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Cludio Borba

Claudio Borba Claudio Borba

CONCEITO DE INGRESSO PBLICO

Claudio Borba

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JURISPRUDNCIA
Smula no 545, STF Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
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ORIGINRIO REPARAES DE GUERRA PENALIDADES INGRESSO PBLICO DERIVADO

IMPOSTOS Art. 145, I TAXAS Art. 145, II CONTRIBUIES DE MELHORIA Art. 145, III

PRPRIO

DE TERCEIROS

TRIBUTOS CF

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Art. 148 CONTRIBUIES PARAFISCAIS Arts. 149 e 149-A


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JURISPRUDNCIA

As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidncia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao so: a) os impostos; b) as taxas; c) as contribuies, que so c.1) c 1) de melhoria; c.2) sociais: de seguridade social e salrio-educao; c.3) especiais: de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas. d) os emprstimos compulsrios. (ADI no 447, voto do Min. Carlos Velloso, DJ 05/03/1993.)
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DEFINIO DE TRIBUTOS Art. 3, CTN


TRIBUTO TODA PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO INSTITUDA POR LEI COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA
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Art. 145, II e 2, CF e arts. 77 a 80, CTN Taxas de polcia Exerccio regular do poder de polcia prestado efetiva Fato gerador da taxa Taxas de servio

TAXAS

TAXAS Art. 77, CTN. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Utilizao ou potencial

de servio pblico especfico e divisvel


ou

posto disposio
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TAXAS
Art. 145, CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: ........................... II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou l i l tili f ti potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
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TAXAS Art. 77, CTN......... Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos g aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

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TAXAS Smula vinculante no 29, STF constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.

TAXAS
Art. 78, CTN. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana higiene segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
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TAXAS
Art. 78, Pargrafo nico, CTN. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
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TAXAS
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos ) f ti t d l f d a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
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TAXAS
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: (...) IIespecficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas d d t d id d t de interveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas; III- divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
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JURISPRUDNCIA Smula no 670, STF O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Smula vinculante no 19, STF A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o art. 145, II, da Constituio Federal.
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CONTRIBUIES PARA CUSTEIO DA ILUMINAO PBLICA

JURISPRUDNCIA
As custas judiciais e os emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais possuem natureza tributria, qualificando-se como taxas remuneratrias de servios pblicos, sujeitando-se aos sujeitando se princpios fundamentais que proclamam, dentre outras, as garantias essenciais da reserva de competncia impositiva, da legalidade, da isonomia e da anterioridade. (ADI n 1.378-MC, Rel. Min. Celso de Mello, DJ 30/05/1997.)
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Art. 149-A, CF. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
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Dispositivos includos pela Emenda Constitucional n 39, de 19/12/2002

TAXAS Art. 80, CTN. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, aquelas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico.
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CONTRIBUIES DE MELHORIA Art. 145, CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: ............................................... III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

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CONTRIBUIES DE MELHORIA Art. 81, CTN A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
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CONTRIBUIES DE MELHORIA

Art. 145, III, CF e arts. 81 e 82, CTN

A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria tendo como limite mximo individual A valorizao de cada imvel beneficiado mximo total A despesa total para realizao da obra
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CONTRIBUIES DE MELHORIA
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
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CONTRIBUIES DE MELHORIA
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: .................................... II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, dias para impugnao pelos interessados de interessados, qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
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CONTRIBUIES DE MELHORIA
Art. 82. .................................................. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em f b fi i d funo d dos respectivos ti fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.
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JURISPRUDNCIA Hiptese de recapeamento de via pblica j asfaltada: simples servio de manuteno e conservao que no acarreta valorizao do imvel, no rendendo ensejo a imposio desse tributo (contribuio de melhoria). (RE No 115.863 / SP So Paulo)
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IMPOSTOS
Art. 16, CTN Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao it independente i d d t de d qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

IMPOSTOS

Art. 145, I e 1, CF e art. 16, CTN

Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao INDEPENDENTE DE qualquer atividade estatal , ESPECFICA relativa ao contribuinte.

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IMPOSTOS

Art. 145, 1, CF - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente , p para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
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CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO BASE ECONMICA, PREVISTA NO CTN SOBRE COMRCIO EXTERIOR; SOBRE PATRIMNIO E RENDA; Incidem sobre operaes de importao ou exportao. II e IE

Incidem sobre a propriedade de bens IR, ITR IGF IR ITR, IGF, mveis ou imveis e sobre ITD, IPVA, o ganho do trabalho ou do ITBI e IPTU capital. Incidem sobre a circulao de bens ou valores bem como a produo dos bens e servios. IPI, IOF, ICMS e ISS
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SOBRE PRODUO E CIRCULAO.

