REGISTRO DE COMPRAS

1 Informacin Mnima A partir del 1 de julio del 2010 los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Compras, debern observar que se incluya en ste la informacin mnima contemplada en el numeral 8 del artculo 13 de la Resolucin. En este tpico resulta importante diferenciar la informacin mnima exigida por el artculo 10 del Reglamento de la ley del IGV y que ya se encontraba vigente de la informacin mnima exigida por la resolucin que rige a partir del 01.07.2010. En los cuadros siguientes presentamos la informacin segn la normativa que la regula: REQUISTIOS DEL REGISTRO DE COMPRAS

INFORMACIN MNIMA

OBSERVACIN

Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra Fecha de emisin del comprobante de pago o documento Debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos documentos. Esta columna, slo deber ser utilizada tratndose de recibos por servicios pblicos, retenciones de IGV en Liquidaciones de Compra, pago de IGV en importaciones, entre otros, en donde el crdito fiscal del IGV se utiliza partir del pago del impuesto. Por ello, deberamos anotar: Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. Para estos efectos, deber considerarse la Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, la cual establece los diferentes cdigos de los tipos de comprobantes de pago. Debe recordarse que los cdigos que usualmente se utilizan son: - 01 Facturas - 04 Liquidaciones de compra

Fecha de vencimiento o fecha de pago

Tipo de comprobante documento

de

pago

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Serie del comprobante de pago o documento. Tratndose de importaciones, deber consignarse el Cdigo de la dependencia aduanera

Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin

Esta columna slo deber ser utilizada en los casos que estemos ante una importacin. En los casos que corresponda, deber consignarse el documento o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, la cual incluye entre otros, los siguientes cdigos: 1 DNI 4 Carnet de Extranjera 6 RUC 7 Pasaporte En los casos en que se emitan Liquidaciones de Compra deber anotarse el nmero de documento de identidad del proveedor de los bienes. Es importante precisar que en el caso de adquisiciones a personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: 1er lugar, el apellido paterno, 2 lugar, el apellido materno y, 3er lugar, el nombre completo. Las adquisiciones que debern anotarse en estas

Nmero del Comprobante de Pago

Tipo de documento de identidad del proveedor

Nmero de RUC del proveedor

Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. Base imponible de las adquisiciones

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- 12 Tickets emitidos por mquina registradora - 14 Recibos de servicios pblicos. De acuerdo al numeral 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la numeracin de estos documentos, con excepcin de los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, consta de 10 dgitos de los cuales: a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie y son empleados para identificar el punto de emisin. b) Los siete nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo, el cual para cada serie establecida comenzar sin excepcin de 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. No obstante lo anterior, cuando se trate de una importacin, deber consignarse el Cdigo de la dependencia que emiti la Declaracin nica de Aduanas o la Declaracin Simplificada de Importacin, segn corresponda, de acuerdo a la Tabla 11.

gravadas que fiscal y/o saldo destinadas operaciones exportacin.

dan derecho a crdito a favor por exportacin, exclusivamente a gravadas y/o de

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en la columna anterior

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en la columna anterior Valor de las adquisiciones no gravadas Monto del Consumo Impuesto Selectivo al

En estas columnas deben anotarse, tanto la base imponible como el IGV de las adquisiciones gravadas con este impuesto, cuyo destino ser realizar operaciones no gravadas con el impuesto, por lo que en ningn caso podremos tomar el IGV como crdito fiscal, debiendo considerarse este monto como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. En esta columna, anotaremos el valor de las adquisiciones no gravadas con el IGV, por estar exoneradas o inafectas a este impuesto. Slo en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. Es importante recordar que los nicos supuestos en que se puede tomar el ISC como deduccin, ocurrira en la venta en el pas

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columnas, sern aquellas que permiten utilizar el IGV de compras como crdito fiscal. Sobre el particular, sugerimos revisar los requisitos sustanciales y formales previstos en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV. As, uno de los requisitos sustanciales previstos en el artculo 18 de la citada ley, condiciona la utilizacin del IGV de compras, a que la adquisicin realizada se destine a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. En ese sentido, de cumplirse con esta condicin, tendremos derecho al crdito fiscal, de lo contrario, no se tendr tal derecho. Si un contribuyente, realiza operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, en principio tiene la obligacin de identificar sus adquisiciones gravadas con el IGV, dependiendo de su destino. As, s una parte de las adquisiciones gravadas las destina a operaciones gravadas, no debera tener problema en tomar el IGV como crdito fiscal. S otra parte de las adquisiciones gravadas las destina para realizar operaciones no gravadas, es evidente que no podr tomar como crdito fiscal, el IGV correspondiente. Sin embargo, si tiene adquisiciones gravadas con el IGV cuyo destino no es posible determinar claramente, por que son destinadas de manera conjunta a realizar operaciones gravadas y no gravadas, la determinacin del crdito fiscal de esas adquisiciones deber realizarse aplicando lo dispuesto por el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, que regula la aplicacin de la prorrata. Precisamente la base imponible y el IGV de estas adquisiciones son las que se consignan en estas columnas.

por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC.

Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

Nmero de la constancia de depsito de Detraccin

Fecha de emisin de la constancia de depsito de la detraccin

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica.

En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. La necesidad de consignar esta informacin, surge de las normas que regulan el Sistema de Detracciones, pues segn ellas tratndose de operaciones sujetas a este sistema, el adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, tiene la obligacin de anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En todo caso, en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. Para estos efectos, se deber registrar la siguiente informacin: i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10). iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica. Es importante mencionar que el monto ajustado de

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Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.

Totales Oportunidad de la anotacin de los Comprobantes de Pago En relacin al Registro de Compras, es importante mencionar que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los obligados a llevar este registro debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. En ese caso, los contribuyentes tomarn el IGV como Crdito Fiscal en dicho perodo. No obstante y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 29215, es posible que dicha anotacin se efecte dentro de los doce (12) meses siguientes al de su emisin. As lo prev el artculo 2 de la citada norma segn el cual, Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado. PLAZO MXIMO DE ATRASO El Registro de Compras no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Registro de Compras, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Registro de Compras en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Registro de Compras en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato.

