Bienes exentos BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOPERACIONES EXENTAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2144]

SINOPSIS DE BIENES Y OPERACIONES EXENTOS Bienes y operaciones exentas 1. El alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores. 2. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores disel de produccin nacional con destino a la mezcla con ACPM. Las mezclas de disel de origen fsil (ACPM) con los biocombustibles de origen vegetal o animal, para uso en motores disel de que trata la Ley 939 de 2004, no se considerar como proceso industrial o de produccin. 3. Los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural. Los diarios o publicaciones peridicas, cualquiera que sea su procedencia. 4. Los bienes corporales muebles que se exporten 5. Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a sociedades de comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez transformados. 6. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de zona franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios. 7. Los combustibles lquidos derivados del petrleo distribuidos por Ministerio de Minas y Energa en las zonas de frontera, quien podr ceder o contratar total o parcialmente con los distribuidores mayoristas y terceros, la importacin, transporte, almacenamiento, distribucin o su venta. Los combustibles distribuidos a grandes consumidores que consuman volmenes superiores a los 100.000 galones mensuales no goza de la exencin*. 8. La compra de equipos especializados para la extincin de incendios que los cuerpos de bomberos oficiales y voluntarios requieran para la dotacin, o funcionamiento, sean de produccin nacional o que deban importar. 9. Los bienes comprados o importados con los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros, convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donacin**. 10. Las misiones diplomticas y consulares, los organismos internacionales y las misiones de cooperacin y asistencia tcnica, de conformidad con lo dispuesto en los tratados, convenios, convenciones o acuerdos internacionales vigentes que hayan sido incorporados a la legislacin interna, y a falta de estas con base en la ms estricta reciprocidad Fundamento normativo E.T., art. 477, 481 lit. d; L. 788/2002, art. 31; L. 863/2003, art. 11 E.T., art. 477; L. 939/2004, art. 8 D.R. 3492/2007, art. 1

E.T., art. 478, 481 lit. c; L. 98/93, art. 23; L. 223/95, art. 279 E.T., art. 479, 481 lit. a) E.T., art. 479, 481 lit. b)

E.T., art. 481 lit. f; L. 1004/2005, art. 7

L. 681/2001, art. 1, L. 1430/2010, art. 9

L. 322/96, art. 13; DIAN, Conc. 74472, ago. 1/2008. L. 788/2002, art. 96; D.R. 540/2004, art. 3

D.R. 2740/93, art. 1

internacional. 11.Las donaciones en dinero que reciban las personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, a travs de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral *** . 12. Los contratos celebrados al amparo de la Ley 825 que aprueba el convenio marco de financiacin entre la Comunidad Europea y la Repblica de Colombia.

L. 488/98, art. 32, 34, 35

L. 825/2003, Anexo I, art. 19, Protocolo I, num. 3.1; DIAN, Conc. 57807, jul. 27/2007. 13. El asfalto y las actividades econmicas que de manera directa se L. 30/82, art. 5; DIAN, relacionan con la produccin, comercializacin y manejo de este producto y Conc. 106690, dic. que cumplan la finalidad de pavimentar y repavimentar las carreteras y 28/2007. calles. 14. Las compras de bienes que haga directamente o a travs de mandatario el L. 42/81, art. V; DIAN, Comit Internacional de la Cruz Roja (CICR) Conc. 91302, sep. 17/2008 15. Los bienes que a continuacin se enumeran, conforme a la E.T., arts. 477, 481 lit. c; correspondiente nomenclatura arancelaria: L. 788/2002, art. 31 02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada 02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada 02.03 Carne de animales de la especie porcino, fresca, refrigerada o congelada 02.04 Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca, refrigerada o congelada 02.06 Despojos comestibles de animales 02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados 02.08.10.00.00 Carne fresca de conejo o liebre 03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04 03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04 03.04 Filetes y dems carne de pescado (incluso picado), frescos, refrigerados o congelados 04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante de otro modo 04.02 Leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante 04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar) 04.07.00.10.00 Huevos para incubar, y los pollitos de un da de nacidos 04.07.00.90.00 Huevos de ave con cscara, frescos 19.01.10.10.00 Leche maternizada o humanizada**** 48.20 Cuadernos de tipo escolar NOTAS: *1. La venta de combustibles que utilizan las aeronaves cuyo destino es el territorio de San Andrs, no se

encuentra excluida del impuesto sobre las ventas, salvo que el combustible se venda envasado con el propsito de comercializarse en la isla y se acredite su venta con los respectivos documentos de transporte (DIAN, Conc. 63071, ago. 31/2010) ( DOCTRINA.La venta de combustibles...). **2. El procedimiento para obtener la exencin del IVA en las donaciones de fondos de entidades o gobiernos extranjeros, tiene entre sus fines preconstituir la prueba del hecho exento que va a afectar la determinacin del impuesto a las ventas (DIAN, Conc. 63923, jul. 4/2008) ( DOCTRINA.El procedimiento para...). ***3. A pesar de que las donaciones en dinero no se enmarcan dentro del hecho generador del IVA, la Ley 488 de 1998 estableci que las donaciones de que trata este numeral se encuentran exentas de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravmenes del orden nacional. ****4. La DIAN, mediante Concepto 103511 del 17 de diciembre del 2009, consider que la exencin del impuesto sobre las ventas prevista para la partida 19.01.10.10.00 tambin aplica para las preparaciones infantiles de la partida 19.01.10.99.00 a base de leche. Sin embargo, mediante la Sentencia C-173 del 2010, la Corte Constitucional al resolver una accin pblica de constitucionalidad en contra del artculo 477 del estatuto tributario, consider que las leches de crecimiento, productos que se clasifican dentro de la partida 19.01.10.99.00 como preparaciones infantiles a base de leche, no son iguales a las leches maternizadas o humanizadas de la partida arancelaria 19.01.10.10.00, por lo que se encuentran gravadas. As, debe entenderse que todos los productos de la partida 19.01.10.99.00, a pesar del concepto de la DIAN (anterior a la sentencia de la Corte Constitucional) estn gravados con el impuesto sobre las ventas. [ 2144] SINOPSIS DE LOS ASPECTOS IMPOSITIVOS DE CONVENIOS Y ACUERDOS INTERNACIONALES NO TRIBUTARIOS SUSCRITOS POR COLOMBIA DESDE 1994 Ley N Sentencia Tema Constitucional Decreto Promulgacin C-106/95 Convencin Internacional D-2084/95 sobre la Proteccin de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familiares Regulacin tributaria (sinopsis). Artculos del Convenio o Acuerdo ART. 46.Los trabajadores migratorios y sus familiares estarn exentos del pago de derechos e impuestos en concepto de importacin y exportacin por sus efectos personales y enseres domsticos, as como por el equipo necesario para el desempeo de la actividad remunerada para la que hubieran sido admitidos en el Estado de empleo. ART. 47.El Organismo Multilateral de Garanta de Inversiones, sus activos, bienes e ingresos y sus operaciones y transacciones autorizadas por este Convenio, estarn exentos de impuestos y derechos arancelarios, tambien gozar de inmunidad respecto de cualquier responsabilidad por la recaudacin o pago de todo impuesto o derecho. ART. 46.El Gobierno del pas sede de la Asociacin conceder exencin de impuestos sobre la retribucin pagada por la Asociacin a su personal, y exencin de impuestos sobre los

146/94

149/94

C-203/95 D. 1027/96

Convenio Constitutivo del Organismo Multilateral de Garanta de Inversiones

189/95

C-354/95 D. 507/96

Acuerdo de Creacin de la Asociacin de Pases Productores de Caf

208/95

C-137/96 D. 2055/99

213/95

C-172/96 D. 2049/99

214/95

C-260/96 D. 1755/97

267/96

C-442/96

haberes, ingresos y dems bienes de la Asociacin Estatuto del Centro ART. 13.El centro Internacional de Internacional de Ingeniera Ingeniera Gentica y Biotecnologa, Gentica y Biotecnologa sus bienes, haberes, ingresos y transacciones estarn exentos de toda forma de imposicin fiscal y de aranceles y no estarn sujetos a prohibicin ni a restricciones de importacin y exportacin cuando se trate de artculos que el Centro importe o exporte para su uso oficial. As mismo, el Centro estar exento de toda obligacin relativa al pago, la retencin la recaudacin de cualquier impuesto o derecho. Convenio constitutivo del ART. 33.Estarn exentos de toda Banco Centroamericano de clase de gravmenes tributarios y Integracin Econmica, BCIE derechos aduaneros u otros de y Protocolo de reformas al naturaleza anloga el banco, sus convenio constitutivo del ingresos, bienes y dems activos, lo Banco Centroamericano de mismo que las operaciones y Integracin Econmica. transacciones que efecte de acuerdo con este Convenio, igualmente el banco estar exento de toda responsabilidad relacionada con el pago, retencin o recaudacin de cualquier impuesto, contribucin o derecho; No se impondrn gravmenes ni tributos de ninguna clase sobre las obligaciones o valores que emita o garantice el banco, incluyendo dividendos o intereses sobre los mismos, cualquiera que fuere su tenedor, y los sueldos y emolumentos que el banco pague a su personal, cualquiera que fuere su categora estarn exentos de impuestos. Convenio Internacional del ART. 6Si la sede de la organizacin Azcar se traslada a un pas miembro se deber celebrar un acuerdo con inmunidades que incluya temas fiscales. El nuevo miembro huesped deber otorgar exencin de impuestos sobre los sueldos que la organizacin pague a sus funcionarios. La exencin no se aplicar necesariamente a los nacionales igualmente el el nuevo miembro huesped deber otorgar exencin sobre los ingresos y bienes de la organizacin. Convenio sobre arreglo de ART. 24.Estar exentos de toda clase

D. 2783/97

diferencias relativas a inversiones entre Estados y Nacionales de otros Estados

496/99

C-719/99 D. 1471/2002

Acuerdo Comercial entre Marruecos y Colombia

544/99

C-1138/2000 D. 1472/2002

559/2000

C-1333/2000 D. 1261/2001

(i) Enmienda al inciso (f) del artculo XVII del Acuerdo relativo a la Organizacin Internacional de Telecomunicaciones por Satlite - Intelsat. (ii) Enmienda a los Incisos (d) (i) y (h) del artculo 6 y (f) del artculo 22 del Acuerdo Operativo de la Organizacin de Telecomunicaciones por Satlite. Convencin sobre prerrogativas e inmunidades del Organismo para la Proscripcin de las Armas Nucleares en la Amrica Latina (Opanal)

de impuestos y de derechos arancelarios el Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones, su patrimonio, sus bienes y sus ingresos y las operaciones y transacciones autorizadas por este Convenio, tambin quedar exento de toda responsabilidad respecto a la recaudacin o pago de tales impuestos o derechos. No estarn sujetas a impuestos las cantidades pagadas por el Centro al Presidente o a los miembros del Consejo Administrativo por razn de dietas, ni tampoco los sueldos, dietas y dems emolumentos pagados por el Centro a los funcionarios o empleados del Secretariado, salvo la facultad del Estado de gravar a sus propios nacionales. No estarn sujetas a impuestos las cantidades recibidas a ttulo de honorarios o dietas por las personas que acten como conciliadores o rbitros ART. I.Las dos partes acordarn mutuamente el tratamiento de Nacin ms favorecida con todo aquello relacionado con la importacin y la exportacin de mercancas procedentes de ambos pases. ART. XV.La sede de Intelsat estar situada en Washington. Intelsat y sus bienes estarn exentos en todo Estado Parte, de todo impuesto nacional sobre los ingresos y de todo impuesto directo nacional sobre los bienes y de todo derecho de aduana sobre satlites de telecomunicaciones y piezas y partes para dichos satlites que sern lanzados para uso en el sistema mundial.

ART. 3Opanal gozar, en el territorio de cada uno de los Estados miembros, para sus comunicaciones oficiales, de facilidades de comunicacin no menos favorables, en lo que respecta a impuestos sobre correspondencia, cables, telegramas, radiogramas, telefotos, telfonos, y otras comunicaciones. Art. 4. Num. 3. No se considerar como residencia para efectos fiscales los

560/2000

C-1258/2000 D. 2819/2001

602/2000

C-005/2001 D. 2127/2003

631/2000

C-953/2001 D. 3059/2002

766/2002

C-254/2003 D. 397/2005

perodos en que los representantes de miembros de los rganos principales y subsidiarios del Organismo permanezcan en un pas desempeando sus funciones o en conferencias. Art. 5. Num. 3. Lit. a). Los funcionarios del Organismo estarn exentos de impuestos sobre los sueldos y emolumentos pagados por el Organismo. Convenio entre Colombia y Art. V. Num. 2. Lits. a) y b). Colombia Alemania sobre Cooperacin no percibir impuestos sobre las Tcnica. remuneraciones que los expertos y el personal administrativo enviado reciban de fondos de Alemania por servicios prestados en el marco del convenio. Lo mismo aplica a las remuneraciones que se paguen a empresas encargadas por Alemania de realizar medidas de fomento en el marco del convenio. Igualmente permitir a dichas personas la importacin y venta exenta de impuestos de un automvil y de los objetos destinados a su uso personal. Convenio Cultural y ART. 5La entrada, permanencia y Educativo entre Colombia e salida de personas, de bienes culturales, Indonesia. y otros objetos con manifestacin artstica y educativa dentro del marco del convenio, estarn exentos de derechos aduaneros y otros impuestos, siempre y cuando no tengan propsitos comerciales. Acuerdo de Cooperacin Art. VI. Num. 1. Exencin al material Tcnica, Cientfica y suministrado para los proyectos de toda Tecnolgica entre Colombia y clase de derechos de aduana y dems Bolivia. impuestos, especficamente, del Gravamen Aduanero Consolidado, impuesto a los consumos especficos e impuesto al Valor Agregado, hasta el lmite fijado por el convenio. Art. VI. Num. 2. Los expertos cuya misin sea superior a un ao, podrn introducir al pas, libre de todo tipo de impuestos de aduanas, sus efectos personales, por una sola vez mientras dure su misin hasta el lmite de US$ 15.000. Convencin sobre asistencia Art. 8 Num. 2 Lit b) 2. Exencin de en caso de accidente nuclear o impuestos, excepto de aquellos que emergencia radiolgica estn incorporados en el precio de las mercancas o de los servicios, en

824/2003

C-315/2004 D. 1540/2005

847/2003

C-557/2004 D. 3174/2008

relacin con el desempeo de funciones de la convencin, al personal de la parte que preste la asistencia. Art. 8 Num. 3. Exencin de impuestos referentes al equipo y bienes llevados al territorio del Estado solicitante por la parte que preste asistencia con el fin de la asistencia. Convencin sobre las ART. 24.Exencin de todos los Misiones Especiales impuestos sobre los locales ocupados por la misin especial, salvo aquellos impuestos que constituyan el pago de servicios particulares prestadosrvicios particulares prestados. Esta exencin no aplica para el particular que contrate con el Estado que enva o con un miembro de la misin especial. ART. 33.Exencin de impuestos para los representantes del Estado que enva en la misin especial y los miembros del personal diplomtico de sta, con excepcin de: los impuestos indirectos, los impuestos sobre los inmuebles privados en territorio del Estado receptor, a menos que se posean por cuenta del Estado que enva para los fines de la misin, los impuestos sobre las sucesiones que corresponda percibir al Estado receptor, los impuestos sobre los ingresos privados que tengan su origen en el Estado receptor y los impuestos sobre el capital que graven las inversiones efectuadas en empresas comerciales en el Estado receptor, los impuestos correspondientes a servicios particulares prestados, los derechos de registro, aranceles judiciales, hipoteca y timbre, salvo lo dispuesto en el art. 24. ART. 35.Exencin de derechos de aduana e impuestos para los objetos destinados al uso oficial de la misin especial y para los objetos destinados al uso personal de los representantes del Estado que enva Convenio de Tampere sobre el Art. 5, lit b). Exoneracin de impuestos suministro de recursos de y aranceles, con excepcin de los telecomunicaciones para la incorporados en el precio de los bienes mitigacin de catstrofes y las o servicios, sobre el equipo, los operaciones de socorro en materiales y otros bienes transportados casos de catstrofe. al territorio del Estado Parte solicitante o adquiridos en este para prestar asistencia de telecomunicaciones en

946/2005

C-931/2005 D. 1480/2008

Acuerdo de Cooperacin Mutua entre Colombia y el Brasil para combatir el Trfico de Aeronaves Comprometidas en Actividades Ilcitas Transnacionales.

967/2005

C-276/2006 D. 4734/2007

1102/2006

C-859/2007 D. 2870/2008

Convenio Relativo a Garantas Internacionales sobre Elementos de Equipo Mvil" y su "Protocolo sobre Cuestiones Especficas de los Elementos de Equipo Aeronutico, del Convenio Relativo a Garantas Internacionales sobre Elementos de Equipo Mvil. Se aprueba el acuerdo para establecer la red global de desarrollo, hecho en Dakar, Senegal

virtud del convenio. ART. III. Num. 2. Los impuestos de importacin o derechos fiscales a los que pudieren estar sujetos los materiales y los equipos suministrados en el mbito de este acuerdo y como resultado de su ejecucin sern de exclusiva responsabilidad del Gobierno que los recibe, el cual tomar las medidas apropiadas para su exencin. Art. 27, Lit. a) La Autoridad supervisora gozar de exencin de impuestos y de los otros privilegios que se prevean mediante acuerdo con el Estado anfitrin.

1139/2007

C-291/2008 D. 4317/2008

1180/2007

C-1156/2008 D. 1772/2009

Art. VII. Seccin 8. Inmunidades de tributacin. Globlal Development Network (GDN), sus bienes, propiedad, ingresos y sus operaciones y transacciones autorizadas por este acuerdo, sern inmunes de toda tributacin y de todo arancel aduanero. GDN ser inmune tambin de responsabilidad por el cobro o pago de cualquier impuesto o arancel. No se impondr ningn impuesto a salarios, o con relacin a salarios, y a emolumentos pagados por GDN al personal de GDN, Salvo en el caso de ciudadanos locales. Convenio de Seguridad Social ART. 25.Los beneficios de exencin entre la Repblica de o reduccin de impuestos o tasas de Colombia y la Repblica de carcter nacional, que uno de los Chile. Estados conceda a los documentos o certificaciones expedidas por sus propias instituciones para efectos del reconocimiento de pensiones, se concedern a los certificados o documentos que expidan las instituciones del otro Estado. Aprueba el Acuerdo sobre los ART. 8La Corte, sus haberes, Privilegios e Inmunidades de ingresos y otros bienes, as como sus la Corte Penal Internacional operaciones y transacciones, estarn exentos de todos los impuestos directos, que incluyen, entre otros, el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el

1198/2008

C-150/2009 D. 4309/2009

Convenio entre la Repblica de Colombia y la confederacin Suiza sobre la promocin y la proteccin recproca de inversiones y su protocolo

capital y el impuesto a las sociedades, as como los impuestos directos que perciban las autoridades locales o provinciales. Tambin estar exenta de derechos de aduana, impuestos sobre el volumen de las importaciones. ART. 9La Corte, no reclamar la exencin de los derechos y/o impuestos incluidos en el precio de bienes muebles o inmuebles ni de los derechos pagados por servicios prestados. Sin embargo, cuando efecte compras importantes de bienes o servicios destinados a uso oficial y gravados con impuestos identificables, los Estados partes tomarn las disposiciones administrativas para eximirla o reembolsarles los impuestos pagados. Art. 13, num. 1, lit i) Los representantes de Estados que participen en la Asamblea y sus rganos subsidiarios y representantes de organizaciones intergubernamentales, no podrn reclamar exencin de impuestos sobre la compraventa y el consumo, entre otros. Art. 13, num. 2. Cuando la aplicacin de cualquier forma de impuesto dependa de la residencia, los perodos en que los representantes asistan a reuniones de la Asamblea y sus rganos subsidiarios permanezcan en un Estado Parte en ejercicio de sus funciones no se considerarn perodos de residencia. Art. 15, num. 6. Los sueldos, los emolumentos y las prestaciones que perciban los Magistrados, el Fiscal, los Fiscales Adjuntos y el Secretario de la Corte estarn exentos de impuestos. Los periodos de estancia en un pas en cumplimiento de sus funciones no generan residencia tributaria. Art. 8, nums. 1 a 3. Tributacin. Este Acuerdo no se aplicar a asuntos tributarios, excepto por el artculo 6 (expropiacin y reclamacin) y el artculo 10 prrafo 2 (otras obligaciones). Cuando un inversionista invoque el artculo 6 como la base de una reclamacin del artculo 11, deber primero remitir a las autoridades tributarias competentes de la Parte

receptora la cuestin de si la medida tributaria concerniente involucra una expropiacin. Prevalece el Convenio de tributacin sobre el Acuerdo de inversiones frente a cualquier inconsistencia. NOTA: Teniendo en cuenta que en los acuerdos, convenios, protocolos y tratados internacionales relacionados en esta sinopsis las partes acordaron dar el tratamiento de exentos de tributos directos e indirectos a determinados bienes y operaciones, se ha incorporado temticamente este cuadro en el tema de bienes y operaciones exentas del Rgimen del Impuesto sobre las Ventas. Sin embargo, se considera pertinente sealar que, en efecto, respecto del tratamiento tributario otorgado a dichos bienes y operaciones, nos encontramos frente a verdaderos supuestos de no sujecin, es decir, frente a bienes y operaciones excluidas. ASPECTOS GENERALES BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2145] E.T. ART. 477.Modificado. L. 788/2002, art. 31.Bienes que se encuentran exentos del impuesto. Estn exentos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes ( DOCTRINA.Bienes exentos. Concepto...): 02.01 02.02 02.03 02.04 02.06 02.07 02.08.10.00.00 03.02 03.03 03.04 04.01 04.02 04.06.10.00.00 04.07.00.10.00 04.07.00.90.00 19.01.10.10.00 48.20 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada Carne de animales de la especie bovina, congelada Carne de animales de la especie porcino, fresca, refrigerada o congelada Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca, refrigerada o congelada Despojos comestibles de animales Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados Carne fresca de conejo o liebre Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04 Pescado congelado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04 Filetes y dems carne de pescado (incluso picado), frescos, refrigerados o congelados Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante de otro modo Leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante Queso fresco (sin madurar) Huevos para incubar, y los pollitos de un da de nacidos Huevos de ave con cscara, frescos Leche maternizada o humanizada* Cuadernos de tipo escolar**

(Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores )*** ( E.T.ART. 439., 1891 ).

INC.Adicionado. L. 939/2004, art. 8. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin nacional con destino a la mezcla con ACPM estar exento del impuesto a las ventas. ( D.R. 3492/2007. ART.1Para efectos...). INC.Adicionado. L. 1111/2006, art. 56. Tambin son exentos del impuesto sobre las ventas, los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los pases colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guaina, Amazonas y Vaups, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos departamentos ( D.R. 4650/2006.ART. 2. y ss.). NOTAS: 1. Mediante el artculo 66 de la Ley 788 de 2002, que adicion un inciso al artculo 440 del estatuto tributario, se seal quines se consideran productores, en relacin con los bienes exentos de carnes, leche y huevos. De acuerdo con los artculos 67 y 68 de la citada ley, los productores de los bienes exentos del artculo 477 del estatuto tributario, tienen derecho a la devolucin y compensacin del IVA por saldos a favor ( E.T.ART. 440., E.T.ART. 815., E.T.ART. 850., D.R. 522/2003.ART. 13.). *2. La DIAN, mediante Concepto 103511 del 17 de diciembre del 2009, consider que la exencin del impuesto sobre las ventas prevista para la partida 19.01.10.10.00 tambin aplica para las preparaciones infantiles de la partida 19.01.10.99.00 a base de leche. Sin embargo, mediante la Sentencia C-173 del 2010, la Corte Constitucional al resolver una accin pblica de constitucionalidad en contra del artculo 477 del estatuto tributario, consider que las leches de crecimiento, productos que se clasifican dentro de la partida 19.01.10.99.00 como preparaciones infantiles a base de leche, no son iguales a las leches maternizadas o humanizadas de la partida arancelaria 19.01.10.10.00, por lo que se encuentran gravadas. As, debe entenderse que todos los productos de la partida 19.01.10.99.00, a pesar del concepto de la DIAN (anterior a la sentencia de la Corte Constitucional) estn gravados con el impuesto sobre las ventas. **3. Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del arancel de aduanas, se encontaban ubicados en el artculo 481 del estatuto tributario, con calidad de bien exento del impuesto sobre las ventas ( E.T.ART. 481.). *** 4. El texto sealado entre parntesis se entiende derogado tcitamente por el artculo 11 de la Ley 863 de 2003, que lo adicion al literal d) del artculo 481 del estatuto tributario, conservando la calidad de bien exento del impuesto sobre las ventas, con derecho a devolucin de impuestos ( E.T.ART. 481., E.T.ART. 850.). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2146] DOCTRINA.Bienes exentos. Concepto. "Son aquellos cuya venta o importacin se encuentra gravada a la tarifa 0 (cero). Los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolucin, pudiendo descontar los impuestos pagados en la adquisicin de bienes y servicios incorporados o vinculados directamente a los bienes exentos, que constituyan costo o gasto para producirlos o para exportarlos. La relacin de los anteriores bienes est determinada en los artculos 477 a 479 y 481 del estatuto tributario ( E.T.ART. 477., E.T.ART. 479., 2211). La diferencia entre bienes exentos y excluidos bsicamente est determinada en que los productores de bienes exentos y los exportadores, tienen la calidad de responsables del impuesto sobre las ventas con derecho a descuentos (impuestos descontables) y devoluciones, con la obligacin de inscribirse y declarar bimestralmente. En cambio los productores y comercializadores de bienes excluidos no son responsables del impuesto sobre las ventas, y no tienen derecho a solicitar impuestos descontables ni devoluciones. Las exenciones en materia tributaria estn expresamente consagradas en la ley. En consecuencia solamente se consideran exentos del impuesto sobre las ventas, aquellos bienes que de manera expresa se encuentran sealados en la ley no siendo posible por va de interpretacin analgica o extensiva de la norma, atribuir tal carcter a bienes que no tienen expresa consagracin legal en dicho sentido. En caso de realizar operaciones excluidas junto con operaciones gravadas (las operaciones exentas son gravadas a la tarifa cero), el responsable del IVA deber llevar registros contables separados de tales operaciones para aplicar los impuestos descontables nicamente sobre las que le dan tal derecho, conforme con lo previsto en los artculos 485 a 498 del estatuto tributario.

(...). 2.5. Productores de leche. El artculo 477 del estatuto tributario modificado por el artculo 31 de la Ley 788 de 2002 seal como exentos los bienes ubicados en la partida arancelaria 04.01 leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante de otro modo y en la partida 04.02 leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante. A su vez el inciso segundo del artculo 440 del estatuto tributario adicionado por el artculo 66 de la Ley 788 de 2002 seala que para efectos de lo previsto en el artculo 477 ibdem, se considera productor en relacin con la leche nicamente el ganadero productor. Esta previsin recae sobre la leche sin procesar, caso en el cual el responsable es el ganadero quien como productor de un bien exento tiene derecho a devolucin del saldo que configura en su declaracin del IVA. Cuando sobre la leche se efecte cualquier proceso industrial como la homogenizacin, pasteurizacin, pulverizacin, etc., y el producto se clasifique por la partida 04.02 del arancel, el responsable con derecho a devolucin ser nicamente quien realice el proceso industrial, de conformidad con el inciso primero del artculo 440 del estatuto tributario. 2.6. Huevos. El artculo 477 del estatuto tributario, modificado por el artculo 31 de la Ley 788 de 2002, calific como exentos algunos de los bienes que estaban excluidos, dentro de los cuales se encuentran los huevos de ave con cscara, frescos, de la subpartida 04.07.00.90.00, y los huevos para incubar de la partida 04.07.00.10.00. nicamente tendrn derecho a devolucin del saldo que determine en la declaracin del IVA el responsable avicultor de las subpartidas sealadas. 2.7. Carne. El artculo 477 del estatuto tributario, modificado por el artculo 31 de la Ley 788 de 2002 prescribe que se encuentra exenta del impuesto sobre las ventas, la carne de animales de la especie bovina, fresca, refrigerada o congelada de las partidas 02.01 y 02.02, la carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada de la partida 02.03, la carne de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada de la partida 02.04, carne y despojos comestibles de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados de la partida 02.07, la carne fresca de conejo o liebre de la subpartida 02.08.10.00.00. Los bienes anteriores se encuentran exentos del impuesto, cualquiera que sea la forma en que sean comercializados, ya sea en bandejas, en bolsas, etc. De conformidad con el artculo 440 del estatuto tributario, adicionado por el artculo 66 de la Ley 788 de 2002, para efectos de lo dispuesto en el artculo 477 del estatuto tributario, se considera productor en relacin con las carnes, el dueo de los respectivos bienes, que los sacrifica o los haga sacrificar; en relacin con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor. ( E.T.ART. 447., E.T.ART. 440.). 2.8. Otros bienes exentos. Despojos comestibles de animales (E.T., art. 477). Se encuentran como exentos del IVA, bajo la partida 02.06, los despojos comestibles de animales, y bajo la partida 02.07, los despojos comestibles de aves. De acuerdo con la clasificacin del arancel en la partida 02.06 se clasifican los despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, caballar, asnal o mular y en la partida 02.07, despojos comestibles de aves, a saber, gallos, gallinas.

Queso fresco (sin madurar) (E.T., art. 477) de la subpartida 04.06.10.00.00 (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. III, Cap. II, Nums. 1 y 2) ( E.T.ART. 477.). CUADERNOS ESCOLARES BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2151] DOCTRINA.Los cuadernos de tipo escolar se catalogan como exentos de IVA. Al referirse el artculo 477 del estatuto tributario a los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20, est precisando que de los bienes comprendidos en la citada partida, solamente se catalogan como exentos del impuesto sobre las ventas los cuadernos de tipo escolar sin que en modo alguno pueda entenderse que la exencin cubre a todos los bienes sealados en la partida, aun cuando la misma se refiera a los dems artculos escolares de oficina o papelera (...). En efecto, de los bienes clasificables en la partida 48.20 del Arancel de Aduanas, solamente se encuentran catalogados como exentos del impuesto sobre las ventas, los cuadernos de tipo escolar, los dems artculos se hallan sujetos al gravamen a la tarifa general. Est exento del impuesto sobre las ventas el cuaderno de msica (pentagrama), teniendo en cuenta lo que considera por cuaderno la nota explicativa del Arancel de Aduanas, esto es, los cuadernos pueden contener simplemente hojas de papel rayado pero tambin pueden incorporar modelos de escritura para copiar en escritura manuscrita. De acuerdo con esto, los cuadernos de msica que pueden encontrarse incluidos dentro de los cuadernos considerados exentos, son aquellos que no contienen msica escrita (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. III, Cap. II, Num. 2.3). ALIMENTOS QUE SE IMPORTEN DE LOS PASES COLINDANTES BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN [ 2152] D.R. 4650/2006. ART. 2. Bienes importados que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas. Para efectos de lo previsto en el inciso 4 del artculo 477 del estatuto tributario, tal como fue adicionado por el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006, los pases colindantes con los departamentos de la Guajira, Vichada, Guaina, Amazonas y Vaups, son Venezuela, Brasil y Per ( E.T.ART. 477.). Para que los alimentos de consumo humano y animal introducidos a los departamentos indicados gocen de la exencin del impuesto sobre las ventas, debern destinarse nicamente al consumo dentro del territorio de dichos departamentos. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORAL [ 2153] D.R. 4650/2006. ART. 3. Normas de control sobre bienes importados que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas. El Gobierno Nacional, con base en la informacin que le suministre el DANE u otras entidades de carcter pblico o privado, relativa al nmero de habitantes y promedio de consumo por habitante en cada departamento, as como la poblacin animal y su promedio individual de consumo, establecer el cupo mximo de importacin de los bienes objeto del beneficio en los departamentos establecidos en el inciso 4 del artculo 477 del estatuto tributario, tal como fue adicionado por el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006. Los alimentos de consumo humano y animal importados con el beneficio de exencin del impuesto sobre las ventas no podrn ser introducidos al resto del territorio nacional, de lo contrario se aplicar lo dispuesto en los artculos 502 y siguientes del Decreto 2685 de 1999 segn el caso, sin perjuicio de las acciones penales a que haya lugar.

