MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL COORDENAO-GERAL DE POLTICA TRIBUTRIA

ESTUDO TRIBUTRIO N 04

A Progressividade no Consumo
Tributao Cumulativa e sobre o Valor Agregado

BRASLIA - MARO/2002

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL COORDENAO-GERAL DE POLTICA TRIBUTRIA COORDENAO DE ESTUDOS ECONMICOS DIVISO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS Coordenadora-Geral

Andra Lemgruber Viol

Coordenador

Mrcio Ferreira Verdi

Chefe de Diviso

Jefferson Jos Rodrigues

Estudo Tributrio n 04

Progressividade no Consumo Tributao Cumulativa e sobre o Valor Agregado

Autores

Andra Lemgruber Viol Jefferson Jos Rodrigues Nelson Leito Paes

Esplanada dos Ministrios Edifcio Sede do Ministrio da Fazenda, 7 andar, sala 705 Braslia DF CEP - 70.048-900 Brasil Tel.: Voz : (061) 412.2750 Fax : (061) 412,1728 Home Page : http://www.receita.fazenda.gov.br

RESUMO
O presente trabalho aborda a questo da incidncia tributria indireta sobre o consumo. Utilizando-se de dados das Contas Nacionais, das Pesquisas Domiciliares e da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais calculou-se a alquota efetiva, por faixa de renda, para os principais tributos indiretos vigentes no Pas. Obteve-se, ento, o indicador do grau de progressividade ou regressividade subjacente a cada imposto/contribuio investigado.

SUMRIO

1. Introduo ..................................................................................................................... 2. A Tributao Indireta no Brasil..................................................................................... 3. A Progressividade na Incidncia Tributria .................................................................. 4. Aspectos Metodolgicos ............................................................................................... 5. Resultados Obtidos........................................................................................................ 5.1. Alquota Mdia Total ...................................................................................... 5.2. Alquota Mdia por Item de Consumo ............................................................ 6. Consideraes Finais..................................................................................................... 7. Siglas Utilizadas ............................................................................................................

4 6 7 9 12 12 14 17 19

ANEXOS........................................................................................................................... A. Alquotas Efetivas do PIS/COFINS por Item de Consumo B. Alquotas Efetivas do ICMS por Item de Consumo C. Alquotas Efetivas do IPI por Item de Consumo

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1. INTRODUO
O debate sobre "tributao cumulativa versus tributao do valor agregado" tem se acirrado nos ltimos anos no Brasil, devido, indubitavelmente, crescente participao das contribuies sociais incidentes sobre o faturamento (PIS/COFINS) e da CPMF na arrecadao total. Tem-se afirmado que, nesse aspecto, a poltica tributria brasileira no se alinha ao padro internacional, baseado em impostos do tipo valor agregado. No entanto, a quantidade de experincias, sobretudo nos pases em desenvolvimento, com uma tributao mais heterodoxa, tem aumentado e, na maior parte dos casos, essas experincias tm apontado para algum tipo de tributao mnima ou cumulativa. So exemplos a introduo de impostos sobre movimentao financeira em pases latino-americanos ( semelhana da CPMF), a criao de regimes simplificados baseados em faturamento ou outros indicadores de presuno de lucro para pequenos contribuintes ( semelhana do SIMPLES) e a utilizao de impostos mnimos sobre ativos ou faturamento ( semelhana do PIS e da COFINS). Essas modalidades de tributao no so necessariamente novas (mesmo a tributao da movimentao financeira j havia sido mencionada por Tobin1 em 1978, mas tinham sido colocadas em desuso com o advento da tributao sobre o valor agregado, "coqueluche" dos anos 70 e 80. Ocorre que, por simplicidade, combate sonegao, garantia de arrecadao mnima e, de certo modo, a prpria ineficincia do IVA em alguns pases, o faturamento e a movimentao financeira passaram a ser considerados como uma boa base alternativa para complementar ou diversificar o desenho de um sistema tributrio a partir dos anos 90. Assim, a discusso de cumulatividade versus no-cumulatividade vai mais longe do que a mera extino do PIS/COFINS2, como comum observar na mdia. Atinge, tambm, alm dos regimes do SIMPLES e do Lucro Presumido, os prprios impostos ditos "incidentes sobre o valor agregado", para no se falar do ISS, tambm

O economista norte-americano James Tobin, props, em 1978, a tributao sobre as transaes em moedas estrangeiras com o objetivo de reduzir a volatilidade das taxas de cmbio decorrente de movimento especulativo de capital. 2 Embora sejam tributos distintos, inclusive com vinculaes de receitas independentes, as duas contribuies tm hipteses de incidncia e base de clculo praticamente coincidentes, fato que permite que sejam tratadas como um nico tributo cuja alquota a soma das previstas para cada caso. Ao longo deste trabalho ser utilizado o acrnimo PIS/COFINS para se referir incidncia conjunta desses tributos com alquota total de 3,65%

