las obligaciones y derechos que integran el patrimonio de la empresa, su vida entera en suma estn minuciosamente regulados por el ordenamiento jurdico".
3. 3.1.
PRINCIPIOS, TICA Y VALORES PRINCIPIOS
La palabra principio es una expresin que quiere decir: regla o ley general, o gua de accin, fundamento o base de conducta prctica. La Contabilidad se rige por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA); son un conjunto de doctrinas asociadas que sirven de explicacin de las
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actividades corrientes o actuales, y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contabilidad en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente y dependiente. Es importante recordar que los principios de Contabilidad constantemente vienen evolucionando y son incluidos en las prcticas mercantiles de acuerdo a la realidad de cada pas. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, de acuerdo a su estructura, se clasifican en los siguientes:
a. 1.
ESTRUCTURA ESTTICA CONTABLE.- Componen los siguientes principios: Entidad
Enunciado textual, segn el PCGA: Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al de persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
2.
Empresa en marcha
Enunciado textual, segn el PCGA: Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin. 3. Bienes econmicos
Enunciado textual, segn el POGA Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
4.
Periodo contable
Enunciado textual, segn el PCGA: En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales y fiscales, o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable para Empresas, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.
B. ESTRUCTURA DINMICA CONTABLE.- Componen los siguientes principios: 1. Partida doble
Enunciado textual, segn el PCGA: Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin contable.
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2.
Realizacin
Enunciado textual, segn el PCGR: Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, es decir, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".
3.
Valuacin al costo
Enunciado textual, segn el PCGA: El valor de costo, adquisicin o produccin, constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo (adquisicin o produccin) como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los respectivos costos. 4. Moneda comn denominador
Enunciado textual, segn PCGA: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compranos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar tas elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
5.
Consistencia o uniformidad
Enunciado textual, segn el PCGA: Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares (principios de valuacin) utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se seala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares (principios de valuacin). Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales (principio de la uniformidad), cuando fuere aplicable, o normas particulares (principio de valuacin) que las circunstancias aconsejen sean modificados.
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6.
Importancia relativa o significacin
Enunciado textual, segn el PCGA: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares, es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo; consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones.
7.
Revelacin suficiente o exposicin
Enunciado, segn el PCGA: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea indispensable, para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. C. 1. RACIONALIZACIN CONTABLE.- Componen los siguientes principios: Neutralidad o equidad
Enunciado textual segn el PCGA: Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo momento y se anuncia as: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
2.
Prudencia o conservadurismo
Enunciado textual, segn el PCGA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo, que la participacin del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las operaciones.
3.
Devengado
Enunciado textual, segn el PCGA:
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Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
4.
Objetividad
Enunciado textual, segn el PCGA: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios. 3.2. TICA
Es la ciencia de la conducta humana que estudia la forma de actuar que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias. La tica es la ciencia que estudia los diversos deberes y el comportamiento de los profesionales en sus relaciones con sus clientes y sus colegas; es un conjunto de comportamientos exigibles a los profesionales. La tica profesional del contador.- La Federacin Internacional de Contadores ha dictado un Cdigo de tica Profesional y promueve su aplicacin por parte de todos los contadores del mundo; este Cdigo de tica Profesional establece las reglas de conducta para todos los contadores y determina los principios fundamentales que se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesin: adems establece que estos principios son igualmente vlidos para todos los contadores, ya sea que trabajen en el sector pblico, privado o en la docencia. El Cdigo de tica de la Federacin Internacional de Contadores reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar al ms alto nivel de profesionalismo, y para esto tiene cuatro exigencias bsicas que son: credibilidad, profesionalismo, calidad de servicio y confianza. La Federacin Internacional de Contadores enuncia como principios fundamentales de la tica profesional los siguientes: integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado suficiente, carcter confidencial, comportamiento profesional y normas tcnicas. El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico en el Per.- Existe una serie de normas y disposiciones que rigen el desempeo del profesional en su permanente relacin con sus colegas, clientes y pblico en general, las cuales se encuentran dispuestas en un Cdigo de tica, que est elaborado por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per y supervisadas por el respectivo Colegio Profesional Departamental, cuyo acatamiento y cumplimiento es de carcter obligatorio para todos los miembros de la Orden Profesional. El conjunto de reglas de conducta dado por el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Colegiado regula su actividad profesional y constituye una gua mnima de orientacin o criterios de comportamiento que adopta la profesin contable frente a su diario accionar al servicio pblico en general, estos principios son igualmente vlidos para todos los Contadores Pblicos Colegiados, ya sea que trabajen en el sector pblico, privado o en la docencia.
3.3.
VALORES
La palabra valor nos lleva a un sinnimo de creencias personales, en especial en lo relativo a "bueno", lo "justo" y lo "adecuado", creencias que nos impulsan a la accin, a cierto tipo de
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conducta, a la vida, a lo esperado por toda aquella persona que ejerce una profesin de manera responsable y asertiva. Lo que tienen, ms propiamente, los valores ticos (o, si queremos, los valores morales) es el imperativo de accin que comportan, es decir, son unos valores que se nos imponen como pautas de nuestra accin. Los valores ticos pueden no coincidir con nuestros deseos, pero sentimos que debemos intentar realizarlos si no queremos perder categora como personas que somos. Nadie est obligado a ser una persona bella, gil o simptica, pero toda persona est moralmente obligada a ser justa. Los valores ticos, a diferencia de los que no lo son, dependen de la libertad humana: una persona puede no ser justa, negando la exigencia universal de justicia. Y porque dependen de la libertad, los valores ticos solo pueden atribuirse a las personas, no a las cosas: un paisaje puede ser bello, pero no justo; unas zapatillas deportivas pueden ser cmodas, pero no buenas en sentido moral. Todos los valores comportan un 'deber ser': es deseable ser alegre, ser enrgico, ser til; pero los valores ticos, adems de este 'deber ser', implican un 'deber hacer', son una prescripcin o norma que tenemos que cumplir. Los valores ticos se clasifican segn diferentes puntos de vista. Considerando el nivel de mayor o menor incidencia social, hablamos de valores ticos pblicos o cvicos que son los siguientes: igualdad, libertad, solidaridad, tolerancia o respeto activo, respeto a la naturaleza, disposicin al dilogo y paz Los valores ticos privados o personales son los siguientes: amistad, autenticidad, felicidad, placer, ternura, creatividad y profesionalidad.
4.
REVISIN DE CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos es una fase amplificada de la Contabilidad General de una entidad industrial, que proporciona rpidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir cada artculo o de suministrar un servicio particular. 4.1. ELEMENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
En todo proceso de fabricacin de un determinado artculo intervienen los siguientes elementos: Materia prima directa (MPD) Mano de obra directa (MOD) Costos indirectos de produccin (CIP) MPD + MOD + CIP = CTP (Costo total de produccin)
4.1.1.
MATERIA PRIMA DIRECTA
Son materiales adquiridos para el uso directo en la produccin de un determinado artculo o producto terminado, que generalmente determinan la calidad, cantidad y la presentacin del producto en el mercado. El costo aplicado durante el proceso de transformacin es identificable en la planta de produccin. Los materiales que son adquiridos ingresan al almacn general, de all se distribuyen a los centros o unidades de produccin.
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4.1.1.1.
CONTROL DE MATERIALES
El control de los materiales es realizado en el almacn general de la empresa; el ingreso de los bienes es mediante gua de remisin del proveedor, esta gua deber ser recibida por el jefe de almacn; el consumo o salida de dichos materiales es con previo requerimiento por los centros de costos mediante una orden de pedido (OP) debidamente aprobado. El control de los materiales se realiza utilizando los sistemas de inventario fsico y de valuacin. El inventario fsico controla el movimiento de unidades de los materiales y auxiliares que ingresan y salen del almacn, as como la determinacin de saldos disponibles. Dicho control se realiza mediante el sistema de tarjetas llamadas "kardex de inventario fsico", estas tarjetas tienen su ubicacin definitivamente junto con los materiales en el almacn. A continuacin presento un modelo de tarjeta que se usa en una empresa industrial. TARJETA DE CONTROL FSICO N ________ RAZN SOCIA L: ARTICULO: UNIDAD DE MEDIDA: CDIGO DE CTA.: EXISTENCIA MNIMA: FECHA CONCEPTO ENTRADA SALIDA
SALDOS
El control de valuacin es el registro de movimiento de los materiales y auxiliares que ingresan y salen del almacn, los materiales se registran al valor de su adquisicin aplicando la unidad monetaria, en esta tarjeta se verifican los saldos en trminos fsicos y monetarios; el total de salidas de los materiales del almacn significan el consumo de materiales por los centros de produccin, la sumatoria del importe total ser registrado en la contabilidad analtica de explotacin utilizando el plan de cuentas de la clase 9. La ubicacin de estas tarjetas se controlan en la oficina, la modalidad del registro es llevada mediante el sistema manual de krdex y/o computarizado. Los dos sistemas de control se verifican utilizando la siguiente frmula:
(+) (-) (=) 4.1.1.2.
Inventario inicial en stock Compra Inventario final UNIDADES O COSTO DE MATERIALES ULITIZADOS
MTODOS DE VALUACIN
Existen varios mtodos de valuacin de inventarios. Sealaremos solamente lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta, y son los siguientes: Primero en entrar, primero en salir (PEPS) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL) Identificacin especifica
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Inventario al detalle o por menor Existencia bsica.
Para el desarrollo del caso prctico utilizaremos el mtodo PONDERADO O MVIL, este mtodo consiste en la siguiente modalidad: cuando se reciben los materiales, las cantidades entradas se suman a la cantidad que aparece en la columna de saldos; el costo del material recibido se suma al importe de costo ya mostrado en la columna de saldos, este total se divide por la cantidad de unidades para determinar el nuevo precio medio. A continuacin, aplicamos el mtodo propuesto, en una empresa industrial que produce muebles de madera, es como sigue:
FBRICA DE MUEBLES SEPAHUA SAC CASO PRCTICO N 01 La empresa se dedica a la produccin de muebles de comedor, oficina y gabinetes para cocina, con recursos forestales y acostumbra comprar los materiales: madera en bloques y de un solo tipo de medida. Al finalizar el ejercicio econmico 2006, la empresa cuenta con los siguientes saldos: Materiales: 75 unidades de madera caoba de 10 pies de largo por 12 pulgadas de ancho por 2 pulgadas de grosor (10'x12"x2"), por un importe total de S/. 30,000.00 y 52 baldes de cola sinttica por un importe total de S/. 780.00. OPERACIONES 5/1 6/1 Se compra 150 unidades de madera caoba de medidas: 10'x.12"x2", por un importe total de S/. 63,000.00, segn factura N 1254 de la mader era "La Selva". Se atiende una orden de pedido N 1001 del cent ro de costos de habilitamiento de madera para producir mesas y sillas de comedor, un total de 120 unidades y 20 baldes de cola sinttica. Se atiende una orden de pedido N 1002 de! cent ro de costos produccin de muebles de oficina de 90 unidades y 17 baldes de cola sinttica Se compra 45 unidades de baldes de cola sinttica por un importe de S/. 697.50, segn factura N 2356 de la empresa Coladil SAC. Se compra 60 unidades de madera caoba de la misma medida por un importe total de S/. 30,000.00, segn factura N 1270 de la maderera La Marginal. Se atiende una orden de pedido N 1003 del cen tro de costo de produccin de gabinetes para cocina: 45 unidades y 15 baldes de cola.
7/1 15/1 20/1 23/1
Se pide: Determinar el inventario fsico de materiales en stock Determinar la valuacin de consumo de materiales y el saldo en stock
DESARROLLO: METODO PROMEDIO PONDERADO
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ARTCULO: Madera UNID. MEDIDA: Unidad CTA. DE MAYOR: 24 Fecha CALIDAD: Caoba STOCK MNIMO: 20 SUB CUENTA: 24.11 Unidades Costo Documento Entrada Salida Saldo Unitario Saldo 75 400.0000 Compra Factura: N 1254 150 225 413.3333 O/P N 1001 120 105 413.3333 O/P N 1002 90 15 413.3333 Compra Factura: N 1254 60 75 482.6667 O/P N 1003 45 30 482.6667 Totales 210 255 CDIGO: 01 STOCK MXIMO: 100 Importes Salida
Entrada 63,000.00
05-ene 06-ene 07-ene 20-ene 23-ene
49,600.00 37,200.00 30,000.00 93,000.00 21,720.00 108,520.00
Saldo 30,000.00 93,000.00 43,400.00 6,200.00 36,200.00 14,480.00
Luego verificamos el consumo de los materiales, aplicando la frmula ya conocida: UNIDAD 75 210 - 30 255 IMPORTE 30,000.00 93,000.00 - 14,480.00 108,520.00
(+) (-) (=)
Inventario inicial en stock Compra Inventario final COSTO DE MATERIALES ULITIZADOS
MATERIAL AUXILIAR
ARTCULO: Cola Sinttica UNID. MEDIDA: Balde CTA. DE MAYOR: 24 Fecha MARCA: OK STOCK MNIMO: 10 SUB CUENTA: 24.12 Unidades Costo Documento Entrada Salida Saldo Unitario Saldo 52 15.0000 O/P N 1001 20 32 15.0000 O/P N 1002 17 15 15.0000 Compra Factura: N 2356 45 60 15.3750 O/P N 1003 15 45 15.3749 Totales 45 52 CDIGO: 01.1 STOCK MXIMO: 80 Importes Salida 300.00 255.00 697.50 697.50 230.63 785.63
Entrada
06-ene 07-ene 15-ene 23-ene
Saldo 780.00 480.00 225.00 922.50 691.87
4.1.1.3.
REGISTRO CONTABLE
La contabilizacin de los materiales se realiza desde la operacin compra, ingreso al almacn, el consumo y la transferencia a os centros de costos, veamos a continuacin: COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS Y AUXILIARES 60 602 602.1 603 603.1 40 4011 42 421 Compras Materias primas Materia prima Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Tributos por pagar Impuesto General a las Ventas Cuentas por pagar comerciales terceros Facturas, boletas y otros 93,697.50 93,000.00
697.50 17,802.25 17,802.25 111,499.75 111,499.75
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comprobantes por pagar Por la compra de materiales directos y auxiliares.
DESTINO DE LAS COMPRAS 24 241 25 251 61 612 613 Materias primas Materias primas para productos manufacturados Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Variacin de existencias Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Por el destino de las compras. 93,000.00 93,000.00 697.50 697.50 93,697.50 93,000.00 697.50
SALIDA DE MATERIALES 61 612 613 24 241 25 251 Variacin de existencias Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materias primas Materias primas para productos manufacturados Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Por la salida de materiales para el rea de produccin 109,305.63 108,520.00 785.63 108,520.00 108,520.00 785.63 785.63
DISTRIBUCIN - CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN 92 921 921.1 921.2 921.3 79 Costos de produccin Materias primas y auxiliares C.C.P. N 01 C.C.P. N 02 C.C.P. N 03 Cargas imputables a cuenta de costos Por el destino de los materiales en los centros de costos. 109,305.63 49,900.00 37,455.00 21,950.63 109,305.63
4.1.2.
MANO DE OBRA
La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental del hombre que se emplea para elaborar el producto terminado. El costo de este esfuerzo, que se paga al trabajador, representa el costo de mano de obra directa en la produccin.
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El principal costo de mano de obra directa es la de los jornales y las cargas sociales que asume la empresa por las labores en cada unidad o planta de produccin, en base que pueden ser: en horas, das y piezas trabajadas.
4.1.2.1.
CONTROL DE MANO DE OBRA
El movimiento de la mano de obra se controla como horas hombre (H/H), se registran en las tarjetas de control de tiempo, esto es con la finalidad de identificar las acciones directas en la produccin de los trabajadores en cada centro de produccin o costo. Su cuantificacin se realiza con el informe del jefe de la planta de produccin hacia la oficina de personal para calcular la liquidacin de la planilla de remuneraciones. La contabilizacin del costo incurrido comprende el salario y las cargas sociales, la acumulacin del referido costo se distribuyen a los centros de produccin, a este procedimiento de registro se le denomina como la contabilidad analtica de explotacin, de acuerdo con el plan contable general revisado, se utiliza la clase 9. En efecto, presentamos a continuacin un caso prctico de aplicacin de pianola de remuneraciones en una empresa industrial ya mencionada en el caso prctico N 01, es como sigue:
CASO PRCTICO N 02 La empresa fbrica de muebles Sepahua SAC, en sus tres centros de produccin, cuenta con los siguientes personales: C.C. N. 01 Produccin de muebles de comedor 08 hombres con un jornal bsico de S/. 50.00 diario y una bonificacin de S/. 150.00 semanal; horas extraordinarias acumuladas: 26 corresponden a 7 trabajadores. C.C. N. 02 Produccin de muebles de cocina 08 hombres con un jornal bsico de S/. 50.00 diario y una bonificacin de S/. 150.00 semanal; horas extraordinarias acumuladas: 19 corresponden a 6 trabajadores. C.C. N. 03 Produccin de muebles gabinetes para co cinas 05 hombres con un jornal bsico de S/. 50.00 diario y una bonificacin de S/. 150.00 semanal; horas extraordinarias acumuladas: 10 corresponden a 3 trabajadores. La empresa elabora la planilla de la cuarta semana del mes de enero-2010, para tal efecto la oficina de planilla cuenta con el informe de control de asistencia y la autorizacin del inmediato superior. Liquidacin de planilla:
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Das Nombres N Laborados Jornal Remuner. y Cargo Dominical Bonificacin Trab. Diario Bsico Apellidos HH HE 8H - CC1 8H - CC2 5H - CC3 Totales 8 8 5 48 48 30 26 50.00 19 50.00 10 50.00 2,400.00 2,400.00 1,500.00 6,300.00 400.00 400.00 250.00 1,050.00 1,200.00 1,200.00 750.00 3,150.00
Horas Extras
Total Ingreso
Aporte EsSalud
Descuent o ONP
Neto a Pagar
1,706.25 1,068.75 281.25
5,706.25 5,068.75 2,781.25
513.56 456.19 250.31 1,220.06
741.81 658.94 361.56
4,964.44 4,409.81 2,419.69
3,056.25 13,556.25
1,762.31 11,793.94
4.1.2.2. 62 621 6211 627 6271 40 401 403 4031 4032 41 411 4111
REGISTROS CONTABLES Cargas de personal Remuneraciones Sueldos y Salarios Seguridad y previsin social EsSalud Tributos por pagar Gobierno central Instituciones Pblicas EsSalud ONP Remuneraciones y Participaciones X Pagar Remuneraciones por Pagar Sueldos y salarios por pagar Por el compromiso de pago de la planilla -------------- x -------------Costos de produccin Mano de obra C.C.P. N 01 C.C.P. N 02 C.C.P. N 03 Cargas imputables a cuenta de costos Por la transferencia del costo de la mano de obra a los centros de costo de produccin. 14,776.31 13,556.25 1,220.06 2,982.37
1,220.06 1,762.31 11,793.94
92 923 923.1 923.2 921.3 79
14,776.31 6,219.81 5,524.94 3,031.56 14,776.31
4.1.3. COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN Son costos no identificables fcilmente con la produccin de bienes o servicios especficos. Los siguientes tipos de costos nos indican los costos indirectos de fabricacin: materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de produccin. 4.1.3.1. Materiales indirectos:
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Suministros para la planta de produccin como son: papeles, lubricantes, combustibles, herramientas de corta vida, fletes, etc. 4.1.3.2. Mano de obra indirecta: Sueldos de superintendencia, capataces, inspectores, choferes, mantenimiento, ayudantes y peones. 4.1.3.3. Otros costos indirectos: Mantenimiento de edificios, maquinarias, muebles y enseres y unidades de transportes; depreciacin, seguros, alquileres, energa, agua, telfono, seguridad, etc. CASO PRCTICO N 03 Seguimos con la fbrica de muebles Sepahua SAC. Hemos dicho que esta fbrica cuenta con tres centros de costos: produccin de muebles de comedor N 01, muebles de oficina N 02 y gabinetes para cocina N 03. 22/1 La planta de produccin N. 01 consume: 2 millares de pliegos de papel para el uso de la planta por un importe de S/. 1,600.00 5 baldes de Lubricante para la mquina aserradora, por un importe de S/. 225.00 23/1 Planta de produccin N. 02 consume: 01 millar de pliegos de papel para la planta por un importe de S/. 800.00 24/1 La plan de produccin N. 03 consume 01 millar de pliegos de papel para la planta por un importe de S/. 800.00 30/1 Se pagan al personal inspector, capataz, chofer y ayudantes por un importe total de S/. 4,300.00 31/1 Se pagan el consumo de los servicios bsicos siguientes: energa S/. 2,500.00, agua S/. 850.00 y telfono S/. 1,200.00 y mantenimiento de unidades de transportes por el importe de S/. 1,500.00
DESARROLLO DEL CASO PRCTICO
Cant. 2 5 1 1
Concepto Millares de papel Baldes de lubricante Millar de papel Millar de papel Total
C.C. N 1 1,600.00 225.00
C.C. N 2
C.C. N 3
800.00 1,825.00 800.00 800.00 800.00
Totales 1,600.00 225.00 800.00 800.00 3,425.00
4.1.3.4.
REGISTROS CONTABLES MATERIALES INDIRECTOS
60 603
Compras Materiales auxiliares, suministros y repuestos
3,425.00
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6032 40 401 4011 42 421 Suministros Tributos por pagar Gobierno central Impuesto General a las Ventas Cuentas por pagar comerciales terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de suministros 3,425.00 650.75 650.75 4,075.75 4,075.75
DESTINO 25 252 61 613 Materias auxiliares, suministros y repuestos Suministros Variacin de existencias Materias auxiliares, suministros y repuestos Por el destino de los suministros adquiridos 3,425.00 3,425.00 3,425.00 3,425.00
CONSUMO 61 613 25 252 Variacin de existencias Materias auxiliares, suministros y repuestos Materias auxiliares, suministros y repuestos Suministros Por el consumo de los suministros adquiridos 3,425.00 3,425.00 3,425.00 3,425.00
DISTRIBUCIN 92 922 922.1 922.2 922.3 79 Costos de produccin Materiales auxiliares, suministros y repuestos C.C.P. N 01 C.C.P. N 02 C.C.P. N 03 Cargas imputables a cuenta de costos Materiales auxiliares consumidos en los centros de produccin 3,425.00
1,825.00 800.00 800.00 3,425.00
MANO DE OBRA INDIRECTA
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Descuento ONP 195.00 156.00 123.50 84.50 559.00
Trabajadores Inspectora Capataz Chofer Ayudante Totales

