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REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS

REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS. Introduccin. La reexpresin de los estados financieros es una prctica muy utilizada en los pases de Amrica Latina con objeto de actualizar la informacin contable errnea debido a la inflacin. En todo estado contable hay unas partidas monetarias que se expresan en unidades monetarias fsicas por lo que en un entorno inflacionario se modifica su valor adquisitivo y hay otras partidas no monetarias que su valor vara ms o menos parecido a la inflacin. La reexpresin pretende adecuar los estados para conocer los valores reales en el proceso de toma de decisiones. REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS A. Concepto B. Objetivo C. Importancia D. Caractersticas

Concepto Es el proceso contable mediante el cual se reconoce el incremento de precios en la revaluacin de los activos de una empresa. A travs de este procedimiento se afecta directamente e balance general, en el cual se deber hacer su respectiva anotacin por efecto de auditora y, por tanto, ser necesario tomar como referencia de revaluacin los aumentos que se han registrado en los ndices de precios. En Mxico; el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Ha venido emitiendo una serie de directrices plasmadas en el boletn B 10, denominado Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin en la Informacin Financiera al que se hace referencia en lo sucesivo como B-10, y en los documentos de adecuaciones al mismo, que forman parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Objetivo El B-10 se plante con el objetivo de satisfacer la necesidad de sujetar a un proceso evolutivo y experimental que estandarizar los criterios sobre la reevaluacin o reexpresin. Derivado de ese proceso se han emitido los cinco documentos de adecuaciones, con los que se han venido afinando los criterios originales. La reexpresin de las cifras histricas, o la incorporacin de los efectos de la inflacin a ellas, que es lo mismo, se realizan sobre todos los renglones que integran un balance. A un nivel particular, se podra decir que todas las transacciones que integran los saldos de dichos renglones son actualizadas, solo que unas se hacen en lo individual y otras despus de ser agrupadas.

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REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS Importancia La trascendencia de la correcta determinacin de las cifras es suma, ya que no sern tomadas decisiones sobre cifras, anteriormente correctas, que hoy han perdido su significancia por vaivenes macroeconmicos, que se presentan ms que nunca en la actualidad. En dicha reexpresin debe distinguirse dos tipos de saldos: unos son los integrados de las partidas monetarias y, los otros, por partidas no monetarias. 1.- Los saldos integrados por partidas monetarias son afectados por la inflacin, produciendo una reduccin de su valor en trminos absolutos, el monto de dicho efecto modifica directamente el resultado del periodo terminado a la fecha del balance dentro del costo integral de financiamiento en el rengln de Resultado por Posicin Monetaria. Tambin conocido por sus siglas como REPOMO, y stos saldos se reflejan en el balance a pesos nominales iguales (sin cambios). En trminos generales, se puede pensar que los saldos que integran el activo circulante, excepto el rengln de inventarios como regla, y el pasivo son monetarios. Cuando el B-10 es aplicado por primera vez, la falta de reconocimiento del REPOMO, y de otras partidas, en los aos anteriores da origen al REPOMO original, mismo que se presenta dentro del capital contable en una cuenta denominada Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del capital. 2.-Los saldos integrados por partidas no monetarias, aunque tambin son afectados por la inflacin, mantienen su valor ya que su componente histrico es adicionado del efecto inflacionario que le es relativo a cada partida, por lo que se expresan en pesos de poder adquisitivo constante. Los inventarios, el activo fijo y las cuentas que integran el capital contable son bsicamente las nomonetarias. NOTA: En todo caso, las cuentas que integran el activo para ser clasificadas como monetarias o no monetarias deben ser analizadas atendiendo a si mantienen su valor y a si deben expresar a la fecha del balance en valores actuales. ESTADOS FINANCIEROS A REEXPRESAR El balance General Estado de resultados

CARACTERISTICAS Reconocer los efectos de la inflacin en la informacin financiera en partidas monetarias y no monetarias.