NOTA: El Decreto 359 del 2011 seala los cupos mximos de importacin de alimentos de consumo humano y animal que se importen de los pases colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guaina, Amazonas y Vaups, correspondientes al ao 2011. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORAL [ 2153-1] D.R. 359/2011. ART. 1Cupos de bienes importados que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 3 del Decreto 4650 de 2006, fjase los siguientes cupos mximos de importacin de alimentos de consumo humano y animal procedentes de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Brasil y Per destinados exclusivamente al consumo local de los departamentos de Amazonas, Guaina, Guajira, Vaups y Vichada, correspondientes al ao 2011. Estos cupos estn fijados en las unidades fsicas de medida establecidas por la Comunidad Andina de Naciones para cada una de las partidas del arancel de aduanas comprendidas entre los captulos II al XXIII inclusive, que corresponden a los bienes de consumo humano y animal. Los departamentos de Amazonas, Guaina, Guajira, Vaups y Vichada solo podrn gozar del beneficio consagrado en el artculo 477 del estatuto tributario tal como fue adicionado por el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006, siempre y cuando las importaciones de alimentos para consumo humano y animal provengan efectivamente del pas o los pases colindantes con cada departamento en particular, tal como se ilustra a continuacin: Departamento de consumo Amazonas Guaina Guajira Vaups Vichada Pases colindantes Per y Brasil Venezuela y Brasil Venezuela Brasil Venezuela

La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales efectuar un seguimiento permanente sobre las importaciones objeto de la exencin por cada uno de los departamentos beneficiarios. En el momento en que se alcancen los cupos mximos de importacin asignados, se entender que el beneficio ha cubierto completamente el consumo local de cada departamento y en consecuencia se suspender la exencin del impuesto sobre las ventas para estas partidas arancelarias. A fin de controlar lo dispuesto en este artculo, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales publicar en su portal de internet, el peso neto de las importaciones acumuladas de los bienes y mercancas objeto del beneficio, provenientes de los pases colindantes con cada departamento. Para el ao 2011, los cupos mximos de importacin son los que figuran en la siguiente tabla: Vichada Descripcin Yogurt y kumis Mantequilla Queso fundido y para untar Harina de trigo

Partida y subpartida arancelaria 04.03 04.05.10 04.06.30 11.01

Unidad fsica de medida Litros Kilogramos Kilogramos Kilogramos

Cantidad 10.427 4.588 2.711 69.234

11.02.90 11.02.20 15.16.20 15.17.10 16.02. 16.04.13 16.04.14.10 16.05.90. 17.01.11.90 18.06 19.01.10 19.02

19.04.10 19.05 20.07

20.09

21.03

21.04.10.10 21.06.90.21 21.06.90.30 22.02

23.09.10.10 23.09.10.10 23.09.90.90 23.09.90.90 23.09.90.90 23.09.90.90 23.09.90.90

Harina de avena Harina de maz Grasas y aceites, vegetales y sus fracciones Margarina, excepto la margarina lquida Embutidos de carnes y similares Sardinas, sardinelas y espadines Atn Los dems crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, preparados o conservados Azcar Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao Preparaciones para alimentacin infantil acondicionada para la venta al por menor Pastas alimenticias, incluso cocidas o rellenas (de carne u otras sustancias) o preparadas de otra forma, tales como espaguetis, fideos, macarrones, tallarines, lasaas, oquis, ravioles, canelones; cuscs, incluso preparado Productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado Productos de panadera, pastelera o galletera Confituras, jaleas y mermeladas, purs y pastas de frutas u otros frutos, obtenidos por coccin, incluso con adicin de azcar u otro edulcorante Jugos de frutas u otros frutos o de hortalizas, sin fermentar y sin adicin de alcohol, incluso con adicin de azcar u otro edulcorante Preparaciones para salsas y salsas preparadas; condimentos y sazonadores, compuestos; harina de mostaza y mostaza preparada Mezclas para preparar sopas Mezcla en polvo para preparar bebidas Hidrolizado de protenas Agua, incluidas el agua mineral y la gaseada, con adicin de azcar u otro edulcorante o aromatizada, y dems bebidas no alcohlicas, excepto los jugos de frutas u otros frutos o de hortalizas de la partida 20.09. Alimentos para perros Alimentos para gatos (concentrados) Alimentos para pollos (los dems) Alimentos concentrados para cerdos Alimentos concentrados para caballos Alimentos concentrados para conejos Alimentos concentrados para aves

Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos

10.844 60.475 31.697 15.223 45.878 11.511 14.431 834 60.475 1.752 16.266 31.072

Kilogramos Kilogramos Kilogramos

8.758 17.517 14.597

Litros

39.622

Kilogramos

26.067

Kilogramos Kilogramos Kilogramos Litros

9.593 3.337 21.688 361.392

Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos

42.541 2.919 8.341 62.561 22.522 1.001 200.194

Partida y subpartida arancelaria 11.08 15.17.10 16.04.13.10 17.02.40.20 18.06 19.01.10 19.02

La Guajira Descripcin Almidn y fcula; Inulina Margarina, excepto la margarina lquida Sardinas en salsa de tomate Jarabe de glucosa Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao Preparaciones para alimentacin infantil acondicionada para la venta al por menor Pastas alimenticias, incluso cocidas o rellenas (de carne u otras sustancias) o preparadas de otra forma, tales como espaguetis, fideos, macarrones, tallarines, lasaas, oquis, ravioles, canelones; cuscs, incluso preparado Productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado Productos de panadera, pastelera o galletera Confituras, jaleas y mermeladas, purs y pastas de frutas u otros frutos, obtenidos por coccin, incluso con adicin de azcar u otro edulcorante Preparaciones para salsas y salsas preparadas; condimentos y sazonadores, compuestos; harina de mostaza y mostaza preparada Vinagre y sucedneos del vinagre obtenidos a partir del cido actico Guaina Descripcin

Unidad fsica de medida Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos

Cantidad 859.812 31.085 1.347.159 435.256 22.775 32.754 43.321

19.04.10 19.05 20.07

Kilogramos Kilogramos Kilogramos

1.601.280 33.631 1.482.129

21.03

Kilogramos

218.740

22.09

Litros

141.022

Partida y subpartida arancelaria 11.02.20 Harina de maz 11.08 Almidn y fcula; inulina 12.01.00.90 Habas (porotos, frjoles, frjoles) de soja (soya), incluso quebrantadas excepto para siembra 15.16.20 Grasas y aceites, vegetales y sus fracciones 15.17.10 Margarina, excepto la margarina lquida 16.04.13 Sardinas, sardinelas y espadines 17.01.11.90 Azcar 17.02.40.20 Jarabe de glucosa 18.05 Cacao en polvo sin adicin de azcar ni otro edulcorante 18.06 Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao 19.01.10 Preparaciones para alimentacin infantil acondicionada para la venta al por menor

Unidad fsica de Cantidad medida Kilogramos 32.824 Kilogramos 39.500 Kilogramos 16.015 Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos 22.573 2.938 61.890 36.081 19.996 5.056 1.046 1.504

19.02

19.04.10 19.05 20.07

20.09

21.03

22.02

22.03 22.09 23.09.10.10 23.09.10.10 23.09.90.90 23.09.90.90 23.09.90.90 23.09.90.90

Pastas alimenticias, incluso cocidas o rellenas (de carne u otras sustancias) o preparadas de otra forma, tales como espaguetis, fideos, macarrones, tallarines, lasaas, oquis, ravioles, canelones; cuscs, incluso preparado Productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado Productos de panadera, pastelera o galletera Confituras, jaleas y mermeladas, purs y pastas de frutas u otros frutos, obtenidos por coccin, incluso con adicin de azcar u otro edulcorante Jugos de frutas u otros frutos o de hortalizas, sin fermentar y sin adicin de alcohol, incluso con adicin de azcar u otro edulcorante Preparaciones para salsas y salsas preparadas; condimentos y sazonadores, compuestos; harina de mostaza y mostaza preparada Agua, incluidas el agua mineral y la gaseada, con adicin de azcar u otro edulcorante o aromatizada, y dems bebidas no alcohlicas, excepto los jugos de frutas u otros frutos o de hortalizas de la partida 20.09 Cerveza de malta Vinagre y sucedneos del vinagre obtenidos a partir del cido actico Alimentos para perros Alimentos para gatos (concentrados) Alimentos para pollos (los dems) Alimentos concentrados para cerdos Alimentos concentrados para caballos Alimentos concentrados para aves Amazonas Descripcin

Kilogramos

1.990

Kilogramos Kilogramos Kilogramos

169.685 1.545 68.091

Litros

31.991

Kilogramos

10.049

Litros

49.048

Litros Litros Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos

40.754 6.478 25.381 1.742 4.977 37.325 13.437 119.441

Partida y subpartida arancelaria 11.02.20 Harina de maz 12.01.00.90 Habas (porotos, frjoles, frjoles) de soja (soya), incluso quebrantadas excepto para siembra 15.16.20 Grasas y aceites, vegetales y sus fracciones 15.17.10 Margarina, excepto la margarina lquida 16.04.13 Sardinas, sardinelas y espadines 17.02.40.20 Jarabe de glucosa 18.06 Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao 19.01.10 Preparaciones para alimentacin infantil acondicionada para la venta al por menor.

Unidad fsica de medida Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos

Cantidad 67.228 29.997 42.547 5.537 115.920 37.452 1.959 2.818

19.02

19.04.10 19.05 20.07

21.03

22.09

Pastas alimenticias, incluso cocidas o rellenas (de carne u otras sustancias) o preparadas de otra forma, tales como espaguetis, fideos, macarrones, tallarines, lasaas, oquis, ravioles, canelones; cuscs, incluso preparado Productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado Productos de panadera, pastelera o galletera Confituras, jaleas y mermeladas, purs y pastas de frutas u otros frutos, obtenidos por coccin, incluso con adicin de azcar u otro edulcorante Preparaciones para salsas y salsas preparadas; condimentos y sazonadores, compuestos; harina de mostaza y mostaza preparada Vinagre y sucedneos del vinagre obtenidos a partir del cido actico Vaups Descripcin

Kilogramos

3.728

Kilogramos Kilogramos Kilogramos

317.819 2.894 159.358

Kilogramos

18.822

Litros

12.134

Partida y subpartida arancelaria 11.02.20 Harina de maz 12.01.00.90 Habas (porotos, frjoles, frjoles) de soja (soya), incluso quebrantadas excepto para siembra 15.16.20 Grasas y aceites, vegetales y sus fracciones 15.1710 Margarina, excepto la margarina lquida 16.04.13 Sardinas, sardinelas y espadines 17.02.40.20 Jarabe de glucosa 18.06 Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao 19.01.10 Preparaciones para alimentacin infantil acondicionada para la venta al por menor 19.02 Pastas alimenticias, incluso cocidas o rellenas (de carne u otras sustancias) o preparadas de otra forma, tales como espaguetis, fideos, macarrones, tallarines, lasaas, oquis, ravioles, canelones; cuscs, incluso preparado. 19.04.10 Productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado 19.05 Productos de panadera, pastelera o galletera 20.07 Confituras, jaleas y mermeladas, purs y pastas de frutas u otros frutos, obtenidos por coccin, incluso con adicin de azcar u otro edulcorante 21.03 Preparaciones para salsas y salsas preparadas; condimentos y sazonadores, compuestos; harina de mostaza y mostaza preparada 22.09 Vinagre y sucedneos del vinagre obtenidos a partir del cido actico

Unidad fsica de Cantidad medida Kilogramos 7.908 Kilogramos 14.211 Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos Kilogramos 20.158 2.623 54.917 17.743 928 1.335 1.766

Kilogramos Kilogramos Kilogramos

150.568 1.371 60.421

Kilogramos

8.918

Litros

5.750

PAR.Los cupos de importacin establecidos en el presente artculo se aplicarn tan slo a los bienes y mercancas expresamente sealados en los cuadros anteriores, independientemente que por la partida arancelaria correspondiente se clasifiquen otros bienes respecto de los cuales no se aplicar la exencin de que trata el artculo 477 del estatuto tributario. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORAL [ 2154] D.R. 4650/2006. ART. 4. Requisitos para la importacin de bienes que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas. Para efectos de lo dispuesto en el inciso 4 del artculo 477 del estatuto tributario, tal como fue adicionado por el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006, ser necesario que el importador cumpla con los siguientes requisitos: 1. Inscribirse como importador de alimentos de consumo humano y animal en el registro nico tributario, RUT, de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. 2. Informar en la declaracin de importacin, que el producto se destinar exclusivamente para consumo domstico en el departamento objeto del beneficio. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASHIDROCARBUROSEXENCIN DEL IMPUESTOACPM [ 2154-1] D.R. 3492/2007. ART.1Para efectos fiscales las mezclas de disel de origen fsil (ACPM) con los biocombustibles de origen vegetal o animal, para uso en motores disel de que trata la Ley 939 de 2004, no se considerar como proceso industrial o de produccin ( E.T.ART. 444., L. 939/2004.ART. 9, E.T.ART. 468, E.T.ART. 477.). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORAL [ 2154-2] D.R. 87/2008. ART. 1Lugares de ingreso. Para efectos de la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales establecer los lugares habilitados para el ingreso de las mercancas al departamento de La Guajira. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORAL [ 2154-3] D.R. 87/2008. ART. 2Importadores. Solamente las cooperativas inscritas en el registro nico tributario, RUT, domiciliadas en el departamento de La Guajira, que cumplan las condiciones previstas en el numeral 1 del artculo 4 del Decreto 4650 de 2006, pueden efectuar importaciones de alimentos de consumo humano y animal con el beneficio de la exencin del IVA establecido en el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006. Para tal efecto debern presentar una declaracin de importacin simplificada bajo la modalidad de franquicia y las mercancas as importadas quedarn en restringida disposicin dentro del territorio del departamento. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORALZONA ADUANERA [ 2154-4] D.R. 87/2008. ART. 3Llegada de la mercanca al territorio aduanero nacional. La llegada de alimentos de consumo

humano y animal al departamento de La Guajira, con el beneficio de la exencin del IVA establecido en el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006, deber cumplir las condiciones y requisitos establecidos en el captulo II y seccin 1 del captulo VI del ttulo V del Decreto 2685 de 1999, en lo que les sea aplicable. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORALDECLARACIN DE IMPORTACINIMPORTACIN DE MERCANCA [ 2154-5] D.R. 87/2008. ART. 4Declaracin de las mercancas. La declaracin de importacin de los alimentos de consumo humano o animal procedente de los pases colindantes que se introduzcan al departamento de La Guajira al amparo de la exencin prevista en el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006, deber presentarse en forma anticipada con una antelacin no mayor a quince (15) das a la llegada de las mercancas atendiendo las condiciones y requisitos establecidos en el captulo V del ttulo V del Decreto 2685 de 1999, en lo que les sea aplicable. A estas declaraciones no se les aplicar el trmino mnimo de cinco (5) das de que trata el artculo 119 del Decreto 2685 de 1999. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORALDECLARACIN DE IMPORTACINFACTURA COMERCIALDOCUMENTO DE TRANSPORTE [ 2154-6] D.R. 87/2008. ART. 5Documentos soporte. El declarante est obligado a obtener antes de la presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin y a conservar por un perodo mnimo de cinco (5) aos contados a partir de esa fecha, el original de los siguientes documentos soporte: Factura comercial Documento de transporte Certificado sanitario, el cual se homologar al del pas de origen y al certificado de inspeccin sanitaria expedido por la secretara de salud departamental. No se requerir registro o licencia de importacin ni ningn otro visado, autorizacin o certificacin. PAR.En el original de cada uno de los documentos soporte que deben conservarse de conformidad con este artculo, el declarante deber consignar el nmero y fecha del levante de la declaracin de importacin simplificada a la cual corresponden. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACINIMPORTACIN DE BIEN CORPORALSERVICIOS ELECTRNICOS DE LA DIAN [ 2154-7] D.R. 87/2008. ART. 6Medidas de control. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr adoptar medidas de control a travs de procedimientos manuales o a travs de los servicios informticos electrnicos que garanticen la aplicacin de lo previsto en el inciso tercero del artculo 477 del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006, en el departamento de La Guajira, sin perjuicio de las facultades de aprehensin de las mercancas cuando a ello hubiere lugar, y en especial de la prevista en el inciso segundo del artculo 3 del Decreto 4650 de 2006. LIBROS Y REVISTAS CIENTFICOS Y CULTURALES BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA

[ 2155] E.T. ART. 478.Libros y revistas exentos. Estn exentos del impuesto sobre las ventas los libros y revistas de carcter cientfico y cultural, segn calificacin que har el Gobierno Nacional. [ 2156] L. 98/93. ART. 2Para los fines de la presente ley se consideran libros, revistas, folletos, coleccionables seriados, o publicaciones de carcter cientfico o cultural, los editados, producidos e impresos en la Repblica de Colombia, de autor nacional o extranjero, en base papel o publicados en medios electromagnticos. Se exceptan de la definicin anterior los horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar. [ 2157] L. 98/93. ART. 5El Ministerio de Educacin Nacional a travs del Instituto Colombiano de la Cultura, Colcultura * , tendr a su cargo la aplicacin y vigilancia de esta ley con la asesora del consejo nacional del libro y la cmara colombiana del libro. Para tal efecto el Gobierno Nacional reglamentar lo relativo a la integracin y funciones del consejo nacional del libro. As mismo, para todos los efectos, el Ministerio de Educacin Nacional a travs del Instituto Colombiano de Cultura, Colcultura, determinar mediante normas de carcter general cundo los libros, revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones son de carcter cientfico o cultural. * NOTA: Hoy Ministerio de Cultura, creado por Ley 397 de 1997. NMERO STANDARD DE IDENTIFICACIN INTERNACIONAL DEL LIBRO BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2158] L. 98/93. ART. 11.Todo libro editado e impreso en el pas deber llevar registrado el nmero estndar de identificacin internacional del libro, ISBN, otorgado por la cmara colombiana del libro sin el cual el editor no podr invocar los beneficios de esta ley. Y si hubiere recibido beneficio de los consagrados en esta ley los reintegrar al fondo de cultura o el que se determine o a la Tesorera General de la Repblica. Toda publicacin seriada debe llevar registrado el nmero internacional normalizado para publicaciones seriadas, ISSN, otorgado por el Cides, dependencia del Icfes. IMPORTACIN DE LIBROS BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2159] L. 98/93. ART. 20.La importacin de libros, revista, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural que estn incluidos en la posicin 49.01 del arancel y los diarios incluidos en la posicin 49.02 del mismo arancel estar exenta de todo arancel, impuesto o tributacin especial, gravamen para-arancelario, depsito previo, censura o calificacin . BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2160] L. 98/93.

ART. 23.Los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural y *(los diarios o publicaciones peridicas)* , cualquiera que sea su procedencia, continuarn exentos del impuesto sobre las ventas. NOTA: A partir del artculo 43 de la Ley 488 de 1998, los diarios y publicaciones peridicas se consideran bienes excluidos del impuesto sobre las ventas ( 0852). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2163] L. 223/95. ART. 279.Los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, *(y los diarios o publicaciones peridicas)* , **(as como sus complementos de carcter visual, audiovisual o sonoros, que sean vendidas en un nico empaque cualesquiera que sea su procedencia siempre que tengan el carcter cientfico o cultural)* , continan exentos del impuesto al valor agregado. NOTAS: A partir del artculo 43 de la Ley 488 de 1998, los diarios y publicaciones peridicas se consideran bienes excluidos del impuesto sobre las ventas ( 0852). ** 2. El texto sealado entre parntesis, fue derogado expresamente por el artculo 154 de la Ley 488 de 1998. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL CARCTER CIENTFICO O CULTURAL Ministerio de Cultura BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2164] RESOLUCIN 1508 DE 2000 (Octubre 23) Por la cual se establecen procedimientos de carcter general para determinar el carcter cientfico o cultural de libros, revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones, y se delega una funcin. La Ministra de Cultura, en uso de sus facultades constitucionales y legales y en especial las conferidas por el inciso segundo del artculo 5 de la Ley 98 de 1993 y el artculo 9 de la Ley 489 de 1998, y CONSIDERANDO: Que el artculo 5 de la Ley 98 de 1993, establece que el Ministerio de Educacin Nacional a travs del Instituto Colombiano de Cultura, Colcultura, tendr a su cargo la aplicacin y vigilancia de dicha ley con la asesora del consejo nacional del libro y la cmara colombiana del libro; Que segn lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 5 de la Ley 98 de 1993, le corresponde al Ministerio de Educacin Nacional a travs del Instituto Colombiano de Cultura, Colcultura, determinar mediante normas de carcter general cundo los libros, revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones son de carcter cientfico o cultural; Que el artculo 66 de la Ley 397 de 1997, cre el Ministerio de Cultura como organismo rector de la cultura, encargado de formular, coordinar, ejecutar y vigilar la poltica del Estado en la materia; Que el artculo 74 de la Ley 397 de 1997, orden la supresin y liquidacin del Instituto Colombiano de Cultura, Colcultura; Que de conformidad con lo establecido en el artculo 82 de la Ley 397 de 1997, una vez fuera expedida la planta

de personal y provistos los cargos de direccin del Ministerio de Cultura, ste sustituir ntegramente al Instituto Colombiano de Cultura, Colcultura, en todos sus derechos y obligaciones existentes; Que segn lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley 98 de 1993, todo libro editado e impreso en el pas deber llevar registrado el nmero standard de identificacin internacional del libro, (ISBN), otorgado por la cmara colombiana del libro, sin el cual el editor no podr invocar los beneficios de la mencionada ley. Y que si hubiere recibido beneficio de los all consagrados los reintegrar al fondo de cultura o al que se determine o a la Tesorera General de la Repblica. Igualmente seala que toda publicacin seriada deber llevar registrado el nmero internacional normalizado para publicaciones seriadas, ISSN, otorgado por el Cides, dependencia del Icfes; Que de conformidad con la Ley 44 de 1993 y el Decreto 460 de 1995, la Biblioteca Nacional es la responsable del depsito legal, considerado ste como la obligacin que se le impone a todo editor de obras impresas, productor de obras audiovisuales y productor de fonogramas en Colombia y a todo importador de obras impresas, obras audiovisuales y fonogramas, de entregar para su conservacin en las entidades y por las cantidades determinadas en el artculo 25 del Decreto 489 de 1995, ejemplares de la obra impresa, audiovisual o fonograma producidos en el pas o importados, con el propsito de guardar memoria de la produccin literaria, audiovisual y fonogrfica y acrecentar el patrimonio cultural; Que el artculo 23 de la Ley 98 de 1993, establece que los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural y los diarios o publicaciones peridicas, cualquiera que sea su procedencia, continuarn exentos del impuesto sobre las ventas; Que el artculo 478 del estatuto tributario, seala que estn exentos del impuesto sobre las ventas los libros y revistas de carcter cientfico o cultural, segn calificacin que har el Gobierno Nacional; Que es necesario determinar un procedimiento que cumpla con los principios de las actuaciones administrativas con miras a contribuir con la aplicacin y vigilancia de la Ley 98 de 1993 o ley sobre la democratizacin y fomento del libro colombiano; En mrito de lo expuesto, RESUELVE: ART. 1Para efectos de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 5 de la Ley 98 de 1993, se consideran de carcter cientfico o cultural los libros y revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones en base papel o publicados en medios electromagnticos. Se exceptan de la definicin anterior los horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar. ART. 2Delegar en el director de la Biblioteca Nacional de Colombia Ministerio de Cultura la funcin de expedir los actos que determinen cuando una publicacin se ajusta a los preceptos establecidos por la Ley 98 de 1993 relacionados con su carcter cientfico o cultural, solamente cuando exista duda por parte de la autoridad competente, editor y/o autor. PAR.De conformidad con lo dispuesto en el artculo 12 de la Ley 489 de 1998, contra los actos que expida el director de la Biblioteca Nacional de Colombia Ministerio de Cultura en virtud de la delegacin de que trata el presente artculo, slo proceder el recurso de reposicin. ART. 3Para efectos de lo previsto en el artculo anterior, con la solicitud de reconocimiento de carcter cientfico o cultural de las publicaciones a que se refiere la Ley 98 de 1993, en cuanto exista duda por parte de autoridad competente, del editor y/o autor, se deber presentar a la Biblioteca Nacional de Colombia: 1. Certificado de existencia y representacin legal, cuando se trate de personas jurdicas o fotocopia del documento de identidad cuando se trate de personas naturales. 2. Fotocopia del nmero de identificacin tributaria, NIT, cuando se trate de personas jurdicas.

3. Indicacin del nmero de recibo y ao de expedicin del depsito legal expedido por la Biblioteca Nacional de Colombia. El Director de la Biblioteca Nacional de Colombia Ministerio de Cultura deber pronunciarse dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de radicacin de la solicitud de determinacin. PAR.Los datos relacionados con las publicaciones y los correspondientes al ISBN y al ISSN, en cuanto procedan y/o a solicitud de autoridad competente sern verificadas por la Biblioteca Nacional de Colombia Ministerio de Cultura con base en el depsito legal, previa informacin sobre su cumplimiento por parte del interesado de conformidad con lo descrito en el numeral 3. ART. 4A partir de la vigencia de la presente resolucin las editoriales a travs de su representante legal debern manifestar en la solicitud de asignacin del ISBN o ISSN, si los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados objeto de registro, son publicaciones de carcter cientfico o cultural, por no corresponder a la categora de horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas, historietas grficas y juegos de azar. ART. 5Sin perjuicio de las facultades de control de las autoridades competentes, para todos los efectos legales la copia simple del registro del ISBN o del ISSN con la manifestacin de que trata el artculo anterior, constituir plena prueba del carcter cientfico o cultural de las obras. ART. 6En relacin con las obras que hayan sido publicadas con anterioridad y con las actuaciones en trmite a la fecha de la vigencia de la presente resolucin, ser suficiente una certificacin del representante legal del interesado en la cual manifieste que las publicaciones cumplen con los preceptos establecidos en la Ley 98 de 1993 relacionados con el carcter cientfico o cultural y que las mismas no corresponden a la categora de horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas, historietas grficas y juegos de azar. ART. 7Para efectos de importacin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, publicados en base papel o en medios electromagnticos no se requiere certificacin expedida por la Biblioteca Nacional de Colombia - Ministerio de Cultura. En caso de duda por parte de autoridad competente o del importador se proceder segn lo dispuesto en los artculos 2 y 3 de la presente resolucin. ART. 8La presente resolucin rige a partir de su publicacin y deroga la Resolucin 228 de 1996 emanada del Instituto Colombiano de Cultura, la Resolucin 1518 de 1999 y dems disposiciones que le sean contrarias. Publquese, comunquese y cmplase. Dada en Bogot, D.C., a 23 de octubre de 2000. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2165] JURISPRUDENCIA.La calificacin de libros y revistas de carcter cientfico y cultural, es de carcter declarativo. Debe tenerse en cuenta, de un lado, que la Ley 98 de 1993 fue expedida para otorgar beneficios los involucrados en la industria del libro, desde los autores hasta los distribuidores, con el fin de fomentarla y hacerla ms democrtica y participativa en cuanto a su cobertura, sin que ello signifique que la exencin se cre con esta ley, pues como se dej expuesto ella proviene del artculo 478 del estatuto tributario. De otro lado, la calificacin de cientfico o cultural que hizo Colcultura en las citadas resoluciones no puede entenderse como constitutiva de ese carcter sino declarativa del mismo ya que lo lgico y jurdico es que ste se determine mediante normas de carcter general como lo es el artculo 1 del Decreto 3142 de 1984 y slo cuando existan dudas al respecto se clarifique la situacin, como lo expres la Resolucin 1508 de 2000 expedida por el Ministerio de Cultura, norma que si bien no se encontraba vigente para la poca, es congruente y armnica con la legislacin que le precede. La Sala estima tambin que tales resoluciones adems de cumplir el requisito de ley constituyen la prueba de la exencin conforme a lo dispuesto en el artculo 788 del estatuto tributario.

El solo hecho de la calificacin en acto administrativo particular y concreto no significa que a partir de all se genera la exencin pues tal declaracin de la administracin lo que permite es que el interesado pueda obtener los beneficios que consagra esa ley, entre lo cual no est la exencin del impuesto a las ventas de los bienes en discusin pues, se reitera, sta ya haba sido prevista con anterioridad. (C.E., Sec. Cuarta. Sent. 12333, sep. 19/2002. M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2166] DOCTRINA.Los libros y revistas de carcter cientfico y cultural se encuentran exentos de IVA. El artculo 478 del estatuto tributario dispone que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas los libros y revistas de carcter cientfico y cultural, segn calificacin que har el Gobierno Nacional. La Ley 98 de 1993, seala en su artculo 2, sobre democratizacin y fomento del libro colombiano: Para los fines de la presente ley se consideran libros, revistas, folletos, coleccionables seriados, o publicaciones de carcter cientfico o cultural, los editados, producidos e impresos en la Repblica de Colombia, de autor nacional o extranjero, en base papel o publicados en medios electromagnticos. Se exceptan de la definicin anterior los horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar. La exencin tiene efecto en cabeza del editor de los libros o revistas. No obstante, la simple comercializacin que se haga de los mismos libros o impresos tampoco causa el impuesto sobre las ventas, segn previsin del artculo 439 del estatuto tributario. La ley mencionada dispuso que el Ministerio de Educacin a travs de Colcultura (hoy Ministerio de la Cultura) determinar cundo los libros, revistas, folletos, coleccionables y publicaciones son de carcter cientfico o cultural e igualmente impuso como condicin para que el editor acceda a los beneficios sealados que todos los libros editados e impresos en el pas debern llevar registrado el nmero estndar de identificacin internacional del libro (ISBN) otorgado por la Cmara Colombiana del libro. Es necesario tener en cuenta, que el bien exento es el final, en este caso, libro o revista de carcter cientfico o cultural. De esta manera los servicios intermedios y los bienes resultantes en el proceso de produccin estn sometidos al tributo, a menos que directamente de su prestacin resulte el bien exento, esto es, la revista o el libro cientfico o cultural terminado. En todo caso los saldos a favor, para los responsables de bienes exentos pueden ser objeto de devolucin (E.T., pargrafos de los arts. 476 y 850). Por tanto, si se realiza un servicio, por ejemplo, de plastificado de unas pastas o la sola impresin de hojas que conformarn el libro, constituyen servicios de los cuales no resulta el bien exento, as posteriormente entre a conformarlo, razn por la cual se considera que dichos servicios se encuentran sometidos al IVA. Por ende, si el servicio intermedio se aplica en forma aislada sobre un bien que considerado individualmente no es exento o excluido (tapa, hojas sueltas, etc.) necesariamente se debe cobrar el IVA sobre el servicio, as el producto final del cual entre a formar parte se encuentre exento. De esta manera, si bien es cierto la impresin es indispensable en la produccin de un libro, del servicio en s no resulta una obra completa, sino un componente como son las hojas sueltas, que una vez cosidas y encuadernadas conforman la obra, libro o revista. Finalmente, sobre este tema de los servicios intermedios en publicaciones exentas del IVA, se ha considerado que el servicio de empaste o costura de libros culturales o cientficos, no genera IVA, por cuanto de dicho servicio s resulta el bien calificado como exento. As las cosas, cuando del servicio no resulta un bien corporal mueble o no se coloca en condiciones de utilizacin, como en el caso del almacenaje de bienes, la impresin, la elaboracin de empastes, entre otros ejemplos, no constituyen un servicio intermedio de la produccin, razn por la que se debe acudir a la nocin general de servicio

consagrada en el artculo 1 del Decreto 1372 de 1992 y dems disposiciones referentes al tributo, con el fin de precisar el gravamen que corresponde a cada uno de ellos. Por otra parte, conforme con los artculos 2 y 20 de la Ley 98 de 1993, es claro que tratndose de la publicacin de libros en medios electromagnticos, una de cuyas presentaciones es el denominado CD-Rom, la ley en forma expresa reconoce no slo esta especial forma de publicacin sino que est ajustndose a los cambios e innovaciones a los que la materia cultural no puede ser ajena, lo que permite afirmar, sin lugar a dudas, que las publicaciones de carcter cultural o cientfico en CD-Rom, asumen idntico tratamiento que el dispuesto para las publicaciones culturales o cientficas en base papel. En lo que concierne a la forma de su publicacin, la ley del libro al ampliar su cobertura a libros y revistas que hayan sido publicados en base papel o en medios electromagnticos, permite deducir que tratndose de libros que se publiquen en internet e intranet, para ser ledos por el usuario con posibilidad de imprimirlo en papel por l mismo, estos poseen la calidad de bienes exentos, siempre y cuando cumplan con los requisitos legales. Se reitera que lo que prevalece como condicin para efectos de la exencin del impuesto sobre las ventas, es el carcter de cientfico y cultural que los bienes poseen, independientemente si el soporte material de los mismos, es el papel, un medio electromagntico, cassettes o videos. Ahora bien, si el medio de publicacin es el internet o intranet, constituye un medio electromagntico de los que la norma permite. Debe tenerse en cuenta que el artculo 154 de la Ley 488 de 1998, derog del artculo 279 de la Ley 223 de 1995, la frase as como sus complementos de carcter visual, audiovisual o sonoros, que sean vendidas en un nico empaque cualesquiera que sea su procedencia siempre que tengan el carcter cientfico o cultural. En consecuencia, los complementos audiovisuales, visuales o sonoros de las publicaciones, libros, folletos, etc, de carcter cientfico o cultural no se encuentran exentos del IVA. Igualmente, las publicaciones en base papel como en medios magnticos de normas de carcter econmico con actualizacin peridica y clasificadas como de carcter cientfico y cultural, estn exentas del impuesto sobre las ventas. (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. III, Cap. II, Num. 2.4). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2167] DOCTRINA.Calificacin del carcter cientfico y cultural. Con el fin de satisfacer el requisito de la calificacin, la Ley 98 de 1993 (Ley del libro) atribuy al Ministerio de Educacin Nacional a travs del Instituto Colombiano de Cultura, la determinacin de calificar cundo los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados o publicaciones son de carcter cientfico o cultural. Al respecto debe sealarse que el Ministerio de Cultura sustituy ntegramente al Instituto Colombiano de la Cultura, y para efectos de la calificacin referida le dio tal facultad al Director de la Biblioteca Nacional (Res. 1508/2000, art. 2). Segn el artculo 1 de la Resolucin 1508 del 23 de octubre de 2000, Por la cual se establecen los procedimientos para determinar el carcter cientfico o cultural de libros, revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones, se consideran de carcter cientfico o cultural, los libros y revistas, folletos, coleccionables seriados o publicaciones en base papel o publicaciones en medios electromagnticos. Se exceptan de la definicin anterior los horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar. Tratndose de obras publicadas con anterioridad a dicha resolucin y las actuaciones en trmite, el artculo 6 dispone que ser suficiente una certificacin del representante legal del interesado en la cual manifieste que las publicaciones cumplen con los preceptos establecidos en la Ley 98 de 1993, relacionados con el carcter cientfico o cultural y que las mismas no corresponden a la categora de horscopos, tiras cmicas, historietas grficas y juegos de azar.

