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Contedo

Alteraes na Legislao Societria Orientaes e Pronunciamentos CPC

IFRS e Principais Alteraes


Paolo Giuseppe Arajo 16/07/2011

Alteraes na Legislao Societria


Demonstraes financeiras
Fundamentao legal: Arts. 1 e 3 da Lei n 11.638/07 Aplicao: A partir de 1 de janeiro de 2008

Alteraes na Legislao Societria


Demonstraes financeiras (cont.)
Fundamentao legal: Arts. 1 e 7 da Lei n 11.638/07, Resoluo CFC n 1.125/08, Resoluo CFC n 1.138/08, Deliberao CVM n 547/08, Deliberao CVM n 557/08, Pronunciamento CPC n 03 e Pronunciamento CPC n 09. Aplicao: A partir de 1 de janeiro de 2008

Aplicabilidade
As normas da Lei n 6.404/76, para fins de escriturao e elaborao das demonstraes financeiras, alm da obrigatoriedade de auditoria independente, passam a ser aplicveis tambm as: Sociedades de Grande Porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes. So consideradas Empresas de Grande Porte a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.

Novas demonstraes financeiras


Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC): em substituio Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR); e Demonstrao do Valor Adicionado (DVA): a qual dever ser elaborada, divulgada e aprovada pela Assemblia Geral Ordinria, nos casos das Companhias de Capital Aberto. Importante: No ser obrigatria a elaborao e publicao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no caso das Companhias de Capital Fechado cujo patrimnio lquido, na data de publicao do balano, seja inferior a R$ 2.000.000,00. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DVA) e a Demonstrao do Valor Adicionado (DFC), para o ano de 2008, podero ser divulgadas sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior (2007).

Importante: As companhias fechadas (Sociedades Annimas de Capital Fechado) podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) para companhias abertas.

Alteraes na Legislao Societria


Demonstraes financeiras (cont.)
Fundamentao legal: Art. 188 da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07, Resoluo CFC n 1125, Resoluo CFC n 1138, Deliberao CVM n 547/08, Deliberao CVM n 557/08, Pronunciamento CPC n 03 e Pronunciamento CPC n 09. Aplicao: A partir de 1 de janeiro de 2008

Alteraes na Legislao Societria


Demonstraes financeiras (cont.)
Fundamentao legal: Art. 187, VI da Lei n 6.404/76 conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08, Resoluo CFC n 1.121/08 e Deliberao n 539/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Apresentao das novas demonstraes


Dever apresentar o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. Dever apresentar as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 fluxos: Das operaes Dos financiamentos Dos investimentos

Demonstraes do Resultado do Exerccio


O lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas.

Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar, dentre outros:

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)

As participaes de debntures, de empregados e administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa.

Importante: No foi alterado o tratamento aplicvel aos resultados operacionais e nooperacionais para fins de apurao da compensao de prejuzos fiscais. No h previso para o tratamento aplicvel ao clculo do Lucro de Explorao.
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Alteraes na Legislao Societria


Demonstraes financeiras (cont.)
Fundamentao legal: Art. 176, 5 da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 36 da Medida Provisria n 449/08, Resoluo CFC n 1.121/08 e Deliberao CVM n 539/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Alteraes na Legislao Societria


Escriturao Contbil
Fundamentao legal: Art. 177, 2 a 6 da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Notas Explicativas
Apresentar informaes sobre base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos Divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras

Critrios contbeis
As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras devero ser efetuadas mediante registro em: Livros ou registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes financeiras Nas companhias abertas as demonstraes financeiras observaro, ainda, as normas expedidas pela CVM e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela CVM para as companhias abertas.

As notas explicativas devem:

Fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada Indicar: (i) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais; (ii) investimento em outras sociedades, quando relevantes; (iii) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes; (iv) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (v) a taxa de juros, as datas de vencimentos e as garantias das obrigaes a longo prazo; (vi) o nmero, espcies, classes das aes do capital social; (vii) as opes de compra de aes outorgadas exercidas no exerccio; (viii) os ajustes de exerccios anteriores; e (ix) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio.
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Importante: As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados, devendo ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. Prevalece o chamado LALUC?
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Alteraes na Legislao Societria


Apresentao do Balano Patrimonial
Fundamentao legal: Art. 178, 1 , I e II, 2 , I e II da Lei n 6.404/76 conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08, Resoluo CFC n 1.139/08, Deliberao CVM n 553/08 e Pronunciamento CPC n 03. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Alteraes na Legislao Societria