62 621 6211 627 6271 40 401 403 4031 4032 41 411 4111
Remuneracin Aporte EsSalud 1,500.00 1,200.00 950.00 650.00 4,300.00 135.00 108.00 85.50 58.50 387.00
Neto a Pagar 1,305.00 1,044.00 826.50 565.50 3,741.00
92 923 923.0 923.01 923.02 921.03 924 924.1 924.2 924.3 79
Cargas de personal Remuneraciones Sueldos y Salarios Seguridad y previsin social EsSalud Tributos por pagar Gobierno central Instituciones Pblicas EsSalud ONP Remuneraciones y Participaciones x Pagar Remuneraciones por Pagar Sueldos y salarios por pagar Por el compromiso de pago de la planilla -------------- x -------------Costos de produccin Mano de obra Mano de obra indirecta C.C.P. N 01 C.C.P. N 02 C.C.P. N 03 Cargas Sociales C.C.P. N 01 C.C.P. N 02 C.C.P. N 03 Cargas imputables a cuenta de costos Por la transferencia del costo de la mano de obra a los centros de costo de produccin.
4,687.00 4,300.00 387.00 946.00
387.00 559.00 3,741.00
4,687.00
1,433.34 1,433.33 1,433.33 129.00 129.00 129.00 4,687.00
OTROS COSTOS INDIRECTOS
Luz Agua Telfono Mantenimiento Total
2,500.00 850.00 1,200.00 1,500.00 6,050.00
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63 634 636 636.1 636.3 636.4 40 401 4011 42 421 Gastos de servicios prestados por terceros Mantenimiento y reparaciones Servicios bsicos Energa elctrica Agua Telfono Tributos por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas Cuentas por pagar comerciales terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por el compromiso de pago de los servicios prestados por terceros -------------- x -------------Costos de produccin Fuerza motriz y agua C.C.P. N 01 C.C.P. N 02 C.C.P. N 03 Gastos de fabricacin C.C.P. N 01 C.C.P. N 02 C.C.P. N 03 Cargas imputables a cuenta de costos Por la transferencia del costo de los servicios prestados por terceros. 6,050.00 1,500.00 2,500.00 850.00 1,200.00 1,149.50 1,149.50 7,199.50
92 926 926.1 926.2 926.3 927 927.1 927.2 927.3 79
6,500.00 1,116.67 1,116.67 1,116.66 900.00 900.00 900.00 6,500.00
4.1.4.
COSTO DE PRODUCCIN
El costo de produccin es la sumatoria del costo total de inversin realizado para la obtencin de un producto determinado, en nuestro caso que venimos desarrollando es la acumulacin del costo total correspondiente a la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos, es decir, todas la transferencias contables realizadas a la cuenta analtica de explotacin de la clase 9. A continuacin verificamos el resumen de dicha cuenta analtica que fue aplicado en la produccin, luego formulamos del Estado de Costo de Produccin
RESUMEN
Concepto MPD MPI Suminist. MOD MOI Cost. Ind. Totales
C.C.P. N 1 C.C.P. N 2 C.C.P. N 3 Costo Total 49,600.00 37,200.00 21,720.00 108,520.00 300.00 255.00 230.63 785.63 1,825.00 800.00 800.00 3,425.00 6,219.81 5,524.94 3,031.56 14,776.31 1,562.34 1,562.33 1,562.33 4,687.00 2,016.67 2,016.67 2,016.66 6,050.00 61,523.82 47,358.94 29,361.18 138,243.94
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ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN (Al 31 de enero de 2010)

INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA INVENTARIO INICIAL DE SUMINISTROS INVENTARIO INICIAL MATERIALES AUXILIARES (+) COMPRAS DE MATERIA PRIMA (+) COMPRAS DE SUMINISTROS (+) COMPRAS DE MATERIALES AUXILIARES (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIALES AUXILIARES (-) INVENTARIO FINAL DE SUMINISTROS TOTAL CONSUMO DE MATERIALES MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA INDIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE PRDUCCIN (+) INVENTARIO INIClAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO TOTAL COSTO DE PRODUCCIN
30,000.00 780.00 93,000.00 3,425.00 697.50 -14,480.00 -691.87 112,730.63 14,776.31 4,687.00 6,050.00 138,243.94
El total de costo de produccin es la suma de S/. 138,243.94, a este importe agregando el margen de rentabilidad se obtiene el valor de venta, ms el Impuesto General a las Ventas resulta finalmente el precio de venta del producto.
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RESUMEN
La Contabilidad como ciencia es un instrumento primordial que sirve para controlar los resultados de los negocios. Su importancia tiene que ver con la vida econmica de una nacin y del mundo; si no existiera la contabilidad, el giro del negocio sera un desorden total sin sentido comn. La Contabilidad, en el mbito de su realizacin, se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados, principios ticos y valores. La contabilidad de costos o de control de produccin constituye el lenguaje de los negocios, se sustenta en tres elementos bsicos: materia prima, mano de obra y costos indirectos de produccin. La incurrencia de estos elementos hace posible que mediante el proceso de transformacin se obtenga el producto terminado, la empresa de produccin y/o de servicios determina la cantidad y calidad de dichos productos. La adquisicin y el control de los materiales de produccin as como la mano de obra se realizan mediante el inventario fsico y de valuacin y planilla de remuneraciones respectivamente, Los materiales y la mano de obra son elementos directos, los otros costos son elementos indirectos, es decir, no tienen relacin directa en el proceso de fabricacin. La materia prima es elemento fundamental e identificable durante el proceso de transformacin; mano de obra es el trabajo fsico o intelectual de! personal obrero en la planta de produccin, que a cambio de ello la empresa paga el salario y las cargas sociales generadas durante el ejercicio econmico, los costos indirectos son controlados a travs de prorrateo a cada centro de costo. La contabilizacin en los tres casos se realizan aplicando las cuentas analticas el Plan Contable General Empresarial. La formacin de los centros de costos se realiza visitando las instalaciones de la planta. El profesional dirige el aspecto econmico de la empresa debe conocer con certeza el funcionamiento de dichos centros y obtener de ello las informaciones cuantificadas, ordenadas y clasificadas las que se encuentran precisamente registradas en la cuenta analtica de explotacin; dichas informaciones deben servir en la empresa en el futuro mediato para la toma de decisiones oportunas.
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REFERENCIA BIBLIOGRFICA
RALPH S. POLIMENI, FRANK J. FABOZZI, ARTHUR H. ADELBERG MICHAEL A. KOLE. Contabilidad de Costos.
JHON J.W. NEUNER. Contabilidad de Costos - Principios y Prctica. CONTADURA PBLICA DE LA NACIN. Empresarial. Manual de Contabilidad de Costos y Gestin
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ACTIVIDADES RECOMENDADAS
1. En el caso prctico N 01, compruebe el consumo del material auxiliar utilizando el mtodo promedio ponderado y su frmula de verificacin. Con los mismos datos del caso prctico N 01, ut ilizando el mtodo primero en entrar, primero en salir (PEPS), determine el consumo de materiales directos por los centros de costos.
2.
RECOMENDACIONES: Primero: disee el krdex o las hojas de trabajo de control de inventario valorizado igual en el caso prctico. Segundo: llene el krdex de acuerdo a la fechas de ingreso de materiales como salidas del almacn aplicando sus mismos costos unitarios de origen y formule los asientos contables correspondientes.
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AUTOEVALUACIN
CUESTIONARIO DE ALTERNATIVA MLTIPLE 1. La Contabilidad de Costos es: a) Informacin financiera b) Informacin interna para toma de decisiones c) Informacin externa para toma de decisiones d) Informacin sobre registros de contabilidad 2. Los elementos de costos son: a) Mano de obra, carga fabril y materiales indirectos b) Mano de obra costo indirectos de produccin y material directo c) Materiales indirectos, mano de obra y materiales de fabricacin d) Mano de obra indirecta, material directo y carga fabril 3. El consumo de materias primas directas y auxiliares se controla en: a) Los centros de costos de fabricacin b) En subalmacenes de la empresa c) El almacn central de la empresa d) El almacn de los productos terminados 4. La mano de obra directa es otro de los elementos fundamentales en el proceso de transformacin de materiales a productos terminados; por tal razn, los costos incurridos se distribuyen a cada centro. Indique Ud., qu tipo de trabajadores intervienen. a) Obreros, supervisores y directores b) Jefes de planta, obreros y personal de administracin c) Personal de mantenimiento, supervisor de planta y obreros d) Solamente obreros.
5. La Contabilidad Analtica de Explotacin registra en los libros contables de la empresa: a) Los costos incurridos en cada centros de proceso de fabricacin b) Los gastos incurridos en la compra de materia prima y pago de sueldos c) Los gastos realizados en la fabricacin de un producto d) Todos los gastos incurridos de produccin sin excepcin.
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SOLUCIONADO DE LA AUTOEVALUACIN
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO DE ALTERNATIVA MLTIPLE 1. 2. 3. 4. 5. b) b) c) d) a)
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SEGUNDA UNIDAD
CONTABILIDA AGROPECUARIA ASPECTO TERICO
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ESQUEMA DE CONTENIDOS
1. Marco general del sector Agropecuario 2. Definicin 3. Clasificacin e importancia de la actividad agropecuaria 3.1. Produccin agrcola 3.2. Produccin pecuaria 3.3. Produccin agroindustrial. 4. Contabilidad agropecuaria 4.1. Rgimen tributario y laboral 4.1.1. Actividad agraria 4.1.1.1. Impuesto a la Renta 4.1.1.2. Impuesto General a las Ventas 4.1.1.3. Rgimen Laboral 4.1.2. Actividad pecuaria 4.1.2.1. Impuesto a la Renta 4.1.2.2. Impuesto General a las Ventas 4.1.2.3. Rgimen Laboral 4.2. Plan de cuentas 4.3. Aplicacin del plan de cuentas 5. Resumen
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INTRODUCCIN Y ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO

Habiendo concluido satisfactoriamente el estudio de la primera unidad, referida a los fundamentos y revisin de Contabilidad de Costos, ahora ingresamos a estudiar la segunda unidad del curso, denominada Contabilidad Agropecuaria: que comprende las actividades econmicas de produccin agrcola, pecuaria y agroindustrial; el desarrollo de estos sectores contribuyen al pas generando produccin alimenticia para el consumo humano, as como insumos o materia prima para la obtencin de productos derivados, as mismo la ocupacin de la mano de obra del hombre. La actividad agropecuaria esta protegida bajo el marco legal dado por el Estado, participan en ella personas Naturales y Jurdicas quienes invierten fuertes capitales en la produccin y comercializacin de dichos productos; en contabilidad nos interesa conocer en estas actividades el aspecto econmico y financiero, el sistema tributario, laboral y el ordenamiento de plan de cuentas adecuadas conforme al marco legal. Para el aprendizaje de la unidad primero, analizaremos la parte de la teora siguiendo las recomendaciones de la Gua didctica, en lo que tiene que ver con el marco legal de la Ley de Promocin de las Inversiones en el Sector Agrario, clasificacin e importancia, sistema tributario y luego pasaremos a ver las actividades propias aplicando un caso prctico con la aplicacin del plan contable. El tema es sumamente sencillo, est escrito para usted. Debe leer con atencin e inters y tambin cumplir con las recomendaciones dadas en la Gua. Recuerde lo siguiente: "Capactese hoy para un mejor maana".
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DESARROLLO DEL CONTENIDO

