Sueldos y Salarios

CPC Elio F. Zurita Morales, MI

www.despachoeliozurita.com

COMISIN DE INVESTIGACIN FISCAL DELCOLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE MXICO, A.C.

OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR

Calcular impuesto anual a personas que les hubieren prestado servicios subordinados.
Artculo 118 Fraccin II

OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN ANUAL

TRABAJADORES SIN EMPLEO A FIN DE AO

Podrn no presentar declaracin anual, cuando:

* Totalidad de sus percepciones provengan de sueldos y salarios, no excedan de $400,000.00 y, * No deriven de la prestacin de servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.
Artculo 152 RISR
5

Artculo 238-B RISR

Los contribuyentes no estarn obligados a informar en la declaracin anual del ejercicio los ingresos obtenidos por concepto de viticos cuyo monto no exceda de $500,000 y la suma total de viticos recibidos no represente ms del 10% del total de los ingresos que hubiere pagado el patrn a el empleado como sueldo. Para determinar el lmite de ingresos se debe considerar el monto erogado de los boletos de autotransporte an cuando los pague el patrn.

CASOS EN QUE NO SE HAR CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE TRABAJADORES

A) HAYAN INICIADO LA PRESTACIN DE SERVICIOS CON POSTERIORIDAD AL 1o. DE ENERO DEL AO DE QUE SE TRATE. HAYAN OBTENIDO INGRESOS ANUALES POR SALARIOS QUE EXCEDAN DE $400,000 COMUNIQUEN POR ESCRITO AL RETENEDOR QUE PRESENTARN SU DECLARACIN ANUAL (A MS TARDAR EL 31 DE DICIEMBRE 151 RISR). Artculo 116 LISR
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B) C)

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN ANUAL

A) B) IMPUESTO ANUAL A CARGO Menos: MONTO SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ENE-DIC) SEGN CONSTANCIA IMPUESTO A CARGO (Si A mayor B) EL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO NO PODR EXCEDER DEL IMPUESTO ANUAL DETERMINADO CONFORME ARTCULO 177 LISR

Cuando el contribuyente haya tenido durante el ejercicio dos o ms patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el empleo, esta cantidad se deber disminuir del importe de las retenciones del ejercicio, hasta por el importe de las mismas.

OBLIGACIONES DE LOS QUE PAGAN SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 1. Llevar registros de sueldos y salarios identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los trabajadores. 2. Conservar nminas que muestren el ISR retenido y en su caso el subsidio para el empleo. 3. Efectuar retenciones. 4. Calcular el Impuesto anual. 5. Solicitar datos a trabajadores para inscribirlos en RFC o clave de RFC. 6. Conservar escrito donde se indique la entrega del subsidio para el empleo cuando se presten servicios a dos o ms empleadores.

7. Presentar declaracin anual del subsidio por el empleo a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente, para el ejercicio de 2009 a ms tardar el 15 de febrero de 2010. 8. Pagar IMSS e INFONAVIT. 9. Proporcionar en comprobantes de pago a los trabajadores el monto del subsidio para el empleo. 10 Proporcionar constancias del monto del subsidio para el empleo. 11 Entregar en efectivo el subsidio para el empleo.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO CUANDO SE PRESTEN SERVICIOS A DOS O MS EMPLEADORES

El trabajador debe elegir antes de que les efecte el primer pago por sueldos y salarios, al empleador que les efectuar las entregas del subsidio para el empleo, en cuyo caso, debern comunicrselo a los dems empleadores.

PROCEDIMIENTO DEL CLCULO ANUAL (Artculo 116) (

Al ISR a cargo segn tarifa del artculo 177 se le acreditar las retenciones efectuadas en los trminos del artculo 113.

TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

C L C U L O

Menos: IMPUESTO LOCAL BASE GRAVABLE TARIFA (ARTICULO 177) A) B) IMPUESTO A CARGO Menos: SUMA SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ENE-DIC) IMPUESTO A CARGO (SI A Mayor que B) Si B mayor que A no habr impuesto a cargo ni saldo a favor. Menos: D) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS IMPUESTO A PAGAR (Si C mayor que D) SALDO A FAVOR (Si D mayor que C) C)

A N U A L

RETENCIN ANUAL DEL ISR CON TARIFA DEL ARTICULO 177

BASE GRAVABLE 72,000.00 96,000.00 120,000.00 123,600.00 180,000.00 240,000.00 360,000.00 420,000.00 540,000.00 600,000.00 720,000.00 900,000.00 960,000.00 1,080,000.00 1,140,000.00 1,200,000.00

2009 5,303.25 8,283.99 12,445.93 13,091.39 24,337.55 36,301.55 62,450.65 77,266.65 110,866.65 127,666.65 161,266.65 211,666.65 228,466.65 262,066.65 278,866.65 295,666.65

2010 5,303.25 8,283.99 12,445.93 13,091.67 25,138.71 37,954.71 65,978.97 81,850.81 117,850.81 135,850.81 171,850.81 225,850.81 243,850.81 279,850.81 297,850.81 315,850.81

INCREMENTO IMPORTE % 0.00 0.00 0.00 0.28 801.16 1,653.16 3,528.32 4,584.16 6,984.16 8,184.16 10,584.16 14,184.16 15,384.16 17,784.16 18,984.16 20,184.16 0.00 0.00 0.00 0.00 3.29 4.55 5.65 5.93 6.30 6.41 6.56 6.70 6.73 6.79 6.81 6.83

SALDOS A CARGO Pagar las diferencias que resulten a cargo de los trabajadores a ms tardar en el mes de febrero del siguiente ao de calendario. SALDOS A FAVOR 1. El trabajador tendr derecho a la compensacin del saldo a favor por parte del patrn contra el ISR a su cargo retenido del mes de diciembre y retenciones sucesivas a ms tardar dentro del ao de calendario posterior.

Continuacin Saldos a Favor . . . .

2. 3.

El trabajador tendr derecho devolucin por parte del patrn.

la

El trabajador puede solicitar la devolucin a las autoridades de las cantidades no compensadas. Compensar saldos a favor contra ISR retenido a otros trabajadores, siempre que no estn obligados a presentar declaracin anual.

4.