Apresentao do Balano Patrimonial
Fundamentao legal: Art. 178, III da Lei n 6.404/76 conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08, Resoluo CFC n 1.139/08, Deliberao CVM n 553/08 e Pronunciamento CPC n 03. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Demonstrao do Balano Patrimonial - Ativo e Passivo


Demonstrao Anterior (Lei n 11.638/07) Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente: Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido
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Demonstrao do Balano Patrimonial - Patrimnio Lquido


Demonstrao Anterior Nova Demonstrao Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados

Nova Demonstrao (MP n 449/08) Ativo Circulante Ativo No Circulante: Investimentos Imobilizado Intangvel Realizvel a Longo Prazo Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido

Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Prejuzos Acumulados

Alteraes na Legislao Societria


Ativo
Fundamentao legal: Art. 179, IV e VI da Lei n 6.404/76 conforme nova redao dada pelo art. 36 da Medida Provisria n 449/08, Resoluo CFC n 1.121/08 e Deliberao CVM n 539/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Alteraes na Legislao Societria


Ativo
Fundamentao legal: Art. 183, I, ae b, VII e VIII da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Critrios de avaliao de Ativos

Classificao dos grupos de contas


Ativo Imobilizado Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Ativo Intangvel

O Ativo ser avaliado segundo os seguintes critrios:

Aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo Intangvel Operaes de longo prazo

Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda

Pelo valor de custo de aquisio ou de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito Pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao Pelo valor presente

Importante: As novas definies para ativo imobilizado e intangvel visam adequar as demonstraes financeiras aos padres internacionais de contabilidade.

Ponto de ateno: Efeito fiscal do registro a valor presente.

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Alteraes na Legislao Societria


Ativo
Fundamentao legal: Art. 183, 3 , I e II, da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08 e Pronunciamento CPC n 01. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Alteraes na Legislao Societria


Passivo
Fundamentao legal: Arts. 180 e 184, III da Lei n 6.404/76 conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008.

Anlise de recuperao
Dever ser efetuada periodicamente anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
Importante:

Classificao dos grupos de contas


As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificados no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte e no passivo no-circulante quando possurem perodos maiores de vencimento. As obrigaes, encargos e riscos devero ser ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

Passivo Exigvel

Passivo Nocirculante

O registro das perdas poderia ser deduzido nas bases do IRPJ e CSLL? No tocante ao regime de transio, permanece a orientao contida no Pronunciamento CPC 01 segundo a qual deve ser aplicado somente prospectivamente, no sendo aplicvel em bases retroativas.

Ponto para discusso: Efeito fiscal dos ajustes bases de clculo do PIS/COFINS e IRPJ/CSLL.

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Alteraes na Legislao Societria


Patrimnio Lquido
Fundamentao legal: Arts. 182, 3 e 197, 1 , II da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e artigo 36 da Medida Provisria n 449/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

Alteraes na Legislao Societria


Patrimnio Lquido
Fundamentao legal: Art. 199 da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07. Aplicao: A partir de 1 de janeiro de 2008.

Avaliao de Ativos e Passivos a Valor Justo


As contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos na Lei n 6.404/76 ou em normas expedidas pela CVM. O lucro, rendimento ou ganho lquidos apurados em operaes ou contabilizao do ativo ou do passivo a valor de mercado poder compor, por deciso da Assemblia Geral, a Reserva de Lucros a Realizar

Reservas de Lucros
O saldo das reservas de lucros, exceto as para contigncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar no poder ultrapassar o montante total do capital social.
Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso: Na integralizao; No aumento do capital; ou Na distribuio de dividendos.

Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio:

Limite do saldo das Reservas de Lucro

Importante: A modificao consiste na incluso das reservas de incentivos fiscais entre as excees.
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Alteraes na Legislao Societria


Patrimnio Lquido
Fundamentao legal: Art. 6 da Lei n 11.638/07 Aplicao: A partir de 1 de janeiro de 2008.

Alteraes na Legislao Societria


Patrimnio Lquido
Fundamentao legal: Art. 195-A na Lei n 6.404/76, introduzido pelo art. 2 da Lei n 11.638/07. Aplicao: A partir de 1 de janeiro de 2008.

Reserva de Reavaliao Reserva de Incentivos Fiscais - Doaes e Subvenes


Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008 A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar reserva de incentivos fiscais:

Reserva de Reavaliao

A parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimento

Esse montante poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio

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Alteraes na Legislao Societria


Patrimnio Lquido
Fundamentao legal: Art. 10 da Lei n 11.638/07 o qual revogou as alneas c e d do art. 182 da Lei n 6.404/76. Aplicao: A partir de 1 de janeiro de 2008.

