Você está na página 1de 45

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA

I) DIREITO TRIBUTRIO Parte Geral

1) Conceito de Direito Tributrio : o ramo do direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie; a disciplina jurdica dos tributos.

2) Atividade financeira do Estado : o conjunto de atos que o Estado pratica na obteno, na gesto e na aplicao dos recursos financeiros de que necessita para atingir seus fins. A atividade administrativa pode ser:

a) arbitrria : aquela em cujo o desempenho a autoridade no sofre qualquer l b) discricionria: aquela em cujo o desempenho a autoridade administrativa dispe de liberdade para decidir sobre a convenincia e a oportunidade de agir e sobre como agir; c) vinculada: aquela em cujo o desempenho a autoridade no goza de liberdade para apreciar a convenincia nem a oportunidade de agir.

3) Fisco: a denominao dada ao Estado enquanto desenvolve atividade de tributao.

4) Natureza jurdica do Direito Tributrio: obrigacional; a relao jurdica entre um sujeito ativo (fisco) e um sujeito passivo (contribuinte ou responsvel), envolvendo uma prestao (tributo).

5) Diferena de Direito Tributrio e Direito Financeiro: o primeiro regula a atividade financeira do Estado, no que pertine tributao; o segundo regula toda a atividade financeira do Estado, menos a que se refere tributao.

6) Objeto do Direito Tributrio: regular as relaes fisco-contribuinte; regular o poder de tributar do Estado.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 1

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


7) Tributo: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela possa se exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (CTN, art. 3). Suas espcies so: a)Imposto: tributo de carter genrico que independe de qualquer atividade ou servio do poder pblico em relao ao contribuinte (CTN, art. 16). b)Taxa: um tributo relacionado com o exerccio regular do poder de polcia, ou, com a prestao de algum servio pblico para um beneficirio identificado ou identificvel (art. 77 do CTN). c)Contribuio de melhoria: um tributo cuja obrigao tem como fato gerador a valorizao de imveis decorrente de obra pblica. d)Contribuies especiais: so aquelas que a Unio Federal institui com fundamento nos arts.149 a 195 da Constituio Federal; dividem-se em 2 espcies: d1) as contribuies sociais. d 2) contribuies de seguridade social. e)Emprstimo compulsrio: um imposto qualificado pela promessa de restituio; teria natureza do contrato, embora ditado ou coativo.

8) Princpios constitucionais tributrios (arts. 145 a 164 da CF): 1) da legalidade: garante que nenhum tributo ser institudo, nem aumentado, a no ser atravs de lei; 2) da anterioridade: nenhum tributo ser cobrado em cada exerccio financeiro, sem que a lei que o instituiu ou aumentou tenha sido publicada; a CF veda expressamente a cobrana do tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, b); 3) da isonomia: a lei, em princpio no deve dar tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente; 4) da irretroatividade: a lei tributria s vale em relao a fatos geradores ocorridos depois do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 2

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


5) da capacidade contributiva: o tributo deve ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um, tratar os desiguais de modo desigual; 6) da vedao do confisco: o tributo deve ser razovel, no podendo ser to oneroso que chegue a representar um verdadeiro confisco; 7) da liberdade de trfego: no pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas e bens, salvo o pedgio de via conservada pelo Poder Pblico; 8) da uniformidade geogrfica: o tributo da Unio deve ser igual em todo territrio nacional, sem distino entre os Estados.

9) Funo dos Tributos: Fiscal : quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado; Extrafiscal ou Regulatria : quando seu objetivo principal a interferncia do domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros;

Parafiscal : quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de entidades especficas

II - COMPETNCIA TRIBUTRIA

1) Conceito : a repartio do poder de tributar, constitucionalmente atribudo aos diversos entes pblicos, de modo que cada um tenha o poder de instituir e arrecadar os tributos de sua exclusiva responsabilidade; envolve o poder de fiscalizar e cobrar tributos, e o de legislar a respeito, no tem competncia o ente pblico desprovido de poder de legislar 2) Poder de tributar : a atribuio legalmente conferida ao Estado, em carter de exclusividade, para criar, aumentar, diminuir ou extinguir tributos, de forma a arrecadar recursos para a consecuo de suas finalidades. * Uma vez que a competncia tributria indelegvel (art. 7 do CTN), apenas determinadas funes so transferveis, como as de arrecadao ou de fiscalizao, que passam de um rgo pblico para outro.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 3

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


3) Atributos da competncia tributria: so a exclusividade (ou competncia legislativa plena), a indelegabilidade e a intransferibilidade de competncia pelo no exerccio. 4) Competncia legislativa plena: consiste no poder exclusivo da pessoa jurdica de direito pblico conforme indicada pela CF, de criar e arrecadar tributos, de acordo com o que dispe o CTN, art. 6. 5) Indelegabilidade: consiste na vedao a que seja transferida a competncia para instituir e exigir tributos, de um ente pblico indicado pela CF para faz-lo, para outro ente tributante,conforme dispe o CTN, art. 7, que consagra o princpio da indelegabilidade da competncia tributria. 6) Intransferibilidade de competncia pelo no exerccio: consiste na vedao transferncia, de um ente tributante a outro, de competncia para instituir e exigir tributos, no caso do primeiro no exercer seu poder de criar ou exigir tributos de sua prpria competncia, conforme dispe o CTN, art. 8.

III - LEGISLAO TRIBUTRIA 1) Lei em sentido formal : o ato jurdico produzido pelo Poder competente para o exerccio da funo legislativa, nos termos estabelecidos pela Constiuio; em sentido material. Lei o ato jurdico normativo, uma prescrio jurdica hipottica, que no se reporta a um fato individualizado no tempo e no espao, mas a um modelo, a um tipo; uma norma. a)Lei em sentido amplo, qualquer ato jurdico que se compreenda no conceito de lei em sentido formal ou em sentido material ; b)em sentido estrito s lei aquela que o seja tanto em sentido material como em sentido formal.

2) Legislao : como utilizada no CTN, significa lei em sentido amplo, abrangendo, alm das leis em sentido estrito, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. (art. 96 CTN).

3)Fontes do Direito Tributrio :

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 4

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


a)Materiais: so os atos e situaes que do origem obrigao tributria. b)Formais : so o conjunto de normas que incidem sobre atos e situaes, classificam-se em : b1)formais principais: so as leis, em sentido amplo, nas suas vrias formas ; b2) legislativas : compreendem a Constituio Federal, as Emendas, leis complementares e ordinrias, leis delegadas, decretos legislativos, resolues e tratados. b3) fontes formais secundrias: so os atos administrativos normativos, como decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias, ordens de servio, etc.; incluem-se ainda, os costumes administrativos e os convnios entre rgos estatais. (CTN art. 100). b4) fontes formais indiretas: so a doutrina e a jurisprudncia.

APLICAES

1) Vigncia: a aptido para incidir, para dar significado jurdico aos fatos; se no h disposio em contrrio, a regra a do LICC: 45 dias aps sua publicao oficial. 2) LEI VIGENTE: A Lei pronta e acabada. 3) Aplicabilidade : refere-se possibilidade de aplicao da lei vigente a um caso concreto.

4) LEI APLICVEL: a L ei, que alm de estar em vigor, no tem impedimento para ser aplicada ao caso concreto. 5) Aplicao imediata : a legislao tributria, uma vez vigente, tem aplicao imediata. 6) Aplicao retroativa: a lei s pode retroagir quando for meramente interpretativa, ou cominar pena menos severa, ou for mais benfica, de algum modo. (art. 106 CTN). PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 5

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA

IV APLICAO DA LEI TRIBUTRIA 1)Interpretao Tipos: a) em sentido amplo : a atividade de conhecimento do sistema jurdico, desenvolvida com o objetivo de resolver o caso concreto, seja pela aplicao de uma norma especfica, seja pela aplicao de uma norma mais geral, seja pelo uso de um dos meios de integrao; b)em sentido estrito : a busca do significado de uma norma.

2) Meios de Interpretao: a)Gramatical: investigado antes de tudo o significado gramatical das palavras usadas no texto legal em exame; b) Histrica: o sentido da norma buscado com o exame da situao a que a mesma se refere atravs dos tempos; investiga-se o direito anterior; c)Sistemtico: procurado o sentido da regra jurdica, verificando a posio em que a mesma se encarta no diploma legal e as relaes desta com as demais regras no mesmo contidas; d)Teleolgico: emprestado maior relevncia al elemento finalstico, busca o sentido da regra jurdica, tendo em vista o fim para o qual foi ela elaborada. Pode ser ainda: autntica, doutrinria, jurisprudencial, lgica, de direito comparado, extensiva e restritiva

* A interpretao deve ser literal ou gramatical nos casos de suspenso ou excluso de crdito tributrio, outorga de iseno ou dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.(CTN, art. 111). * a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se de maneira mais favorvel ao acusado. (CTN, art. 112).

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 6

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


3) Fontes de interpretao: a)autntica (feita pelo prprio legislador, mediante elaborao de outra lei), b)jurisprudencial (feita pelos rgos do Judicirio, a propsito de resolver questes aos mesmos submetidas) e , c)doutrinria (feita pelos estudiosos da Cincia jurdica, em seus trabalhos doutrinrios).

4) Integrao: a identificao de uma norma que, no tendo sido elaborada para casos do tipo daquele que se tem a resolver, a ele se ajusta, em face de um critrio autorizado pelo legislador. 5) Meios de Integrao (art. 108 do CTN): a)analogia ( a aplicao, a um caso no previsto, de regra que rege hiptese semelhante); b) os princpios gerais do Direito Tributrio (so os critrios que se estendem por todos os assuntos do direito tributrio, como a legalidade, a anterioridade, etc.); c) os princpios gerais do Direito Pblico (so critrio maiores que se estendem por todos os ramos do direito pblico, como os princpios da legalidade, da moralidade, da impessoalidade, etc.) e a d) equidade ( a adaptao razovel da lei ao caso concreto, bom senso).