REQUISITOS PAA COMPENSAR LOS SALDOS A FAVOR CONTRA ISR RETENIDO A OTRO TRABAJADOR
1. Que sean trabajadores de un mismo patrn y no estn obligados a presentar declaracin anual. 2. Recabar documentacin de que entreg la cantidad compensada al trabajador con saldo a favor. Cuando se compensa en forma parcial el saldo a favor de un trabajador y ste solicite la devolucin del remanente, el retenedor deber sealar la compensacin en la constancia. Artculo 150 RISR
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PROCEDIMIENTO PARA OBTENER LA RETENCION MENSUAL DEL ISR EN PAGO DE SUELDOS (Artculo 113)
1. 2. Determinar el total de remuneraciones. Deducir el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado. (No mayor del 5%) Determinar los ingresos exentos. Determinar los ingresos gravados. Calcular el ISR a retener con base en la tarifa del artculo 113. Calcular el subsidio para el empleo aplicando la tabla del artculo octavo del Decreto publicado en el D.O.F. el da 1o. De octubre de 182007.

3. 4. 5. 6.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

(Artculo Octavo del Decreto D.O. 1o. Octubre de 2007)

Los contribuyentes que perciban ingresos por sueldos y salarios excepto por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin aplicarn el subsidio para el empleo contra el impuesto que resulte de aplicar la tarifa del artculo 113. El subsidio para el empleo se calcula aplicando la tabla del artculo octavo del Decreto de reformas a la base gravable para calcular el ISR del mes correspondiente.
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SUBSIDIO PARA EL EMPLEO A FAVOR DEL TRABAJADOR

A)

ISR (ARTCULO 113) SOBRE BASE GRAVABLE DE INGRESOS POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Menos: SUBSIDIO PARA EL EMPLEO SEGN TABLA SI B ES MAYOR QUE A LA DIFERENCIA (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO) SE DEBE ENTREGAR AL TRABAJADOR.

B)

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SUBSIDIO PARA EL EMPLEO NO ACUMULABLE Los ingresos que perciban los trabajadores derivados del subsidio para el empleo no sern acumulables ni formarn parte del clculo de la base gravable de cualquier otra contribucin.

RECALCULO DE TABLA DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO EN PAGOS DE SALARIOS EN PERODOS MENORES A UN MES

CANTIDADES DE CADA COLUMNA DE LA TABLA

30.4

RESULTADO

NO. DAS PERIODO DE PAGO

21

La suma del subsidio para el empleo pagado a los trabajadores en perodos menores a un mes, no puede exceder del que resulte de aplicar la tabla mensual al monto total percibido en el mes. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO PERODOS MAYORES A UN MES EN PAGOS POR

Cuando los empleadores realicen pagos de salarios por periodos que comprenden dos o ms meses para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a dicho pago multiplicarn las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla por el nmero de meses a que corresponda el pago.
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CALCULO SUBSIDIO PARA EL EMPLEO SEMANAL (Art. Octavo del Decreto D.O.F. 01 oct 2007) SEMANAS CONCEPTO BASE GRAVABLE IMPUESTO CAUSADO (ART. 113 LISR) menos: SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO AJUSTE MENSUAL DEL SUBSIDIO igual: ISR A CARGO 1 1,500.00 114.65 2 1,500.00 114.65 3 1,500.00 114.65 4 1,500.00 114.65 MENSUAL 6,000.00 458.58 294.63 233.52 0.00 225.06 0.00 5,774.94

58.38

58.38

58.38

58.38 0.00 56.26 0.00 0.00 1,443.74

56.26

56.26 0.00 1,443.74

56.26 0.00 1,443.74

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO POR PAGAR 0.00 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO PAGADO EN EXCESO NETO PERCIBIDO 1,443.74

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CALCULO SUBSIDIO PARA EL EMPLEO SEMANAL (Art. Octavo del Decreto D.O.F. 01 oct 2007) SEMANAS CONCEPTO BASE GRAVABLE IMPUESTO CAUSADO (ART. 113 LISR) menos: SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO AJUSTE MENSUAL DEL SUBSIDIO igual: ISR A CARGO 1 1,500.00 114.65 2 1,500.00 114.65 3 1,500.00 114.65 4 3,000.00 376.48 MENSUAL 7,500.00 720.42 0 175.14 -175.14 720.42 0.00

58.38

58.38

58.38

0.00 -175.14 551.63 0.00 0.00 2,448.37

56.26

56.26 0.00

56.26 0.00

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO POR PAGAR 0.00 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO PAGADO EN EXCESO NETO PERCIBIDO 1,443.74

1,443.74

1,443.74

6,779.58

24

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO CUANDO SE PRESTEN SERVICIOS A DOS O MS EMPLEADORES

Debern elegir antes de que les efecte el primer pago por sueldos y salarios, al empleador que les efectuar las entregas del subsidio para el empleo, en cuyo caso, debern comunicrselo a los dems empleadores.
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INDEMNIZACIN
Retencin y clculo anual

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JUBILACIONES, PENSIONES Y OTRAS FORMAS DE RETIRO

Artculo 109, fraccin III: Exencin de 9 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente considerando la totalidad de pensiones y haberes de retiro independientemente de quien las pague.
Exento Diario A B C 57.46 X 55.84 54.47 9 = = = $ 517.14 502.56 490.23 X 9 X 9 Exento Mensual $ 15,721.06 15,277.82 14,902.99

PAGO NICO POR JUBILACIN, PENSIN O HABER DE RETIRO (Artculo 140 RISR)
No se pagar el impuesto por pago de la jubilacin, pensin o haber de retiro, cuando el trabajador convenga con el empleador en que el pago se cubra mediante pago nico, siempre y cuando dicho pago no exceda de 90 veces el SMG elevado al ao.
EXENTO "A" "B" "C" 57.46 55.84 54.47 X X X 90 90 90 X X X 365 365 365 = = = 1,887,561.00 1,834,344.00 1,789,339.50

X.