Alteraes na Legislao Societria


Sociedades Coligadas, Controladoras e Controladas
Fundamentao legal: Arts. 243, 1 , 4 e 5 da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008.

Avaliao do investimento em coligadas Reserva de Capital


So coligadas as Deixam de ser classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: Prmio recebido na emisso de debntures Doaes e subvenes para investimento sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa, assim considerada quando:
Regra Anterior Nova Regra

A investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la.

A investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Alterao

Influncia

Influncia significativa

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Alteraes na Legislao Societria


Sociedades Coligadas, Controladoras e Controladas
Fundamentao legal: Arts. 184-A e 248, caput da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.638/07 e art. 36 da Medida Provisria n 449/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008.

Alteraes na Legislao Societria


Sociedades Coligadas, Controladoras e Controladas
Fundamentao legal: Art. 250, III e 2 da Lei n 6.404/76, conforme redao dada pelo art. 36 da Medida Provisria n 449/08. Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008.

Avaliao do investimento em coligadas e controladas


Sero avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial os investimentos em coligadas ou controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, da seguintes formas: O valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado na mesma data ou at 60 dias, no mximo, antes da data do balano da companhia, no sendo computados nesse valor os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia ou com sociedades coligadas ou controladas. O valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido, da porcentagem de participao no capital social da coligada ou controlada; A diferena entre o valor do investimento e o custo de aquisio corrigido monetariamente, somente ser registrada como resultado do exerccio se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada ou se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos.

Reserva de Incentivos Fiscais - Doaes e Subvenes


Sero excludas das demonstraes financeiras consolidadas, dentre outros:
As parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo no-circulante que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades

Importante:

Para determinar a relevncia do investimento sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas. A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de negcios.

A parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo no-circulante, com deduo da proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de nota explicativa

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Orientaes e Pronunciamentos - CPC


Plano de Convergncia aos padres contbeis internacionais
Fundamentao legal: Alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/07 e pela Lei 11.941/09 e Pronunciamentos CPC. Aplicao: A convergncia total est prevista para o ano de 2010.

Orientaes e Pronunciamentos - CPC


Aplicabilidade
Extenso e aplicabilidade das orientaes e pronunciamentos CPC
As orientaes e pronunciamentos do CPC no prescreverem expressamente se seriam aplicveis para todas empresas: Ainda que no enquadradas no conceito de Sociedades de Grande Porte, constitudas ou no sob a forma de sociedades por aes.

Processo de Convergncia aos padres contbeis internacionais


Em busca da uniformizao das informaes contbeis, vrios organismos societrios e contbeis nacionais iniciaram discusses visando a implementao de alternativas viveis para a harmonizao das informaes contbeis sob o modelo IFRS (International Accounting Standards Board). Dentro deste cenrio foi publicada a Lei n 11.638/07, e posteriormente a Medida Provisria n 449/08, as quais alteraram diversos dispositivos da Lei n 6.404/76, a fim de regular a transio para o novo modelo contbil, nos moldes internacionais.

A adoo de uma nova linguagem contbil visa melhorar a qualidade da informao contbil e dar maior transparncia s informaes societrias.

As orientaes e pronunciamento do CPC aplicam-se, inclusive, s instituies financeiras e seguradoras, contudo, dependem ainda de aprovao pelo BACEN e pela SUSEP.

Pontos para discusso: Aplicao das disposies do Cdigo Civil para as Sociedades Ltda. (?)

Nesse contexto, foi criado o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), formado pela: Abrasca, Apimec, Fipecafi, Ibracon, CFC e BM&F BOVESPA, com o objetivo de viabilizar a convergncia contbil aos padres internacionais, por meio da emisso dos pronunciamentos contbeis nos segundo as regras contbeis internacionais.
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Adoo dos princpios contbeis. As orientaes e os pronunciamentos do CPC possuem fora normativa (vnculo normativo).

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Orientaes e Pronunciamentos CPC


Relao de Pronunciamentos CPC e vigncia CPCs_010711.pdf Objetivo

Orientaes e Pronunciamentos - CPC


CPC - Estrutura Conceitual para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis
Estabelecer os conceitos que fundamentam a preparao e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. A finalidade desta Estrutura Conceitual : a) Dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos e reviso de Pronunciamentos existentes quando necessrio; b) Dar suporte aos responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos e no tratamento de assuntos que ainda no tiverem sido objeto de Pronunciamentos Tcnicos; c) Auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio quanto conformidade das demonstraes contbeis com os Pronunciamentos Tcnicos; d) Apoiar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes nelas contidas, preparadas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos; e e) Proporcionar, queles interessados, informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos.
Importante: No define normas ou procedimentos para qualquer questo particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao.
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Orientaes e Pronunciamentos - CPC