1. MARCO GENERAL DEL SECTOR AGROPECUARIO
La actividad agropecuaria en el pas est normada por el art. 88 de la Constitucin Poltica del Estado, Decreto Legislativo N. 653, bajo la denomi nacin Ley de Promocin de las Inversiones en el Sector Agrario, Ley N 27360 de Promocin del Se ctor Agrario y modificatorias; mediante estas normas, el Estado promueve el uso eficiente de las tierras y aguas, dando las normas tendientes a su proteccin, conservacin y regulacin. Las personas naturales y jurdicas, para el ejercicio de la actividad agropecuaria, cuentan con las ms amplias garantas del Estado en cuanto a la seguridad jurdica, a la tenencia y a la propiedad. El Estado, como promotor del pluralismo econmico, permite acceder a la propiedad a cualquier persona en materia agraria, as como a la inversin nacional y extranjera para hacer efectiva la produccin de las tierras. Las empresas adoptan el sistema propio de organizacin para el desarrollo de las actividades, conforme al marco legal. Las actividades de comercializacin de los productos se rigen por la libre competencia de la oferta y la demanda, estableciendo precios de los productos del campo. Todos los agentes econmicos vinculados a la produccin y comercializacin de productos y servicios agrarios debern garantizar la calidad y sanidad de sus productos. La libre competencia en el mercado de los productos agrarios no excluye ni enerva el cumplimiento de las disposiciones de salud, de! patrimonio gentico nativo, de carcter sanitario, de meci ambiente y dems normas de similar carcter.
2.
DEFINICIN
La actividad agropecuaria, segn la norma, se desarrolla en una economa social de mercado, estableciendo la estabilizacin de precios que d lugar a una prspera produccin con beneficio directo del productor agrario, que tiene el derecho de dominio y conduccin directo de la propiedad con la garanta suficiente del Estado.
3.
CLASIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Segn el marco legal, la actividad agropecuaria se clasifica en los siguientes campos: Produccin agrcola Produccin pecuaria o ganadera Produccin agroindustrial Servicios agrarios. Actividades forestales y de fauna silvestre
El desarrollo de las actividades agropecuarias se realiza en un determinado territorio con la autorizacin previa del Estado. El productor tiene la libertad para programar las actividades agrarias en el predio que conduce. La importancia de este sector econmico radica en que es creadora de empleos y de valor agregado, que van mucho ms all de su propia actividad, contribuye al desarrollo del pas generando alimentos para satisfacer necesidades humanas y materiales para la produccin.
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La produccin agropecuaria es un proceso por el cual los bienes y servicios llamados insumes, recursos o factores de produccin se transforman en otro denominado producto. La actividad de produccin debe estar orientada a satisfacer una demanda interna o externa y para tal efecto es necesario determinar: qu clase de produccin se debe obtener?, qu sistema de produccin se debe utilizar?, qu cantidad producir?, para quin se va a producir? y cmo se va a distribuir? Con estos planteamientos, el productor agrario decide qu actividad desarrollar.
3.1.
La produccin agrcola
Tiene por objeto el cultivo o recoleccin de plantas vegetales, ya sean comestibles o industriales, a travs de la explotacin de los terrenos del campo. Un predio agrcola que combina los insumos semilla de papas, fertilizantes, agua, la fuerza de la mano de obra, pesticidas, administracin, etc., obtiene el producto papa en un periodo determinado. Los principales bienes de produccin agrcola, en todas sus variedades, en el pas son: las frutas, verduras, cereales, tubrculos races, tallos, flores, plantas medicinales, etc. Todos estos bienes se constituyen como alimentos y/o materias primas para la industria. Las etapas de produccin agrcola en el campo son: el riego, preparacin de tierra, el abonamiento, la siembra, las labores de mantenimiento y la cosecha; estas etapas pasan a ser centros de costos que en adelante se vern en aplicacin de casos prcticos. 3.2. La produccin pecuaria Como objetivo principal es la dedicacin a la crianza de los animales, la actividad agrcola y ganadera van ligadas dependientemente una de la otra, es decir, no pueden existir ganadera sin la agricultura y viceversa. Los principales bienes de produccin pecuaria, en todas sus variedades, son: el ganado vacuno, ovino, caprino, porcino, equino, camlidos, etc. El forraje es el alimento principal de los ganados, la produccin de estos insumos es otra actividad econmica de la agricultura que tiene una relacin directa con la ganadera. La produccin pecuaria es importante para nuestro pas, por cuanto constituye beneficios econmicos para el desarrollo local, regional y nacional; es el caso de alimentos para el consumo humano e insumos para la industria. Podemos citar los principales: la carne, leche, lana, cuero, etc. 3.3. La produccin agroindustrial
Actividad productiva dedicada a la transformacin primaria de los productos agropecuarios, efectuada directamente por el propio productor o por empresas distinta del mismo. La instalacin, operacin y funcionamientos de cualquier empresa de produccin agroindustrial no requiere del cumplimiento ni de permisos administrativos previos, solo de una declaracin jurada para ser formalizada mediante resolucin de la autoridad pertinente y de tener libre decisin para adoptar el modelo de organizacin. Formalizadas, as, las empresas inician las operaciones; como resultado de este procedimiento podemos citar los principales productos como son: De la frutas: licores, bebidas, conservas, dulces, jugos, etc.; De los granos o cereales: harina, envasados, aceite vegetal, etc.;
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De tallos: caa de azcar, palmito, etc.; De los ganados: productos lcteos, embutidos, cueros, lana procesada para la textilera, etc.
Las actividades forestales se relacionan con las labores de extraccin o tala de rboles madereros, as como la plantacin o reposicin de dichas plantas, como son: en la selva: la caoba, cedro, hornillo, copahiba, mohena, isphingo, hualtaco, roble, etc.; en la sierra: el aliso, eucalipto, el pino, etc. Como consecuencia de esta actividad, se genera la industria de la madera, que es significativa en el pas y tambin para la exportacin.
4.
CONTABILIDAD AGROPECUARIA
La contabilidad agropecuaria es una rama de la contabilidad general, netamente especializada y su contabilizacin se realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales, tiene por objetivo: controlar y administrar el patrimonio empresarial, mediante el sistema de registros de sus operaciones en procesos de explotacin en un periodo determinado. En otras palabras, es el registro de las operaciones econmicas y financieras en los libros contables, para un ordenamiento de la informacin de las transacciones practicadas en las unidades econmicas dentro de la empresa, con el objeto de que dichas informaciones sirvan para tomar decisiones de carcter administrativo; los principales registros que se realizan en esta actividad son: la reproduccin, salud, forrajes, agua, suelo, de gastos, ingresos y produccin total. El uso de la contabilidad en las empresas agrarias, cualquiera sea la importancia de su explotacin, permitir obtener una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez un mejor conocimiento para determinar, si debe seguir en el proyecto actual, diversificarlo, combinarlo y/o arrendar la tierra. Tambin es aplicable a otros fines tales como obtener informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el mejoramiento de la infraestructura tener conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. As mismo la contabilidad, facilita informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos, etc.
4.1.
RGIMEN TRIBUTARIO Y LABORAL
4.1.1. ACTIVIDAD AGRARIA
4.1.1.1. Impuesto a la Renta (IR) Se aplica la tasa del 15% sobre la renta neta imponible. Para efectos de calcular el impuesto a la renta, las personas naturales y jurdicas podrn depreciar, en razn del 20% anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y de riegos. El tratamiento del Impuesto a la Renta en la Amazonia. Se resume en el siguiente cuadro esquemtico: TIPO DE CONTRIBUYENTE Persona natural o jurdica UBICACIN GEOGRFICA Loreto, Madre de Dios, Iparia y Masisea, de la provincia de Coronel Portillo, provincias ACTIVIDAD Agropecuario. Actividades manufactureras, procesamiento de productos TASA 5%
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de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali Las dems regiones primarios. Extraccin forestal Agropecuario. Actividades manufactureras, procesamiento de productos primarios. Extraccin forestal
Persona jurdica
natural
10%
Exoneraciones del Impuesto a la Renta Los contribuyentes dedicados a la actividad agraria y/o transformacin de los productos calificados como cultivo nativo estn exonerados del Impuesto a la Renta. Los productos alternativos y/o nativos son: yuca, soya, racacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbano, guayabo, maran, pomarosa, taperiba, tangerina, toronja, zapote, camu-camu, ua de gato, achiote, caucho, pina, ajonjol, castaa, yute y el barbasco. Para el caso de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin solamente es aplicable a la produccin agrcola, mas no a la transformacin o procesamiento. Igualmente en este beneficio estn incorporados los productos: algodn spero, crcuma, guaran, macadamia, pimienta, produccin agrcola del tabaco
4.1.1.2.
Impuesto general a las ventas (IGV)
Los contribuyentes, personas naturales y jurdicas, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones podrn recuperar anticipadamente el IGV pagado por la adquisicin de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin de acuerdo a los montos, plazos, cobertura y condiciones en un periodo que no exceder cinco (5) aos. De conformidad con el reglamento vigente, la devolucin del IGV se realiza mediante notas de crditos negociables, por las cuales la SUNAT devuelve este tributo ms el Impuesto de Promocin Municipal por las operaciones de importacin de insumos y bienes de capital, as como los servicios y contratos de construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva de las inversiones de habilitacin de tierras eriazas. Principales productos exonerados del Impuesto General a las Ventas Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
ANEXO APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA EL SECTOR AGRARIO
PARTIDAS ARANCELARIAS 0101.10.10.00/ 0104.20.90.00 0102.10.00.00 0102.90.90.00 0106.00.90.00/ PRODUCTOS Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina. Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada. Slo vacunos para reproduccin Camlidos Sudamericanos
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01.06.00.90.90 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90 0401.20.00.00 0511.10.00.00 0511.99.10.00 0601.10.00.00 0602.10.00.90 0701.10.00.00/ 0701.90.00.00 0702.00.00.00 0703.10.00.00/ 0703.90.00.00 0704.10.00.00/ 0704.90.00.00 0705.11.00.00/ 0705.29.00.00 0706.10.00.00/ 0706.90.00.00 0707.00.00.00 0708.10.00.00 0708.20.00.00 0708.90.00.00 0709.10.00.00 0709.20.00.00 0709.30.00.00 0709.40.00.00 0709.51.00.00 0709.52.00.00 0709.60.00.00 0709.70.00.00 0709.90.10.00/ 0709.90.90.00 0713.10.10.00/ 0713.10.90.20 0713.20.10.00/ 0713.20.90.00 0713.31.10.00/ 0713.39.90.00 0713.40.10.00/ 0713.40.90.00 0713.50.10.00/ 0713.50.90.00 0713.90.10.00/ 0713.90.90.00 Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. Slo: leche cruda entera. Semen de bovino Cochinilla Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo. Los dems esquejes sin erizar e injertos. Papas frescas o refrigeradas. Tomates frescos o refrigerados. Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados. Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados. Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas. Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados. Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados. Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados. Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. Esprragos frescos o refrigerados. Berenjenas, frescas o refrigeradas. Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. Setas, frescas o refrigeradas. Trufas, frescas o refrigeradas. Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o refrigerados. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas. Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas. Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos. Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos. Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
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0714.10.00.00/ 0714.90.00.00 0801.11.00.00/ 0801.32.00.00 0803.00.11.00/ 0803.00.20.00/ 0804.10.00.00/ 0804.50.20.00 0805.10.00.00 0805.20.10.00/ 0805.20.90.00 0805.30.10.00/ 0805.30.20.00 0805.40.00.00/ 0805.90.00.00 0806.10.00.00 0807.11.00.00/ 0807.20.00.00 0808.10.00.00/ 0808.20.20.00 0809.10.00.00/ 0809.40.00.00 0810.10.00.00 0810.20.20.00 0810.30.00.00 0810.40.00.00/ 0810.90.90.00 0901.11.00.00 0902.10.00.00/ 0902.40.00.00 0910.10.00.00 0910.10.30.00 1001.10.10.00 1002.00.10.00 1003.00.10.00 1004.00.10.00 1005.10.00.00 1006.10.10.00 1006.10.90.00 1007.00.10.00 1008.20.10.00 1008.90.10.10 1201.00.10.00/ 1209.99.90.00 1211.90.20.00 Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; mdula de sag. Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil). Bananas o pltanos, frescos o secos. Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos. Naranjas frescas o secas. Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos. Limones y lima agria, frescos o secos. Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos. Uvas. Melones, sandas y papayas, frescos. Manzanas, peras y membrillos, frescos. Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos. Fresas (frutillas) frescas. Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas. Grosellas, incluido el cass, frescas. Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos. Caf crudo o verde. T Jengibre o kin. Crcuma o palillo Trigo duro para la siembra. Centeno para la siembra. Cebada para la siembra. Avena para la siembra. Maz para la siembra. Arroz con cscara para la siembra. Arroz con cscara (arroz paddy): los dems Sorgo para la siembra. Mijo para la siembra. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra. Piretro o Barbasco.
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1211.90.30.00 1212.10.00.00 1213.00.00.00/ 1214.90.00.00 1404.10.10.00 1404.10.30.00 1801.00.10.00 2401.10.00.00/ 2401.20.20.00 2510.10.00.00 2834.21.00.00 3101.00.00.00 3101.00.90.00 Organo. Algarrobas y sus semillas. Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. Achiote. Tara. Cacao en grano, crudo. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler. Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola. Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal. rea para uso agrcola Sulfato de Amonio. Superfosfatos. Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en xido de Potasio (calidad fertilizante). Sulfato de potasio para uso agrcola Sulfato de Magnesio y Potasio. Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio. Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico) Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico). SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO Y FOSFATOS PARA USO AGRCOLA. lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios. Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas. Solo: Algodn en rama sin desmotar. Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
3102.10.00.10 3102.21.00.00 3103.10.00.00 3104.20.10.00 3104.30.00.00 3104.90.10.00 3105.20.00.00 3105.30.00.00 3105.40.00.00 3105.51.00.00 4903.00.00.00 5101.11.00.00/ 5104.00.00.00 5201.00.00.10/ 5201.00.00.90 5302.10.00.00/ 5305.99.00.00
Rgimen tributario aplicable a las personas ubicadas en la Amazonia. Por Ley N. 27037, se dictaron una serie de normas destinadas a favorecer algunas actividades agropecuarias que se desarrollasen en zona de la Amazonia, y que estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas en las reas geogrficas siguientes: Departamentos de Loreto. Marine de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn. Los distritos de Sivia y Ayahuanco (de la provincia de Huanta y Ayna), San Miguel y Santa Rosa (de la provincia La Mar del departamento de Ayacucho).
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Provincias de Jan y San Ignacio (del departamento de Cajamarca). Distritos de Yanatile (de la provincia de Calca), la provincia de Convencin, Kosllipata (de la provincia de Paucartambo), Camanti y Marcapata (de la provincia de Quispicanchis del departamento de Cusco). Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Maran y Pachitea, as como los distritos de Monzn (de la provincia de Huamales), Churubamba, Santa Mara del Valle, Chinchao, Hunuco y Amarilis (de la provincia de Huanuco), Conchamarca, Tuayquichua y Ambo (de la provincia de Ambo del departamento de Huanuco). Provincias de Chanchamayo y Satipo (del departamento de Junn). Provincia de Oxapampa (del departamento de Pasco). Distrito de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabn (de la provincia de Carabaya) y San Juan del Oro. Lmbani, Yanahuaya, Phara y Alto inanbari, Sandia y Patambuco (de la provincia de Sandia del departamento de Puno). Distritos de Huachocolpa y Tintay Punco (de la provincia Tayacaja del departamento de Huancavelica). Distrito de Ongn (de la provincia de Pataz del departamento de la Libertad). Distrito de Carmen de la Frontera (provincia de Huancabamba del departamento de Piura).
Requisitos para gozar de los beneficios de la Ley de Amazonia: a) Tener domicilio fiscal o sede central en el territorio comprendido como zona amaznica. A estos efectos, el domicilio fiscal debe estar ubicado en la zona y deber coincidir en el lugar donde se encuentre su sede central, incluida la oficina administrativa y contable. b) Las personas jurdicas deben estar constituidas e inscritas en los Registros Pblicos del territorio comprendido como zona amaznica. c) La produccin deber ser realizada en la zona y los activos fijos debern encontrarse en la misma en un porcentaje no menor del 70% del total de produccin y/o de sus activos
4.1.1.3.
Rgimen laboral
Los empleadores de la agraria pueden contratar a su personal por el periodo indeterminado o determinado que comunicarn a la autoridad administrativa el ltimo da de cada semestre calendario. El trabajador debe percibir una remuneracin diaria no menor a S/. 16.00 nuevos soles, siempre que labore ms de cuatro horas diarias. Los derechos convenidos al trabajador son: CTS, descanso vacacional, indemnizacin por despido arbitrario (15 remuneraciones diarias por ao, mximo S/. 180.00), gratificaciones, sistema pensionario y seguridad social. Para atencin de salud, el empleador aporta, en calidad de cuota patronal, el 4% de la remuneracin del trabajador. El seguro complementario de trabajo de riesgo, en las actividades de extraccin de madera, est protegido con la tasa siguiente: Tasa bsica de aportacin 0.53% Tasa adicional de aportacin por nivel de riesgo o Nivel de riesgo III 0.77%
4.1.2. ACTIVIDAD PECUARIA 4.1.2.1. Impuesto a la renta Se aplica la tasa del 15% sobre la renta neta imponible Rgimen General del Impuesto a la Renta, igualmente, el contribuyente podr depreciar, a razn de 20% anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta son el 1 %
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sobre los ingresos netos obtenidos en cada mes. Para el clculo de la depreciacin se aplicara los siguientes procedimientos: a) De conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta, los edificios y construcciones solo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual. b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIN HASTA UN MXIMO DE: 25% 20% 20% 25% 10% 10%
BIENES 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinara y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo.
4.1.2.2.
Impuesto General a las Ventas
Los contribuyentes comprendidos en este sector que se encuentren en la etapa de preproductiva recuperan el IGV pagado por la adquisicin de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin dentro de un plazo mximo que no excede en 5 aos productivos, de acuerdo al reglamento.
4.1.2.3.
Rgimen laboral
Es similar a la actividad agraria, adems los trabajadores tienen un seguro complementario de trabajo de riesgo; en ambos casos es el siguiente: 4.2. Tasa bsica de aportacin Tasa adicional de aportacin por nivel de riesgo y riesgo III PLAN DE CUENTAS ADECUADAS 0.53% 0.77%
El sistema del Plan Contable General Empresarial no puede ser aplicado directamente a las empresas de este sector; la razn es la particularidad de sus actividades, y requieren establecer un plan de cuentas de acuerdo a su necesidad operativa.
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APLICACIN DEL PLAN CONTABLE

