Procuradura de la Defensa del Contribuyente Subprocuradura de Procedimientos de Queja e Investigacin

RECOMENDACIN 05/2012 PRODECON/OP/0534/2012

EXPEDIENTE: ************ CONTRIBUYENTE: ************

PROCURADURA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Mxico, Distrito Federal, a trece de abril del dos mil doce.

************ ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ ************ SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ ************ SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ ************ VISITADORA ADSCRITA A LA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ TODOS DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. PRESENTES

Con fundamento en los artculos 1., prrafos primero, segundo y tercero, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 5 fracciones III y IX, 21, 22 fraccin II, 23 y 27 de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente; 61, 62 y 63 de los Lineamientos que Regulan el Ejercicio de las Atribuciones Sustantivas de esta Procuradura, se emite la presente Recomendacin, con base en los siguientes: I. A N T E C E D E N T E S 1.- El 15 de noviembre del 2011, la ************, en su carcter de apoderado legal de la empresa ************, personalidad debidamente acreditada mediante instrumento notarial No. ************, de fecha ************, otorgado ante la fe del ************, Notario Pblico No. ************, de ************, promovi ante esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente QUEJA en contra de actos de la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, manifestado medularmente lo siguiente:
"a) Que el 25 de octubre de 2011, la contribuyente con R.F.C.: ************, se percat que a quince cuentas de ************, una de ************ y una de ************, no poda tener

acceso; que en atencin a ello, acudi a una sucursal ************ en donde se le inform que a travs del oficio ************ emitido por la Administracin de Auditora Fiscal de ************ del Servicio de Administracin Tributaria, se le orden el aseguramiento de todas las cuentas de la empresa; para lo cual la contribuyente el 31 de octubre de 2011 present un escrito ante esa autoridad fiscal, solicitando el levantamiento del embargo realizado las cuentas de que se trata. Manifestando al efecto que el domicilio que tiene la empresa corresponde a la circunscripcin de la Administracin de Auditora Fiscal de ************l, acreditando que esta autoridad tiene conocimiento de ello, con la impresin del Registro Federal de Contribuyentes y con diversas verificaciones domiciliarias que le han realizado; razn por la cual acude ante esta Procuradura toda vez que desconoce el motivo por el cual la autoridad ha embargado sus cuentas bancarias, violando por ello sus derechos como contribuyente, y solicitando se levante tal embargo en virtud de que el mismo le est generando, entre otros, daos econmicos".

2.- Por acuerdo del 15 de noviembre del 2011, se admiti a trmite la queja de mrito, requirindose en dicho acto, a travs de oficio nmero ************, notificado a la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, al da siguiente, para que rindiera el informe respecto de los actos que se le atribuan, acompaando las documentales que estimara conducentes. 3.- El 22 de noviembre del 2011, por oficio de nmero ************, fechado el 18 de noviembre, la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, por conducto del SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************, rindi el informe solicitado, respecto de los actos que se le atribuan. 4.- Mediante acuerdo de fecha 29 de noviembre del 2011, esta Procuradura ejerci la facultad de acciones de investigacin necesarias a fin de obtener la informacin indispensable para estar en aptitud de emitir el acuerdo de conclusin correspondiente, requiriendo a la quejosa con el objeto de que se pronunciara respecto del informe rendido por la autoridad arriba descrito y en el que se refiere al oficio de nmero ************, dirigido a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores mediante del cual se solicit el levantamiento del aseguramiento precautorio con folio ************, de las cuentas bancarias de la contribuyente. 5.- El 1 de diciembre de 2011, se recibi en esta Procuradura escrito libre signado por la apoderada legal de la promovente, donde inform la liberacin de sus cuentas bancarias, no obstante ello ampli los actos motivo de la queja al manifestar que con el embargo practicado por la autoridad, se le causaron daos y perjuicios. 6.- Por acuerdo del da 6 de diciembre de 2011, esta Procuradura solicit al contribuyente aportara elementos relacionados con los daos y perjuicios que a su consideracin se causaron por los actos de las autoridades responsables. 7.- Mediante Acuerdo de Requerimiento fechado el 14 de febrero de 2012, debidamente notificado el 16 de los mismos, emitido por esta Procuradura se previno a la contribuyente a efecto de que en un trmino no mayor a cinco das hbiles, desahogara el requerimiento
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formulado mediante el auto de fecha 6 de diciembre de 2011; apercibindola de que caso contrario se determinara inactividad del procedimiento una vez transcurrido el plazo procedente. 8.- El 24 de febrero del ao en curso, se recibi en las oficinas de esta Procuradura, escrito signado por la apoderada legal de la contribuyente, con el cual en atencin al requerimiento arriba enunciado solicita una prorroga de 10 das a fin de aportar la informacin requerida, siendo acordada su peticin en sentido favorable mediante auto dictado la misma fecha. 9.- Con fecha 6 de marzo de 2012, se recibi escrito signado por la ************, en su calidad de apoderada legal de ************, en el cual realiza diversas manifestaciones respecto de los daos y perjuicios causados por el embargo practicado por la autoridad hacendaria. 10.- Con el escrito arriba referido, el 12 de marzo de 2012 se dict acuerdo por medio del cual se dio vista a la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, asimismo se requiri a la autoridad involucrada a efecto de que se pronunciara respecto de las imputaciones hechas por la contribuyente. 11.- El 21 de marzo del 2011, por oficio de nmero ************, la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, por conducto del SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************, rindi el informe solicitado. 12.- Por provedo de 3 de abril del 2012, se levant la suspensin decretada por haber sido agotadas las acciones de investigacin a que se refiere el numeral 4 que antecede, permitiendo as la conclusin conforme al marco legal correspondiente del procedimiento de queja instaurado por ************ A partir de las actuaciones sealadas, se efectan las siguientes: II. CONSIDERACIONES