CPC - Estrutura Conceitual para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis
Pressupostos Bsicos
Regime de Competncia Continuidade das Operaes

Orientaes e Pronunciamentos - CPC


CPC - Estrutura Conceitual para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis
Limitaes na Relevncia e na Confiabilidade das Informaes

Tempestividade: Ponderao entre tempestividade da divulgao e confiabilidade da informao. Equilbrio entre Custo/Benefcio das informaes: Os benefcios decorrentes da informao devem exceder o custo de produzi-la. (Conceituao subjetiva - depende de anlise conjunta empresa-auditorFisco) Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas: Importncia relativa das caractersticas em diferentes casos uma questo de julgamento profissional.

Caractersticas qualitativas das DFs


Compreensibilidade Relevncia Materialidade Confiabilidade Comparabilidade Importante: Ponderao entre a divulgao e a relevncia da informao.

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Orientaes e Pronunciamentos - CPC


CPC - Estrutura Conceitual para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis
Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis
Representao Adequada Para ser confivel, a informao deve representar adequadamente as transaes e outros eventos que ela diz representar. Primazia da Essncia sobre a Forma Para que a informao represente adequadamente as transaes e outros eventos que ela se prope a representar, necessrio que essas transaes e eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica, e no meramente sua forma legal. Neutralidade Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra, isto , imparcial. Prudncia Prudncia consiste no emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. Integridade Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos limites de materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou distorcida e, portanto, noconfivel e deficiente em termos de sua relevncia.
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Orientaes e Pronunciamentos - CPC CPC - Estrutura Conceitual para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis
Elementos relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so definidos como segue: a) b) c) Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; Passivo: uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; e Patrimnio Lquido: o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Contbeis


Reconhecimento o processo que consiste em incorporar ao balano patrimonial ou demonstrao do resultado um item que se enquadre na definio de um elemento e que satisfaa os critrios de reconhecimento abaixo. O item que se enquadrar na definio de ativo ou passivo deve ser reconhecido nas demonstraes contbeis se: a) b) For provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item venha a ser recebido ou entregue pela entidade; e Ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.

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Orientaes e Pronunciamentos - CPC


CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Objetivo
Assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado no tempo por uso nas operaes da entidade ou em sua eventual venda.

Orientaes e Pronunciamentos - CPC


CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Indicadores de Impairment
Fontes externas a) Grande declnio no valor de mercado do ativo;

Identificao de um Ativo que pode estar Desvalorizado


Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada exerccio social, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Independentemente de existir ou no qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, uma entidade dever: a) Testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso; e b) Testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em uma aquisio de entidades. Importante: Aplicvel a todo o Ativo.
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b) Mudanas no ambiente tecnolgico, mercado, legal e econmico; c) Aumentos nas taxas de juros ou taxas de retorno sobre investimento; e d) Valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior que o valor de mercado de suas aes. Fontes internas a) Evidncia de obsolescncia ou danos fsicos; b) Planos de reestruturao, descontinuidade e baixa; e c) Declnio na performance do ativo ou expectativa de declnio, desempenho menor que o esperado.

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Orientaes e Pronunciamentos - CPC


CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Valor Recupervel maior entre
Valor lquido de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa
Onde: Valor em uso: Valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados derivado de um ativo/UGC (uso contnuo e baixa final) Valor lquido de venda: Valor obtido na venda de um ativo/UGC em uma transao com terceiros, deduzido do custo para a venda.

Orientaes e Pronunciamentos - CPC


CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas
Objetivo
Evidenciar a possibilidade de que a posio financeira da Empresa e seu resultado possam ter sido afetados pela existncia de partes relacionadas e por transaes e saldos existentes com tais partes.

Seu valor em uso

Conceito de Partes Relacionadas


Ao considerar cada possvel relacionamento com partes relacionadas, a ateno dirigida para a substncia do relacionamento e no, meramente, para sua forma legal. O conceito de partes relacionadas deve estender-se, tambm, ao relacionamento econmico, nos seguintes termos: a) Entre empresas que, por via direta ou indireta, respondam ao mesmo controle societrio; b) Entre empresas com administradores comuns ou que possam influenciar determinadas decises nas referidas empresas, tomadas em conjunto ou individualmente, ou que possam se beneficiar destas decises; c) De uma empresa com seus acionistas, quotistas e administradores e com membros mais prximos da famlia dos indivduos antes relacionados; d) De uma empresa com suas controladas diretas ou indiretas e coligadas, ou com acionistas, quotistas ou administradores de suas controladora e coligadas e vice-versa; e e) De uma empresa com fornecedores, clientes ou financiadores com os quais mantenham uma relao de dependncia econmica ou financeira, ou de outra natureza que permita essas transaes, quaisquer que sejam, sem a observncia da independncia e comutatividade.