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la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. De la misma forma, el monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas antes sealadas.

Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro:

OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Registro de Ventas de Compras es llevado en forma manual Cuando el Registro de Ventas de Compras es llevado mediante hojas sueltas o continas Es obligatoria No es obligatoria

OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir toda la informacin en el Registro de Compras Sujetos no obligados a incluir determinada informacin en el Registro de Compras. Es obligatoria Podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin

Caso Prctico REGISTRO DE COMPRAS

La empresa MARSANO SAC, identificada con RUC N 20505853712, designada agente de retencin del IGV, realiza operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto General a las Ventas, as como exportaciones de los productos que comercializa. A continuacin, se presentan las operaciones realizadas correspondientes al mes de abril 2012: 1. Compra mercaderas a la empresa ATLAS SAC con RUC N 20105893321 por un valor de S/. 19,000.00 ms IGV sustentada con factura N 001-23644, emitida el 05.04.2012.

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De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.

2. Se recepciona el Recibo N 0156538 por servicio de electricidad de PERULUZ 39

S.A. con RUC N 20825469810, cuya fecha de emisin es 24.03.2012 y la fecha de vencimiento as como cancelacin es 07.04.2012, por un importe total de S/. 1,000.00. Se sabe que los recibos se emiten a nombre del arrendador (persona natural) existiendo adems un contrato de alquiler con firma legalizada notarialmente. 3. Compra de bienes segn factura N 001-852 el 15.04.2012, por el importe S/. 2,380.00, al contado a la empresa RAMREZ S.A.C. identificada con RUC N 20798900206. 4. Se ha recepcionado el Recibo de Telfono N 0184649 de la empresa FONOPERUANO S.A. con RUC N 20450124584, cuya fecha de emisin es 20.03.2012, por un valor de S/.1,800.00, la fecha de vencimiento y pago del recibo es el 12.04.2012. 5. Se recepciona la factura comercial N 078417, emitida por la empresa no domiciliada PREMIUM INTERNATIONAL el da 06.04.2012 por un servicio prestado por un valor de US$ 6,900.00, cuyo nmero de identificacin tributaria segn su pas de origen es 100341. Se sabe que el servicio se cancela el da 20.04.2012. 6. Por la suscripcin a una revista, se recepciona de la empresa MILENIUM SAC con RUC N 20142341880, la factura N 005-1269 emitida el 20.04.2012, por un valor de S/. 1,640.00 ms IGV. 7. Se realiz la devolucin de mercaderas gravadas con IGV cuya compra se realiz el 14.11.2011 por un valor de S/. 6,900.00 ms IGV con factura N 00101203. Dicha devolucin se encuentra sustentada con Nota de Crdito N 0010204 emitida con fecha 12.04.2012 por la distribuidora NUEVO IMPERIO SAC identificada con RUC N 20042518092. 8. Se recepciona la factura N 002-4331 de la empresa GARZA & HERMANOS SAC con N RUC 20451031001, cuya fecha de emisin es 25.04.2012, por el concepto de servicio de asesora contable por un valor de S/. 5,000.00 ms IGV. Se realizo la detraccin por el 9% No. Detraccin 0909094434343 fecha de pago 30.04.2012 9. Se compra mercaderas destinadas a ventas gravadas a la empresa LOS TITANES S.A.C. con RUC N 20501007311, el 30.04.2012 por el importe de S/. 94,000.00 incluido IGV al contado, segn factura N 002-9617. 10. Se compra mercaderas el da 13.04.2012 a la empresa CAVENAGUS S.A. con RUC N 20421386612 por el valor de $ 12,000 ms IGV, segn factura N 00102050.

IGV El artculo 4 de la Ley del IGV en el literal d) seala que en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria surge en la fecha en

Operacin 5. Crdito fiscal por utilizacin de servicios

Dentro de las operaciones gravadas con el IGV se encuentra la utilizacin de servicios en el pas, siendo ejemplo de ello el servicio prestado en el pas por un no domiciliado, del cual, quien hace el uso del servicio es quien se hace responsable del pago del IGV para luego emplearlo como crdito fiscal. El pago es realizado va el Formulario N 1662, en ella ha de consignarse como cdigo del tributo el 1041; respecto al periodo tributario, debe consignarse el mes del pago. De acuerdo a lo sealado en el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV se establece que en el caso de la utilizacin de servicios de no domiciliados el crdito fiscal del IGV se sustenta con el documento que acredite el pago del impuesto. Concordantemente, el numeral 11 del artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley seala que el IGV pagado por la utilizacin de servicios de no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, siempre que ste se hubiera efectuado en el formulario respectivo. Al respecto, cabe sealar que dicho pago deber realizarse a travs del Sistema Pago Fcil, cuya constancia de pago formulario N 1662 le servir de sustento a efectos de utilizar el IGV como crdito fiscal. Operacin 2. Recibo de servicio pblico emitido a nombre del arrendador El inciso d) del numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que los recibos por servicios pblicos, permitirn deducir el gasto y hacer uso del crdito fiscal siempre que se identifique al adquirente o usuario del servicio y se discrimine el impuesto. Tratndose de recibos de servicios pblicos emitidos a nombre del arrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario como usuario de los servicios pblicos, siempre que en el contrato de arrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. Cabe sealar que slo permitirn sustentar gasto o costo, ejercer el crdito fiscal los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas. Operacin 4. Uso del IGV como crdito por gastos de servicios pblicos En virtud al artculo 21 del TUO de la Ley del IGV, en el caso de servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse en uno de los siguientes supuestos el que ocurra primero: 1. Al vencimiento del plazo para el pago, o 2. En la fecha de pago.