Solo en caso de duda sobre el carcter de cientfico o cultural, como lo prev el artculo 2 de la Resolucin 1508 de 2000, deber acudirse a la Biblioteca Nacional para que procedan a la respectiva calificacin. Por lo anterior, publicaciones distintas a los horscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornogrficas, tiras cmicas, historietas grficas y juegos de azar tienen el carcter de cientficas o culturales que les confiere el tratamiento de bienes exentos, con la copia simple del registro del ISBN o del ISSN contentiva de la manifestacin de la editorial sobre la solicitud de asignacin de su carcter, o con la certificacin del representante legal en el mismo sentido tratndose de obras publicadas antes de la Resolucin 1508 del ao 2000 y de actuaciones en trmite, salvo que se compruebe por las autoridades pertinentes que los libros, revistas no tienen tal carcter y por lo tanto son gravadas o excluidas segn el caso. Por ltimo, como lo dispone el artculo 439 del ordenamiento fiscal, la exencin de los libros y revistas de carcter cientfico y cultural, solo es predicable a nivel de productor o editor, lo que implica que la venta por el comercializador se encuentra excluida. El artculo 481 del estatuto tributario en su literal c) incluye de manera expresa los cuadernos de tipo escolar previstos en la partida 48.20 del Arancel de Aduanas y los impresos del artculo 478 del estatuto tributario (lit. modificado por la L. 223/95 art. 20), dentro de los que se encuentran comprendidos los textos escolares por ser estos libros de carcter cultural. As las cosas, se consideran bienes exentos del impuesto sobre las ventas los cuadernos y textos escolares. (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. III, Cap. II, Num. 2.4.1). NO TIENEN EL CARCTER DE CIENTIFICO Y CULTURAL BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2168] D.R. 3142/84. ART. 1A partir del 1 de enero de 1985, estn exentos del impuesto sobre las ventas los libros y revistas de carcter cientfico o cultural. Para los efectos del presente decreto no se consideran de carcter cientfico o cultural los libros y revistas de horscopos, fotonovelas, modas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar; los cuales estarn gravados a la tarifa general del diez por ciento (10%) (hoy 16%). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2169] Res. 2110/90, DIN. ART. 7, INC.Adicionado. Res. 0502/91, DIN, art. 5. As mismo tienen la calidad de exentos, adems de aquellos bienes exonerados segn convenios internacionales vigentes, los libros y revistas de carcter cientfico y cultural. De acuerdo con lo establecido en el Decreto 3142 de 1984, no se consideran de carcter cientfico o cultural los libros y revistas de horscopos, fotonovelas, modas, tiras cmicas o historietas grficas y juegos de azar; los cuales estn gravados al (12%) (hoy 16%) (E.T., arts. 478 y 481) ( E.T.ART. 477.). (...). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOBRA INTELECTUALOBRA LITERARIAOBRA CIENTFICACULTURA [ 2170] DOCTRINA.La certificacin sobre la calidad de cientfico o cultural se requiere sobre cada obra producida.  "5.3. Requisitos de las solicitudes de devoluciones y/o compensacin. (...).

6. En el impuesto sobre las ventas (...). 6.5.3. Requisitos especficos. j) Cuando se trate de los bienes se debe anexar a la solicitud de devolucin, certificacin expedida por el Ministerio de la Cultura en la que conste que los libros, revistas, folletos, coleccionables y publicaciones son de carcter cientfico y cultural (consultar Ministerio de la Cultura, Resolucin 1508/2000, art. 2). En el caso de los servicios intermedios de edicin o impresin de los bienes descritos, para efectos de la solicitud de saldos a favor generados con ocasin de la prestacin del mismo, el responsable con derecho a la devolucin, deber anexar a la solicitud prueba de que la empresa contratante del servicio cumple con las exigencias previstas en el artculo 11 de la Ley 98 de 1993". (DIAN, Orden Administrativa 0004 abr. 30/2002). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXPORTACIN DE MERCANCABIEN CORPORALBIEN MUEBLEEXPORTACINAERONAVESOCIEDAD DE COMERCIALIZACIN INTERNACIONAL [ 2171] E.T. ART. 479.Los bienes que se exporten son exentos. Tambin se encuentran exentos del impuesto, los bienes corporales muebles que se exporten; *( el servicio de reencauche y los servicios de reparacin a las embarcaciones martimas y a los aerodinos, de bandera o matrcula extranjera )* y la venta en el pas de bienes de exportacin a sociedades de comercializacin internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados. NOTAS:1. Los servicios que aparecen dentro del parntesis fueron trasladados al rgimen de bienes excluidos del impuesto sobre las ventas por disposicin expresa del artculo 27 de la Ley 49 de 1990. Los mencionados servicios fueron incorporados en el pargrafo 1 del artculo 424 del estatuto tributario. Dicho pargrafo fue derogado por el artculo 285 de la Ley 223 de 1995 y dentro de la redaccin del artculo 476 del estatuto tributario propuesta por dicha ley en su numeral 14, no se incluy el servicio de reencauche, por lo que se deduce que qued gravado a partir del 1 de enero de 1996. Ahora bien, con la Ley 488 de 1998, los servicios de reparacin a las embarcaciones martimas y a los aerodinos, de bandera o matrcula extranjera, no fueron contemplados dentro del listado de excluidos del artculo 476, quedando por tanto estos servicios tambin gravados. 2. El artculo 479 fue reproducido en el artculo 481 del Estatuto Tributario. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINIMPORTACIN DE BIEN EN DESARROLLO DE CONVENIOSENTIDAD SIN NIMO DE LUCROCOMIT DE CALIFICACIN DE LA ENTIDAD SIN NIMO DE LUCROENTIDAD PBLICAEXCLUSIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASBIEN EXCLUIDO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTRATADOS [ 2193] E.T. ART. 480.Modificado. L. 633/2000, art. 32.Bienes donados exentos del impuesto sobre las ventas. Estarn excluidos del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la investigacin cientfica y tecnolgica, y a la educacin, donados a favor de entidades oficiales o sin nimo de lucro, por personas o entidades nacionales o por entidades, personas o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan calificacin favorable en el comit previsto en el artculo 362. As mismo, estarn excluidos del impuesto las importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la fuerza pblica. Tambin est excluida del impuesto sobre las ventas, la importacin de bienes y equipos que se efecten en desarrollo de convenios, tratados, acuerdos internacionales e interinstitucionales o proyectos de cooperacin, donados a favor del Gobierno Nacional o entidades de derecho pblico del orden nacional por personas naturales o

jurdicas, organismos multilaterales o gobiernos extranjeros, segn reglamento que expida el Gobierno Nacional ( 2196 ). PAR.Adicionado. L. 633/2000, art. 112. La calificacin de que trata este artculo, no se aplicar para las entidades oficiales. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINENTIDAD SIN NIMO DE LUCRO [ 2195] D.R. 1900/92. ART. 1Para efectos del artculo 480 del estatuto tributario, cuando las entidades oficiales o sin nimo de lucro dedicadas a la prestacin de servicios de salud, importen bienes o equipos, se entender que los mismos fueron donados, cuando hayan sido adquiridos con dineros provenientes de donaciones de particulares destinadas a tal fin. [ 2196] E.T. ART. 362.Modificado. L. 488/98, art. 84. Comit de calificaciones. El comit de entidades sin nimo de lucro estar integrado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado, quien lo presidir, el director de aduanas o su delegado y el director de impuestos o su delegado, quien actuar como secretario del mismo. [ 2197] E.T. ART. 363.Funciones del comit. Son funciones del comit previsto en el artculo anterior * , las siguientes: a) Calificar las importaciones de bienes a que se refiere el artculo 480 y para efecto de la exencin del impuesto sobre las ventas y dichas importaciones, y b) Derogado. L. 488/98, art. 154. PAR.Modificado. L. 488/98, art. 83. Las entidades del rgimen tributario especial no requieren de la calificacin del comit para gozar de los beneficios consagrados en este ttulo. Para el efecto, debern presentar la declaracin de renta, dentro de los plazos que el gobierno establezca. NOTA: El literal b) del artculo 363 del estatuto tributario, estableca como funcin del comit de calificaciones de entidades sin nimo de lucro, calificar la procedencia de los egresos efectuados en el perodo gravable, y la destinacin del beneficio neto o excedente a los fines previstos, para las entidades con determinados niveles de ingresos y activos, sumas que se reajustaban anualmente. *Entindase el artculo 362 del estatuto tributario. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINENTIDAD SIN NIMO DE LUCROCOMIT DE CALIFICACIN DE LA ENTIDAD SIN NIMO DE LUCRO [ 2198] D.R. 4400/2004. ART. 13.Bienes donados excluidos del IVA. Para efectos de la exclusin del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el artculo 480 del estatuto tributario, las entidades sin nimo de lucro beneficiarias de las donaciones debern solicitarla al comit de entidades sin nimo de lucro. La solicitud se deber tramitar a travs de la subdireccin de fiscalizacin tributaria de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, o la dependencia que haga sus veces, para lo cual debern anexar los siguientes documentos: a) Certificado de existencia y representacin legal de la entidad donataria, expedido con antelacin no superior a tres (3) meses, y una copia de los estatutos vigentes; b) Certificado de donacin de la persona, entidad o gobierno extranjero, debidamente visada por el cnsul de Colombia en el pas de origen, cuya firma deber abonarse ante el Ministerio de Relaciones Exteriores o

documento equivalente debidamente apostillado de conformidad con la Ley 455 de 1998, o certificacin de la persona o entidad donante nacional en documento autenticado ante notario; c) Descripcin de los programas o actividades a los cuales se van a destinar los bienes donados; d) Certificacin suscrita por el contador pblico o revisor fiscal de la entidad donataria, sobre el cumplimiento de los requisitos legales establecidos para obtener la exencin; e) Informar nombre o razn social, NIT, direccin y domicilio principal del importador. El comit de entidades sin nimo de lucro, expedir resolucin sobre la procedencia o no de la exoneracin del IVA para el bien importado con destino a ser donado, contra la cual proceden los recursos de reposicin y apelacin previstos en el Cdigo Contencioso Administrativo. La resolucin expedida por el comit de entidades sin nimo de lucro, deber presentarse al momento de legalizar el proceso de importacin y conservarse como documento soporte de la declaracin de importacin. PAR. 1En los certificados a que se refieren los literales b) y c) se debern describir las caractersticas, funcionalidad y valor en pesos colombianos del bien, a la fecha de presentacin de la peticin. PAR. 2La calificacin expedida por el comit de entidades sin nimo de lucro, se otorgar sin perjuicio de la verificacin posterior que pueda adelantar la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINENTIDAD SIN NIMO DE LUCROCOMIT DE CALIFICACIN DE LA ENTIDAD SIN NIMO DE LUCRO [ 2198-1] DOCTRINA.La exclusin de IVA de los bienes donados a entidades sin nimo de lucro procede, sobre el valor de la importacin. "El comit de entidades sin nimo de lucro expedir resolucin sobre la procedencia o no de la exoneracin del IVA para el bien importado con destino a ser donado, contra la cual proceden los recursos de reposicin y apelacin previstos en el Cdigo Contencioso Administrativo. La resolucin expedida por el comit de entidades sin nimo de lucro, deber presentarse al momento de legalizar el proceso de importacin y conservarse como documento soporte de la declaracin de importacin. PAR. 1En los certificados a que se refieren los literales b) y c) se debern describir las caractersticas, funcionalidad y valor en pesos colombianos del bien, a la fecha de presentacin de la peticin. PAR. 2La calificacin expedida por el comit de entidades sin nimo de lucro, se otorgar sin perjuicio de la verificacin posterior que pueda adelantar la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales (negrilla fuera de texto). Significa lo anterior que no existe diferencia de valor del bien importado, pues la liquidacin de que trata la norma no puede referirse a un avalo en tiempo diferente al del hecho econmico que es la importacin materia de anlisis, toda vez que la intencin normativa respecto a la valoracin del bien persigue lograr la importacin de los bienes donados con el respectivo beneficio que los cobija. As las cosas, si la operacin de importacin como hecho econmico ya se consum, ello debi realizarse con la acreditacin de un valor en la respectiva declaracin acorde con las normas en materia aduanera. De aqu que al momento de ocurrencia de la importacin como hecho econmico, solamente exista un vigor, tanto para incluirlo en la solicitud de exclusin de IVA, como para soportar el ingreso al territorio nacional. Precisamente en el mismo sentido se pronunci este despacho respecto a la exclusin de que trata el artculo 480 del estatuto fiscal en Oficio 177 de marzo 8 del 2001, ocasin en la cual se dijo: Tratndose de otros impuestos distintos a los derechos de aduanas, ms precisamente, el impuesto sobre las

ventas que se causa en la importacin, se considera procedente que los bienes que se donen (...), se importen excluidos de dicho impuesto, siempre que se cumplan las condiciones previstas en el inciso primero del artculo 480 del estatuto tributario que al tenor prescribe: ( E.T.ART. 480.). (...). Con fundamento en esta disposicin (...) deben obtener, respecto de la importacin, la calificacin favorable del comit de entidades sin nimo de lucro a efectos de invocar en la declaracin de importacin la exclusin del impuesto sobre las ventas. Bajo estos presupuestos, debe entenderse que la liquidacin del valor en pesos colombianos a la fecha de la solicitud de bienes de que tratan los requisitos referidos en el pargrafo 1 del artculo 13 del Decreto Reglamentario 4400 del 2004 que hagan parte del soporte documental de ella, no puede ser diferente al que dio lugar a la importacin". (DIAN, Conc. 27476, mar. 14/2008) . IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINENTIDAD SIN NIMO DE LUCROCOMIT DE CALIFICACIN DE LA ENTIDAD SIN NIMO DE LUCRO [ 2198-2] DOCTRINA.Laexpresin y a la educacin debe entenderse como el servicio educativo definido en el artculo 2 de la Ley 115 de 1994. Consulta con fundamento en los artculos 480 del estatuto tributario, 13 del Decreto 4400 del 2004, en la Ley 115 de 1994 y en el Decreto 2888 del 2007, cmo debe entenderse la expresin y a la educacin contenida en el inciso primero del artculo 480 del estatuto tributario ( E.T.ART. 480., D.R. 4400/2004.ART. 13.). (...). A su vez, el artculo 2 de la Ley 115 de 1994, por la cual se expide la ley general de educacin, define el servicio educativo, o lo que es lo mismo, servicio de educacin: ART. 2Servicio educativo. El servicio educativo comprende el conjunto de normas jurdicas, los programas curriculares, la educacin por niveles y grados, la educacin no formal, la educacin informal, los establecimientos educativos, las instituciones sociales (estatales o privadas) con funciones educativas, culturales y recreativas, los recursos, humanos, tecnolgicos, metodolgicos, materiales administrativos y financieros, articulados en procesos y estructuras para alcanzar los objetivos de la educacin (nfasis fuera de texto). Tales conceptos no son ms que el desarrollo de los derechos culturales de los colombianos, los cuales fueron elevados a rango constitucional en el artculo 67 de la norma de normas de 1991, amparando todas las manifestaciones del servicio de la educacin. En efecto, al decir el precepto que la educacin es un derecho y un servicio pblico que busca el acceso al conocimiento, a la ciencia, a la tcnica, y a los dems bienes y valores de la cultura, formando al colombiano, entre otras cosas para la prctica del trabajo, la recreacin, el mejoramiento cultural, cientfico, tecnolgico, est involucrando todas las categoras de la educacin y todos los recursos necesarios para alcanzar precisamente esos fines constitucionales. As las cosas y de acuerdo con las reglas de interpretacin consagradas en los artculos 28 y 30 del Cdigo Civil, se concluye que la expresin y a la educacin contenida en el inciso primero del artculo 480 del estatuto tributario debe entenderse como el servicio educativo definido en el artculo 2 de la Ley 115 de 1994 (DIAN, Conc. 83093, oct. 9/2009) ( D.R. 2076/92.ART. 20. y ss.). IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINENTIDAD SIN NIMO DE LUCROCOMIT DE CALIFICACIN DE LA ENTIDAD SIN NIMO DE LUCRO DONACIONES EFECTUADAS POR LA DIAN DE MERCANCAS APREHENDIDAS [ 2198-3] D. 2685/99.

ART. 531.Modificado. D. 4480/2005, art. 2. Donacin. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr donar las mercancas aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la Nacin, a las entidades pblicas del orden nacional, a la Fuerza Pblica y al Senado o Cmara de Representantes del Congreso de la Repblica, as como a las entidades contempladas en el artculo 524 de este decreto y a los programas pblicos dirigidos a los sectores ms pobres y vulnerables de la poblacin colombiana. La donacin tambin podr efectuarse a las entidades del orden departamental o municipal, encargadas de programas de salud, educacin, seguridad pblica y prevencin y atencin de desastres. Tratndose de hidrocarburos y sus derivados aprehendidos, decomisados o abandonados a favor de la Nacin, la donacin tambin podr realizarse a Ecopetrol S.A., en calidad de material reciclable. PAR.Las donaciones referidas al presente artculo no causarn el impuesto sobre las ventas. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales exigir el pago total de los gastos causados por la custodia de las mercancas donadas, en el evento de que no se efecte el retiro fsico de las mercancas en el plazo sealado por la entidad. EXENCIONES SEALADAS EN DESARROLLO DE PROYECTOS APROBADOS POR EL FONDO MULTILATERAL DEL PROTOCOLO DE MONTREAL IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACIN [ 2199] L. 488/98. ART. 32.Las donaciones en dinero que reciban personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, a travs de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral, estarn exentas de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravmenes del orden nacional. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACIN [ 2200] L. 488/98. ART. 34.Para proceder al reconocimiento de la exencin por concepto de donaciones de que trata el artculo 32, se requerir certificacin del Ministerio del Medio Ambiente, en la que conste el nombre de la persona natural o jurdica beneficiaria, la forma de donacin, el monto de la misma o el valor del bien o equipo donado y la identificacin del proyecto o programa respectivo. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACIN [ 2201] L. 488/98. ART. 35.Las personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal, podrn beneficiarse de la exencin, por una sola vez. DONACIONES DE GOBIERNOS O ENTIDADES EXTRANJERAS PARA PROGRAMAS DE UTILIDAD COMN EXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINGOBIERNO EXTRANJERO [ 2202] L. 788/2002. ART. 96.Exencin para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras. Se encuentran exentos de todo

impuesto, tasa o contribucin, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Tambin gozarn de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donacin. El Gobierno Nacional reglamentar la aplicacin de esta exencin. ( L. 863/2003.ART. 58.). IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINGOBIERNO EXTRANJERO [ 2203] D.R. 540/2004. ART. 1Aplicacin. Las disposiciones contenidas en el presente decreto se aplicarn en relacin con los fondos o recursos en dinero originados en auxilios o donaciones destinados a programas de utilidad comn en Colombia, provenientes de entidades o gobiernos de pases con los cuales existan acuerdos intergubernamentales o convenios con el gobierno colombiano. En el caso de existir tratado o convenio internacional vigente que consagre privilegios respecto de tales auxilios o donaciones, el tratamiento ser el establecido en el respectivo tratado o convenio. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINGOBIERNO EXTRANJEROCONTRIBUCIONESIMPUESTOTASAEXENCIN DEL IMPUESTO [ 2204] D.R. 540/2004. ART. 2 Exencin de impuestos, tasas o contribuciones. La exencin a que se refiere el artculo 96 de la Ley 788 de 2002, se aplicar respecto a impuestos, tasas, contribuciones, del orden nacional, que pudieren afectar la importacin y el gasto o la inversin de los fondos provenientes de auxilios o donaciones realizados al amparo de los acuerdos intergubernamentales o convenios con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn. Tambin se encuentran exentos del pago de impuestos, tasas o contribuciones del orden nacional, los contratos que deban celebrarse para la realizacin de las obras o proyectos de utilidad comn, as como la adquisicin de bienes y/o servicios y las transacciones financieras que se realicen directamente con los dineros provenientes de los recursos del auxilio o donacin, con el mismo fin. PAR.Para efectos de esta exencin, corresponde a cada entidad pblica del sector, ya sea del nivel nacional o territorial, certificar si los proyectos e inversiones a que estn destinados los auxilios o donaciones correspondientes, son de utilidad comn. Dichas certificaciones debern remitirse de manera inmediata a la entidad ejecutora de los recursos, que a su vez las enviar dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada trimestre a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, para lo de su competencia. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINGOBIERNO EXTRANJEROEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASGRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS [ 2205] D.R. 540/2004. ART. 3Exencin del impuesto sobre las ventas (IVA) y del gravamen a los movimientos financieros, GMF. La exencin del impuesto sobre las ventas (IVA) respecto de los recursos de que trata el artculo 96 de la Ley 788 de 2002, proceder en forma directa sobre las operaciones de adquisicin de bienes o servicios gravados con este impuesto que el administrador o ejecutor de los recursos realice directamente o mediante contratos para la realizacin de programas de utilidad comn, con el cumplimiento de los requisitos sealados en el artculo 4 del presente decreto.

La exencin del gravamen a los movimientos financieros, GMF, operar directamente respecto de la disposicin de los recursos de la cuenta abierta exclusivamente para el manejo de los mismos. Para este efecto, el administrador o ejecutor deber marcar en la entidad financiera la cuenta que se utilizar para el manejo exclusivo de los recursos. IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINGOBIERNO EXTRANJEROEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASORGANIZACIN NO GUBERNAMENTAL [ 2205-1] DOCTRINA.El procedimiento para obtener la exencin del IVA en las donaciones de fondos de entidades o gobiernos extranjeros, tiene entre sus fines preconstituir la prueba del hecho exento de este impuesto. En el escrito de la referencia comunica usted, que ante el riesgo que la interpretacin que estn dando al manejo de las certificaciones para efectos de la procedencia de las exenciones tributarias contempladas en el artculo 96 de la Ley 788 del 2002, han decidido pedir a los municipios beneficiarios de la donacin, asumir como contrapartida el pago del IVA del proyecto, adems de la diferencia generada por el cambio de dlares a pesos de la donacin. Informa al respecto, que han entendido que la entidad ejecutora presenta un certificado de utilidad comn expedido por la entidad pblica nacional o local beneficiario de la donacin, y a su vez, las ONG ejecutoras expiden un certificado de utilidad comn a nombre del ingeniero o empresa de construcciones que se encargar de las obras, para presentar a los proveedores y hacer efectiva la exencin. Por lo anterior, solicita se emita un concepto formal de la DIAN que le oriente en el tema. Sobre el tema, la doctrina oficial sostiene que la exencin dispuesta por el artculo 96 de la Ley 788 del 2002, es de naturaleza real u objetiva y no personal o subjetiva; es decir, se aplica sobre los bienes o fondos como tal, atendiendo su origen y destinacin e independientemente de la calidad de las personas o entidades que los ejecuten en su condicin de contratistas; en otras palabras, que el beneficio opera en favor de los recursos y no en favor de los contratistas. A su vez las compras y las importaciones, as como los servicios adquiridos con los recursos donados siempre que se destinen al objeto de la donacin, se encuentran exentos de impuestos, aspecto reglamentado por el gobierno mediante el Decreto 540 del 2004. De manera tal, como se seala en el oficio 57806 del 2007, la exencin procede respecto de los recursos provenientes de auxilios o donaciones de gobiernos extranjeros convenidos con el gobierno colombiano, destinados a programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Por lo tanto, los recursos de contrapartidas o provenientes del tesoro pblico, no se encuentran cobijados por la exencin. Ahora bien: (...). 4. Finalmente, el numeral 4 del artculo 4 del Decreto 540 del 2004, prev el tratamiento que el proveedor, una vez se le suministre la certificacin que antecede, debe dar a las operaciones que realiza bien en forma directa con el ejecutor o administrador de los recursos donados o con sus contratistas o subcontratistas en relacin con los mismos, que no es otro que el no liquidar el impuesto sobre las ventas donde ordinariamente se ha causado, consignando este hecho en las facturas dando la razn legal para ello. Dice la disposicin: "El proveedor por su parte deber dejar esta constancia en las facturas que expida y conservar la certificacin recibida como soporte de sus operaciones, para cuando la administracin lo exija, la cual adems le autoriza para tratar los impuestos descontables a que tenga derecho de conformidad con los artculos 485 y 490 del estatuto tributario, aunque sin derecho a solicitar devolucin del saldo a favor que se llegue a originar en algn periodo bimestral". Resulta claro que la intencin reglamentaria de este procedimiento, lleva incluido el preconstituir la prueba del hecho exceptivo que va a afectar la determinacin del impuesto a las ventas a cargo del proveedor y en consecuencia, esta constancia o registro solamente servir al mismo para estos efectos (DIAN. Conc. 63923, jul. 4/2008). IMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN

DONADODONACINGOBIERNO EXTRANJEROEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2206] DOCTRINA.Fondos de entidades o gobiernos extranjeros. "La Ley 633 de 2000 contiene disposiciones especficas que benefician tributariamente a las donaciones recibidas en determinadas circunstancias. As, el artculo 32, al modificar el artculo 480 del estatuto tributario, excluye del impuesto sobre las ventas la importacin de bienes y equipos en desarrollo de convenios, tratados, acuerdos internacionales e interinstitucionales o proyectos de cooperacin, donados a favor del Gobierno Nacional o entidades de derecho pblico del orden nacional, y el artculo 89 de dicha ley consagra lo siguiente: Los fondos provenientes de auxilios de entidades o gobiernos extranjeros, convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar donaciones de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales, estarn exentos de todo impuesto, tasa o contribucin. A la luz de la norma transcrita, por gozar los fondos all mencionados de exencin de todo impuesto, tasa o contribucin, las retribuciones generadas por su administracin no pueden estar sujetas a un gravamen que afecte a los mismos fondos. En otras palabras, esos fondos no son sujetos pasivos econmicos de gravmenes del Estado. La adquisicin de bienes con los recursos de los fondos obtenidos como producto de donaciones hechas por el gobierno de los Estados Unidos, en virtud del acuerdo entre los gobiernos americano y de Colombia, est exenta de impuestos. En desarrollo del Acuerdo general de cooperacin econmica, tcnica y afn entre el gobierno de Colombia y el gobierno de los Estados Unidos de Amrica celebrado en Bogot, el 23 de julio de 1952, reconocido en vigencia de la Ley 24 de 1953, que entr en vigor el 23 de julio de 1962, segn el reconocimiento que se hace en este acuerdo y en el acuerdo especfico de donacin de fecha septiembre de 1999, como parte de aquel, se consigna la exencin de todo tipo de impuestos en operaciones relacionadas con el acuerdo convenido. En consecuencia, el denominado Foreign Assistance Act of 1961 celebrado en desarrollo del acuerdo marco citado que se encuentra vigente conforme a certificacin expedida por el Ministerio de Relaciones Exteriores, implica que habiendo sido celebrado en desarrollo de ste, debe supeditarse a las exenciones y limitaciones que en l se consagran y que efectivamente estn contempladas en el acuerdo de septiembre de 1999. Se establece en dichos acuerdos que las donaciones otorgadas en dinero por entidades o gobiernos extranjeros estarn exentas de tributacin y gravmenes incluyendo el impuesto al valor agregado en la medida en que lo permita la ley. En la seccin 6.3 del convenio se establece en el literal c): Exoneracin 3. Impuestos gravados en la ltima transaccin para la adquisicin de bienes o servicios financiados por Usaid bajo este convenio, incluyendo impuestos sobre las ventas, impuestos al valor agregado, o impuestos sobre las compras o arrendamiento de propiedades inmuebles y personales. El trmino ltima transaccin se refiere a la ltima transaccin mediante la cual se adquirieron los bienes o servicios para uso en las actividades financiadas por Usaid bajo este convenio. En desarrollo de dicha previsin, las adquisiciones hechas con los fondos provenientes de auxilios entregados por entidades o gobiernos extranjeros, destinados a realizar donaciones de utilidad comn, convenidos con el gobierno colombiano, mediante acuerdos intergubernamentales estn exentos de todo impuesto, tasa o contribucin. Las adquisiciones de bienes o de servicios con los recursos de los fondos a que se refiere el convenio estn exentas del impuesto sobre las ventas en aplicacin de los citados convenios. Para este efecto, los proveedores exigirn como soporte del beneficio que la entidad ejecutora seleccionada por Usaid o por Padco Inc., les certifique en forma clara que las adquisiciones de bienes o de servicios son realizadas con recursos de la donacin de la Usaid y por ende estn amparadas con la exencin del impuesto por cuanto el adquirente obra como administrador de fondos provenientes de los auxilios mencionados. Contando con tal certificacin, vendern los artculos requeridos, como exentos del impuesto sobre las ventas, dejando constancia de tal circunstancia en las facturas expedidas y conservando la certificacin recibida, como soporte de sus operaciones.

No est por dems advertir al vendedor que la certificacin mencionada, como respaldo y soporte de la transaccin exenta del IVA, le autoriza para tratar los impuestos descontables a que tenga derecho, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 485 y 490 del estatuto tributario, aunque sin derecho a solicitar devolucin del saldo a favor que se llegue a configurar en algn perodo bimestral del impuesto. Por ltimo, el artculo 96 otorg exencin de todo impuesto, tasa o contribucin, a los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el gobierno colombiano, que estn especficamente destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Igualmente, se extiende el beneficio a las compras o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios realizados con los fondos donados, siempre que stos se destinen exclusivamente al objeto de la donacin. Lo anterior, a condicin de que el Gobierno Nacional reglamente su aplicacin. Lo anterior fue ratificado y se hace extensivo a las importaciones y adquisicin de servicios, a travs del artculo 96 de la Ley 788 de 2002". (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. IV, Cap. I, Num. 2.18). DONACINGOBIERNO EXTRANJEROEXENCIN DEL IMPUESTOGRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS [ 2207] DOCTRINA.La exencin del GMF por auxilios o donaciones en programas de utilidad comn, en virtud de convenios intergubernamentales, destinar una sola cuenta por convenio. Para la exencin por auxilios o donaciones en programas de utilidad comn, en virtud de convenios intergubernamentales, se destinar una sola cuenta por convenio, independientemente de los proyectos asociados a este. 2. En cuanto a la exencin del gravamen a los movimientos financieros, GMF, expresa el decreto en mencin en el artculo 3 * , que operar directamente respecto de la disposicin de los recursos de la cuenta abierta exclusivamente para el manejo de los mismos. Para este efecto, el administrador o ejecutor deber marcar en la entidad financiera la cuenta que se utilizar para el manejo exclusivo de los recursos. Vale decir que, por cada acuerdo intergubernamental o convenio con el gobierno colombiano solo puede existir una cuenta, independiente que en desarrollo del convenio se ejecute uno o varios proyectos, pues los recursos del acuerdo se consideran uno solo. Adems, dispone el numeral 3 del artculo 4 del mismo decreto, que una vez finalizada la ejecucin total de los fondos as como del proyecto u obra beneficiario del auxilio o donacin, se cancelar la citada cuenta, lo que de suyo sugiere la apertura de sendas cuentas como acuerdos o convenios existan (DIAN, Conc. 48594, ago. 5/2004). *NOTA: Se refiere al Decreto 540 de 2004, reglamentario de la Ley 788 de 2002, artculo 96 ( L. 788/2002.ART. 96. y ss.). EXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINGOBIERNO EXTRANJEROGRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS [ 2208] D.R. 540/2004. ART. 4Requisitos generales de la exencin. Para la procedencia de la exencin establecida en el artculo 96 de la Ley 788 de 2002 el donante podr ejecutar los recursos administrndolos directamente; a travs de organismos internacionales; de entidades pblicas debidamente autorizadas, o designar organizaciones no gubernamentales debidamente acreditadas en Colombia como entidades ejecutoras de los fondos objeto de donacin debiendo en cada caso cumplir los siguientes requisitos generales: 1. En el caso de la organizacin no gubernamental que se designe para administrar y ejecutar los recursos, el representante legal de la misma debe adjuntar certificacin expedida por el gobierno o entidad extranjera otorgante de la cooperacin, en la cual conste su calidad de entidad ejecutora de los fondos objeto de donacin, debiendo llevar contabilidad separada de los recursos administrados. 2. El representante legal de la entidad que administre o ejecute los recursos deber expedir certificacin respecto de cada contrato u operacin realizados con los recursos del auxilio o donacin en la que conste la denominacin del convenio, acuerdo o actuacin intergubernamental que ampara el auxilio o donacin, con indicacin de la fecha del mismo y de las partes intervinientes. Esta certificacin servir de soporte para la exencin del impuesto de

timbre nacional, del impuesto sobre las ventas, del gravamen a los movimientos financieros, GMF, y de otras tasas y contribuciones del orden nacional que pudieran recaer sobre la utilizacin de los recursos, certificacin que deber estar suscrita por revisor fiscal o contador pblico, segn el caso. El administrador o ejecutor de los recursos deber entregar dicha certificacin a los proveedores de bienes y servicios, con el fin de que se d aplicacin a la correspondiente exencin del IVA. 3. El administrador o ejecutor de los recursos deber manejar los fondos del auxilio o donacin en una cuenta abierta en una entidad financiera, destinada exclusivamente para ese efecto, la cual se cancelar una vez finalizada la ejecucin total de los fondos as como del proyecto u obra beneficiario del auxilio o donacin. 4. El proveedor por su parte deber dejar esta constancia en las facturas que expida y conservar la certificacin recibida como soporte de sus operaciones, para cuando la administracin lo exija, la cual adems le autoriza para tratar los impuestos descontables a que tenga derecho de conformidad con los artculos 485 y 490 del estatuto tributario, aunque sin derecho a solicitar devolucin del saldo a favor que se llegue a originar en algn perodo bimestral. PAR.Los aspectos no contemplados en el presente decreto se regirn por las normas generales contenidas en el estatuto tributario y en los correspondientes reglamentos. CONTRATOS AL AMPARO DEL CONVENIO ENTRE LA COMUNIDAD EUROPEA Y LA REPBLICA DE COLOMBIA EXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASCONVENIO INTERNACIONAL [ 2210] L. 825/2003. ART. 1Aprubase el Conveniomarco relativo a la ejecucin de la ayuda financiera y tcnica y de la cooperacin econmica en la Repblica de Colombia en virtud del reglamento ALA, firmado en Bruselas el diecisiete (17) de octubre de dos mil (2000) y en Bogot el catorce (14) de diciembre de dos mil (2000). (...). Convenio-Marco ART. 7Rgimen fiscal. El rgimen fiscal aplicado por Colombia a los convenios de financiacin especfico y contratos de subvencin financiados por la comunidad se define en el protocolo fiscal anexo al presente conveniomarco. El Gobierno de Colombia adoptar todas las medidas necesarias con el fin de facilitar una aplicacin rpida y eficaz de este rgimen. (...). Anexo 1 ART. 19.Rgimen fiscal. 1. Los impuestos, derechos y tasas quedan excluidos de la financiacin de la comunidad. 2. Los contratos financiados por la comunidad en el marco del presente proyecto gozan del rgimen fiscal establecido en el protocolo fiscal firmado entre la comunidad y el pas beneficiario (protocolo I). (...). Protocolo 1 Disposiciones fiscales I. Referente a los proyectos financiados en el marco de un convenio de financiacin especfico, el beneficiario reconoce que:

1. Los impuestos, derechos y tasas quedan excluidos de la financiacin de la comunidad. 2. Los contratos financiados por la comunidad debern gozar, por parte del Estado del beneficiario, de un rgimen fiscal que no sea menos favorable que aquel que se aplica al Estado o a la organizacin internacional ms favorecidos, en materia de cooperacin al desarrollo. 3. Sin perjuicio de la aplicacin de los apartados anteriores, el rgimen siguiente se aplica a los contratos financiados por la comunidad: 3.1. Los contratos no estarn sujetos al pago de impuestos indirectos, como por ejemplo el IVA, ni a derechos de timbre ni de registro, ni a exaccin fiscal de efecto equivalente existente o por crear en el Estado del beneficiario. En relacin con los contratos que tengan por objeto la realizacin de compras o la obtencin de prestaciones de servicios en el mercado local, en caso que la ley del Estado del beneficiario no prevea un rgimen de exoneracin, los impuestos, derechos y aranceles sern pagados directamente por el beneficiario. 3.2. Las personas naturales no residentes que ejecutan contratos de servicios obras y suministros financiados por la comunidad no estarn sujetas, en el Estado del beneficiario, a los impuestos directos relacionados con la ejecucin del contrato. Las personas jurdicas que ejecutan dichos contratos y que no tienen su sede social en el Estado del beneficiario tendrn los mismos privilegios. La calificacin de residente o sede social se aprecia el da de la firma del contrato correspondiente. 3.3. Se admitirn temporalmente en el Estado del beneficiario, con franquicia fiscal, de derechos de entrada, de gravmenes arancelarios, de derechos de aduanas, de impuestos internos y de otras, exacciones de efecto equivalente, de acuerdo con las modalidades previstas por la legislacin nacional, los equipos y materiales importados con el fin de realizar contratos de obras, suministros o servicios, de acuerdo con su legislacin nacional. El Estado del beneficiario conceder, en este caso, la autorizacin de admisin temporal, de utilizacin y de exportacin de estos equipos al adjudicatario. 3.4. Las importaciones necesarias para la ejecucin de un contrato de suministros se admitirn en el Estado del beneficiario con exencin de derechos de aduanas, de derechos de entrada, de gravmenes arancelarios, de impuestos internos o impuestos y derechos fiscales de efecto equivalente. 3.5. La importacin de efectos y objetos personales de uso propio y domstico por personas naturales, y para uso de los miembros de su familia, encargados de la ejecucin de los contratos, distintas de las personas residentes en el Estado del beneficiario contratadas localmente, se realizar con franquicia de derechos de aduanas o de entrada, de gravmenes arancelarios, impuestos internos, impuestos y otros derechos equivalentes. La exoneracin de estos derechos, impuestos y cargas se conceder tambin para un automvil por experto, importado temporalmente por el perodo de tiempo del contrato. Las garantas vinculadas a estas importaciones temporales son proporcionadas por el Estado del beneficiario. La exencin de estos derechos, impuestos y cargas para los bienes personales y domsticos se conceder a condicin de que el perodo de residencia sea superior o igual a un ao y que se haya introducido una demanda de exencin debidamente justificada ante las autoridades competentes en el plazo de 6 meses a partir de la fecha de llegada. No obstante, si un contrato debiera concluirse a manera inesperada antes del final de un ao, los bienes en cuestin podran exportarse sin pagar derechos, impuestos y cargas. Si no se exportan, los bienes en cuestin estarn sujetos a los derechos, impuestos o cargas aplicables en el Estado del beneficiario, salvo exoneracin expresa concedida por el Estado beneficiario. NOTA: La Ley 825 del 2003, aprueba el Convenio-marco relativo a la ejecucin de la ayuda financiera y tcnica y de la cooperacin econmica en la Repblica de Colombia en virtud del reglamento ALA, firmado en Bruselas

el diecisiete (17) de octubre de dos mil (2000) y en Bogot el catorce (14) de diciembre de dos mil (2000). EXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPUESTO INDIRECTOIMPORTACIN DE BIEN DONADODONACINGOBIERNO EXTRANJERO [ 2210-1] DOCTRINA.Los contratos celebrados al amparo de la Ley 825 del 2003, que aprueba el convenio marco de financiacin entre la Comunidad Europea y la Repblica de Colombia, son exentos de los impuestos indirectos (IVA, Timbre Nacional, Registro). Previamente se debe sealar que la doctrina y la jurisprudencia, tanto de la honorable Corte Constitucional, como del Consejo de Estado son concurrentes al afirmar que las excepciones son beneficios fiscales de origen legal consistentes en la exoneracin del pago de una obligacin tributaria sustancial. En tal sentido, su interpretacin y aplicacin, como toda norma exceptiva, es de carcter restrictivo y por tanto solo abarca los bienes y servicios expresamente beneficiados por la ley que establece la exencin o exclusin, siempre y cuando se cumpla con los requisitos que para la procedencia del beneficio establezca la misma ley y sin que sea procedente la aplicacin por analoga a casos no previstos en la norma. (...). Dicho oficio responde un interrogante respecto al pago del impuesto de timbre en los contratos que se celebran en desarrollo del Convenio General de ayuda tcnica y afn suscrito entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica de 1962 y el Anexo al convenio general firmado en 2004. Debe hacerse nfasis en que en el oficio 30306 del 2005, se interpret el artculo 96 de la Ley 788 del 2002, norma que se refiere de manera general a la exencin de todo impuesto, tasa o contribucin de los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. En tal virtud, la interpretacin que de manera general y abstracta se efectu en el oficio 30306 del 2005, es aplicable a todas aquellas situaciones que se encuentren en las condiciones jurdicas a que se refiere la norma all interpretada, esto es, el artculo 96 de la Ley 788 del 2002 y el Decreto Reglamentario 540 del 2004. " Ley 825 de julio 10 del 2003, se aprob el convenio-marco relativo a la Ejecucin de la ayuda financiera y tcnica y de la cooperacin econmica en la Repblica de Colombia en virtud del reglamento ALA, firmado en Bruselas el 17 de octubre del 2000 y en Bogot, el 14 de diciembre del 2000. Tal como lo reconoci la Sentencia C-280 de marzo del 2004 de la honorable Corte Constitucional que declar exequible el convenio y la ley respectivas, dicho convenio (...) se fundamenta en el Acuerdo marco de cooperacin entre la Comunidad Europea y el Acuerdo de Cartagena y sus Pases miembros, firmado en Copenhague el 23 de abril de 1993, as como en el Reglamento de la Comunidad Europea CE 443 de 1992 del Consejo de las comunidades europeas del 25 de febrero de 1992 (...). El convenio de financiacin especfico anexo al convenio marco, considerando el Acuerdo marco de cooperacin entre la comunidad y el Acuerdo de Cartagena y sus Pases miembros firmado en Copenhague el 23 de abril de 1993, en su artculo 2 prev: ART. 2Objeto. La comunidad financiar, a travs de una contribucin no reembolsable, el siguiente proyecto, en adelante denominado el proyecto (resaltado fuera de texto). La Ley 825 del 10 de julio del 2003, aprobatoria del tratado, indica el rgimen fiscal aplicable a los convenios de financiacin en los siguientes trminos: ART. 7Rgimen fiscal. El rgimen fiscal aplicado por Colombia a los convenios de financiacin especfico y contratos de subvencin financiados por la comunidad se define en el protocolo fiscal anexo al presente conveniomarco. El Gobierno de Colombia adoptar todas las medidas necesarias con el fin de facilitar una aplicacin rpida y eficaz de este rgimen.

ART. 19.Rgimen fiscal ( L. 825/2003.ART. 1). (...). 3. Sin perjuicio de la aplicacin de los apartados anteriores, el rgimen siguiente se aplica a los contratos financiados por la comunidad: 3.1. Los contratos no estarn sujetos al pago de impuestos indirectos, como por ejemplo el IVA, ni derechos de timbre ni de registro, ni exaccin fiscal de efecto equivalente o por crear en el Estado beneficiario. En relacin con los contratos que tengan por objeto la realizacin de compras o la obtencin de prestaciones de servicios en el mercado local, en caso que la ley del Estado del beneficiario no prevea un rgimen de exoneracin, los impuestos, derechos y aranceles sern pagados directamente por el beneficiario (resaltado fuera de texto). Se advierte que el proyecto COL/B7-310/IB/98/0257, es un proyecto ejecutado al amparo del convenio-marco de financiacin entre la Comunidad Europea y la Repblica de Colombia aprobado por la Ley 825 del 2003, en desarrollo del cual se consagra la exencin expresa en materia de impuestos indirectos, entre ellos el impuesto de timbre, para los contratos financiados por la Comunidad Europea. En tal sentido, adems de la exencin sobre impuestos indirectos contenida en el numeral 3.1 del protocolo 1 del convenio, le son aplicables las disposiciones del orden nacional contenidas en el artculo 96 de la Ley 788 del 2002 y en el Decreto 2003, conforme con el prrafo primero del artculo 10 del mismo, este entrar en vigor en la fecha de la ltima notificacin en que una de las partes comunique a la otra el cumplimiento de los procedimientos de aprobacin interna correspondientes. En el prrafo tercero de dicho artculo, se indica que sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo primero, el convenio se aplicar provisionalmente a partir de la fecha de su firma y hasta el momento de su entrada en vigor definitiva. La entidad a travs de la oficina de asuntos internacionales ha consultado al Ministerio de Relaciones Exteriores sobre la vigencia definitiva del convenio-marco objeto de estudio. (DIAN, Conc. 57807, jul. 27/2007). BIENES EXENTOS BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASBIEN CORPORALBIEN MUEBLETURISMOSERVICIO HOTELEROEXPORTACIN DE MERCANCAOPERACIONES EXENTAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASVEHCULO AUTOMOTORRESIDENTE EN EL EXTERIORZONA ADUANERAUSUARIO INDUSTRIAL DE ZONA FRANCADOCUMENTOS EQUIVALENTES DE LA FACTURA COMERCIAL DE COMPRAVENTAEXENCIN POR SERVICIOS EN EL EXTERIOREXENCIN POR SERVICIO HOTELEROSOCIEDAD DE COMERCIALIZACIN INTERNACIONAL [ 2211] E.T. ART. 481.Subrogado. L. 49/90, art. 27. Bienes que conservan la calidad de exentos. nicamente conservarn la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a devolucin de impuestos: a) Los bienes corporales muebles que se exporten; b) Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez transformados, as como los servicios intermedios de la produccin que se presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado; c) (Modificado. L. 223/95, art. 20. Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del arancel de aduanas )* y los impresos contemplados en el artculo 478 ( E.T.ART. 478.);

d) Adicionado. L. 863/2003, art. 11. El alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores. ** e) Modificado. L. 1111/2006, art. 62. Tambin son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que seale el reglamento. Recibirn el mismo tratamiento los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, segn las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros la exencin rige independientemente que el responsable del pago sea el husped no residente en Colombia o la agencia de viajes ( D.R 433/99.ART. 21., L. 1101/2006.ART. 16., L. 1101/2006.ART. 3, Res. 347/2007, Mincomercio. ART..., Res. 347/2007, Mincomercio. ART..., D.R. 2681/99.ART. 6, DOCTRINA.El agente retenedor debe...). f) Adicionado. L. 1004/2005, art. 7. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de zona franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios. NOTAS: 1. De acuerdo con lo sealado en los pargrafos 1 de los artculos 815 y 850 del estatuto tributario, los responsables de los bienes y servicios del artculo 481 del estatuto tributario tienen derecho a solicitar la devolucin o compensacin del impuesto sobre las ventas por los saldos a favor que originen en sus declaraciones ( E.T.ART. 815., E.T.ART. 850.). * 2. El texto sealado entre parntesis se entiende derogado tcitamente por el artculo 31 de la Ley 788 de 2002, que modific el artculo 477 del estatuto tributario, incluyendo los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del arancel de aduanas ( E.T.ART. 477.). ** 3. El literal d) adicionado por la Ley 863 de 2003, se encontraba ubicado anteriormente en el artculo 477 del estatuto tributario, como bien exento del impuesto sobre las ventas, con derecho a devolucin de impuestos, segn lo sealado en el artculo 850 ibdem ( E.T.ART. 477., E.T.ART. 850.). 4. El artculo 135 de la Ley 100 de 1993, seala como servicios exentos del IVA los servicios prestados por las administradoras dentro del rgimen de ahorro individual con solidaridad y de prima media con prestacin definida; y los de seguros y reaseguros que prestan las compaas de seguros, para invalidez y sobrevivientes contemplados dentro del rgimen de ahorro individual con solidaridad ( L. 100/93.ART. 135.). 5. El artculo 27 de la Ley 191 de 1995 prevea una exencin del impuesto sobre las ventas para determinados productos introducidos a las unidades de desarrollo fronterizo originarios de los pases colindantes. Esta disposicin fue expresamente derogada por el artculo 134 de la Ley 633 de 2000, y a su vez, mediante el artculo 29 de la Ley 677 de 2001 se derog la norma derogatoria, con lo cual aparentemente revivira el precepto de la Ley 191 que incorporaba la exencin. El Consejo de Estado se pronunci a propsito del estudio de legalidad del Concepto 76390 emitido por la DIAN, y sentenci que la exencin de IVA prevista en el artculo 27 de la Ley 191 de 1995 no se encuentra vigente, en la medida en que una norma derogada no revive por la abolicin de la ley que la derog (L. 153/1887, art. 14). BIENES EXENTOS DEL ARTCULO 481 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASCERTIFICADO AL PROVEEDORSOCIEDAD DE COMERCIALIZACIN INTERNACIONALBIEN CORPORALBIEN MUEBLEINSCRIPCIN EN EL REGISTRO NACIONAL DE EXPORTADORESIMPUESTO SOBRE LAS VENTAS DESCONTABLE [ 2211-1] DOCTRINA.Bienes exentos. (...).

2. Bienes que se consideran exentos. El estatuto tributario ha consagrado en los artculos 477 a 479 y en forma general en el artculo 481 los bienes que ostentan la calidad de exentos, enuncindolos de manera general, as: Los bienes corporales muebles que se exporten; Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de comercializacin internacional con miras a ser exportados directamente o cuando hayan sido transformados as como los servicios intermedios de la produccin que se presten a estas sociedades siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado; Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del Arancel de Aduanas y los impresos contemplados en el artculo 478 del estatuto tributario ( E.T.ART. 478.). 2.1. Bienes corporales muebles que se exporten. De manera general los bienes corporales muebles que se exporten son exentos del impuesto sobre las ventas por expresa disposicin del artculo 479 del estatuto tributario concordante con el literal a) del artculo 481 ibdem, con derecho a la devolucin de los saldos a favor generados por los impuestos pagados en la adquisicin de bienes y servicios incorporados o vinculados directamente a los bienes efectivamente exportados, que constituyan costo o gasto para producirlos o para exportarlos ( E.T.ART. 479.). 2.2. Venta en el pas de bienes corporales muebles a sociedades de comercializacin internacional. El artculo 481 del estatuto tributario establece en su literal b) que son bienes exentos, con derecho a devolucin los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las Sociedades de Comercializacin Internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez transformados.... Por lo tanto, para que una operacin de venta de bienes en el pas se califique como exportacin con derecho al beneficio tributario de devolucin de saldos a favor, no basta que el adquirente sea un exportador, o que la venta se realice a las Sociedades de Comercializacin Internacional debidamente establecidas, registradas y controladas por el Ministerio de Comercio Exterior (hoy Ministerio de Comercio, Industria y Turismo), de conformidad con la regulacin propia de esta clase de comercializadoras. Se requiere adems que los bienes sean efectivamente exportados. En concordancia con la exigencia anterior, el Decreto 1000 de 1997, en su artculo 2, seala que para efectos de la devolucin o compensacin en el impuesto sobre las ventas, se consideran exportadores, quienes vendan en el pas bienes corporales muebles para exportacin a sociedades de comercializacin internacional legalmente constituidas, siempre que sean efectivamente exportados directamente o una vez transformados. Las sociedades de comercializacin internacional son entidades que tienen por objeto tanto la comercializacin de productos colombianos en el exterior, como la importacin de bienes e insumos para abastecer el mercado interno o para la elaboracin de bienes que posteriormente sern exportados (L. 67/79, art. 1, y D. 1740/94, art. 1). Los beneficios impositivos que se derivan de las ventas de mercancas que se realicen a las Sociedades de Comercializacin Internacional, para que stas las exporten, sern efectivos previo el cumplimiento de lo previsto en la Ley, en la oportunidad y en las condiciones reglamentadas por el Gobierno Nacional (L. 67/79, art. 3). El Decreto 1000 de 1997, en el literal f) de su artculo 6, seala como requisito especial de la solicitud de devolucin o compensacin del saldo a favor liquidado en la declaracin del impuesto sobre las ventas la certificacin expedida por la sociedad comercializadora al proveedor (certificado al proveedor), de conformidad con las normas pertinentes. 2.2.1. Ventas a sociedades de comercializacin internacional de bienes con sus respectivos empaques. El artculo 3 de la Ley 67 de 1979 prescribe textualmente:

Las operaciones de venta de mercancas que realicen fabricantes o productores nacionales a una sociedad de comercializacin internacional, para que esta los exporte, darn derecho a que aquellos se beneficien de los incentivos fiscales y aduaneros otorgados conforme a esta ley, en la oportunidad y en las condiciones que determine el reglamento. En desarrollo de la disposicin transcrita, el Gobierno Nacional expidi el Decreto 1740 de 1994 cuyos artculos precisan entre otros aspectos, lo concerniente al momento en que se entiende surtida la exportacin de los bienes adquiridos por las sociedades de comercializacin internacional, y el modo de certificarlo, estableciendo para el efecto la definicin del certificado al proveedor en los siguientes trminos: ART. 2Denomnase certificado al proveedor, CP, el documento mediante el cual las sociedades de comercializacin internacional reciben de sus proveedores, a cualquier ttulo, mercancas del mercado nacional y se obligan a exportarlas, en su mismo estado o una vez transformadas, en los trminos establecidos en el artculo 3 de este decreto. Dicho certificado ser suficiente para efectos de atender compromisos de exportacin adquiridos por el proveedor. PAR. 1Para todos los efectos previstos en este decreto y dems normas que lo adicionen o modifiquen, se presume que el proveedor efecta la exportacin desde: a) El momento en que la sociedad de comercializacin recibe las mercancas y expide el certificado al proveedor, CP, o b) Cuando, de comn acuerdo con el proveedor, expida un solo certificado al proveedor que agrupe las entregas recibidas por la comercializadora internacional, durante un perodo no superior a tres meses. PAR. 2Para efectos de la exencin prevista en los artculos 479 y 481 del estatuto tributario y 1 del Decreto 653 de 1990, este certificado al proveedor, CP, ser documento suficiente para demostrar la no causacin del impuesto sobre las ventas ni de la retencin en la fuente. PAR. 3El Ministerio de Comercio Exterior determinar la forma y contenido del certificado al proveedor, CP. Expedido el certificado al proveedor, las sociedades de comercializacin se obligan, conforme lo dispone el artculo 3 del decreto en comento, a exportar las mercancas dentro de los seis meses siguientes. Tratndose de materias primas, insumos, partes y piezas que vayan a formar parte de un bien final, ste deber ser exportado dentro del ao siguiente contado a partir de la fecha de expedicin de certificado al proveedor. Estos plazos, en casos debidamente justificados, pueden ser prorrogados hasta por seis meses ms, por una sola vez, por el Ministerio de Comercio Exterior. En la realidad comercial, los productos que se exportan directamente al exterior o que se vendan a las sociedades de comercializacin internacional para su futura exportacin pueden ser vendidos con su respectivo empaque o sin el mismo, habida cuenta de que dentro de las transacciones comerciales la comercializadora internacional o el importador en el exterior en el caso de exportaciones directas tienen la posibilidad de adquirir de distintos proveedores el producto principal por un lado y el empaque por otro. Por otra parte para efectos de exportar el bien principal, es normal que dentro de las operaciones comerciales, el bien principal se exporte con su respectivo empaque formando con l una unidad econmica y material, que ser objeto de una operacin de exportacin declarada en un nico formulario de exportacin toda vez que, por regla de interpretacin del arancel (5b), los materiales de empaque y los contenedores presentados con los bienes que contienen deben clasificarse con ellos si son de la clase que normalmente se usan para empacar tales bienes, salvo cuando los mismos son susceptibles de ser utilizados razonablemente de manera repetida. Por lo anteriormente expuesto, sea que la comercializadora internacional adquiera el producto principal con su respectivo empaque para la exportacin, o que adquiera de un proveedor el bien principal y de otro el empaque, en ambos casos se obliga por efectos de la expedicin del C.P. a exportar el bien adquirido en los trminos previstos en las normas anteriormente citadas, y por lo tanto, al configurarse la ficcin legal de la exportacin prevista en el

decreto, la venta se encuentra exenta del impuesto sobre las ventas. En todo caso, valga advertir que en aquellos casos en que el empaque se adquiere de un productor determinado que por el hecho de la venta a las sociedades de comercializacin internacional puede generarle el derecho al descuento por la exportacin, para que tal beneficio sea procedente, el proveedor del empaque debe reunir los requisitos que exige el estatuto tributario y dems normas pertinentes para solicitarlo ( D.R. 3730/2005.ART. 1, D.R. 3730/2005.ART. 2). 2.2.2. Ventas entre sociedades de comercializacin internacional. El Decreto 1740 de 1994 consagra en el artculo 1 como uno de los requisitos para el registro de la sociedad de comercializacin internacional ante el Ministerio de Comercio Exterior Que tenga por objeto principal efectuar operaciones de comercio exterior y, particularmente, orientar sus actividades hacia la promocin y comercializacin de productos colombianos en los mercados externos. Por su parte el artculo 3 dispone: Las mercancas por las cuales las sociedades de comercializacin internacional expidan certificados al proveedor debern ser exportadas dentro de los seis meses siguientes a la expedicin del certificado correspondiente. No obstante, cuando se trate de materias primas, insumos, partes y piezas que vayan a formar parte de un bien final, ste deber ser exportado dentro del ao siguiente contado a partir de la fecha de expedicin del certificado al proveedor. PAR.En casos debidamente justificados el Ministerio de Comercio Exterior podr prorrogar estos plazos hasta por seis meses ms, por una sola vez. Como se observa, la ley otorga incentivos para el caso de las exportaciones, en la medida en que frente al impuesto sobre las ventas, confiere el derecho a obtener la devolucin del impuesto involucrado en el producto exportado; ms an, presume que por la sola venta a la sociedad de comercializacin internacional se produjo la exportacin. Pero para que tal reconocimiento se produzca, a la vez establece como condicionante el que la exportacin efectivamente se lleve a cabo dentro del trmino establecido legalmente. Las ventas sucesivas entre Comercializadoras Internacionales vendran a ampliar los trminos establecidos en la Ley, hacindolos nugatorios. Como lo precepta el artculo 3 del Decreto 1740 de 1994, solamente en casos justificados el Ministerio de Comercio Exterior puede prorrogar el plazo que tiene la sociedad de comercializacin internacional para exportar, por una nica vez y por otros seis meses ms. En esta medida ser responsabilidad de la sociedad de comercializacin internacional que adquiere los bienes mediante el C. P. la realizacin de las exportaciones, de tal forma que si no se efectan dentro de la oportunidad y condiciones que seale el Gobierno Nacional, con base en los artculos 3 y 5 de la Ley 67 de 1979, ...debern las mencionadas sociedades pagar al fisco nacional una suma igual al valor de los incentivos y exenciones de que tanto ella como el productor se hubieran beneficiado, ms el inters moratorio fiscal, sin perjuicio de las sanciones previstas en las normas ordinarias. En tal virtud, atendiendo la finalidad de las normas estudiadas, se observa que es obligacin de la sociedad de comercializacin internacional exportar directamente los bienes adquiridos de sus proveedores nacionales so pena de incurrir en las sanciones antes sealadas. Por ello, si en lugar de realizar la exportacin de los bienes adquiridos, los enajena nuevamente en el territorio nacional, adicional a considerar que podra incurrir en alguna irregularidad al no cumplir con su objeto social, no est dando estricto cumplimiento a las disposiciones antes sealadas, reguladoras de la materia. En consecuencia, no es posible considerar como exentos del impuesto sobre las ventas los bienes corporales muebles que inicialmente fueron vendidos con la finalidad de ser efectivamente exportados por la sociedad de comercializacin internacional que los adquiri. En el momento en el que la comercializadora internacional venda en el mercado nacional los bienes que originalmente iban a ser exportados, deber facturar el impuesto sobre las ventas correspondiente a dicha operacin.

2.2.3. Certificado al proveedor. Es un documento mediante el cual las sociedades de comercializacin internacional reciben de sus proveedores mercancas nacionales a cualquier ttulo, adquiriendo la obligacin de exportarlas en su mismo estado o una vez transformadas. Dicho documento constituye una prueba idnea para demostrar la exencin del impuesto sobre las ventas, prevista en los artculos 479 y 481 del estatuto tributario (D. 1740/94, par. 2, art. 2, E.T., art. 743, Circular interna N 2 de 1994 del Ministerio de Comercio Exterior). Para efectos de las actividades desarrolladas por las sociedades de comercializacin internacional se presume que el proveedor efecta la operacin de exportacin desde: a) El momento en que la sociedad de comercializacin recibe las mercancas y expide el certificado al proveedor C. P. o, b) Cuando de comn acuerdo con el proveedor, expida un solo certificado que agrupe las entregas recibidas por la comercializadora internacional, durante un perodo no superior a tres meses. Si una empresa desea hacer uso del rgimen legal de las sociedades de comercializacin internacional, debe inscribirse como tal ante el Ministerio de Comercio Exterior, entidad que verifica que la compaa est constituida conforme con alguna de las formas societarias previstas en la ley comercial, adems de que su objeto social est encaminado especialmente a la venta de bienes colombianos en el exterior. 2.2.4. Inscripcin en el registro nacional de exportadores de bienes y servicios*. Conforme con lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto 2681 de 1999, el registro nacional de exportadores de bienes y servicios es un instrumento fundamental para el diseo de la poltica de apoyo a las exportaciones en tanto permite mantener informacin actualizada sobre composicin, perfil y localizacin de las empresas exportadoras as como sobre la problemtica en materia de acceso a terceros mercados, obstculos en infraestructura, competitividad de los productos colombianos, comportamiento de los mercados, obstculos relacionados con los trmites de importacin y exportacin, entre otros. La inscripcin en el registro nacional de exportadores de bienes y servicios es gratuita, tendr una vigencia de un ao y deber renovarse anualmente. Las sociedades de comercializacin internacional deben inscribirse en el registro nacional de exportadores de bienes y servicios, con el fin de solicitar devoluciones y compensaciones de los saldos a favor generados en las declaraciones del impuesto sobre las ventas por las operaciones de exportacin (E.T., art. 507). El artculo 3 del decreto citado establece: Para la inscripcin y renovacin en el registro nacional de exportadores de bienes y servicios, ser requisito indispensable el diligenciamiento del formulario que para tal efecto establezca la Direccin General de Comercio Exterior, y suministrar ante dicha entidad la siguiente informacin: 1. Fotocopia del NIT de la sociedad, de la cdula de ciudadana del representante legal o la cdula de ciudadana del exportador. 2. Para las personas jurdicas y comerciantes, Certificado de existencia y representacin legal o registro mercantil expedido por la cmara de comercio del lugar donde se encuentra domiciliada la sede principal de las actividades de la sociedad o del comerciante, con fecha de expedicin no mayor de tres (3) meses a la fecha de presentacin. PAR.El Ministerio de Comercio Exterior a travs de la Direccin General de Comercio Exterior proceder a efectuar la inscripcin del Registro Nacional de Exportadores de bienes y servicios previa corroboracin de la informacin suministrada por el exportador.

*NOTA: Con el artculo 555-2 del estatuto tributario, el RUT sustituye el registro nacional de exportadores y el registro nacional de vendedores, los cuales quedaron sin vigencia segn los trminos del Decreto Reglamentario 2788 de 2004. Al efecto, todas las referencias legales a dichos registros se entendern respecto del RUT ( E.T.ART. 555 y ss.). 2.2.5. Produccin o compra de los bienes exportables. Las sociedades de comercializacin internacional pueden producir los bienes destinados al comercio externo o pueden comprarlos a los productores colombianos, para posteriormente exportarlos dentro de los 6 meses siguientes a su adquisicin. Al recaer la responsabilidad de las exportaciones en la sociedad comercializadora, independientemente del ttulo por el que se entreguen las mercancas para su exportacin y que en el certificado al proveedor se indique la palabra mandato, es procedente la devolucin de impuesto sobre las ventas por la exportacin de mercancas por intermedio de la citada sociedad. Los bienes que se enajenan en el pas solamente adquieren la calidad de exentos cuando se exporten, (debiendo pagar el adquirente el IVA causado, de hallarse estos sujetos a gravamen), mientras que los bienes corporales muebles vendidos a las sociedad de comercializacin internacional adquieren la calidad de exentos desde el momento en que se venden a estas entidades, caso en el cual aunque sean gravados por asumir la calificacin de exentos no causan el IVA. De lo anterior se establece que, uno es el tratamiento fiscal dispuesto para las adquisiciones de bienes gravados efectuadas por empresas que no tienen la calidad de sociedades de comercializacin internacional y otro el aplicable a las adquisiciones efectuadas directamente por empresas comercializadoras internacionales (SCI). nicamente aquellos bienes vendidos a las sociedades de comercializacin internacional que queden amparados por el compromiso de exportacin implcito al relacionarse dentro del certificado al proveedor, legtimamente son calificados como presuntamente exportados y, por ende, exentos del impuesto sobre las ventas. Las mencionadas sociedades, por ser exportadoras, tienen derecho a solicitar en compensacin o en devolucin el saldo a favor que se llegue a configurar dentro de sus declaraciones bimestrales del IVA, tal como est previsto en el artculo 489 del mismo estatuto, siempre y cuando el impuesto sobre las ventas pagado corresponda a adquisiciones de bienes o servicios directamente involucrados en los bienes exportados. El IVA pagado sobre bienes o servicios que se comercializan en el pas ser objeto de impuestos descontables, si cumple las condiciones previstas en el artculo 485 del estatuto tributario, pero no ser materia de devolucin. 2.2.6. Impuestos descontables. Tratndose de sociedades de comercializacin internacional, el artculo 2 del Decreto 1740 de 1994 expresa que el certificado al proveedor es el documento mediante el cual las sociedades de comercializacin reciben de sus proveedores, a cualquier ttulo, mercancas del mercado nacional y se obligan a exportarlas, en su mismo estado o una vez transformadas, en los trminos establecidos en el artculo 3 de este decreto. Dicho certificado ser suficiente para efectos de atender compromisos de exportacin adquiridos por el proveedor. Atendiendo a las normas interpretativas contenidas en los artculos 12 del Decreto 1189 de 1988 y 2 del Decreto 1740 de 1994, aun cuando referidas al beneficio que concede la ley para efectos del reconocimiento de la solicitud de devolucin, las mismas no conllevan un reconocimiento de los impuestos descontables originados en operaciones cuyo comprobante figura a nombre de la comercializadora salvo que dicho impuesto descontable cumpla las condiciones y requisitos dispuestos en el artculo 12 supra. La administracin tributaria debe, al tenor de las disposiciones aplicables, verificar el cumplimiento de las condiciones dispuestas para el reconocimiento de los impuestos descontables. Por ltimo es necesario tener en cuenta que a la luz del artculo 10 del Decreto 1001 de 1997**, cuando se trate de ventas o prestacin de servicios por cuenta y a nombre de terceros, la obligacin de facturar con el cumplimiento de los requisitos legales radica en cabeza del mandatario. En su facturacin deber indicar los apellidos y nombre o

razn social y NIT del mandante, as como la condicin en que acta. Si el intermediario adquiere bienes o servicios a nombre y por cuenta del mandante, la factura debe figurar a nombre de ste. As quien sin tener la calidad de sociedad de comercializacin internacional exporta flores que han sido adquiridas directamente a los floricultores, tiene derecho a solicitar la devolucin siempre y cuando se encuentre dentro del trmino sealado en el artculo 854 del estatuto tributario. El Decreto 1740 de 1994 ni lo hace, ni tiene la virtualidad de extender la calidad de bienes exentos a bienes diferentes de los contemplados en el artculo 481 del estatuto tributario. Esta disposicin tiene por objeto segn el artculo 1 sealar el documento que constituye el medio de prueba de las operaciones realizadas entre el proveedor y la sociedad de comercializacin internacional, las cuales pese a que no constituyen una verdadera exportacin porque se realizan en territorio nacional, son consideradas como tales por su sola venta ya sea como producto terminado y por ende susceptible de ser exportado directamente o como materias e insumos que una vez transformados se exporten como lo prev el artculo 3 ibdem. Quienes vendan en el pas bienes corporales muebles para exportacin a sociedad de comercializacin internacional legalmente constituidas, tienen derecho a solicitar devolucin o compensacin del saldo a favor determinado en las declaraciones del impuesto sobre las ventas, generado por el impuesto pagado en la adquisicin de bienes y/o servicios directamente incorporados o vinculados a los bienes efectivamente exportados. Ahora bien, quienes exporten (incluidos los Plan Vallejistas y las sociedad de comercializacin internacional) tienen derecho a solicitar la devolucin o compensacin de los impuestos descontables, una vez sea depurada la cuenta impuestos sobre las ventas por pagar y la misma sea ajustada a cero (0) como responsables de bienes exentos (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, tt. III, cap. II, nums. 1 y 2) ( E.T.ART. 477.). *NOTAS: 1. Con el artculo 555-2 del estatuto tributario, el RUT sustituye el registro nacional de exportadores y el registro nacional de vendedores, los cuales quedaron sin vigencia segn los trminos del Decreto Reglamentario 2788 del 2004. Al efecto, todas las referencias legales a dichos registros se entendern respecto del RUT ( E.T.ART. 555 y ss.). **2. Derogado expresamente por el Decreto 1514 de 1998, artculo 18. CONCEPTO DE EXPORTACIN BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2212] D. 2685/99. ART. 1Modificado. D. 1198/2000, art. 1. Definiciones para la aplicacin de este decreto. Las expresiones usadas en este decreto para efectos de su aplicacin, tendrn el significado que a continuacin se determina: (...). Exportacin. Modificado. D. 1530/2008, art. 1. Es la salida de mercancas del territorio aduanero nacional con destino a otro pas. Tambin se considera exportacin, adems de las operaciones expresamente consagradas como tales en este decreto, la salida de mercancas a una zona franca en los trminos previstos en el presente decreto. (...). QU SE ENTIENDE POR EXPORTADORES BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXPORTADOR [ 2213] D. 1813/84. ART. 8Se consideran exportadores:

a) Quienes vendan al exterior bienes corporales muebles. b) Las sociedades de comercializacin internacional que vendan a compradores en el exterior bienes corporales muebles producidos en Colombia por otras empresas. c) Los productores que vendan en el pas bienes de exportacin a sociedades de comercializacin internacional a condicin de que tales bienes sean efectivamente exportados. NECESIDAD DE CERTIFICACIN PARA LA EXENCIN [ 2214] D. 1813/84. ART. 13.Para que las ventas que se hagan en el pas de bienes de exportacin a sociedades de comercializacin internacional sean exentas del impuesto sobre las ventas, es necesario que el vendedor conserve en su contabilidad la certificacin a que se refiere el literal a) del artculo 11 del presente decreto. CERTIFICADO AL PROVEEDOR SOCIEDAD DE COMERCIALIZACIN INTERNACIONALCERTIFICADO AL PROVEEDOR [ 2215] D.R. 1740/94. ART. 2Denomnase certificado al proveedor, CP, el documento mediante el cual las sociedades de comercializacin internacional reciben de sus proveedores, a cualquier ttulo, mercancas del mercado nacional y se obligan a exportarlas, en su mismo estado o una vez transformadas, en los trminos establecidos en el artculo 3 de este decreto. Dicho certificado ser suficiente para efectos de atender compromisos de exportacin adquiridos por el proveedor. PAR. 1Para todos los efectos previstos en este decreto y dems normas que lo adicionen o modifiquen, se presume que el proveedor efecta la exportacin desde: a) El momento en que la sociedad de comercializacin recibe las mercancas y expide el certificado al proveedor -CP- o, b) Cuando, de comn acuerdo con el proveedor, expida un solo certificado al proveedor que agrupe las entregas recibidas por la comercializadora internacional, durante un perodo no superior a tres meses. PAR. 2Para efectos de la exencin prevista en los artculos 479 y 481 del estatuto tributario y 1 del Decreto 653 de 1990, este certificado al proveedor, CP, ser documento suficiente para demostrar la no causacin del impuesto sobre las ventas ni de la retencin en la fuente. PAR. 3El Ministerio de Comercio Exterior* determinar la forma y contenido del certificado al proveedor -CP-. *NOTA: Con el artculo 4 de la Ley 790 de 2002, los ministerios de Comercio Exterior y Desarrollo Econmico, se fusionaron en el Ministerio de Industria, Comercio y Turismo. EXPORTACIN DE SERVICIOS SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXPORTACIN [ 2222] D.R. 1805/2010 ART. 1Conforme con lo previsto en el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario las modalidades de exportacin de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas son: 1. Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en el pas, sin desplazamiento del prestador o proveedor del

servicio, y 2. Los servicios tursticos prestados en Colombia a personas no residentes o domiciliadas en el pas, utilizados o consumidos en el pas, originados en paquetes tursticos vendidos por agencias operadoras u hoteles inscritos en el Registro Nacional de Turismo. PAR.En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, se entiende por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o residentes en el exterior que, no obstante tener algn tipo de vinculacin econmica en el pas, son beneficiarios directos de los servicios prestados en el pas para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior. En consecuencia, la exencin del literal e) del artculo 481 del estatuto tributario a que hace referencia el numeral 1 del presente artculo, en ningn caso se aplicar cuando el beneficiario del servicio en todo o en parte, sea la filial, subsidiaria, sucursal, oficina de representacin, casa matriz o cualquier otro tipo de vinculado econmico en el pas, de la persona o empresa residente o domiciliada en el exterior que contrate la prestacin de los servicios prestados desde Colombia. [ 2222-1] COMENTARIO.El pargrafo del artculo 1 del Decreto 1805 del 2010, refirindose al primer evento de exencin del impuesto sobre las ventas, esto es, a los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el pas, sin desplazamiento del prestador o proveedor del servicio, especifica qu se entiende por empresa sin actividades o negocios en Colombia: las personas o empresas residentes en el exterior que son beneficiarios directos de los servicios prestados en el pas para ser utilizados exclusivamente en el exterior, incluso si tienen algn tipo de vinculacin econmica en Colombia. Y, a partir de esta conceptualizacin, el inciso segundo del pargrafo delimita al sujeto beneficiario de la exencin, que ser la empresa sin negocios o actividades en el exterior definida en los trminos del inciso anterior, y en ningn caso la filial, subsidiaria, oficina de representacin, casa matriz o cualquier vinculado econmico en Colombia de dicha empresa, aun si es beneficiario de los servicios prestados. El sujeto exento, entonces, nicamente puede ser la empresa contratante residente en el exterior, y no sus vinculados econmicos en el pas. SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXPORTACIN [ 2223] D.R. 1805/2010 ART. 2Para efectos de la devolucin y/o compensacin del saldo a favor que se genere por la exportacin de servicios de que trata el numeral 1 del artculo anterior, adems de los requisitos previstos en el estatuto tributario y en las normas reglamentarias vigentes, el prestador del servicio o su representante legal, si se trata de una persona jurdica, deber cumplir los siguientes requisitos: El contrato de prestacin de servicios deber contener una clusula en la cual se haga constar que el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior. El prestador del servicio o su representante legal, si se trata de una persona jurdica, deber manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia. PAR.En el evento en que la administracin tributaria establezca que los servicios a que se refiere el presente artculo, que sirven de fundamento a la solicitud de devolucin y/o compensacin, fueron utilizados, en todo o en parte, por una empresa o persona en Colombia, se formular denuncia por la presunta comisin del delito de exportacin ficticia, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Penal, y se adelantarn las acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el estatuto tributario y dems normas concordantes. SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENCIA COMERCIALEXPORTACIN