V OBRIGAO TRIBUTRIA

1) Conceito: A relao tributria surge da ocorrncia de um fato previsto em uma norma como capaz de produzir esse efeito; a lei descreve um fato e atribui a este o efeito de criar uma relao entre algum e o Estado; ocorrido o fato, nasce a relao tributria, que compreende o dever de algum (sujeito passivo) e o direito do Estado (sujeito ativo); suas fontes so a lei e o fato gerador.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 7

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


2) Tipos de obrigao tributria : a)principal: tem por objeto, o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria, tem sempre contedo patrimonial. (art. 113, 1 CTN). b)Acessria: decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (art. 113, 2CTN).

3) Natureza jurdica: a obrigao tributria principal corresponde a uma obrigao de dar, seu objeto o pagamento do tributo, ou da penalidade pecuniria; as obrigaes acessrias correspondem a obrigaes de fazer (emitir uma nota fiscal), de no fazer (no receber mercadoria sem a documentao legalmente exigida), de tolerar (admitir a fiscalizao de livros e documentos).

4) Fato Gerador: : o fato ou situao que gera ou cria a obrigao tributria. 5) Sujeito Ativo (credor): so a Unio, os Estados e os Municpios, os quais detm a competncia tributria, podendo legislar sobre tributos e exigi-los, e, tambm, as pessoas pblicas que, embora no possam legislar sobre tributos, tm, contudo, capacidade tributria, que lhes permite fiscalizar e arrecadar tributos, por delegao. 6) Sujeito Passivo: a pessoa natural ou jurdica, obrigada ao cumprimento da obrigao tributria; tem o dever de prestar seu objeto, pode ser: a)Direto ou Contribuinte : o que tem relao pessoal e direta com o fato gerador (CTN, art. 121,I); b) Indireto ou Responsvel: aquele que, sem ter relao direta de fato com o fato tributvel, est, por fora de lei, obrigado ao pagamento do tributo (CTN, art. 121, II), pode ocorrer por substituio ou por transferncia. Na substituio a obrigao constitui-se desde logo em relao a um substituto, ou responsvel, f icando de fora aquele que seria o contribuinte. Exemplo: o ICMS do agricultor a ser pago pelo comprador da safra. Na transferncia a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte, comunicando-se depois, para o responsvel; pode dar-se por sucesso , por solidariedade ou por subsidiariedade. Na sucesso, o sucessor responde pelo sucedido como ocorre na transferncia da propriedade de um imvel, na herana ou na incorporao de uma empresa por outra. Na solidariedade, o devedor solidrio responde juntamente com o devedor principal, em p de igualdade, podendo a dvida ser cobrada
profadraandrea@gmail.com Pg 8

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


indiferentemente de um ou outro, no todo ou em parte, escolha do credor. Na subsidiariedade, o devedor subsidirio tambm responde juntamente com o devedor principal, mas com benefcio de ordem, ou seja, em segundo plano, s depois de executados todos os bens do devedor principal, na soluo da dvida. 7)Convenes particulares: a no ser que a lei especfica do tributo estabelea de modo diferente, as convenes, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias respectivas; podendo ser estipulados entre elas, a quem cabe a condio de sujeito passivo. 8) Solidariedade passiva : segundo o CTN, so solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e tambm as pessoas expressamente designadas por lei. (art. 124). 9) Capacidade tributria : sendo o sujeito passivo da obrigao uma pessoa natural, ou fsica, sua capacidade tributria independe da civil; mesmo sendo juridicamente incapaz, nos termos do Direito Civil, face ao Direito Tributrio tem ele plena capacidade tributria. (CTN, art. 126, I). 10) Domiclio tributrio ( art. 127 do CTN): existem tributos cuja legislao especfica exclui ou restringe a faculdade de escolha, pelo sujeito passivo, de seu domiclio tributrio; nos demais tributos, vigora a liberdade de escolha; a liberdade de escolha no pode ser usada para impedir ou dificultar a arrecadao ou fiscalizao do tributo, pois neste caso poder ser recusado o domiclio escolhido; ocorrendo a recusa, o domiclio tributrio ser o do lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.

VI - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

1)Conceito : a obrigao legal, assumida pelo sujeito passivo da relao jurdicotributria, no diretamente beneficiado pelo ato praticado, perante o fisco, de pagar o tributo ou a penalidade pecuniria; com efeito, denomina-se responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria que, sem revestir a condio de contribuinte, vale dizer, sem ter relao pessoal e direta com o fato gerado respectivo, tem seu vnculo com a obrigao decorrente de dispositivo expresso em lei; a lei pode, ao atribuir a algum a responsabilidade tributria, liberar o contribuinte; mas pode tambm atribuir penas supletiva, isto , sem liberar o contribuinte; e tanto pode ser total, como poder ser apenas parcial (CTN, art. 128); PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 9

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


o objetivo do legislador ao instituir a responsabilidade tributria, foi assegurar Fazenda Pblica o efetivo recebimento dos crditos devidos, em situaes que o contribuinte se tornar pouco acessvel a cobrana, ou o tributo no puder ser normalmente pago; o responsvel pode assumir essa condio perante o fisco por substituio ou por transferncia, sendo que a espcie de responsabilidade deve ser estabelecida pelo legislador, ao editar a norma jurdica tributria aplicvel ao fato gerador. Tipos de Responsabilidades/Solidariedade Tributria a) Responsabilidade por substituio: Ocorre quando a lei tributria atribuir o dever jurdico de pagar o tributo a pessoa diversa ( a substituio da pessoa) daquela que d origem ao fato gerador, mas que com ela possui relao jurdica, assumindo o lugar do contribuinte. A responsabilidade ser por substituio quando a sujeio for anterior ocorrncia do fato gerador. b) Responsabilidade por transferncia: Ocorre quando a lei atribui o dever de pagar tributo ( a substituio do dever) a determinada pessoa, anteriormente atribudo a outra, em virtude da ocorrncia de fato posterior incidncia da obrigao tributria. Na transferncia a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte, comunicando-se depois, porm, para o responsvel. A responsabilidade tributria por transferncia pode ser por solidariedade, por responsabilidade dos sucessores e por responsabilidade de terceiros. c) Solidariedade tributria : Ocorre quando duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas estiverem no mesmo polo da obrigao perante o fisco. A solidariedade tributria abrange, alm do dbito referente obrigao principal, tambm os deveres relativos s obrigaes acessrias. Diferentemente do que ocorre no Direito Civil, no qual h dois tipos de solidariedade, somente existe solidariedade passiva, em matria tributria. Solidariedade tributria passiva a situao em que duas ou mais pessoas se encontram, simultaneamente, obrigadas perante o fisco. Nesse caso, o fisco poder eleger qualquer dos sujeitos passivos para proceder arrecadao do tributo. A solidariedade tributria passiva pode ser natural ou legal: Solidariedade tributria natural aquela em que os sujeitos passivos assumem simultaneamente, interesse comum na situao que d origem ao fato gerador da obrigao principal, respondendo, cada um deles, pela totalidade da dvida. Exemplo: vrios irmos, proprietrios de um imvel, so devedores solidrios do IPTU; Solidariedade tributria legal aquela em que os sujeitos passivos assumem simultaneamente, por imposio de lei, determinada obrigao tributria. Exemplo: os scios, pelo pagamento de tributos de uma PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 10

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


sociedade de pessoas, no caso de encerramento de atividades. Quanto ao benefcio de ordem - instituto de Direito Civil mediante o qual o coobrigado tem o direito de requerer, quando demandado, que sejam primeiramente excutidos os bens do devedor principal, o CTN exclui esse instituto da aplicao da matria tributria, tendo a Fazenda Pblica o poder de exigir o pagamento do tributo de qualquer coobrigado, sem obedecer a qualquer escala de preferncia entre eles. Exceto em caso de lei especfica em sentido oposto, os efeitos da solidariedade tributria so: o pagamento feito por um dos coobrigados libera os demais da obrigao perante o fisco; b) em caso de iseno ou remisso do crdito a um dos coobrigados, todos os demais se beneficiaro, exceto se concedidos em carter personalssimo, subsistindo a solidariedade quanto aos demais, pelo saldo; c) a interrupo da prescrio em relao a um dos coobrigados atinge os demais, favoravelmente ou no.

d) Responsabilidade dos sucessores: Sucesso tributria a transferncia, por ato negocial ou por fora de lei, de direitos e obrigaes, do campo tributrio, a terceiros no originalmente sujeitos a determinada relao jurdica com o fisco, mas de alguma forma vinculados a seu antecessor. Exceto nos casos legalmente previstos, o contrato particular, que transfere o nus fiscal deum contratante para o outro, no reconhecido perante a Fazenda Pblica. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, assim como os crditos tributrios relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo se do ttulo de transferncia do direito h prova de sua quitao. Assim, se algum vende um terreno e estava a dever o IPTU, ou alguma outra taxa, referente ao imvel, o adquirente fica obrigado ao respectivo pagamento. Essa obrigao, porm, no existir, se da escritura de compra e venda constou a certido, do sujeito ativo do tributo, de que o mesmo havia sido pago. A sucesso tributria pode ser: causa mortis, comercial, falimentar ou imobiliria. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 11

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


e) Sucesso causa mortis: Ocorre quando o contribuinte falecer, passando o esplio e, depois, os sucessores a sub-rogar-se nos direitos e obrigaes tributrias do falecido. O esplio responde por todos os dbitos tributrios do de cujus , sejam eles conhecidos, em vias de serem lanados e, tambm, pelos dbitos desconhecidos data de abertura da sucesso. Sero pessoalmente responsveis pelos tributos relativos aos bens, mveis ou imveis, transmitidos causa mortis: a) o esplio, pelos tributos devidos at a data da abertura da sucesso; b) o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou da adjudicao, exigidos pelo fisco aps a partilha, limitada a responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao. O esplio e os sucessores no so simultaneamente responsveis. Primeiramente, o pagamento dos tributos ser efetuado a partir do monte partvel; efetuada a partilha - o que somente pode ocorrer mediante prova da quitao de todos. os tributos relativos aos bens ou rendas do esplio - passaro os sucessores a responsveis tributrios, no caso de dvidas exigidas aps a partilha. Mesmo que o lanamento no tenha sido ainda efetuado pela entidade tributante, se a obrigao tributria for relativa a ato anterior ao ato sucessrio, responder o sucessor.