Retiro de trabajadores primas de antigedad, retiro e indemnizaciones por separacin hasta 90 VSMG por cada ao de servicio. Exencin por 1 ao de servicio:
A B C 57.46 55.84 54.47 X X X 90 90 90 = = = $ 5,171.40 5,025.60 4,902.30

INDEMNIZACIN
ARTCULO 109 X y 112 LISR NOMBRE DEL TRABAJADOR: FECHA DE INDEMNIZACIN: JUAN LPEZ 30 DE JUNIO DE 2009 $ $ $ $ $ $ 15,000.00 115,000.00 150,000.00 8,720.00 12,500.00 1,750.00

LTIMO SUELDO MENSUAL ORINARIO (USMO): PRIMA ANTIGEDAD E INDEMNIZACIONES (1) INGRESOS POR SALARIOS EN 2009 P.T.U. AGUINALDO PROPORCIONAL PRIMA VACACIONAL POR ANTIGEDAD DE 5 AOS Y 4 MESES ISR RETENIDO POR SUELDOS EN 2009 ISR RETENIDO AL PAGO DE LA INDEMNIZACIN

$ $

17,000.00 12,213.97

(1) Ver artculo 48, 50, 84, 89, 162, 485 y 486 de la LFT
30

I. DETERMINACION DE LOS INGRESOS NO ACUMULABLES INGRESOS POR INDEMNIZACION MENOS: INGRESOS EXENTOS (54.80 X 90 X 5 AOS) INGRESO GRAVABLE MENOS: U.S.M.O. INGRESO NO ACUMULABLE
31

115,000.00

24,660.00

90,340.00

15,000.00 75,340.00

I-A DETERMINACION DE INGRESOS GRAVADOS EN SALARIOS INGRESOS POR SALARIOS MAS: AGUINALDO PRIMA VACACIONAL P.T.U. TOTAL INGRESOS MENOS: INGRESOS EXENTOS AGUINALDO (54.80 X 30) PRIMA VACACIONAL (54.80 X 15) P.T.U. (54.80 X 15) TOTAL INGRESOS EXENTOS BASE GRAVABLE
32

150,000.00 12,500.00 1,750.50 8,720.00 172,970.50

1,644.00 822.00 822.00 3,288.00 169,682.50

II.

DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL

INGRESOS : SUELDOS Y PERCEPCIONES GRAVADOS MAS: USMO TOTAL DE INGRESOS MENOS: DEDUCCIONES PERSONALES BASE GRAVABLE MENOS: LIMITE INFERIOR EXCEDENTE POR: % SOBRE EL EXCEDENTE IMPUESTO MAS: CUOTA FIJA IMPUESTO ART. 177 MENOS: SUBSIDIO PARA EL EMPLEO IMPUESTO A CARGO
33

169,682.50 15,000.00 184,682.50

0.00 184,682.50 123,580.21 61,102.29 19.94% 12,183.80 13,087.44 25,271.24 0.00 25,271.24

III.

DETERMINACION DE LA TASA EFECTIVA

IMPUESTO DEL EJERCICIO 25,271.24 -------------------------- ------------------------------------------BASE GRAVABLE 184,682.50 DEL ISR ANUAL

13.68%

IV. ISR DE LOS INGRESOS NO ACUMULABLES INGRESOS NO ACUMULABLES POR: TASA EFECTIVA DEL EJERCICIO IMPUESTO DE INGRESOS NO ACUMULABLES 13.68% 10,306.51 75,340.00

34

V.

RESUMEN DE I.S.R. CAUSADO 25,271.24

I.S.R. INGRESOS 2009 MAS: I.S.R. DE INGRESOS NO ACUMULABLES TOTAL DE I.S.R. DEL EJERCICIO 2009 MENOS: I.S.R. RETENIDO EN EL EJERCICIO I.S.R. A CARGO (FAVOR) DECLARACION ANUAL

10,306.51 35,577.75

29,213.97 6,363.78

35

CLCULO DE LA RETENCIN AL MOMENTO DE HACER EL PAGO LTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO IMPUESTO ART. 113 DE LA LISR 15,000.00

BASE GRAVABLE MENOS: LIMITE INFERIOR EXCEDENTE POR: % SOBRE EL EXCEDENTE IMPUESTO MAS: CUOTA FIJA IMPUESTO ART. 113
36

15,000.00 10,298.36 4,701.64 19.94% 937.51 1,090.62 2,028.13

TASA EFECTIVA

IMPUESTO CAUSADO 2,028.13 -------------------------------------------------------------------U.S.M.O. 15,000.00

13.52%

INGRESO POR INDEMNIZACIN MENOS: INGRESOS EXENTOS (54.80 X 90 X 5 AOS) IGUAL: BASE PARA RETENCIN AL MOMENTO DEL PAGO POR: TASA EFECTIVA I.S.R. A RETENER
37

115,000.00 24,660.00

90,340.00 13.52% 12,213.97

PREVISIN SOCIAL

CONCEPTO DE PREVISIN SOCIAL (Artculo 8 LISR)

Las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.

LMITES DE LA PREVISIN SOCIAL

I.1. PARA SU DEDUCCIN POR EL PATRN Previsin social para trabajadores sindicalizados.

2. Previsin social para trabajadores no sindicalizados. 3. Para trabajadores no sindicalizados a falta de trabajadores sindicalizados. 4. Para aportaciones a fondos de ahorro. 5. Previsin social no limitada. II.PARA SU EXENCIN AL TRABAJADOR

1. Por la suma de ingresos hasta 7 veces el SMG.

109 VI.

PREVISIN SOCIAL

* Subsidios por incapacidad * Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos * Guarderas infantiles * Actividades culturales y deportivas * Otras de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.

PRESTACIONES QUE SUELEN SER CONSIDERADAS DE CARCTER ANLOGO

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Despensas. Ayuda para transporte. Ayuda para renta. Dote matrimonial. Ayuda por nacimiento. Seguros de vida y gastos mdicos. tiles escolares. Implementos Deportivos. Ayuda para lentes. Cuotas patrn. obreras pagadas por el

Los tribunales han aceptado plenamente que la enumeracin de la Ley es enunciativa y no limitativa y por tanto, cabe la posibilidad de incorporar nuevas prestaciones.

DESPENSA
Los vales para adquisicin de despensas han sido generalmente aceptados como formando parte de las prestaciones de previsin social. La empresa deber cumplir con los requisitos legales y reglamentarios para su deduccin de su (Artculo 31 Fraccin XII de la Ley del I.S.R. y 40 del Reglamento) No constituyen ingresos gravables para el trabajador ni forman parte de la base para el clculo de aportaciones a los organismos de seguridad social (Artculo 143 inciso d, Ley Federal del Trabajo, Artculo 109 fraccin VI y penltimo prrafo de dicho artculo de la Ley del ISR, Artculo 27 Ley del IMSS), cuando no rebasen el 40% del salario mnimo general del D.F.