Del anlisis realizado en su conjunto a las constancias que conforman el expediente de mrito y de la valoracin a las pruebas aportadas por las partes, en trminos de los artculos 130 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 46 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo en relacin con Segundo Transitorio del Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de diciembre de 2005, por el que se deroga el Ttulo VI del Cdigo Fiscal de la Federacin, esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente considera que en el presente caso, el ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************, SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************, SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ y la VISITADORA ADSCRITA A LA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ TODOS DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, violaron en perjuicio del contribuyente sus derechos fundamentales de legalidad, certeza, y seguridad jurdica, al
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ordenar la inmovilizacin de sus cuentas bancarias con fundamento en el artculo 40, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin sin acreditar que el contribuyente obstaculiz sus facultades de fiscalizacin, ya que en la especie el contribuyente haba presentado aviso de cambio de domicilio fiscal con antelacin al ejercicio de dichas facultades, atento a lo siguiente: A.- El contribuyente en su solicitud de queja aduj concretamente lo siguiente:
TRANSCRIPCIN HECHA EN EL NMERO 1 DEL APARTADO DE ANTECEDENTES

B.- Del informe rendido por la autoridad ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ mediante oficio ************, se desprende:
() AS MISMO EN VIRTUD DE QUE NO SE LOGR NOTIFICAR LA ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA EN EL DOMICILIO FISCAL QUE ESTA AUTORIDAD TENA REGISTRADO EN SU BASE DE DATOS UBICADO EN: ************, ************ COLONIA ************, DELEGACIN ************ C.P. ************, ************, SE ACTUALIZ LA HIPTESIS CONTENIDA EN EL ARTCULO 40, PRIMER PRRAFO III DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, TODA VEZ QUE AL NO LOCALIZARSE LA CONTRIBUYENTE EN EL CITADO DOMICILIO FISCAL, IMPIDI EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIN DE ESTA AUTORIDAD FISCAL Y E CONSECUENCIA ESTA ADMINISTRACIN LOCAL SE ENCONTR FACULTADA PARA DECRETAR EL ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO DE LA CUENTA BANCARIA DE LA HOY QUEJOS. EN TAL VIRTUD, COMO SE DESPRENDE DE LOS ANTECEDENTES, AS COMO DE LOS FUNDAMENTOS Y MOTIVOS ESGRIMIDOS, Y TODA VEZ QUE ESTA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ GIRO EL OFICIO ************ DE FECHA 15 DE NOVIEMBRE DE 2011, DIRIGIDO A LA COMISIN NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES, QUE CONTIENE LA ORDEN DE LEVANTAMIENTO DEL ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO CON FOLIO ************, POR LO QUE EN DERECHO CORRESPONDERA A ESA H. PROCURADURA, ES DECLARAR SIN MATERIA LA PRESENTE QUEJA SIN QUE SE CONSIDEREN DE LA MISMA, ELEMENTOS U OBSERVACIONES PARA EMITIR ALGUNA RECOMENDACIN, EN RELACIN AL AUTO EMITIDO POR ESTA AUTORIDAD, AL HABER RESUELTO LA PETICIN DE LA HOY QUEJOSA REALIZADA MEDIANTE ESCRITO DEL 31 DE OCTUBRE, ORDENANDO EL LEVANTAMIENTO DEL ASEGURAMIENTO DEL EMBARGO PRECAUTORIO DE SUS CUENTAS BANCARIAS, POR COMPROBAR QUE SU DOMICILIO FISCAL SE ENCUENTRA DENTRO DE LA CIRCUNSCRIPCIN TERRITORIAL DE LA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************. ()

Destacan de las constancias anexas al informe que nos ocupa las siguientes: a) Oficio ************ de fecha 19 de julio de 2011, suscrito por el ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL EL ************, mediante el cual se orden la prctica de una visita domiciliaria con relacin a operaciones en su carcter de tercero del contribuyente ************

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b) Constancia de hechos de fecha 11 de agosto de 2011, levantada a folios nmeros ************ al ************, suscrita por la ************ VISITADORA ADSCRITA A LA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************. c) Oficio ************ de fecha 19 de octubre de 2011, suscrito por el SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ en suplencia por ausencia del ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL EL ************ mediante el cual se le comunica a la contribuyente ************ el aseguramiento de sus cuentas bancarias. d) Oficio ************ de fecha 15 de noviembre de 2011, suscrito por el SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ en suplencia por ausencia del ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL EL ************ mediante el cual se le informa a la contribuyente ************ el levantamiento del aseguramiento de sus cuentas bancarias.
C.- En su ampliacin de queja de fecha 1 de diciembre de 2011, el contribuyente manifest

