audItora

Autores: silvia lpez magalln* Director del rea Tcnica de Auditora Deloitte Miembro del Grupo de trabajo de Normas Tcnicas de Auditora ICJCE alicia salvador vega Gerente del rea Tcnica de Auditora Deloitte @Deloitte_Spain

Con independencia de la frmula nal que se elija para alcanzar la convergencia, el cuerpo normativo completo de las NIAs estar listo a nales de 2012. En este camino, no exento de dicultades, se destacan dos aspectos crticos: el hecho de que las NIA recojan manifestaciones que puedan contravenir la normativa legal y, la dicultad de aplicar una normativa que originariamente no est emitida en el lenguaje local.

ImplIcacIones para sociedades y auditores de la adopcin de las NIA

lo largo de los ltimos aos hemos venido oyendo hablar de la armonizacin normativa en materia de auditora de cuentas con tendencias dispares y cclicas. Ya a finales de la dcada de los noventa se abra el debate institucional acerca de la conveniencia de apoyar la utilizacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas por el International Federation of Accounts (IFAC) como cuerpo de normas de auditora nico para todos los Estados Miembros de la Unin Europea(1).

La andadura ha sido larga y la tendencia regulatoria ha venido modificndose desde la posibilidad de una adopcin en bloque, va reglamento comunitario, del conjunto de normas emitidas por el International Auditing and Assurance Board (IAASB), rgano auspiciado por la IFAC, hasta un enfoque en el que cada Estado Miembro sera responsable de asegurarse que las normas profesionales utilizadas por los auditores estatutarios fuesen las citadas normas internacionales, sin que, en consecuencia, se produjera una adopcin en bloque a nivel comunitario.
* Las opiniones e interpretaciones expresadas por los autores de este artculo tienen carcter personal y no representan puntos de vista ni posiciones de las entidades mencionadas. (1) Comunicacin de la Comisin C 143 de 8 de mayo de 1998 La auditora legal en la Unin Europea: El camino a seguir. www.revistacontable.es

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Con independencia de la frmula final que se alcance en el proceso de convergencia normativo, parece que est fuera de toda duda que de una forma u otra se producir de manera inminente la implantacin efectiva de la normativa internacional como cuerpo normativo profesional. Dentro de este marco general han sido los diferentes reguladores nacionales quienes han seguido de manera ms activa este proceso de convergencia. As, en la actualidad, la mayora de las jurisdicciones de la Unin Europea, o bien aplican normas nacionales de auditora que se basan en su contenido en gran parte en las NIAs, siguiendo un enfoque de adaptacin normativo, o bien las normas internacionales han sido adoptadas en bloque, aunque con ciertas modificaciones para cumplir con la legislacin nacional.

solucin de 19 de enero de 1991, relativa a las Normas Tcnicas sobre Informes. Resolucin de 8 de octubre de 2010, del ICAC, por la que se somete a informacin pblica la Norma Tcnica de Auditora sobre Informacin Comparativa: cifras comparativas y cuentas anuales comparativas. Resolucin de 27 de junio de 2011, del ICAC, por la que se publica la Norma Tcnica de Auditora sobre relacin entre auditores. Resolucin de 26 de octubre de 2011, del ICAC, por la que se publica la Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditora. En el ltimo ao la estrategia normativa mantenida por nuestro regulador se ha visto modificado, de forma que ha optado por proceder a adoptar la aplicacin en bloque de las NIAs, utilizando para ello las traducciones oficiales realizadas por el Grupo de Trabajo para la traduccin de las Normas Internacionales de Auditora, constituido en 2008 al auspicio del propio ICAC. As, conjuntamente con el Grupo de Normas Tcnicas de las Corporaciones Profesionales se estn analizando la totalidad de normas internacionales de auditora, con el objetivo de proceder a la adopcin en bloque a nivel local del contenido de dichas normas, si bien con la introduccin de determinados criterios interpretativos y matizaciones, as como la eliminacin de opciones para su aplicacin a nuestro ordenamiento jurdico. l calendario barajado en este proceso de adopcin local prev la publicacin del cuerpo normativo completo de las NIAs adaptadas junto con el Glosario de trminos en el que se incluirn aclaraciones terminolgicas y conceptuales durante el ltimo trimestre del ao 2012. Est prevista su entrada en vigor, en cuanto a su aplicacin efectiva, a partir de 1 de enero de 2014. Sea como fuere, debemos continuar adelante para converger a una normativa de auditora