[ 2224] JURISPRUDENCIA. Las actividades relacionadas con la agencia comercial, la intermediacin y la representacin, pueden ser exentos de IVA si cumplen los requisitos. "Es as como a juicio de la Sala, la administracin de impuestos a travs de la subdireccin jurdica y de la divisin de doctrina se extralimit al ejercer las facultades otorgadas por el Decreto 2117 de 1992 al actuar como intrprete de las normas tributarias, habida cuenta que en lugar de sealar y explicar el sentido de stas, excluy para los servicios relacionados con actividades tales como la intermediacin, la representacin y la agencia comercial que se realicen con personas o empresas sin residencia ni domicilio en el pas, la exencin del impuesto a las ventas consagrada directamente por la Ley 223 de 1995 sin distincin o exclusin alguna, para aquellos servicios prestados en el pas que vayan a ser utilizados en el exterior por empresas sin negocios en Colombia, siempre que cumplan con los requisitos establecidos mediante reglamento". (C.E., Sent. mar. 20/98. Exp. 8231. M.P. Germn Ayala Mantilla). *NOTA: Los requisitos para que proceda la exencin en la exportacin de servicios se encuentran previstos en el Decreto Reglamentario 2681 de 1999 ( D.R. 2681/99.ART. 6). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXPORTACINEXENCIN POR SERVICIOS EN EL EXTERIOR [ 2225] JURISPRUDENCIA.Requisitos para que se considere exento del IVA el contrato de exportacin de servicios. "Debe la Sala dilucidar si el servicio prestado por la actora de manipulacin y empaque de flores naturales con destino al exterior, es un servicio exento con derecho a devolucin como lo solicit la demandante y lo decidi el tribunal, o si por el contrario y conforme lo determin la administracin en sus actos acusados, es un servicio excluido. En efecto, mientras la sociedad actora y el tribunal consideraron que la norma aplicable era el artculo 481 literal e) del estatuto tributario*, la administracin tributaria insiste en que el servicio no fue exportado sino realizado en Colombia y por lo tanto excluido del impuesto de conformidad con el literal h) del numeral 17 del artculo 476 del estatuto tributario. (...). En efecto, una situacin es que el servicio sea prestado en Colombia y otra situacin es que se utilice exclusivamente en el exterior, situaciones ambas que deben presentarse para efectos de la exencin. En el asunto sub judice, no hay duda que el servicio se presta en Colombia, es decir la manipulacin y empaque de flores entregadas por el productor, los efecta la actora en sus bodegas en el pas, por lo que el servicio de empaque inicia y termina en Colombia, situacin que no puede confundirse con la utilizacin que reclama la norma deba ser exclusivamente en el extranjero ( D.R. 3730/2005.ART. 1, D.R. 3730/2005.ART. 2). (...). As, si se encuentra demostrado con documentos idneos que la actora realiza un servicio para ser utilizado en el exterior por una empresa extranjera sin negocios o actividades en Colombia, en virtud de un contrato escrito, no puede desnaturalizarse la exportacin de un servicio so pretexto de suponer una elusin tributaria, sin mediar ninguna prueba que lleve al convencimiento de lo contrario. No comparte, en consecuencia la Sala el planteamiento de la administracin cuando desconoce el contrato de exportacin de servicio celebrado por la sociedad extranjera y la contribuyente y sin ningn fundamento fctico ni legal, acude a la suposicin de ciertos hechos que son indiferentes y ajenos al punto central del debate, como, se repite, puede ser el costo de los productos exportados. Sobre el punto, observa la Sala que la utilizacin del servicio se concreta exclusivamente en el exterior en el lugar de destino de las flores exportadas y para el uso que de ellas haga la sociedad extranjera, como se desprende del texto del contrato cuyas clusulas primera y segunda fueron transcritas anteriormente, lo que demuestra que el servicio prestado por la actora es de exportacin y por lo tanto exento con derecho a obtener la devolucin del IVA pagado por los insumos requeridos para la prestacin del servicio, de conformidad con el artculo 481 del estatuto tributario literal e, que fue adicionado por el artculo 20 de la Ley 223 de 1995 * ". (C.E., Sec. Cuarta, Sent. nov.

24/2000. Exp. 11021. M.P. Juan ngel Palacio Hincapi). *NOTAS: 1. El literal e) del artculo 481 fue modificado por el artculo 62 de la Ley 1111 del 2006, y reglamentado mediante el Decreto 1805 del 2010. 2. Es necesario aclarar que este pronunciamiento se produjo antes de que entrara en vigor el Decreto 1805 del 2010, el cual especifica qu se entiende por empresa sin actividades o negocios en Colombia para la procedencia de la exencin. SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXPORTACINSOCIEDAD NACIONAL [ 2225-1] DOCTRINA. Los servicios prestados en Colombia por una sociedad nacional a un comercializador sin domicilio en el pas, cuyo objeto consiste en la consecucin de proveedores nacionales, no califican para la exencin del IVA. "El artculo 481 del estatuto tributario en su literal e) expresa: ( E.T.ART. 481.). (...). Dentro de los presupuestos exigidos por la disposicin en cita, esta demanda, que el servicio sea utilizado exclusivamente en el exterior, lo cual determina que si el servicio prestado en el pas tiene como finalidad poner en contacto una empresa extranjera sin domicilio en el pas con una empresa nacional, con el objeto que la extranjera adquiera los productos exportados por la nacional, tal actividad no satisface el pedimento dispuesto por la norma, toda vez que la actividad o labor contratada culmina con la gestin adelantada en el territorio nacional, lo que impide que el servicio se pueda utilizar en el exterior, pues, una vez puestas en contacto las partes las operaciones econmicas adelantadas son de su exclusivo resorte sin que para el efecto intervenga el tercero, tal circunstancia impide considerar el servicio en comento como exento del IVA y por el contrario al corresponder a una actividad gravada debe de liquidar el impuesto sobre las ventas correspondiente (...)". (DIAN, Conc. 30733, mayo 23/2005) SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXPORTACIN [ 2225-2] DOCTRINA.No constituye exportacin de servicios la prestacin del servicio de promocin o intermediacin de ventas al exterior contactando clientes en el pas. "Cuando una compaa en Colombia presta el servicio de promocin e intermediacin de ventas al exterior contactando clientes en el pas en virtud de lo cual percibe una comisin, el servicio no se utiliza total y exclusivamente en el exterior y por ende no se trata de la exportacin de un servicio en los trminos del literal e) del artculo 481 del estatuto tributario o del artculo 1 del Decreto 1805 del 2010, en lo pertinente. (DIAN, Conc. 71160, sep. 27/2010). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXPORTACINALMACENAMIENTO DE LA MERCANCAZONA FRANCAEXENCIN POR SERVICIOS EN EL EXTERIOR [ 2226] DOCTRINA.El almacenamiento en zona franca no puede ser considerado una exportacin de servicios. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 420 del estatuto tributario, se encuentran gravadas con el IVA las operaciones de prestacin de servicios que se realicen en el territorio nacional. Las zonas francas segn las define el artculo 1 de la Ley 1004 del 2005, son reas delimitadas del territorio nacional, en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y de servicios, o actividades comerciales. En consecuencia, la prestacin de servicios se somete a las disposiciones generales que rigen el impuesto y por lo tanto se encuentran gravados con este tributo, salvo los relacionados en el artculo 476 del estatuto tributario, acorde con el literal f) del artculo 481 ibdem, que nicamente da el trato de exentas a las operaciones de venta en la zona, entre usuarios industriales. En este orden de ideas, es evidente que el servicio de almacenamiento en zona franca es prestado y utilizado en el territorio nacional y con ello no se cumple con el requisito legal de su exclusivo uso en el exterior, condicin establecida en el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario, para la procedencia de la exencin. (DIAN, Conc. 26016, abr. 3/2007).

SERVICIOS TURSTICOS SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOBENEFICIO TRIBUTARIO [ 2226-1] L. 1101/2006. ART. 16.Incentivos tributarios. nicamente los prestadores de servicios tursticos debidamente inscritos en el registro nacional de turismo podrn ser beneficiarios de los incentivos tributarios consagrados a su favor. La omisin de la actualizacin del registro nacional de turismo, as como el incumplimiento en el pago de la contribucin parafiscal, producir la prdida del incentivo tributario correspondiente al ao fiscal en el cual se presente la omisin o incumplimiento. SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOBENEFICIO TRIBUTARIO [ 2226-2] L. 1101/2006. ART. 3(...). PAR. 2Para los efectos tributarios o fiscales de la presente ley, se considera que prestan los servicios de vivienda turstica las personas naturales o jurdicas cuya actividad sea la de arrendar o subarrendar por periodos inferiores a 30 das con o sin servicios complementarios, bienes races de su propiedad o de terceros o realiza labores de intermediacin entre arrendadores y arrendatarios para arrendar inmuebles en las condiciones antes sealadas. Se presume que quien aparezca arrendando en un mismo municipio o distrito ms de cinco inmuebles de su propiedad o de terceros por periodos inferiores a 30 das es prestador turstico. (...). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOSERVICIO DE RESTAURANTE [ 2226-3] Res. 347/2007, Mincomercio. ART. 1Restaurantes y bares tursticos. Para todos los efectos previstos en la Ley 1101 de 2006 se consideran tursticos los restaurantes y bares cuyas ventas anuales sean superiores a los 500 salarios mnimos legales mensuales vigentes y que adems se encuentren localizados en unos de los siguientes lugares: 1. Dentro del rea de influencia directa de aquellos lugares de reconocido atractivo turstico, cultural o histrico o de importante visita turstica, determinados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo o dentro del rea de influencia de los recursos tursticos de utilidad pblica a los que se refiere el artculo 23 de la Ley 300 de 1996. Se entiende como rea de influencia directa la comprendida dentro del radio de las tres cuadras siguientes a aquella donde se encuentra localizado el lugar de reconocido inters turstico, cultural, o histrico si se trata de una ubicacin urbana. No obstante, este radio no podr ser inferior a los trescientos (300) metros siguientes a los lmites del mencionado lugar * . Tratndose de zonas rurales, se entiende como rea de influencia la comprendida dentro del radio de los seiscientos (600) metros siguientes a los lmites del lugar de que trata el inciso anterior. 2. En los municipios o corregimientos o en las zonas urbanas o rurales que sean sealados como tursticos por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo * . 3. En los centros comerciales que seale el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. 4. En los Distritos Tursticos de Cartagena y Santa Marta. 5. En el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.

6. En parques temticos y de diversiones. 7. En las reas protegidas del Sistema de Parques Nacionales Naturales. 8. En las reas declaradas como zonas francas tursticas, de conformidad con lo previsto en los artculos 19 y 20 de la Ley 300 de 1996 y en el artculo 12 de la Ley 1004 de 2005. 9. En las reas declaradas como Zonas de Desarrollo Turstico Prioritario de que trata el artculo 18 de la Ley 300 de 1996 y los ubicados en el radio de los trescientos (300) metros urbanos o rurales respecto de tales zonas. 10. En terminales de pasajeros areos, martimos, terrestres y ferroviarios. 11. En establecimientos de alojamiento, excepto aquellos restaurantes y bares cuya operacin la realice el mismo prestador del servicio de alojamiento y que por lo tanto sus ventas se tengan en cuenta para la liquidacin de la respectiva contribucin parafiscal del establecimiento de alojamiento. NOTA: La Resolucin 348 del 2007, emitida por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, determina los sitios de inters turstico de que tratan los numerales 1 y 2 del artculo 1 de la Resolucin 347 del 2007. SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOSERVICIO DE RESTAURANTE [ 2226-4] Res. 347/2007, Mincomercio. ART. 2Excepciones. No se consideran bares y restaurantes de inters turstico los siguientes: Cafeteras, heladeras, fruteras, pasteleras, panaderas, cigarreras, salsamentarias, tiendas de barrio, kioscos, ventas estacionarias permitidas por las administraciones municipales o distritales, billares, casinos de empresas, casas de banquetes no abiertas al pblico y establecimientos que elaboran y suministran alimentacin a empresas, colegios, universidades, bases militares y aeronaves comerciales. SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOSERVICIO HOTELERO [ 2227] DOCTRINA.Servicios de alojamiento u hospedaje, alimentacin y los dems servicios incluidos dentro del paquete turstico. Para efectos de la exencin prevista en el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario, relacionada con los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos en el exterior y vendidos por agencias operadoras u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, se encuentran incluidos dentro del beneficio los servicios de alojamiento u hospedaje, alimentacin y los dems servicios incluidos dentro del paquete turstico, en consecuencia dichos servicios se encuentran exentos siempre que se cumplan las previsiones de la Ley para tal efecto, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 21 del Decreto 433 de 1999 ( D.R 433/99.ART. 21.). (DIAN, Conc. 3, jul. 22/2003, Num. 4, adiciona el Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. IV, Cap. IV, num. 1). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMO [ 2227-1] DOCTRINA.Servicios tursticos prestados por agencias operadoras. "Para efectos de la exencin contenida en el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario se debe establecer el significado del concepto agencias operadoras siguiendo las definiciones que se han dado al mismo en la Ley 300 de 1996 y en el Decreto 502 de 1997. En el artculo 84 de la Ley 300 de 1996, se define la agencia de viajes como gnero de empresa comercial, constituida por personas naturales o jurdicas, que est autorizada para realizar, de manera profesional, actividades tursticas dirigidas a prestar servicios en forma directa o como intermediarios. Por su parte el artculo 85 Ibdem, enumera como especie de agencia de viajes a la agencia de viajes y turismo, la agencia de viajes operadora y la agencia de viajes mayorista. El Decreto 502 de 1997, que define la naturaleza y funciones de cada uno de los tipos de agencias de viajes antes enunciados, en los artculos 4 y 5 hace lo pertinente con las agencias de viajes operadoras. Las agencias de

viajes operadoras, son las empresas comerciales, debidamente constituidas por personas naturales o jurdicas que se dediquen profesionalmente a operar planes tursticos dentro del pas, organizados por ellas o por otras agencias de viajes, con la posibilidad de prestar servicios de transporte turstico, de equipo especializado y de gua. En consecuencia, son agencias de viajes operadoras para efectos tributarios las empresas comerciales que, de manera profesional, ejecuten, realicen u operen planes tursticos, segn lo establecido en el Decreto 502 de 1997. Conforme con el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano tendrn tratamiento de servicios exentos del impuesto sobre las ventas en cuanto se entienden exportados, siempre que se cumplan los requisitos". (Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. IV, Cap. IV, Num. 1.1). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOBENEFICIO TRIBUTARIOAGENCIA ADUANERA [ 2228] DOCTRINA.Servicio de agenciamiento. "Es claro que para que un servicio se considere como exento debe prestarse en Colombia, pero utilizarse exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia. Adems, deben estar satisfechos los requisitos sealados en el pargrafo del artculo 6 del Decreto 2681 de 1999 * ( D.R. 2681/99.ART. 6). El Honorable Consejo de Estado, en sentencia de marzo 20 de 1998, C.P Germn Ayala Mantilla, expediente 8231, sostuvo que los servicios relacionados con actividades tales como la intermediacin, la representacin y la agencia comercial que se realicen con personas o empresas sin residencia ni domicilio en el pas tambin son susceptibles de la exencin consagrada en el artculo 481 del estatuto tributario, literal e), debiendo examinarse cada situacin en concreto para dilucidar si concurren las circunstancias exigidas por las normas para que proceda la exencin del impuesto sobre las ventas. El servicio de agenciamiento prestado en el pas por una empresa colombiana, que implica la coordinacin del embarque de la carga en puerto colombiano y el aviso al cliente en el exterior para efectos del reconocimiento y cancelacin de los respectivos fletes en el exterior, pero cuya utilizacin real se concreta en el exterior, en cabeza de quien lo solicita, a saber, empresas extranjeras que no requieren tener negocios o desarrollar actividades en Colombia, tambin puede considerarse como exento del impuesto sobre las ventas, bajo el supuesto de que concurran las dems circunstancias previstas en el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario y en el Decreto Reglamentario 2681 de 1999". (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. IV, Cap. IV, Num. 2). *NOTA: Con el artculo 555-2 del estatuto tributario, el RUT sustituye el registro nacional de exportadores y el registro nacional de vendedores, los cuales quedaron sin vigencia segn los trminos del Decreto Reglamentario 2788 del 2004. Al efecto, todas las referencias legales a dichos registros se entendern respecto del RUT. ( 5006 y ss.). PAQUETE TURSTICO SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMO [ 2228-1] DOCTRINA.Paquete turstico es el conjunto de bienes y servicios que se comercializan como un todo o marca y se vende con un precio unitario. "Con ocasin de la expedicin del artculo 62 de la Ley 1111 del 2006, mediante el cual se modific el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario, solicita aclarar si la norma se refiere a todos los servicios hoteleros originados o no en un paquete turstico; qu se entiende por servicio turstico y hotelero; qu se debe entender por paquete; cules son los medios de prueba en la prestacin de estos servicios; cmo se establece la calidad de residente. Respecto de lo que se entiende por paquete turstico, en la pgina web del portal oficial de turismo del Fondo de Promocin Turstica de Colombia, se encuentran definidos algunos conceptos bsicos que fueron validados por el grupo asesor para el apoyo a la competitividad y promocin de los destinos integrado por el Viceministerio de Turismo, el Fondo de Promocin Turstica y Proexport donde se define el paquete turstico como:

... El conjunto de bienes servicios que se comercializan como un todo o marca y se vende con un precio unitario. Por lo general, el paquete turstico comprende: transporte, alojamiento, alimentacin recreacin y excursiones.... De esta manera y atendiendo a la disposicin legal, esto es, el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario, los servicios tursticos exentos son nicamente los originados en paquetes vendidos ya sea por agencias operadoras u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, y no todos los servicios tursticos prestados de manera aislada a turistas residentes en el exterior. Por otra parte, la ley no hizo distincin respecto de la modalidad o clase de paquete de turismo, por lo que el turismo empresarial tambin debe entenderse incorporado dentro de la exencin siempre y cuando se cumpla con la nocin de paquete turstico, y las dems exigencias legales para efectos de la procedencia del beneficio. Es importante tener en cuenta acorde con lo dispuesto por el literal e) del artculo 481 del estatuto tributario, que entre los servicios exentos se encuentran los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados o contenidos en paquetes vendidos por agencias operadoras u hoteles. Es decir, la exencin se encuentra en cabeza de la agencia o del hotel que vende el paquete a residentes en el exterior para ser utilizado en el pas, caso en el cual la agencia o el hotel segn el caso, declaran como responsables los servicios exentos, sin perjuicio de los impuestos descontables imputables a estos servicios, y el saldo a favor con derecho a devolucin conforme con las disposiciones vigentes sobre la materia, sin perjuicio de los dems servicios vendidos fuera del paquete, los cuales se someten al rgimen general del IVA en Colombia, segn sean excluidos o gravados. Es soporte del paquete, el respectivo contrato donde consten las partes debidamente identificadas, los servicios que lo integran, as como los dems documentos de orden externo e interno de la contabilidad que lo respalden. La calidad de no residente en Colombia se prueba con el respectivo pasaporte del turista para lo cual se dejar fotocopia en la agencia u hotel con el que se contrata el paquete, documentos que deben conservarse y ponerse a disposicin de la DIAN para cuando ella lo requiera. Es necesario tener en cuenta la calidad de residente conforme al artculo 10 del estatuto tributario" (DIAN, Conc. 43272, jun. 8/2007). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOBENEFICIO TRIBUTARIOSERVICIO HOTELERO [ 2228-2] DOCTRINA.Si un hotel vende un servicio de alojamiento a una agencia operadora originado en un paquete turstico vendido por la misma agencia, la exencin es de ella y no del hotel. "(...) Si un hotel vende un servicio de alojamiento a una agencia operadora originado en un paquete turstico vendido por la misma agencia inscrita en el registro nacional de turismo, ella es la que vende el paquete como exento y no el hotel, por lo que este debe cobrar el IVA por dicho servicio. Si el adquirente del servicio es el turista no residente de manera independiente de la agencia que vende el paquete, igualmente se genera el IVA, pero sin que la agencia pueda solicitar impuesto descontable por un servicio gravado no adquirido por ella". (DIAN, Conc. 45352, jun. 15/2007). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOCAUSACIN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2228-3] DOCTRINA.Si el servicio prestado al residente del exterior no hace parte del paquete turstico contratado, se causa el IVA a la tarifa establecida en la ley. "(...). Finalmente se precisa, que si el paquete turstico es vendido a un residente del exterior directamente por el establecimiento hotelero, para ser utilizado en el pas, el establecimiento deber facturar el servicio directamente al residente del exterior, sin efectuar el cobro del impuesto. En este caso la discriminacin del IVA ser cero (0). Si el servicio prestado al residente del exterior no hace parte del paquete turstico contratado o se contrata de manera independiente, se causa el impuesto sobre las ventas a la tarifa establecida en la ley, y el IVA deber ser discriminado en la factura, como lo dispone el literal c) del artculo 617 del estatuto tributario. Ahora bien, cuando el paquete turstico es vendido por la agencia comercial quien a su vez contrata los servicios

tursticos con el establecimiento hotelero, este ltimo le factura el impuesto sobre las ventas a la agencia comercial, titular del derecho a la devolucin". (DIAN, Conc. 63294, Ago. 16/2007). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASTURISMOSERVICIO HOTELERO [ 2228-3A] . DOCTRINA.La exencin del IVA en servicios tursticos se da en cabeza del responsable que presta el servicio, ya sea hotel o agencia, independientemente de que este utilice los servicios de otros responsables. "El artculo 850 del estatuto tributario dispone en el pargrafo 1: ( 7780). Es as como los responsables de bienes o de servicios exentos de que trata el artculo 481 del estatuto tributario, si bien no cobran el IVA por las operaciones exentas, tienen derecho a recuperar el impuesto que haga parte del costo o gasto mediante el mecanismo de la devolucin ( E.T.ART. 481.). Es preciso tener en cuenta que en materia de IVA las operaciones exentas se dan en cabeza del responsable que las realiza, en este caso por quien presta el servicio, ya sea el hotel o la agencia en los trminos de la ley; situacin diferente es que estos utilicen los servicios de otro responsable para cumplir con el servicio exento que contratan. En este sentido, si un hotel vende un paquete turstico exento y a la vez, no aloja los clientes en su establecimiento sino que lo hace por intermedio de otro responsable, aquel tambin le cobrar el IVA al hotel, pues para este ltimo no se trata de una operacin exenta, siendo el hotel contratante que vendi el paquete exento el que recupera el impuesto pagado, tambin mediante la devolucin de saldos a favor. Las exenciones en materia de IVA no se transmiten a travs de los diferentes responsables, sino que se dan en cabeza de quien cumple de manera ntegra el supuesto de ley respecto de cada operacin como tal, tanto es as, que los comercializadores de bienes exentos, no son responsables como en efecto dispone el artculo 439 del estatuto tributario. De la misma manera los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior utilizados en territorio nacional necesariamente se deben originar en paquetes vendidos por agencias operadoras u hoteles, cada uno de los cuales se compromete a prestarlos independientemente de que los subcontraten o no, siendo ajeno el tercero que los preste con el fin de cumplir el cometido en cada caso, como ya se anot. Era necesario significar en la ley, que los servicios hoteleros estn exentos cuando se vendan en paquetes a no residentes en Colombia, debido a que de manera aislada todos o algunos de ellos se encuentran gravados como ocurre con los servicios de alojamiento, con el fin de que el hotel o la agencia no cobren el impuesto al turista extranjero, y sobre el cual tienen derecho a devolucin como responsables de servicios exentos, en cuanto se configura en cabeza de los responsables el saldo a favor" (DIAN, Conc. 80732, ago. 20/2008). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASUSUARIO INDUSTRIAL DE ZONA FRANCABIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASZONA ADUANERA OPERACIONES EN ZONAS FRANCAS [ 2228-4] SINOPSIS DE CAUSACIN DEL IVA EN LA ZONA FRANCA CONCEPTO DE EXPORTACIN PARA ZONA FRANCA [ 2228-5] D. 2685/99. ART. 395.Modificado. D. 4051/2007, art. 22. Definicin de exportacin de bienes. Se considera exportacin, la venta y salida a mercados externos de los bienes producidos, transformados, elaborados o almacenados, por los usuarios industriales y comerciales, de acuerdo con los trminos y condiciones establecidos en el presente decreto ( 2211). Este procedimiento solo requiere la autorizacin del usuario operador, quien deber incorporar la informacin correspondiente en el sistema informtico aduanero. Estas operaciones no requieren del diligenciamiento de la solicitud de autorizacin de embarque ni de declaracin de exportacin.