Valor em uso
Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do ativo: a) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; b) Expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses fluxos de caixa futuros; c) Valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco; e d) Preo decorrente da incerteza inerente ao ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado iriam considerar ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo.
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CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas
Objetivo Remunerao de Administradores
A entidade dever divulgar a remunerao dos administradores para cada uma das seguintes categorias: a) Benefcios de curto prazo a empregados e administradores; b) Benefcios ps-emprego; c) Benefcios de resciso de contrato de trabalho; e d) Remunerao baseada em aes.

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CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil
Prescrever, para arrendatrios e arrendadores, as polticas contbeis e divulgaes apropriadas a aplicar em relao a arrendamentos mercantis.

Classificao do arrendamento mercantil


A classificao de arrendamentos mercantis adotada neste Pronunciamento baseia-se na extenso em que os riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo arrendado sejam transferidos do arrendador ao arrendatrio. Arrendamento mercantil financeiro: transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido. Arrendamento mercantil operacional: um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. A classificao depende da natureza da transao e no da forma do contrato.

Alterao
A Lei n 11.638/07 deu nova redao ao art. 179 da Lei n 6.404/76: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo... IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
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CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil
Classificao
A classificao de um arredamento mercantil como financeiro ou operacional: a) Depende da essncia da transao e no da forma do contrato - Substncia acima da forma. b) Depende se ele transfere ou no substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. A classificao do arrendamento mercantil feita no incio do arrendamento mercantil. Fundamentao legal: Art. 40 da Medida Provisria n 449/08 Aplicao: A partir de 4 de dezembro de 2008

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CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil
Arrendamento Mercantil Financeiro Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro so: a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil; b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel (razoavelmente certo que a opo ser exercida); c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do ativo; d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil atinge pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.

Definio de Arrendamento Mercantil - Conforme MP n 449/08


Considera-se operao de crdito, independentemente da nomenclatura que lhes for atribuda:
As operaes de arrendamento cujo somatrio das contraprestaes perfaz mais de 75% (setenta e cinco por cento) do custo do bem, incluindo-se nessa porcentagem o valor residual garantido que tenha sido antecipado.

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CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil
Arrendamento Mercantil Financeiro (cont.) Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao tambm podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro so: a) b) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador associadas ao cancelamento so suportadas pelo arrendatrio; os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma de um abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no fim do arrendamento mercantil); e o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado.

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CPC 12 - Ajuste a valor presente
Objetivo Estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo quando da elaborao de demonstraes contbeis. (No h regra relacionada para o IFRS) Este Pronunciamento trata essencialmente de questes de mensurao, no alcanando questes de reconhecimento. Nesse sentido, no presente Pronunciamento determina-se que a mensurao contbil a valor presente seja aplicada no reconhecimento inicial de ativos e passivos

c)

Os elementos terreno e edifcios (vida til indefinida) componentes de um contrato de arrendamento mercantil so considerados separadamente para a finalidade de classificao do arrendamento mercantil. Uma caracterstica dos terrenos a de que tm normalmente uma vida econmica indefinida e, se no for esperado que o ttulo passe para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil, normalmente o arrendatrio no recebe substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, e nesse caso o arrendamento mercantil do terreno ser um arrendamento mercantil operacional.
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CPC 12 - Ajuste a valor presente
Mensurao - Aplicabilidade
Ativos e passivos que apresentarem uma ou mais das caractersticas abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensurao deste pronunciamento: a) a transao que d origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma despesa ou a outra mutao do patrimnio lquido cuja contrapartida um ativo ou um passivo com liquidao financeira em data diferente da data do reconhecimento desses elementos; b) o reconhecimento peridico de mudanas de valor, utilidade ou substncia de ativos ou passivos similares emprega mtodo de alocao de descontos; c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou um passivo; Admite-se que ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo (fair value);
Importante: Imposto de Renda Diferido Ativo e Passivo sero objeto de Pronunciamento Tcnico especfico mas no so passveis de ajuste a valor presente.

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CPC 12 - Ajuste a valor presente
Mensurao - Aplicabilidade
Deve ser utilizada para desconto a taxa contratual ou implcita (para o caso de fluxos de caixa no contratuais) e, uma vez aplicada, deve ser adotada consistentemente at a realizao do ativo ou liquidao do passivo. A taxa de desconto deve refletir a melhor avaliao do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais.