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO FORMA DE PERCEPO Recaem diretamente sobre o contribuinte, sendo este IR, IPTU, DIRETOS impossibilitado de ITR e transferir tributariamente outros o nus financeiro para terceiros. INDIRETOS So passveis de repasse do nus financeiro para terceiros, ICMS, ISS, IPI, IOF e outros
CONTRIBUINTE LEGAL
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IMPOSTO INDIRETO

Transferncia do encargo financeiro

CONTRIBUINTE DE FATO
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CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO ALQUOTA O valor a ser pago ISS dos fixado pela lei, autnomos, pago independente do mensalmente em valor da mercadoria, valores fixos; ICMS servio ou fixado por p patrimnio p estimativa para tributado. micro-empresas. A alquota ad valorem, ou seja, um percentual sobre a base de clculo sendo, portanto, varivel. A grande maioria dos impostos , como o ICMS, IR, IPI, IOF e outros.

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO OBJETO DE INCIDNCIA Incidem sobre a res, o bem, a coisa, seja ela mercadoria, produto ou d t patrimnio.

FIXOS

REAIS

ITR, IPTU, ITD, ITBI e outros t

PROPORCIONAIS

Incidem sobre a pessoa do PESSOAIS contribuinte e no sobre a coisa.

IR, IOF e outros

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Art. 167, CF. So vedados: (...) ( ) IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas ....

1. a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159; 2. a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade; p ; 3. para manuteno e desenvolvimento do ensino; 4. para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII;
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5. prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8; e 6. Vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.
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TRIBUTOS VINCULADOS E NO VINCULADOS

Tributos Vinculados

Tributos no vinculados

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JURISPRUDNCIA

NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO Art. 4, CTN. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo i l d irrelevantes para qualific-la: t lifi l I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
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Dizamos que a base de clculo caracteriza a espcie tributria, se vinculado (taxas e contribuies) e no-vinculado (impostos). (ADI no 447, DJ 05/03/1993.)

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NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo seu fato gerador sendo irrelevante para qualific-la a denominao e as caractersticas formais previstas em lei a destinao legal do produto de sua arrecadao
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VINCULAO DA RECEITA TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA A destinao da receita irrelevante para determinar a natureza jurdica do tributo mas permitida (Art. 4, CTN). A destinao da receita irrelevante para determinar a natureza jurdica do tributo e vedada pela Constituio Federal com algumas excees (Art. 4, CTN e art. 167, IV, CF).
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IMPOSTOS

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VINCULAO DA RECEITA
obrigatria a aplicao dos recursos nos motivos que EMPRSTIMOS geraram sua instituio COMPULSRIOS (Art. 148, PU, CF). Existem contribuies com destinaes da receita CONTRIBUIES determinadas pela PARAFISCAIS Constituio Federal e outras no.
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EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Art. 148, CF. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Claudio Borba

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia No obedece anterioridade e noventena

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

Art. 148 e PU, CF

A UNIO poder institu-los mediante LEI COMPLEMENTAR por motivo de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional Obedece anterioridade e noventena
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Aplicao dos recursos vinculada ao motivo da sua criao A UNIO poder institu-los Mediante LEI COMPLEMENTAR por motivo de

despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua t iminncia investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional

No obedece anterioridade e noventena

Obedece anterioridade e noventena


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CONTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS

CONTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS

Art. 149, CF. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou g p econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
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Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio d d i de il iluminao pblica, i bli observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
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CONTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS GERAIS (FGTS, SALRIO EDUCAO) SOCIAIS DE COMPETNCIA EXCLUSIVA DA UNIO CONTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL (ART. 195, CF) OBS CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO (CIDE) CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS (CORPORATIVAS).