La empresa otorgante de la prestacin debe instrumentar mecanismos de control sobre los artculos que puedan ser adquiridos, porque el criterio de las autoridades administrativas es en el sentido de que solo se apliquen a la adquisicin de artculos bsicos.

La despensa en efectivo no es previsin social. Jurisprudencia 58/2007

NORMATIVIDAD DEL SAT

48/2009/ISR Vales de Despensa El ltimo prrafo del artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia.

En este sentido, los vales de despensa son erogaciones patronales a favor de los trabajadores que tienen por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, otorgando beneficios al trabajador. As, de conformidad con lo previsto en el artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el importe de los vales de despensa que las empresas entreguen a sus trabajadores ser un ingreso exento para el trabajador hasta el lmite, que para los gastos de previsin social establece el ltimo prrafo del citado artculo, y ser un concepto deducible para el empleador en los trminos del artculo 31, fraccin XII de la misma ley.

DESPENSAS EN EFECTIVO. NO CONSTITUYEN GASTOS DE PREVISIN SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIN EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. De los antecedentes legislativos de los artculos 31, fraccin XII y 109, fraccin VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente (24, fraccin XII y 77, fraccin VI, de la Ley abrogada), as como de las consideraciones vertidas por la Segunda Sala en la ejecutoria que dio lugar a la jurisprudencia 2a./J. 39/97, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo VI, septiembre de 1997, pgina 371, con el rubro: "VALES DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS DE PREVISIN SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIN, CONFORME AL ARTCULO 24, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.", se advierte que el concepto de previsin social, tanto a la luz de la normatividad abrogada como de la vigente, es el que se estableci en la ejecutoria referida y que fue adoptado por el legislador en el artculo 8o. de la Ley vigente. - - - - - - -

As, para establecer ese concepto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin tom en cuenta que conforme a los antecedentes legislativos del indicado artculo 24, fraccin XII, lo que inspir al legislador para adicionar las prestaciones de naturaleza anloga a las expresamente previstas como de previsin social, esto es, a las becas educacionales, servicios mdicos y hospitalarios, fondos de ahorro, guarderas infantiles y actividades culturales y deportivas, fueron los estmulos consagrados en favor de los obreros en los contratos colectivos de trabajo, consistentes en prestaciones en especie, tales como las "canastillas", esto es, los productos de la canasta bsica; asimismo, estim que los vales de despensa son gastos anlogos a los previstos en las normas citadas porque constituyen un ahorro para el trabajador que los recibe al no tener que utilizar parte de su salario en la adquisicin de los bienes de consumo de que se trata, pudiendo destinarla a satisfacer otras necesidades o fines. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Por tanto, las despensas en efectivo no constituyen una prestacin anloga a las enumeradas en la ley para efectos de su deduccin en la determinacin del impuesto sobre la renta a cargo de las personas morales, pues sin desconocer que implican un beneficio econmico para el trabajador, su destino es indefinido, ya que no necesariamente se emplearn en la adquisicin de los alimentos y otros bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia; por tanto, no se traducen en un ahorro derivado de la no utilizacin de parte del salario en su adquisicin que produzca una mejora en su calidad de vida. Contradiccin de tesis 213/2006-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Quinto, Dcimo Cuarto y Dcimo Quinto, todos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 28 de marzo de 2007. Mayora de cuatro votos. Disidente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Mara Estela Ferrer Mac Gregor Poisot.

Tesis de jurisprudencia 58/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del dieciocho de abril de dos mil siete. Ejecutoria: 1.- Registro No. 20172 Asunto: CONTRADICCIN DE TESIS 213/2006-SS. Promovente: ENTRE LAS SUSTENTADAS POR LOS TRIBUNALES COLEGIADOS QUINTO, DCIMO CUARTO Y DCIMO QUINTO, TODOS EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Localizacin: 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXV, Mayo de 2007; Pg. 853;

Voto particular: 1.- Registro No. 20763 Asunto: CONTRADICCIN DE TESIS 213/2006-SS. Promovente: ENTRE LAS SUSTENTADAS POR LOS TRIBUNALES COLEGIADOS QUINTO, DCIMO CUARTO Y DCIMO QUINTO, TODOS EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Localizacin: 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXV, Mayo de 2007; Pg. 888;

RESTAURANTE
No constituye una prestacin de previsin social y, por tanto, no le son aplicables las reglas correspondientes dispuestas por las leyes fiscales. Constituye una partida deducible para la empresa, como lmite legal. (Artculo 29 Fraccin III, Artculo 32 Fraccin V y XX Ley del I.S.R.). No constituye un ingreso gravable para el trabajador (Artculo 243, d) Ley Federal del Trabajo, Artculo 110 ltimo prrafo de la Ley del ISR: No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ..

Continuacin Restaurante . . . . . .

No forma parte del salario para efectos de cotizacin ante organismos de seguridad social (Artculo 27 Ley del IMSS), cuando se cobre al trabajador como mnimo el 20% del salario mnimo general del D.F.
El importe excedente del lmite puede tener dos tratamientos fiscales.

a) b)

No deducible para la empresa Deducible para la empresa si lo considera como salario y efecta la retencin del impuesto.

GASTOS NO DEDUCIBLES COMEDORES y RESTAURANTES (*) (Artculo 32 Fraccin XX LISR)

El 87.5% de los consumos en restaurantes. El 100% de consumos en restaurantes por gastos de viajes deducibles sin exceder lmites, son deducibles. No deducible consumos en bares. Gastos de comedor que no estn a disposicin de todos los trabajadores, si lo estn no exceda de 1 SMG.

(*)

Artculo 55 RISR.- Para que la erogacin sea deducible el pago deber efectuarse con tarjeta de crdito o dbito, expedida a nombre del contribuyente que desee efectuar la deduccin, conservando documentacin que compruebe lo anterior.

UNIFORMES
Los artculos 132 III y 143 de la Ley Federal del Trabajo se refieren a la obligacin del patrn de proporcionar los tiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo, dentro de los cuales puede quedar comprendida la ropa adecuada. No constituye un gasto de previsin social ni un ingreso para el trabajador, sino un gasto propio, indispensable para la empresa por lo que sera deducible para sta (Artculo 29 Fraccin III; Artculo 31 Fraccin I Ley de I.S.R.) y no acumulable para el trabajador (Artculo 110 Ley del ISR).