cumulativo. Nesse sentido, "meias-reformas" podem at minimizar, mas no resolvem o problema. Problema, na verdade, identificar qual desses tributos gera maior distoro econmica; qual o equilbrio entre "cumulatividade" e "no-cumulatividade" em um sistema tributrio; qual o nus de se extinguir um regime como o SIMPLES, aprovado pela maioria de seus optantes, em nome da no-cumulatividade; por qual tributo substituir a arrecadao da CPMF em meio a um ajuste fiscal de alta relevncia para a retomada do crescimento econmico do Pas; como tributar a economia informal e obter informaes de sonegadores que no pela CPMF; como implementar uma verdadeira tributao sobre o valor agregado sem rediscutir o federalismo fiscal brasileiro; etc. Urge, portanto, que o debate seja aprofundado em termos tcnicos e realmente discutido de maneira ampla e honesta, ponderando prs e contras (pois sempre haver pontos positivos e negativos realidade do pas para cada modelo proposto) e buscando, assim, adaptar o sistema tributrio brasileiro. Ademais, importante que as questes sejam estudadas com base em dados reais e no apenas em modelos que, apesar de corretos teoricamente, no consideram a complexa realidade de sistemas e administraes tributrios. Este estudo pretende contribuir para o debate, apresentando dados e simulaes sobre aspectos pouco comentados das contribuies sociais cumulativas brasileiras. Prope-se avaliar como as duas modalidades de incidncia utilizadas no sistema tributrio nacional, cumulativa e sobre o valor agregado, afetam o consumidor final residente no Brasil, o qual, sempre bom relembrar, o contribuinte de fato do tributo indireto. Mais especificamente, pretende-se analisar a progressividade ou regressividade, em relao ao consumo, das duas espcies de incidncia. Sero consideradas, na anlise, como modelo de incidncia cumulativa, as contribuies para o PIS e para a COFINS. Em contrapartida, utilizar-se-o o IPI e o ICMS como exemplos de tributao sobre o valor agregado. Como resultado final, pretende-se avaliar at que ponto o exame emprico suporta a suposio, no poucas vezes alentada, de que a tributao cumulativa socialmente mais perversa do que a tributao sobre o valor agregado.

2. A TRIBUTAO INDIRETA NO BRASIL

curioso notar que a discusso sobre o uso exacerbado da tributao cumulativa tenha surgido no pas que foi um dos pioneiros na utilizao da tributao

sobre o valor agregado. Em 1967, na ltima reforma tributria abrangente ocorrida no Brasil, extinguiram-se justamente os dois tributos com caractersticas cumulativas (Imposto sobre Vendas e Consignaes e Imposto sobre o Consumo, definidos na Constituio de 1946) e, em substituio, adotaram-se o Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICM) e o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Entretanto, poucos anos depois, no incio dos anos 70, j se havia implementado incidncias sobre o faturamento (PIS e Finsocial)3. Dessa forma, temos convivido (relativamente bem) com um modelo misto de valor agregado e cumulatividade h algumas dcadas. No entanto, aps a Constituio de 1988, dois fatores alteraram esse "equilbrio misto" do sistema tributrio brasileiro: por um lado, a descentralizao de receitas obrigou a Unio a restabelecer sua receita disponvel mediante aumento dos tributos no-partilhveis e, por outro, a autonomia estadual deu s Unidades Federadas um poder de alterar e guerrear com o principal "IVA" brasileiro, o ICMS. Aps tantos anos, chega-se a uma situao realmente inusitada: se, por um lado, questiona-se fortemente o alto grau de participao das contribuies sociais na arrecadao, por outro, o "IVA" brasileiro no realmente um IVA e, em verdade, acabou negando sua prpria natureza de valor agregado ao concentrar cerca de 50% da arrecadao em poucas bases cobradas com substituio tributria (energia eltrica, combustveis, telecomunicao e veculos). Alis, bases que so insumos importantes do processo produtivo e acabam por distorcer a prpria cadeia de valor agregado e conferir regressividade ao imposto. O fato que, ao longo do tempo, a arrecadao dos tributos cumulativos, em especial do PIS/COFINS, ganhou importncia em termos absolutos e relativos na receita tributria total. Em 15 anos, a participao na arrecadao total do PIS/COFINS aumentou 73%, enquanto a importncia relativa do IPI e ICMS, somados, aumentou em apenas 32%.4

O PIS foi criado pelo Decreto-Lei n 7, de 07/09/70, e o FINSOCIAL, pelo Decreto-Lei n 1,940, de 25/05/82. 4 Em 1986, a arrecadao do PIS/Finsocial representou 7,9% da receita tributria total no Brasil e, em 2001, a arrecadao do PIS/COFINS j representava 13,7%. Em contrapartida, a receita conjunta do ICMS e do IPI passou de 27,2% para 36,1%, no mesmo perodo. Para computar essa variao, agregou-se arrecadao do ICM, em 1986, aquela oriunda dos impostos nicos (incorporados ao ICMS na Constituio de 1988).

, portanto, em razo da importncia, no sistema tributrio nacional, assumida por esses tributos, os quais, no obstante pertenam ao mesmo gnero da tributao indireta, se diferenciam substancialmente quanto forma de incidncia (cumulativa ou no), que se busca analis-los quanto a um aspecto particular: a progressividade em relao renda consumida.