Est fuEra dE toda duda quE dE una forma u otra sE producir dE manEra inminEntE la implantacin EfEctiva dE la normativa intErnacional como cuErpo normativo profEsional
En nuestro pas, el enfoque de considerar de manera muy significativa el contenido de determinadas normas internacionales de auditora en el desarrollo de normas de auditoras locales ha estado muy presente y ha venido ganando peso de manera significativa. En este sentido se pueden citar, a ttulo de ejemplo, los ms recientes desarrollos normativos publicados por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC): Resolucin de 21 de diciembre de 2010, del ICAC, por la que se publica la modificacin de la seccin 3 de las Normas Tcnicas de Auditora, publicadas por Re:: nMero 4 :: octubre 2o12 ::

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que, en un plazo de no ms de 2 o 3 aos, a travs de las NIAs, se implantarn como normas profesionales de auditora no slo en nuestro pas sino tambin en nuestro entorno ms cercano de trabajo. No es objeto de este artculo ahondar en la ejecucin del proceso ni en las diferentes revisiones o aprobaciones que los distintos reguladores deben emitir. Ni siquiera en el arduo trabajo de traduccin de las NIAs, sino analizar las principales implicaciones del proceso.Y es en este punto donde cabe destacar dos aspectos crticos del mismo: el hecho de que las Normas Internacionales de Auditora recojan expresamente determinadas manifestaciones que puedan contravenir la normativa legal y, la di cultad de aplicar una normativa que originariamente no est emitida en el lenguaje local. Independientemente de enmarcar el proceso de convergencia iniciado en nuestro pas en un proceso de adopcin o de adaptacin normativo, lo cierto es que la problemtica o incidencias que se ponen de manifiesto en cualquiera de ellos no difieren de manera significativa y la conclusin es que en cualquiera de los casos las dificultades son similares. contEnidos dE los BloquEs A la hora de analizar las principales implicaciones que el proceso de implantacin puede suponer, es necesario considerar el contenido de los seis bloques principales en los que se organizan las NIAs (Cuadro 1). Sin pretender un estudio exhaustivo de cada una de las potenciales implicaciones que pueden surgir en el proceso de implantacin, sino con la pretensin de compartir una visin global del proceso, s sealaremos en cada uno de los bloques mencionados anteriormente algunos aspectos en particular, a nuestro parecer ms significativos, que reflejan la problemtica que nos ocupa.

cuadro 1 :: auditora dE informacin financiEra Histrica

200-299 Principios Generales y Responsabilidades 300-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados 500-599 Evidencia de auditora 600-699 Utilizacin del trabajo de otros 700-799 Conclusin e Informe de Auditora 800-899 reas especializadas

cuadro 2 :: contEnido dEtallado dEl BloquE 200 dE las nias

200-299 principios Generales y responsabilidades NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora NIA 210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora NIA 220 Control de calidad de la auditora de Estados Financieros NIA 230 Documentacin de auditora NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditora de Estados Financieros con respecto al Fraude NIA 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de Estados Financieros NIA 260 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad NIA 265 Comunicacin de las de ciencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la direccin de la entidad