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que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin lo que ocurra primero. En virtud a ello para efectos del IGV, el tipo de cambio venta publicado a utilizar ser el que corresponde al da 06.04.2012, fecha en que se anota el comprobante de Pago en el Registro de Compras y que ocurre antes de la cancelacin. Dado que el tributo se cancela en el mes de mayo, al vencimiento del periodo tributario abril, en dicho mes (mayo) se anotar en el Registro de Compras, el formulario sustentatorio del pago detallando la base imponible e IGV.

TIPO DE CAMBIO A UTILIZAR MES DE ABIRL --- CUANDO EN UN DIA NO EXISTA TIPO DE CAMBIO USAR EL DEL DIA ANTERIOR.

Abril- 2012 Tipo de cambio publicado al : Da Compra Venta Da Compra Venta Da Compra Venta Da Compra Venta 1 7 2.628 2.618 2.629 2.619 2 8 2.624 2.620 2.625 2.620 3 9 2.628 2.617 2.630 4 2.621 2.618 10 2.616 2.616 16 2.614 2.613 22 2.611 2.614 28 2.611 2.622 2.617 2.615 2.612 2.613

11 2.617 17 2.613 23 2.613 29 2.610

2.618 14 2.616 2.614 18 2.612 2.613 24 2.614 2.612 30 2.609

2.618 15 2.615 2.613 21 2.612 2.615 25 2.613 2.610

Para efectos del Impuesto a la Renta, se deber tomar el tipo de cambio de cierre, al 31 de Diciembre del ejercicio correspondiente.

COMPROBANTES DE PAGO Y BANCARIZACION El uso de la Bancarizacin nos menciona el uso de Medios de Pago es a partir de S/3,500.00 y $/1,000.00.

Qu pasa si no se usa estos medios de pago?

Tendr consecuencias tributarias como: Tributariamente: La contabilizacin del comprobante de pago no tendr efectos para fines de Gastos y/o costos que reduzcan la base imponible de la renta. Asimismo no debe hacer uso del Crdito Fiscal. Segn el Art. 8 dice: "Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber tener en cuenta,

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Operacin 9. Nota de Crdito Recibida El artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, seala que del crdito fiscal del IGV se deducir el impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el comprador o adquirente haya obtenido con posterioridad a la emisin de los comprobantes de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, as como el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado. Dichas deducciones deben estar respaldadas por las notas de crdito. En tal sentido a efectos de determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los registros de compras todas las operaciones que tengan como efecto anular o reducir parcial o totalmente el valor de las operaciones.

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adicionalmente, lo siguiente: a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener la obligacin. b) En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener el derecho. En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deber rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda.

REGISTRO DE VENTAS
El Registro de Ventas constituye un libro vinculado a asuntos tributarios de conformidad con el Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), en el cual se registran aquellas operaciones gravadas, de exportacin, exoneradas y otras no gravadas con el IGV. Resulta importante tener en cuenta que dicho registro debe ser llevado observando los requisitos mnimos obligatorios, contemplados en el artculo 10 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas y a partir del 1 de julio 2010 debern contener tambin la informacin mnima obligatoria contemplada en el numeral 14 del artculo 13 de la Resolucin, debindose cumplir adems con los requisitos generales relacionados con la legalizacin, plazos mximos de atraso permitidos, empaste, requisitos relacionados con la anotacin de las operaciones dependiendo del sistema que se utilice, entre otros aspectos importantes. Cabe indicar que el formato N 14.1 referido en el presente numeral 14 nicamente resulta obligatorio para los contribuyentes que llevan contabilidad manual. Desarrollaremos a continuacin el tema que nos ocupa bajo un enfoque esquemtico y prctico destacando los aspectos ms importantes relacionados con la anotacin de las operaciones de ventas, as como la elaboracin del modelo del Registro de Ventas, considerando los nuevos requisitos que entraron en vigencia el 1 julio del 2010. Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario1.

Datos de cabecera El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:

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1. Introduccin

Denominacin del registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

INFORMACIN A CONSIGNAR En todos los folios se deber consignar: Denominacin del libro o registro. REGISTRO DE VENTAS E Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin INGRESOS LLEVADO EN registrada. HOJAS SUELTAS Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. En el primer folio se deber consignar: Denominacin del libro o registro. REGISTRO DE VENTAS E Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin INGRESOS LLEVADO EN registrada. FORMA MANUAL Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste Anotacin resumida de las operaciones Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una anotacin resumida de esas operaciones. En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que: Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar

LIBROS Y REGISTROS

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Nmero de documento de identidad del cliente. Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. De acuerdo al numeral 3.10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario:
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a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Ventas e Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. PLAZO MXIMO DE ATRASO El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago.

2. Requisitos especficos A partir del 1 de enero de 2009 los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar este Registro debern observar que ste tenga la informacin mnima detallada en el numeral 14 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT. Si bien es cierto este Registro por especialidad se encuentra regulado en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, a partir de enero de 2009 se incluye mayor informacin tal como se muestra en los siguientes cuadros: 2. OBLIGADOS A LLEVARLO Estn obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio los contribuyentes del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, tambin estn obligados a llevar este registro, los sujetos acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, as como aquellos sujetos acogidos al Rgimen Especial de este impuesto.

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nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados inciales y finales emitidos por cada una de stas. IMPORTANTE Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta adems que cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago2, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos:

RENTAS DE TERCERA CATEGORA Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT. Los dems perceptores de rentas de tercera categora Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas Personas naturales y sucesiones indivisas, as como Personas naturales no profesionales. Debern llevar como mnimo: Un Registro de Ventas, Un Registro de Compras y Un Libro Diario de Formato Simplificado Debern llevar contabilidad completa Debern llevar: Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras No estn obligados a llevar libros y registros contables.