En todo caso se requiere el diligenciamiento del formulario del usuario operador, en donde conste la salida de los bienes a mercados externos, conforme lo establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales ( D.R. 1000/97.ART. 2). [ 2228-6] D. 2685/99. ART. 396.Modificado. D. 4051/2007, art. 23. Exportacin definitiva. Se considera exportacin definitiva, la introduccin a zona franca permanente desde el territorio aduanero nacional, de materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales o en libre disposicin, necesarios para el normal desarrollo de su objeto social a favor del usuario operador o industrial de bienes y de servicios, siempre y cuando dicha mercanca sea efectivamente recibida por ellos. Las exportaciones temporales que se realicen desde el resto del territorio aduanero nacional a zona franca, con el objeto de someter el bien a un proceso de perfeccionamiento por un usuario, no tendrn derecho a los beneficios previstos para las exportaciones definitivas. La introduccin en el mismo estado a una zona franca permanente de mercancas de origen extranjero que se encontraban en libre disposicin en el pas, no se considera exportacin. Tampoco se considera exportacin el envo de bienes nacionales o en libre disposicin a zona franca desde el resto del territorio nacional a favor de un usuario comercial. [ 2228-7] D. 2685/99. ART. 398.Modificado. D.R. 383/2007, art. 1. Introduccin de alimentos y otros. No constituye exportacin, la introduccin a zona franca, proveniente del resto del territorio aduanero nacional de materiales de construccin, combustibles, alimentos, bebidas y elementos de aseo, para su consumo o utilizacin dentro de la zona, necesarios para el normal desarrollo de las actividades de los usuarios y que no constituyan parte de su objeto social. [ 2228-8] D. 2685/99. ART. 410-14.Modificado. D.R. 383/2007, art. 1. Introduccin de bienes en libre disposicin. La introduccin a zona franca transitoria de bienes nacionales o que se encuentran en libre disposicin en el resto del territorio nacional, no constituye exportacin y slo requerir la autorizacin del usuario administrador. NOTA: Para mayor informacin respecto al rgimen de zona franca transitoria, puede consultarse la obra "Rgimen de Importaciones y Exportaciones" de esta casa editorial. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASZONA FRANCA INDUSTRIAL DE BIENES Y SERVICIOSEXPORTACIN DE MERCANCA [ 2228-9] DOCTRINA.Exportacin de bienes por los usuarios de la zona franca. De conformidad con el artculo 395 del Decreto 2685 de 1999 y para efectos de la exencin contenida en los artculos 479 y 481 del estatuto tributario, se considera como una exportacin la venta y salida a mercados externos de los bienes producidos, transformados, elaborados o almacenados por los usuarios industriales y comerciales de la zona franca de acuerdo con las normas contenidas en el estatuto aduanero. (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. XIII, Num. 3.2). CONCEPTO DE IMPORTACIN PARA ZONA FRANCA BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASZONA FRANCA INDUSTRIAL DE BIENES Y SERVICIOSDERECHOS DE ADUANABASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2228-10] D. 971/93. ART. 14.Base gravable. Sin perjuicio de las normas relativas al impuesto sobre las ventas, cuando se importen al resto del territorio nacional bienes elaborados en las zonas francas industriales de bienes y de servicios, se

causarn y pagarn sobre el valor aduanero del bien exclusivamente los siguientes derechos de aduana: a) El arancel correspondiente al producto final, el cual se aplicar sobre la proporcin en que participen las materias primas e insumos extranjeros en la fabricacin del bien; b) Un arancel equivalente al promedio de los porcentajes del CERT establecidos para las materias primas nacionales, el cual se aplicar sobre la proporcin en que participen las materias primas nacionales susceptibles de ser beneficiarias del CERT en la fabricacin del bien. Este arancel se revisar cada vez que se produzca un cambio en los porcentajes del CERT. PAR. 1Salvo en lo relativo al impuesto sobre las ventas, para efectos del presente artculo no se considerarn extranjeras las materias primas originarias de pases con los cuales Colombia tenga suscrito acuerdos de liberacin, intervinientes en la fabricacin del bien, cuando dichas materias primas cumplan con los requisitos de origen exigidos o aquellas que se encuentren en libre disposicin antes de su ingreso a zona franca. PAR. 2Para efectos de lo establecido en el presente artculo, el usuario operador de la zona franca verificar y expedir el certificado de integracin de las materias primas e insumos nacionales y extranjeros intervinientes en la fabricacin del bien. Para los propsitos enunciados, el usuario operador podr, de oficio o a solicitud de otras entidades gubernamentales, realizar revisiones contables a los archivos y al proceso productivo de las empresas, con el fin de constatar la informacin contenida en los certificados de integracin y dems documentos. As mismo, el Ministerio de Comercio Exterior* podr evaluar los procedimientos de suministro y verificacin de la informacin que el usuario operador tenga establecidos y ordenar su revisin y modificacin cuando lo considere necesario. PAR. 3La base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas, cuando se importen al resto del territorio nacional bienes elaborados en las zonas francas industriales de bienes y de servicios, estar integrada por el valor del producto, adicionado con los derechos de aduana. *NOTAS: 1. Con el artculo 4 de la Ley 790 de 2002, los ministerios de Comercio Exterior y Desarrollo Econmico, se fusionaron en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. 2. Con el artculo 1 del Decreto 1989 del 6 de septiembre de 2002, las exportaciones que se embarquen a partir de la entrada en vigencia del presente decreto, tendrn cero como nivel porcentual del certificado de reembolso tributario. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASZONA FRANCA INDUSTRIAL DE BIENES Y SERVICIOS [ 2228-11] DOCTRINA.Introduccin a zona franca industrial de bienes y servicios. El rgimen de zonas francas conlleva una serie de beneficios que tienen como fin promover el comercio exterior, generar empleo y divisas y servir de polo de desarrollo industrial de las regiones donde se establezcan, al tenor de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 6 de la Ley 7 de 1991*. Tales beneficios son en sntesis, la ficcin de extraterritorialidad para los bienes que all se introduzcan para que el Estado no perciba los denominados tributos aduaneros, es decir, los derechos de aduana y el impuesto sobre las ventas que se causan por la importacin sin que sea procedente hacer extensivo el efecto de la extraterritorialidad a toda la reglamentacin instituida para el impuesto sobre las ventas, para excluir de dicho gravamen a las operaciones de venta o los servicios prestados en la zona. De ah que la legislacin aduanera en el artculo 394 del Decreto 2685 de 1999 precise que la introduccin a zona franca industrial de bienes y de servicios, de bienes procedentes de otros pases por parte de los usuarios no se considera una importacin. Otros beneficios los constituyen las exenciones del impuesto sobre la renta previstas para los usuarios operadores y

los usuarios industriales. El rgimen de las zonas francas permite un manejo flexible de las mercancas. Las mismas pueden ser objeto de importacin, exportacin o de permanencia dentro de la misma zona franca, y dependiendo de la operacin se aplicarn las reglas de tributacin pertinentes consagradas en la legislacin. Descriptores: Venta y prestacin de servicios en zona franca 3.1. Importacin de bienes desde zona franca. Si la mercanca se vende para ser introducida al resto del territorio nacional, el artculo 399 del Decreto 2685 de 1999 dispone expresamente que dicha introduccin se considera como una importacin y por ende se somete a las normas y requisitos previstos para dicho rgimen, considerando los trmites especiales que la misma legislacin dispone. El artculo 400 ibdem prev que cuando se importen al resto del territorio aduanero nacional bienes producidos, elaborados, transformados o almacenados por un usuario de zona franca, los derechos de aduana se liquidarn y pagarn sobre el valor en aduana, de acuerdo con lo siguiente: 1. Si se trata de bienes elaborados o transformados en zona franca, se liquidar el gravamen arancelario correspondiente a la subpartida del bien final, sobre el valor en aduana de las materias primas e insumos extranjeros que participen en su fabricacin. 2. A las mercancas de origen extranjero almacenadas en las zonas francas, se les liquidar el gravamen arancelario de acuerdo con su clasificacin arancelaria, sobre el valor en aduana de las mercancas. En cuanto al impuesto sobre las ventas, el pargrafo de la citada disposicin regula que se liquidar, en ambos casos, en la forma prevista en el artculo 459 del estatuto tributario. Teniendo en cuenta que la citada disposicin prev que la base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen, es menester precisar que el impuesto se liquidar teniendo en cuenta la misma regla establecida en el artculo 400 del Decreto 2685 de 1999. En consecuencia para los bienes elaborados o transformados, sobre el valor en aduana de las materias primas e insumos extranjeros que participen en su fabricacin adicionado con el gravamen aplicable a la subpartida del bien final y, para las mercancas almacenadas, el valor en aduana de las mercancas adicionado con el gravamen correspondiente a su clasificacin arancelaria. Las frmulas comentadas aplican para los bienes que se declaren por la modalidad de importacin ordinaria o por la de reimportacin para perfeccionamiento pasivo, pero para este ltimo evento debe tenerse en cuenta que slo se considera como agregado nacional, al tenor del artculo 402 del Decreto 2685 de 1999, las materias primas e insumos nacionales o extranjeros que se encuentren en libre disposicin en el resto del territorio aduanero nacional, que se introduzcan temporalmente para ser sometidas a un proceso de perfeccionamiento en la zona franca y luego se reimporten al resto del territorio aduanero nacional. (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. XIII, Num. 3 y 3.1). *NOTA: La Ley 1004 de 2005 modifica el rgimen especial de zonas francas, en su artculo 13 de vigencias y derogatorias, deroga expresamente el artculo 6 de la Ley 7 de 1991. CONDICIONES DE LA EXENCIN DEL LITERAL F DEL ARTCULO 481 E.T. ZONAS FRANCAS BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASZONA FRANCA INDUSTRIAL DE BIENES Y SERVICIOSEXPORTACIN DEFINITIVAZONA ADUANERA [ 2228-12] DOCTRINA.La venta de materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales o

en libre disposicin desde el resto del territorio aduanero nacional a los usuarios de las zonas francas se considera una exportacin definitiva y por lo tanto se encuentra exenta de IVA. "Ahora bien, para efecto de los beneficios e incentivos tributarios consagrados en la ley para las exportaciones, los artculos 395 y 396 del estatuto aduanero, al referirse a las operaciones efectuadas desde y hacia las zonas francas, definen como exportacin tanto la venta a mercados externos de los bienes producidos o almacenados por los usuarios de la zona, como el envo desde el resto del territorio aduanero nacional a dichos usuarios de materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales ( , SINOPSIS DE CAUSACIN DEL IVA EN..., D. 2685/99. ART. 395.). (...). Es evidente que la norma del artculo 396 hace referencia a los beneficios e incentivos tributarios asociados a las exportaciones y que uno de dichos beneficios es la exencin del impuesto sobre las ventas y el derecho a la devolucin del IVA, en los trminos de los artculos 479 y 481 del estatuto tributario. El tratamiento de los bienes exportados como exentos y la devolucin al exportador del IVA pagado son medidas excepcionales orientadas a estimular la competitividad de los productos nacionales en el mercado externo; aunque la norma no haga mencin expresa de este beneficio, el mismo es inherente a las exportaciones y a las operaciones que la misma legislacin aduanera califica como tal. En este punto vale la pena precisar que si la norma se refiere de manera general a los beneficios e incentivos tributarios, sin limitar expresamente sus efectos y alcance debemos entender que alude a todos y no solo a una parte de los mismos, en aplicacin del principio general de interpretacin segn el cual donde la ley no distingue no le es dado al intrprete hacerlo. Por lo anterior es viable concluir que tanto los usuarios industriales y comerciales de las zonas francas, que venden al exterior los bienes producidos, elaborados, transformados o almacenados en la zona, as como los proveedores ubicados en el resto del territorio aduanero nacional, que les suministran materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales o en libre disposicin, tienen la calidad de exportadores con derecho a devolucin del impuesto sobre las ventas; en el caso de las mercancas de origen extranjero que se encontraban en libre disposicin debe tenerse en cuenta la limitacin del inciso 3 del artculo 396 del estatuto aduanero. En otras palabras, las definiciones contenidas en los artculos 265 y 396 del estatuto aduanero implican la extensin de los beneficios tributarios derivados de las exportaciones a los proveedores de los usuarios de las zonas francas y su calificacin como exportadores, para efecto de la obtencin de dichos beneficios; las ventas al exterior a que hace referencia el literal a) del artculo 2 del Decreto 1000 de 1997, al definir quines tienen la calidad de exportadores, comprenden las realizadas por los usuarios de las zonas francas y las efectuadas por los proveedores a dichos usuarios desde el resto del territorio nacional. (...). Para efectos de la devolucin del IVA, los usuarios de la zona franca pueden solicitar como impuesto descontable el IVA pagado por concepto de servicios prestados en el resto del territorio nacional con destino a la zona, comoquiera que estos no reciben el tratamiento de exportacin definitiva por parte del artculo 396 el estatuto aduanero y en consecuencia son gravados con el impuesto, lo cual conlleva la traslacin del mismo al usuario de la zona franca. As mismo los usuarios pueden solicitar como impuesto descontable, el IVA pagado en operaciones que se realicen dentro de la zona, ya que esta hace parte del territorio nacional y, por lo tanto, los bienes y servicios que se vendan o se presten al interior de la misma estn sometidos al impuesto. Por su parte, los proveedores de los usuarios de la zona franca, que les suministren desde el resto del territorio nacional materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales, no deben facturar el IVA sobre dichos bienes y pueden solicitar como descontable el impuesto pagado en la produccin o adquisicin de los mismos. (...). Concluyendo, independientemente de las consideraciones propias de cada caso y del alcance interpartes de los fallos citados, este despacho estima que tanto las ventas al exterior por parte de los usuarios industriales y comerciales de las zonas francas, como las ventas desde el resto del territorio nacional a dichos usuarios de materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales son operaciones exentas del IVA, en los trminos sealados.

Conforme con lo expuesto, se revocan los conceptos 57498 de 2004 y 79313 de 2003. (DIAN, Conc. 73127, oct. 26/2004). SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASUSUARIO INDUSTRIAL DE ZONA FRANCABIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASZONA ADUANERA [ 2228-13] DOCTRINA.Los servicios prestados entre usuarios industriales en el proceso de fabricacin y despacho de productos con destino al resto del mundo, no gozan de la exencin de IVA. "Solicita en su escrito se le absuelva el interrogante, que hace relacin con lo dispuesto por el artculo 7 de la Ley 1004 del ao 2005, que seala la exencin del IVA a las materias primas, partes, insumos, y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de zona franca o entre estos. Agrega; dado que esta exencin contempla la venta entre usuarios de bienes y servicios de zonas francas, y comoquiera que los usuarios industriales de servicios no venden partes, bienes e insumos, sino que prestan servicios a usuarios de bienes en el proceso de fabricacin y despacho de productos con destino al resto del mundo, ... se presume que este servicio prestado por el usuario industrial de servicios al usuario industrial de bienes, tambin goza de este beneficio? Al respecto debo manifestarle en principio que, al estudiar un caso similar, este despacho en oficio 32712 del 3 de mayo del 2007, seal lo siguiente: (...) Cuando un usuario industrial de zona franca desee ingresar insumos con exencin de IVA acogindose a Ley 1004 del 2005 y la factura que presentan al usuario operador cita dicha ley, tales bienes se pueden ingresar como una compraventa nacional sin necesidad de cargar estos insumos al inventario? Respecto al tema tributario, el artculo 7 de la Ley 1004 del 2005 adicion un literal al artculo 481 del estatuto tributario en los siguientes trminos: ART. 481.Bienes que conservan la calidad de exentos. nicamente conservarn la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a devolucin de impuestos: (...). f) Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zonas franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios. En cuanto a la obligacin de expedir factura el artculo 615 del mismo ordenamiento, establece que todas las personas que tengan la calidad de comerciantes deben expedir factura o documento equivalente conforme lo prev el artculo 616-1 y siguientes del estatuto tributario.... Por otra parte el oficio 26016 del 2007 seal sobre el tema: 1. ... De conformidad con lo dispuesto por el artculo 420 del estatuto tributario, se encuentran gravadas con el IVA las operaciones de prestacin de servicios que se realicen en el territorio nacional. Las zonas francas segn las define el artculo 1 de la Ley 1004 del 2005, son reas geogrficas delimitadas del territorio nacional, en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y de servicios, o actividades comerciales. En consecuencia, la prestacin de servicios se somete a las disposiciones generales que rigen el impuesto y por lo tanto se encuentran gravados con este tributo, salvo los relacionados en el artculo 476 del estatuto tributario, acorde con el literal f) del artculo 481 ibdem, que nicamente da el trato de exentas a las operaciones de venta en la zona, entre usuarios industriales. (...). De la informacin transcrita anteriormente, se observa que la aplicabilidad de la exencin est dada exclusivamente para las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zonas franca o entre estos, siempre que los

mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios. Lo que deja por fuera la prestacin de servicios como lo informa en su escrito de tal suerte que debemos remitirnos a lo expresado en la disposicin en cita. No debe perderse de vista que respecto de la naturaleza jurdica en materia de exenciones, la Corte Constitucional indic lo siguiente: ... La honorable Corte Constitucional se ha pronunciado en varias oportunidades, entre ellas, mediante Sentencia C-1107 del 2001 as: En este orden de ideas, a partir de la iniciativa gubernamental el Congreso puede establecer exenciones tributarias de rango nacional, las cuales se identifican por su carcter taxativo, limitativo, inequvoco, personal e intransferible, de suerte tal que nicamente obrarn a favor de los sujetos pasivos que se subsuman en las hiptesis previstas en la ley, sin que a estos les sea dable transferirlas vlidamente a otros sujetos pasivos bajo ningn respecto. Igualmente se observa que las exenciones corresponden a hechos generadores que en principio estaran total o parcialmente gravados, pero que por razones de poltica econmica, fiscal, social o ambiental el rgano competente decide sustraerlos total o parcialmente de la base gravable dentro del proceso de depuracin de la renta. ... En fin, con arreglo al respectivo hecho econmico, al tributo en particular y al destinatario concreto, la exencin es una y solo una, quedando por tanto proscrita toda forma de analoga, extensin o traslado del beneficio, salvo lo que la ley disponga en contrario (resaltado fuera de texto) Corte Constitucional, Sentencia C-1107 del 2001, magistrado ponente Jaime Arajo Rentera.... Por lo anterior, se reitera que las exenciones son de creacin legal, debiendo ser aplicadas de manera taxativa y restrictiva, este despacho considera que no procede tratar como exentos los servicios prestados por los usuarios industriales de servicios de conformidad con lo expresado por el artculo 7 de la Ley 1004 del 2005 (E.T., art. 481, lit. f)". (DIAN, Conc. 68041, ago. 31/2007). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASUSUARIO INDUSTRIAL DE ZONA FRANCA [ 2228-14] DOCTRINA.La DIAN aclara qu se entiende por objeto social de los usuarios industriales de bienes o de servicios de zona franca, para efectos de la exencin del IVA.  "El artculo 7 de la Ley 1004 del 2005, adiciona el literal f) al artculo 481 del estatuto tributario, en los siguientes trminos: ART. 481.nicamente conservarn la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a devolucin de impuestos: (...). f) Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de zona franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios. Solicita se precise si el desarrollo del objeto social a que se refiere la norma transcrita es el establecido en el artculo 99 del Cdigo de Comercio, segn el cual: La capacidad de la sociedad se circunscribir al desarrollo de la empresa o actividad prevista en su objeto. Se entendern incluidos en el objeto social los actos directamente relacionados con el mismo y los que tengan como finalidad ejercer los derechos o cumplir las obligaciones, legal o convencionalmente derivados de la existencia y actividad de la sociedad. Al respecto hay que precisar lo siguiente: Si bien la norma referida establece el marco legal respecto al objeto social de las sociedades comerciales en

general y el numeral 4 del artculo 110 del Cdigo de Comercio igualmente dice que el objeto social es el negocio o empresa al cual se dedica la sociedad, en este caso, por tratarse de la interpretacin del alcance de un beneficio tributario que no se establece en favor de todas las sociedades comerciales, sino de aquellas que se dedican a un objeto social especfico y regulado por normas especiales, esto es, constituirse como usuarios industriales de zona franca, tal interpretacin debe realizarse dentro del mbito legal que le es propio. Tal procedimiento se sustenta tanto en la aplicacin del principio de la especialidad (L. 57/1887, art. 5), segn el cual la norma especial (en este caso la L. 1004/2005) debe aplicarse de preferencia a la norma general (C. Co.); como del carcter restrictivo con que deben ser interpretadas las normas que consagran exenciones tributarias. En tal sentido, la norma a tener en cuenta para delimitar el objeto social de las sociedades que tienen la calidad de usuarios industriales de bienes o de servicios de las zonas francas, es la Ley 1004 del 2005, que actualmente regula la materia. (...). El usuario industrial de bienes es la persona jurdica instalada exclusivamente en una o varias zonas francas, autorizada para producir, transformar o ensamblar bienes mediante el procesamiento de materias primas o de productos semielaborados. El usuario industrial de servicios es la persona jurdica autorizada para desarrollar, exclusivamente, en una o varias zonas francas, entre otras las siguientes actividades: 1. Logstica, transporte, manipulacin, distribucin, empaque, reempaque, envase, etiquetado o clasificacin; 2. Telecomunicaciones, sistemas de tecnologa de la informacin para captura, procesamiento, almacenamiento y transmisin de datos, y organizacin, gestin u operacin de bases de datos; 3. Investigacin cientfica y tecnolgica; 4. Asistencia mdica, odontolgica y en general de salud; 5. Turismo; 6. Reparacin, limpieza o pruebas de calidad de bienes; 7. Soporte tcnico, mantenimiento y reparacin de equipos, naves, aeronaves o maquinaria; 8. Auditora, administracin, corretaje, consultora o similares. De esta manera, la ley estableci las condiciones para la procedencia del beneficio, en el sentido de considerar como ventas exentas, en materia de IVA, las efectuadas desde el territorio aduanero nacional a los usuarios industriales de zona franca, bajo los siguientes supuestos legales: 1. La naturaleza de los bienes que se venden. El beneficio est supeditado a los bienes explcitamente definidos como son: materias primas, partes, insumos y bienes terminados. 2. Ubicacin de los bienes. Los bienes enajenados deben estar ubicados en el territorio aduanero nacional con destino a la zona franca o estar ubicados en ella. 3. Calidad de los adquirentes. Los adquirentes en todo caso deben ser usuarios industriales de bienes o de servicios de la zona franca respectiva. 4. Objeto social desarrollado por el usuario industrial. Est restringido nicamente a las actividades previstas en el artculo 3 de la Ley 1004 del 2005. 5. Participacin de los bienes en el desarrollo del objeto social. Los bienes indicados en el numeral 1 antes referido, deben participar de manera directa en uno de los procesos productivos o de prestacin de los servicios de

acuerdo con la naturaleza de actividad desarrollada por el usuario industrial, a la cual debe corresponder el objeto social, definido en la ley. En consecuencia, conservarn la calidad de exentas, las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que adquieran los usuarios industriales desde el territorio aduanero nacional o a otros usuarios, en cuanto se cumplan los requisitos ya mencionados y que por ende se utilicen directamente en la produccin, transformacin, procesamiento o ensamblaje de bienes dentro de la zona franca, as como cuando se utilicen directamente en la prestacin de los servicios dentro de la zona franca por parte de los usuarios industriales de servicios. As mismo, la conjuncin siempre que utilizada por el legislador en el literal mencionado es una expresin que denota una condicin. De lo expuesto, podemos afirmar que el legislador no estableci el beneficio de manera general para todas las actividades y bienes, sino que determin requisitos y condiciones para su procedencia, pues de lo contrario hubiera calificado como exenta la venta de todos los bienes a los usuarios industriales de bienes y de servicios. Adicionalmente, en ambos casos debe tenerse presente que la norma condiciona la calidad de exentos del IVA al hecho de que tales bienes sean necesarios en el desarrollo del objeto social. Al interpretar el concepto de necesidad la DIAN ha sido reiterativa en expresar que el mismo se refiere a que el elemento debe resultar indispensable, es decir, que sin l no es posible obtener el bien o prestar el servicio, segn la actividad desarrollada en cada caso por el usuario industrial dentro de la zona acorde con lo sealado en la ley; descartndose as bienes distintos a los indispensables para la produccin de los bienes, o prestacin de servicios, en la zona franca segn la actividad desarrollada. Finalmente, es preciso tener en cuenta que la ley establece de manera expresa algunos bienes que no se consideran exportados a zona franca". (DIAN, Conc. 26661, mar. 13/2008). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASUSUARIO INDUSTRIAL DE ZONA FRANCAMANDATARIOZONA ADUANERA [ 2228-15] DOCTRINA.Se mantendr la exencin del IVA prevista en el artculo 481 literal f) del estatuto tributario, para el usuario industrial de la zona franca que adquiere desde el territorio aduanero nacional, a travs de un mandatario o administrador delegado, los bienes necesarios para el desarrollo de su objeto social, para lo que ser necesario que este los compre en ejercicio del mandato, y las mercancas objeto de la exencin sean recibidas por el usuario en la zona franca. Atendiendo la prescripcin del artculo 481 literal f) del estatuto tributario, segn la cual la adquisicin de materias primas, partes, insumos y bienes terminados que haga el usuario industrial de bienes o servicios de zona franca desde el territorio aduanero nacional est exenta del IVA, siempre que estos insumos y dems sean necesarios para el desarrollo del objeto social del usuario, pregunta usted: si el usuario industrial de bienes o servicios adquiere por medio de un mandatario o de un administrador delegado, los bienes necesarios para el desarrollo de su objeto social, conserva el derecho a la exencin del IVA prevista en el literal f) de la disposicin citada? Respecto del tema de consulta, ya la oficina jurdica en Concepto 26661 de marzo 13 del 2008 que se anexa, con base en el anlisis de los apartes pertinentes de la Ley 1004 del 2005 (art. 3 entre otros), precis las condiciones para la procedencia del beneficio; entre las cuales destac: 3. La calidad de los adquirentes. Los adquirentes en todo caso deben ser usuarios industriales de bienes o de servicios de la zona franca respectiva. As, la calidad de usuario industrial de zona franca, es requisito indispensable, pero ello no obsta para que la adquisicin se realice a travs de un tercero autorizado; sea este un mandatario o un administrador delegado, en tanto acte mediando el respectivo contrato de mandato o documento legal que le otorgue el poder o la delegacin para actuar en nombre del primero. Esto por cuanto, se insiste, las mercancas objeto de la exencin deben ser siempre efectivamente recibidas por el usuario, tesis jurdica reiterada en el oficio 80273 del 2005 y ms cuando respecto a la naturaleza jurdica en materia de exenciones, la Corte Constitucional ha indicado entre otras, en la Sentencia C-1107 del 2001 magistrado ponente Jaime Arajo Rentera:

(...). En este orden de ideas, a partir de la iniciativa gubernamental el Congreso puede establecer exenciones tributarias de rango nacional, las cuales se identifican por su carcter taxativo, limitativo, inequvoco, personal e intransferible, de suerte tal que nicamente obrarn a favor de los sujetos pasivos que se subsuman en las hiptesis previstas en la ley, sin que a estos les sea dable transferirlas vlidamente a otros sujetos pasivos bajo ningn respecto. Igualmente se observa que las exenciones corresponden a hechos generadores que en principio estaran total o parcialmente gravados, pero que por razones de poltica econmica, fiscal, social o ambiental el rgano competente decide sustraerlos total o parcialmente de la base gravable dentro del proceso de depuracin de la renta. (...). En fin, con arreglo al respectivo hecho econmico, al tributo en particular y al destinatario concreto, la exencin es una y solo una, quedando por tanto proscrita toda forma de analoga, extensin o traslado del beneficio, salvo lo que la ley disponga en contrario... (resaltado fuera de texto). En consecuencia, si el usuario industrial de bienes o servicios de zona franca adquiere desde el territorio aduanero nacional, por medio de un tercero mandatario o administrador delegado los bienes necesarios para el desarrollo de su objeto social, aquellos conservan el derecho a la exencin del IVA prevista en el artculo 481 literal f) del estatuto tributario, siempre y cuando el tercero al adquirirlas lo haga mediando el respectivo mandato o documento legal que le otorga la facultad de representar al usuario en tal acto y las mercancas objeto de la exencin sean efectivamente recibidas por el usuario en la zona franca. Por otra parte, si bien la factura se expide a nombre del mandatario, el mandante debe soportar los costos y deducciones con la certificacin donde conste su cuanta y concepto avalada por contador pblico, lo cual debe coincidir con el formulario del movimiento de las mercancas a nombre del usuario industrial, sin perjuicio de que el mandatario conserve las facturas y dems documentos que soportan las operaciones que realiz por orden del mandante, documentos que tambin deben corresponder con los bienes y valores objeto de la operacin, esto acorde con los artculos 3 del Decreto 1514 de 1998 y 29 del Decreto 3050 de 1997. (DIAN. Conc. 69119, jul. 18/2008). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASZONA ADUANERAUSUARIO OPERADOR DE ZONA FRANCA [ 2228-16] DOCTRINA.No estn exentos del IVA los materiales de construccin vendidos desde el territorio aduanero nacional a un usuario operador de zona franca permanente para la construccin de infraestructura y edificaciones necesarias para el desarrollo de la zona franca. En primer lugar, los materiales que se utilicen para la construccin de infraestructura dentro de la zona franca no corresponden a ninguno de los bienes que contempla la norma y que dan derecho a la exoneracin del tributo pues es claro que no estn destinados a formar parte de una cadena productiva y no pueden, en estas circunstancias, ser calificados como materias primas, partes o insumos y, mucho menos, como bienes terminados, es decir, como bienes susceptibles de adquirir un valor adicional por efecto de la actividad que desarrollen los usuarios industriales. Al respecto, es conveniente tener en cuenta la posicin doctrinal expresada en el Concepto 26661 del 13 de marzo del 2008, el cual manifest que, para efectos de la exencin prevista en el literal f) del artculo 481 del estatuto tributario, se entiende que las materias primas, insumos, partes y bienes terminados que se venden desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes y de servicios son los necesarios para el desarrollo del objeto social, cuando participan de manera directa en el proceso productivo de bienes o de la prestacin de servicios. Tampoco se cumple en el caso de la consulta la condicin subjetiva consagrada en la norma que hace referencia a la calidad de usuario industrial del adquirente de los bienes que dan derecho a la exencin tributaria. En efecto, la ley solo calific como exentas del IVA las ventas que se efecten desde el resto del territorio nacional a los usuarios industriales y no incluy para efectos de este beneficio a los usuarios operadores.

Vale la pena advertir que en este caso no es aplicable la norma del literal a) del artculo 481 del estatuto tributario que confiere, de manera general, el beneficio de la exencin a los bienes corporales muebles que se exporten, bajo la premisa de que, conforme con lo dispuesto en el rgimen aduanero, se considera exportacin la introduccin a zona franca de los bienes necesarios para el normal desarrollo del objeto social de los usuarios operadores. Es claro que para el caso de las ventas efectuadas desde el resto del territorio aduanero nacional a los usuarios de zona franca existe una disposicin especial, como es el literal f) del artculo 481 del estatuto tributario, el cual debe aplicarse con preferencia sobre las normas generales. Si no fuera as, es decir, si bastara con aplicar lo dispuesto en el literal a) en armona con lo contemplado en las disposiciones aduaneras, la norma del literal f) que restringe el beneficio a las adquisiciones por parte de los usuarios industriales, no tendra ningn efecto y su consagracin no habra sido necesaria. Por el contrario, lo que se evidencia es que el legislador se ocup de regular de manera especial el tema de las ventas desde el territorio aduanero nacional a los usuarios de zona franca, para efectos de la exencin del IVA, y no puede soslayarse el cumplimiento de esa disposicin que restringe el tratamiento exceptivo a los usuarios industriales so pretexto de la aplicacin de la regla general que califica como exentas las exportaciones. As mismo, es conveniente sealar que, como lo ha reiterado la jurisprudencia de la Corte Constitucional y del Consejo de Estado, las exenciones en materia tributaria son taxativas, es decir, son nicamente las que de manera expresa contempla la ley y, por lo mismo, su aplicacin no procede por va de analoga. (DIAN. Conc. 68968, ago. 26/2009). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASZONA ADUANERAUSUARIO OPERADOR DE ZONA FRANCA [ 2229] DOCTRINA.La exencin prevista en el literal a) del artculo 481 del estatuto tributario solo se refiere a los bienes muebles cuyo destino es el exterior y no las zonas francas."Al respecto, aunado a los argumentos de la doctrina emitida por esta direccin mediante Concepto 68968 del 2009 y, atendiendo los principios de interpretacin de la ley consagrados en los artculos 27 y siguientes del Cdigo Civil, es pertinente traer a la memoria la intencin del legislador al momento de la expedicin de la Ley 49 de 1990, que sustituy el literal a) del artculo 481 del estatuto tributario (...): (...). Por otra parte, la categora de bienes exentos que tiene la estructura del impuesto resulta ajena a la tcnica de este impuesto, donde solo debe existir tal tratamiento para los exportadores. Lo anterior, en vista del principio de tributacin que implica gravar con este impuesto a los bienes vendidos al exterior, nicamente en el pas donde se consumen, por tratarse de un impuesto sobre el consumo, circunstancia que lleva a la imperiosa necesidad de descargar de gravmenes internos su exportacin (...) (negrilla fuera de texto). As las cosas, es evidente que el literal a) del artculo 481 del estatuto tributario, desde su origen est referido a los bienes muebles con vocacin de ser consumidos en el pas extranjero al cual se exporten. De igual manera, en observancia de otro de los principios de interpretacin de las leyes, si llegare a haber duda sobre el sentido de la disposicin legal contenida en el literal a) del artculo 481 del estatuto tributario, es posible ilustrar su alcance por medio de otra ley, especialmente si versa sobre el mismo asunto. Tal es el caso del artculo 7 de la Ley 1004 del 2005, que adicion el literal f) del artculo 481 del ordenamiento tributario, el cual, como lo ha manifestado la doctrina de esta direccin, no tendra razn de existir si el legislador considerase que la exencin del literal a) ibdem cobijara todos los bienes muebles introducidos desde el territorio aduanero nacional a las zonas francas. Por lo sucinto expuesto, acorde con la motivacin y la finalidad de la disposicin objeto de anlisis, es imperioso concluir que el literal a) del artculo 481 del estatuto tributario, solo est referido a las exportaciones de bienes vendidos al exterior, esto es, a pases diferentes de Colombia. En tal virtud, con ocasin de la adopcin del literal f) ibdem, se hizo la ficcin legal de considerar como exportacin la venta de ciertos-bienes usuarios industriales de zonas francas, en los trminos all establecidos" (DIAN, Conc. 6773, feb. 2/2010). ALCOHOL CARBURANTE

BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASGASOLINAVEHCULO AUTOMOTOR [ 2229-1] L. 788/2002. ART. 88.Exencin de impuestos para el alcohol carburante. El alcohol carburante, que se destine a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores, est exento del impuesto global a la gasolina y de la sobretasa de que trata esta ley ( L. 223/95.ART. 58., E.T.ART. 477., E.T.ART. 481.). NOTA: La Ley 788 de 2002, en su artculo 55, seal las tarifas, la declaracin y el pago de la sobretasa a la gasolina, a partir del 1 de enero de 2003. OTROS BIENES EXENTOS IMPORTACIN Y COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES LQUIDOS EN ZONAS DE FRONTERA [ 2230] L. 191/95. ART. 19.Modificado. L. 1430/2010, art. 9. En los departamentos y municipios ubicados en zonas de frontera, el Ministerio de Minas y Energa tendr la funcin de distribucin de combustibles lquidos, los cuales estarn exentos del impuesto global, IVA y arancel. En desarrollo de esta funcin, el Ministerio de Minas y Energa se encargar de la distribucin de combustibles en los territorios determinados, bien sea importando combustible del pas vecino o atendiendo el suministro con combustibles producidos en Colombia. El volumen mximo a distribuir ser establecido por el Ministerio de Minas y Energa - direccin de hidrocarburos, o quien haga sus veces, quien podr ceder o contratar, total o parcialmente con los distribuidores mayoristas y terceros, la importacin, transporte, almacenamiento, distribucin o venta de los combustibles. El combustible se entregar exclusivamente a las estaciones de servicio y comercializadores industriales ubicados en los municipios reconocidos como zonas de frontera, para ser distribuido al parque automotor y a los grandes consumidores que consuman volmenes inferiores a los 100.000 galones mensuales, en la forma establecida en las disposiciones vigentes. El combustible distribuido a grandes consumidores en zonas de frontera no goza de las exenciones a que se refiere el inciso primero del presente artculo. Los contratos de transporte de combustibles que celebre el Ministerio de Minas y energa, a travs de la direccin de hidrocarburos, con distribuidores mayoristas, distribuidores minoristas o con terceros, debern establecer de manera expresa que estos agentes se obligan a entregar el combustible directamente en cada estacin de servicio y en los vehculos del comercializador industrial y las instalaciones que estos atienden, en concordancia con los cupos asignados. PAR. 1Prohbase la produccin, importacin, comercializacin, distribucin, venta y consumo de la gasolina automotor con plomo en el territorio nacional, exceptuando la zona atendida por la refinera de Orito Putumayo, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el gobierno. PAR. 2El Ministerio de Minas y Energa tendr a su cargo, con la debida recuperacin de los costos, la regulacin y coordinacin de las actividades de distribucin de combustibles, para lo cual establecer planes de abastecimiento y podr sealar esquemas regulatorios y tarifarios que permitan el desarrollo de lo establecido en el presente artculo, as como programas de reconversin socio laborales para aquellas personas que ejercen la distribucin de combustibles sin la observancia de las normas legales. PAR. 3Establzcase un periodo de transicin hasta el 1 de enero de 2012, para que el Ministerio de Minas y Energa asuma las funciones sealadas en el presente artculo, periodo durante el cual Ecopetrol S.A. y la UPME continuarn a cargo de las labores que sobre el particular venan ejerciendo. Ecopetrol S.A. y la UPME cedern al Ministerio de Minas y Energa, a ttulo gratuito, los desarrollos tecnolgicos y logsticos necesarios para cumplir con estas funciones (...).