principios Generales y responsabilidades Siguiendo esa estructura de anlisis, el primer bloque recogera los Principios Generales y Responsabilidades (Cuadro 2), centrado en la delimitacin de responsabilidades en el marco de la auditora de cuentas entre los distintos actores que intervienen en ella, tanto de las sociedades (direccin de la sociedad, rgano de Gobierno Corporativo), como de los auditores. Quizs en este bloque la principal dificultad de implementacin gira en torno a la delimitacin de responsabilidades entre la direccin de las distintas entidades y los responsables de gobierno de las mismas. Gobierno de la entidad se define como la persona o personas u organizaciones responsables de la direccin estratgica de la entidad y de las obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad, mientras que direccin se define como la persona o
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personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. En los casos en los que la direccin pueda incluir a algunos o a todos los responsables del gobierno de la entidad, como por ejemplo los miembros ejecutivos del Consejo de Administracin, el problema es identificar a quin deben ir orientadas las cuestiones planteadas por el auditor o, en particular, si ese destinatario slo se alcanza al nivel del Consejo de Administracin o a la Direccin. s la propia NIA 260 Comunicacin con los Responsables del Gobierno de la Entidad quien pone de manifiesto este aspecto. En particular, refleja que las estructuras de gobierno varan segn la jurisdiccin y el tipo de entidad de que se trate, para concluir que tal diversidad implica que no sea posible especicar para todas las auditoras la persona o personas a las que el auditor deber comunicar las cuestiones especcas. Esto adems se complica cuando la propia NIA ratifica que la extensin (o su descripcin) de las responsabilidades de la direccin y, cuando proceda, de los responsables de gobierno de la entidad en relacin con la informacin nanciera pueden diferir dependiendo de la jurisdiccin de la que se trate. Delimitar la responsabilidad es, por tanto, el planteamiento crtico por el que deben apostar las sociedades, de manera que cuanto ms desarrolladas se encuentren las estructuras de gobierno corporativo y la definicin cuadro 3 :: contEnido dEtallado dEl BloquE 300 dE las nias
300-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos Evaluados NIA 300 Plani cacin de la auditora de Estados Financieros NIA 315 Identi cacin y valoracin de los riesgos de Incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la Plani cacin y Ejecucin de la Auditora NIA 330 Respuesta del Auditor a los Riesgos Valorados NIA 402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios NIA 450 Evaluacin de las incorrecciones identi cadas durante la realizacin de la auditora

interna de responsabilidades entre la direccin y los responsables de dicho gobierno corporativo, menos problemas de implantacin y seguridad en el cumplimiento de los requerimientos de comunicacin existirn. En la prctica, el contenido de las normas internacionales prev que las sociedades tengan un conjunto de reglas de organizacin interna similares a las definidas por la normativa espaola para las entidades cotizadas, con independencia de que la entidad cotice o no. En conclusin, podemos prever que cuanto ms pequea y tradicional sea la entidad sometida a auditora mayores dificultades de implantacin prctica de este bloque de normas se producirn. Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos Evaluados El segundo de los bloques en los que se organizan las normas internacionales es el de Evaluacin del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados (Cuadro 3). Su contenido tiene que ver con el diseo concreto del trabajo a realizar por el auditor, desde el punto de vista de conocimiento de la entidad, de su entorno, de sus procesos internos, evaluacin de riesgos y del diseo del trabajo a realizar en respuesta a todo ello. Como puede observarse, todo el contenido de este bloque resulta de importancia fundamental con la introduccin de nuevos conceptos como los componentes del control interno(2) o riesgos significativos(3), que conllevan impactos en la naturaleza y alcance del trabajo a realizar en respuesta a los mismos, pero es quizs el concepto de materialidad, el que desde el punto de vista prctico
(2) Los cinco componentes del control interno son: entorno de control; proceso de valoracin del riesgo por la entidad; sistema de informacin, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevantes para la informacin financiera, y la comunicacin; actividades de control relevantes para la auditora y el seguimiento de los controles (vase NIA 315 prrafos 14 a 24). (3) Riesgo identi cado y valorado de incorrecin material que, a juicio del auditor, requiere una consideracin especial en la auditora (vase NIA 315 prrafo 4.e).