RGIMEN GENERAL

RGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS

3. FORMALIDADES a) Datos de cabecera El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

LIBROS Y REGISTROS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADO EN HOJAS SUELTAS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADO EN FORMA MANUAL

INFORMACIN A CONSIGNAR En todos los folios se deber consignar: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. En el primer folio se deber consignar: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin

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OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario1.

De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

c) Anotacin resumida de las operaciones Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una anotacin resumida de esas operaciones. En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que: Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de control computarizado que

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mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

IMPORTANTE Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta adems que cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago2, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: Nmero de documento de identidad del cliente. Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
2

De acuerdo al numeral 3.10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad 3. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Ventas e Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 4. PLAZO MXIMO DE ATRASO El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago. Libro o Registro vinculado a Asuntos Tributarios Registro de Ventas e Ingresos Mximo atraso permitido Diez (10) das Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago

5. FORMATO E INFORMACIN MNIMA

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Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.

El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS, en el cual deber incluirse en columnas separadas, la siguiente informacin mnima: INFORMACIN MNIMA Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta Fecha de emisin del comprobante de pago o documento Fecha de vencimiento y/o pago del servicio Debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos documentos. Esta columna slo debe ser utilizada por las empresas de servicios pblicos Para estos efectos deber considerarse la Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual establece los diferentes cdigos de los tipos de comprobantes de pago. Debe recordarse que los cdigos ms usuales son: - 01 Facturas - 03 Boletas de ventas - 12 Tickets emitidos por mquina registradora Debe recordarse que de acuerdo al numeral 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la numeracin de los comprobantes de Pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, consta de 10 dgitos de los cuales: a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie y son empleados para identificar el punto de emisin. b) Los siete nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo, el cual para cada serie establecida comenzar sin excepcin de 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, la cual incluye entre otros, los siguientes cdigos: 1 DNI 4 Carnet de Extranjera 6 RUC 7 Pasaporte Debe recordarse que tratndose de operaciones por las cuales se emita Boletas de venta (consumidores finales), cuando el importe total de la boleta de venta supere S/. 700.00, ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin del OBSERVACIN

Tipo de comprobante de pago o documento

Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda

Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda

Tipo de documento de identidad del cliente

Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe

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Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado Base imponible de la operacin gravada.

Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso

Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible Importe total del comprobante de pago

Tipo de cambio utilizado conforme dispuesto en las normas sobre la materia

lo

En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente

Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En todo caso, en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. En estos casos, el monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en

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consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo

adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. Debe tenerse en consideracin que para una operacin califique como exportacin, debe cumplir con las formalidades aduaneras. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto Las operaciones exoneradas se encuentran detalladas en los Apndices I y II de la Ley del IGV, en tanto que las operaciones inafectas se encuentran detalladas en el artculo 2 de la citada ley. El monto que se anota en esta columna podra derivarse de: a) La venta a nivel de productor de los bienes especificados en los Apndices III y IV de la Ley del IGV e ISC b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la citada ley c) Los juegos de azar y apuestas. El monto que se anota en esta columna, debera ser equivalente al 19% del monto consignado en la columna Base imponible de la operacin gravada Consideramos que en esta columna podra incluirse, entre otros conceptos, el Recargo al consumo.

Totales Requisitos segn artculo 10 del Reglamento del IGV

Caso prctico REGISTRO DE VENTAS

La empresa Los Reyes Rojos SAC con RUC 20501467331 dedicada a las actividades de comercializacin de productos plsticos realiz en el mes de Abril del 2012 las siguientes operaciones: 1. El 6 de abril realiz la venta de mercaderas a la Importadora Negociaciones Peruanas S.A. con RUC 20101250724 por un importe de US$ 30,000 ms IGV, con factura N 001-02037.

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informacin: Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. Nmero del comprobante de pago que se modifica.

las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

5. La empresa ha decidido promocionar un nuevo producto en el mercado gravado con el IGV, por lo cual realiza la entrega de bienes a ttulo gratuito con fines promocionales, emitiendo por este concepto las siguientes Boletas de Venta.

5. El da 24 de abril, la empresa realiza la venta de bienes al por menor por el importe de S/. 2,350 a un consumidor final (Sr. Medina Martnez) el mismo que no cuenta con nmero de RUC (DNI 06801183), por lo que emiti la Boleta de venta N 001- 00624. 6. El da 10 de abril, la importadora Negociaciones Peruanas S.A. efecta la devolucin parcial de la mercaderas, cuya venta se efectu con factura N 001-02037 (de fecha 06.04.2012), por el valor de US$ 8,200 ms IGV, por lo que la empresa emite la Nota de Crdito N 001-00400. 7. El 10 de abril, emite la Nota de Dbito N 001-110 a la empresa TEXTIPERU S.A. (RUC 20142045752) por intereses compensatorios acordados con el cliente con posterioridad a la celebracin de la operacin original realizada con factura N 001-02032, por el valor de S/. 1,600 ms IGV.

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2. El 8 de abril, realiz una venta exonerada del IGV a Comercial Don Cucho SRL, con RUC 20102050573 por el importe de S/. 14,280, con factura N 001-02038. 3. El 12 de abril, exporta a la empresa Mets Trading ubicada en Mxico productos por el importe de US$ 9,600 emitiendo la factura N 001-02039. 4. Las operaciones realizadas con Boletas de Venta por ventas a consumidores finales son las siguientes:

DATOS ADICIONALES Se tiene conocimiento adems que el importe total de los ingresos brutos de los ltimos 12 meses asciende a S/. 976,651.06, y que el registro se lleva en forma computarizada. En funcin a los datos planteados se procede a elaborar el correspondiente Registro de ventas del mes de abril.