lo siguiente:
() Hasta el da 23 de noviembre de 2011 se poda ya accesar a las cuentas bancarias, informando a la procuradura de la defensa del contribuyente a travs de un correo electrnico. Debido a lo anterior la empresa ************ tiene los siguientes daos y perjuicios: a) Al 17 de noviembre de 2011, al no tener acceso a las cuentas bancarias, se debern pagar recargos y actualizaciones de contribuciones del mes de octubre del ao en curso, el calculo estimado es de $7,975.81 b) El da 18 de noviembre de 2011 a las 14:15 hrs dejaron un citatorio del instituto del fondo nacional de la vivienda para los trabajadores; siendo el da 22 de noviembre de 2011 que se firma, el acta de notificacin de multas por contribucin es por la cantidad de $50,451.74 c) La empresa tiene contratado un crdito pyme al banco y por no poder pagar a tiempo, generaran intereses moratorios por el vencimiento de dicho compromiso. d) El da 30 de noviembre de 2011 nos presentamos al banco para solicitar chequeras y nos informaron que por haber existido una orden judicial de bloqueo de cuentas bancarias por parte de hacienda. Haban destruido las chequeras en existencia. Por lo que, se debe presentar una carta al banco para solicitar nuevas chequeras. e) Al no disponer la empresa de recursos propios se atrasaron los pagos a proveedores, as como, los pagos al personal contratado por la empresa, lo que implico un deterioro crediticio y de imagen de la empresa, para poder cumplir con todos los proyectos programados con los clientes. Se tuvo que recurrir a financiamientos externos, que va a tener un costo adicional, para poder hacer frente a los compromisos urgentes de la empresa. () (nfasis aadido)
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D.- Del informe rendido por la autoridad ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ mediante oficio ************, se desprende:
() AS MISMO, EN VIRTUD DE QUE NO SE LOGR NOTIFICAR LA ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA EN EL DOMICILIO FISCAL QUE ESTA AUTORIDAD TENIA REGISTRADO EN SU BASE DE DATOS UBICADO EN: ************, ************, COL. ************, DELEG. ************, C.P. ************ ************, SE ACTUALIZ LA HIPTESIS CONTENIDA EN EL ARTCULO 40, PRIMER PRRAFO FRACCIN 111 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, TODA VEZ QUE AL NO LOCALIZARSE LA CONTRIBUYENTE EN EL CITADO DOMICILIO FISCAL, IMPIDI EL INICIO DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIN DE ESTA AUTORIDAD FISCAL Y EN CONSECUENCIA ESTA ADMINISTRACIN LOCAL SE ENCONTR FACULTADA PARA DECRETAR EL ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO DE LAS CUENTAS BANCARIAS DE LA HOY QUEJOSA. AHORA BIEN, EN VIRTUD DE QUE CON ESCRITO DE FECHA 31 DE OCTUBRE DE 2011. EL CUAL FUE INGRESADO POR OFICIALA DE PARTES DE ESTA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************, EN LA MISMA FECHA Y AL CUAL LE FUE ASIGNADO EL FOLIO NMERO ************ LA ************ EN SU CARCTER DE REPRESENTANTE LEGAL DE LA HOY QUEJOSA, SOLICIT EL "DESASEGURAMIENTO" (SIC) DE LAS CUENTAS BANCARIAS DE LA CONTRIBUYENTE PLANIFICACIONES Y CIMENTACIONES, S.A. DE C.V., MANIFESTANDO QUE REALIZ CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL EL 08 DE NOVIEMBRE DE 2010 AL UBICADO EN CALLE ************ NMERO ************, ************, COLONIA ************. DELEGACIN ************, C.P. ************, ************, PARA LO CUAL PROPORCION AVISO DE ACTUALIZACIN O MODIFICACIN DE SITUACIN FISCAL DE FECHA 8 DE NOVIEMBRE DE 2010, ESTA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************, GIR EL OFICIO ************ DE FECHA 15 DE NOVIEMBRE DE 2011, DIRIGIDO A LA COMISIN NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES, QUE CONTIENE LA ORDEN DE LEVANTAMIENTO DE ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO CON FOLIO ************, POR LO QUE LA CITADA COMISIN EMITI COMPROBANTE DE ENVO Y ACUSE DE RECEPCIN, AMBOS DE FECHA 16 DE NOVIEMBRE DE 2011. () ES IMPORTANTE DESTACAR, QUE ESA H. PROCURADURA AL EMITIR EL ACUERDO DE CONCLUSIN, DEBE TOMAR EN CONSIDERACIN QUE ESTA UNIDAD ADMINISTRATIVA COMO SE ACREDIT, EN ESTE ACTO Y AL RENDIR EL INFORME RESPECTIVO, QUE LA ACTUACIN DE ESTA AUTORIDAD CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE FACULTADES DE COMPROBACIN, Y DEL CUAL DERIV EL ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO DE CUENTAS BANCARIAS, POR NO LOCALIZAR AL CONTRIBUYENTE, EN NINGN MOMENTO LE OCASION UN DAO O PERJUICIO ALGUNO, YA QUE COMO PODR VERIFICAR ESE H. RGANO, AL MOMENTO DE SOLICITAR LA CONTRIBUYENTE QUE NOS OCUPA EL "DESASEGURARNIENTO" EN SU ESCRITO DE FECHA 31 DE OCTUBRE DE 2011, Y AL ACREDITAR QUE SI HABA REALIZADO CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL, ESTA AUTORIDAD PROCEDI AL LEVANTAMIENTO DE ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO ANTE LA COMISIN NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES, EL 17 DE NOVIEMBRE DE 2011. ES IMPORTANTE PRECISAR, QUE NO OBSTANTE LO EXPUESTO, SI LA CONTRIBUYENTE NO SE ENCONTRABA CONFORME CON LA RESOLUCIN EMITIDA POR ESTA AUTORIDAD, LA MISMA TENA EXPEDITOS LOS RECURSOS NECESARIOS PARA HACER VALER SU INCONFORMIDAD, ATENTO A LO PREVISTO POR EL ARTCULO 125 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, 32 Y 33 DE LA LEY
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ORGNICA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA Y 58-1 A 58-15 DE LA LEY FEDERAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO; POR LO QUE SE SOLICITA SE TENGA POR ATENDIDA LA VISTA QUE SE OTORG A ESTA AUTORIDAD, Y SE CONSIDEREN LOS ARGUMENTOS VERTIDOS RESPECTO A LAS DOCUMENTALES APORTADAS POR LA CONTRIBUYENTE QUE NOS OCUPA, TAL Y COMO SE PRECIS EN EL ACUERDO DE FECHA 12 DE MARZO DE 2012, Y SE DECLARE INCOMPETENTE POR NO SER LA VA IDNEA PARA IMPUGNAR EL PROCEDER DE ESTA AUTORIDAD. (). (nfasis aadido)