REQUISITOS DE LA PREVISIN SOCIAL (Artculo 31 Fraccin XII LISR)

QUE LAS PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL DEBE OTORGARSE EN FORMA GENERAL EN BENEFICIO DE TODOS LOS TRABAJADORES
CLASIFICACIN DE TRABAJADORES

SINDICALIZADOS

NO SINDICALIZADOS

 Trabajadores sindicalizados

Generalidad en las Prestaciones

Establecidas de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.

Empresas Dos o Ms Sindicatos

on

Se consideran generales cuando se otorgan las mismas a todos los trabajadores de un mismo sindicato.

Generalidad:
Las erogaciones deducibles que se efecten sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las efectuadas por cada trabajador sindicalizado.

Trabajadores No Sindicalizados

No se consideran para determinar promedio aritmtico:

Aportaciones de seguridad social. Primas de seguros de vida y gastos mdicos. Aportaciones a fondos de ahorro. Fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los del IMSS

Trabajadores No Sindicalizados

CLCULO DEL PROMEDIO ARITMTICO ANUAL DE PREVISIN SOCIAL POR CADA TRABAJADOR SINDICALIZADO (Artculo 40 RISR)

A) SUMAR TOTAL DE PRESTACIONES A TRABAJADORES SINDICALIZADOS DURANTE EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR B) NMERO DE TODOS LOS TRABAJADORES CORRESPONDIENTES AL MISMO EJERCICIO C) PROMEDIO ARITMTICO ANUAL DE PREVISIN SOCIAL (A/B) Regla I.3.13.4. RMF 2009

CLCULO DEL PROMEDIO ARITMTICO ANUAL DE PREVISIN SOCIAL PARA CADA TRABAJADOR SINDICALIZADO (Artculo 40 RISR)
PREVISIN SOCIAL PAGADA EN 2009
CONCEPTO PRIMAS DE SEGURO DE VIDA Y GASTOS MDICOS VALES DE DESPENSA FONDO DE AHORRO BECAS EDUCACIONALES SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD GUARDERAS INFANTILES ACTIVIDADES DEPORTIVAS $ MENOS:
TRABAJADORES SINDICALIZADOS TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS

200,000 680,000 100,000 120,000 60,000 70,000 270,000 1,500,000

400,000 950,000 200,000 280,000 12,000 80,000 378,000

2,300,000

Continuacin de Previsin Social Pagada en 2009 . . .

CONCEPTO CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA PROMEDIO PRIMAS DE SEGURO DE VIDA Y GASTOS MDICOS FONDO DE AHORRO PREVISIN SOCIAL BASE PARA PROMEDIO

TRABAJADORES SINDICALIZADOS

TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS

200,000 100,000

400,000 200,000

1,200,000

1,700,000

CLCULO DEL PROMEDIO ARITMTICO ANUAL DE PREVISION SOCIAL POR CADA TRABAJADOR SINDICALIZADO (Artculo 40 LISR) SINDICALIZADOS A) SUMA TOTAL DE PRESTACIONES A TRABAJADORES SINDICALIZADOS DURANTE EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR B) TOTAL DE TRABAJADORES DEL AO ANTERIOR A B 1,200,000 36 $ 33,333.00 $ PROMERIO ARITMTICO DE TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS (ESTIMADAS) PROMEDIO ARITMTICO DE TRABAJADORES SINDICALIZADOS PRESTACIONES DEDUCIBLES DE TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS 29,824.00 NO SINDICALIZADOS

1,200,000 36

1,700,000 57

C) PROMEDIO ARITMTICO ANUAL

29,824.00

33,333.00

29,824.00

REQUISITOS DE LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL (Artculo 43 RISR)

1.2.

Que se efecten en territorio nacional. Que se efecten en relacin con: (1) Trabajadores. Cnyuge o la persona con quien viva en concubinato. Ascendientes o descendientes, econmicamente del trabajador. cuando dependan

Los menores de edad con dependencia econmica y vivan en el mismo domicilio del trabajador. En prestaciones por fallecimiento no es necesaria la dependencia econmica.

(1)Aplicable a los pagos de primas de seguros de gastos mdicos (Artculo 41 RISR)

TRATAMIENTO FISCAL DE LAS CANTIDADES QUE EXCEDEN LOS LIMITES DE LA PREVISION SOCIAL (Artculo 43-A RLISR)

La prestacin de P.S. del artculo 31 fraccin XII LISR son deducibles hasta monto sealado. Cuando excedan lmites solo sern deducibles en los siguientes casos: * Exedente ser deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el impuesto correspondiente a dicho exedente. * El impuesto correspondiente a dichos exedentes, el contribuyente lo considere como ingreso para el trabajador y efecte la retenciones correspondientes.

P.S. social cuando se tienen sindicalizados y no sindicalizados 1. E J E M P L O P.S. Social pagada a trabajador no sindicalizado (Promedio Aritmtico) P.S. Social pagada a trabajador sindicalizado (Promedio Aritmtico) Excedente ISR a cargo del patrn (T-113 y subsidio para el empleo) Ingreso acumulable para trabajador P.S. deducible de trabajador no sindicalizado $

trabajadores

35,000.00

2.

25,000.00 10,000.00 1,000.00 1,000.00

3. 4. 5. 6.

35,000.00

31 XII PREVISIN SOCIAL LIMITADA PARA TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS. No exceder de diez veces el SMG de rea

geogrfica del trabajador elevado al ao.

Zona A $ 57.46 x 10 Zona B Zona C 55.84 x 10 54.47 x 10 x 365 x 365 x 365 = = = $ 209,729.00 $ 203,816.00 $ 198,815.50

PRESTACIONES QUE NO SE INCLUYEN PARA ESTE LMITE: Aportaciones de seguridad social. Aportaciones a fondos de ahorro. Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones. Gastos mdicos. Primas de seguros de vida.