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REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS ESTRUCTURA La reexpresin de la informacin financiera puede realizarse desde el enfoque particular de cada uno de los dos siguientes mtodos aceptados: 1.- El mtodo de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios basado en expresar en pesos equivalentes (pesos constantes) a una fecha determinada los originalmente registrados, por medio de factores derivados del ndice Nacional de Precios al Consumidor, por sus siglas INPC. 2.- El mtodo de costos Especficos, que consiste en expresar a valores de reposicin los originalmente registrados. En perodos cortos puede ser sustancialmente diferente el resultado obtenido por ambos mtodos, ya que el ndice General de Precios al Consumidor es representativo del promedio de la inflacin reflejada en un grupo muy diverso de artculos , mientras que el valor de reposicin est afectado por la inflacin sufrida por los componentes especficos de un articulo (bien , derecho o servicio) en particular. Debido a la disparidad de los resultados que se podran obtener por dichos mtodos, y a la falta de comparabilidad que se generara entre los estados financieros de dos entidades con operaciones y resultados similares, Por ejemplo, El quinto documento de adecuaciones establece que a partir del 1ro. De enero de 1997, como regla general, el mtodo aceptado de reexpresin es el de ajuste por cambios en el nivel general de precios. La aplicacin del mtodo de costos especficos, hasta el 31 de diciembre de 1996, generaba lo que se conoce como Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios, abreviadamente como RETANM, que es la diferencia entre el valor determinado por ndices para los activos no monetarios . Lo anterior implica que el mtodo de costos especficos requiere de la aplicacin paralela del mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios a los activos no monetarios. El RETANM tambin se presenta en el capital como parte del saldo de la cuenta de Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del capital. EL QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES PERMITE CONTINUAR UTILIZANDO EL MTODO DE COSTOS ESPECFICOS EXCLUSIVAMENTE PARA: 1.- los inventarios y el costo de ventas, cuando el resultado de su aplicacin sea relevante en trminos de la razonabilidad de las cifras obtenidas. 2.- La inversin y depreciacin de la maquinaria y equipo cuando el origen de su procedencia sea extranjero. 3.- Reexpresin con el ndice nacional de precios al consumidor (INPC)

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REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS PROCESO PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA El procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para establecer los efectos de la inflacin en la informacin financiera Armado de la cartula del mtodo de reexpresin. Elaboracin del balance para B- 10 Actualizacin de las partidas no monetarias y determinacin del efecto de la inflacin derivado de las monetarias Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin Determinacin de las partidas sujetas a actualizacin. Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Amarre de los efectos de reexpresin Incorporacin al balance y estado de resultados de los efectos de reexpresin Adecuacin del ndice del trabajo de B 10 Los elementos individuales de los puntos que integran el procedimiento general son los siguientes: Armado de la cartula del mtodo de reexpresin. Elaboracin del balance base para B- 10

A) Actualizacin de las partidas no monetarias 1. Capital 2. Inventarios 3. Inmuebles, maquinaria y equipo, y gastos por amortizar. 4. Inversin en acciones de compaas subsidiarias y asociadas B) Determinacin del efecto de la inflacin en las partidas monetarias 1. Resultado por posicin monetaria 2. Actualizacin del estado de resultados C) Verificacin de las partidas sujetas de actualizacin 1. Amarre de cifras histricas 2. Cuadre del balance

D) Determinacin de la actualizacin 1. Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de ajuste de ajuste por cambios en el nivel general de precios. 2. Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de costos especficos. E) Registro de la actualizacin. 1. Resumen de los efectos del periodo 2. Pliza de registro F) Amarre de los efectos de reexpresin 1. Amarre de los efectos de la reevaluacin ndices 2. Amarre de los efectos de la reevaluacin Retanm 3. Amarre de los efectos de la reevaluacin Total G) Incorporacin al balance y estado de resultados de los efectos de reexpresin 1. BALANCE GENERAL. 2. ESTADO DE RESULTADOS ACTUALIZADO