f) Sucesso Comercial: Ocorre quando da alienao do fundo de comrcio ou do estabelecimento comercial, industrial ou profissional, ou quando se altera o tipo societrio. Por exemplo, a empresa A tem seu controle acionrio vendido para a empresa B, que altera a razo social original; a mudana da razo social no permitir que B no mais se sub-rogue nos tributos devidos por A, pois ainda que alterada a razo social original pelo adquirente de empresa comercial, permanecer o adquirente como sucessor tributrio da empresa vendida. No caso de extino de pessoa jurdica de Direito Privado, continuando o scio remanescente, ou seu esplio, a comerciar sob a mesma razo social, ou sob firma individual, que explore a mesma atividade comercial da empresa extinta, ser responsvel tributrio a nova empresa, relativamente as obrigaes tributrias surgidas at a data da extino. Ocorrendo fuso, transformao ou incorporao de pessoas jurdicas de Direito Privado, ser responsvel tributrio a pessoa jurdica que resultar desses atos, at a data em que ocorram. Continuando a explorao da mesma atividade, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma individual, responder o responsvel pelos tributos, relativos ao fundo ou ao estabelecimento, at a data do ato, das seguintes formas:

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 12

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


a)integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; b)subsidiariamente com o alienante, a contar da data da alienao, se esse prosseguir em sua atividade ou iniciar a explorao de nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

g) Sucesso Falimentar: Ocorre quando da decretao da falncia do comerciante, passando amassa falida a sub-rogar-se nos direitos e obrigaes tributrias do comerciante falido.

h) Sucesso Imobiliria: Ocorre quando bens imveis so alienados, subrogando-se o comprador nos direitos e obrigaes tributrias do vendedor. Subrogam-se, na pessoa do adquirente de imvel, todos os crditos tributrios relativos a: a)impostos : cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis; b)taxas : pela prestao de servios, referente a esses bens; c))contribuies de melhoria : referentes a esses bens. Sero pessoalmente responsveis pelos tributos referentes a bens mveis ou imveis, transmitidos inter-vivos , remidos ou adjudicados, respectivamente, o adquirente, o remitente (isto , aquele que paga a dvida, para reaver o bem penhorado) ou adjudicado. O adquirente de imvel em hasta pblica no ser sucessor tributrio do proprietrio original, relativamente aos tributos sobre o bem porque o CTN ressalva essa hiptese, afirmando que o adquirente no se sub-rogar ao proprietrio anterior em suas obrigaes tributrias, caso em que, para arrecadar o tributo devido, o fisco extrair o crdito tributrio do preo da arrematao, no onerando o arrematante do bem. i) Responsabilidade de terceiros: O art. 134 do CTN, estabelece que, nos casos de impossibilidade do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis; nesse caso, existe responsabilidade subsidiria (ou supletiva), e no plena(solidria), pois os responsveis se obrigaro somente quando houver impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. Os pais, tutores e curadores respondem de forma subsidiria, respectivamente, com seus filhos, tutelados ou curatelados, nos atos em que intervierem, ou pelas omisses pelas quais forem responsveis. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 13

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


A responsabilidade dos administradores de bens de terceiros, do inventariante, do sndico e do comissrio , tambm, subsidiria, e no solidria plena, somente sendo chamados a pagar os tributos devidos quando for impossvel ao fisco exigilos diretamente dos respectivos contribuintes. Tabelies, escrives e serventurios de cartrio, a quem o Estado delega funo pblica, respondem igualmente, deforma subsidiria, pelos atos por eles ou perante eles praticados, em razo de seu ofcio. Nos casos de liquidao de sociedade de pessoas, respondem os scios de forma subsidiria pelos tributos devidos pela sociedade, at a data da liquidao. A lei estipula que a responsabilidade de terceiros limitada aos tributos e s multas de carter moratrio. A expresso multas de carter moratrio significa que, so as multas aplicadas quando o contribuinte no cumpre o obrigao tributria principal, o que pode ocorrer pela falta de pagamento, pelo pagamento posterior data do vencimento, ou ainda, pelo pagamento inferior ao valor pecunirio. A responsabilidade de terceiros pressupes duas condies: a primeira que o contribuinte no possa cumprir sua obrigao, e a segunda que o terceiro tenha participado do ato que configure o fato gerador do tributo, ou em relao a este se tenha indevidamente omitido. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, as pessoas mencionadas no art. 134 do CTN, e ainda: a) os mandatrios, prepostos e empregados; b) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de Direito Privado. Note-se que as pessoas mencionadas no art. 134 do CTN, se agirem com excesso de mandato, infrao lei ou contrato, assumem plena responsabilidade pelo crdito tributrios respectivos; deixam de responder apenas na impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, e passam posio de responsveis solidrios.

j) Responsabilidade por infraes: a responsabilidade por infraes tributrias objetiva, independendo da inteno com que foram praticados e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato, salvo disposio legal em contrrio (CTN, art. 136). De acordo com a doutrina, porm, esse princpio no absoluto. A responsabilidade poder ser excluda se o contribuinte ou responsvel puder provar que no houve descuido ou negligncia, nem inteno de lesar o fisco. O prprio CTN permite a remisso do crdito tributrio atendendo ao erro ou ignorncia escusveis quanto matria de fato (art. 172, III). Ocorre, a, uma PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 14

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


inverso do nus da prova. O fisco no precisa provar dolo ou negligncia para impor a penalidade; basta o fato objetivo. O contribuinte ou responsvel, porm, poder afastar eventualmente a autuao, provando ausncia de culpa. As sanes tributrias administrativas podem consistir em multa, apreenso de mercadorias, veculos ou documentos, perda de mercadorias, proibio de contratar com o Poder Pblico, sujeio a sistema especial de fiscalizao, etc. A multa pode ser simplesmente moratria (sem carter de penalidade especial) ou consistir em multa-sano ( com carter especfico de penalidade). A penalidade pela infrao tributria administrativa pode ser excluda por denncia espontnea, acompanhada do pagamento devido e dos juros de mora (CTN, art. 138).

k) Casos de responsabilizao pessoal na esfera administrativa: s vezes a responsabilidade pela infrao administrativa atribuda apenas pessoa fsica que executou o ato, e no ao contribuinte ou responsvel. So casos em que o executor material do ato procedeu com excesso de poder ou fraude lei, lesando o fisco e, ao mesmo tempo, o contribuinte ou responsvel. Trata-se de pessoas que agem contra os seus patres, ou contra seus representantes ou comitentes. Nesse rol est o pai que, assim agindo, lesa o interesse do filho menor, o tabelio que lesa o fisco e as partes, ou o diretor que prejudica a sociedade que dirige (CTN, art. 137, III). A responsabilidade pela infrao tributria administrativa deixa, ento, de ser objetiva e passa a ser pessoal e subjetiva, respondendo pelas sanes o executor material do ato, e no o devedor originrio do tributo.

VII - CRDITO TRIBUTRIO

1)Conceito: do direito subjetivo do Estado de exigir do contribuinte o pagamento do tributo devido, derivado da relao jurdica tributria, que nasce com a ocorrncia do fato gerador, na data ou no prazo determinado em lei.; decorre da obrigao tributria e tem a mesma natureza desta; resulta da conjugao da lei, do fato gerador e do lanamento; as circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou efeitos, ou as garantias ou privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade, no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.

2) Crdito regularmente constitudo: aquele tornado lquido, certo e exigvel, por meio do lanamento.* o crdito tributrio somente poder ser modificado, extinto, ou ter sua exigibilidade suspensa ou excluda nos casos legalmente previstos.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 15

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


3) Lanamento: o ato administrativo vinculado que verifica a ocorrncia do fato gerador, identifica o sujeito passivo da obrigao tributria, determina a matria tributvel, aponta o montante do crdito e aplica, se for o caso, a penalidade cabvel; o lanamento constitutivo do crdito tributrio, mas apenas declaratrio da obrigao. 4) Efeito temporal do lanamento: o lanamento impe obrigao tributria desde a data do fato gerador, retroagindo no tempo; seus efeitos so ex tunc ; ele ser regido pela lei vigente poca da ocorrncia do fato gerador, no sofrendo qualquer alterao em virtude de modificao ou revogao dessa lei. 5) Consequncia jurdica para a Administrao se no proceder o lanamento destinado a arrecadar tributo sob sua responsabilidade: por ser ato administrativo vinculado, isto , no tema Administrao opo de no pratic-lo, como no caso de ato administrativo discricionrio; sendo vinculado, tem carter obrigatrio, sujeitando os funcionrios pblicos a crime de responsabilidade funcional, em caso de deixarem de efetu-lo. 6) Alterao do lanamento somente poder ser alterado: por iniciativa do sujeito administrativa ou judicial; passivo ,mediante impugnao, por via

b) por recurso de ofcio, de iniciativa do fisco, impetrado contra deciso judicial de primeira instncia; c) por iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, para obedecer determinao legal, para suprir a falta de declarao do sujeito passivo, ou em casos de irregularidades previsto em lei.

7) Modalidades de lanamento: De Ofcio - quando feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaborao do sujeito passivo; Por Declarao - o que deve ser feito em atuao conjunta da Administrao e do sujeito passivo da obrigao tributria, feito em face de declarao fornecida pelo contribuinte ou por terceiros; Por Homologao - o que corresponde a tributo cuja iniciativa de apurao e de pagamento competem ao sujeito passivo, devendo ser homologado por parte da autoridade administrativa. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 16

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


8) Utilizao do lanamento por arbitramento: o lanamento por arbitramento tcnica a ser empregada tanto no lanamento por declarao quanto no lanamento por homologao, quando os documentos apresentados pelo sujeito passivo, ou suas declaraes sejam omissas, incompletas, controversas ou indignas de f.