Efeitos fiscais
Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais, e sim antes dos impostos. A diferenas temporrias observadas entre a base contbil e fiscal de ativos e passivos ajustados a valor presente devero receber o tratamento requerido reconhecimento e mensurao de imposto de renda e contribuio social diferidos.

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CPC 16 - Estoques
O estoque reconhecido no balano de uma entidade quando os riscos e benefcios associados a ele so transferidos para a entidade. O estoque deve ser avaliado ao custo ou pelo valor lquido realizvel, dos dois o menor. Valor lquido realizvel o preo estimado de venda menos os custos estimados de completar e para vender, que incluem custos relevantes de marketing e distribuio. O custo dos estoques compreende os custos de compra, de transformao e outros custos incorridos (inclusive despesas indiretas) para trazer estes estoques condio de produtos acabados. O custo dos estoques determinado normalmente pelo PEPS ou mdia ponderada. No h necessidade de usar o mesmo tipo de mtodo de custos para todo o estoque. Porm, o mesmo mtodo deve ser aplicado a todos os estoques de natureza e uso similares na entidade. Os custos anormais de ociosidade, fretes, transportes e perdas devem ser reconhecidos diretamente como despesas do perodo em que forem incorridos.
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CPC 20 Custos de emprstimos
Custos de financiamentos so juros e outros custos incorridos pela entidade com relao financiamentos obtidos. Podem incluir: Juros sobre conta-garantida, emprstimos e financiamentos de curto e longo prazo Amortizao de descontos ou prmios relativos a financiamentos Custos sobre arrendamentos financeiros Diferenas cambiais originadas de financiamentos em moeda estrangeira na extenso em que so consideradas como um ajuste ao custo de juros. Uma entidade deve capitalizar os custos e financiamentos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel como parte do custo do ativo. Somente podem ser capitalizados quando for provvel que os ativos correspondentes proporcionaro benefcios econmicos futuros para a entidade e os custos poder ser confiavelmente mensurados. Por ativo qualificvel entende-se um ativo que toma um tempo substancial para ficar pronto para seu uso pretendido ou venda.
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CPC 20 Custos de emprstimos
A capitalizao dos custos com financiamentos deve comear quando os seguintes fatores estiverem presentes conjuntamente: Os ativos so qualificveis? Os custos de emprstimos so diretamente atribudos para a aquisio,
construo ou produo de um ativo qualificado?

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CPC 23 Polticas contbeis, mudanas de estimativas e retificao de erros
Deve ser aplicada por uma entidade para: definio de suas polticas contbeis, contabilizao dos efeitos de mudanas das polticas contbeis adotadas, contabilizao dos efeitos de mudanas de estimativas contbeis e correo de erros. No processo de escolha de suas polticas contbeis, a administrao deve considerar inicialmente normas e interpretaes que sejam aplicveis a uma transao especfica. Na ausncia de uma norma ou interpretao especfica, a administrao deve utilizar-se de seu julgamento para desenvolver e aplicar polticas contbeis que sejam relevantes para os usurios das demonstraes contbeis, e confiveis no contexto das demonstraes como um todo.