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REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS Atendiendo a los conceptos contemplados en el marco terico, el procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para el reconocimiento de los efectos de la inflacin es el siguiente: Armando de la cartula del mtodo de reexpresin Elaboracin del balance base para B-10 Actualizacin de las partidas no monetarias y determinacin del efecto de la inflacin derivado de las monetarias Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Amarre de los efectos de reexpresin Incorporacin al balance y al estado de resultados de los efectos de reexpresin Adecuacin del ndice del trabajo B-10. Para lo cual se elaborara un caso prctico en el desarrollo de la materia BENEFICIOS Generar confiabilidad en la informacin financiera. Permitir la comparabilidad en la informacin.

Permite realizar: * Proyecciones Financieras del Negocio. * La evaluacin de los resultados obtenidos contra los planeados. * La determinacin

RAZONES FINANCIERAS RECOMENDADAS Estructura financiera: mnimo 1.00 Capital contable / pasivo total Liquidez inmediata: mnimo 1.20 Activo circulante / pasivo a corto plazo Crecimiento de ut. Operativa: mnimo 1.12 ut. op. ej. actual / ut. op. ej. Anterior Crecimiento de ventas: mnimo 1.12 Ventas netas ej. Actual / ventas netas ej. Anterior Cobertura de pasivos: mnimo 1.5 Ventas netas / pasivo total

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REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS EJEMPLO 1.

Se inician actividades 30/06/X2. Se aportan 1.000.- en efectivo Caja 1.000 .Capital 1.000 .-

En 12/X2 la sociedad compra 1.000 unidades del producto XX en $1 c/u. El 29/06/X3 vende en efectivo las mismas 1.000 en $2 c/u El Estado Patrimonial y de Resultados s/Cont. Histrica:
30/06/82 Caja Capital Resultados Ventas Costo Ventas Utilidad 1.000 (1.000) 30/06/83 2.000 (1.000) (expresado en moneda 30/06/83) (expresado en moneda 30/06/82)

2.000 .1.000 1.000

(expresado en moneda 30/06/83) (expresado en moneda 30/12/82)

Coeficientes
6/82 12/82 6/83 4 2.5 1.Ventas Costo Ventas Prdida R.E.I. Prdida 2.000 .-(3) 2500(4) (500) .- (6) (1.500) (5) (2.000.-) Caja (expresado en moneda 30/06/83) 2.000 Capital R. Negativo 4.000.- (1) (2.000) (2)

Notas: (1) El Capital de 1.000 (moneda 30/06/X2) se lleva a moneda del 30/06/83 aplicando ndices de correccin 1.000 x ndice 6/X2 -4- 4.000,- Capital expresado en moneda 30/06/83 El Capital de 1.000.- es el Capital a mantener

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(2) El resultado surge por comparacin entre los patrimonios al inicio y al cierre llevados a moneda homognea P/expresarlo en moneda 30/06/X3
Patrimonio al inicio 1000 x ndice 4 = Patrimonio al cierre = Caja 2.000 Pasivo -.Patrimonio Diferencia 2.000 (ya expresado en moneda 30/06/83) (Prdida, ya que el Patrimonio disminuy 2.000) 4.000

2.000 2.000

(3) La cifra de ventas surge de reexpresar en moneda del 30/06/X3 los:


2.000 x Coeficiente 1 (Coeficiente del mes 6/83) = 2.000

(5)
La cifra del Resultado por Exposicin a la Inflacin surge de comparar el Resultado final ajustado (2) Prdida con el Resultado Ajustado antes de la determincin del R.E.I. (6) Diferencia R.E.I. - R.E.I. 2.000 500 1.500 prdida

Tambin podremos obtener el R.E.I. si procedemos a realizar los asientos contables correspondientes (1)