De las documentales remitidas por la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************, mediante oficio ************, se considera oportuno destacar: Del oficio ************ de fecha 19 de julio de 2011, mediante el cual se orden la prctica de una visita domiciliaria con relacin a operaciones en su carcter de tercero del contribuyente ************ se advierte en lo que nos interesa, que dicha orden se emiti con fecha 9 de julio de 2011, para ser notificada en el domicilio ubicado en Calle de ************, ************, Colonia ************, Delegacin ************ C.P. ************, ************, siendo que a foja 004 del expediente en que se acta, se tiene el AVISO DE ACTUALIZACIN O MODIFICACIN DE SITUACIN FISCAL, con nmero de folio ************, de fecha 8 de noviembre de 2010, por medio del cual ************ realiz tramite de cambio de domicilio fiscal, siendo a partir de la ltima fecha sealada el domicilio registrado por la contribuyente ante el SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, es el ubicado en Calle ************ nmero ************, ************, Colonia ************, Delegacin ************, C.P. ************, ************, por lo que resulta innegable que el acto de autoridad se encontraba viciado de origen, al ordenar el inicio de facultades de comprobacin en un domicilio diferente al sealado por la contribuyente en el Registro Pblico del Contribuyente. De la constancia de hechos de fecha 11 de agosto de 2011, levantada a folios nmeros ************ al ************, suscrita por la ************ VISITADORA ADSCRITA A LA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************, sustancialmente se desprende la notificacin del oficio de visita domiciliaria ordenada a ************, diligencia de notificacin que fue practicada en el domicilio ubicado en Calle ************, ************, Colonia ************, Delegacin ************ C.P. ************, ************, el cual no corresponde al domicilio fiscal de la contribuyente. Del oficio ************ de fecha 19 de octubre de 2011, suscrito por el SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ en suplencia por ausencia del ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ mediante el cual se le comunica a la representante legal de la contribuyente ************ el aseguramiento de sus cuentas bancarias, es importante destacar, que del contenido de dicha documental se advierte que la autoridad emisora, motiva su actuacin de la siguiente forma lo anterior toda vez que su representada no fue localizada n el domicilio fiscal que manifest para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, el ubicado en ************, ************ siendo esto contrario a la realidad, toda vez que
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como ya se dijo, a partir del da 8 de noviembre del ao 2010 , fecha posterior a aquella en que se emiti la documental analizada el domicilio registrado ante el SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBITARIA, es el ubicado en Calle ************ nmero ************, ************, Colonia ************, Delegacin ************, C.P. ************, ************. Del oficio ************ de fecha 15 de noviembre de 2011, suscrito por el SUBADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ en suplencia por ausencia del ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL ************ mediante el cual se le informa a la contribuyente ************ el levantamiento del aseguramiento de sus cuentas bancarias; es de mencionarse que la autoridad emisora utiliza como como argumento para el levantamiento del embargo de las cuentas bancarias el siguiente: razn por la cual la causal por la que se practic el aseguramiento precautorio ha desaparecido, siendo que a consideracin de esta Procuradura, la causal por la cual se determin embargar las cuentas bancarias de la contribuyente, no desapareci, simplemente nunca existi; ello es as al sealar que de la simple correlacin que existe entre las fechas en que se orden la prctica de la visita domiciliaria con relacin a operaciones en su carcter de tercero, y la fecha en que la contribuyente present ante el SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, el trmite de actualizacin o modificacin de situacin fiscal, en la que inform el cambio de domicilio fiscal, es evidente que la autoridad hacendaria en forma ilegal emiti una orden de visita a la contribuyente a un domicilio diverso a aquel que qued actualizado en el Registro Federal de Contribuyentes, en fecha 8 de noviembre del ao 2010. No pasa desapercibido para este Organismo encargado de garantizar el derecho de los contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden federal, que del anlisis de las documentales pblicas remitidas por la autoridad hacendaria al momento de rendir el informe contenido en el oficio ************, se advierte que la ADMINISTRACIN DE AUDITORA FISCAL DE ************, DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, careca de facultades para emitir desde la orden de visita domiciliaria contenida en el oficio ************, comunicado de aseguramiento de cuentas bancarias emitido por oficio ************; ello es as al sealar que utiliza como fundamentos jurdicos para autenticar su actuacin el artculo Primero, primer prrafo, fraccin LXVI del Acuerdo por el que se establece la circunscripcin territorial de las unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de mayo de 2008,modificado mediante acuerdos publicados el 18 de julio de 2008, 11 de noviembre de 2009 y 23 de julio de 2010 en el mismo medio oficial, siendo que como ha quedado plenamente acreditado, el domicilio fiscal de la contribuyente desde el 8 de noviembre del ao 2010, se encontraba ubicado en la Calle ************ nmero ************, ************, Colonia ************, Delegacin ************, C.P. ************, ************, por lo que la autoridad facultada para ejecutar cualquier acto de fiscalizacin era la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DEL CENTRO DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
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Corrobora lo arriba sealado que la misma autoridad ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, al rendir su informe ************, describe literalmente ordenando el levantamiento del aseguramiento precautorio de sus cuentas bancarias, por comprobar que su domicilio fiscal se encuentra dentro de la circunscripcin territorial de la ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************, situacin que debi corroborarse desde el momento en que pretenda iniciar las facultades de comprobacin que dan origen al acto que en esta va se estudia. III. OBSERVACIONES: Se encuentra probado en el expediente de la presente queja que la contribuyente exhibi copia simple del AVISO DE ACTUALIZACIN O MODIFICACIN FISCAL, presentado ante el Servicio de Administracin Tributaria en trminos de los artculos 25, fraccin IV y 26, fraccin III del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin el 8 de noviembre de 2010, en el que seal como nuevo domicilio fiscal, el ubicado en Calle ************ nmero ************, ************, Colonia ************, Delegacin ************, C.P. ************, ************, hecho que fue reconocido por la autoridad responsable al rendir su informe en el punto nmero 6. Esto es, que a la fecha en la que se gir la orden de visita de visita contenida en el oficio ************ de fecha 19 de julio de 2011 y consecuentemente el aseguramiento precautorio de las cuentas del contribuyente, solicitado mediante oficio ************ de fecha 19 de octubre de 2011, la contribuyente ************, ya tena dado de alta un diverso domicilio. Ahora bien, la autoridad involucrada en reconocimiento de lo anterior, con fecha 15 de noviembre del ao 2011, mediante oficio ************, restituy los derechos de la contribuyente, ordenando liberar sus cuentas bancarias el 31 de octubre del ao 2011, segn la documental que obra a foja 2 del expediente en que se acta. Sin embargo, el caso es que la contribuyente estima que con el embargo ilegal e improcedente de sus cuentas bancarias se le causaron daos y perjuicios. De las constancias que obran en el expediente, se desprende lo siguiente: 1. Mediante oficio ************ de fecha 19 de octubre de 2011, dirigido a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, se orden el aseguramiento precautorio que nos ocupa con folio ************, por lo que la Comisin emiti comprobante de envo y acuse de recepcin, ambos de fecha 19 de octubre de 2011. 2. Mediante oficio ************ de fecha 15 de noviembre de 2011, dirigido a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, se orden el levantamiento del embargo precautorio con folio ************, por lo que la citada Comisin emiti comprobante de envo y acuse de recepcin, ambos de 17 de noviembre de 2011.