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mayor cambio conceptual va a suponer para la profesin. De partida nos encontramos en el marco regulatorio actual con un planteamiento de materialidad que deja de tener cabida en el marco de las normas internacionales. No tanto en las sociedades, que deben atenerse a un concepto de importancia relativa tal como queda definido en el Marco Conceptual que les resulte aplicable, bien sea de Normas Internacionales de Informacin Financiera o Plan General de Contabilidad, sino en los auditores de cuentas, donde parece que no tiene cabida el planteamiento de materialidad enfocado a parmetros orientativos referidos a magnitudes (Boletn O cial del ICAC 38). En el enfoque de normas espaolas, el planteamiento de materialidad, recogido en la Resolucin del ICAC del 14 de junio de 1999, en todo caso ligado al juicio profesional, se complementa con un anexo de parmetros orientativos de aspectos cuantitativos que, en la prctica, ha sido usado como referencia casi automtica por parte de entidades, auditores y reguladores. En este sentido, el enfoque actual de la norma internacional que no contiene tipo alguno de parmetro cuantitativo hace que el juicio profesional gane peso especfico en el proceso de evaluacin, enfoque no exento de un mayor riesgo profesional. Evidencia de auditora Pero sin duda el bloque Evidencia de Auditora representa el nudo gordiano de las normas en cuanto a la ejecucin prctica del trabajo de auditora de cuentas, dado el contenido que contempla (Cuadro 4). Es adems el bloque en el que, en cierta medida, en nuestro caso particular, existen Normas Tcnicas de Auditora (NTAs) con un contenido asimilable a la prctica totalidad de las NIAs que lo conforman. As, en la Resolucin del ICAC del 19 de enero de 1991 por la que se publicaron las Normas Tcnicas de Auditora de obligado cumpli-

cuadro 4 :: contEnido dEtallado dEl BloquE 500 dE las nias

500-599 Evidencia de auditora NIA 500 Evidencia de auditora NIA 501 Evidencia de auditora Consideraciones espec cas para determinadas reas NIA 505 Con rmaciones externas NIA 510 Encargos iniciales de auditora Saldos de apertura NIA 520 Procedimientos analticos NIA 530 Muestreo de auditora NIA 540 Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y de la informacin relacionada a revelar NIA 550 Partes vinculadas NIA 560 Hechos posteriores al cierre NIA 570 Empresa en funcionamiento NIA 580 Manifestaciones escritas

miento para ejercer la funcin de auditora de cuentas, se recogen las reglas bsicas de ejecucin del trabajo en lo referente a evidencia, con la misma filosofa que el bloque que nos ocupa. Posteriormente, nuestra regulacin ha venido desarrollando NTAs complementarias entre las que se podran mencionar la NTA sobre la Evidencia de Auditora en determinadas reas (Resolucin del ICAC del 19 de septiembre de 2003), sobre el Valor Razonable (Resolucin del ICAC del 7 de octubre de 2010), sobre Con rmaciones de Terceros (Resolucin del ICAC del 24 de junio de 2003) o sobre la Carta de Manifestaciones de la Direccin (Resolucin del ICAC del 15 de junio de 1999). En consecuencia, la aplicacin prctica de este bloque normativo no debera suponer, en principio, un cambio sustancial que los usuarios, fundamentalmente auditores, tengan que asimilar, en la medida en la que, en cierta manera, la normativa actual lo contempla si bien no con el mismo nivel de detalle, enfoque y por supuesto, lenguaje. No obstante, en algunos casos s existir este esfuerzo adicional para cubrir aspectos que, hasta la fecha, no han sido trasladados a la normativa actual que regula la actuacin profesional del auditor, como es el caso de la normativa referida a partes vinculadas.
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En este sentido, nuestra normativa no recoge una NTA especfica sobre partes relacionadas que defina el trabajo que el auditor tiene que ejecutar en esta rea, an cuando conceptualmente es un rea de trabajo que est cobrando fuerza en el entorno actual y que claramente afecta a todo tipo de entidades. Por otra parte, la NIA 570 Empresa en Funcionamiento, establecen que, en el caso de in-

bres la posibilidad de introducir prrafos de nfasis que no alteran en ningn caso la conclusin global del trabajo del auditor ni, en consecuencia, su opinin. Por este motivo, tanto sociedades como auditores son conocedores de este nuevo enfoque, que s supuso un cambio sustancial en el contenido de los informes de auditora emitidos en 2011, habiendo preparado a los