3. A PROGRESSIVIDADE NA INCIDNCIA TRIBUTRIA

A teoria econmica abriga a tradicional classificao dos tributos, segundo a incidncia efetiva da taxao, em diretos e indiretos. Na incidncia direta o gravame financeiro imposto pelo Estado direta e integralmente assumido pelo contribuinte, que tem sua renda reduzida pelo exato valor da exao. Na incidncia indireta, surge a figura de um intermedirio (contribuinte de direito) que, embora se encontre na obrigao de apurar e antecipar o pagamento do tributo devido, no o suporta, pois tem a faculdade de reaver de outro agente econmico (contribuinte de fato) o valor repassado aos cofres pblicos. O tributo paradigmtico do primeiro caso (incidncia direta) o imposto de renda das pessoas fsicas, em que o contribuinte recolhe ao errio uma frao de sua renda, reduzindo seu bem-estar na proporo do montante subtrado. No por acaso que as polticas tributrias de cunho redistributivo apiam-se basicamente nesse imposto, pois fica garantido, ao menos teoricamente, que o contribuinte no poder transferir a outrem a carga tributria que lhe imposta. Portanto, uma vez definida (como praxe em quase todos os pases) uma estrutura progressiva de taxao (tabela progressiva de alquotas), garante-se uma tributao progressiva em relao renda auferida. De outra espcie o tributo indireto. Em geral a incidncia indireta tem como alvo os atos negociais praticados pelas pessoas jurdicas. O valor do imposto pago antecipadamente por uma empresa recuperado, em geral, pela incorporao do custo tributrio ao preo negociado nas transaes com terceiros. Se o terceiro tambm uma pessoa jurdica, o processo de transferncia de custo se repete de tal sorte que assumir o nus tributrio o consumidor final do bem ou servio transacionado. Praticamente todos os impostos pagos pelas empresas, sejam sobre a venda de mercadorias, folha de pagamentos, ativos, etc., so, integral ou parcialmente, agregados ao preo e suportados por quem d o destino final ao produto/servio.

Este estudo limita-se anlise da incidncia indireta sobre a venda de mercadorias e servios ou, de forma equivalente, sobre o faturamento. Posto isto, deve ficar claro que a base de incidncia da tributao indireta a renda consumida e no a renda auferida. Da renda total recebida, parte consumida e parte poupada. A propenso a poupar aumenta conforme aumenta a renda, pois as necessidades bsicas so cobertas por uma frao cada vez mais baixa da renda total, podendo o agente econmico optar por investir em ativos financeiros (poupana). Conseqentemente, tributos indiretos tm natureza regressiva em relao renda total. Ou seja, embora as famlias com mais alta renda consumam mais e, portanto, paguem mais impostos indiretos em valores absolutos, a relao entre esse montante pago e a renda total (valores relativos) tende a ser mais alta para famlias com baixa renda. Tal regressividade caracterstica intrnseca da tributao indireta e, por vezes, mitigada por uma imposio de alquotas menores sobre os bens bsicos (a princpio, mais consumidos pelos estratos menos abastados). Considerando que os tributos analisados tm incidncia indireta (PIS/COFINS, IPI e ICMS) e so, portanto, regressivos em relao renda total, prope-se investigar as caractersticas da incidncia em relao ao consumo das famlias. Tendo em vista que cada tributo tem estrutura de alquotas e grau de abrangncia prprios, de se esperar que produza efeitos distintos sobre as famlias, resultando em cargas tributrias diferenciadas. O principal desafio dessa abordagem estimar, em uma economia complexa como a brasileira, o impacto final de cada tributo no consumo nas diversas faixas de renda. No obstante a multiplicidade de alquotas, no caso do IPI, ou a disperso legislativa, no caso do ICMS, para esses dois impostos o clculo da incidncia efetiva relativamente simples5. Porm, com respeito ao PIS/COFINS, as dificuldades mostram-se quase intransponveis. Embora seja um tributo abrangente (praticamente no h setores isentos) e com alquota nominal nica (excetuados alguns poucos produtos), o fato de gravar o faturamento das empresas e, portanto, incidir em cascata, torna a tarefa de determinar a alquota efetiva paga pelas famlias em cada estrato de renda particularmente difcil.

Utilizaram-se, para o ICMS, as alquotas vigentes no Estado de So Paulo.

Na seo seguinte, expe-se, de forma sucinta, a metodologia utilizada para estimar o efeito final da tributao do PIS/COFINS nas sucessivas fases de produo, negociao e consumo.