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3. Del escrito de la contribuyente recibido ante esta Procuradura el 6 de marzo de 2012 y documentos anexos al mismo, se desprende que pudo acceder a sus cuentas bancarias hasta el 23 de noviembre de 2011. Por lo anterior, se concluye inevitablemente que las cuentas bancarias de la contribuyente se encontraron inmovilizadas por el actuar irregular de las autoridades fiscales durante el perodo comprendido del 19 de octubre al 23 de noviembre de 2011. En este sentido, la contribuyente manifiesta que con motivo de la violacin a sus derechos fundamentales le fueron ocasionados diversos daos y perjuicios, que se hacen consistir en: a) Contrato de compra venta entre el ************ como vendedor y la empresa ************ como comprador (folio ************ y ************ de autos en el expediente en que se acta); solicitud del proveedor ************ con relacin anexa de las facturas no pagadas correspondientes a los meses de septiembre y octubre de 2011 (folio ************ y ************ de autos en el expediente en que se acta). Que en el contrato de compra venta de materiales que el comprador se obliga a pagar dentro de los 30 das siguientes a la fecha de la factura, en caso de no pagar en el plazo pactado, tendr que pagar intereses moratorios del 5% mensual, sobre saldos insolutos. En ese sentido, y conforme a la relacin de facturas pendientes de pago que presenta el proveedor, ************, se identifica que las facturas que no fueron liquidadas a consecuencia del aseguramiento de las cuentas bancarias, son ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************, ************ y ************. b) Estado de cuenta mensual del crdito revolvente del 25 de octubre al 24 de noviembre de 2011, de Impulso Empresarial, con nmero de cliente ************ de Banco ************ (************) visible a folios ************ y ************ del expediente en que se acta. Del estado de cuenta mensual de crdito revolvente de Impulso Empresarial de ************, correspondiente al periodo del 25 de octubre al 24 de noviembre de 2011, contiene un cargo por concepto de intereses moratorio por la cantidad de $2,120.38, por no cumplir en tiempo con el pago correspondiente al compromiso adquirido con dicha institucin bancaria, el cual fue realizado hasta el 23 de noviembre de 2011, fecha en que fueron liberadas las cuentas bancarias. c) Cdula de determinacin de cuentas obrero-patronales, aportaciones y amortizaciones extemporneo del bimestre y ao 5/2011 (folio ************ de autos en el expediente en que se acta); comprobante de pago por transferencia en Banca Net ************, con cuenta de cargo ************ (folio ************ de autos en el expediente en que se acta); estado de cuenta al 31 de diciembre de 2011 de ************ con cuenta de cliente ************ (folio ************ de autos en el expediente en que se acta); resolucin de fecha 18 de noviembre de 2011, que determina la liquidacin del pago de multa por omisin de aportaciones patronales y/o amortizaciones por crditos para la vivienda al Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda para los Trabajadores correspondiente al periodo 2011-05, citatorio y acta de notificacin (folio ************, ************, ************, ************, ************,
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************, ************ y ************ de autos en el expediente en que se acta); y, liquidacin cuotas obrero patronales del periodo 10-2011 con ficha de depsito de pago en ************ de fecha 2 de diciembre de 2011 (folio ************ y ************ de autos en el expediente en que se acta);. De la que se desprende que el Instituto de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores emiti el 18 de noviembre de 2011, una determinacin por omisin en el pago de aportaciones y amortizaciones a dicho Instituto por concepto de multa por un monto total de 50, 451.74 correspondiente a las aportaciones y amortizaciones del periodo 2011-05, que comprende al bimestre de septiembre a octubre de 2011. As, los patrones tienen la obligacin de determinar el monto de las aportaciones del 5% sobre el salario diario integrado de los trabajadores a su servicio y efectuar su pago en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del propio Instituto; y la de hacer los descuentos a los salarios de los trabajadores y enterar los importes correspondientes en la forma y trminos que establece la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, destinados a la amortizacin de los crditos otorgados a los trabajadores. En este sentido la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores en su artculo 29, fraccin II menciona la obligacin de los patrones de pagar el 5% sobre el salario de los trabajadores por medio de las entidades receptoras (bancos), por cada uno de sus trabajadores, en los plazos y con las disposiciones que establezcan los reglamentos mientras subsista la relacin laboral, esto ltimo, enviando el movimiento afiliatorio al Instituto Mexicano del Seguro Social o comprobando que el patrn no tiene vigente su registro patronal. En este sentido, el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (RIPAEDI), en su artculo 21 establece que los patrones debern autodeterminar y pagar las aportaciones del 5% comentadas anteriormente y se har por mensualidades vencidas a ms tardar los das 17 del mes siguiente a aquel que corresponde el pago, atendiendo a lo que menciona el Cdigo Fiscal dela Federacin respecto a los das inhbiles. En esta lnea, la contribuyente exhibi diversos pagos por aportaciones de seguridad social relativos a cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, las aportaciones a las AFORES y las aportaciones a la cuenta del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se realizaron en el ************, en la cuenta de cargo ************ con nmero de cliente v, a travs de Banca Net ************, el correspondiente a: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. Perodo de pago 2011-01, aplicado en fecha 17 de febrero de 2011 Perodo 2011-02, aplicado en fecha 17 de marzo de 2011 Perodo 2011-02, aplicado en fecha 17 de marzo de 2011 Perodo 2011-03, aplicado en fecha 18 de abril de 2011 Perodo 2011-04, aplicado en fecha 19 de mayo de 2011 Perodo 2011-04, aplicado en fecha 17 de junio de 2011 Perodo 2011-04, aplicado en fecha 17 de junio de 2011 Perodo 2001-05, aplicado en fecha 22 de junio de 2011 Perodo 2011-06, aplicado en fecha 29 de julio de 2011
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x. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii.