Debe

Haber

R.E.I. a Capital Para reflejar el Ajuste por inflacin de la Cuenta Capital

3.000 3.000

Debe

Haber

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Costo de Ventas R.E.I. Para reflejar el Ajuste por inflacin a la Cuenta

1500 1500

Costo de Ventas Si realizamos el mayor de la Cuenta MAYOR D 3.000 R.E.I. 1.500 H

====================
Saldo Deudor: 1500

Ejemplo 2:
Capital al inicio 1.000, - en efectivo Estado Patrimonial es: Caja 1.000.-

Capital 1.000.-

Al cierre del Ejercicio si no hubo actividades y la inflacin fue del 100 por ciento, diremos que el Capital a Mantener es de 2.000,- y el Resultado Ajustado por Inflacin es Prdida 1.000.- (Surge de comparar 2.000,.- de Capital a Mantener y 1.000 de Patrimonio Ajustado. El Patrimonio Ajustado corresponde a 1.000,- de Caja.) Ahora debe quedarnos claro que el hecho que produce la prdida por inflacin es el haber mantenido el Capital en Caja es decir que el rubro monetario "Caja" no debe ajustarse pero si genera "resultado por Exposicin a la Inflacin" Si el aporte hubiera sido en Bienes de Uso el estado patrimonial al inicio sera:
Bienes de Uso 1.000 Capital 1.000

y al cierre deberamos ajustar ambos rubros, quedando el Estado Patrimonial:


Bienes de Uso 2.000 Capital Resultado 2.000

Ambos rubros, no monetarios, se ajustan pero no producen resultados por exposicin a la inflacin.
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Procedimiento de ajuste a los rubros No Monetarios El mtodo consiste en: a) Determinar la fecha de origen de las distintas partidas que componen e integran el rubro Ejemplo Rubros Bienes de Uso Se compone de: 1 maquinaria tipo zz 1 rodado marca xx 1 terreno fecha compra 1/1/83 fecha compra 5/7/83 fecha compra 10/11/83 $ 25.000 $ 35.000 $ 40.000 $ 100.000 Cierre Balance 31/12/83

b) Se determinan los coeficientes de ajuste que surgen de relacionar el ndice precios del mes de cierre (Fecha de incorporacin de los bienes o ajustes) Ej: Para la maquinaria tipo zz el coeficiente es igual a Indice Precios 12/83 = Indice Precios 1/83 c) Determinar el valor ajustado del rubro, resultante de multiplicar el importe de a) por el coeficiente que surge de b). Asimismo el valor ajustado debe siempre ser comparado con el valor de mercado con el objetivo de no apartarse de la norma general de valuacin: costo o mercado el menor (para rubros del activo) y costo o mercado el mayor (para rubros del pasivo). ndices Aplicables El ndice de precios a utilizar a los efectos de practicar el ajuste por inflacin debe tener ciertas caractersticas a saber: 1) que mida en forma objetiva la variacin en el poder adquisitivo de la moneda 2) que sea de conocimiento pblico, de fcil acceso y que se publique en forma habitual
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3) Debe ser nico para todos los rubros no monetarios que informen el Estado Contable Diversas normas legales y profesionales consideran que el ndice de precios ms adecuado es el ndice de Precios al por Mayor - Nivel General, publicado por el INDEC. Cuando la determinacin de la fecha de origen de las distintas partidas de un rubro se torna muy dificultosa o imposible, en esos casos se considera aconsejable utilizar promedios de un determinado perodo (Ej. Coef. promedio trimestral, semestral, anual)

BIBLIOGRAFIAS. http://www.usac.edu.mx/Antologias/resfin8.pdf http://www.economicas-online.com/AjusteContporInflacion-Metodologia.htm http://cursocontaduria1.blogspot.com/2008/10/reexpresin-de-la-informacin-financiera.html http://cursoadministracion1.blogspot.com/2008/08/reexpresin-de-la-informacin-financiera.html

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