9) Reviso de declarao: pode ser iniciada enquanto ainda no extinto o direito da Fazenda Pblica, que decai no prazo de 5 anos, contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. F eita a reviso e efetuado novo lanamento, passa a fluir novo prazo.

10) Suspenso do crdito tributrio: consiste na sustao temporria da exigibilidade do tributo;a lei prev que pode ser suspenso nos seguintes casos: a)moratria; b) depsito integral do montante exigido; c) reclamaes e recursos legais, de acordo com a legislao reguladora do processo tributrio administrativo; d) concesso de medida liminar em mandado de segurana.

11) Efeitos da suspenso: manuteno da exigibilidade do cumprimento das obrigaes acessrias dependentes ou conseqentes do crdito cuja exigibilidade foi suspensa; vedao que o fisco proceda execuo fiscal; suspenso dos prazos, caso j tenha sido proposta ao fiscal; impedimento a que se inicie a contagem dos prazos.

12) Moratria: a prorrogao do prazo para pagamento do crdito tributrio, com ou sem parcelamento; situa-se no campo da reserva legal; sua concesso depende sempre de lei ( 97, VI,CTN); quando em carter geral resulta diretamente de lei, e quando em carter individual depende de autorizao legal.; salvo disposio legal em contrrio, a moratria somente poder beneficirios crditos j definitivamente constitudos ou aqueles cujo lanamento j tenha sido iniciado por ato preparatrio notificado o sujeito passivo (154, CTN).

13) Depsito: o sujeito passivo pode depositar o montante do crdito tributrio com o fim de suspender a exigibilidade deste; o depsito pode ser prvio (anterior a PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 17

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


constituio definitiva do crdito) e posterior (aps a constituio); se prvio, no impede a marcha do processo administrativo de lanamento, mas impede sua cobrana; se posterior, suspende a exigibilidade do crdito.

14) Reclamaes e recursos: sua interposio tambm suspende a exigibilidade do crdito tributrio, desde que seja feita nos termos das leis reguladoras do procedimento tributrio administrativo, isto , nos casos e nos prazos admitidos nessas leis; eles impedem que o crdito se torne exigvel, pois ainda no foi constitudo.

15) Medida liminares em mandado de segurana: o mandado de segurana assegura aos indivduos a proteo de direito lquido e certo, lesado ou ameaado, por ato de autoridade; assim, em face de cobrana de tributo indevido pode o contribuinte valer-se dele; o contribuinte tem o prazo de 120 dias, a contar da cincia do ato de cobrana do tributo que considera indevido, para impetr-lo; porm, pode impetrar o mandado preventivo, diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal, ou inconstitucional.

16) Extino do crdito tributrio: o desaparecimento deste ( da exigibilidade, pois o crdito surge com a ocorrncia do fato gerador); sua forma mais comum o pagamento, que significa a satisfao do direito creditrio; s e lei pode verificar os casos em que se verifica.

17) Pagamento: a entrega ao sujeito ativo, pelo passivo ou por qualquer outra pessoa em seu nome, da quantia correspondente ao objeto do crdito tributrio; o pagamento de uma parcela no importa presuno de pagamento de outras, nem o pagamento de um crdito faz presumir-se o pagamento de outro, referente ao mesmo ou a outros tributos; se no for fixada a data para pagamento do tributo, ser de 30 dias aps a data em que se considera o contribuinte ou responsvel regularmente notificados do lanamento.

18) Imputao de pagamento: no Direito Civil, o ato jurdico praticado pelo devedor de vrios dbitos da mesma natureza a um nico credor, que consiste na escolha de qual deles pretenda extinguir; na legislao tributria, a escolha feita pela autoridade administrativa competente, devendo obedecer a seguinte ordem: 1) dbitos por obrigao prpria; 2) dbitos decorrentes de responsabilidade tributria. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 18

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


No caso de tributos de vrias espcies, a imputao seguir a seguinte ordem:

a) contribuies de melhoria; b) taxas; c) impostos; quanto aos prazos de prescrio, a ordem dever ser crescente; quanto aos valores; a ordem dever ser decrescente.

19) Pagamento indevido e restituio: a legislao tributria prev as seguintes hipteses para que o sujeito passivo tenha direito restituio total ou parcial do tributo: a)cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria correspondente, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; b) erro na indicao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; c) reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

20) Compensao: uma das formas de extino de obrigao recproca equivalente de dbitos entre contratantes (1009 e ss; CC), sendo que a Administrao Pblica pode, ao amparo da legislao tributria, autorizar a compensao de crditos tributrios, desde que lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica; para que possa ser autorizada, necessrio que haja extino mtua das respectivas obrigaes, at o montante em que os respectivos valores possam ser encontrados ou compensados; s poder ser efetuada entre tributos e contribuies da mesma espcie.

21) Transao: acordo; a Administrao Pblica pode, na forma autorizada por lei, autorizar a celebrao, entre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, de transao, que, mediante concesses mtuas, encerre o litgio, extinguindo os crditos tributrios. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 19

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


22) Remisso: perdo, dispensa, dar como pago; s pode ser concedida pela autoridade administrativa para tanto expressamente autorizada por lei; pode tambm ser concedida diretamente pela lei; o despacho que concede a remisso h de ser fundamentado, justificado em um dos itens do art. 172 do CTN.

23) Decadncia: a perda do direito material do agente que, por inrcia, no o exerce no prazo assinalado; na esfera tributria ocorre quando no efetuado o lanamento no prazo legal, deixa o fisco de constituir o crdito tributrio, ocorrendo, a decadncia do direito de lanamento do tributo, isto , extingue-se o direito do fisco de exigir o tributo.

24) Prescrio: a impossibilidade do exerccio de um direito, pelo decurso do tempo ou pela inrcia da parte durante a ao, que perde a oportunidade processual de pleite-lo; no Direito Tributrio ocorre quando, efetuado o lanamento dentro do prazo legal, inicia-se a contagem de um prazo para que seja efetivamente cobrado o tributo; passado esse prazo, perder o fisco o direito de cobrana; a perda do direito de ao do fisco.

25) Excluso do crdito tributrio: benefcio fiscal, que consiste na dispensa da exigibilidade de determinado tributo, por parte da Fazenda Pblica, nos termos expressamente previstos em lei; significa evitar que ele se constitua; pode ocorrer mediante iseno e anistia.

26) Incidncia: corresponde ao fato ou situao em que o tributo devido; dado o fato gerador concreto, recai ou incide sobre ele o tributo previsto na lei.

27) No-incidncia: corresponde a um fato ou a uma situao que ficou fora do alcance da norma tributria; pode decorrer de imunidade ou iseno.

28) Imunidade: consiste na vedao constitucional do tributo; a CF probe a instituio de tributos em certos casos.

29) Iseno: a dispensa do tributo por fora de lei; corresponde a uma norma aditiva, que modifica a norma bsica, fazendo com que um tributo, em regra devido, no o seja, devido a certas circunstncias; pode ser de carter geral (quando beneficia todos os contribuintes do territrio diretamente) ou individual PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 20

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


(quando atinge determinados contribuintes, dependendo de despacho mediante o requerimento do interessa); ser ainda objetiva ou real (quando se referir a um produto ou mercadoria), ou subjetiva ou pessoal (quando tocar o carter pessoal do beneficirio); tambm ser, onerosa ou simples, por prazo indeterminado ou por prazo certo, ampla ou restrita; em regra pode ser modificada ou revogada por lei a qualquer tempo, equivalendo a criao de um novo tributo, que dever respeitar o princpio da anualidade.

30) Anistia: a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias; pela anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo, infrator da legislao tributria, impedindo a constituio do crdito tributrio.

31) Garantias e privilgios do crdito tributrio: embora no seja clara a diferena, possvel afirmar que a garantia assegura o direito de receber o crdito e o privilgio se refere ordem de pagamento em relao a outros credores; de regra, todos os bens do sujeito passivo respondem pelo pagamento do crdito fiscal, mesmo os com garantia real e os gravados; somente os bens apontados em lei como absolutamente impenhorveis escapam dessa garantia; com exceo dos crditos trabalhistas o crdito tributrio deve ser pago antes dos demais; mas os vencidos e vincendos, exigveis no curso da falncia so considerados encargos da massa e so pagos antes mesmo dos trabalhistas e das dvidas da massa; ele no est sujeito necessariamente ao concurso de credores, inventrio ou arrolamento, podendo o fisco mover independentemente o executivo fiscal respectivo; havendo concurso de credores, a Unio fica em primeiro lugar para cobrar o respectivo crdito, vindo aps os Estados e os Municpios; o crdito fiscal no se sujeita a concordata; porm, para concesso de concordata ou declarao de extino das obrigaes do falido obrigatria a prova de quitao de todos os tributos referentes atividade mercantil; a sentena de julgamento da partilha ou adjudicao somente ser proferida com prova de quitao de todos os tributos relativos ao esplio.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA Ente Federativo Estudado : RIO GRANDE DO SUL/RS/BRASIL


PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 21

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


A substituio um instituto jurdico que autoriza seja atribuda a responsabilidade pelo resgate de certos e determinados deveres obrigacionais a outrem que no o obrigado originrio, ocorrendo uma troca de sujeio no plo passivo do vnculo obrigacional. Exemplo muito conhecido de substituio a que imputa ao empregador o dever de repassar aos cofres do INSS as contribuies previdencirias devidas por seus empregados, aps descont-las destes. Tambm a obrigao atribuda fonte pagadora, de reter e recolher imposto de renda incidente sobre os pagamentos que efetuar, um exemplo de substituio, no caso, tipicamente tributria. A substituio tributria no ICMS a transferncia, feita com base em expressa previso normativa, da responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre um ou mais fatos geradores passados, presentes ou futuros, da pessoa ou das pessoas que diretamente promovem tais operaes de circulao de mercadorias e bens, ou prestaes de servio abrangidas pelo regime, para um terceiro que, embora vinculado a tais eventos, no lhes tenham pessoalmente dado causa. Dentre as trs modalidades existentes, a substituio tributria progressiva, tambm conhecida por subseqente ou para frente, e a regressiva, ou para trs, abrangendo, respectivamente, fatos geradores futuros e fatos geradores passados, so as mais freqentemente encontradas na legislao do ICMS Como se sabe, o ICMS espcie de imposto incidncia mltipla ou plurifsica sobre o consumo, no tanto que incide em cada uma das fases ou etapas/operaes em que se desdobra a cadeia mercadolgica das mercadorias e servios por ele atingidos, acompanhando sua circulao fsico-jurdica desde a sua origem, nos pontos de extrao e de produo primrias internas, ou por onde ingressam no mercado nacional aps o desembarao aduaneiro, at sua retirada de circulao pelo consumo. tambm no-cumulativo, pois o valor devido em uma determinada etapa/operao compensa-se com os valores recolhidos nas anteriores, de modo que o imposto acaba por incidir apenas sobre o valor agregado ou margem de lucro bruto nela verificada. Disso decorre que o somatrio dos recolhimentos efetuados ao longo da cadeia equivale ao valor que seria cobrado por meio de um imposto de incidncia nica (monofsico) que atingisse apenas a ltima etapa/operao, ou seja, o valor que resulta da multiplicao da alquota mdia efetiva pelo preo final pago pelo consumidor para adquirir aquela mercadoria ou servio. Quando se efetiva o regime de substituio tributria progressiva, surge a obrigao do recolhimento, de uma s vez, deste imposto monofsico, j calculado sobre o preo final pago pelo consumidor, de tal modo que se configura, em termos tributrios, uma espcie de encurtamento, ou de curto-circuito da cadeia mercadolgica, j que um conjunto indeterminado de fases ou etapas/operaes deixam de ser consideradas, em si mesmas, relevantes para o fenmeno da incidncia tributria, porque so condensadas ou comprimidas em um s evento, que o fato gerador da substituio tributria. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 22

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


Em conseqncia da aplicao do regime de substituio tributria progressiva, ocorre uma antecipao da receita do ICMS relativa a fatos geradores presumidos (futuros), a serem promovidos pelos contribuintes que esto situados frente na cadeia de circulao das mercadorias e servios, mediante concentrao da arrecadao no substituto tributrio (industrial, importador), relativamente s operaes subseqentes, a contar da sua prpria A substituio tributria justifica-se, do ponto de vista do interesse pblico, e por extenso da sociedade, pelo fato de proporcionar maior eficincia e racionalidade no controle e no acompanhamento do cumprimento das obrigaes tributrias incidentes sobre a Nos casos em que o foco da fiscalizao sobre certas e determinadas mercadorias e servios, ou sobre tipos particulares de operao industrial e comercial, se mostra mais problemtico e custoso, ou mais urgente e oportuno que o usual, como seja nas operaes com bens de consumo que apresentam reduzido valor unitrio, porm demanda massiva e inelstica, sendo comercializados em um mercado pulverizado por uma ampla e territorialmente disseminada coletividade de contribuintes, e nas operaes em que se verifica um forte incentivo evaso devido aos altos valores envolvidos, que aumentam a perspectiva de ganhos e diluem a percepo dos riscos, envolvendo bens de consumo de grande valor unitrio, produo concentrada de carter monopolista ou cartelizado, e mercado restrito.s operaes com mercadorias e as prestaes de servios que abarca. vantajosa para a generalidade dos contribuintes, na medida em que estimula a igualdade na tributao, impedindo a concorrncia desleal imposta por aqueles contribuintes que descumprem sistematicamente seus deveres tributrios. Alm disso, prtica usual a aplicao de uma leve depreciao ou desconto da base de clculo utilizada no regime, em decorrncia de redutores que so aplicados sobre os prprios levantamentos estatsticos, ndices e mdias em que se baseiam as estimativas das respectivas margens de valor agregado praticadas na cadeia circulatria das mercadorias e servios alcanados pelo regime, justamente visando absoro de eventuais desvios de estimativa, fato este que se traduz em reduo algo significativa da presso tributria sobre tais mercadorias e servios. Deve ser mencionado o ganho discreto, mas real, que o regime proporciona aos contribuintes substitudos, por conta de certa simplificao na sistemtica de escriturao das operaes por ele abrangidas, aspecto que se torna bastante relevante no caso dos produtores primrios, cuja grande maioria est dispensada de manter quaisquer livros fiscais do ICMS graas substituio tributria regressiva. Paralelamente ao acompanhamento da arrecadao das diferentes espcies de mercadorias e servios, so efetuados estudos e anlises de conjuntura, a cargo de grupos tcnicos permanentes, locais e nacionais, estes ltimos constitudos por representantes de todos os Estados, do que resulta a acumulao de informaes PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 23

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


sobre perfis e tendncias mercadolgicas de certas e determinadas operaes de circulao de mercadorias e prestao de servios, com nfase nas suas principais caractersticas do ponto de vista do fenmeno tributrio, como a formao dos preos, a distribuio das margens de valor agregado pelas diferentes etapas/operaes em que se desdobra a cadeia circulatria, os graus de monopolizao e de cartelizao do mercado em que se inserem, o nvel de incidncia da eliso e da evaso tributrias, etc., fatores estes que orientam o administrador tributrio da Receita Estadual quanto convenincia e necessidade da adoo do regime de substituio tributria. Decidida a sua implementao, passa-se fase de modelagem da base normativa, que fornece a hiptese de incidncia (fato gerador hipottico) a partir do dispositivo descritor do tipo tributrio, alm dos dispositivos que especificam e detalham os meios para a satisfao da obrigao (o qu, o quem, o como, o quando, etc.). Alm da pessoa de direito pblico a quem carreada a renda tributria (no caso, o Estado do Rio Grande do Sul), representada pela Receita Estadual, h aquele contribuinte, inscrito ou no no cadastro prprio, que efetivamente promove e realiza a operao alcanada pela substituio tributria, designado pela legislao como o contribuinte substitudo, e aquele contribuinte que foi eleito como responsvel pelo recolhimento do tributo, designado como contribuinte substituto. Ocorrendo, na realidade cotidiana, um fato que se identifica com o tipo tributrio descrito em abstrato na norma, d-se a chamada subsuno do fato norma, ou seja, a regra automaticamente acionada para produzir os efeitos que lhe so prprios, surgindo da, como fenmeno jurdico, a obrigao vinculando o Ente tributante, titular do direito impositivo, e o responsvel por sua satisfao, que , no caso, o contribuinte substituto, sujeito passivo por substituio. A substituio tributria alcana as operaes internas e interestaduais promovidas com determinadas mercadorias e servios, na forma como dispem os Convnios e Protocolos celebrados entre os Estados. O regime tambm aplicvel, mesmo na ausncia de convnio ou protocolo, em relao a operaes que ocorram no mbito interno de cada Estado, condicionada a sua efetiva adoo existncia de dispositivos especficos na legislao estadual designando mercadorias e servios que a ele podem ser sujeitados. O valor cobrado a ttulo de substituio tributria, designado como dbito por substituio tributria ou dbito de responsabilidade, o valor que resulta da aplicao da alquota prpria para a mercadoria ou servio, nas condies em que efetivada a operao objeto da substituio tributria, sobre a base de clculo desta, assim como definida na legislao. No caso da substituio tributria progressiva, os critrios utilizados nesta definio so tais que ficam reproduzidas as condies econmicas das sucessivas etapas/operaes de circulao imprimidas a tais mercadorias e servios, a contar da etapa/operao em que ocorre a substituio, na forma como o respectivo mercado usualmente opera. Em outros termos, a base de clculo da substituio tributria progressiva PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 24

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


configurada de tal forma que se estabelea uma identidade mais ou menos perfeita entre esta e o somatrio das margens de lucro bruto normalmente praticado em cada uma das diversas etapas/operaes percorridas pelas mercadorias e servios, a partir daquela em que ocorre a substituio tributria, resultando o mesmo montante do tributo em ambos os casos. A substituio tributria no onera a cadeia de comercializao das mercadorias e servios. Como se observa, o regime de substituio tributria tende neutralidade em relao sistemtica normal de tributao, no sentido de que ele no aumenta nem diminui a carga tributria correspondente, afetando apenas a sujeio passiva das operaes que alcana, retirando-a daquele(s) que efetivamente a(s) promove(m), para imput-la ao contribuinte substituto. Com efeito, a base de clculo da substituio tributria, por ser uma aproximao mais ou menos exata do preo pago pelo consumidor final pelas mercadorias e servios por ele demandados, seu valor conseqentemente emula os ganhos diferenciais agregados e apropriados pelos comerciantes/contribuintes intermedirios ao longo da cadeia de comercializao, a contar da etapa/operao em que ocorre a substituio tributria, de tal modo que a carga tributria da resultante seja aproximadamente igual a que seria acumulada ao longo daquela. As hipteses de substituio tributria esto descritas nos arts. 29 a 37, da lei bsica do ICMS do Estado do Rio Grande do Sul (Lei Estadual n 8.820/89, e alteraes posteriores), e no Livro III, do Regulamento do ICMS - RICMS (Decreto n 37.699, de 26 de agosto de 1997, e alteraes), bem como disposies esparsas constantes dos Livros II, III e V, do mesmo Regulamento, tudo combinado com o disposto no Apndice II, Sees I, II, III e IV; Apndice III, Seo II; e Apndice XXXII. A ttulo de exemplo, deve ser citada a concretizao da hiptese de substituio tributria regressiva, ou diferimento, como ela designada no RS, quando da sada de mercadoria de produo prpria, efetuada por produtor a outro produtor ou ainda a estabelecimento industrial, comercial ou de cooperativa. J os exemplos mais claros de substituio tributria progressiva so encontrados nas operaes com bens de consumo massivo tradicionais, como cigarros, bebidas e combustveis automotivos, em que a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente ao longo de toda a cadeia de comercializao, a partir da etapa/operao de produo, transferida, dos comerciantes nela postados (a central de compras, de logstica, ou de distribuio, o emprio, o atacadista, o varejista, etc.), para o industrial ou fabricante. o contribuinte substituto (sujeito passivo por substituio), identificado, no caso do diferimento, com aquele a quem se destina a mercadoria objeto da operao submetida ao regime, portanto, o contribuinte inscrito que recebe a mercadoria remetida pelo produtor. No caso da substituio tributria progressiva, nas PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 25