JURISPRUDNCIA

DE COMPETNCIA DOS MUNICPIOS E DO DF

DE ILUMINAO PBLICA ART. 149-A, CF


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STJ O AFRMM - Adicional ao frete para a renovao da Marinha Mercante, contribuio de interveno no domnio econmico, econmico tem como fato gerador o transporte da mercadoria e base de incidncia o frete. (REsp n 199.622/SP Recurso Especial n 1998/0098.869-6 Rel. Ministro Humberto Gomes de Barros DJ 03/11/1999, p. 87.)
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CONTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS Art. 149, CF 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada d b d de seus servidores, para o id custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
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CONTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS Art. 149, CF 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios ;
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CONTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS

Art. 149, CF, 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: () III - podero ter alquotas: p q a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
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CONTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS Art. 149, CF 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser p p p equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.
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INSTITUIO DE UMA CONTRIBUIO PARAFISCAL

CONSTITUIO FEDERAL
ATRIBUI A COMPETNCIA PARA INSTITUIR CONTRIBUIES. ESTABELECE NORMAS GERAIS NORMA LEGAL DE U, E, DF OU M INSTITUI A CONTRIBUIO
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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL Art. 195, CF. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, l i mediante recursos provenientes d di t i t dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

Art. 195, CF I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais ) rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro;
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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

Art. 195, CF II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre p p p aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
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CONTRIBUIES SOCIAIS RESIDUAIS Art. 195, CF. 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. Art. 154, CF. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
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JURISPRUDNCIA
(...) o que veda o art. 195, 4o, que quaisquer outras contribuies, para fins de seguridade social, venham a ser institudas sobre os fenmenos econmicos descritos nos incisos I, II, III e IV do caput (...). (Excerto do voto do Ministro Ilmar Galvo REx no 146.733-SP)

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CONTRIBUIES SOCIAIS RESIDUAIS

Criao de outras contribuies sociais, alm daquelas 4 previstas nos incisos do art. 195 da CF. Instituio por lei complementar Tero que ser nocumulativas, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; No podero ter mesma base de clculo e fato gerador das contribuies sociais j citadas nos incisos do art. 195 da CF.
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NO CUMULATIVIDADE ICMS 10%

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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

Art. 195, CF. 1 - As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio.

Art. 195, CF. 2 - A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade previdncia sade, social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.
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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL Art. 195, CF. 5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, g p , majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total.

Art. 195, CF. 3 - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.

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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

ANTERIORIDADE MITIGADA OU NONAGESIMAL OU NONAGENTDEO

CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

IMUNIDADE

Art. 195, CF. .. 6 - As contribuies sociais de que q trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
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Art. 195, CF. 7 - So isentas de contribuio para a p seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL

Art. 195, CF.. 8 O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei.
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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL Art. 195, CF.. 9 As contribuies sociais previstas no inciso I deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra.

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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL Art. 195, CF.. 10. A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema nico de sade e aes de assistncia social da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e dos Estados para os Municpios, observada a respectiva contrapartida de recursos.
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CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL Art. 195, CF.. 11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de que t t tratam os i i incisos I a, e II d t I, deste artigo, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar.

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CONTRIBUIES PARA CUSTEIO DA ILUMINAO PBLICA

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
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COMPETNCIA TRIBUTRIA

COMPETNCIA TRIBUTRIA

a capacidade que tm U, E, DF e M, dada pela Constituio Federal, de instituir seus respectivos tributos.
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Art. 145, CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I impostos; II taxas, em razo do exerccio do a as, e a o e e cco poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
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COMPETNCIA TRIBUTRIA

COMPETNCIA TRIBUTRIA

Art. 146, CF. Cabe lei complementar: I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
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Art. 146, CF. Cabe lei complementar: III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, ) p , bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
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COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 146, CF. Cabe lei complementar: c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.

COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 146, CF. Cabe lei complementar: d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive i l i regimes i especiais i i ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
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COMPETNCIA TRIBUTRIA

COMPETNCIA TRIBUTRIA

Art. 146, CF.... Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: I - ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
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Art. 146, CF, Pargrafo nico.... III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.
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COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 146-A, CF. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
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JURISPRUDNCIA
No h impedimento a que norma tributria, posta regularmente, hospede funes voltadas para o campo da defesa da liberdade de competio no p mercado, sobretudo aps a previso textual do art. 146-A da Constituio da Repblica. (AC 1.675-MC; voto do Min. Cezar Peluso, julgamento em 27-6-07, DJ de 31-8-07)
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CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA

COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 24, CF. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;

CONSTITUIO FEDERAL
ATRIBUI A COMPETNCIA PARA INSTITUIR TRIBUTOS. ESTABELECE NORMAS GERAIS NORMA LEGAL DE U, E, DF OU M INSTITUI O TRIBUTO
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COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 24, CF..................................... 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. gerais 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados.
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COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 24, CF..................................... 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.