Anlisis de Operaciones realizadas con facturas En el caso especfico de exportaciones, procede referir que de acuerdo al inciso c) del artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (Decreto Supremo N 12694-EF) para la determinacin del valor FOB de la declaracin de exportacin, de las facturas de exportacin de servicios y el valor de las notas de crdito, tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de las facturas correspondientes. Ello implica que se efecta un ajuste a efectos de establecer el importe a consignar en la declaracin jurada.

Entrega de bienes con fines promocionales Las entregas gratuitas de tipo promocional que tienen la finalidad especfica de difundir las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de produccin, comercializacin o servicios; se encuentran inafectas al IGV dentro de los lmites que establece la respectiva legislacin. Legislacin del Per

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8. El 18 de abril vende a la empresa Textiperu S.A. mercaderas gravadas con IGV por el valor de S/. 4,300, y mercaderas exoneradas del IGV por el importe de S/. 1,350 emitiendo la factura N 001-02040. 9. El 26 de abril emite la Nota de Dbito N 001-111 a la empresa Comercializadora A&A SAC (RUC 20121015376), para cobrar gastos por cheque devuelto depositados en la cuenta de dlares, correspondientes a tres facturas emitidas en el mes anterior, el importe de los gastos bancarios asciende a US$ 80. 10. El da 12 de abril, se emite la Nota de Crdito N 001-00402 por ajuste de precios, a la empresa Seven SAC (RUC 20180529113) relacionada el 24 de marzo del 2010 con la factura N 001-02035 emitida por el importe de US$ 800 ms IGV. 11. Se sabe que la Nota de Crdito N 001-401 del da 11.04.2010 ha sido anulada. 12. El 23 de abril se exporta a la empresa Comercio de Mallorca productos por un importe de 8,000 euros emitindole la factura 001-2041. T.C.3.50 13. El 28 de abril se emite la nota de Crdito N 001-403 por devolucin de mercaderas relacionadas con las facturas 001-02020 y 001-02024 de los das 18 y 20 de marzo respectivamente, a la empresa Comercial San Carlos SAC con RUC 20151022412 por el importe de S/. 700.00 ms IGV.

a. Ingreso bruto promedio mensual Ingresos brutos de los 12 ltimos meses mayo 2011 a abril 2012 S/. 976,651.06 Ingreso Bruto Promedio Mensual (S/. 976,651.06/12) S/. 81,387.59 b. Determinacin del Lmite Mximo No Gravado Lmite 1: 1% de los Ingresos Brutos Promedios Mensuales (1% de S/. 81,387.59) S/. 813.88 Lmite 2: 20 UIT 73,000.00 UIT= 3,650 (AO 2012) Lmite a aplicar: S/. 813.88 (Menor de ambos) c. Comparacin del importe de las entregas con fines promocionales con el lmite aplicable Importe de los bienes entregados en el mes de abril S/. 3,850.00 Boleta de Venta 001-00622 1,200 Boleta de Venta 001-00623 1,050 Boleta de Venta 001-00625 1,600 Lmite: 1% de los Ingresos Brutos Promedio S/. 813.88 Exceso del valor de los bienes entregados S/. 3,036.12 d. Clculo del IGV por el exceso del Lmite Mximo del Valor de las Entregas Base Imponible S/. 3.036,12 IGV (18% de S/. 3,036.12) S/. 546,50

Operaciones con nota de crdito Tal como lo establece el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Las notas de crdito deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a las cuales se emitan, y slo podr ser emitidas al mismo adquirente o usuario a quien se le otorg el comprobante de pago en la operacin original. De otro lado, para determinar si las notas de crdito deben consignar o no el IGV, se hace necesario establecer si se relaciona con una operacin original gravada o no con este impuesto. A continuacin referimos determinados conceptos, respecto de los cuales surgir o no la afectacin al IGV.

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a) Regla general: Se grava con IGV la entrega de muestras comerciales y la entrega de bienes con fines promocionales. RIGV: 2.3.c: El RLIGV seala que se encuentra gravado: todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tal como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. b) Excepcin: No se grava con IGV la entrega de muestras comerciales, siempre que no superen los topes del 1% del promedio de ingresos de los ltimos doce meses y que no se supere el monto equivalente a 20 UIT. El exceso se encuentra gravado con IGV.

Notas de Dbito Las Notas de Dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la Factura o Boleta de Venta u otro comprobante de pago, como intereses por mora u otros. Es decir, las Notas de Dbito se emiten con el fin de aumentar el monto de una operacin original sustentada en un comprobante de pago girado por el mismo emisor. Por lo tanto, para determinar si los conceptos por los cuales se emiten las notas de Dbito se encuentran o no gravados con IGV se debe tener en cuenta lo siguiente: Si se emiten por gastos posteriores incurridos por el vendedor, estarn gravados o no con el IGV, segn se traten de operaciones que se encuentren comprendidas dentro de los artculos 1 y 2 del TUO de la Ley del IGV. Si se emiten para realizar ajuste a una operacin original, su afectacin o no con el impuesto se encontrar supedita a la operacin original. 3.6.1 Cobro de Intereses Compensatorios a Clientes De conformidad con el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV e ISC, forma parte del Valor de Venta del bien, entre otros conceptos, el importe de los intereses devengados por el precio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin. Ahora bien, debemos indicar que si los intereses compensatorios son pactados al momento de celebrarse la operacin original, debern gravarse con el IGV en dicha oportunidad incluyndose en el comprobante de pago emitido. No obstante, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 11 del artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV e ISC, si los cargos adicionales no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes en que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. En funcin a lo expuesto, es correcto que la empresa emita una Nota de Dbito respecto a los Intereses Compensatorios dado que stos se han determinado con posterioridad a la fecha de nacimiento de la obligacin, debiendo incluirse como parte de la base imponible del IGV en el mes en que se establece su importe Cobro de Gastos por Cheques Devueltos Respecto al tipo de cambio que se debe utilizar para convertir en moneda nacional una Nota de Dbito emitida en dlares es el mismo que se aplica en una operacin de venta, es decir que se aplicar el tipo de cambio compra vigente tanto para el valor de venta como para el precio de venta y el tipo de cambio venta publicado para la determinacin del IGV.