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL QUE SE ENCUENTRAN LIMITADAS PARA SU DEDUCCIN Subsidios por incapacidad. Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos. Guarderas infantiles. Actividades culturales y deportivas. Otras de naturaleza anloga como:

Continuacin Prestaciones limitadas . . Despensas Ayuda para transporte Ayuda para renta Dote matrimonial Ayuda por nacimiento tiles escolares Implementos deportivos

EJEMPLO PREVISIN SOCIAL CUANDO EXCEDE LMITES DE DEDUCCIN 1.- Trabajadores Sindicalizados
PRESTACIN DE PREVISIN SOCIAL OTORGADA PARA TRABAJADORES SINDICALIZADOS PREVISIN SOCIAL PAGADA MONTO DEDUCIBLE MONTO NO DEDUCIBLE

1) Todos los trabajadores 2) Ciertos niveles de puestos 3) Slo un sindicato

95,000 95,000 95,000

95,000 0 95,000

95,000 (1) 0

(1)Si no se otorga la P.S. en forma general, ser un gasto no deducible para la empresa y un ingreso no acumulable para el trabajador.

2.- Empresas con Trabajadores Sindicalizados y No Sindicalizados

Trabajadores Concepto Sindicalizados Trabajadores No Sindicalizados

Nmero de trabajadores Previsin social lmitada

20 80,000.00

10 50,000.00 380,000.00 5,000.00

MONTO DEDUCIBLE EXCEDENTE DEL LIMITE

Previsin social que no se consideran en el promedio aritmtico 260,000.00 Promedio Aritmtico (Art. 40 RISR) 4,000.00
PROMEDIO TRABAJADORES ARITMTICO

SINDICALIZADOS NO SINDICALIZADOS ISR SOBRE EXCEDENTE

4,000.00 5,000.00

80,000.00 0.00 50,000.00 10,000.00 1,000.00 (2)

(2) Deducible si paga impuesto a cargo considerando dicho impuesto como ingreso trabajador y retener impuesto (Artculo 43-A RISR)

Clculo anual 2009 $ 54.80 * 365*10 = $ 200,020.00 (3) Deducible para el patrn si paga ISR Solo ser deducible si el patrn cubre el impuesto correspondiente (Artculo 43-A RISR.

Prestacin de Previsin Social, Ingreso exento para el trabajador

Fundamento: Ley del ISR, artculo 109, fraccin VI con limitacin de penltimo prrafo.

PREVISIN SOCIAL EXENTA PARA EL TRABAJADOR

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL NO LIMITADAS CON 7 VECES EL SMG PARA EL TRABAJADOR

Jubilaciones. Pensiones. Haberes de retiro. Pensiones vitalicias. Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades. Reembolso gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral.

Contina prestaciones no limitadas con 7 VSMG

Seguros gastos mdicos. (1) Seguros de vida. (2) (3) (4) Fondos de ahorro.

Siempre que renan requisitos fraccin XII Artculo 31 LISR.

(1) No se considera ingreso acumulable el monto de las primas por seguros de gastos mdicos pagadas por los patrones (Artculo 122 RLISR) Aplicar exencin cuando la prima sea pagada por persona no considerada distinta del empleador. (Artculo 133 RLISR) (2) Exencin del pago de suma asegurada en beneficio del asegurado (trabajador) o cnyuge, concubina (o) ascendientes o descendientes en lnea recta (Artculo 133 RLISR) (3) No retencin por pago de sumas aseguradas en contratos de seguro vida cuando las primas sean pagados por el empleador (Artculo 220 RLISR)

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL LIMITADAS CON 7 VECES EL SMG PARA EL TRABAJADOR

VALES DE DESPENSA AYUDA PARA GUARDERAS BECAS EDUCACIONALES ACTIVIDADES CULTURALES Y DEPORTIVAS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD AYUDA PARA TRANSPORTE TILES ESCOLARES OTRAS DE NATURALEZA ANLOGA

Reglas para la exencin en ISR de la previsin social

1) SI
Ingresos por salarios y otras prestaciones

Previsin social

Menor O Igual

7 SMG, elevado al ao

ENTONCES...
Previsin social exenta en su totalidad

Reglas para la exencin en ISR de la Previsin Social

Ingresos por salarios y otras prestaciones 7 SMG, elevado al ao

2) Si

Igual o mayor

ENTONCES...
Previsin social exenta

1 SMG elevado al ao

Reglas para la exencin en ISR de la Previsin Social

3) Si

Ingresos por salarios y otras prestaciones

Total de ingresos incluyendo previsin social

Menor

7 SMG, elevado al ao

Mayor

7 SMG, elevado al ao

ENTONCES...
Previsin social exenta cantidad mayor de:

1 SMG elevado al ao.

Previsin Social que sumada a sueldos y prestaciones (No incluye PS limitada) sea igual a 7 VSMG anual

EJEMPLO PREVISIN SOCIAL EXENTA SEGN LMITES ARTCULO 109 PENLTIMO PRRAFO LISR
CONCPETO SUELDO ANUAL 2010 OTRAS PRESTACIONES NO LIMITADAS (EXENTAS) SEGUROS DE VIDA PRESTACIONES LIMITADAS: VALES DE DESPENSA AYUDA GUARDERAS BECAS EDUCACIONALES 4,000.00 5,000.00 5,000.00 14,000.00 64,000.00 10,000.00 10,000.00 13,000.00 33,000.00 158,000.00 10,000.00 10,000.00 13,000.00 33,000.00 150,000.00 7,000.00 8,000.00 8,000.00 23,000.00 178,000.00 10,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 A 40,000.00 B 110,000.00 C 102,000.00 D 140,000.00

SUMA PRESTACIONES LMITADAS TOTAL LMITE 57.46 X 365 X 7 1 SMG ELEVADO AL AO PREVISIN SOCIAL EXENTA PREVISIN SOCIAL GRAVADA

146,810.30 20,972.90 14,000.00 0.00

146,810.30 20,972.90 20,972.90 12,027.10

146,810.30 20,972.90 29,810.30 3,189.70

146,810.30 20,972.90 20,972.90 2,027.10

BENEFICIOS DE APLICAR CON BASE A LA LEY LOS LMITES DE LA PREVISIN SOCIAL

1. 2. 3. 4. EVITAR PARTIDAS NO DEDUCIBLES. LOS NO DEDUCIBLES PROVOCAN PAGO DEL 30% DE ISR Y 10% DE P.T. U. EVITAR PAGAR ACTUALIZACIN Y RECARGOS. EVITAR PAGAR MULTAS.

