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CURSO DE ADMINISTRAO CONTABILIDADE PBLICA 6 SEMESTRE PROF.

AILTON RAMOS

UNIDADE III RECEITA PBLICA


1.INTRODUO De um modo geral, entende-se por receita a variao ativa resultante do aumento de ativos e/ou da reduo de passivos de uma entidade, aumentando a situao lquida patrimonial qualquer que seja o proprietrio. 2.CONCEITO Receita pblica, em sentido amplo, caracteriza-se como um ingresso de recurso ao patrimnio, mais especificamente uma entrada de recursos financeiros que se reflete no aumento das disponibilidades. Na Contabilidade Pblica, considera-se receita todo ingresso de carter no devolutivo auferido pelo poder pblico, em qualquer esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas. 3.CLASSIFICAO 3.1. Quanto ao poder de tributar: Federal, Estadual e Municipal. 3.2. Quanto coercitividade: Essa classificao define a forma de obteno de receita. Receita Derivada a receita derivada do poder coercitivo do Estado, sendo oriunda, portanto, do patrimnio da sociedade. O governo exerce a sua competncia ou poder de tributar os rendimentos e o patrimnio da populao. Ex: Multa por atraso na declarao anual de IRPF

Receita Originria a receita proveniente da atividade privada do Estado, ou seja, obtida


atravs da explorao de seu prprio patrimnio, venda de produtos ou de prestao de servios. Ex:Receita de aluguel de imveis do INSS, receita de participao de dividendos. 3.3. Quanto afetao patrimonial. Receita Efetiva aquela que no momento do seu reconhecimento, aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Sua arrecadao constitui-se um fato contbil modificativo aumentativo. Ex: Arrecadao de IPI Receita No Efetiva (Receitas por Mutaes Patrimoniais) aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato contbil permutativo. Ex: Venda de um imvel, operao de crdito (emprstimo). 3.4. Quanto natureza. Receita Oramentria so ingressos de recursos financeiros que se incorporam definitivamente ao patrimnio pblico, pois pertencem a entidade que o recebe. Ex: Recebimento de tributos, obteno de emprstimos, alienao de bens. Receita Extraoramentaria so ingressos de recursos financeiros que no se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois no pertencem entidade que o recebe, esto apenas momentaneamente transitando pelo patrimnio e sero oportunamente restitudos ao seu proprietrio. Ex: Depsitos judiciais, retenes da folha de pagamento, caues e garantias em dinheiro. 3.5. Quanto s categorias econmicas Receita Corrente - Segundo a Lei n 4.320/64, so Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. As receitas correntes tambm so as chamadas receitas efetuadas, provocam aumento patrimonial, sem gerar obrigaes. A seguir, so descritas as classificaes das receitas correntes, nos seguintes nveis de origem:

Receita Tributria: So os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Ex: IR, ICMS Receita de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Ex: Contribuio de iluminao pblica Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Ex: Receitas Imobilirias, Receitas de valores mobilirios Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Ex: Receita da produo vegetal. Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Ex: Receita da indstria extrativa mineral Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. Ex:Receitas de atividades financeiras Transferncia Corrente: o ingresso proveniente de outros entes/entidades, referente a recursos pertencentes ao ente/entidade recebedora ou ao ente/entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Ex: Transferncias intergovernamentais Outras Receitas Correntes: So os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Ex: Multa e Juros de Mora, Indenizaes, Receita da Dvida Ativa Receitas de Capital - Segundo a Lei n 4.320/64, so Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. As Receitas de Capital so as chamadas receitas por mutaes patrimoniais, ou seja, da troca de elementos patrimoniais por recursos financeiros. A seguir, so descritas as classificaes das receitas de capital, nos seguintes nveis de origem: Operaes de Crdito: So os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas.

Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de componentes do ativo permanente. Amortizao de Emprstimos: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente
ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.

Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes/entidades, referente a recursos pertencentes ao ente/entidade recebedora ou ao ente/entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Outras Receitas de Capital: So os ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. 4. CODIFICAO DA NATUREZA DA RECEITA O pargrafo 1 do art. 8 da Lei n 4.320/64 define que os itens da discriminao da receita, mencionados no seu art. 11, sero identificados por nmeros de cdigo decimal. Convencionou-se denominar este cdigo de natureza de receita. Esse cdigo busca classificar a receita identificando a origem do recurso segundo seu fato gerador. 1 Nvel Categoria Econmica utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio, investimentos etc.). A Lei n 4.320/64, em seu artigo 11, classifica a receita oramentria em duas categorias econmicas: 1. Receitas Correntes; 2. Receitas de Capital; 2 Nvel Origem Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, transferncias e outras). a subdiviso das Categorias Econmicas, que tem por objetivo identificar a origem das receitas, no momento em que as mesmas ingressam no patrimnio pblico. 3 Nvel Espcie o nvel de classificao vinculado Origem, composto por ttulos que permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador dos ingressos de tais receitas. 4 Nvel Rubrica o detalhamento das espcies de receita. A rubrica busca identificar dentro de cada espcie de receita uma qualificao mais especfica. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si. 5 Nvel Alnea Funciona como uma qualificao da rubrica. Apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. 6 Nvel - Subalnea Constitui o nvel mais analtico da receita. Exemplo 1: 1.1.1.2.04.10 Pessoas Fsicas: 1 = Receita Corrente (Categoria Econmica); 1 = Receita Tributria (Origem); 1 = Receita de Impostos (Espcie); 2 = Impostos sobre o Patrimnio e a Renda (Rubrica); 04 = Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (Alnea); 10 = Pessoas Fsicas (Subalnea) XX = NVEL DE DETALHAMENTO OPTATIVO. 5.ESTGIOS DA RECEITA Para melhor compreenso do processo oramentrio, pode-se dividir a gesto da receita oramentria em trs etapas: - planejamento; - execuo; e - controle e avaliao. 5.1 Planejamento Compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei Oramentria Anual LOA, resultante de metodologias de projeo usualmente adotadas, observada as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF.

Estudo feito pela Fazenda Pblica visando indicar o quanto se pretende arrecadar no exerccio financeiro. Projeo = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de quantidade) x (efeito legislao) 5.2. Execuo A Lei n 4.320/1964 estabelece como estgios da execuo da receita oramentria o lanamento, a arrecadao e o recolhimento. Lanamento - Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, art. 142, lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Tendo ocorrido o fato gerador, h condies de se proceder ao registro contbil do direito da fazenda pblica em contrapartida a uma variao ativa, em contas do sistema patrimonial, o que representa o registro da receita por competncia. Arrecadao - a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. Recolhimento - a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente. 5.3. Controle e Avaliao Esta fase compreende a fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade. O controle do desempenho da arrecadao deve ser realizado em consonncia com a previso da receita, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies. Em termos didticos, a ordem das etapas da Receita Pblica Oramentria a seguinte:

O controle e a avaliao possuem cronologia prpria, pois pode ocorrer de modo prvio, concomitante ou posterior s etapas de planejamento e execuo.