NOTAS: 1. El artculo 4 de la Ley 191 de 1995 define los conceptos de zonas de frontera, unidades especiales de desarrollo fronterizo y zonas de integracin fronteriza ( 7886-8). 2. El artculo 19 de la Ley 191 de 1995 fue modificado por el artculo 1 de la Ley 681 del 2001, el que a su vez fue modificado por el artculo 9 de la Ley 1430 del 2010. [ 2230-1] L. 1430/2010. ART. 8 Sancin por violacin a las condiciones de una exencin. Sin perjuicio de las sanciones penales, administrativas y contractuales a que hubiere lugar, el que al amparo del artculo 1 de la Ley 681 de 2001 y sus normas reglamentarias, o las normas que las modifiquen, adicionen o sustituyan, adquiera combustibles lquidos derivados del petrleo y no los distribuya dentro de los departamentos y municipios ubicados en las zonas de frontera de que trata la ley en mencin o los distribuya incumpliendo con la normatividad establecida para el abastecimiento de dichas regiones, ser objeto de una sancin equivalente al 1.000% del valor de los tributos exonerados. Para tal efecto, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales dar traslado del pliego de cargos a la persona o entidad, quien tendr el trmino de un (1) mes para responder. Vencido el trmino de repuesta del pliego de cargos, la administracin tributaria tendr un plazo de seis (6) meses para aplicar la sancin correspondiente, a travs del procedimiento previsto en el estatuto tributario. Esta sancin podr imponerse por las actividades de los ltimos tres (3) aos. [ 2230-2] D.R. 386/2007. ART. 1Definiciones. Para los efectos del presente decreto se tendrn en cuenta las siguientes definiciones: 1. Combustibles lquidos derivados del petrleo: como combustibles lquidos derivados del petrleo se tendrn exclusivamente el electrocombustible, el ACPM y la gasolina motor en los trminos previstos en el artculo 4 del Decreto 4299 de 2005, o las normas que lo modifiquen, adicionen o deroguen. 2. Refinador, distribuidor mayorista, gran consumidor, distribuidor minorista, planta de abastecimiento, transportador de combustibles: sern los definidos en el Decreto 4299 de 2005, o las normas que lo modifiquen, aclaren, adicionen o deroguen. 3. Tercero: toda persona natural o jurdica, debidamente registrada y autorizada por el Ministerio de Minas y Energa que cuente con capacidad logstica suficiente para importar y/o distribuir combustibles lquidos derivados del petrleo en un municipio ubicado en zona de frontera. 4. Zonas de frontera: para efectos de las exenciones de los impuestos de arancel, IVA e impuesto global de que trata el artculo 1 de la Ley 681 de 2001, se entendern por zonas de frontera los municipios sealados en los decretos 2875 de 2001, 1730 de 2002, 2970 de 2003, 1037 de 2004, 3459 de 2004 y 2484 de 2006, o las normas que los modifiquen, aclaren o sustituyan. INC.Adicionado. D.R. 1010/2007, art. 1. Incluir los municipios de Ospina y Santacruz-Guachaves, ubicados en el departamento de Nario, dentro de la zona de frontera, definida en el artculo 1, numeral 4 del Decreto 386 de 2007. INC.Adicionado. D. 1253/2010, art. 1. Para efectos de las exenciones de los impuestos de arancel, IVA e impuesto global de que trata el artculo 1 de la Ley 681 de 2001, se entender por zonas de frontera, adems de los municipios sealados en los decretos listados en el numeral 4 del artculo 1 del Decreto 386 de 2007, al municipio de Ancuy, en el departamento de Nario y al municipio de Cchira en el departamento de Norte de Santander. [ 2230-3] D.R. 386/2007.

ART. 2Distribucin de combustibles lquidos derivados del petrleo en las zonas de frontera. La funcin de distribucin de combustibles lquidos derivados del petrleo de que trata el artculo 1 de la Ley 681 de 2001, comprende las actividades de importacin, transporte, almacenamiento, distribucin (mayorista, minorista y tercero) de los combustibles lquidos derivados del petrleo por parte de Ecopetrol S.A. en los municipios de zonas de frontera. Ecopetrol S.A podr ejercer esta funcin directa y autnomamente o la podr ceder o contratar, total o parcialmente, con los distribuidores mayoristas con capacidad logstica, tcnica o inters comercial para la distribucin de combustibles, autorizados como tales por el Ministerio de Minas y Energa, con terceros previamente aprobados y registrados por el mismo y/o con distribuidores minoristas. La contratacin o cesin de esta funcin por parte de Ecopetrol S.A. o de las actividades que ella comprende se realizar teniendo en cuenta las condiciones propias de cada municipio de zona de frontera con sujecin al siguiente orden de prelacin, el cual aplicar nicamente para efectos de la distribucin de combustibles al consumidor final a travs de estaciones de servicio: 1. Las plantas de abastecimiento ubicadas en el respectivo departamento fronterizo 2. Las plantas de abastecimiento ubicadas en los municipios y departamentos vecinos a la respectiva zona de frontera con posibilidades tcnicas y econmicas de abastecerlos. 3. Los terceros previamente aprobados y registrados por el Ministerio de Minas y Energa. 4. Las estaciones de servicio ubicadas en las zonas de frontera. PAR. 1Para el desarrollo de las actividades de importacin de combustibles se deber dar cumplimiento a lo sealado para el efecto en la legislacin aduanera, particularmente lo contemplado en el Decreto 2685 de 1999 y las normas que lo aclaren, modifiquen o sustituyan. PAR. 2En el caso de la distribucin a los grandes consumidores, Ecopetrol S.A escoger desde el punto de vista normativo, logstico, econmico y comercial, la mejor opcin disponible. PAR. 3La distribucin de combustibles en los departamentos de Guajira, Arauca, Guaina, Vichada y Norte de Santander se regirn por lo dispuesto en los decretos 1980 de 2003, modificado por el Decreto 3353 de 2004, 2337 de 2004, modificado por los decretos 4237 de 2004 y 2363 de 2006, 2338, 2339 y 2340 de 2004, modificado este ltimo por los decretos 4236 de 2004 y 2363 de 2006 y los tres anteriores por el Decreto 2363 de 2006, o en las disposiciones que los modifiquen, aclaren o sustituyan. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASHIDROCARBUROSACPMGASOLINA [ 2230-4] DOCTRINA.No es claro para la DIAN si los combustibles de aviacin para motores tipo turbina estaran comprendidos dentro de la categora de combustibles lquidos derivados del petrleo, para efectos de la exencin del IVA. "De acuerdo con el Decreto 2875 del 2001, reglamentario del artculo 1 de la Ley 681 del 2001 la ciudad de Leticia fue sealada dentro de los municipios que hacen parte de la zona de frontera para efectos de las exenciones de que trata la ley. Ahora bien, en cuanto hace a la definicin de combustibles lquidos derivados del petrleo el artculo 1 del Decreto 383 del 2007, seala que para tal efecto deben entenderse exclusivamente los electrocombustibles, el ACPM y la gasolina motor en los trminos previstos del artculo 4 del Decreto 4299 del 2005. Sin embargo, conforme con la anterior definicin no es claro si los combustibles de aviacin para motores tipo turbina estaran comprendidos dentro de la categora de combustibles lquidos derivados del petrleo, que puedan ser objeto de las exenciones sealadas en la Ley 681 del 2001, por lo que deber ser precisado ante el Ministerio de Minas y Energa, como entidad encargada de ejercer el control y la vigilancia tcnica en la distribucin de los mismos". (DIAN, Conc. 27670, mar. 17/2008). BIENES DEL INSTITUTO INTERAMERICANO DE CIENCIAS AGRCOLAS, IICA

EXENCIN DEL IMPUESTOINSTITUTO INTERAMERICANO DE CIENCIAS AGRCOLAS [ 2231] L. 9/49. ART. 1Autorzase la adhesin de Colombia a la convencin que crea el Instituto Interamericano de Ciencias Agrcolas, aprobado por el Octavo Congreso Cientfico Americano celebrado en Washington en el ao de 1940 ( DOCTRINA.El IICA es agente retenedor...). (...). ART. XII.Exencin de impuestos. Los bienes inmuebles que posea el instituto, en derecho o equidad, en cualquiera de los Estados contratantes, y que se utilicen exclusivamente para los fines que persigue el instituto, estarn exentos de impuestos de cualquiera naturaleza, ya sean nacionales, estaduales, provinciales o municipales, con excepcin de las tasas que deban ser pagadas por razn de servicios o de mejoramientos pblicos locales, que redunden en beneficio de dichos inmuebles. El mobiliario, los efectos, enseres, utensilios, materiales de construccin o cualesquiera otros artculos destinados al uso oficial del instituto, estarn exentos, en el territorio de cualquiera de los Estados contratantes, de todo gravamen, incluyendo derechos aduaneros, contribuciones indirectas o sobretasas, o cualesquiera otros. Estarn tambin exentos de toda clase de impuestos, en el territorio de cada uno de los Estados contratantes, los fondos y otros bienes que se empleen para los fines del instituto, y todos los contratos y actos oficiales del instituto que se mantengan dentro de los lmites de sus funciones. (...). ART. XIV.Facilidades para el personal y estudiantes. Cada uno de los Estados contratantes conviene en acordar a las personas al servicio del instituto, o que realicen estudios auspiciados por l, todas aquellas facilidades que puedan conceder en cuanto concierne a exenciones de impuestos y otros recargos que afecten la entrada, viajes y residencia de tales personas, conforme a sus leyes y reglamentos. COMIT INTERNACIONAL DE LA CRUZ ROJA EXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASCOMIT INTERNACIONAL DE LA CRUZ ROJA [ 2232] L. 42/81. ART. 1Aprubase el Acuerdo de sede entre el Gobierno de la Repblica de Colombia y el Comit Internacional de la Cruz Roja, firmado en Bogot el 19 de mayo de 1980, cuyo texto es: Acuerdo de sede entre el Gobierno de la Repblica de Colombia y el Comit Internacional de La Cruz Roja. El Gobierno de la Repblica de Colombia (denominado en adelante el gobierno), representado por su excelencia el seor ministro de Relaciones Exteriores, doctor Diego Uribe Vargas, y el Comit Internacional de la Cruz Roja (denominado en adelante el CICR), representado por el seor doctor Armin Eric Kobel, delegado regional del CICR para los pases andinos, Guyana y Surinam. Teniendo presente los deseos expresados por el CICR de instalar en la ciudad de Bogot una delegacin regional que desarrollar su accin en los pases andinos, Guyana y Surinam. Teniendo presente el reconocimiento que los pases han hecho al CICR y las tareas que le han encomendado los convenios de Ginebra de 1949 y los protocolos adicionales de 1977. Con el fin de garantizar el eficaz funcionamiento de dicha delegacin regional, Han convenido lo siguiente:

ART. V.El CICR, y sus propiedades, bienes y haberes estarn exentos de toda clase de impuestos o contribuciones directos o indirectos, ya sea nacionales, locales, municipales o de cualquier otro tipo. Se entiende, no obstante, que no se podr reclamar exencin alguna por concepto de contribuciones, que, de hecho constituyan una remuneracin por servicios pblicos, salvo que igual exencin se otorgue a otros organismos similares. EXENCIN DEL IMPUESTODEVOLUCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASCOMIT INTERNACIONAL DE LA CRUZ ROJA [ 2233] DOCTRINA.Los bienes que pertenezcan al Comit de la Cruz Roja estn exentos de toda clase de tributos indirectos y procede la devolucin del impuesto sobre las ventas. "Sea lo primero manifestar que acorde con lo dispuesto por el artculo V del acuerdo celebrado entre el Gobierno de Colombia y el Comit Internacional de la Cruz Roja, firmado en Bogot el 19 de mayo de 1980 y aprobado por la Ley 42 de 1981, las propiedades bienes y haberes de dicho organismo se encuentran exentos de toda clase de impuestos o contribuciones directos o indirectos. De esta manera es claro que el CICR, se encuentra exento del impuesto sobre las ventas, en Colombia. Ahora bien, respecto del contrato de mandato celebrado por una entidad exenta del IVA, de manera general el despacho se pronunci en el Concepto 86420 del 2004, que en los apartes pertinentes seala: (...). En materia fiscal, el Decreto 3050 de 1997 en su artculo 29 y el Decreto 1514 de 1998 en su artculo 3, regularon los efectos del mandato, tema que fue objeto de estudio mediante el Concepto 77986 del 27 de agosto del 2001, en el cual, aludiendo al Concepto 124519 de diciembre 27 del 2000 se manifest: El mandato puede otorgarse con representacin o sin representacin. En el primero el mandatario obra en nombre y por cuenta del mandante, de tal suerte que los efectos jurdicos se producen entre el mandante y los terceros. En el segundo el mandatario obra a nombre y por cuenta propia, obligndose personalmente. En todo caso, tanto en uno como en otro contrato, el mandatario queda obligado a transferir al mandante todo el beneficio que de los negocios con terceros se derive como lo sealan los artculos 1265 y 1268 del Cdigo Civil. (...). Los ingresos que perciba el mandante debern ser discriminados y declarados por este, al igual que los respectivos costos, deducciones, impuestos descontables y retenciones en la fuente segn la informacin que le suministre el mandatario, conforme a los artculos 29 y 3 de los decretos 3050 de 1997 y 1514 de 1997 respectivamente. De lo anterior se colige que el mandatario est realizando uno o varios negocios jurdicos para el mandante, por lo cual, la calidad del mandante determina los efectos jurdicos de los contratos ejecutados. Se considera pertinente traer a colacin lo manifestado por el Consejo de Estado-Seccin Cuarta en sentencia de noviembre 6 del 2003, Expediente 12785, en la cual se manifest que ...tal como lo ha enseado la doctrina y la jurisprudencia, el mandato siempre es representativo. Otra cosa es que el mandatario acte frente al tercero sin revelar su calidad y contrate en su propio nombre, pero en cumplimiento del mandato conferido, y no por ello deja de representar al mandante.... En consecuencia, la exclusin o exenciones en materia de IVA, operan de acuerdo con la calidad del mandante y no del mandatario. (...). Por lo tanto, al estar exento el CICR del impuesto sobre las ventas en Colombia, sobre las compras de bienes y servicios que haga directamente o a travs de mandatario en virtud del tratado debidamente reconocido y aprobado en el pas mediante la ley inicialmente referida, tiene derecho a solicitar devolucin del impuesto como todos los organismos internacionales que gozan de prerrogativas en virtud de tratados, cumpliendo con los requisitos y procedimientos establecidos para el efecto mediante el Decreto 2740 de 1993, ante la administracin de grandes

contribuyentes de Bogot. Lo sealado, sin perjuicio de las obligaciones que debe cumplir el mandatario en el pas, en su calidad de contribuyente o responsable (DIAN, Conc. 89302, sept. 12/2008). EXENCIN DEL IMPUESTO ACUERDO COMPLEMENTARIO DE COOPERACIN PARA LA ASISTENCIA TCNICA EN DEFENSA Y SEGURIDAD ENTRE COLOMBIA Y ESTADOS UNIDOS DE AMRICA [ 2233-1] COMENTARIO.El 30 de octubre de 2009, los Gobiernos de Colombia y de Estados Unidos suscribieron el Acuerdo complementario para la cooperacin y asistencia tcnica en defensa y seguridad. En el marco de este acuerdo se prevee la exoneracin a los Estados Unidos y a sus contratistas, salvo aquellos con residencia permanente en Colombia o de nacionalidad colombiana, de todos los gravmenes por la importacin, adquisicin y utilizacin de bienes en Colombia. NOTA: Mediante comunicado de prensa nmero 40, del 17 de agosto del 2010 (Exp. 7964/D-7965, M.P. Jorge Ivn Palacio Palacio), la Corte Constitucional inform la decisin de remitir al Presidente de la Repblica el Acuerdo Complementario para la Cooperacin y Asistencia Tcnica en Defensa y Seguridad entre los Gobiernos de Colombia y de los Estados Unidos, suscrito en Bogot el 30 de octubre del 2009, con el fin de que se surta el trmite constitucionalmente previsto para los tratados internacionales, sin el cual no puede tener efecto alguno en el ordenamiento interno colombiano. EXENCIN DEL IMPUESTO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EXENCIN DE IMPUESTOS POR EL CAMPEONATO MUNDIAL MASCULINO DE FTBOL SUB - 20 [ 2233-2] L. 1422/2010. ART. 1Exoneracin general de impuestos. Con ocasin de la realizacin del Campeonato Mundial Masculino de Ftbol Asociado Sub 20, se establecen las siguientes exenciones fiscales del orden nacional: 1. Ningn impuesto, derecho y otros gravmenes del orden nacional sern impuestos a la FIFA y/o a las subsidiarias de la FIFA, a la delegacin de la FIFA, equipos, funcionarios de juego, confederaciones de la FIFA, asociaciones miembros, asociaciones de miembros participantes y a miembros, personales y empleadas (individuos) de estas partes (con excepcin de los jugadores). Ellos debern ser tratados como personas/entidades exentas de impuestos. 2. La FIFA y las subsidiarias de la FIFA, equipos, funcionarios de juego, confederaciones de la FIFA, asociaciones miembros, asociaciones de miembros participantes, no constituyen un establecimiento permanente en el pas, ni estn de cualquier otra manera sujetos a tributacin del orden nacional (impuestos) en el mismo. 3. Ningn tipo de retencin en la fuente, impuestos suplementarios o similares sern recaudados sobre pagos (o como consecuencia de pagos) a la FIFA y/o a las subsidiarias de la FIFA y sobre pagos de la FIFA y/o subsidiarias de la FIFA a otras partes y sobre pagos entre la FIFA y subsidiarias de la FIFA. 4. La FIFA y subsidiarias de la FIFA tienen el derecho a un reembolso total del valor de los impuestos nacionales de valor agregado, impuestos nacionales sobre venta o similares en productos o servicios adquiridos. EXENCIN DEL IMPUESTO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2233-3] L. 1422/2010. ART. 2Exoneracin general para las importaciones. Con ocasin de la realizacin del Campeonato Mundial Masculino de Ftbol Asociado Sub 20, se establecen las siguientes exenciones fiscales nacionales para las importaciones:

Personas y entidades beneficiarias: i. FIFA, subsidiarias de la FIFA y todos los miembros de la delegacin de la FIFA; ii. Funcionarios de la Confederacin de la FIFA; iii. Todos los funcionarios de la asociacin de miembros participantes; iv. Funcionarios de los encuentros deportivos; v. Los equipos (y miembros de la delegacin de cada equipo, incluyendo los mdicos de los mismos); vi. Personal comercial; vii. Titulares de licencias y sus funcionarios; viii. Programadora anfitriona, agencia de derechos de radiodifusin y personal de la misma; ix. Personal de los socios de comercializacin minorista y de artculos de la FIFA, proveedores de alojamiento de la FIFA, socios de boletera de la FIFA y socios de soluciones IT de la FIFA; x. Personal de los asesores designados de la FIFA; xi. Personal de los socios/proveedores de servicios de hospitalidad de la FIFA; xii. Personal de los socios/proveedores de servicio web de la FIFA; xiii. Representante de los medios de comunicacin; y xiv. Espectadores (asistentes) en posesin de boletas vlidas para los encuentros deportivos y todo individuo que pueda demostrar su relacin con la competicin. Mercancas exentas: (lista no exhaustiva) i. Equipo tcnico y alimentos para los equipos; ii. Todo el equipo tcnico (incluyendo equipos de grabacin y radiodifusin) de propiedad de la FIFA, estaciones transmisoras de radio y televisin, agencias de derechos de radiodifusin y de la programadora anfitriona; iii. Todo el equipo tcnico (tales como cmaras y dispositivos de computacin) de propiedad de los representantes de los medios de comunicacin; iv. Equipos mdicos y suministros (incluyendo productos farmacuticos) para los equipos y representantes del comit mdico de la FIFA; v. Material de oficina y equipo tcnico necesario en cualquier sede operativa y centros organizacionales de todas las partes arriba descritas entre i) y xiii) (tales como fotocopiadoras, computadores, impresoras, escneres, mquinas de fax y otros equipos de telecomunicacin); vi. Equipo tcnico (tales como bolas de ftbol y equipos) necesario para la FIFA, la asociacin y/o los equipos; vii. Material publicitario y promocional para la competicin de las partes arriba mencionadas entre i) y xiii); viii. Materiales para la implementacin operativa de los contratos con filiales comerciales; ix. Material relacionado con la explotacin de los derechos relacionados a la competicin y al desempeo de las obligaciones relacionadas a la competicin de todas las partes arriba mencionadas entre i) y xiii); x. Artculos de valor en especie (tales como, sin limitacin, vehculos o hardware de tecnologa de informacin) a ser suministrados por cualquiera de las filiales de la FIFA y/o la asociacin anfitriona; y

xi. Cualquier otro material requerido por las partes arriba mencionadas entre i) y xiii) para la organizacin, montaje, administracin, mercadeo, implementacin de derechos, etc., en relacin con la competicin. PAR.El Gobierno Nacional, en desarrollo de la Ley Marco de Aduanas Ley 6 de 1971, establecer los procedimientos que se requieran para facilitar la importacin y la reexportacin de las mercancas requeridas para la realizacin de la competencia. EXENCIN DEL IMPUESTO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2233-4] L. 1422/2010. ART. 3Exoneracin del equipaje del viajero. Se encuentran exonerados del gravamen ad valorem, a que hace referencia el Decreto-Ley 1742 de 1991, el equipaje de los viajeros procedentes del exterior que posean tiquetes vlidos para asistir a las competencias del Campeonato Mundial Masculino de Ftbol Asociado Sub 20. EXENCIN DEL IMPUESTO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2233-5] L. 1422/2010. ART. 4Procedencia de los beneficios. El Gobierno Nacional reglamentar las condiciones y requisitos para la procedencia de los beneficios contemplados en la presente ley. Los aspectos no contemplados se regirn por las normas generales contenidas en el estatuto tributario y en las normas que lo modifiquen, reglamenten o adicionen. EXENCIN DEL IMPUESTO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2233-6] L. 1422/2010. ART. 5Tributacin territorial. Las autoridades departamentales y municipales podrn gestionar ante las respectivas asambleas y concejos, la creacin de las exoneraciones fiscales, respecto de los tributos del orden territorial, que puedan causar los destinatarios de la presente ley. Si a alguno de los destinatarios de la presente ley le fuera cobrado cualquier impuesto o gravamen, incumpliendo con lo establecido en las garantas gubernamentales 3 y 4 otorgadas a la Federacin Internacional de Ftbol Asociado FIFA, se indemnizar y mantendr fuera de toda responsabilidad hasta el monto de dicho gravamen, en los trminos y condiciones que establezca el Gobierno Nacional. EXENCIN DEL IMPUESTO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2233-7] L. 1422/2010. ART. 6Aplicacin temporal de la ley. Los beneficios contemplados en la presente ley se aplicarn (sic) los hechos, operaciones o transacciones que se realicen entre el da de su promulgacin y un mes despus de la fecha en que se lleve a cabo la final del Campeonato Mundial Masculino de Ftbol Asociado Sub 20. NOTA: (sic). Debera leerse "se aplicarn a los hechos". ASFALTOS PARA PAVIMENTACIN Y REPAVIMENTACIN DE CARRETERAS BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2234] L. 30/82. ART. 5Con el fin de fomentar la pavimentacin y repavimentacin de carreteras y calles, los asfaltos estarn exentos de todo impuesto ( DOCTRINA.Est exento de todo impuesto..., L. 633/2000.ART. 79.). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO

SOBRE LAS VENTAS [ 2235] DOCTRINA.Est exento de todo impuesto el asfalto y las actividades econmicas que de manera directa se relacionan con la produccin, comercializacin y manejo de este producto. "El artculo 5 de la Ley 30 de 1982, establece: Con el fin de fomentar la pavimentacin y repavimentacin de carreteras y calles, los asfaltos estarn exentos de todo impuesto. En el oficio 87707 del 13 de diciembre del 2004, se manifest respecto al beneficio previsto en la citada disposicin que por atender a la exoneracin del pago de la obligacin tributaria sustancial, su interpretacin y aplicacin es de carcter restrictivo y por lo tanto solo aplica en la medida en que el asfalto tenga como destinacin especfica la pavimentacin o repavimentacin de carreteras y calles. As lo interpret el honorable Consejo de Estado, que al resolver el recurso de apelacin, interpuesto por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, contra la sentencia que declar la nulidad de los actos mediante los cuales se modific el impuesto sobre las ventas de la Empresa Colombiana de Petrleos-Ecopetrol, concluy que el artculo 5 de la Ley 30 de 1982 se encuentra vigente, con base en las siguientes consideraciones: (...). La exencin de que trata el artculo 5 de la Ley 30 de 1982, segn los trminos de la norma, est prevista respecto de todo impuesto y tiene como finalidad incentivar la pavimentacin y repavimentacin de carreteras y calles, sin que se haga distincin alguna respecto de los impuestos de que se trata, ni en relacin con los sujetos beneficiarios de la misma. Se entiende entonces que salvo que existiera norma expresa en contrario, los sujetos que realicen actos, hechos u operaciones econmicas vinculadas con el asfalto, estn exentos del pago de todos los impuestos que puedan generarse en virtud de la realizacin de tales actos, hechos u operaciones, ... (...). Este mismo criterio es aplicable tratndose del impuesto sobre las ventas, pues la norma seal que la exencin es para todo impuesto, por lo que los asfaltos y las actividades econmicas vinculadas con la produccin, comercializacin y manejo de este producto que constituye la materia prima bsica en la pavimentacin de carreteras, que es la actividad que se pretende incentivar, no estn sujetos a impuestos de carcter nacional, como el IVA... (Sent. 13866, jun. 3/2004, C.P. Ligia Lpez Daz). Como se observa, el beneficio se establece respecto del asfalto y de las actividades econmicas que de manera directa se relacionan con la produccin, comercializacin y manejo de este producto y que cumplan la finalidad prevista en la disposicin cual es la de pavimentar y repavimentar las carreteras y calles; de suerte que no es posible pretender extender la exencin a bienes, productos o servicios, que como las mezclas asflticas o sus actividades econmicas conexas, no se encuentran contempladas como exentas o excluidas en la norma en estudio ni en alguna otra disposicin. La doctrina de este despacho ha sido insistente en que las exenciones tributarias estn expresamente consagradas en la ley. En consecuencia solamente se consideran exentos del impuesto sobre las ventas, aquellos bienes que de manera taxativa se encuentran sealados en la ley no siendo posible atribuir tal carcter a bienes que no tienen expresa consagracin legal en dicho sentido. Al respecto, es importante tener en cuenta que en materia de exenciones la honorable Corte Constitucional, de manera reiterada ha determinado que no es posible aplicarles analoga o extensin en la interpretacin de las normas. Por lo que se concluye que las exenciones tributarias de rango nacional establecidas por el Congreso, tienen carcter de normas taxativas, limitativas, inequvocas, personales e intransferibles (Sent. C-1107/2001, M.P. Jaime Arajo Rentera). De acuerdo con lo expuesto, es evidente que pretender extender los beneficios fiscales consagrados en el artculo 5 de la Ley 30 de 1982 a favor de los asfaltos, a un producto diferente como lo constituyen las mezclas asflticas, no es viable jurdicamente y viola principios constitucionales de nuestro sistema tributario". (DIAN, Conc. 106690, dic. 28/2007) ( L. 30/82.ART. 5, L. 633/2000.ART. 79.).

SISTEMA GENERAL DE PENSIONES [ 2236] L. 100/93. ART. 135.Tratamiento tributario. Los recursos de los fondos de pensiones del rgimen de ahorro individual con solidaridad, los recursos de los fondos de reparto del rgimen de prima media con prestacin definida, los recursos de los fondos para el pago de los bonos cuotas partes de bonos pensionales y los recursos del fondo de solidaridad pensional, gozan de exencin de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones de cualquier origen, del orden nacional. (...). Estarn exentos del impuesto a las ventas: 1. Los servicios prestados por las administradoras dentro del rgimen de ahorro individual con solidaridad y de prima media con prestacin definida. 2. Los servicios de seguros y reaseguros que prestan las compaas de seguros, para invalidez y sobrevivientes contemplados dentro del rgimen de ahorro individual con solidaridad (E.T.ART. 476., num. 8, D. 1295/94.ART. 94., D.R. 841/98.ART. 1). (...). PAR. 2Las disposiciones a que se refiere el presente artculo y el artculo anterior, sern aplicables, en lo pertinente, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987 y a los seguros privados de pensiones. (...). [ 2236-1] D.R. 1888/94 ART. 21.Tratamiento tributario. De conformidad con el artculo 135 de la Ley 100 de 1993 y normas concordantes sobre el particular, los recursos de los fondos de reparto del rgimen solidario de prima media con prestacin definida gozan de exencin de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones de cualquier origen, del orden nacional. [ 2237] D.R. 841/98. ART. 4Exencin de impuestos. De conformidad con el artculo 135 de la Ley 100 de 1993, gozarn de exencin de impuestos, tasas y contribuciones del orden nacional, los recursos de los fondos de pensiones del rgimen de ahorro individual con solidaridad, de los fondos de reparto del rgimen de prima media con prestacin definida, de los fondos para el pago de los bonos y cuotas partes de bonos pensionales, del fondo de solidaridad pensional, de los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, y las reservas matemticas de los seguros de pensiones de jubilacin o vejez, invalidez y sobrevivientes, as como sus rendimientos. Para que no se efecte retencin en la fuente sobre los pagos generados por las inversiones de los recursos y reservas a que se refiere el inciso anterior, las sociedades fiduciarias, las administradoras del rgimen de prima media con prestacin definida, las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantas, las sociedades administradoras de fondos de pensiones y las compaas de seguros, debern certificar al momento de la inversin a las entidades que efecten los respectivos pagos o abonos en cuenta, que las inversiones son realizadas con recursos o reservas a que se refiere el inciso primero de este artculo. PAR. 1Las sociedades administradoras de los fondos de pensiones y cesantas, las sociedades administradoras de fondos de pensiones, las sociedades fiduciarias y las compaas de seguros continuarn sometidas al rgimen previsto en el estatuto tributario y dems normas concordantes, en lo que se refiere a retencin en la fuente. PAR. 2De conformidad con lo dispuesto en el artculo 191 del estatuto tributario, los fondos a que se refiere el inciso primero del presente artculo no estn sujetos a la renta presuntiva de que trata el artculo 188 del estatuto

tributario. [ 2238] D.R. 841/98. ART. 5Fondo de solidaridad y garanta. Los recursos del fondo de solidaridad y garanta estn, exentos de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones del orden nacional. PAR. 1De conformidad con lo dispuesto en el presente artculo, el recaudo de cotizaciones que se haga por delegacin del fondo de solidaridad y garanta est exceptuado del impuesto sobre las ventas. PAR. 2Las transferencias que realicen el fondo de solidaridad y garanta y las entidades territoriales, de recursos destinados a cubrir el valor del plan obligatorio de salud, tanto en el rgimen subsidiado como en el contributivo y el de las incapacidades por enfermedad general, no estn sometidas a retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta y complementarios. [ 2239] D.R. 841/98. ART. 23.Fondo de pensiones oficiales. Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 5 del Decreto 1296 de 1994, y en especial de la obligacin por parte de la respectiva entidad de entregar a los fondos de pensiones territoriales los recursos que deben presupuestar para el pago de pensiones a cargo de los mismos, se destinarn a los fondos de pensiones oficiales del orden nacional, departamental, distrital y municipal, los recursos provenientes del impuesto sobre las ventas a que hace referencia el numeral 4 del artculo 468 del estatuto tributario * . En los mismos trminos los departamentos y el Distrito Capital destinarn a los fondos territoriales de pensiones pblicas los recursos provenientes del impuesto de registro conforme al artculo 236 de la Ley 223 de 1995. *NOTA: El numeral 4 del artculo 468 del estatuto tributario dispona que de la destinacin de la tarifa del IVA a gastos de inversin social sera al menos el 10% para los fondos de pensiones oficiales del orden nacional, departamental, distrital y municipal. CUERPOS DE BOMBEROS [ 2240] L. 322/96. ART. 10.A iniciativa del alcalde, los concejos municipales y distritales y quienes hagan sus veces en los territorios indgenas podrn establecer tarifas especiales o exonerar del pago de los servicios pblicos domiciliarios, de gravmenes e impuestos distritales, municipales o territoriales indgenas a los inmuebles destinados a dependencias, talleres, entrenamiento de los cuerpos de bomberos. Esos mismos predios no sern sujetos de impuestos o gravmenes por parte de la Nacin. Los cuerpos de bomberos voluntarios y los oficiales quedan exentos del pago del impuesto de renta. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTO [ 2241] L. 322/96. ART. 13.Los cuerpos de bomberos oficiales y voluntarios estarn exentos del pago de impuestos y aranceles en la adquisicin de equipos especializados para la extincin de incendios que requieran para la dotacin, o funcionamiento, sean de produccin nacional o que deban importar. ESPECTCULOS CULTURALES Y ARTSTICOS IMPUESTO UNIFICADO DE FONDO DE POBRES, AZAR Y ESPECTCULOSIMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2242] L. 397/97. ART. 39.Impuestos de espectculos pblicos e impuestos sobre ventas. A las exenciones consagradas en el

artculo 75 de la Ley 2 de 1976, se le adicionan las siguientes: a) Compaas o conjuntos de danza folclrica; b) Grupos corales de msica contempornea; c) Solistas e instrumentistas de msica contempornea y de expresiones musicales colombianas; d) Ferias artesanales. NOTA: El artculo 75 de la Ley 2 de 1976, se refiere a las exenciones del impuesto de espectculos para las compaas o conjuntos de ballet clsico y moderno; de pera, opereta y zarzuela; de teatro en sus diferentes manifestaciones; de orquestas y conjuntos musicales de carcter clsico; de los grupos corales de msica clsica; y, de los solistas e instrumentistas de msica clsica. BIENES EXPORTADOS MEDIANTE REAPROVISIONAMIENTO DE BUQUE O AERONAVE EN TRFICO INTERNACIONAL BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOEXPORTACIN DE MERCANCAZONA ADUANERACOMPENSACIN DEL IMPUESTODEVOLUCIN DEL IMPUESTO [ 2243] DOCTRINA.Los bienes exportados mediante reaprovisionamiento de los buques o aeronaves en trfico internacional que lleguen al territorio aduanero nacional se encuentran exentos del impuesto sobre la ventas. "Conforme con lo previsto por el artculo 110 del Decreto 2685 de 1999, el reaprovisionamiento de los buques o aeronaves en trfico internacional que lleguen territorio aduanero nacional es considerado como una exportacin, en consecuencia los bienes exportados bajo esta modalidad al tenor de los artculos 479 y 481 del estatuto tributario, se encuentran exentos de impuesto sobre la ventas, con derecho a devolucin de impuestos. La exencin contemplada en la exportacin por el reaprovisionamiento de combustibles de buques y aeronaves, genera para el responsable, en este caso el proveedor directo del mismo, el derecho a la devolucin y/o compensacin del impuesto sobre las ventas, en los trminos consagrados en los artculos 850 y siguientes del estatuto tributario. De lo expuesto podemos afirmar que quien provea directamente el combustible a los buques o aeronaves que salgan con destino final al extranjero, ser el titular, beneficiario de la devolucin de impuestos. De tal suerte que quien venda en las condiciones aqu previstas, deber suministrar el bien exento del impuesto sobre las ventas a los buques o aeronaves en trfico internacional y podr solicitar la devolucin y/o compensacin, con el propsito de recuperar el impuesto causado o incorporado en el precio en el momento de su adquisicin. (DIAN, Conc. 54609, jun. 4/2008). BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPUESTO NACIONALIMPUESTO TERRITORIALSUJETO PASIVO TRIBUTARIO [ 2266] E.T. ART. 482.Las personas exentas por ley de otros impuestos no lo estn del impuesto sobre las ventas. Las personas declaradas por ley exentas de pagar impuestos nacionales, departamentales o municipales, no estn exentas del impuesto sobre las ventas. NOTA: Esta norma compila el artculo 65 del Decreto Extraordinario 3541 de 1983. IMPORTACIONES DE USUARIOS DE FINDETER BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASDEPARTAMENTO NACIONAL DE PLANEACINIMPORTACIN