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Tipo de cambio aplicable en la emisin de notas de crdito Ahora bien, con respecto al tipo de cambio que se debe aplicar en el caso de las notas de crdito que se emitan con relacin a un comprobante de pago emitido en moneda extranjera, debe tenerse en cuenta que si bien no existe una norma expresa que regule este aspecto, se considera que debern convertirse a soles utilizando el mismo tipo de cambio que se utiliz para la factura que se emiti en la operacin original, dado que la obligacin tributaria naci en dicha oportunidad, mas no as en el momento en el que se emite la nota de crdito. El criterio esbozado es compartido por SUNAT segn Oficio N 024-2000-K00000. Claro est, que en algunas operaciones se emiten Notas de Crdito no vinculadas a comprobantes de pago especficos, como es el caso de los Descuentos que se otorgan por Volumen de Compras, por lo cual en estos casos se aplicara el tipo de cambio de la fecha en que se concreta la operacin y que se entiende coincide con la fecha en que se emite dicho documento, normalmente

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Ahora bien, en el presente caso con respecto al tipo de cambio que se debe utilizar debemos indicar que a diferencia de las Notas de Crdito, el concepto por el cual se emite la Nota de Dbito si bien modifica el valor original de la operacin, origina el nacimiento de la obligacin tributaria en una oportunidad diferente a sta tal como se ha expuesto en el numeral anterior, por lo cual se debe utilizar aquel tipo de cambio que, por decirlo de alguna manera, resulte "actual" en la oportunidad en que ocurre el concepto y no el correspondiente a la factura original.

PRACTICA CALIFICADA REGISTRO DE VENTA

La empresa SILLAS DEL ORIENTE S.R.L. dedicada a la comercializacin de escritorios, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar entre otros libros y registros, el Registro de Ventas e Ingresos. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Agosto de 2012:
1. Con fecha 15.01.2012 se vende 24 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 24,000 ms IGV al cliente MUEBLES FINOS S.R.L. segn factura N 001-0001. Con fecha 17.01.2012 se efecta la venta al contado de 10 Escritorios Personales por un valor total de S/. 30,000 ms IGV, a la empresa SAN FRANCISCO S.A.C. segn factura N 001-0002. DEPOSITA EN CUENTA CORRIENTE Con fecha 21.01.2012 se vende 120 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 120,000 ms IGV al proveedor INVERSIONES LUX S.R.L. segn factura N 001-0003. SE COBRA EL 50% DE LA FACTURA DEPOSITADO EN CTA CTE Con fecha 25.01.2012 se vende 10 escritorios personales por un valor de US$ 3,300 ms IGV, a la empresa RUPO S.A.C, emitindose la Factura N 001-0004. El Tipo de Cambio de la fecha es de S/. 2.880. Con fecha 27.01.2012 se efecta la venta al contado de 100 Escritorios Personales a un valor total de S/. 100,000 ms IGV a la empresa ROGEL S.A.C. segn factura N 001-0004. COBRADO Y DEPOSITADO EN CUENTA CORRIENTE Con fecha 28.01.2012 el cliente MUEBLES FINOS S.R.L. devuelve 10 escritorios personales, adquiridos segn factura N 001-0001, emitindose para tal efecto, la Nota de Crdito N 001-0001 Se canjea letra a 60 dias POR EL SALDO Con fecha 31.01.2012 se emite la Nota de Dbito N 001-0001 a la empresa INVERSIONES SANTA LUX S.R.L. por S/. 1,000 ms IGV para cobrarle la diferencia de precio de los bienes vendidos, segn factura N 001-0003. Nos entrega las ventas realizadas con boleta de venta de acuerdo al siguiente cuadro: BOLETA DE VENTA 001-301 001-302 001-303 001-304 IMPOR TE s/. 20.00 140.00 234.50 111.60

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8.

FECHA 02.01. 12 02.01. 12 02.01. 12 15.01. 12

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001-307

110.40

El da 31 de enero, la empresa realiza la venta de bienes al por menor por el importe de S/. 2,350 a un consumidor final (Sr. Medina Martnez) el mismo que no cuenta con nmero de RUC (DNI 06801183), por lo que emiti la Boleta de venta N 001- 00308 APLICACIN PRCTICA REGISTRO DE COMPRA

9.

La empresa SILLAS DEL ORIENTE S.R.L. dedicada a la comercializacin de escritorios, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar el Registro de Compras. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Enero de 2012: 1. Con fecha 05.01.2012 se adquiere 24 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 12,000 ms IGV al proveedor SANTA CLARA S.R.L. segn factura N 001-25980. Con fecha 12.01.2012 se adquiere 120 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 66,000 ms IGV al proveedor INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. segn factura N 001-5640. Se gira el cheque N 125 para su cancelacin. Con fecha 25.01.2012 se adquiere 60 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 30,000 ms IGV al proveedor IMPORTACIONES 2000 S.R.L. segn factura N 001-22980. Se canjea con letra a 45 das Con fecha 28.01.2012 devolvemos a nuestro proveedor SANTA CLARA S.R.L 10 escritorios personales, adquiridos segn factura N 001-25980, emitindonos para tal efecto, la Nota de Crdito N 001-0001. Ese da le cancelamos con Cheque No. 125 Banco de Crdito

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3.

4.

5.

Con fecha 31.01.2012 nuestro proveedor INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. nos emite la Nota de Dbito N 001-0001 por S/. 1,000 ms IGV para cobrarnos intereses por la demora en el pago de factura N 001-5640. Se cancela factura y nota de debito con cheque No. 126 6. Con fecha 31.01.12 compra una computadora (ACTIVO FIJO) a la empresa COMPUTECH por el importe de S/. 3,550.00. 7.
Se recepciona el Recibo N 0156538 por servicio de electricidad de PERULUZ S.A. con RUC N 20825469810, cuya fecha de emisin es 02.01.2012 y la fecha de vencimiento as como cancelacin es 31.01.2012, por un importe total de S/. 1,000.00 se cancela el 31.01.12 con transferencia de la cuenta corriente.