4. ASPECTOS METODOLGICOS
A alquota efetiva para cada faixa de renda definida, neste estudo, como sendo a relao percentual entre o valor pago, relativo a determinado tributo, e o consumo, medido nesta faixa de renda. O valor do consumo final por estrato de renda obtido diretamente da Pesquisa de Oramento Familiar (POF), que investiga detalhadamente os gastos totais das famlias por faixa de renda. Resta, portanto, determinar o quantum do tributo embutido em cada item de despesa (consumo) e apropri-lo pela quantidade deste item consumido em cada faixa. No caso do IPI e do ICMS, o exerccio trivial, bastando identificar as alquotas nominais incidentes em cada produto/servio e, sob a hiptese de sonegao nula, aplic-la sobre o consumo de cada um deles6. Para obter a alquota efetiva do PIS/COFINS, necessrio identificar o valor desse tributo incorporado em cada item de despesa para depois imput-lo cesta de consumo das famlias. O problema que a incidncia em cascata faz com que a alquota efetiva varie em funo do nmero de etapas de produo e comercializao. Porm, conhecer a cadeia de produo/comercializao de cada item de consumo das famlias tarefa inexeqvel. Para contornar o problema, optouse por uma imputao da arrecadao do PIS/COFINS pelos produtos da cesta tpica de cada faixa de renda, dispensando o conhecimento prvio da engenharia de produo dos inmeros produtos. Para calcular a alquota efetiva do PIS/COFINS, utilizaram-se informaes das Contas Nacionais, da Pesquisa de Oramento Familiar e das Declaraes de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ). Ademais, foi necessrio um criterioso trabalho de compatibilizao das tabelas de produtos e setores utilizadas na Matriz de Insumo e Produto e na POF com a estrutura da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE), utilizadas na DIPJ. Considerados esses aspectos, podem-se descrever os procedimentos para chegar alquota efetiva por faixa de renda da seguinte forma:
Os tributos sobre o valor agregado tm a caracterstica de equivalerem a uma incidncia nica no preo final do produto.
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1. Com base nas Contas Nacionais, obteve-se o percentual da Demanda Total destinada (i) ao Consumo Final, (ii) ao Consumo Intermedirio, (iii) s Exportaes, (iv) s Despesas da Administrao Pblica e (v) Formao Bruta de Capital Fixo. Distribuiu-se por esses cinco grupos a arrecadao de PIS/COFINS . 2. Em seguida, distribuiu-se a arrecadao declarada do PIS/COFINS pelos diversos setores econmicos utilizados nas Contas Nacionais. A
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distribuio foi feita com base em uma correspondncia entre as respectivas tabelas setoriais obtida com apoio tcnico do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE). 3. Tendo em vista que o gasto relacionado com as Exportaes, com as Despesas da Administrao Pblica e com a Formao Bruta de Capital Fixo no se destina ao consumo final das famlias residentes, foram eliminadas as parcelas de gasto e de arrecadao a elas associadas. Portanto, focou-se a ateno nos gastos vinculados ao Consumo Final e ao Consumo Intermedirio. 4. A arrecadao referente ao Consumo Intermedirio foi redistribuda em favor dos demais setores que utilizam os produtos desse setor. Para realizar semelhante redistribuio, utilizou-se a Tabela de Usos de Bens e Servios das Contas Nacionais, que apresenta a destinao percentual do valor dos produtos de cada setor em favor dos demais setores. A redistribuio consistiu em dividir a arrecadao de PIS/COFINS da demanda intermediria de bens de determinado setor entre os demais setores de acordo com o percentual de cada um nas compras dos produtos deste setor. 5. Ao final desta primeira redistribuio, cada setor ter remetido aos setores consumidors de seus produtos o PIS/COFINS que estava neles embutidos. Da mesma forma, cada setor receber o PIS/COFINS dos produtos que adquiriu de outros setores. Esta arrecadao do PIS/COFINS recebida foi novamente distribuda entre os cinco grupos j citados, e a parcela referente aos produtos destinados ao Consumo Intermedirio, novamente
Uma exceo importante o setor de fumo, para o qual no h discriminao especfica dos produtos nas Contas Nacionais. Assim, para este setor, utilizaram-se os dados relativos Declarao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas.
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redistribuda. Esse processo iterativo continuou at que o valor agregado do PIS/COFINS, destinado ao consumo intermedirio, reduziu-se a um montante desprezvel (no caso em questo, quando resultou em 0,5% da arrecadao total). 6. Por fim, encontrou-se, para cada setor das Contas Nacionais, o PIS/COFINS efetivamente pago pelo consumidor final de seus produtos. Dividindo esta arrecadao pelo consumo final obteve-se a alquota efetiva incidente sobre cada setor. 7. De posse desta alquota efetiva, pde-se ento usar a POF. Primeiro, fezse a compatibilizao entre a tabela de produtos e servios da POF e a de setores das Contas Nacionais, associando a cada produto uma alquota efetiva de PIS/ COFINS. Em seguida, tirou-se uma mdia ponderada das alquotas efetivas de acordo com o percentual de gasto de cada produto na POF, por faixa de renda. Esta mdia ponderada representa a alquota efetiva de PIS/COFINS sobre o consumo de cada faixa de renda, objetivo final desses procedimentos. A excluso dos gastos e respectivos tributos relacionados s exportaes justificada pelo fato de que o objeto do presente estudo a carga tributria a que se sujeitam as famlias residentes, s quais se destina a produo de bens e servios. O mesmo argumento vale para o PIS e a COFINS contidos nas despesas da Administrao Pblica e na Formao Bruta de Capital Fixo, j que estes valores arrecadados no sero repassados aos produtos adquiridos pelo consumidor final. A bem da avaliao da robustez dos resultados, cabe destacar dois pontos que inserem hipteses importantes subjacentes metodologia apresentada: Os dados da POF referem-se a uma estrutura de consumo observada em 1996. Logo, adotou-se a suposio razovel de que no houve mudana significativa nos hbitos ou na renda que alterasse o padro de consumo de cada classe de renda. Ao contrrio do clculo da arrecadao do IPI e do ICMS, que foi calculada com base nas alquotas nominais, a arrecadao do PIS/COFINS foi obtida com base nos dados de declaraes entregues SRF e, portanto, j depuradas, em grande parte, dos valores sonegados. Ou seja, a

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arrecadao do PIS/COFINS utilizada est mais prxima dos valores efetivamente observados.