6.DVIDA ATIVA 6.1.Conceito - a inscrio que se faz em conta de devedores, relacionadas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados, mas no arrecadados no exerccio de origem. 6.2. Dvida Ativa Tributria - rene somente os crditos relativos a tributos (impostos, taxas e contribuies) lanados e no arrecadados. 6.3 Dvida Ativa No-Tributria - engloba todos os demais crditos, lquidos e certos, da Fazenda Pblica. 6.4. Apurao - a dvida ativa apurada atravs da seguinte frmula: Total lanado (-) total arrecadado = valor inscrito como dvida ativa. Exerccio 01- Assinale a opo que traduz o conceito do estgio da receita pblica, denominado de lanamento (fiscal). a) Ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e liquidam os seus compromissos para com o Tesouro. b) Ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. c) Ato pelo qual os agentes arrecadadores transferem diariamente o produto da arrecadao ao Tesouro d) Ato pelo qual se registra com o uso de contas devedoras e credoras o valor a ser arrecadado pelo Estado. 02- Um dos estgios da receita que se caracteriza pela entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. chamado de: a ) previso b) liquidao c) arrecadao d) recolhimento. 03- Constitui dvida ativa da Fazenda Pblica o conjunto de crditos lquidos e certos. O artigo 39 da Lei n 4.320/64 classifica a Dvida Ativa em dois grupos: a) Divida Ativa Tributaria e Divida Ativa No Tributaria b) Divida Ativa Contabilizada e Divida Ativa No Tributaria c) Divida Ativa de Despesas Oramentrias e Divida Ativa Tributaria. d) Divida Ativa Tributaria e Divida Ativa de Resduos de Ativos a Arrecadar. 04- Dvida Ativa constitui-se em a) dvida da Unio com terceiros. b) dvida de terceiros com a Unio, ou seja, dbitos da Fazenda Pblica. c) crditos de terceiros, no pagos no vencimento,inscritos em registro prprio, aps apuradas sua certeza e liquidez. d) crditos da Fazenda pblica, no pagos no vencimento, inscritos em registro prprio, aps apuradas sua certeza e liquidez. 05- Classifique as assertivas abaixo como verdadeiras (V) ou falsas (F) e assinale a alternativa com a seqncia correta, considerando os ditames da Contabilidade Pblica. ( ) Receitas Tributrias so consideradas como de capital. ( ) Dvida Ativa representa dbitos que a Unio tem para com terceiros. ( ) Dvida Passiva significa dbitos que a Unio tem para com terceiros. ( ) Previso e arrecadao representam estgios da receita pblica. a)F-F-V-V b)V-F-V-V c)F-F-FV d)V-V-VF 06- (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) O regime contbil consagrado pela Lei n 4.320/64 para contabilidade pblica o de caixa para a Receita e de competncia para a Despesa. Assinale a opo que indica exceo ao regime de caixa para a receita.

a) O reconhecimento da receita na inscrio da Dvida Ativa. b) O recebimento de receitas oriundas de operaes de crdito. c) O recebimento de doaes em dinheiro. d) O recebimento de tributos. e) O recebimento de transferncias financeiras. 07- A Lei n 4.320, de 17/03/1964, que estatui as normas gerais do Direito Financeiro, classifica as receitas pblicas em receitas correntes e receitas de capital. Indique, entre as opes abaixo, aquela que representa corretamente as receitas de capital. a) Receitas tributrias, receitas dos contribuintes, receitas patrimoniais, transferncias de capital e outras receitas de capital. b) Operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital e outras receitas de capital. c) Operaes de crdito, alienao de bens, receitas patrimoniais, receitas agropecurias e receitas industriais. d) Receitas tributrias, receitas de servios, amortizaes de emprstimos, transferncias de capital e outras receitas de capital. e) Operaes de crdito, receitas tributrias, receitas patrimoniais, transferncias de capital e outras receitas de capital. 08-No so consideradas Receitas de Capital as receitas provenientes a) de recursos financeiros recebidos da agropecuria. b) da converso, em espcie, de bens e direitos. c) da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas. d) do supervit do Oramento Corrente diferena entre receitas e despesas correntes 09- A dvida ativa da Unio deve ser apurada e inscrita no(a) ______________. Assinale a alternativa que preenche corretamente a lacuna. a) Justia Federal b) Tesouro Nacional c) Ministrio Pblico Federal d) Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional 10- De acordo com a execuo das receitas abaixo: Tributria.................................R$ 1.300,00 Alienao de Bens...................R$ 1.100,00 Patrimonial..............................R$ 972,00 Industrial.................................R$ 383,00 Operaes de Crdito..............R$ 3.835,00 Transferncias de Capital.........R$ 2.742,00 Transferncias Correntes.........R$ 3.982,00 Respondas: a) O valor das Receitas Correntes; b) O valor das Receitas de Capital; c) O valor das Receitas Oramentrias.

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