[ 2272] L. 57/89. ART. 19.Previo concepto favorable del Departamento Nacional de Planeacin, DNP, los equipos y maquinaria de obras pblicas que no se produzcan en el pas, importados por los usuarios de crdito de la Financiera de Desarrollo Territorial S.A., Findeter, con financiacin otorgada por la misma de acuerdo con lo establecido en el literal o) del artculo 1, estarn exentos del pago de toda clase de impuestos. PAR.Estos equipos no podrn ser enajenados en un lapso de cinco (5) aos, a partir de la fecha de su nacionalizacin. NOTA: El artculo 13 del Decreto 255 de 1992, derog las exenciones para las importaciones de equipos y maquinarias de obras pblicas por usuarios de la Financiera de Desarrollo Territorial, Findeter. EXENTAS LAS MISIONES DIPLOMTICAS BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICO [ 2281] D.R. 2740/93. ART. 1Exencin del impuesto sobre las ventas a diplomticos, organismos internacionales y misiones diplomticas y consulares. Las misiones diplomticas y consulares, los organismos internacionales y las misiones de cooperacin y asistencia tcnica, gozarn de la exencin del impuesto sobre las ventas en Colombia de conformidad con lo dispuesto en los tratados, convenios, convenciones o acuerdos internacionales vigentes que hayan sido incorporados a la legislacin interna, y a falta de stas con base en la ms estricta reciprocidad internacional. BENEFICIO EN LA IMPORTACIN PARA FUNCIONARIOS DIPLOMTICOS BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2283] D.R. 2148/91. ART. 1Definiciones. Para los efectos de este decreto se aplicarn las siguientes definiciones: Admisin con franquicia. Es el despacho para consumo de mercancas con exencin total o parcial de derechos de importacin, impuesto a las ventas u otros, que pueden hacer los beneficiarios aqu sealados, siempre que las importen con el cumplimiento de las normas que les favorecen y hasta los cupos autorizados, segn se trate de una cuota de instalacin o de una de permanencia. Aplicacin de la franquicia. La franquicia es particular cuando se otorga directamente al titular del privilegio y es oficial cuando se otorga a las misiones acreditadas en el pas, como beneficiarias de sta. La franquicia particular se aplicar a los funcionarios debidamente acreditados en el pas siempre que no sean de nacionalidad colombiana y no ejerzan otra actividad lucrativa. Clases de franquicia. De instalacin, que se otorga durante el primer ao contado desde la acreditacin del beneficiario en el pas y comprende equipaje, menaje y vehculos automviles que tengan derecho a traer para su uso o el de su familia. Anual, que se confiere al beneficiario por cada ao contado desde la fecha de vencimiento de la cuota de instalacin o de la cuota anual anterior. Ambas franquicias son personales, intransferibles e inacumulables y no podrn utilizarse fuera del plazo de su vigencia. Declaracin de admisin con franquicia. Es el documento establecido en formulario especial por la Direccin

General de Aduanas del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, que previa conformidad del Ministerio de Relaciones Exteriores se utilizar en la tramitacin del rgimen de admisin con franquicia, aplicable a los beneficiarios de este decreto. Declaracin normal para el consumo. Es el documento utilizado por cualquier importador para despachar a consumo cualquier mercanca bajo el rgimen normal aduanero que el diplomtico que regresa utilizar en el trmite de despacho a consumo de su automvil, conforme a los beneficios que le corresponden. Disminucin o limitacin. En todo caso, estas franquicias sern otorgadas por la Direccin General del Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, quien, en aplicacin del principio de la reciprocidad, podr decidir su disminucin o limitacin. Esta decisin ser comunicada a la Direccin General de Aduanas para su aplicacin inmediata. Matrcula de los vehculos. Es el acto mediante el cual se registran los vehculos ante la Direccin General del Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, y se les otorga las placas especiales respectivas. Menaje. Es el conjunto de muebles, aparatos electrodomsticos y dems aparatos o accesorios de utilizacin normal en la vivienda, el jardn u otras dependencias de la casa y aquellos artculos de deporte utilizados por sus moradores en el desenvolvimiento o desarrollo fsico cultural. Vehculo automvil. Para los efectos de este decreto se entendern como vehculos automviles sujetos a franquicia, los que se mencionan a continuacin conforme a sus partidas arancelarias: 87.02 =Buses, busetas y microbuses. 87.03 =Station wagon, break, camperos y otros automviles, excepto los de carrera. 87.04 =Volquetas, camiones tipo estaca, camionetas tipo panel y similares, con peso total con carga mxima no superior a cinco (5) toneladas; pick up con cabina sencilla o doble cabina. 87.05 =Coches-laboratorios, coches-taller, coches- hospital, coches-radiolgicos y coches- escuela. 87.11 =Motocicletas. El Ministerio de Relaciones Exteriores podr acordar con base en el principio de reciprocidad la importacin de otros vehculos similares. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2284] D.R. 2148/91. ART. 3Clasificacin de los beneficiarios. Las normas del presente decreto, se aplicarn a: 1. Funcionarios acreditados en el pas: a) Personal diplomtico o consular; b) Directores y subdirectores titulares de sedes regionales de un organismo internacional; c) Representante principal de organizaciones y organismos internacionales; d) Expertos y funcionarios tcnicos de organizaciones y organismos internacionales; e) Personal especializado acreditado en el pas, en desarrollo de convenios de asistencia tcnica, previa certificacin del Ministerio de Relaciones Exteriores; f) Funcionarios de carcter administrativo, debidamente acreditados por el jefe de misin, remunerados por el pas que los nombra, de nacionalidad del Estado acreditante y que no tengan residencia en el pas, y

g) Profesores extranjeros que presten sus servicios en el pas en desarrollo de tratados o convenios en materia cultural, tcnica o cientfica, previa certificacin del Ministerio de Relaciones Exteriores. 2. Misiones acreditadas en el pas: a) Diplomticas y consulares; b) De organismos internacionales, y c) De cooperacin y asistencia tcnica. 3. Funcionarios colombianos que regresan al pas: a) Que hayan ejercido cargo diplomtico o consular; b) Funcionarios y tcnicos al servicio del Banco Interamericano de Desarrollo en los trminos previstos en el convenio aprobado por la Ley 44 de 1968; y los funcionarios al servicio de organismos internacionales, de los cuales forma parte Colombia, cuando hayan desempeado un cargo que tenga categora o nivel profesional P-4, P5, D-1, D-2 o superior, o sus equivalentes; c) Personal especializado adscrito a las misiones diplomticas y consulares de la Repblica; d) Quienes en los trminos del artculo 10 de la Ley 1 de 1974, hayan desempeado las funciones de auditores y subauditores de la Contralora General de la Repblica, y e) Personal administrativo que no tenga el carcter de local, adscrito a las misiones diplomticas y consulares. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2285] D.R. 2148/91. ART. 4Franquicias para los funcionarios acreditados en el pas. Los funcionarios relacionados en el numeral 1 del artculo anterior, gozarn de las siguientes exenciones y franquicias: 1. Exencin de registro, licencia o cualquier otro requisito de autorizacin para la importacin del vehculo automvil u otra mercanca que traigan como equipaje, menaje o para el consumo. 2. Liberacin de derechos de importacin, impuestos sobre las ventas y de cualquier otro impuesto que afecte el despacho para consumo de las mercancas que seala el numeral anterior y hasta el monto de los cupos autorizados por instalacin o ao de permanencia. Para tener derecho a las franquicias anteriores, los bienes deben constituir efectos personales del beneficiario o de su familia, mercancas destinadas a su consumo o a su traslado personal o transporte habitual de personas o bienes. Los jefes de misin podrn importar dos (2) vehculos automviles para uso personal o de su familia, cumpliendo con los requisitos de cuota y plazos sealados en este decreto. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2285-1] D.R. 2148/91. ART. 5Franquicia para sedes de misiones beneficiarias. Las misiones relacionadas en el numeral 2 del artculo 3, gozarn de las mismas exenciones y franquicias establecidas en el artculo anterior con las siguientes especialidades: 1. En artculos de consumo, sin sujecin a cupo alguno.

2. En bienes durables, de uso restringido para la misin, sin lmite de valor. 3. Un vehculo automvil cada cuatro aos, previa venta del anterior. Si la misin necesita uno (1) o ms vehculos automviles adicionales podr solicitar autorizacin, previa justificacin, a la Direccin General del Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, quien la conceder, si fuere procedente. Los remolques o semirremolques de la partida arancelaria 87.16 formarn parte integrante del vehculo con franquicia, siempre que puedan ser arrastrados por ste. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2285-2] D.R. 2148/91. ART. 6Montos de la franquicia. Los montos de las cuotas de instalacin y cuota anual sern los siguientes: a) Para los embajadores, jefes de misin diplomtica y jefes de misiones de organismos internacionales o de asistencia o de cooperacin tcnica: Cuota de instalacinUS$ 90.000 Cuota anualUS$ 7.000 b) Para el resto del personal diplomtico y consular, de organismos internacionales y de asistencia y de cooperacin tcnica, estos montos sern: Cuota de instalacinUS$ 50.000 Cuota anualUS$ 3.500 c) Para el personal administrativo se aplicar slo cuota de instalacin por una vez, y su monto ser US$ 30.000. Los montos de las cuotas anteriores, mediante resolucin, podrn ser actualizados anualmente por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien los comunicar al Ministerio de Relaciones Exteriores para su conocimiento y a la Direccin General de Aduanas para su aplicacin. El cambio del vehculo automvil no afectar el monto de la cuota anual correspondiente. Los vehculos ensamblados en el pas podrn ser objeto de esta franquicia y podrn ser ingresados al consumo sin pago de derechos de importacin e impuesto a las ventas cuando se presente por ellos declaracin de admisin con franquicia. En estos casos, el valor del cupo utilizado ser el que corresponda a la base gravable sobre la que se aplican los gravmenes normales en las ensambladoras. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2285-3] D.R. 2148/91. ART. 12.Las franquicias del presente decreto se aplicarn a los funcionarios colombianos cuando sus mercancas ingresen al pas dentro de los seis (6) meses siguientes a la cesacin de sus funciones en el exterior. PAR.Las franquicias previstas en este decreto, se aplicarn a mercancas cuyo despacho para el consumo no se hubiese perfeccionado. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2286] D.R. 2148/91.

ART. 13.Cancelacin del rgimen de beneficiarios extranjeros. Las mercancas tradas en admisin con franquicia por los beneficiarios extranjeros quedarn en libre disposicin, en los siguientes casos: a) Cuando hayan transcurrido dos aos completos, contados desde la fecha en que la aduana haya aceptado el documento de despacho inicial. En este caso las mercancas no causarn los derechos de importacin, impuesto a las ventas ni cualquier otro impuesto que pudiere afectar a los dems despachos para el consumo; b) Cuando despus de seis (6) meses de permanencia de las mercancas en el pas, contados en la forma sealada en el literal anterior, estando el beneficiario en funciones, solicite a la aduana bajo cuya jurisdiccin se encuentre, la liquidacin de los derechos de importacin e impuestos vigentes a esa fecha y cancele las veinticuatroavas partes correspondientes a cada uno de los meses que falten para cumplir los dos (2) aos exigidos para lograr la libre disposicin, y c) Cuando despus de seis (6) meses, contados en la forma sealada en el literal a) anterior, por trmino de misin, el beneficiario deba regresar a su lugar de origen y solicite a la aduana la liquidacin exenta de todo derecho de importacin, impuesto a las ventas u otros para obtener la libre disposicin, siempre que el trmino de misin sea certificado por el Ministerio de Relaciones Exteriores. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2286-1] D.R. 2148/91. ART. 14.Derechos aplicables. Los derechos de importacin e impuesto a las ventas o sus proporciones que cualquier beneficiario deba cancelar, correspondern a los que estn vigentes al momento en que la aduana acepta la solicitud de liquidacin para obtener la libre disposicin y el tipo de cambio corresponder al da en que se expide el comprobante de pagos respectivo, que ser notificado como los dems despachos para el consumo y que deber ser pagado en el plazo sealado por las normas generales. El valor de las mercancas y de los vehculos automviles ser el que corresponda a la fecha en que se solicita la libre disposicin y debern aplicarse las mismas normas de rebaja por uso y otras que rijan para las mismas mercancas, cuando se traen mediante declaracin normal para consumo. Si el trmino de misin se produce antes que las mercancas cumplan seis (6) meses en el pas, contados desde la fecha de aceptacin de la declaracin de despacho primitiva, el beneficiario podr obtener la libre disposicin con el pago total de los derechos de importacin e impuesto a las ventas que correspondan a una mercanca normal. El cumplimiento de los requisitos anteriores ser suficiente para que el beneficiario pueda efectuar la venta de las mercancas admitidas con franquicia sin necesidad de actuacin alguna de la autoridad competente. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2286-2] D.R. 2148/91. ART. 15.Venta de vehculos y mercancas de misiones beneficiarias. El Ministerio de Relaciones Exteriores podr autorizar la venta de los vehculos automviles admitidos con franquicia al servicio de las misiones mencionadas en el numeral 2 del artculo 3, despus de un trmino de cuatro (4) aos, contados a partir de la fecha de la primera declaracin de despacho tramitada ante la aduana y siempre que estn debidamente matriculados en la Direccin General del Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2286-3] D.R. 2148/91. ART. 16.Venta y reposicin especial para misiones beneficiarias. El Ministerio de Relaciones Exteriores

podr autorizar a las misiones beneficiarias por motivo de reposicin, la venta de mercancas que formen parte del menaje admitido con franquicia. Igualmente, podr autorizar, antes del plazo general de cuatro (4) aos, por motivo de reposicin, la venta del vehculo en uso oficial, debiendo pagar los derechos de importacin y dems impuestos proporcionales segn las normas siguientes: 1. Si el vehculo tiene menos de seis (6) meses de uso, autorizar su venta previo el pago de la totalidad de los derechos de importacin, impuesto a las ventas y cualquier otro gravamen de los cuales fue exonerado en el momento de la admisin con franquicia y que figuren en la declaracin especial de despacho respectiva que ser el documento nico de control. 2. Si el vehculo tiene ms de seis (6) meses de uso, autorizar su venta previo el pago de las alcuotas mensuales que falten para cumplir el plazo general de los cuatro (4) aos (48 meses) contado desde la aceptacin por la aduana de la primera declaracin de despacho y calculadas sobre el monto de los derechos de importacin e impuestos vigentes a la fecha de la aceptacin por la aduana de la solicitud de liquidacin para obtener la libre disposicin. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2287] D.R. 2148/91. ART. 17.Solicitud previa de liquidacin. A solicitud de la entidad beneficiaria, la Direccin General de Aduanas expedir una liquidacin sealando el monto total de los impuestos a pagar en el momento de la venta del vehculo y dispondr de un trmino de treinta (30) das contados a partir de la fecha de solicitud para formular el cobro, que deber ser cancelado en el plazo que establecen las normas generales. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2288] D.R. 2148/91. ART. 21.Traspaso de vehculos en admisin con franquicia. Cuando un vehculo, despachado mediante declaracin de admisin con franquicia, sea adquirido por quien tenga los mismos derechos que el beneficiario, ste deber obtener una autorizacin de la direccin general de protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, para efectuar dicho traspaso. Este hecho transferir al adquirente los beneficios ya devengados y no causar el pago de los derechos de importacin, impuesto a las ventas o cualquier otro impuesto que se establezca. La direccin general del protocolo comunicar la transaccin autorizada a la Direccin General de Aduanas para que sta pueda actualizar los antecedentes y realizar el control que le corresponde. BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIAADUANA [ 2289] D.R. 2148/91. ART. 22.Control de la aduana. Corresponde a la Direccin General de Aduanas del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico la liquidacin y recaudo de los impuestos que se causen y la investigacin de cualquier infraccin producida en la aplicacin de las normas aqu establecidas. NOTA: Por disposicin del artculo 106 de la Ley 6 de 1992 (reforma tributaria), la Direccin General de Aduanas, se transform en Unidad Administrativa Especial-Direccin de Aduanas. DECLARACIN DE ADMISIN CON FRANQUICIA PARA LA NACIONALIZACIN DE VEHCULOS Y MENAJES DEL PERSONAL DIPLOMTICO Direccin General de Aduanas

BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOCONTRATO DE FRANQUICIA [ 2290] RESOLUCIN 3084 DE 1991 Por la cual se reglamenta el Decreto 2148, publicado el 17 de septiembre de 1991, sobre admisin con franquicia para diplomticos y funcionarios de organismos internacionales, embajadas y sedes. El Director General de Aduanas, en uso de las facultades conferidas por el artculo 3 del Decreto 2649 de 1988, RESUELVE: ART. 1La declaracin de admisin con franquicia (DAF) de derechos de importacin e impuesto a las ventas, se utilizar para que los diplomticos extranjeros acreditados en el pas, los colombianos que regresen despus de haber desempeado un cargo permanente en el extranjero y los funcionarios de organismos internacionales a los cuales el pas est adherido o forme parte, puedan tramitar el despacho de sus menajes y equipajes acompaados o no. Para el diligenciamiento de esta declaracin debern tenerse en cuenta las instrucciones sealadas en el anexo nico de esta resolucin. Igualmente, mediante la declaracin de admisin con franquicia, podrn despacharse los vehculos para las embajadas y sedes de los organismos internacionales y los que traigan los beneficiarios sealados en el inciso anterior excepto los colombianos que regresan del cumplimiento de una misin diplomtica, quienes debern utilizar el formulario de declaracin normal para el consumo. Los beneficiarios acompaarn a la declaracin de despacho que presenten, la factura comercial o proforma, el conocimiento de embarque o los documentos que hagan sus veces; y en ningn caso se exigir la presentacin de registro o licencia de importacin. ART. 2La declaracin de admisin con franquicia ser diligenciada por el beneficiario y deber obtener la conformidad de su embajada u organismo al que pertenece para poder llevarla a la direccin general del protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, donde se le certificar el monto de la cuota disponible, conforme al control que mantendr dicho ministerio. El Ministerio de Relaciones Exteriores deber certificar el tiempo servido en el exterior por los funcionarios del Ministerio de Defensa, de la Contralora General de la Repblica o de cualquier otro ministerio u organismo oficial, que salgan del pas en comisin permanente. Cuando se trate de la importacin de vehculo el Ministerio de Relaciones Exteriores certificar tambin el monto de la cuota a la que tiene derecho. ART. 3Con el visado del Ministerio de Relaciones Exteriores, el beneficiario o su representante o bien, el intermediario aduanero, presentar la declaracin de admisin con franquicia ante la divisin operativa de la aduana bajo cuya jurisdiccin se encuentra la mercanca, para su comprobacin, aceptacin y reconocimiento externo de los bultos declarados. ART. 4El nmero de aceptacin de la declaracin de admisin con franquicia corresponder al que seale el consecutivo de las declaraciones de despacho a consumo. Cuando, con anterioridad a la declaracin de admisin con franquicia, se haya solicitado otro rgimen de despacho, como una importacin temporal, un trnsito al interior, un depsito de aduanas, etc., en la casilla correspondiente se sealar el nmero de la declaracin de despacho y su fecha, para que sirva de inicio al cmputo de permanencia de las mercancas en el pas. ART. 5El aforador asignado slo constatar el nmero de bultos y har reconocimiento externo de ellos para estimar si existe correspondencia con lo declarado.

Si a partir del reconocimiento externo el aforador comprueba que (sic) hay correspondencia con lo declarado, deber comunicarlo al jefe de la divisin de aforo quien podr decidir el reconocimiento interno de la mercanca en presencia del beneficiario o su representante. La valoracin que haga en la declaracin de admisin con franquicia el aforador de la aduana, bajo cuya jurisdiccin se encuentra la mercanca, tendr como base la declaracin del beneficiario. Sin embargo, los automviles sern valorados con base en la factura adjunta o en las listas de precios que expida la divisin de valoracin de la Direccin General de Aduanas segn corresponda. ART. 6Cuando en la aduana, bajo cuya jurisdiccin se encuentra la mercanca, el beneficiario presente una solicitud de liquidacin para obtener la libre disposicin, se considerar el valor establecido en la DAF, con las rebajas que correspondan al uso o deterioro del vehculo. La base imponible se calcular en dlares de los Estados Unidos de Amrica y la liquidacin resultante se convertir en pesos colombianos al tipo de cambio vigente en el da en que se acepte la solicitud mencionada. En todo caso, para el clculo de los meses de uso se debe tener en cuenta la fecha de la aceptacin de la primera declaracin de despacho que se haya presentado a la aduana y la fecha de aceptacin de la solicitud de liquidacin de pago de derechos. Realizado el reconocimiento, sealar en la casilla respectiva reconocido externo conforme firmar la declaracin y notificar al interesado para que ste pueda retirarlo de inmediato; y si no estuviese presente el interesado, lo enviar a liquidacin para su notificacin posterior. Lo mismo ocurrir cuando se hubiere realizado un reconocimiento interior de los bultos. Normas generales ART. 7Los beneficiarios colombianos debern desempearse en el cargo por un plazo mnimo de seis meses y los extranjeros por un ao para acceder a las franquicias del decreto. ART. 8Los beneficiarios que al 17 de septiembre de 1991 contaren con registro de importacin aprobado, podrn utilizar indistintamente la declaracin de despacho normal para el consumo o la declaracin de admisin con franquicia, ante la administracin de aduanas bajo cuya jurisdiccin se encuentre la mercanca. ART. 9Las cuotas de instalacin y anual se aplicarn a los beneficiarios que se encuentren en el pas y estn acreditados ante el Ministerio de Relaciones Exteriores. Los artculos de consumo que pueden traer las misiones beneficiarias corresponden a los utilizados en las oficinas y se excluyen de ellos los licores y comestibles. Los montos de las cuotas que puedan utilizar los embajadores jefes de misin diplomtica slo sern reconocidas por el Ministerio de Relaciones Exteriores, cuando los mencionados beneficiarios hayan presentado o presenten las credenciales correspondientes. ART. 10.Se considerar que la fecha de acreditacin del beneficiario extranjero en el pas, cuando no se haya utilizado el derecho para importar las mercancas que permite la cuota de instalacin, se contar a partir de la vigencia del Decreto 2148 de 1991. Para el reconocimiento de este beneficio, el interesado deber presentar a la aduana un certificado del Ministerio de Relaciones Exteriores donde conste no haber utilizado anteriormente este derecho. ART. 11.Los beneficiarios colombianos que tuviesen una declaracin de despacho aceptada, pero cuyo plazo de notificacin de la liquidacin oficial no hubiere vencido, podrn solicitar la aplicacin de las normas ms favorables que establece el Decreto 2148 de 1991, en cuanto a las rebajas o la libre disposicin, mediante un recurso normal o una revocatoria directa. ART. 12.Quienes tengan sus mercancas en algn rgimen suspensivo, de almacenamiento, zona franca u otro,

podrn acogerse a las ventajas de este decreto siempre que dichas mercancas hayan llegado al pas dentro de los seis (6) meses de haber puesto fin a la misin permanente en el extranjero. Sobre el particular el Ministerio de Relaciones Exteriores deber certificar la fecha de trmino de la misin respectiva. ART. 13.La reposicin de los vehculos que soliciten los beneficiarios no podr sobrepasar los montos inicialmente autorizados menos el monto de la cuota anual. ART. 14.Los beneficiarios que hubiesen pagado las veinticuatroavas partes correspondientes al tiempo no cumplido para que se produzca la libre disposicin, no podrn despachar a consumo un nuevo vehculo hasta que se hubiese cumplido totalmente el plazo correspondiente de dos (2) aos. ART. 15.El traspaso a cualquier ttulo de la propiedad o uso del vehculo, sin que se cumplan los requisitos establecidos para quedar en libre circulacin, conllevar la aplicacin del artculo 28 del Decreto 051 de 1987 por la contravencin penal aduanera, transmutada a partir del 1 de noviembre de 1991 por infracciones especiales en el literal b), numeral 1 del artculo 1 del Decreto 1750 de 1991*. Lo anterior no obsta para que el administrador de aduana ordene la presentacin de la declaracin de despacho para consumo de oficio por el incumplimiento al rgimen aduanero. ART. 16.Compras en zonas francas o empresas ensambladoras. Las fechas de las facturas emitidas por ventas de vehculos que se adquieran en las zonas francas o en las empresas ensambladoras de acuerdo con el artculo 17 de esta resolucin, se tomarn como fecha de llegada del vehculo al pas. Los derechos de importacin que correspondan a los insumos extranjeros utilizados en el ensamblaje del vehculo sern rebajados en un veinticinco por ciento (25%) por cada semestre de servicio en el exterior, conforme a la certificacin que obtenga del Ministerio de Relaciones Exteriores. ART. 17.Los menajes y equipajes que traigan los beneficiarios del Decreto 2148 de 1991, ingresarn exentos de los derechos de importacin e impuesto sobre las ventas. Dentro de las mercancas que forman parte del menaje, pueden venir sin que importe su origen o procedencia, aquellos bienes nuevos que por razones tcnicas o econmicas el beneficiario decida incluir. Si declaran en el equipaje mercancas que correspondan al menaje, stas se identificarn, registrarn y entregarn provisionalmente mientras se efecta su despacho posterior como parte de la cuota que le corresponda. La aduana de ingreso del equipaje, despus de dos (2) meses sin que el beneficiario haya presentado la declaracin de admisin con franquicia (DAF) correspondiente, comunicar el hecho a la direccin general del protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores para la contabilidad de la cuota pertinente y requerimiento para el trmite del despacho. ART. 18.Los equipajes de los beneficiarios del Decreto 2148 de 1991 y diplomticos en trnsito, no sern revisados, cuando se presenten a la aduana, a menos que exista una denuncia. ART. 19.Para dar cumplimiento a lo indicado en el artculo 11 del Decreto 2148 de 1991, el procedimiento a seguir ser el siguiente: a) Cuando la compra del vehculo se haya efectuado bajo pedido, la declaracin de admisin con franquicia (DAF), deber ser presentada directamente por el beneficiario. En este caso, la empresa ensambladora no tendr que presentar declaracin de despacho para consumo por el vehculo vendido y con la presentacin de la factura de venta ms una copia de la DAF totalmente tramitada, se entender concluida la operacin de despacho. Esta declaracin deber complementar el registro donde se anotan los vehculos ensamblados que se despachan a consumo, y b) Cuando el beneficiario adquiera el vehculo de los concesionarios legalmente establecidos en el pas a un precio que contemple el valor de los derechos e impuestos pagados por l en el momento en que fue despachado a consumo, podr recuperarlos, mediante solicitud directa al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

ART. 20.El diligenciamiento y destino de los ejemplares del formulario de declaracin de admisin con franquicia (DAF), cdigo OYM. IMP. 91015, se har en la forma establecida en el anexo nico de esta resolucin. ART. 21.Esta resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese y cmplase. Dada en Santaf de Bogot, D.C., a 1 de noviembre de 1991. NOTAS: 1. El interesado en conseguir el formulario de instrucciones para diligenciar la declaracin de admisin con franquicia puede dirigirse directamente a la Direccin de Gestin de Aduanas. * 2. El Decreto 2685 de 1999, rige a partir del 1 de julio del ao 2000, y en su artculo 571, derog expresamente el Decreto Reglamentario 1750 de 1991. IMPORTACIN DE VEHCULOS PARA PERSONAL DIPLOMTICO BIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASAGENTE DIPLOMTICOVEHCULO AUTOMOTOR [ 2291] DOCTRINA.Importacin de vehculos por personal diplomtico. El Decreto 2685 de 1999 en su artculo 224 prescribe que la importacin de vehculos automviles, equipajes y menajes que realicen las embajadas o sedes oficiales, los agentes diplomticos, consulares y de organismos internacionales acreditados en el pas y los funcionarios colombianos que regresen al trmino de su misin, se regir por lo dispuesto en el Decreto 2148 de 1991 y las normas que lo reglamenten. Este ltimo decreto no seal un monto determinado para la importacin de vehculos de diplomticos acreditados en el pas, como s lo hizo en su artculo 11 para los beneficiarios colombianos que regresen al pas al finalizar su tiempo de servicio en el exterior. Precis en el artculo 4, numeral 2, en concordancia con lo dispuesto en el artculo XXXVI de la Convencin de Viena sobre relaciones diplomticas, que los funcionarios acreditados en el pas gozan de liberacin de derechos de importacin, impuestos sobre las ventas y de cualquier otro impuesto que afecte el despacho para consumo de las mercancas que seala el numeral anterior y hasta el monto de los cupos autorizados por instalacin o ao de permanencia". ( DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. V, Cap. II, Num. 1.14). EXCLUSIN DEL IMPUESTOEXENCIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN EXCLUIDA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN DE BIEN CORPORALBIEN GRAVADO CON IMPUESTO SOBRE LAS VENTASBIEN EXENTO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTASBIEN EXCLUIDO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASOPERACIONES EXCLUIDAS DEL IMPUESTO PARA EL DEPARTAMENTO DEL AMAZONASPLAN VALLEJOSISTEMAS ESPECIALES DE EXPORTACINIMPORTACIN DE ARMAS [ 2296] E.T. ART. 482-1.Adicionado. L. 383/97, art. 34. Limitacin a las exenciones y exclusiones en importacin de bienes. No podr aplicarse exencin ni exclusin del IVA en las importaciones de bienes, cuando tengan produccin nacional y se encuentren gravados con el impuesto sobre las ventas. Cuando en cualquier caso se requiera certificacin de la no existencia de produccin nacional, para que no se cause el impuesto sobre las ventas en las importaciones, dicha certificacin deber expedirse por parte del Incomex * . PAR.La limitacin prevista en el primer inciso de este artculo, no ser aplicable a las empresas determinadas en el Decreto 1264 de 1994 ** , ni a las importaciones que al amparo del convenio de cooperacin aduanera colombo peruano, Ccacp, ingresan al departamento del Amazonas, de conformidad con el artculo 27 de la Ley 191 de 1995 *** , ni a las importaciones de que tratan los literales b) y d) del artculo 428 del estatuto tributario ( 0843 , 0904 ,

E.T.ART. 428. , 2193 ). NOTAS: 1. Las disposiciones de la Ley 383 de 1997, relativas al impuesto sobre las ventas, entraron a regir a partir del 1 de septiembre de 1997, esto es, a partir del 5 bimestre de 1997. * 2. Mediante Decreto 2682 de 1999, se suprime el Instituto Colombiano de Comercio Exterior, Incomex, y se ordena su liquidacin. ** 3. El Decreto 1264 de 1994 fue modificado por la Ley 218 de 1995, mediante la cual se excluyeron otras empresas de la limitacin prevista en este artculo. *** 4. El artculo 27 de la Ley 191 de 1995 haba sido derogado expresamente por el artculo 134 de la Ley 633 del 2000; sin embargo, el artculo 29 de la Ley 677 del 2001, por medio de la cual se expiden normas sobre tratamientos excepcionales para regmenes territoriales, dispone que se suprima del artculo 134 de la Ley 633 del 2000, la expresin: "el artculo 27 de la Ley 191 de 1995" La DIAN, mediante Concepto 76390 del 27 de noviembre del 2003, con fundamento en el artculo 14 de la Ley 153 de 1887, seal que el artculo 27 de la Ley 191 de 1995 no se encuentra vigente, debido a la derogatoria expresa que de la norma realiz la Ley 633 del 2000, y adems, porque la sola mencin que hace la Ley 677 del 2001 no revivi la disposicin por no haberse incluido en forma expresa el contenido del artculo en esta ltima ley ni en una posterior. Este concepto fue demandado ante el Consejo de Estado, Seccin Cuarta, y mediante sentencia del 14 de junio del 2007, expediente 11001-03-24-000-2004-00081-01(15118), M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa, no accedi a su nulidad. EXCLUSIN DEL IMPUESTOIMPUESTO SOBRE LAS VENTASIMPORTACIN EXCLUIDA DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS [ 2306] DOCTRINA.Limitacin a las importaciones excluidas. "El artculo 482-1 del estatuto tributario, adicionado por el artculo 34 de la Ley 383 de 1997, dispone: No podr aplicarse exencin ni exclusin del IVA en las importaciones de bienes, cuando tengan produccin nacional y se encuentren gravados con el impuesto sobre las ventas. Cuando en cualquier caso se requiera certificacin de la no existencia de produccin nacional para que no se cause el impuesto sobre las ventas en las importaciones, dicha certificacin deber expedirse por parte del Incomex. (Hoy direccin general de comercio exterior del Ministerio de Comercio Exterior). El alcance de la norma transcrita radica precisamente en el hecho de que no gozarn de exenciones, ni exclusiones en materia de impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes que tambin se produzcan en el territorio nacional y que adems se encuentran sujetos al mencionado gravamen. Es muy puntual el sentido que el legislador le imprimi, por cuanto la igualdad en este evento se quebrantara si los mismos bienes que se producen en el pas se encuentran sujetos al impuesto sobre las ventas y los que se importen no, configurndose una verdadera competencia que afectara a la industria nacional. La limitacin del beneficio de exencin o exclusin incidir especialmente en relacin con lo establecido en los artculos 428, 428-1 y 480 del estatuto tributario y en el artculo 13 de la Ley 322 de 1996, toda vez que siempre que exista produccin nacional se generar el IVA sobre los bienes importados ( E.T.ART. 428., E.T.ART. 428, E.T.ART. 480.). La limitacin prevista en la norma citada no se aplica a: a) La importacin de materias primas en desarrollo del Plan Vallejo (E.T., art. 428, lit. b); b) La importacin de armas y municiones para la defensa nacional (E.T., art. 428, lit. d); c) La importacin de bienes al departamento del Amazonas en virtud del Convenio Colombo Peruano vigente, de conformidad con el artculo 27 de la Ley 191 de 1995;

d) Las importaciones realizadas para las empresas sealadas en el Decreto 1264 de 1994". (DIAN, Conc. Unif. 1, jun. 19/2003, Tt. V, Cap. II, Num. 3). TTULO VII