5. RESULTADOS OBTIDOS
Para melhor vizualizao dos resultados alcanados, apresentam-se, primeiro, as alquotas efetivas calculadas sem desdobramentos. Ou seja, a alquota calculada com base na cesta de consumo total de cada faixa de renda. , pois, uma alquota mdia ponderada a que se sujeita uma famlia situada naquela faixa de renda, onde a ponderao o gasto em cada item da despesa. Depois apresentado um detalhamento por itens, onde se pode observar como cada item de despesa afeta o valor global da alquota. 5.1. ALQUOTA MDIA TOTAL O Quadro I traz os resultados obtidos, quais sejam, as alquotas efetivas por faixa de rendimento familiar, calculadas para o ano de 1999. As alquotas efetivas mdias para o PIS/COFINS, IPI e ICMS foram 4,68%, 4,35% e 12,04%, respectivamente. Ou seja, no caso do PIS/COFINS, a alquota efetiva mdia cerca de 25% maior que a alquota nominal (3,65%). As faixas de renda so aquelas definidas na Pesquisa de Oramento Familiar, sendo expressas em nmeros de salrios-mnimos.
Quadro I

Alquotas Efetivas - 1999

Faixas de Renda
(salrios-mnimos)

PIS/COFINS 4,50% 4,47% 4,48% 4,52% 4,50% 4,46% 4,56% 4,61% 4,71% 4,90% 4,68%

IPI 3,74% 3,43% 3,59% 3,84% 3,95% 4,06% 4,04% 3,94% 4,39% 5,04% 4,35%

ICMS 11,74% 11,94% 11,81% 11,75% 12,27% 11,98% 12,32% 12,28% 12,11% 11,94% 12,04%

At 2 2a3 3a5 5a6 6a8 8 a 10 10 a 15 15 a 20 20 a 30 Mais de 30

Total
Fonte: IBGE e SRF

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Quando analisada globalmente, a incidncia do PIS/COFINS apresenta caracterstica de um tributo proporcional em relao ao consumo, com leve progressividade nas ltimas faixas de renda. Esse comportamento compatvel com a idia de que a incidncia em cascata representa uma carga tributria maior nos produtos com maior grau de elaborao, que so notadamente destinados s famlias com renda mais elevada. O ICMS apresenta maior variabilidade entre as faixas de renda, no apresentando um padro definido de progressividade ou regressividade. importante destacar que o ICMS tem incidncia mais branda nos produtos da cesta bsica e uma incidncia mais elevada em bens e servios, tais como: cigarros, bebidas, combustveis, telecomunicao e energia. No obstante essa diferenciao de tributao, o imposto no apresenta progressividade. Ao contrrio, observa-se certa regressividade nas quatro ltimas faixas de renda. O IPI, por seu turno, mostra-se levemente progressivo, sendo que a maior alquota cerca de 47% maior que a menor alquota. Vale relembrar que o IPI, segundo determinao constitucional, deve ser progressivo em funo da essencialidade. Entretanto, essa progressividade em funo da essencialidade no garante, necessariamente, uma progressividade em relao ao consumo. Isso fica claro quando se observa a elevada incidncia sobre cigarros, que, no obstante sua natureza suprflua, tem considervel peso no oramento das famlias de baixa renda e, portanto, atua contra a progressividade da tributao em relao ao consumo e renda.
Grfico I

Alquotas Efetivas - 1999

13%

11,74%
12% 11%

11,94%

11,81%

11,75% 12,27%

11,98% 12,32% 12,28% 12,11% 11,94%

ALQUOTA EFETIVA

10% 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% at 2 2-3 3-5 5-6 6-8 8 - 10 10 - 15 15 - 20 20 - 30 + de 30

4,50%

4,47%

4,48%

4,52%

4,50% 3,95%

4,46% 4,06%

4,56% 4,04%

4,61% 3,94%

4,71% 4,39%

5,04% 4,90%

3,74% 3,43%

3,84% 3,59%

FAIXA DE RENDA - SALRIOS-MNIMOS

PIS/COFINS

IPI

ICMS

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O fato surpreendente que, logo o PIS/COFINS, no raras vezes rotulado de ser um tributo perverso, injusto e distorcivo, exatamente aquele que apresenta, em relao progressividade no consumo, comportamento mais prximo ao de um IVA ideal. Considerando um IVA ideal como aquele de base ampla e alquota nica, sua incidncia sobre o consumo geraria uma alquota efetiva constante para todas as faixas de renda. Como pode ser visto pelo Grfico 01, dos tributos analisados, aquele incidente em cascata (PIS/COFINS) o que mais se aproxima deste paradigma. Duas propriedades bsicas do ICMS, tributo nacional que, pela concepo, geralmente se caracteriza como IVA, explicam esse paradoxo: (i) incidncia limitada, pois alm das isenes legais previstas, no grava a maioria dos servios e (ii) variabilidade de alquotas, j que h forte taxao (alquotas efetivas de at 33%) de alguns poucos bens e servios sob a modalidade de substituio tributria. 5.2. ALQUOTA MDIA POR ITEM DE CONSUMO Para analisar os resultados obtidos por Item de Despesas, reagruparam-se as faixas de renda de modo a representar a carga tributria efetiva dos tributos em questo por estrato da populao. Com base na Pesquisa Nacional por Amostra de Domiclio (PNAD), as famlias brasileiras se distribuem da seguinte forma:
Quadro II

Distribuio das Famlias por Faixa de Renda Faixa de Renda

(salrios-mnimos)

Participao (1)
Relativa
63,48% 30,25% 6,26%

Acumulada
63,48% 93,73% 100,00%

At 5 de 5 a 20 Mais de 20
Fonte: IBGE/PNAD

(1) Percentuais ajustados com excluso das famlias sem declarao.

