PRINCIPIOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Una vez definido el objeto del Impuesto Sobre La Renta, es imprescindible traer a colacin los principios que lo rigen, con el fin de abarcar los aspectos ms relevantes de tan importante tributo. En este sentido, el ISLR, adems de estar normado por su Ley especial, su filosofa descansa en una serie de principios que limitan su aplicacin, atendiendo esto a sus funciones como patrones de control y/o parmetros a cumplir. Tales principios estn establecidos en el artculo 1 de la Ley de ISLR (2001), cuando dispone: Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuesto segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos ocurran dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios: PRINCIPIO DEL ENRIQUECIMIENTO NETO. Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de ISLR. Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. Este principio implica que la Ley de ISLR gravar solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica. PRINCIPIO DE ANUALIDAD. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en

el artculo 13 del Reglamento de la Ley del ISLR, en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa. Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997): El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser menor de un ao. En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil. Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el ao civil. PRINCIPIO DE AUTONOMA DEL EJERCICIO. Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala: Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin. De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible. PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD. Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a

este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue: Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en contrario. PARGRAFO NICO: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes: 1. En el momento en que son pagados. 2. En el momento en que son devengados. 3. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado). PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son: 1. Personas Jurdicas O Naturales Domiciliadas O Residenciadas En Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional. 2. Personas Jurdicas O Naturales No Domiciliadas O No Residenciadas En Venezuela Que No Tengan Un Establecimiento Permanente O Base Fija En El Pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento. 3. Personas Jurdicas O Naturales No Domiciliadas O No Residenciadas En Venezuela Que Tengan Un Establecimiento Permanente O Base Fija En El Pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija. De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable. Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba. CULES SON LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA? Estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta: 1. Las personas naturales. 2. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada. 3. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho. 4. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados. 5. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. 6. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

7. Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas. Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimientos permanentes, cuando directamente o por medio de apoderado, empleados o representantes, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cual posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin o sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo. Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones independientes. QUINES ESTN OBLIGADOS A DECLARAR? Estos sujetos se dividen en dos grupos: 1. Personas Naturales y Asimilados: Estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos. 2. Personas Jurdicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio. QU SE ENTIENDE Y COMO SE DETERMINAN LOS INGRESOS BRUTOS GLOBALES Y DISPONIBLES? Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. El ingreso bruto global, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades 1. Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin de la vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del reglamento. 2. Arrendamiento. 3. Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relacin de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. 4. Los provenientes de regalas y participaciones anlogas. 5. Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa usada por el Banco Central de Venezuela. En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos. La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no slo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin influir sobre la oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad

 CMO SE DETERMINA EL ENRIQUECIMIENTO NETO? La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas, los cuales son: 1. El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta. 2. Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes. 3. Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable. Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos (Costo + Deducciones)