Operaciones: 1. Se compra materias primas y auxiliares a crdito de la empresa "El Buen Amigo", segn comprobante de pago N 1026, por un importe de S/. 7,560.00, incluido Impuesto General a las Ventas, y 10 sacos de semilla por el importe de S/. 1,500.00. ASIENTO CONTABLE: 60 602 603 40 401 4011 42 421 Compras Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Tributos por pagar Gobierno central Impuesto General a las ventas Proveedores Facturas por pagar Por la compra de materias primas y suministros -------------------- x -------------------Materias primas y auxiliares Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Variacin de existencias Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Por el destino de las compras de materiales y suministros 7,852.94 6,352.94 1,260.50 1,446.55 1,207.06 9,060.00 9,060.00
24 243 25 251 61 612 613
6,352.94 6,352.94 1,260.50 1,260.50 7,852.94 6,352.94 1,260.50
2. Se contabiliza la planilla de remuneraciones con las respectivas deducciones y aportaciones de ley. El importe bruto es S/. 12,500.00; la distribucin a los centros de costos es 80% a centro ganadero y el 20% a gastos de administracin. ASIENTO CONTABLE: 62 621 627 40 403 4031 4032 41 411 Cargas de personal, directores y gerentes Remuneraciones Seguridad y previsin social Tributos por pagar Instituciones pblicas EsSalud ONP Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Por la planilla de sueldos 13,000.00 12,500.00 500.00 2,125.00 500.00 1,625.00 10,875.00 10,875.00
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-------------------- x -------------------Centro de costos ganaderos Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Consumo de vacas reproductoras Consumo de toros reproductores Gastos administrativos Cargas imputables a cuentas de costos Por la transferencia de los costos de la planilla a los centros de costos segn la cantidad de semovientes.
92 921 922 923 924 925 926 927 928 94 79
10,400.00 900.00 1,100.00 1,300.00 1,500.00 1,500.00 1,200.00 1,300.00 1,600.00 2,600.00 13,000.00
3. Se compra los siguientes fertilizantes: 80 sacos de urea por un importe de S/. 6,780.00 ms IGV, 50 sacos de superfosfato triple por el importe de S/. 4,400.00 ms IGV, 30 sacos de cloruro de potasio por un importe de S/. 2,640.00 ms IGV. Se consumen los siguientes: 30 sacos de urea, 15 sacos de superfosfato triple y 10 sacos de cloruro de potasio. CLCULOS AUXILIARES COMPRA DE SUMINISTROS
Cantidad Artculos 80 Sacos de urea 50 Sacos de fosfato triple 30 Sacos de cloruro de potasio Totales
CONSUMO DE SUMINISTROS
V.C. 6,780.00 4,400.00 2,640.00 13,820.00
IGV 1,288.20 836.00 501.60 2,625.80
P.C. 8,068.20 5,236.00 3,141.60 16,445.80
Consumo de Suministros Sacos de urea Sacos de fosfato triple Sacos de cloruro de potasio
Cantidad 30 15 10 Total
C.U. 84.75 88.00 88.00
Importe 2,542.50 1,320.00 880.00 4,742.50
DISTRIBUCIN DE CONSUMOS
Concepto Sacos de urea Sacos de fosfato triple Sacos de cloruro de potasio Totales Gastos Riego Preparar Tierra 2,542.50 2,542.50 Gastos Gastos Abono Siembra 1,320.00 1,320.00 Labor Gastos Cultural Cosecha 880.00 880.00 Total 2,542.50 1,320.00 880.00 4,742.50
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ASIENTOS CONTABLES 60 603 40 401 4011 42 421 Compras Materiales auxiliares, suministros y repuestos Tributos por pagar Gobierno central Impuesto General a las ventas Proveedores Facturas por pagar Por la compra de suministros para la agricultura -------------------- x -------------------Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Otros Suministros Abono Insumos agropecuarios Variacin de existencias Materias auxiliares, suministros y repuestos Suministros Abonos Insumos agropecuarios Por el destino de las compras -------------------- x -------------------Variacin de existencias Materias auxiliares, suministros y repuestos Suministros Abonos Insumos agropecuarios Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Otros Suministros Abono Insumos agropecuarios Por el consumo de suministros para los centros agrcolas de produccin -------------------- x -------------------Centros de costos agrcola Gastos de preparacin de tierra Gastos de abonamiento Labores culturales Cargas Imputables a Cuenta de Costos Por la distribucin de consumo de suministros agrcolas en el lote N 01 13,820.00 13,820.00 2,625.80 2,625.80 16,445.80 16,445.80
25 252 2524 25241 25242 61 613 6132 61321 61322
13,820.00
11,180.00 2,640.00 13,820.00
11,180.00 2,640.00
61 613 6132 61321 61322 25 252 2524 25241 25242
4,742.50
3,862.50 880.00 4,742.50
3,862.50 880.00
91 911 914 915 79
4,742.50 2,542.50 1,320.00 880.00 4,742.50
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RESUMEN
La actividad agropecuaria est garantizada y protegida mediante normas legales al derecho de la tenencia, a la propiedad, a la libre organizacin, gestin, planificacin y desarrollo de la produccin, la transferencia tecnolgica, la industrializacin y la comercializacin de los productos obtenidos. Los elementos de la actividad agraria componen: la produccin agrcola, la produccin pecuaria, las actividades forestales y de fauna silvestre, la agroindustria y los servicios agrarios. El desarrollo de las operaciones con la concurrencia de los materiales, la mano de obra del hombre y los gastos indirectos de produccin, obtienen el producto final que se comercializa para el consumo directo de la poblacin y otros que sirven como materia prima o insumos para obtener otros productos manufacturados. La Contabilidad Agropecuaria se encarga de controlar y administrar el patrimonio de la empresa mediante el sistema de registros de sus operaciones con la finalidad de obtener las informaciones correctas y oportunas, dichos registros son realizados mediante un sistema uniforme de plan de cuentas adecuadas a la propia necesidad de la empresa. Las operaciones agrarias tienen una particularidad en cuanto al sistema tributario: la norma prev, de manera especial, el tratamiento del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y los relacionados con el derecho laboral con relacin con los trabajadores dependientes. En la regin selva, adems, se tiene un especial tratamiento como la exoneracin total del Impuesto General a las Ventas y porcentajes especficos por reas geogrficas para el Impuesto a la Renta.
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REFERENCIA BIBLIOGRFICA
PANEZ MEZA, Julio. Teora y Esquemas Sectoriales del Plan Contable General Revisado Tomo 2. PAREDES REATEGUI, Carlos VILLACORTA CAVERO, Armando, Revisado, Doctrina Casustica Actividades por Sectores. MINISTERIO DE AGRICULTURA, Nueva Legislacin del Derecho Agrario. Plan Contable General
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ACTIVIDADES RECOMENDADAS
1. Realizar el trabajo de investigacin sobre el tratamiento del Impuesto General a las Ventas: utilizacin del crdito fiscal, con aplicacin de casos prcticos. Tratamiento de la Ley General de Semillas ( Ley N 27262)
2.
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AUTOEVALUACIN
CUESTIONARIO DE ALTERNATIVA MLTIPLE 1. Que garantiza el Estado con la seguridad jurdica? a) b) c) d) 2. La propiedad y tenencia de las tierras. El libre trnsito en las tierras eriazas y agrcolas del Estado. El libre uso del agua para regar las tierras agrcolas. Libre lotizacin de parcelas de tierras eriazas.
La actividad agropecuaria se define como: a) b) c) d) Una actividad de produccin personal Una economa social de mercado Una actividad en el mercado Una actividad de produccin agrcola
3.
Son componentes de la actividad agropecuaria: a) b) c) d) Agrcola, pecuaria, agroindustria, servicios, forestal y fauna Agrcola, pecuaria, insumos, servicios, forestal y fauna Agricultura, pecuaria, insumos, servicios. Agrcola, pecuaria, insumos, servicios, forestal y fauna fertilizante, labores del hombre, administracin se
4.
El proceso tierra, insumo, obtiene como resultado de: a) b) c) d)
Gastos generales de produccin La produccin La inversin en la agricultura El sembrado
5.
Los productos: vino, azcar, madera, harina, aceite vegetal y lcteos a) b) c) d) Productos obtenidos de la agricultura y la ganadera Productos obtenidos de la industria Productos no manufacturados Productos obtenidos de las plantas y animales
6.
El rgimen tributario en las actividades agropecuarias est normado por: a) b) c) d) Ley del Impuesto a la Renta Leyes N. 27360 y 27037 Ley N. 27488 D. Leg. N 653 y D.S. N 0048-91-AG de compra y consumo de suministros en las
7.
El procedimiento de contabilizacin actividades agrcolas es como sigue: a) b) c) d) Compra, Compra, Compra, Compra,
consumo y distribucin. almacn y distribucin. destino a almacn, orden de consumo y distribucin. orden de consumo y distribucin.
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SOLUCIONARLO DE LA AUTOEVALUACIN
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO DE ALTERNATIVA MLTIPLE 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. a) b) a) b) b) b) c)
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TERCERA UNIDAD
CONTABILIDAD AGROPECUARIA CASO PRCTICO
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CASO PRCTICO
Siguiendo la metodologa propuesta en la gua didctica del curso, desarrollaremos un caso prctico, relacionado a las actividades de una empresa ganadera, y esta es: Empresa Ganadera Santa Luca S.A.C, pero antes de ingresar al caso prctico, previamente precisaremos, adems, algunos conceptos. 1. CLASIFICACIN DE GANADOS a) Vacunos de leche: Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros de 0 a 12 meses de 0 a 12 meses de 12 a 24 meses de 12 a 24 meses de 24 meses a ms de 24 meses a ms
b) Vacunos de carne: 2. Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros de 0 a 12 meses de 0 a 12 meses de 12 a 24 meses de 12 a 24 meses de 24 meses a ms de 24 meses a ms
GANADERA EN EL PLAN DE CUENTAS a) Elemento 2 Activo Realizable Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. Cuenta genrica 20 Mercaderas
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203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas. Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. Cuenta genrica 21 Productos terminados 213 Productos agropecuarios y pisccolas. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa. Cuenta genrica 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios 221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin. Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. 222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformacin. Cuenta genrica 23 Productos en Proceso 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de produccin. Cuenta genrica 24 Materias Primas 243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas. Incluye los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados. Cuenta genrica 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de produccin comercializacin, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. o
b) Elemento 3 Activo Inmovilizado Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo. Cuenta genrica 35 Activos Biolgicos 351 Activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. 352 Activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva.
3.
FORMULARIO DE CONTROL DEL GANADO Se utiliza para el control de movimientos de ganado, es decir, en, el control de la clasificacin del semoviente; el control sirve como medio de informacin al departamento de Contabilidad y
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la Gerencia. Asimismo, estas tarjetas de control informan: la prea, los nacimientos, la produccin de leche y la mortandad. A continuacin presentamos una monografa que desarrolla las actividades de una empresa que se dedica a la crianza de ganado vacuno. Al 31 de diciembre de 2010, la empresa cuenta con los siguientes datos: INVENTARIO GENERAL CAJA CUENTAS CORRIENTES SUMINISTROS DIVERSOS TERNERO HEMBRA TERNERO MACHO VAQUILLONAS TORETES VACAS TOROS VACAS REPRODUCTORAS TOROS REPRODUCTORES TERRENO EDIFICIO Y OTRAS CONSTRUCIONES MAQUINARIA Y EQUIPO UNIDADES DE TRANSPORTES MUEBLES Y ENSERES EQUIPOS DIVERSOS DEPRECIACIN, MUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO FACTURAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS TOTALES 1,393,100.00 20,000.00 450,000.00 8,500.00 18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00 125,000.00 58,000.00 300,000.00 80,000.00 50,000.00 60,000.00 8,500.00 10,000.00 19,275.00 312,500.00 676,325.00 385,000.00 1,393,100.00
OPERACIONES 1. Se compra al contado, segn factura, los siguientes: V.C. 4,500.00 10,500.00 18,500.00 8,500.00 1,200.00 43,200.00 IGV 855.00 1,995.00 3,515.00 1,615.00 228.00 8,208.00 P.C. 5,355.00 12,495.00 22,015.00 10,115.00 1,428.00 51,408.00
CONCEPTO Material de marcacin Vacunas Concentrados y sales minerales Alambres pa Repuestos TOTALES
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2.
Se consumen y se distribuyen los bienes, en funcin al nmero de semovientes en cada clase; alambre pa y repuestos se prorratea.
3.
Se pagan las planillas, segn el siguiente detalle: IMPORTE 8,600.00 10,500.00 19,100.00 ESSALUD 344.00 420.00 764.00 S.C.T.R. 111.80 136.50 248.30 O.N.P. 1,118.00 1,365.00 2,483.00 NETO 7,482.00 9,135.00 16,617.00
CONCEPTO Sueldos Salarios TOTALES
Se distribuyen al centro de costos ganaderos el 80% y el saldo para gastos de administracin. S.C.T.R. = Seguro Complementario de Trabajo de Riesgos 1.3%
4.
Se calculan las provisiones del ejercicio, el resultado se distribuye de la siguiente forma: el 80% para el Centro de Costos Ganaderos y el saldo para gastos de administracin. 4.1. Depreciacin de Activos Fijos. ACTIVOS Edificios y otras construcciones Maquinaria, equipo y otras unidades Unidades de transportes Muebles y enseres Equipos diversos TOTALES Valor Libros 80,000.00 50,000.00 60,000.00 8,500.00 10,000.00 208,500.00 % 5 20 20 20 20 DEPRECIACIN 4,000.00 10,000.00 12,000.00 1,700.00 2,000.00 29,700.00
4.2. Agotamiento inmovilizaciones agropecuarias Ganado Reproductor Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES Valor Libros 125,000.00 58,000.00 183,000.00 % 20 20 DEPRECIACIN 25,000.00 11,600.00 36,600.00
4.3. Compensacin por tiempo de servicios CONCEPTO Sueldos Salarios TOTALES IMPORTE 2,800.00 6,500.00 9,300.00
5.
Se elabora la hoja de resumen de los gastos generales.
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6. Se contabilizan el costo de los terneros recin nacidos. Conforme a las tarjetas de registro son: 10 terneros hembras y 8 terneros machos. Tener presente que el 70% corresponde los costos de los terneros nacidos y el 30% a la produccin de leche.
7.
Se trasladan las cuentas de costos al centro de existencias.
8.
Se venden durante el ejercicio, segn factura, los siguientes semovientes:
UNIDAD 15 5 8 6 34
SEMOVIENTES Vacas Toros Vaquillonas Toretes TOTALES
C.U. 4,705.00 5,305.00 3,265.00 3,505.00
IMPORTE 70,575.00 26,525.00 26,120.00 21,030.00 144,250.00
Se establece el cambio de clase del ganado vacuno segn detalle: Detalle Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES Inv. Inicial 15 10 12 13 30 15 25 10 130 18 (34) (43) Nacimientos 10 8 (8) (6) (15) (5) Ventas Var. Salida (15) (10) (4) (7) (5) (2) 15 10 4 7 5 2 43 Var. Ingresos Inv. Final 10 8 15 10 14 15 30 12 114
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DESARROLLO
Libro Diario
COD 10 101 104 1041 25 252 2524 27 274 2742 27422 274221 274222 274223 274224 274225 274226 33 331 332 333 334 335 336 35 351 3511 35112 351121 3511211 3511212 39 391 42 421 4212 50 501 59 591 5911 CUENTAS CONTABLES ------------------------------ 1 -----------------------------Efectivo y equivalentes de efectivo Caja Cuentas corrientes en instituciones Financieras Cuentas corrientes operativas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Otros suministros Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Activos biolgicos Activos biolgicos en produccin De origen animal Costo Ganado reproductor Vacas reproductores Toros reproductores Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados Depreciacin acumulada Cuentas por pagar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Capital Capital social Resultados acumulados Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio. ------------------------------ 2 -----------------------------PARCIAL DEBE 470,000.00 20,000.00 450,000.00 8,500.00 8,500.00 223,100.00 HABER
18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00 508,500.00 300,000.00 80,000.00 50,000.00 60,000.00 8,500.00 10,000.00 183,000.00
125,000.00 58,000.00 19,275.00 19,275.00 312,500.00 312,500.00 676,325.00 676,325.00 385,000.00 385,000.00
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72 724 7241 27 274 2742 27422 274221 274222 274223 274224 274225 274226 Produccin de activo inmovilizado Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo de origen animal Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Por la transferencia de existencias pecuarias al centro de costos al inicio del ejercicio. ------------------------------ 3 -----------------------------Centro de costos ganadero Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por la apertura de las cuentas de costos ganaderos al inicio del ejercicio. ------------------------------ 4 -----------------------------Compras Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas Cuenta propia Cuentas por pagar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Por la compra de suministros segn factura. ------------------------------ 5 -----------------------------Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Otros suministros Variacin de existencias Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Por el ingreso al almacn de los materiales auxiliares y suministros. 223,100.00 223,100.00 223,100.00
18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00
92 921 922 923 924 925 926 79 791
223,100.00 18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00 223,100.00 223,100.00
OP N 1 60 603 6031 6032 40 401 4011 40111 42 421 4212
43,200.00 33,500.00 9,700.00 8,208.00
51,408.00
25 252 2524 61 613 6131 6132
43,200.00 43,200.00 43,200.00 33,500.00 9,700.00
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------------------------------ 6 -----------------------------Cuentas por pagar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes operativas Por la cancelacin con cheque de la factura. ------------------------------ 7 -----------------------------Variacin de existencias Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Otros suministros Por la salida del almacn de materiales auxiliares y suministros al centro de costos ------------------------------ 8 -----------------------------Centro de costos ganadero Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Vacas reproductoras Toros reproductores Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por la distribucin del consumo de suministros de funcionamiento al centro de costos ganaderos segn Anexo N 02. ------------------------------ 9 -----------------------------Gastos de personal, directores y gerentes Remuneraciones Sueldos y salarios Seguridad y previsin social Rgimen de prestaciones de salud SCTR Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Instituciones pblicas EsSalud ONP Otras instituciones Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios Por la planilla de remuneraciones correspondiente al periodo. ------------------------------ 10 ------------------------------
42 421 4212 10 1041
51,408.00
51,408.00
61 613 6132 25 251 252 2524
43,200.00 43,200.00 43,200.00
43,200.00
OP N 2 92 921 922 923 924 925 926 927 928 79 791
43,200.00 4,984.62 3,323.08 3,987.69 4,320.00 9,969.23 4,984.62 8,307.69 3,323.08 43,200.00
OP N 3 62 621 6211 627 6271 6273 40 403 4031 4032 4039 41 411 4111
20,112.30 19,100.00 764.00 248.30 3,495.30 764.00 2,483.00 248.30 16,617.00 16,617.00
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92 921 922 923 924 925 926 927 928 94 941 79 791 Centro de costos ganadero Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Vacas reproductoras Toros reproductores Gastos de administracin Gastos de administracin Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de la planilla de remuneraciones del periodo a centro de costos, Anexo 3 ------------------------------ 11 -----------------------------Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones Financieras Cuentas corrientes operativas Por la cancelacin con cheque de los sueldos y salarios a los trabajadores del periodo. ------------------------------ 12 -----------------------------Gastos de personal, directores y gerentes Beneficios sociales de los trabajadores Compensacin por tiempo de servicios Valuacin y deterioro de activos y provisiones Depreciacin Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo costo Edificaciones Maquinaria y equipo de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Deterioro del valor de los activos Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin Activos biolgicos de origen animal Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Edificaciones Maquinaria y equipo de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Agotamiento acumulado Agotamiento de reservas de recursos extrables 16,089.84 1,856.52 1,237.68 1,485.22 1,608.98 3,713.04 1,856.52 3,094.20 1,237.68 4,022.46 4,022.46 20,112.30
41 411 4111 10 104 1041
16,617.00 16,617.00 16,617.00 16,617.00
OP N 4 62 629 6291 68 681 6814 68141 68142 68143 68144 68145 685 6854 68541 39 391 3913 39131 39132 39133 39134 39135 393 3931
9,300.00 9,300.00 66,300.00
4,000.00 10,000.00 12,000.00 1,700.00 2,000.00
36,600.00 66,300.00
4,000.00 10,000.00 12,000.00 1,700.00 2,000.00 36,600.00
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41 415 4151 Remuneraciones y participaciones por pagar Beneficios sociales de los trabajadores Compensacin por tiempo de servicios Por el registro de la depreciacin, agotamiento y compensacin por tiempo de servicios correspondientes al periodo. ------------------------------ 13 -----------------------------Centro de costos ganadero Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Vacas reproductoras Toros reproductores Gastos de administracin Gastos de administracin Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el envo al centro de costos ganadero de la depreciacin, agotamiento y compensacin por tiempo de servicios segn Anexo 4 ------------------------------ 14 -----------------------------Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Produccin de activo inmovilizado Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo de origen animal por el traslado de los costos obtenidos en proceso hacia las existencias, segn Anexo 5 ------------------------------ 15 -----------------------------Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Produccin de activo inmovilizado Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo de origen animal Por el nacimiento de terneros durante el periodo contable, segn Anexo 6 22,572.01 9,300.00 9,300.00
92 921 922 923 924 925 926 927 928 94 941 79 791
60,480.00 6,978.46 4,652.31 5,582.77 6,048.00 13,956.92 6,978.46 11,630.77 4,652.31 15,120.00 15,120.00 75,600.00
OP N 5 27 274 2742 27422 274221 274222 274223 274224 274225 274226 72 724 7241
310,624.11
31,819.59 24,213.07 32,655.68 37,976.98 117,639.19 66,319.60 310,624.11 310,624.11
OP N 6 y 7 27 274 2742 27422 274221 274222 72 724 7241
12,540.01 10,032.00 22,572.01 22,572.01
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------------------------------ 16 -----------------------------Subproductos, desechos y desperdicios Subproductos Leche Variacin de la produccin almacenada Variacin de los productos en proceso Productos agropecuarios y pisccolas en proceso Por la produccin de leche durante el periodo, segn Anexo 6 ------------------------------ 17 -----------------------------Cuentas por cobrar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV Cuenta propia Ventas Productos terminados Productos agropecuarios y pisccolas terminados Terceros Por la venta de semovientes durante el periodo, con Factura N 2001, segn Anexo 8 ------------------------------ 18 -----------------------------Costo de ventas Productos terminados Productos agropecuarios y pisccolas terminados Terceros Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo Costo Vaquillona Torete Vaca Toro Por el costo de produccin pecuaria vendida ------------------------------ 19 -----------------------------Efectivo y equivalentes de efectivo Caja Cuentas por cobrar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera Por la cobranza en efectivo de la venta de semovientes. ------------------------------ 20 -----------------------------Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo Costo
22 221 2211 71 731 7133
9,673.72 9,673.72 9,673.72 9,673.72
OP N 8 12 121 1212 40 401 4011 40111 70 702 7023 70231
171,657.50 171,657.50 27,407.50
27,407.50 144,250.00
144,250.00
69 692 6923 69231 27 274 2742 27422 274223 274224 274225 274226
120,224.42
120,224.42
21,770.45 17,527.84 58,819.60 22,106.53
10 101 12 121 1212
171,657.50 171,657.50 171,657.50 171,657.50
OP N 9 27 274 2742 27422
87,367.16
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274223 274224 274225 274226 27 274 2742 27422 274221 274222 274223 274224 Vaquillona Torete Vaca Toro Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Para registrar el cambio de clase, segn Anexo 9 de: 15 terneras hembra a vaquillonas 10 terneros machos a toretes 04 vaquillonas a vacas 07 toreres a toros ------------------------------ 21 -----------------------------Activos biolgicos Activos biolgicos en produccin De origen animal Costo Ganado reproductor Vacas reproductores Toros reproductores Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo Costo Vaca Toro Para registrar el cambio de clase, segn Anexo 9 de: 05 vacas a vacas reproductoras 02 toros a toros reproductores ------------------------------ 22 -----------------------------Produccin de activo inmovilizado Activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo de origen animal Costo de ventas Productos terminados Productos agropecuarios y pisccolas terminados Terceros Por la transferencia del saldo de costo de ventas a variacin correspondiente. ------------------------------ 23 -----------------------------Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Gastos de administracin Gastos de administracin 31,819.65 24,213.10 10,885.24 20,449.17 87,367.16
31,819.65 24,213.10 10,885.24 20,449.17
35 351 3511 35112 351121 3511211 3511212 27 274 2742 27422 274225 274226
28,449.17
19,606.55 8,842.62 28,449.17
19,606.55 8,842.62
72 724 7241 69 692 6923 69231
120,224.42 120,224.42 120,224.42
120,224.42
79 791 94 941
362,012.30 362,012.30
Pgina 59
[MANUAL DEL CURSO]