Zona C
CLCULO ANUAL AO 2009 DETERMINACIN DE LOS INGRESOS EXENTOS Y GRAVADOS TRABAJADOR CONCEPTO PERCEPCIONES SUELDO AGUINALDO TIEMPO EXTRA PRIMA VACACIONAL PRIMA DOMINICAL PTU FONDO DE AHORRO VALES DE DESPENSA PREMIO DE PUNTUALIDAD AYUDA DE GUARDERIA IMPLEMENTOS DEPORTIVOS BECAS EDUCACIONALES PRIMA DE SEGUROS MDICOS VIATICOS COMPROBADOS COMPENSACIONES SUMA
84

A 204.76 73,713.00 3,440.00 0.00 344.00 0.00 1,950.00 9,583.00 8,900.00 3,440.00 3,900.00 1,100.00 4,000.00 6,390.00 0.00 0.00 116,760.00

B 528.61 190,300.00 7,929.00 0.00 1,240.00 661.00 0.00 24,739.00 10,400.00 0.00 3,900.00 1,800.00 4,500.00 8,440.00 10,000.00 36,720.00 300,629.00

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

85

Continuacin Clculo Anual 2009 . . . . . .

EXENTOS TIEMPO EXTRA AGUINALDO (1 SMG X 30 DAS) PRIMA VACACIONAL ( 1 SMG X 15 DAS) PRIMA DOMINICAL ( 1 SMG X CADA DOMINGO TRABAJADO) 6 PTU ( 1 SMG X 15 DIAS) 14 VIATICOS COMPROBADOS 7 FONDO DE AHORRO 13 PRIMA DE SEGUROS MDICOS PREVISIN SOCIAL ( FRACCIN VI) SUMA INGRESO GRAVADO 3 2 4 5 0.00 1,644.00 344.00 0.00 822.00 0.00 9,583.00 6,390.00 17,900.00 36,683.00 80,077.00 0.00 1,644.00 822.00 274.00 0.00 10,000.00 24,739.00 8,440.00 20,002.00 65,921.00 234,708.00

86

Continuacin Clculo Anual 2009 . . . . . .

PARTE EXENTA POR CONCEPTO DE PREVISIN SOCIAL 8 VALES DE DESPENSA 8,900.00 10,400.00 10 AYUDA DE GUARDERIA 3,900.00 3,900.00 11 IMPLEMENTOS DEPORTIVOS 1,100.00 1,800.00 12 BECAS EDUCACIONALES 4,000.00 4,500.00 SUMA 17,900.00 20,600.00 LMITE (51.95 X 365 DAS X 7) 1 SMG ELEVADO AL AO PREVISIN SOCIAL EXENTA PREVISIN SOCIAL GRAVADA
87

140,014.00

140,014.00

20,002.00 17,900.00 0.00

20,002.00 20,002.00 598.00

DETERMINACIN DEL CLCULO ANUAL ARTCULO 116 DE LA LISR TRABAJADOR CONCEPTO TOTAL DE INGRESOS menos: INGRESOS EXENTOS igual: BASE GRAVABLE menos: LIMITE INFERIOR igual: EXCEDENTE por: % SOBRE EL EXCEDENTE IMPUESTO S/EXCEDENTE mas: CUOTA FIJA igual:
88

A 116,760.00 36,683.00 80,077.00 50,524.93 29,552.07 10.88% 3,215.27 2,966.76

B 300,629.00 65,921.00 234,708.00 123,580.21 111,127.79 19.94% 22,158.88 13,087.44

Continuacin Artculo 116 de la LISR. . . . .

A B C D

IMPUESTO CAUSADO (T-177) menos: SUMA SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ENE-DIC) igual: IMPUESTO A CARGO (Si A es mayor que B) (*) menos: ISR RETENIDO DE ENERO A DICIEMBRE igual: ISR A CARGO (Si C es mayor que D) SALDO A FAVOR DE ISR (Si D es mayor que C)

6,182.03 2,946.30 3,235.73 6,880.00 0.00 3,644.27

35,246.32 0.00 35,246.32 34,790.00 456.32 0.00

(*) SI "B" ES MAYOR QUE "A" NO HABRA IMPUESTO A CARGO NI SALDO A FAVOR

89

SUELDOS EXTRANJERO

ART. 109 EXENTOS

XII.- SUELDOS PERCIBIDOS POR EXTRANJEROS

Las remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los extranjeros como: a) b) c) d) e) f) g) Agentes diplomticos. Consulares, etc. Empleados de embajadas. Miembros de delegaciones oficiales. Miembros de delegaciones cientficas. Representantes de organismos internacionales . Tcnicos extranjeros contratados por Gobierno Federal.

Sueldos del extranjero

Quienes obtengan ingresos provenientes del extranjero por servicios subordinados, calcularn su pago provisional en los trminos del artculo 113 y lo enterarn a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas.

92

DECLARACIN ANUAL

93

Declaracin anual

Artculo 175 LISR. Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes de abril del ao siguiente.

94

Obligacin de informar
Artculo 175 LISR. Quienes en el ejercicio hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aqullos por los que no se est obligado al pago de ISR y por los que se pag el impuesto definitivo, superiores a $500,000.00 Deben declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aqullos por los que no se est obligado al pago de ISR Art. 109*: Viticos F. XIII, Enajenacin de casa habitacin F. XV inciso a) y Herencia o legado F. XVIII

y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los trminos del artculo 163 LISR.
* OJO la exencin no es aplicable cuando los ingresos correspondientes no sean declarados. Art. 109 LISR
95

Discrepancia Fiscal
Artculo 107 LISR.

Se considerarn ingresos omitidos:

Los prstamos y los donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales.

Conforme a lo previsto en los prrafos segundo y tercero del artculo 106 LISR.

96

DEDUCCIONES PERSONALES
Los honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios. Efectuados por el contribuyente para s, Para su cnyuge o para la persona con quien viva en concubinato y Para sus ascendientes o descendientes en lnea recta y siempre que dichas personas no perciban ingresos en cantidad igual o superior a un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.