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15.01. 12 31.01. 12 31.01. 12

001-305 001-306

120.80 102.10

SALDO INICIAL DE BANCOS s/.96,345.00 Se pide elaborar el REGISTRO DE VENTAS, REGISTRO DE COMPRAS, LIBRO CAJA Y la CENTRALIZACION AL DIARIO. LIQUIDAR EL IMPUESTO IGV Y RENTA

REGISTRO PERMANTENTE DE INVENTARIO EN UNIDADES FISICAS

1. DEFINICIN El Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, es un registro auxiliar de carcter tributario, cuyo objeto es llevar el control en unidades fsicas, de las existencias de la empresa. Su uso es similar al de un kardex en Unidades Fsicas. 2. OBLIGADOS A LLEVARLO La obligacin de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas est regulada por el inciso b) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Segn esta norma, estn obligados a llevar este registro aquellos contribuyentes, empresas o sociedades ubicadas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos flucten entre 500 UIT y 1,500 UIT del ejercicio en curso. EXCEPTUADOS: Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado1, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas2.
1

Es importante recordar que se encuentran obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
2

Esta excepcin est establecida en el Numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006). 3. FORMALIDADES a) Datos de cabecera El Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias. Cdigo de la existencia. Tipo de existencia3. Descripcin de la existencia.
3

Segn Tabla 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).

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 Cdigo de la unidad de medida4.

No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario5.
5

De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios. 4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 5. PLAZO MXIMO DE ATRASO

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Segn Tabla 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).

El Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas no podr tener un atraso mayor a un (1) mes, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA El Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas ser llevado utilizando el Formato 12.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS, en el cual deber incluirse la siguiente informacin mnima: a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar6.
6

Segn Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).

c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. e) Tipo de operacin7.
7

Segn Tabla 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).

f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la informacin del saldo inicial. g) Salidas en unidades. h) Saldo final en unidades. i) Totales. IMPORTANTE: En el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas se deber registrar mensualmente toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn.

CASO PRCTICO

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INVENTARIO PERMANENTE UNIDADES FISICAS

A continuacin vamos a apreciar parte de las operaciones que ha realizado la empresa AMGA SAC; las operaciones que vamos a revisar tienen que ver con el movimiento de su mercadera, el sistema de valuacin empleado por la presente empresa es el PROMEDIO DIARIO; para fines del desarrollo del presente caso, vamos a centrarnos en uno de los varios productos que comercializa, en este caso, a frascos de talco para beb, al cual se le ha asignado el siguiente cdigo interno, TL-200900045: Saldo inicial, 230 unidades a un costo unitario de S/. 6.00 cada uno. Con fecha 02.08.12, se vende 52 frascos de talco al cliente BOTICAS SAN NICOLAS SAC, por dicha operacin se emite la factura N 001-00002005. Con fecha 04.08.12, se vende 150 frascos de talco al cliente FARMACIA MARCO POLO SAC, por dicha operacin se emite la factura N 001-00002006. Con fecha 06.08.12, se procede a donar 10 frascos de talco a la guardera MI POBRE ANGELITO, por dicha operacin se emite la factura N 001-00002011 (Transferencia a ttulo gratuito). Con fecha 08.08.12, se adquiere 60 frascos de talco del proveedor ALVIS SAC, por dicha operacin, el proveedor nos emite la factura N 001-00124522, cada unidad a un costo unitario de S/. 6.20. Con fecha 09.08.12, se recibe de parte de uno de nuestros clientes, 10 unidades con fecha de vencimiento ya cumplida, esto es con la finalidad de proceder al canje respectivo, condicin establecida en el acuerdo de venta que se tiene con los clientes. Los productos fueron trasladados con la GR 001-00002450. Con fecha 12.08.12, se procede al retiro de 10 unidades a ser entregado al proveedor ALVIS SAC; dicha unidades se encuentran con fecha vencida, los mismo que en cumplimiento del acuerdo pactado con el proveedor, nuestra empresa tiene derecho al canje por otras nuevas. El retiro se encuentra respaldada con una Nota de Almacn N 0012450. Con fecha 13.08.12, el proveedor, nos confirma el canje de las unidades enviadas con fecha 12.08.09 para su canje. El ingreso se encuentra respaldado con una Nota de Almacn N 0012542.

FORMATO 12.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICASDETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Perodo : Agosto 2012

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02.08.1 2 04.08.1 2 06.08.1 2 08.08.1 2 09,08.1 2

PRACTICA CALIFICADA La empresa SILLAS DEL ORIENTE S.R.L. dedicada a la comercializacin de escritorios, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Enero de 2012: 1. Con fecha 15.01.2012 se adquiere 24 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 12,000 ms IGV al proveedor SANTA CLARA S.R.L. segn factura N 001-25980. Se gira el cheque N 001 para su cancelacin.

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RUC : 20014151617 Apellidos y nombres, denominacin o razn social : AMGA SAC Establecimiento (1) : AV. SANTA BERNARDITA 450 URBANIZACION PADO 3RA ETAPA Cdigo de la existencia : TL-200900045 Tipo (Tabla 5) : 01 MERCADERIA Descripcin : Talco para beb Cdigo de la unidad de medida (Tabla 6) : 07 UNIDADES

2.

3.

Con fecha 21.01.2012 se adquiere 120 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 60,000 ms IGV al proveedor INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. segn factura N 001-5640. Se gira el cheque N 003 para su cancelacin. Con fecha 27.01.2012 se efecta la venta al contado de 100 Escritorios Personales a un valor total de S/. 100,000 ms IGV a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0002. El Costo de Ventas de los productos terminados vendidos es de S/. 50,000. El dinero es depositado en cuenta corriente.