Fazendo uma anlise dos grupos de despesa para o PIS/COFINS, observamos, no Quadro III, que, na mdia, os itens Vesturio, Fumo, Higiene e Cuidados Pessoais e Aumento do Ativo so os que possuem alquota mais alta (7,07%), enquanto Recreao e Cultura, Despesas Diversas, Servios Pessoais e Habitao so menos tributados (3,07%).

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Quadro III

Alquotas Efetivas PIS/COFINS por Item de Despesa

Item de Despesa
Alimentao Habitao Vesturio Transporte Higiene e C. Pessoais Sade Educao Recreao e Cultura Fumo Servios Pessoais Despesas Diversas Aumento do Ativo Faixas de Renda em Salrios Mnimos At 5 3,96% 2,55% 7,70% 4,72% 6,94% 5,67% 4,53% 3,33% 7,58% 3,20% 3,20% 7,22% 4,48% 5 a 20 3,91% 2,42% 7,68% 5,80% 6,93% 5,38% 4,54% 3,29% 7,58% 3,20% 3,20% 6,42% 4,53% Mais de 20 3,89% 2,78% 7,61% 6,26% 6,89% 5,07% 4,57% 3,27% 7,58% 3,20% 3,20% 5,64% 4,80% 3,90% 2,60% 7,65% 6,02% 6,92% 5,21% 4,56% 3,28% 7,58% 3,20% 3,20% 6,14% 4,68% Total

Total
Fonte: IBGE e SRF

Observa-se que, para quem recebe at 5 salrios-mnimos, os 4 itens menos tributados tm alquota mdia de 3,07% e correspondem a 29% do total de despesas, enquanto os 4 mais tributados possuem alquota mdia de 7,36% e correspondem a 21% do total de despesas. Para o grupo que recebe mais de 20 salrios-mnimos, os setores menos tributados tm alquota mdia de 3,11% e correspondem a 28% do total de despesas, enquanto os mais tributados possuem alquota mdia de 7,08% e correspondem a 33,63% do total de despesas. A maior concentrao das despesas do grupo mais rico nos setores mais tributados e do grupo mais pobre nos setores menos tributados, explica a leve progressividade do PIS/COFINS. Para o ICMS, verificamos que, na mdia, os itens Vesturio, Fumo, Higiene e Cuidados Pessoais e Recreao e Cultura so os que possuem alquota mdia mais alta (27,37%) , enquanto Alimentao, Educao, Assistncia a Sade, Transporte, Servios Pessoais e Aumento do Ativo so menos tributados (5,42%). Verifica-se que, para o grupo que recebe at 5 salrios-mnimos, os setores menos tributados tm alquota mdia de 4,56% e correspondem a 60% do total de despesas,

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enquanto os mais tributados possuem alquota mdia de 27,33% e correspondem a 12% do total de despesas. J para quem recebe mais de 20 salrios-mnimos, os setores menos tributados tm alquota mdia de 6,81% e correspondem a 60% do total de despesas, enquanto os mais tributados possuem alquota mdia de 27,41% e correspondem a 10% do total de despesas.
Quadro IV

Alquotas Efetivas ICMS por Item de Despesa

Item de Despesa
Alimentao Habitao Vesturio Transporte Higiene e C. Pessoais Sade Educao Recreao e Cultura Fumo Servios Pessoais Despesas Diversas Aumento do Ativo Faixas de Renda em Salrios Mnimos At 5 11,29% 16,44% 21,95% 4,27% 32,10% 0,31% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 2,36% 11,76% 5 a 20 12,00% 15,70% 21,95% 10,21% 32,15% 0,55% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 6,59% 12,11% Mais de 20 13,06% 17,52% 21,95% 14,13% 32,41% 0,60% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 7,44% 12,03% 16,57% 16,68% 21,95% 11,79% 32,24% 0,57% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 8,14% 12,04% Total

Total
Fonte: IBGE e SRF

Nota-se que, para o ICMS, no h grande diferena entre os percentuais de despesas do grupo mais rico e do grupo mais pobre. A pouca progressividade pode ser explicada pelo fato de que a alquota mdia sobre os setores menos tributados um pouco maior no grupo mais rico. Com relao ao IPI, as diferenas de alquotas so mais profundas. Na mdia, os itens Fumo, Higiene e Cuidados Pessoais e Aumento do Ativo so os que possuem alquota mdia mais alta (26,69%), enquanto Habitao, Recreao, Vesturio e Cultura, Alimentao e Sade so menos tributados (1,07%). Despesas relativas a Educao, Assistncia a Sade, Transporte e Servios Pessoais no sofrem a incidncia (alquota efetiva nula). Observa-se que, para quem recebe at 5 salrios-mnimos, os setores menos tributados tm alquota mdia de 1,23% e correspondem a 68% do total de despesas, enquanto os mais tributados possuem alquota mdia de 20,04% e correspondem a 16% do total de despesas. Para o grupo