Desarrollo del Libro Mayor
D 1 18 470,000.00 171,657.50 641,657.50 10 51,408.00 16,617.00 68,025.00 H 6 10 171,657.50 171,657.50 9,673.72 D 16 171,657.50 12 171,657.50 H 18 D 15 9,673.72 22 H
D 1 5 8,500.00 43,200.00
25 43,200.00
H 7
D 1 13 14 19 223,100.00 310,624.11 22,572.01 87,367.16 643,663.28
27 223,100.00 120,224.42 87,367.16 28,449.17 459,140.75
H 2 17 19 20
D 1 508,500.00
33
51,700.00
43,200.00
508,500.00
D 1 20 183,000.00 28,449.17 211,449.17
35
39 19,275.00 66,300.00
H 1 11
D 4 8,208.00
40 3,495.30 27,407.50 8,208.00 30,902.80
H 9 16
85,575.00
D 10 16,617.00
41 16,617.00 9,300.00 16,617.00 25,917.00
H 9 11
D 6 51,408.00
42 312,500.00 51,408.00 51,408.00 363,908.00
H 1 4
50 676,325.00
H 1
676,325.00
59 385,000.00
H 1
D 4 43,200.00
60
D 7 43,200.00
61 43,200.00
H 5
385,000.00
43,200.00
43,200.00
43,200.00
Pgina 60
[MANUAL DEL CURSO]
D 9 11 20,112.30 9,300.00 29,412.30
62
D 11 66,300.00
68
D 17 120,224.42
69
66,300.00
120,224.42
70 144,250.00
H 16
71 9,673.72
H 15
D 2 223,100.00
72 310,624.11 22,572.01
H 13 14
144,250.00
9,673.72
223,100.00
333,196.12
79 223,100.00 43,200.00 20,112.30 75,600.00 362,012.30
H 3 8 10 12
D 3 8 10 12 223,100.00 43,200.00 16,089.84 60,480.00 342,869.84
92
D 10 12 4,022.46 15,120.00
94
19,142.46
Pgina 61
[MANUAL DEL CURSO]
Desarrollo de la Hoja de Trabajo

EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC BALANCE DE COMPROBACION Al 31 de diciembre de 2010 CTA. 10 12 22 25 27 33 35 39 40 41 42 50 59 60 61 62 68 69 70 71 72 79 92 94 NOMBRE Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - terceros Subproductos, desechos y desperdicios Materiales auxiliares, suministros y repuestos Activos no corrientes mantenidos para la venta Inmuebles, maquinaria y equipo Activos biolgicos Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - terceros Capital Resultados acumulados Compras Variacin de existencias Gastos de personal, directores y gerentes Valuacin y deterioro de activos y provisiones Costo de ventas Ventas Variacin de la produccin almacenada Produccin de activo inmobilizado Cargas imputables a cuetas de costos y gastos Centro de costos ganadero Gastos de administracin SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER 641,657.50 68,025.00 171,657.50 171,657.50 9,673.72 51,700.00 43,200.00 643,663.28 459,140.75 508,500.00 211,449.17 85,575.00 8,208.00 16,617.00 51,408.00 30,902.80 25,917.00 363,908.00 676,325.00 385,000.00 43,200.00 43,200.00 29,412.30 66,300.00 120,224.42 144,250.00 9,673.72 333,196.12 362,012.30 144,250.00 9,673.72 110,096.12 362,012.30 29,412.30 66,300.00 120,224.42 144,250.00 9,673.72 120,224.42 362,012.30 342,869.84 19,142.46 482,236.72 1,496,277.92 1,491,394.80 4,883.12 1,496,277.92 1,496,277.92 10,128.30 120,224.42 144,250.00 SALDOS DEUDOR ACREEDOR 573,632.50 9,673.72 8,500.00 184,522.53 508,500.00 211,449.17 85,575.00 22,694.80 9,300.00 312,500.00 676,325.00 385,000.00 TRANSF. Y CANCELAC. DEBE HABER INVENTARIO ACTIVO PASIVO 573,632.50 9,673.72 8,500.00 184,522.53 508,500.00 211,449.17 85,575.00 22,694.80 9,300.00 312,500.00 676,325.00 385,000.00 43,200.00 NATURALEZA FUNCIN PRDIDAS GANANCIAS PRDIDAS GANANCIAS
43,200.00 43,200.00 29,412.30 66,300.00 120,224.42
223,100.00
342,869.84 342,869.84 19,142.46 19,142.46 3,201,983.19 3,201,983.19 2,117,426.94 2,117,426.94
482,236.72
149,040.60 4,883.12 153,923.72
153,923.72 153,923.72
19,142.46 139,366.88 4,883.12 144,250.00
144,250.00 144,250.00
Pgina 62
[MANUAL DEL CURSO]