4.

REGISTRO PERMANTENTE DE INVENTARIO EN UNIDADES VALORIZADAS

1. DEFINICIN El Registro de Inventario Permanente Valorizado, es un registro auxiliar de carcter tributario, cuyo objeto es llevar el control de las existencias, tanto en unidades fsicas como en valores monetarias. Su uso es similar al de un kardex valorizado.

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Con fecha 17.01.2012 efecta la venta al contado de 10 Escritorios Personales por un valor total de S/. 10,000 ms IGV, a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0001. El Costo de Ventas es de S/. 5,000. El dinero es depositado en cuenta corriente.

IMPORTANTE: Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas1.
1

Esta excepcin est establecida en el Numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006). 3. FORMALIDADES a) Datos de cabecera El Registro de Inventario Permanente Valorizado, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecera:
2

Denominacin del registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias. Cdigo de la existencia. Tipo de existencia2. Descripcin de la existencia. Cdigo de la unidad de medida3.

Segn Tabla 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006). Segn Tabla 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).

No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Inventario Permanente Valorizado llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Inventario Permanente Valorizado, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes.

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2. OBLIGADOS A LLEVARLO Estn obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado aquellos contribuyentes, empresas o sociedades acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a Mil Quinientas (1,500) UITs del ejercicio en curso. As lo establece el inciso b) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Inventario Permanente Valorizado que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Inventario Permanente Valorizado que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario4. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica. 4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Inventario Permanente Valorizado debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 5. PLAZO MXIMO DE ATRASO El Registro de Inventario Permanente Valorizado no podr tener un atraso mayor a tres (3) meses, contados desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA El Registro de Inventario Permanente Valorizado ser llevado utilizando el Formato 13.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DETALLE INVENTARIO VALORIZADO, en el cual deber incluirse la siguiente informacin mnima: DEL

a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar5.
5

Segn Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).

c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar. e) Tipo de operacin6.

39

Segn Tabla 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).

Adicionalmente, se deber considerar en esta columna, la informacin del saldo inicial. g) Salidas Cantidad Costo Unitario Costo total

h) Saldo final Cantidad Costo Unitario Costo total i) Totales IMPORTANTE: Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o continuas, podrn registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del almacn, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o salida l almacn con su correspondiente documento sustentatorio. FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO Perodo : Agosto 2012 RUC : 20014151617 Apellidos y nombres, denominacin o razn social : AMGA SAC Establecimiento (1) : AV. SANTA BERNARDITA 450 URBANIZACION PADO 3RA ETAPA Cdigo de la existencia : TL-200900045 Tipo (Tabla 5) : 01 MERCADERIA Descripcin : Talco para beb Cdigo de la unidad de medida (Tabla 6) : 07 UNIDADES Mtodo de valuacin: Promedio Diario

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f) Entradas Cantidad Costo Unitario Costo total

02.08. 12 04.08. 12 06.08. 12 08.08. 12 09,08.

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PRACTICA CALIFICADA

1. Con fecha 15.01.2012 se adquiere 24 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 12,000 ms IGV al proveedor SANTA CLARA S. R. L. segn factura N 001-25980. Se gira el cheque N 001 para su cancelacin. 2. Con fecha 17.01.2012 se efecta la venta al contado de 10 Escritorios Personales por un valor total de S/. 30,000 ms IGV, a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0001. El Costo de Ventas es de S/. 500.00 UNITARIO COSTO s/.5,000.00. El dinero es depositado en cuenta corriente. 3. Con fecha 21.01.2012 se adquiere 120 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 66,000 ms IGV al proveedor INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. segn factura N 001-5640. Se gira el cheque N 003 para su cancelacin. 4. Con fecha 27.01.2012 se efecta la venta al contado de 100 Escritorios Personales a un valor total de S/. 100,000 ms IGV a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0002. El Costo de Ventas de los productos terminados vendidos es de S/. 50,000. El dinero es depositado en cuenta corriente.

COSTO DE VENTAS Y LA INCIDENCIA TRIBUTARIA

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La empresa SILLAS DEL ORIENTE S. R. L. dedicada a la comercializacin de escritorios, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Enero de 2012:

COSTO DE VENTAS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA CAPITULO V DE LA RENTA BRUTA Constitucin de la renta bruta Artculo 20. - La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. (Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).

COSTO DE VENTA
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS + COMPRAS DE MERCADERIAS NETAS = DISPONIBLE INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS = COSTO DE VENTAS RELACION DE LOS COSTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS

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ESTABLECER LA IMPORTANCIA DEL CONTROL DE COSTOS HASTA LA DETERMINACION DE L COSTO DE VENTA EN LOS DIFERENTES TIPOS DE EMPRESAS A FIN DE CONTROLAR LA INCIDENCIA TRIBUTARIA (LEASE IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ).

BALANCE GENERAL Activo Corriente Existencias MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS Mtodo PEPS. (Primeras Entradas, Primeras Salidas) Las Existencias que salen de los almacenes, siempre son las ms antiguas. Se recomienda para empresas que trabajen con un bajo nmero de artculos o tems. Mtodo Promedio Ponderado o Mvil) Las existencias finales se valorizan con un costo unitario que se calcula dividiendo el total del costo de dichas compras entre el total de unidades compradas. Este costo unitario promedio se multiplica por el stock final del tem o Artculo. De esta forma se valoriza el stock final y se puede aplicar la frmula I.Inicial + Compras - I. Final = Costo de Ventas. El Reglamento del Impuesto en su artculo 35 precepta que el mtodo de valuacin de existencias no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha dependencia determine.

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VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA GASTOS OPERACIONALES = UTILIDAD NETA