A data de incio para a capitalizao a primeira data em que a entidade completa as seguintes condies: Incorre em gasto com o ativo e custos de emprstimos; e Engaja-se em atividades que so necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos. Como e quando capitalizar os custos com financiamento
A entidade deve ter financiamento em aberto As atividades necessrias para preparar o ativo para o uso pretendido ou venda podem envolver mais do que a construo fsica do ativo e incluir trabalhos tcnicos e administrativos antes do incio da construo fsica. A taxa de capitalizao a taxa mdia ponderada dos financiamentos em aberto durante o perodo
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CPC 23 Polticas contbeis, mudanas de estimativas e retificao de erros
A administrao, no exerccio de seu julgamento para desenvolver uma poltica contbil, deve considerar os seguintes fatores: Verificar os requisitos e orientaes nas normas e interpretaes existentes que tratam de assuntos similares e relacionados; e Buscar as definies, critrio de reconhecimento e conceito de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas na estrutura conceitual bsica (CPC 00). Adicionalmente, a administrao poder tambm, quando no existir norma ou interpretao sob CPC aplicvel para tratamento contbil de uma transao especfica, considerar pronunciamentos tcnicos emitidos por outros rgos internacionais que possuam uma estrutura conceitual bsica similar, e cujo pronunciamento no seja conflitante com pronunciamentos do CPC. As polticas contbeis determinadas pela entidade devem ser aplicadas consistentemente para transaes similares.
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CPC 23 Polticas contbeis, mudanas de estimativas e retificao de erros
Alteraes de polticas contbeis somente podem ser efetuadas se forem exigidas por uma norma ou interpretao ou quando a alterao resultar em melhoria na apresentao de eventos ou transaes nas demonstraes contbeis. Se uma mudana nas prticas contbeis for requisitada por uma norma ou interpretao, ele deve seguir o requisito de transio da norma em questo. Caso no seja especificado ou se a mudana for voluntria, aplica-se a nova prtica contbil de forma retroativa, sendo ajustado diretamente conta de lucros ou prejuzos acumulados. Caso a aplicao em exerccios anteriores seja impraticvel, deve-se incluir o efeito cumulativo nos saldos de abertura do ano corrente. As mudanas em estimativas contbeis so refletidas no resultado do perodo em que se promover a mudana (ou dos perodos futuros, quando os efeitos da alterao afetarem o resultado de exerccios futuros). Mudana de estimativas contbeis no alteram demonstraes contbeis de perodo anteriores.
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CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Uma proviso deve ser reconhecida quando, e somente quando uma entidade tiver uma obrigao atual (legal ou implcita), como conseqncia de algum evento passivo, for provvel que um desembolso de recursos ser exigido para liquidar a obrigao e puder ser feita uma estimativa confivel sobre o montante de obrigao. O montante reconhecido como uma proviso deve ser a melhor estimativa dos desembolsos exigidos para liquidar a obrigao atual na data do balano. As provises devem ser revisadas a cada data de balano e ajustada para refletir a melhor estimativa atual. Devem ser levados em considerao os riscos e incertezas relacionados ao valor, eventos futuros que podem afetar o valor e o valor descontado, quando a proviso for de longo prazo. A utilizao das provises deve ser limitada aos propsitos para que foram originalmente reconhecidas.
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CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Os passivos contingentes surgem quando: H uma obrigao possvel, que surge de eventos passados e cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos, que no estejam totalmente sob o controle da entidade; ou H uma obrigao atual, que surge de eventos passados, e seja improvvel que uma sada de recursos contendo benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; O valor da obrigao no pode ser mensurado de maneira suficientemente confivel (pouco usual). Os passivos contingentes no devem ser registrado, devem ser divulgados de modo compreensivo nas demonstraes contbeis, a menos que uma sada seja remota.
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CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

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CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
Finalidade: Proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade, til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de decises. Apresentar resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Proporcionar informaes da entidade acerca de: Ativos, passivos e patrimnio lquido. Receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas. Alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e distribuio a eles. Fluxos de caixa.
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Os ativos contingentes surgem quando a entrada de benefcios econmicos provvel, porm incerta, sua existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros e incertos, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. Os ativos contingentes no devem ser registrados, devem ser divulgados quando for provvel uma entrada de benefcios futuros.

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CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
Conjunto completo das demonstraes contbeis: Balano patrimonial Demonstrao do resultado Demonstrao do resultado abrangente Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Demonstrao dos fluxos de caixa Demonstrao do valor adicionado Notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias Balano patrimonial no inicio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou procede representao de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido.
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CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
Base de preparao das demonstraes contbeis: Continuidade (anlise de pelo menos 12 meses a partir da data do balano) Regime de competncia (exceto o fluxo de caixa) Materialidade e agregao (necessidade de divulgar se for material) Compensao de valores (somente devem ser compensados quando exigidos o permitidos) Freqncia de apresentao (anualmente) Informaes comparativas (divulgar reclassificaes, quando praticvel) A alterao de uma poltica contbil ou correo de erro implica em ajustes requeridos para as informaes comparativas. Consistncia de apresentao (de uma no para outro)

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CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
Informaes mnimas (respeitada a legislao):
Caixa e equivalente de caixa; Clientes e outros recebveis; Estoques; Ativos financeiros; Ativos classificados como disponveis para venda; Ativos biolgicos; Investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial; Propriedade para investimento; Imobilizado; Intangvel; Contas a pagar comerciais e outras; Provises; Obrigaes financeiras; Obrigaes e ativos relativos tributao corrente Impostos diferidos ativos e passivos; Obrigaes associadas a ativos disposio para venda; Participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; Capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade.
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CPC 27 Ativo imobilizado
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser registrado quando for provvel que a entidade ir obter benefcios econmicos futuros associados com o ativo, e quando o custo do ativo puder ser mensurado com segurana. Os itens do ativo imobilizado devem ser depreciados pelo perodo de sua vida til, e utilizando-se o mtodo de depreciao que melhor reflita a forma como a entidade espera obter os benefcios econmicos a serem gerados pelos ativos. A vida til e o mtodo de depreciao dos ativos devem ser revisados pelo menos anualmente. Cada elemento de um item do ativo imobilizado cujo custo seja significativo em relao ao total do item, deve ser depreciado separadamente com base em sua vida til individual. (ex.: depreciao de um avio a vida til das turbinas e o mtodo mais apropriado de depreciao podem ser diferentes do restante do equipamento.)