certidumbres sobre la aplicacin del principio de empresa en funcionamiento, la inclusin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora al respecto sea obligatorio. En este sentido, la publicacin en el ejercicio 2010 de las nuevas normas tcnicas de informes asent las bases de una nueva configuracin del informe de auditora, y anticip tanto a sociedades, usuarios y auditores de cuentas aspectos que ahora facilitan el actual proceso de implantacin de cuerpo normativo internacional. Nos referimos al tratamiento de las incertidumbres como prrafos de nfasis y, en particular, a la obligatoriedad, en su caso, de las incertidumbres relacionadas con la aplicacin del principio de Empresa en Funcionamiento. La reciente NTA sobre informes prev como respuesta ante la existencia de incertidum:: nMero 4 :: octubre 2o12 ::

usuarios a una mejor comprensin del proceso de implantacin en esta materia. Esto no quita para que se requiera todava de un esfuerzo de digestin sobre esta materia, en la medida en que el enfoque de la actual normativa sobre la aplicacin del principio de empresa en funcionamiento (Resolucin del ICAC de 31 de mayo de 1993) es radicalmente distinto al de la normativa internacional, ya que la NTA espaola no contempla la ejecucin del trabajo para entidades en liquidacin o cuya disolucin haya sido ya decidida, pues en tal caso no es aplicable el principio de empresa en funcionamiento porque no existe capacidad para la entidad de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el transcurso normal de sus operaciones. Es entonces cuando el principio de empresa en funcionamiento no reflejara la imagen fiel que prima en el objetivo del auditor y, en consecuencia, el auditor no podra expresar

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su opinin en este sentido. Por eso, en un camino que con la Resolucin del ICAC de 21 de diciembre de 2010 relativa a Normas Tcnicas sobre Informes pareca allanarse, retorna de nuevo como un aspecto importante que debe considerarse en el proceso de implantacin del nuevo marco normativo. Adicionalmente, en este bloque surge de nuevo la necesidad de delimitar adecuadamente la responsabilidad de la direccin y de los miembros del rgano de gobierno corporativo en lo referente a la obtencin de las Manifestaciones Escritas (NIA 580). utilizacin del trabajo de otros El siguiente bloque conceptual de normas es el correspondiente a Utilizacin del Trabajo de Otros (Cuadro 5) en el que a nivel nacional en los ltimos aos se han producido reformas que permiten ahora facilitar este complejo proceso de implantacin, si bien de nuevo existen otros factores que contrarrestan el acercamiento. Como consecuencia de la entrada en vigor de la reforma de la Ley de Auditora de Cuentas y, en particular, de la plena responsabilidad del auditor de las cuentas anuales consolidadas, con independencia de que haya otros auditores involucrados en el proceso, en nuestro pas se desarroll, y ya se ha aplicado en la prctica, la nueva NTA de Relacin entre Auditores. Por consiguiente, el enfoque y contenido de los aspectos a considerar en la auditora de estados financieros de grupos no resulta tericamente novedoso, si bien es cierto que las implicaciones reales de este cambio todava presentan en el da a da problemas de aplicacin prctica. No debemos olvidar que el hecho de estar familiarizados no nos exime de afrontar la resolucin de problemas prcticos, dudas e incertidumbres que inexorablemente se plantean en el proceso. Por otra parte, se profundiza en la utilizacin del trabajo de expertos externos, hasta

cuadro 5 ::
600-699 utilizacin del trabajo de otros NIA 600 Consideraciones especiales Auditora de Estados Financieros de grupos NIA 610 Utilizacin del trabajo de los auditores internos NIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor

ahora slo contratados por la sociedad (Resolucin del ICAC de 20 de diciembre de 1996). Pero en adelante contratados tambin por el auditor o incluso pertenecientes a la estructura o red del mismo, como parte de la necesidad de contar con personal experto en determinadas reas (valoracin, impuestos, derivados, sistemas de informacin, etc.) en el que basar su propio trabajo interno.