DEDUCCIONES PERSONALES
Los honorarios mdicos y dentales: Incluye compra o alquiler de aparatos para la rehabilitacin del paciente. Medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias. Honorarios a enfermeras Anlisis, estudios clnicos o prtesis

DEDUCCIONES PERSONALES
Los honorarios mdicos y dentales: Compra de lentes pticos graduados para corregir defectos. Limite $ 2,500 anuales por cada una de las personas antes citadas. Que se compruebe describiendo en el comprobante las caractersticas del lente o se cuente con el diagnostico del oftalmlogo u optometrista. Honorarios mdicos y dentales.- Deber constar en el recibo que quien presta el servicio cuenta con ttulo profesional de mdico o de cirujano dentista.

DEDUCCIONES PERSONALES
Los honorarios mdicos y dentales: El pago de estos gastos deber ser a personas residentes en el pas. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, nicamente deducir la diferencia no recuperada.

DEDUCCIONES PERSONALES
Gastos incurridos en funerales de las personas antes citadas, con lmite de hasta un SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. En el caso de los gastos de funerales a futuro, se deducirn en el ao de calendario en que se utilicen.

DEDUCCIONES PERSONALES
Donativos.- no onerosos ni remunerativos y cumpliendo con requisitos de LISR y del SAT :
Donatarias autorizadas por el SAT. Limite a partir de 2008 ( 7% del ingreso acumulable en el ejercicio anterior )

DEDUCCIONES PERSONALES
Las primas por seguros de gastos mdicos Los gastos destinados a la transportacin escolar obligatoria. El pago de intereses reales provenientes de crditos hipotecarios destinados a casa habitacin, siempre que el monto del crdito no exceda de 1,500,000 UDIS (equivale aproximadamente a $ 6,000 000 al valor actual de la UDI.)

DEDUCCIONES PERSONALES
Las aportaciones voluntarias que se realicen a las subcuentas del sistema de ahorro para el retiro o a cuentas de planes personales de retiro. El monto de estas aportaciones se podrn deducir hasta por el equivalente al 10% de los ingresos acumulables del contribuyente sin exceder de 5 salarios mnimos al ao. En caso de retiro de estas aportaciones, se acumularn en el ejercicio en que esto suceda.

PTU
105

PTU DISPOSICIONES APLICABLES

LFT 120 CONCEPTO DE UTILIDAD Para los efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del ISR. LFT 122 PERIODO DE PAGO El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual. El importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles, se agregar a la utilidad repartible del ao siguiente.

PTU DISPOSICIONES APLICABLES

LFT 123 DISTRIBUCION DEL REPARTO La utilidad repartible se divide en dos partes iguales:
La primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao.

PTU DISPOSICIONES APLICABLES

LFT 127 El derecho de los trabajadores a la PTU se ajustar a:
I. NO participan: los directores, administradores y gerentes generales de las empresas;

II. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades. Si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de ste al trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar este salario aumentado en un veinte por ciento, como salario mximo.

PTU DISPOSICIONES APLICABLES

LFT 127 El derecho de los trabajadores a la PTU se ajustar a: III. El monto de la PTU de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, no excedera de un mes de salario. IV. Las madres trabajadoras, durante los perodos pre y postnatales, y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo durante el perodo de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo.

PTU DISPOSICIONES APLICABLES LFT 127 El derecho de los trabajadores a la PTU se ajustar a:
VI. Los trabajadores domsticos no participarn en el reparto de utilidades. VII. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta das durante el ao, por lo menos.

PTU
Y SUS EFECTOS FISCALES
111

Utilidad fiscal y PTU

Cuestionamientos
La utilidad fiscal incluye la PTU pagada? En caso afirmativo Se duplica el efecto considerando el decreto? Postura de la autoridad Conclusin

112

Utilidad fiscal y PTU

Art. 10 LISR Fraccin I I.

Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo. Al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

113

Utilidad fiscal y PTU

Art. 10 LISR De acuerdo con la fraccin I: Ingresos acumulables Menos Deducciones autorizadas. Igual a Utilidad fiscal Al resultado obtenido Menos PTU pagada en el ejercicio. Hasta aqu la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada en el ejercicio.
114

Utilidad fiscal y PTU

Sin embargo
Fraccin II Art. 10 LISR: II. la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, A las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. La fraccin II se refiere que a la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuyen las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Si la utilidad fiscal no incluye la disminucin de la PTU pagada no se le estara dando efecto para determinar el resultado fiscal del ejercicio.
115

Decreto del 28 de noviembre de 2006.

116

PTU
Artculo Segundo.
Utilidad fiscal Pago provisional
(fraccin II del artculo 14 LISR)

Menos PTU pagada en el ejercicio*

* Se debe disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre. La disminucin se realiza en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.
117

PTU
Artculo Tercero.
I. Los estmulos fiscales se aplican hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda. El remanente que no se hubiera aplicado, se puede aplicar en los siguientes pagos provisionales del mismo ejercicio. II. No se debe recalcular el coeficiente de utilidad
118

Utilidad fiscal y PTU

Art. 10 LISR Conclusin La postura de la autoridad es que la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada, es por esto que emite el decreto para darle efecto a la PTU pagada en el propio ejercicio, en sustitucin de la PTU del ejercicio al que corresponde el coeficiente. Una postura conservadora seria no considerar en el calculo del coeficiente la PTU pagada y disminuirla conforme al decreto. Siendo mas agresivo se podra tomar el coeficiente con la PTU pagada y adems aplicar el decreto ya que no esta limitado.

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Dividendos y la PTU
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ARTCULO 88. CUFIN

No se esta obligado al pago de ISR cuando el dividendo provienen de CUFIN. La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tiene derecho a retirar el accionista, toda vez ya se cubri el impuesto correspondiente. La cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN.
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UFIN
Resultado Fiscal del Ejercicio Menos: ISR del Ejercicio No deducibles (excepto: provisiones para creacin o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y para pagos de primas de antigedad y PTU (10 F. I))
__________________________________________

= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

122

122

Por lo tanto ..
Artculo 88 LISR 3 Prrafo
La PTU que se excluye es la que se refiere el Art. 10 F I, (PTU pagada en el ejercicio). La que se debe disminuir por ser un concepto no deducible es la PTU correspondiente del ejercicio (Art. 32 XXV LISR)

123 123

Clculo correcto de la UFIN

Artculo 88 LISR 3 Prrafo
Resultado fiscal
Mas

PTU (10 F I) para eliminar su efecto ya que esta disminuida del resultado fiscal.
Menos

No deducibles (Incluye PTU 32 XXV)

124 124

FIN
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