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CPC 27 Ativo imobilizado

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CPC 30 - Receitas
A receita deve ser quantificada pelo valor justo do montante recebido ou a receber.

A entidade deve analisar na data do balano patrimonial a ser publicado se existem indcios de que os saldos contbeis dos itens do seu ativo imobilizado so sero recuperados. Caso tais indicaes sejam identificadas, a administrao deve proceder ao teste de recuperao do ativo, segundo o CPC 01. Os itens de ativo imobilizado devem ser depreciados pelo perodo de sua vida til e utilizando-se o mtodo de depreciao que melhor reflita a forma como a entidade espera obter os benefcios econmicos a serem gerados pelos ativos. A vida til e o mtodo de depreciao deve ser revisado pelo menos anualmente.

A receita referente a venda de produtos reconhecida quando os riscos e benefcios significativos so transferidos ao comprador, o vendedor perde o controle efetivo sobre os produtos vendidos, provvel que benefcios econmicos associados com a venda sero obtidos pela entidade, e o valor da receita pode ser mensurado com segurana. A receita referente prestao de servios reconhecida com base no estgio de execuo dos servios, quando o resultado da transao puder ser estimado com segurana. Isso ocorre quando o valor da receita puder ser mensurado de forma confivel, for provvel que os benefcios econmicos associados com a venda sero obtidos pela entidade, o estgio da execuo da prestao do servio puder ser estimado com segurana na data de balano, e os custos incorridos e a serem incorridos para completar a transao puderem ser mensurados com segurana.
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CPC 30 - Receitas

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CPC 32 Tributos sobre o Lucro
Os efeitos dos tributos devem ser refletidos nas demonstraes contbeis nos mesmos perodos em que os ativos e passivos que geram tais efeitos, forem contabilizados. As diferenas entre as bases: contbil (apresentadas no balano) e fiscal (montante que ser dedutvel ou tributvel para fins de imposto de renda) dos ativos e passivos so classificados entre temporrias e permanente. Diferenas temporrias so aquelas que aps um perodo de amortizao, ou outra forma de realizao, no mais existiro e, portanto, as bases fiscais e contbeis sero idnticas (ainda que seja zero; no caso de um ativo totalmente depreciado). Diferenas permanentes so aquelas que sempre existiro independente do tempo incorrido. Sobre as diferenas temporrias identificadas, relacionadas a itens de ativos e passivos na data de cada balano, a entidade deve reconhecer um efeito de tributo diferido. As diferenas permanentes no geram efeitos diferidos de impostos.
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A receita de juros, royalties e dividendos so reconhecidos nas seguintes bases: A receita de juros reconhecida utilizando-se o mtodo de juros efetivos; Os royalties so reconhecidos com base em seu perodo de competncia, de acordo com a substncia dos acordos pertinentes; e Os dividendos so reconhecidos quando estiver estabelecido o direito de recebimento do acionista/quotista. Receitas de juros, royalties e dividendos somente so reconhecidos quando for provvel que os benefcios econmicos associados com as transaes sero obtidos pela entidade e o montante da receita puder ser mensurado com segurana. Devem ser divulgadas as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento das receitas.

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CPC 32 Tributos sobre o Lucro
Tributos diferidos ativo somente deve ser inicialmente reconhecido na extenso de que seja provvel que o mesmo ser realizado contra lucros tributveis a serem gerados no futuro. Alm do reconhecimento de tributos diferidos sobre as diferenas temporrias identificadas, a entidade tambm reconhecem contabilmente como ativo, os efeitos de prejuzos fiscais que sero compensados contra lucros futuros. O reconhecimento de tributos diferidos ativo, limita-se extenso de que seja provvel que os mesmos sero realizados contra lucros tributveis a serem gerados no futuro. A mensurao dos ativos e passivos tributrios correntes e diferidos baseada nas alquotas e disposies da legislao tributria promulgadas na data do balano patrimonial. Os ativos e passivos fiscais diferidos devem sempre ser classificados entre circulante e no circulante e devem ser transferidos para o circulante em funo da expectativa de sua realizao.
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