El EnfoquE dE los aspEctos a considErar En la auditora dE Estados financiEros dE Grupos no Es novEdoso, si BiEn El camBio todava plantEa proBlEmas dE aplicacin prctica
conclusiones e informe de auditora En esta parte encontramos el bloque conceptual que ms claramente se habra anticipado en la normativa local desde hace un par de aos. Como indicbamos anteriormente, la reforma de la normativa sobre auditora supuso un cambio sustancial en el contenido del informe que, dando un vuelco tanto al contenido como a la estructura del mismo, y desde el pasado 1 de enero de 2011, ha supuesto tanto para las sociedades como para los auditores de cuentas anticipar muchos de los contenidos conceptuales de este bloque normativo. En esa lnea, la publicacin en paralelo de una nueva Norma Tcnica de Auditora sobre Informacin Comparativa ha permitido, si bien con alguna especificidad de carcter nacional en tanto no se produzca la adopcin directa
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cuadro 6 :: comparacin contEnido dEtallado dEl BloquE 700 dE las nias Y normas dE auditora Espaolas soBrE informEs
700-799 conclusiones e informe de auditora NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los Estados Financieros NIA 705 Opinin modi cada en el informe emitido por un auditor independiente NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente NIA 710 Informacin comparativa Cifras correspondientes de perodos anteriores y Estados Financieros comparativos NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los documentos que contienen los Estados Financieros auditados NTA sobre Informacin Comparativa: Informacin Comparativa y Cuentas Anuales Comparativas NTA sobre otra informacin Incluida en documentos que acompaan a las cuentas anuales auditadas NTA sobre Informes normas de auditora espaolas sobre informes

o Partida Especcos de un Estado Financiero cuyo contenido podra suponer una regulacin adecuada para trabajos que histricamente y por mandato de la normativa mercantil se han venido produciendo, como son las auditoras de balance necesarias en diversas de operaciones societarias. Sin embargo, en relacin con las otras normas incluidas en este bloque (Cuadro 7) no est tan clara su aplicabilidad y su compatibilidad con el actual contenido de la Ley de Auditora de Cuentas. situacin actual El proceso actual que indicbamos al inicio de este artculo, con una Comisin Europea con capacidad de decidir el modo de aplicacin de las NIAs, y unos reguladores que, ante el aparente parn del proceso han continuado de manera proactiva, ha provocado que cada uno de los Estados Miembros que se haya visto que estn inmerso en esta convergencia, siga un ritmo distinto. Actualmente 20 Estados Miembros han adoptado las NIAs, mientras que 7 estaban esperando la adopcin en bloque por parte de la Comisin Europea. Espaa, junto con Alemania, Austria, Francia, Italia, Polonia y Portugal, se encuentra en ese ltimo grupo (Cuadro 8). En el proceso realizado por los 20 pases que han procedido a la adopcin en bloque se han identificado aspectos que se refieren, principalmente, a requisitos adicionales a considerar, bien para cumplir con la regulacin local o bien con respecto a la presentacin de informes. No se ponen de manifiesto necesidad de omisiones que suponga una reduccin de las obligaciones de los auditores de cuentas. Por su parte, los aspectos identificados por los siete pases que se encuentran en proceso de anlisis estn sin embargo referidos a diferencias entre las normas de auditora locales o nacionales y las normas internacionales, adems de notificar requisitos adicionales a considerar e incluso eliminaciones de los contenidos del bloque normativo.