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


operaes, por exemplo, com cigarros, bebidas e combustveis, o estabelecimento industrial, fabricante ou beneficiador, e o importador, que fabrica, industrializa, beneficia e/ou importa tais mercadorias, que assume a responsabilidade de calcular e recolher o ICMS relativo a todas as operaes que, de forma presumida, ocorrero at o produto chegar ao consumidor final. Os contribuintes substitutos, no diferimento, o substitudo o contribuinte que remete mercadoria objeto da substituio tributria regressiva para um contribuinte inscrito, como ocorre tipicamente com os produtores rurais em relao s sadas, dos seus estabelecimentos agropecurios, das mercadorias de produo prpria que promovem. No caso da substituio tributria progressiva, em que usualmente h uma sucesso de etapas/operaes de venda para revenda, at que o produto ou servio chegue ao consumidor final, so substitudos os comerciantes atacadistas, distribuidores e varejistas que, postados ao longo da cadeia mercadolgica, promovem as sucessivas operaes de compra e venda com as mercadorias e servios submetidas ao regime de substituio tributria. Visando racionalizao das atividades de fiscalizao e ao aumento da eficincia da arrecadao, os Estados da Federao celebram entre si Convnios ou Protocolos que mantm, aprimoram e ampliam a lista de mercadorias e servios sujeitas ao regime de substituio tributria, tanto nas operaes interestaduais quanto nas internas (determinadas mercadorias que esto sob o regime de substituio tributria. Porm, mesmo na ausncia de convnio ou protocolo, ainda assim o regime pode ser implementado pelos Estados em relao a determinadas mercadorias e servios, desde que restrito s operaes de mbito interno, recebendo tal modalidade a designao de "ST interna". ST INTERNA ,Embora no seja empregada nos textos normativos, a expresso "ST interna" extensamente utilizada quando se aborda a substituio tributria progressiva, designando duas situaes distintas em que se aplica o respectivo regime em operaes internas, ou seja, em operaes realizadas no mbito intraestadual, entre contribuintes aqui situados (com estabelecimentos inscritos ou no-inscritos, localizados no territrio gacho): a) com mercadorias listadas na Seo III, do Apndice II, do RICMS, ou seja, com produtos mencionados em acordos celebrados com outros Estados, como, por exemplo, pneumticos, produtos farmacuticos, tintas, etc.; e b) com mercadorias e servios no-previstos em Convnio ou Protocolo, como pes, bolos, cucas e piscinas de fibra de vidro (lista completa na Seo II, do Apndice II, do RICMS). A expresso ST interestadual designa as operaes com substituio tributria que impliquem no ingresso no territrio gacho de mercadorias provenientes de outras unidades da Federao listadas na Seo III, do Apndice II, do RICMS, ou seja, produtos mencionados em acordos celebrados com outros Estados. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 26

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


A MVA ou Margem de Valor Agregado (A EXPRESSO DA SIGLA), um percentual utilizado no regime de substituio tributria para exprimir a evoluo/majorao dos preos das mercadorias e servios medida que percorrem as diversas etapas/operaes usuais de circulao no mercado, contando da etapa/operao em que se d a transferncia de responsabilidade, representando uma projeo elaborada pela Receita Estadual a respeito do comportamento do mercado no que se refere composio dos lucros brutos agregados pelos diversos partcipes da cadeia de comercializao, de tal modo que, dados o preo praticado pelo substituto e a MVA, possvel estimar com muito boa preciso o preo final a consumidor que alcanar aquela mercadoria ou servio. O calculo do ICMS (respeitando o carter plurifsico e no cumulativo do imposto quando ocorrem, por exemplo, 3 operaes sucessivas internas com determinada mercadoria. E ainda, como ficar o calculo da substituio tributria, na hiptese do 1 contribuinte assumir a condio de substituto tributrio dos demais ?) Na sistemtica normal de tributao, partindo-se de um preo de venda de R$100,00 para a operao inicial e tendo-se margens de lucro bruto, por hiptese, de 20% na segunda operao, e de 25% na terceira (lucro bruto composto de 50%), com base de clculo cheia e alquota interna de 17%, os valores so:

Na substituio tributria, supondo-se que a MVA tenha sido fixada em 50%, assumindo o estabelecimento industrial a condio de substituto tributrio e mantidas as demais variveis, o clculo fica:

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 27

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA

Como se observa, estando a MVA devidamente ajustada para exprimir as condies normais do mercado, resulta idntica a carga tributria nos dois regimes de tributao. No caso, dos exemplos acima, se a primeira opo fosse interestadual, tanto na sistemtica normal de tributao quanto na substituio tributria descritas no questionamento anterior, o dbito da primeira etapa/operao (dbito prprio da indstria de outra unidade da Federao em remessa a contribuinte inscrito deste Estado) seria calculado alquota de 12% sobre o preo de venda por ela praticado (BC1), com a diferena de que este valor seria recolhido aos cofres da unidade da Federao de origem da mercadoria, mantida a regra que permite seu desconto do valor do ICMS calculado na etapa/operao seguinte, ou o desconto do dbito da substituio tributria, mesmo que as subseqentes etapas/operaes ocorram no Estado do Rio Grande do Sul. ICMS prprio, o imposto incidente sobre a base de clculo da etapa/operao prpria realizada pelo contribuinte, sujeito passivo por substituio (substituto tributrio), em cujo montante no se inclui o ICMS relativo s etapas/operaes subseqentes. Nos exemplos numricos da Questo 21, seriam os R$17,00 que a indstria recolheria no prazo normal atribudo a esta atividade pela legislao respectiva, ou os R$ 12,00 pertencentes ao Estado de origem da mercadoria. Por ICMS/ST, entende-se o valor bruto do dbito de responsabilidade, ou seja, o imposto calculado a ttulo de substituio tributria pelo substituto tributrio, incidente nas etapas/operaes subseqentes com a mercadoria ou servio que fornece, e que cobrado por este j embutido no valor total do fornecimento, devendo ser retido no ato da venda para que o saldo, descontado o dbito prprio seja posteriormente recolhido para o Estado onde estiver estabelecido o adquirente. Vide o clculo do ICMS/ST na segunda parte).

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 28

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA

CADASTRO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA INTERESTADUAL Documentao necessria para o cadastramento:


A. Cpia autenticada do ato constitutivo da empresa devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, tambm da ata da ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria; B. Cpia do comprovante de inscrio no CNPJ; C. Requerimento solicitando inscrio como substituto tributrio ou como distribuidora, importador ou TRR, firmado por pessoa legalmente habilitada, que contenha:
o

relao dos nomes e respectivos endereos dos administradores e dos scios ou acionistas com mais de 5% do capital social;

ramo de atividade e os trs principais produtos sujeitos substituio tributria, em ordem de importncia;

nome, endereo e telefone da pessoa encarregada dos contatos com este Estado.

D. Cpia das cdulas de identidade e dos cartes de identificao do contribuinte (CIC) das pessoas citadas na letra " C "; E. Cpia do documento que comprove a habilitao legal da pessoa que firma o requerimento referido na letra " C "; F. Certido negativa de tributos estaduais; G. Registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente pela regulao do respectivo setor de atividade econmica; H. Outras informaes e garantias, inclusive declarao do imposto de renda dos scios PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 29

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


e/ou responsveis legais nos trs ltimos exerccios, a critrio da Receita Estadual; I. Balano patrimonial dos trs ltimos exerccios.

IMPORTANTE: - A documentao apresentada no poder conter emendas ou rasuras. - O cadastramento poder ser requerido atravs do correio via SEDEX. - Endereo para Cadastro: 16 DRE - Delegacia Especializada da Receita Estadual

Protocolos dos Novos Segmentos


MPORTANTE: - A documentao apresentada no poder conter emendas ou rasuras. - O cadastramento poder ser requerido atravs do correio via SEDEX. - Endereo para Cadastro: 16 DRE - Delegacia Especializada da Receita Estadual

Protocolos dos Novos Segmentos


Artefatos de Uso Domstico Artigos de Papelaria Bebidas Quentes Bicicletas e Acessrios Brinquedos Colchoaria Cosmticos, Perfumarias, Artigos de Higiene Pessoal e Toucador Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos Ferramentas Instrumentos Musicais Materiais de Construo, Acabamento, Bricolagem ou Adornos Materiais Eltricos Material de Limpeza Produtos Alimentcios Alteraes nos Protocolos

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 30

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA ALTERNATIVAS TRIBUTRIAS NAS OPERAES DE LOGSTICA
Como o Operador Logstico pode desenvolver suas atividades de acordo com a legislao fiscal

Introduo

Este artigo tem por objetivo demonstrar vrios cenrios fiscais que o operador logstico pode realizar as suas operaes e que a utilizao de alternativas tributrias, pode contribuir no desenvolvimento de novos negcios ou servios complementares. Demonstrar tambm que um estudo prvio se faz necessrio, para a escolha da melhor alternativa fiscal em cada projeto de armazenagem, transporte e demais operaes logsticas, para avaliar o impacto tributrio em cada caso. Nos ltimos anos, crescente o nvel de empresas que procuram na terceirizao logstica, uma soluo para seus problemas, seja para fins de reduo de custos, vantagens competitivas, diluio de riscos, novas tecnologias, otimizao na distribuio de mercadorias, manter estoque prximo aos seus clientes ou outros possveis motivos para a terceirizao. Com a crescente demanda pela terceirizao logstica crescente tambm o surgimento de empresas Provedoras de Servios Logsticos no Brasil. H vrios fatores relacionados definio de uma estratgia de contratao de prestadores de servios logsticos, porm muitas decises esto pautadas nos aspectos fiscais e tributrios oferecido pelo prprio operador logstico, porque para realizar uma operao de transporte, recebimento, armazenagem ou distribuio ou mesmo para a implantao de centrais de distribuio e armazns, deve-se fazer um estudo prvio do fluxo fiscal, avaliando o impacto da carga tributria em todo o processo e anlise dos possveis riscos fiscais, bem como a existncia de incentivos fiscais nos Estados e Municpios que a empresa pretende realizar suas operaes, sob risco de elevadas perdas financeiras. Porm, comparado com outras atividades, a logstica no Brasil relativamente nova e no h uma legislao fiscal especfica para esta atividade, principalmente em relao ao ICMS-Imposto Sobre a Circulao de