Desarrollo del Balance General
EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en Nuevos soles) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja de bancos Clientes TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Productos terminados Suministros diversos Existencias pecuarias Inmovilizacin pecuaria Inmueble, maquinaria y equipo (-) Depreciacin acumulada TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO PASIVO CORRIENTE Tributos por pagar Proveedores Otras cuentas por pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Beneficios sociales de los trabajadores Cuentas por pagar a largo plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital social Resultados acumulados Resultados del ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
573,632.50 573,632.50
22,694.80 312,500.00 335,194.80
9,673.72 8,500.00 184,522.53 211,449.17 508,500.00 -85,575.00 837,070.42
9,300.00 9,300.00
676,325.00 385,000.00 4,883.12 1,066,208.12 1,410,702.92
TOTAL ACTIVO
1,410,702.92
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[MANUAL DEL CURSO]

Desarrollo del Estado de Costos de Produccin
EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en nuevos soles) Inventario inicial de materia prima Inventario inicial de suministros diversos (+) Compra de materia prima (+) Compra de suministros diversos (-) inventario final de materia prima (-) Inventario final de suministros diversos TOTAL CONSUMO DE SUMINISTROS Mano de obra Costos indirectos Servicios pecuarios Depreciaciones COSTO DE PRODUCCIN (+) Inventario inicial de productos en proceso (-) Inventario final de productos en proceso COSTO TOTAL DE PRODUCCIN 8,500.00 43,200.00 -8,500.00 43,200.00 16,089.84 7,440.00 53,040.00 119,769.84 223,100.00 342,869.84
Pgina 64
[MANUAL DEL CURSO]

Desarrollo del Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS (POR NATURALEZA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en nuevos soles) VENTAS Descuentos PRODUCCIN DEL EJERCICIO Consumo de materiales Compra de materia prima Compra de suministros Variacin de existencias Variacin de materia prima Variacin de suministros diversos Servicios prestados por terceros VALOR AGREGADO Cargas de personal Cargas diversas de gestin EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN Provisiones del ejercicio RESULTADO DE EXPLOTACIN Otros ingresos o gastos RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIN E IMPUESTO Participacin de los trabajadores Impuesto a la Renta. RESULTADO DEL EJERCICIO -43,200.00 -454.58 100,595.42 -29,412.30 71,183.12 -66,300.00 4,883.12 4,883.12 4,883.12 144,250.00 144,250.00
Pgina 65
[MANUAL DEL CURSO]

Desarrollo del Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin
EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS (POR FUNCIN) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en nuevos soles) VENTAS Costo de venta UTILIDAD BRUTA Gastos de administracin Gastos de venta UTILIDAD DE OPERACIN Gastos financieros Gastos excepcionales UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN E IMPUESTOS Participacin de los trabajadores Impuesto a la Renta UTILIDAD DEL EJERCICIO 144,250.00 -120,224.42 24,025.58 -19,142.46 4,883.12 4,883.12 4,883.12
Pgina 66
[MANUAL DEL CURSO]
ANEXOS
Operacin N 2 Concepto Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES Cantidad 15 10 12 13 30 15 25 10 130 Costo 4,984.62 3,323.08 3,987.69 4,320.00 9,969.23 4,984.62 8,307.69 3,323.08 43,200.00
Operacin N 3 Distribucin: 80% para el centro de costos ganaderos y el 20% administracin. Concepto Sueldos Salarios Leyes Sociales Totales Importe 8,600.00 10,500.00 1,012.30 20,112.30 80% C.C. Ganado 6,880.00 8,400.00 809.84 16,089.84 20% Gsto. Administ. 1,720.00 2,100.00 202.46 4,022.46
Centro de Costos Ganaderos CONCEPTO Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES Cantidad 15 10 12 13 30 15 25 10 130 Costo 1,856.52 1,237.68 1,485.22 1,608.98 3,713.04 1,856.52 3,094.20 1,237.68 6,089.84
Operacin N 4 Distribucin de las provisiones del ejercicio, 80% para el centro de costos ganaderos y el 20% administracin.
Pgina 67
[MANUAL DEL CURSO]
Concepto Deprec. Inmueb maq. Y equipo Agot. Inmov. Agropecuarios Compensacin por Tiempo de Serv. TOTALES
Importe 29,700.00 36,600.00 9,300.00 75,600.00
80% C.C. Ganado 23,760.00 29,280.00 7,440.00 60,480.00
20% Gsto. Administ. 5,940.00 7,320.00 1,860.00 15,120.00
Centro de Costos Ganaderos DEPREC. AGOT. INMOV. INMUEB MAQ Y AGROPECUARIO EQUIP 2,741.54 3,378.46 1,827.69 2,252.31 2,193.23 2,702.77 2,376.00 2,928.00 5,483.08 6,756.92 2,741.54 3,378.46 4,569.23 5,630.77 1,827.69 2,252.31 23,760.00 29,280.00
CONCEPTO Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES
Cantidad 15 10 12 13 30 15 25 10 130
C.T.S. 858.46 572.31 686.77 744.00 1,716.92 858.46 1,430.77 572.31 7,440.00
TOTALES 6,978.46 4,652.31 5,582.77 6,048.00 13,956.92 6,978.46 11,630.77 4,652.31 60,480.00
Pgina 68
[MANUAL DEL CURSO]
Operacin N 5
DETERMINACIN DEL VALOR DEL GANADO (solamente la parte negreada)

Concepto Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES Cantidad semovientes 15 10 12 13 30 15 25 10 130 Valor inicial 18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00 125,000.00 58,000.00 406,100.00 Suministros diversos 4,984.61 3,323.08 3,987.69 4,320.00 9,969.23 4,984.62 8,307.69 3,323.08 43,200.00 Sueldos sal. Ley.soc 1,856.52 1,237.68 1,485.22 1,608.98 3,713.04 1,856.52 3,094.20 1,237.68 16,089.84 Provisiones ejercicio 6,978.46 4,652.31 5,582.77 6,048.00 13,956.92 6,978.46 11,630.77 4,652.31 60,480.00 Total valor 31,819.59 24,213.07 32,655.68 37,976.98 117,639.19 66,319.60 148,032.66 67,213.07 525,869.84 Costo unitario 2,121.31 2,421.31 2,721.31 2,921.31 3,921.31 4,421.31 5,921.31 6,721.31
Operacin N 6 Calculo de costos de terneros recin nacidos Sueldos, Salarios y Leyes Sociales 3,094.20 1,237.68 4,331.88
Concepto Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES
Cantidad 25 10
Suministros diversos 8,307.69 3,323.08 11,630.77
Provisiones ejercicio 11,630.77 4,652.31 16,283.08
Total valor 23,032.66 9,213.07 32,245.73
Pgina 69
[MANUAL DEL CURSO]
El costo incurrido se distribuye COSTO DE TERNEROS NACIDOS COSTO DE LECHE TOTAL Determinacin del costo unitario de los terneros Concepto Ternero Hembra Ternero Macho Totales Cantidad Costo Unitario 10 1,254.00 8 1,254.00 18 Total 12,540.01 10,032.00 22,572.01 70% 30% 22,572.01 9,673.72 32,245.73
Operacin N 8 Cantidad de semovientes vendidos Semovientes Vaquillonas Toretes Vacas Toros Totales Cantidad 8 6 15 5 34 Costo Unitario 3,265.00 3,505.00 4,705.00 5,305.00 Valor de Venta 26,120.00 21,030.00 70,575.00 26,525.00 144,250.00 I.G.V. 4,962.80 3,995.70 13,409.25 5,039.75 27,407.50 Precio de Venta 31,082.80 25,025.70 83,984.25 31,564.75 171,657.50
Costo de Ventas Semovientes Vaquillonas Toretes Vacas Toros Totales Cantidad 8 6 15 5 34 Costo 2,721.31 2,921.31 3,921.31 4,421.31 Costo Ventas 21,770.48 17,527.86 58,819.65 22,106.55 120,224.54
Operacin N 9 Cambios de clase del ganado vacuno Detalle Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Total Unidad 15 10 4 7 36 Costo Unitario 2,121.31 2,421.31 2,721.31 2,921.31 Importe 31,819.65 24,213.10 10,885.24 20,449.17 87,367.16
Pgina 70
[MANUAL DEL CURSO]
Detalle Vacas reproductoras Toros reproductores Total
Unidad 5 2 7
Costo Unitario 3,921.31 4,421.31
Importe 19,606.55 8,842.62 28,449.17
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UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS FILIAL TACNA

CONTABILIDAD POR SECTORES ECONMICOS

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

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Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

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Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

INTRODUCCIN Y ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

PRINCIPIOS, TICA Y VALORES PRINCIPIOS

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

ESTRUCTURA ESTTICA CONTABLE.- Componen los siguientes principios: Entidad

B. ESTRUCTURA DINMICA CONTABLE.- Componen los siguientes principios: 1. Partida doble

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

Importancia relativa o significacin

Revelacin suficiente o exposicin

Enunciado textual, segn el PCGA:

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

REVISIN DE CONTABILIDAD DE COSTOS

MATERIA PRIMA DIRECTA

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

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(+) (-) (=) 4.1.1.2.

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

7/1 15/1 20/1 23/1

DESARROLLO: METODO PROMEDIO PONDERADO

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

05-ene 06-ene 07-ene 20-ene 23-ene

49,600.00 37,200.00 30,000.00 93,000.00 21,720.00 108,520.00

Saldo 30,000.00 93,000.00 43,400.00 6,200.00 36,200.00 14,480.00

(+) (-) (=)

Inventario inicial en stock Compra Inventario final COSTO DE MATERIALES ULITIZADOS

06-ene 07-ene 15-ene 23-ene

Saldo 780.00 480.00 225.00 922.50 691.87

697.50 17,802.25 17,802.25 111,499.75 111,499.75

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

CONTROL DE MANO DE OBRA

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz

[MANUAL DEL CURSO]

1,706.25 1,068.75 281.25

5,706.25 5,068.75 2,781.25

513.56 456.19 250.31 1,220.06

741.81 658.94 361.56

4,964.44 4,409.81 2,419.69

1,220.06 1,762.31 11,793.94

92 923 923.1 923.2 921.3 79

14,776.31 6,219.81 5,524.94 3,031.56 14,776.31

Mgr. CPC Rolando Ziga Daz