cuadro 7 ::
800-899 reas Especializadas NIA 800 Consideraciones Especiales Auditoras de Estados Financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos NIA 805 Consideraciones Especiales Auditoras de un slo Estado Financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un Estado Financiero NIA 810 Encargos para informar sobre Estados Financieros resumidos

de las NIAs dentro de la Unin Europea, una regulacin que sigue principios anlogos a los contenidos en la NIAs (Cuadro 6). No obstante, el contenido de nuestra normativa actual no se puede considerar sino un paso intermedio que recoge parte de los grandes cambios pero no todos. Aspectos tales como necesidad de incluir ttulos clarificadores en el informe, la definicin clara de la responsabilidad de quienes formulan las cuentas en relacin con el control interno de la entidad, la responsabilidad del auditor y el propio lenguaje utilizado en la comunicacin externa de las conclusiones alcanzadas a lo largo del trabajo de auditora, son los grandes retos a los que hay que dar respuesta. reas especializadas Aqu es quizs donde actualmente existen mayores dudas en cuanto a su adopcin en bloque. Existe un amplio consenso en relacin con la aplicabilidad de la NIA 805 Consideraciones especiales - Auditoras de un solo Estado Financiero o de un Elemento, Cuenta
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cuadro 8 :: situacin actual dE adopcin dE nias En la unin EuropEa

pases Grupo 1 (G1) : Blgica, Dinamarca, Finlandia, Irlanda, Pases Bajos, Suecia y Reino Unido
(*)

Estado

Grupo 2 (G2)(*): Chipre, Grecia y Luxemburgo Grupo 3 (G3)(*): Hungra, Eslovaquia, Eslovenia, Malta y Repblica Checa Grupo 4 (G4)(*): Bulgaria, Estonia, Letonia, Lituania y Rumana Alemania (G1), Austria (G1), Espaa (G2), Francia (G1), Italia (G2), Polonia (G3) y Portugal (G2) Total Pendiente de la adopcin por parte de la Unin Europea como paso previo a la adopcin nacional. En 7 fase de anlisis ante una potencial adopcin nacional 27 Adoptadas sin enmiendas significativas 20

(*) Grupos identificados en la publicacin Member States competitiveness performance and policies: reinforcing competitiveness 2011 Edition de la Comisn Europea (atendiendo a factores de competitividad industrial).

rEflEXionEs Queda por tanto un ltimo esfuerzo para alcanzar el objetivo fijado. Principalmente para paliar los dos aspectos que indicbamos al inicio de este artculo: el choque que inevitablemente debe solventarse en el proceso de convergencia con la normativa reguladora local y una traduccin literal, cuyo esfuerzo de entendimiento e interiorizacin se presume ms que delicado. En ambos casos, con un trabajo mprobo de lectura entre lneas de las actuales NIAs que permita su adecuado tratamiento, bien sea en adopcin o en adaptacin. Pero profundizando en esos dos aspectos, el choque de regulaciones es un problema que va ms all del hecho de identificarlo. Supone una secuencia de aprobaciones que, sin duda, no agiliza un proceso que tiene fecha de caducidad. Cada pas cuenta con unos rganos reguladores diferentes, una cadena de aprobaciones entre esos distintos rganos diferentes, en definitiva, un sistema diferente, sin considerar tareas de administracin, designacin de recursos o coste, lo que si bien no aade dificultad al proceso de convergencia en s mismo, s amaina el ritmo de avance en el citado proceso. En cualquier caso, si durante el camino, el diferente grado de adopcin (o adaptacin) de los pases inmersos en el proceso puede parecer una torre de babel, la meta har que

se cuente con un nico lenguaje comn en materia de auditora de cuentas, al menos, en el entorno de la UE. Con una actitud positiva, de no paralizarnos, de festejar que seguimos alcanzando hitos que allanan el camino, no podemos olvidarnos que queda un amplio abanico de aspectos sobre los que trabajar, tales como: el desarrollo, por parte de las sociedades, de adecuadas estructuras tanto de direccin como de gobierno corporativo o la de nicin interna o externa de responsabilidades en cada una de las anteriores estructuras de direccin o gobierno corporativo, nuevas necesidades de formacin para los auditores, la utilizacin de un cuerpo de normas amplio con un lenguaje no habitual y una estructura distinta, el desarrollo de metodologas adaptadas a los nuevos requerimientos incluidos en las normas. Aunque se pueda considerar que estamos empezando a vislumbrar el final de una larga andadura, en realidad slo estamos ante el inicio de un proceso de implantacin normativo que no estar exento de dificultades.
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