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 31

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


Mercadorias e Servios, que est intrinsecamente ligada atividade de logstica, pelo fato de ser um imposto relacionado circulao de mercadorias e de prestao de servios. A ausncia de legislao especfica faz com que as empresas de logstica tenham que encontrar formas alternativas para poder atender seus clientes, tendo que encontrar a alternativa fiscal mais adequada para a armazenagem e distribuio de mercadorias de terceiros, sem deixar de recolher os impostos devidos e sem correr riscos fiscais. Devido a complexidade do assunto e ausncia de legislao especfica, vamos comentar algumas alternativas fiscais utilizadas na armazenagem e distribuio de mercadorias, alm da tradicional atividade de armazm geral e transporte, que tem amparo na legislao. Dentro deste contexto, a atividade tributria pode contribuir tambm com o desenvolvimento de servios estratgicos ou complementares, podendo disponibilizar ao operador logstico, atravs da legislao, servios alternativos que possam ser adicionados s atividades principais da empresa, envolvendo sistema just-in-time, mercadoria em trnsito, abertura de central de distribuio em regies incentivadas, transportadoras (mesmo sem veculo prprio), filiais de clientes no depsito do operador logstico, entre outros. Com esses servios, o operador logstico tem uma quantidade maior de alternativas para oferecer a seus clientes, que a seguir comentamos.

ARMAZM GERAL
Uma alternativa fiscal muito usada pelos operadores logsticos, para armazenagem e distribuio de mercadorias de seus clientes o Armazm Geral. O Armazm Geral uma atividade vinculada legislao da Junta Comercial. prevista tambm nos regulamentos de ICMS de todos os Estados do pas. Geralmente, os critrios para a escolha em utilizar o Armazm Geral so: . Empresas que terceirizam toda a atividade de armazenagem e distribuio . Empresas com falta de espao fsico em determinado pico de vendas ou produo . Incio imediato das operaes . Empresas que optam por manter controle e apurao de impostos centralizados em seus estabelecimentos fabris e/ou comerciais.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 32

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


. Empresas com sistema adequado para a transmisso de dados no sistema de armazm geral. As empresas depositantes das mercadorias (clientes) podem utilizar o Armazm Geral localizado no mesmo Estado ou em outro Estado. Neste ltimo caso, deve ser observado o aspecto fiscal relacionados forma de emisso de notas fiscais e tributao do ICMS. Importante observar que, embora o ICMS seja recolhido pelo Armazm Geral, a empresa depositante, proprietria da mercadoria, deve reembolsar o imposto ao operador logstico. Devido a sua relevncia, este assunto deve ser levado ao conhecimento do cliente na fase de pr-venda e constar em clusula contratual, As obrigaes fiscais e as licenas devem ser muito bem controladas, para no expor o Armazm Geral e tambm os clientes a riscos fiscais desnecessrios. O Fisco de So Paulo tem autuado em Armazns Gerais que no esto habilitados pela Junta Comercial, exigindo o ICMS na movimentao das mercadorias entre o depositante e o armazm. Ter o CNPJ e a inscrio estadual com o CNAE (Classificao Nacional de Atividades Econmicas) de armazm geral no suficiente para operar como Armazm Geral, necessrio obter a Matricula da Junta Comercial.

FLUXO FISCAL DO ARMAZM GERAL

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 33

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA

FLUXO FISCAL DO ARMAZM GERAL

A nota fiscal de venda do cliente pode ser impressa no armazm geral, desde que autorizado pela Secretaria da Fazenda do Estado.

FILIAL
Uma das alternativas fiscais que vem crescendo no mercado logstico, por necessidades comerciais, logsticas e fiscais, manter filial do cliente dentro do depsito do operador logstico. Esta necessidade vem se caracterizando por vrios aspectos: - Empresas que terceirizam todas as atividades, mantendo somente escritrio administrativo - Empresas com sede em outro Estado e necessitam manter estoque no Estado onde se concentra o maior faturamento, para distribuio mais rpida de suas mercadorias.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 34

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


- Empresas que por razes de incompatibilidade com o sistema da empresa de armazm geral, abrem filial para continuar a utilizar o seu sistema. - Empresas que no querem operar com Armazm Geral, por gerar mais controle, devido a maior quantidade de notas fiscais emitidas. No entanto, em que pese a crescente demanda pela abertura de filiais dentro do operador logstico, so raros os Estados que permitem manter filiais de diversas empresas no mesmo local de armazenagem, sem que se tenha a separao fsica dos estoques de mercadorias de diversas empresas, atravs de grades, parede de alvenaria, etc. Ocorrendo a separao fsica, haver perda de sinergia operacional, atrapalhando a circulao do trnsito de pessoas, empilhadeiras e carros hidrulicos, e perda de sinergia de rea, causada pelo aumento ou diminuio de estoques, motivada pela sazonalidade de determinados produtos ou demanda de mercado. Porm, devido falta de legislao especfica que permita manter estoques de mercadorias de empresas diversas em rea comum, o operador logstico tem que recorrer autorizao junto ao Estado, atravs de solicitao de Regime Especial Secretaria da Fazenda, demonstrando que pode oferecer solues de controle fiscal e de estoque, para o Fisco ter visibilidade em caso de fiscalizao. essencial para o operador logstico ter amparo fiscal para no ter a separao fsica dos estoques de mercadorias entre as diversas filiais de clientes, caso contrrio, poder sofrer penalidades fiscais.

DEPSITO FECHADO
O Depsito Fechado uma alternativa fiscal que pode ser utilizada, principalmente por indstrias. Esta necessidade se caracteriza por vrios aspectos: - Empresas que por questes de sistema fazem a opo por depsito fechado. - O Depsito Fechado considerado uma extenso do estabelecimento fabril, facilitando o controle do estoque.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 35

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


- Empresas que no querem incompatibilidade de sistemas. operar com o Armazm Geral, por

As principais caractersticas do Depsito Fechado so:


- Na movimentao de mercadorias entre o depositante (cliente) e o depsito fechado, no h tributao do ICMS na remessa e no retorno - No h recolhimento de impostos no Depsito. Os impostos so recolhidos no estabelecimento do remetente. - O depsito fechado s pode ser aberto em nome da empresa depositante, dentro do mesmo Estado. - O fluxo de notas fiscais, semelhante ao do armazm geral.

OPERAES LOGSTICAS IN HOUSE


Esta denominao para os servios logsticos realizados dentro das dependncias da empresa contratante. Geralmente, nesta alternativa, os servios realizados pelo operador logstico so: recebimento, conferncia e expedio de mercadorias, abastecimento da linha de produo e responsabilidade pelo controle do estoque do cliente. Esta modalidade utilizada pela necessidade de terceirizao da atividade do cliente, seja por questes estratgicas, econmicas, tecnolgicas, etc. Aspecto fiscal relevante nesta modalidade que o ISS Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza, devido ao Municpio onde est sendo prestado o servio, mesmo que o operador logstico esteja localizado em outro Municpio ou Estado e h reteno do INSS de 11% sobre o valor dos servios prestados, pela cesso de mo de obra. Assim, o operador logstico deve observar este fato por ocasio da cobrana dos servios prestados.

GESTO INTEGRADA DO ESTOQUE : JUST-IN-TIME


Estabelecimentos industriais esto desenvolvendo parcerias com operadores logsticos com o objetivo de promover a gesto integrada do estoque de matria-prima e abastecimento da linha de produo, no sistema Just-In-Time. Esta atividade pode ser realizada atravs de diversas alternativas fiscais, como por exemplo:

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 36

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


I)Abertura de armazm geral dentro das dependncias do estabelecimento fabril.
As entregas de matrias-primas so centralizadas no armazm geral dentro da fbrica, porm em uma unidade jurdica administrada pelo operador logstico. O estoque continua sendo dos fornecedores, embora esteja a disposio do estabelecimento fabril, porm a responsabilidade fiscal e do estoque do operador logstico. O operador faz a gesto do estoque e abastece a linha de produo Na prtica, significa que a matria-prima s ser vendida oficialmente para o estabelecimento industrial, no momento em que sair do estoque do armazm geral e for usada na linha de produo. Fato que deve ser observado que de acordo com a legislao, a cada sada de matria prima para a linha de produo, deve ser emitida nota fiscal, o que pode causar morosidade operacional ou inviabilizar a operao. Somente atravs de autorizao do Estado, concedida por Regime Especial, pode ser dispensada a emisso a cada sada, para a emisso diria consolidada.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 37

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


II)A utilizao de armazm geral fora das dependncias do estabelecimento fabril
Nesta modalidade, o armazm geral prximo do estabelecimento fabril. As entregas de matrias-primas so centralizadas no armazm geral do operador logstico, sendo as mesmas entregues ao fabricante mediante solicitao deste. O estoque continua sendo dos fornecedores, sob a responsabilidade do operador logstico at a entrega ao fabricante, sendo que neste momento ocorre o faturamento do fornecedor ao fabricante. O envio da matria-prima para a linha de produo deve seguir normalmente o fluxo de notas fiscais definido pela legislao ao armazm geral. O operador logstico pode pleitear junto ao Fisco um Regime Especial para simplificar e/ou otimizar o fluxo de emisso de notas fiscais, como por exemplo: nota fiscal de retorno simblico dirio, ao invs de emitir a cada sada

III) Consignao Industrial.