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que recebe mais de 20 salrios-mnimos, os setores menos tributados tm alquota mdia de 0,91% e correspondem a 25% do total de despesas, enquanto os mais tributados possuem alquota mdia de 35,42% e correspondem a 25% do total de despesas.
Quadro V

Alquotas Efetivas IPI por Item de Despesa

Item de Despesa
Alimentao Habitao Vesturio Transporte Higiene e C. Pessoais Sade Educao Recreao e Cultura Fumo Servios Pessoais Despesas Diversas Aumento do Ativo Faixas de Renda em Salrios Mnimos At 5 0,93% 2,73% 0,88% 0,00% 20,80% 0,14% 0,00% 2,83% 47,00% 0,00% 0,00% 10,76% 3,59% 5 a 20 1,16% 2,58% 0,90% 0,00% 20,25% 0,25% 0,00% 2,02% 47,00% 0,00% 0,00% 12,18% 3,96% Mais de 20 1,46% 1,87% 1,43% 0,00% 19,82% 0,27% 0,00% 1,47% 47,00% 0,00% 0,00% 12,80% 4,71% 1,28% 2,08% 1,15% 0,00% 20,41% 0,26% 0,00% 1,68% 47,00% 0,00% 0,00% 12,65% 4,35% Total

Total
Fonte: IBGE e SRF

Mais uma vez, a maior concentrao das despesas do grupo mais rico nos setores mais tributados e do grupo mais pobre nos setores menos tributados explica a progressividade do IPI.

6. CONSIDERAES FINAIS
No objetivo do presente estudo questionar a superioridade da tributao sobre o valor agregado, em termos de distoro econmica, para sistemas de fcil administrao, harmonizados nacionalmente e de baixo grau de sonegao. Isso pacfico em termos de teoria econmica e os autores concordam que um IVA realmente amplo e nacional, com uma ou duas alquotas, gera uma soluo econmica superior ao modelo atual. Porm, dentro da restrio do factvel, pois o ideal no nos parece uma soluo possvel de curto prazo, preciso orientar o debate e no permitir que solues parciais acabem por compromenter o funcionamento do sistema.

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Assim sendo, pretendeu-se focar a ateno no mundo objetivo e avaliar com profundidade e preciso as caractersticas bsicas que qualificam um tributo como desejvel do ponto de vista econmico e social. Embora a abordagem utilizada seja parcial, pois limita-se a verificar o efeito da progressividade sobre o consumo, constatou-se uma aparente divergncia entre a teoria e a prtica econmica: um imposto de natureza cumulativa que apresenta caracterstica de progressividade normalmente associada a tributos sobre valor agregado. A divergncia aparente porque a transposio de um IVA conceitual para o mundo real est sempre sujeita a adaptaes que desvirtuam o pretenso carter neutro da tributao. Tal fenmeno mais evidente no Brasil, onde, dada a sua restrita abrangncia e multiplicidade de alquotas, ainda h controvrsia na identificao do ICMS e IPI como impostos sobre o valor agregado. O PIS/COFINS, ao contrrio, embora no possua a caracterstica essencial da incidncia sobre valor agregado, incorpora as outras duas caractersticas desejveis: abrangncia e reduzido nmero de alquotas. E exatamente essa desvirtuao do conceito puro de IVA que explica os resultados obtidos. Portanto, ao se propor a migrao de um sistema de incidncia para o outro, deve-se ter a prudncia de garantir uma mudana consistente, evitando o grave erro de se abrir mo de tributos eficientes e j juridicamente consolidados, em favor de um IVA deficiente e que possibilite vazamentos de receita tributria sem garantir as propaladas e desejadas benesses da neutralidade tributria.

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7. SIGLAS UTILIZADAS

CNAE COFINS CPMF DIPJ FINSOCIAL IBGE ICM ICMS IPI ISS IVA PIS PNAD POF SIMPLES SRF

Classificao Nacional de Atividades Econmicas Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica Contribuio para o Fundo de Investimento Social Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Imposto sobre Valor Agregado Contribuio para o Programa de Integrao Social Pesquisa Nacional por Amostra de Domiclio Pesquisa de Oramento Familiar Sistema Integrado de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte Secretaria da Receita Federal