Perodo 2011-06, aplicado en fecha 29 de julio de 2011 Perodo 2011-07, aplicado en fecha 23 de agosto de 2011 Perodo 08-2011, aplicado en fecha 20 de septiembre de 2011 Perodo 2011-08, aplicado en fecha 20 de septiembre de 2011 Perodo 2011-08, aplicado en fecha 3 de octubre de 2011 Perodo 08-2011, aplicado en fecha 4 de octubre de 2011 Perodo 2011-09, aplicado en fecha 17 de octubre de 2011 Perodo 2011-10, aplicado en fecha 02 de diciembre de 2011

En esta lnea, sigue aduciendo la contribuyente, resulta evidente que la cuenta bancaria nmero ************ de la institucin bancaria ************, aperturada a su nombre form parte del embargo precautorio y que a travs de la misma realizaba el pago de diversos servicios, pago a proveedores, as como pagos en el cumplimiento de sus obligaciones patronales frente a otras autoridades hacendarias, segn se desprende de los estados de cuenta aportados por la hoy quejosa. Conforme a lo anterior el contribuyente concluye que no pudo cumplir con su obligacin de pago por el perodo 2011-5 (octubre-noviembre de 2011), y por tal razn la Institucin aplica una multa, lo cual se deriv a causa de la inmovilizacin de las cuentas bancarias, ocasionando al contribuyente un perjuicio econmico. De lo anterior, se desprende que la contribuyente manifiesta en la presente queja que la cuenta bancaria nmero ************ de la institucin bancaria ************, es indispensable para cumplir con sus obligaciones a las que se encuentra afecta como patrn o contratante de servicios, de ah que ante la ilegal actuacin de la autoridad al determinar el embargo de las cuentas bancarias de la contribuyente, se especifiquen y reclamen los daos y perjuicios que se le ocasionaron a ************, hechos que configuran de manera exacta la hiptesis prevista en el artculo 23, segundo prrafo, de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, que a la letra dispone:
Artculo 23. En la recomendacin, se propondrn las medidas correctivas que procedan para la efectiva restitucin de los afectados en sus derechos, y si procede, la reparacin de los daos y perjuicios que se hubiesen ocasionado.