Claudio Borba

CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 6, CTN A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei.
Claudio Borba

CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 6, CTN... Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda no todo ou em distribuda, parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
Claudio Borba

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UNIO Art. 159, II e 3, CF Art. 153, 5, CF IR* IPI ITR IOF Impostos residuais CIDE**

EST/DF 100 % 10 %

MUNIC. 100 % 25% 50% ou 100% Art. 158, II CF Art. 157, I e art. 158, I, CF

CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 7, CTN - A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou d executar l i servios, t ib t de t leis, i atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do art. 18 da Constituio.
Claudio Borba

30% 70% 20% 29 % ICMS IPVA 25% 25% 50% Art. 158, IV, CF Art. 158, III, CF
Claudio Borba

Art. 157, II, CF

Art. 159, III e 4 CF 4,

CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 7, CTN ... 1 - A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 - A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
Claudio Borba

CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 7, CTN ... 3 - No constitui delegao de competncia o cometimento a pessoas cometimento, de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

Claudio Borba

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CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA Art. 8, CTN - O no-exerccio da competncia tributria no a defere a p pessoa jurdica de direito pblico j p diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

Afinal o CTN lei ordinria ou complementar ?

Claudio Borba

Claudio Borba

PRINCPIO DA RECEPO
NOVA CONSTITUIO FEDERAL REVOGA A ANTERIOR

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

Aprovao como lei ordinria em 25 de outubro de 1966 e publicao no DJU de 27 de outubro de 1966 Recepo como lei complementar p p pela Constituio Federal de 1967 Denominao de Cdigo Tributrio Nacional pelo Ato Complementar 36/67
Claudio Borba

CONSTITUIO FEDERAL LEGISLAO INFRACONSTITUCIONAL


Claudio Borba

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TIPOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA


TIPOS ESPCIES ENTIDADE TRIBUTANTE UNIO II, IE, IR, IPI, ITR, IOF, IGF EST./DF ITD, ICMS, IPVA MUNIC. IPTU, ITBI, ISS Arts. da CF 153, 155 e 156 145, II e III

TIPOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA


TIPOS ESPCIES NOVOS IMPOSTOS OU CONTRIBUIES IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (DE GUERRA) IMPOSTOS ENTIDADE TRIBUTANTE Arts. da CF UNIO DF 154, I e 195, 4

PRIVATIVA

IMPOSTOS TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA EMPRSTIMOS COMPULSRIOS E CONTRIBUIES PARAFISCAIS

RESIDUAL

COMUM

EXTRAORDINRIA

X X X

154, I

ESPECIAL

OBS

OBS

148, 149 e 149-A

CUMULATIVA

147

Claudio Borba

Claudio Borba

COMPETNCIA TRIBUTRIA EXTRAORDINRIA Art. 76, CTN. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz.
Claudio Borba

COMPETNCIA TRIBUTRIA CUMULATIVA Art. 147, CF. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.

Claudio Borba

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LIMITAES CONSTITUCIONAIS COMPETNCIA TRIBUTRIA PRINCPIOS GERAIS - Federativo - Anterioridade - Noventena - Legalidade - Isonomia ou igualdade - Irretroatividade - Uniformidade - Proibio de cobrana de taxa
Claudio Borba

Princpio Federativo
Art. 18, CF - A organizao polticoadministrativa da Repblica Federativa do Brasil compreende a Unio os Unio, Estados, o Distrito Federal e os Municpios, todos autnomos, nos termos desta Constituio.

Claudio Borba

Princpio da Anterioridade
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos M i i F d l Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
Claudio Borba

Princpio da Anterioridade
Lembrar das excees PUBLICAO VIGNCIA EFICCIA

45 dias

2009

2010

Claudio Borba

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Princpio da Anterioridade com relao Medida Provisria


Art. 62, CF. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional.

Princpio da Anterioridade com relao Medida Provisria


Art. 62, CF 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153 I II t i t t 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Claudio Borba

Claudio Borba

Princpio da Anterioridade Com relao Medida Provisria


PUBLICAO DA MP CONVERSO EM LEI EFICCIA

Princpio da Noventena
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: s o ede a u c p os III - cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
Claudio Borba

2008

2009

2010

LEMBRAR DAS EXCEES !!!


Claudio Borba

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Lembrar das excees

Princpio da Noventena

PUBLICAO

EFICCIA

90 dias 2009 2010

Claudio Borba

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