O fornecedor envia as mercadorias para a unidade fabril, atravs de nota fiscal de remessa. O faturamento ocorre na utilizao do insumo na linha de produo. Conceito fiscal: Entende-se por consignao industrial a operao na qual ocorre remessa, com preo fixado, de mercadoria com finalidade de integrao ou consumo em processo industrial, em que o faturamento dar-se- quando da utilizao desta mercadoria pelo destinatrio Nesta modalidade, os fornecedores enviam as matrias-primas diretamente ao fabricante, ocorrendo o faturamento quando houver necessidade de uso no processo industrial. O operador logstico pode fazer a gesto do estoque e abastecer a linha de produo. A responsabilidade fiscal pelo estoque do fabricante, porque as notas fiscais dos fornecedores so emitidas contra ele.

Gesto Integrada do Estoque Consignao Industrial

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 38

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA

IV) Filiais
Abertura de filiais de fornecedores nas proximidades do estabelecimento industrial. O faturamento ocorre pelas filiais no momento do fornecimento da matriaprima ao estabelecimento industrial. Cada filial dos fornecedores tem atividade fiscal prpria, cabendo a cada uma a responsabilidade fiscal pelo estoque.

Benefcios para o estabelecimento industrial


Reduo dos custos de estoque (por evitar perda de matria prima por obsolescncia ou por erro na programao de compra) Melhoria da visibilidade para o Fornecedor e Cliente Melhoria do fluxo de caixa (compra da matria prima somente quando usar na produo) Reduo dos custos fixos/dedicados Melhoria da visibilidade para o Fornecedor e Cliente Aumento da rotatividade do estoque Aumento da eficcia do supply chain Foco na produo. Aumento do desempenho de entrega e do servio ao cliente

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 39

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


Benefcios para os fornecedores
Reduo dos custos de transportes (dependendo dos termos das entregas) Aumento da agilidade do supply chain Aumento do desempenho de entrega e do servio ao cliente.

Os benefcios mencionados foram constatados na parceria entre um operador logstico e um fabricante

CENTRAL DE DISTRIBUIO EM REGIES INCENTIVADAS


Quanto escolha do local de instalao de centrais de distribuio, os aspectos tributrios podem ser fatores determinantes, sendo analisadas todas as oportunidades e riscos que a legislao de cada Estado e Municpio oferecem. Benefcios fiscais, alquotas, isenes ou redues de impostos, enfim uma anlise completa do impacto tributrio e da melhor alternativa fiscal so essenciais para determinar o local de instalao de uma central de distribuio. As centrais de distribuio podem ser abertas em diversas modalidades, tais como: empresa prestadora de servios logsticos, armazm geral, comrcio atacadista, sede da empresa depositante ou ainda constituio de uma nova empresa. Com o objetivo de atrair empresas, muitos Estados tm concedidos incentivos fiscais e financeiros para as atividades: industrial, comercial, importao e para o operador logstico. Observamos, no entanto, que o incentivo fiscal para ter validade entre os Estados do pas, deve ter a concordncia de todos, atravs de Convnio. Na hiptese de determinado Estado conceder, unilateralmente, algum incentivo fiscal do qual resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do nus do ICMS, sem respaldo de Convnio, o ato administrativo que o concedeu poder ser considerado nulo pelo Estado de destino das mercadorias, e o crdito fiscal atribudo ao estabelecimento adquirente, estar limitado ao valor efetivamente recolhido ao Estado de origem e no o valor do ICMS destacado na nota fiscal.

Principais caractersticas:
Operador Logstico mantm base em Regies incentivadas, visando a armazenagem e distribuio de mercadorias de seus clientes
profadraandrea@gmail.com Pg 40

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


Utilizado para clientes que querem manter estoque nas proximidades dos compradores de suas mercadorias O cliente pode abrir filial dentro da Central de Distribuio (filial do operador logstico) Um grande atrativo so os incentivos fiscais concedidos pelos Estados Avaliar implantao, tendo em vista que alguns Estados impem restries ao crdito do ICMS de mercadorias oriundas de Estados que concedem unilateralmente o incentivo fiscal

MERCADORIA EM TRNSITO NO OPERADOR LOGSTICO


Alguns operadores utilizam esta modalidade de mercadoria simplesmente em trnsito, para fins de unitizao, consolidao ou desconsolidao de cargas. semelhante ao cross-docking tradicional, porm a mercadoria poder permanecer por 30 dias no Operador Logstico, sem risco de questionamento pela fiscalizao em caracterizar armazenagem. necessrio obter Regime Especial para realizar esta operao. Como caracterstica fiscal, o remetente da mercadoria dever mencionar na Nota Fiscal de Venda que a mercadoria est em trnsito pelo Operador Logstico, conforme autorizao de regime especial.

ENTREPOSTO DA ZONA FRANCA DE MANAUS


O entreposto da Zona Franca de Manaus um armazm localizado fora do Estado do Amazonas. Este armazm faz a distribuio de produtos fabricados na Zona Franca de Manaus O fluxo fiscal semelhante ao de um armazm geral comum, mas a principal caracterstica fiscal que no h tributao do ICMS na remessa do produto ao entreposto, ocorrendo a tributao somente no momento da venda. Atualmente o entreposto da Zona Franca de Manaus localiza-se na cidade de Resende, no Estado do Rio de Janeiro e foi concedido por meio de acordo entre os governos do Estado do Amazonas e do Rio de Janeiro, firmado atravs de

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 41

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


Protocolos, Ajustes e Decretos, cujo operador logstico foi selecionado atravs de licitao. Porm, as cidades de Anpolis-GO e Uberlndia-MG, foram escolhidas para terem os novos entrepostos da Zona Franca de Manaus, cuja formalizao ocorreu atravs dos Protocolos de Intenes entre os Estados do Amazonas, Gois e Minas Gerais, ns. 84 e 85, publicados em 01/10/2008.

FLUXO FISCAL DO ENTREPOSTO DA ZONA FRANCA DE MANAUS

A condio para a sada da mercadoria produzida na Zona Franca de Manaus para o armazm geral sem o ICMS, que ocorra o retorno fsico ou simblico no prazo de 180 dias

TRANSPORTE DE CARGAS
A explorao do servio de transporte outra atividade muito utilizada no meio logstico, sendo o transporte rodovirio de cargas a modalidade mais utilizada pelos operadores.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 42

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


Sob o aspecto fiscal, destacamos a utilizao da Subcontratao, permitindo ao operador logstico prestar servio de transporte rodovirio de cargas sem ter veculo prprio, utilizando transportadoras de terceiros ou ainda agregados. crescente o nmero de empresas que operavam somente com armazm geral e iniciaram a atividade no servio de transporte rodovirio de cargas, com o objetivo de diversificar as atividades. Destacamos tambm o transporte multimodal utilizado pelas empresas de transporte rodovirio de cargas, sendo a responsvel pelo transporte da mercadoria desde a coleta no remetente at o destinatrio final, com cobrana do frete pelo percurso integral Outras formas de transporte so o Transporte Areo, Ferrovirio e aquavirio.

TRANFORMAO DE TRANSPORTADORA TRADICIONAL EM OPERADOR LOGSTICO


No podemos deixar de comentar que a nova realidade do mercado, que aponta para a necessidade de expanso das transportadoras tradicionais em operadores logsticos, tem feito com que muitas empresas se estruturem visando a explorao desta atividade. Porm, as transportadoras devem observar as normas da legislao fiscal para no se expor a riscos fiscais ou no expor os seus clientes.

Consideraes Finais
Como comentrio final, podemos afirmar que o aspecto tributrio pode ser um fator decisivo em qualquer projeto de transporte, armazenagem e demais servios logsticos. No se faz uma operao logstica sem anlise do impacto tributrio, sob o risco de elevadas perdas financeiras por impostos recolhidos a mais ou por expor o operador logstico e mesmo o seu cliente a riscos de autuao. As atividades tributrias podem contribuir na viabilizao de negcios entre o operador logstico e seus clientes. Oferecer soluo fiscal ao mesmo tempo em que se oferece soluo logstica pode fazer a diferena na concretizao de um negcio ou na escolha de um operador logstico.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 43

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


Referncias: Este artigo foi escrito com base legal no regulamento do ICMS e demais legislao inerentes ao imposto e com base em experincia de participao em projetos logsticos.
Outros Comentrios Vamos conhecer alguns impostos, muitos j devem ter ouvido falar . O que CTRC? A sigla CTRC significa Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, ou seja, o CTRC o documento onde se encontra toda a informao inerente ao transporte de uma mercadoria. As principais informaes contidas neste documento so: Dados do Remetente; Dados do Destinatrio; Local de Entrega; Peso Total; Quantidade de Volumes ; Notas Fiscais ; Valor da Mercadoria; Valor do Transporte ; Etc

O CTRC emitido assim que a mercadoria chega ao Terminal de Cargas para ser enviada e baixada quando realizada a entrega ao destinatrio. O CTRC tambm o comprovante de entrega. O que ICMS? O ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios - um imposto de competncia estadual. Ele incide (base de clculo) sobre a circulao de mercadorias, prestaes de servios de transporte interestadual, ou intermunicipal, de comunicaes, de energia eltrica. Tambm sobre a entrada de mercadorias importadas e servios prestados no exterior. O fato gerador a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte, fornecimento de refeies, prestao de servios de transporte, entre outros. Cada Estado da Federao tem liberdade para adotar regras prprias relativas cobrana desse imposto, respeitados os requisitos mnimos fixados na Constituio Federal e pelo Cdigo Tributrio Nacional. O que Ad Valorem? "Conforme o Valor" PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
Pg 44

profadraandrea@gmail.com

ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA


O Imposto Ad Valorem um imposto fixado em percentagem do valor da transao. Esta taxa pode ser usada por transportadoras para agregar seguro na mercadoria que no est assegurada quando no est em trfego. Neste caso, o ad valorem calculado em cima do valor da carga. Sua forma de cobrana determinado quanto ao peso ou volume da carga a ser transportada. Em geral um imposto agregado pelas transportadoras.

PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS

profadraandrea@gmail.com

Pg 45