Ahora bien, el artculo 1 Constitucional establece en su prrafo tercero que Todas las autoridades, en el mbito de sus competencias, tienen la obligacin de promover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En consecuencia el Estado deber prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los derechos humanos, en los trminos que establezca la ley. En congruencia con el orden jurdico nacional e internacional la violacin a derechos fundamentales obliga a la autoridad responsable a la reparacin del dao causado. En Mxico, esta obligacin se consagra a nivel constitucional en el artculo 113, prrafo segundo, que determina la responsabilidad objetiva y directa del Estado cuando se produzcan daos a los particulares:
()

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La responsabilidad del Estado por los daos que, con motivo de su actividad administrativa irregular, cause en los bienes o derechos de los particulares, ser objetiva y directa. Los particulares tendrn derecho a una indemnizacin conforme a las bases, lmites y procedimientos que establezcan las leyes. ().

Asimismo, la reparacin del dao se encuentra prevista en otras disposiciones del derecho nacional, tales como: la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado y la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos y en particular en el artculo 34 de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria.
Artculo 34. El Servicio de Administracin Tributaria ser responsable del pago de los daos y perjuicios causados por sus servidores pblicos con motivo del ejercicio de las atribuciones que les correspondan. ().

En el mbito internacional, el deber de reparar a cargo del Estado ante violaciones a derechos humanos est previsto en los Principios y directrices bsicos sobre el derecho de las vctimas de violaciones manifiestas de las normas internacionales de derechos humanos y de violaciones graves del derecho internacional. 1 Al respecto, de acuerdo con los citados Principios:
Una reparacin adecuada, efectiva y rpida tiene por finalidad promover la justicia, remediando las violaciones manifiestas de las normas internacionales de derechos humanos o las violaciones graves del derecho internacional humanitario. La reparacin ha de ser proporcional a la gravedad de las violaciones y al dao sufrido. Conforme a su derecho interno y a sus obligaciones jurdicas internacionales, los Estados concedern reparacin a las vctimas por las acciones u omisiones que puedan atribuirse al Estado y constituyan violaciones manifiestas de las normas internacionales de derechos humanos o violaciones graves del derecho internacional humanitario ().

A nivel regional, este deber encuentra regulacin en al artculo 63.1 de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, que a la letra estipula que:
Cuando decida que hubo violacin de un derecho o libertad protegidos en esta Convencin, la Corte [Interamericana de Derechos Humanos] dispondr que se garantice al lesionado en el goce de su derecho o libertad conculcados. Dispondr asimismo, si ello fuera procedente, que se reparen las consecuencias de la medida o situacin que ha configurado la vulneracin de esos derechos y el pago de una justa indemnizacin a la parte lesionada.

En relacin con este precepto la Corte Interamericana ha establecido que:

Refleja una norma consuetudinaria que constituye uno de los principios fundamentales del Derecho Internacional contemporneo sobre la responsabilidad de los Estados. De esta manera, al producirse un hecho ilcito imputable a un Estado, surge de inmediato la responsabilidad internacional de ste por la violacin de la norma internacional de que se trata,
1 Principios y directrices bsicos sobre el derecho de las vctimas de violaciones manifiestas de las normas internacionales de derechos humanos y de violaciones graves del derecho internacional humanitario a interponer recursos y obtener reparaciones. Resolucin 60/147 aprobada por la Asamblea General el 16 de diciembre de 2005.

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con el consecuente deber de reparacin y de hacer cesar las consecuencias de la 2 violacin.

Adems en su jurisprudencia ha establecido lo siguiente respecto al alcance y contenido de las reparaciones:

Las reparaciones, como el trmino lo indica, consisten en las medidas que tienden a hacer desaparecer los efectos de las violaciones cometidas. Su naturaleza (...) depende del dao 3 ocasionado (...) La reparacin del dao ocasionado por la infraccin de una obligacin internacional requiere, siempre que sea posible, la plena restitucin (restitutio in integrum), la cual consiste en el restablecimiento de la situacin anterior a la violacin. De no ser esto posible, cabe al tribunal internacional determinar una serie de medidas para que, adems de garantizar el respeto de los derechos conculcados, se reparen las consecuencias que 4 produjeron las infracciones (...)

Asimismo, el artculo 23 de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, seala que:
Artculo 23.- Dentro de los cinco das siguientes a la recepcin del informe de las autoridades responsables a que se refiere el artculo 19 de esta Ley, la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, formular una recomendacin, analizando los hechos, los argumentos y pruebas, as como los elementos de conviccin y las diligencias practicadas, a fin de determinar si las autoridades o servidores han violado o no los derechos de los afectados, al haber incurrido en actos u omisiones ilegales; sealando, en su caso, las prcticas en que hubieren incurrido las autoridades responsables. En la recomendacin, se propondrn las medidas correctivas que procedan para la efectiva restitucin de los afectados en sus derechos, y si procede, la reparacin de los daos y perjuicios que se hubiesen ocasionado. La Procuradura de la Defensa del Contribuyente en sus actuaciones tomar en cuenta tanto la buena fe que la Ley presume en los contribuyentes, como el inters pblico que existe en la recaudacin de los tributos.