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ANEXOS

ANEXO A

Alquotas Efetivas do PIS/COFINS por Item de Despesa

Faixa de Renda N de Salrios Mnimos
At 2 Alimentao Habitao Vesturio Transporte Higiene e C. Pessoais Sade Educao Recreao e Cultura Fumo Servios Pessoais Despesas Diversas Aumento do Ativo 3,97% 2,61% 7,68% 7,41% 6,96% 5,70% 4,56% 3,33% 7,58% 3,20% 3,20% 4,63% 4,50% 2a3 3,99% 2,57% 7,71% 7,21% 6,91% 5,59% 4,52% 3,33% 7,58% 3,20% 3,20% 4,57% 4,47% 3a5 3,93% 2,46% 7,70% 7,07% 6,95% 5,73% 4,52% 3,33% 7,58% 3,20% 3,20% 4,90% 4,48% 5a6 3,90% 2,48% 7,67% 7,02% 6,95% 5,64% 4,54% 3,30% 7,58% 3,20% 3,20% 5,42% 4,52% 6a8 3,95% 2,42% 7,72% 6,56% 6,94% 5,51% 4,51% 3,30% 7,58% 3,20% 3,20% 5,42% 4,50% 8 a 10 3,90% 2,35% 7,63% 6,39% 6,96% 5,37% 4,53% 3,31% 7,58% 3,20% 3,20% 5,64% 4,46% 10 a 15 3,90% 2,39% 7,70% 6,14% 6,90% 5,28% 4,55% 3,30% 7,58% 3,20% 3,20% 6,00% 4,56% 15 a 20 3,89% 2,48% 7,67% 5,99% 6,89% 5,13% 4,56% 3,27% 7,58% 3,20% 3,20% 6,22% 4,61% 20 a 30 3,92% 2,69% 7,63% 5,68% 6,89% 5,16% 4,57% 3,28% 7,58% 3,20% 3,20% 6,14% 4,71% + de 30 3,84% 2,88% 7,57% 5,59% 6,89% 4,96% 4,57% 3,26% 7,58% 3,20% 3,20% 6,36% 4,90% 3,90% 2,60% 7,65% 6,02% 6,92% 5,21% 4,56% 3,28% 7,58% 3,20% 3,20% 6,14% 4,68%

Total

Total

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ANEXO B

Alquotas Efetivas do ICMS por Item de Despesa

Faixa de Renda N de Salrios Mnimos
At 2 Alimentao Habitao Vesturio Transporte Higiene e C. Pessoais Sade Educao Recreao e Cultura Fumo Servios Pessoais Despesas Diversas Aumento do Ativo 11,05% 16,75% 21,95% 2,56% 32,01% 0,31% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 2,01% 11,74% 2a3 11,58% 16,67% 21,95% 3,86% 32,29% 0,26% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 2,37% 11,94% 3a5 11,23% 15,89% 21,95% 6,07% 32,04% 0,37% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 3,17% 11,81% 5a6 11,29% 15,15% 21,95% 6,47% 32,03% 0,37% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 5,13% 11,75% 6a8 11,98% 15,66% 21,95% 9,92% 32,11% 0,75% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 5,80% 12,27% 8 a 10 12,05% 15,71% 21,95% 9,93% 31,98% 0,55% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 6,15% 11,98% 10 a 15 12,24% 15,88% 21,95% 12,47% 32,34% 0,63% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 7,40% 12,32% 15 a 20 12,85% 16,14% 21,95% 12,12% 32,40% 0,44% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 8,79% 12,28% 20 a 30 12,95% 17,14% 21,95% 14,76% 32,40% 0,62% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 7,48% 12,11% + de 30 13,23% 17,95% 21,95% 13,42% 32,42% 0,57% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 8,47% 11,94% 12,35% 16,68% 21,95% 11,79% 32,24% 0,57% 0,00% 21,95% 33,33% 0,00% 0,00% 7,82% 12,04%

Total

Total

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ANEXO C

Alquotas Efetivas do IPI por Item de Despesa

Faixa de Renda N de Salrios Mnimos
At 2 Alimentao Habitao Vesturio Transporte Higiene e C. Pessoais Sade Educao Recreao e Cultura Fumo Servios Pessoais Despesas Diversas Aumento do Ativo 0,92% 3,05% 1,00% 0,00% 20,82% 0,14% 0,00% 2,83% 47,00% 0,00% 0,00% 10,63% 3,74% 2a3 0,88% 2,54% 0,82% 0,00% 20,76% 0,12% 0,00% 2,89% 47,00% 0,00% 0,00% 10,57% 3,43% 3a5 0,99% 2,60% 0,84% 0,00% 20,82% 0,17% 0,00% 2,79% 47,00% 0,00% 0,00% 10,99% 3,59% 5a6 0,83% 3,20% 1,00% 0,00% 19,91% 0,17% 0,00% 2,10% 47,00% 0,00% 0,00% 11,61% 3,84% 6a8 1,30% 2,78% 0,74% 0,00% 20,72% 0,34% 0,00% 2,17% 47,00% 0,00% 0,00% 11,68% 3,95% 8 a 10 1,13% 2,34% 1,09% 0,00% 19,73% 0,25% 0,00% 2,37% 47,00% 0,00% 0,00% 11,93% 4,06% 10 a 15 1,41% 2,46% 0,73% 0,00% 20,30% 0,29% 0,00% 2,16% 47,00% 0,00% 0,00% 12,54% 4,04% 15 a 20 1,28% 2,07% 0,95% 0,00% 20,76% 0,20% 0,00% 1,44% 47,00% 0,00% 0,00% 12,77% 3,94% 20 a 30 1,27% 2,12% 1,20% 0,00% 19,48% 0,28% 0,00% 1,73% 47,00% 0,00% 0,00% 12,64% 4,39% + de 30 1,78% 1,60% 1,70% 0,00% 20,39% 0,26% 0,00% 1,20% 47,00% 0,00% 0,00% 12,94% 5,04% 1,28% 2,08% 1,15% 0,00% 20,41% 0,26% 0,00% 1,68% 47,00% 0,00% 0,00% 12,65% 4,35%

Total

Total