En ese sentido, puede concluirse que el Estado tiene la obligacin de cumplir con la reparacin del dao y perjuicio ocasionado a los contribuyentes por violaciones a los derechos fundamentales cometidos por parte de sus servidores pblicos y que la Ley Orgnica de esta Procuradura no solamente la faculta sino que la mandata para que en las recomendaciones se consigne la reparacin de los daos y perjuicios que se hubieran ocasionado cuando estos procedan.

2 Corte IDH. Caso Ximenes Lopes Vs. Brasil. Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 4 de julio de 2006. Prrafo 208; Caso Balden Garca Vs. Per. Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 6 de abril de 2006. Serie C No. 147. Prrafo 175; Caso Comunidad Indgena Sawhoyamaxa Vs. Paraguay. Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 29 de marzo de 2006. Serie C No. 146. Prrafo 196; y Caso Acevedo Jaramillo y otros Vs. Per. Excepciones Preliminares, Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 7 de febrero de 2006. Serie C No. 144. Prrafo 295. 3 Corte IDH. Caso Comunidad Indgena Yakye Axa Vs. Paraguay. Fondo Reparaciones y Costas. Sentencia 17 de junio de 2005. Serie C No. 125, prrafo 193. 4 Ibdem. prrafo 182.

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Adems, esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente estima necesario, que las autoridades fiscales observen lo dispuesto en el nuevo texto del artculo 1 Constitucional que entr en vigor el 11 de junio de 2011, que en sus prrafos segundo y tercero, establece:
Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarn de conformidad con esta Constitucin y con los tratados internacionales de la materia favoreciendo en todo tiempo a las personas la proteccin ms amplia. Todas las autoridades, en el mbito de sus competencias, tienen la obligacin de promover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En consecuencia, el Estado deber prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los derechos humanos, en los trminos que establezca la ley.

Premisas sta que han sido interpretadas por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, estableciendo que todas las autoridades del pas que no ejerzan funciones jurisdiccionales, deben interpretar los derechos humanos de la manera que ms favorezca a la persona, sin que estn por ello facultadas para declarar la invalidez de las normas o para desaplicarlas en los casos concretos. En ese sentido, dentro del mbito de sus competencias, tienen la obligacin de aplicar las normas correspondientes haciendo la interpretacin ms favorable a la persona para lograr su proteccin ms amplia, situacin que a juicio de esta Procuradura, no sucedi en la especie. La conclusin a la que se arriba, es opinin de esta Procuradura que es obligacin legal cerciorarse que la actuacin de todo servidor pblico que emita actos que vulneren los derechos de los gobernados, se hayan llevado a cabo conforme a derecho. Por lo expuesto, en trminos de los artculos 22, fraccin II y 23 de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente; y 59, fraccin VIII y 61 de los Lineamientos que Regulan el Ejercicio de las Atribuciones Sustantivas de esta Procuradura, se formula la siguiente: IV. R E C O M E N D A C I N Y M E D I D A S C O R R E C T I V A S. PRIMERA.- Esta Procuradura es competente para conocer de la presente queja, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 5, fraccin III, de su Ley Orgnica, as como por el diverso 53 de los Lineamientos que Regulan el Ejercicio de las Atribuciones Sustantivas de esta Procuradura. SEGUNDA.- Se recomienda al ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL DE ************ DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, emitir las medidas correctivas consistentes en reparar los daos y perjuicios causados a la contribuyente ************ TERCERA.- Se recomienda a las autoridades del SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA con competencia en la materia, que se abstengan de practicar
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aseguramientos precautorios de cuentas bancarias a los contribuyentes sin cerciorarse previamente, con todo cuidado, que se encuentran localizables, especialmente cuando haya sido debidamente presentado el Aviso de Actualizacin y procesado exitosamente. CUARTA.- Se recomienda asimismo a las autoridades, cumplan con lo ordenado por el artculo 1 Constitucional promoviendo, respetando, protegiendo y garantizando los derechos humanos del contribuyente de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad, buscando la proteccin ms amplia del gobernado. QUINTA.- Se CONCEDE a las autoridades involucradas en la presente recomendacin, en trminos del artculo 25 de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, plazo de TRES das hbiles siguientes al en que surta efectos la notificacin de esta Recomendacin para que informen si la aceptan o no, con el apercibimiento de que en caso de no responder dentro del plazo concedido se proceder en trminos de lo dispuesto en el artculo 28, fraccin I, numeral 2 del mismo ordenamiento legal. Se informa a la autoridad que en trminos de dicha Ley Orgnica y los Lineamientos de esta Procuradura, la Recomendacin se har pblica. Notifquese acompaando las documentales que resulten necesarias, a fin de que la autoridad cuente con los elementos suficientes para cumplir con la presente Recomendacin. LA PROCURADORA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

LIC. DIANA ROSALA BERNAL LADRN DE GUEVARA

c.c.p.

Lic. Alfredo Gutirrez Ortiz Mena.- Jefe del Servicio de Administracin Tributaria de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Lic. Alberto Real Bentez.- Administrador General de Auditora Fiscal Federal del Servicio de Administracin Tributaria. Lic. Hctor Fernando Ortega Padilla.- Subprocurador de Procedimientos de Queja e Investigacin.

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