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IAS 2
Stocks
Cette version comprend les amendements qui rsultent des nouvelles Normes et des Normes amendes publies jusquau 31 dcembre 2005.
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SOMMAIRE
paragraphes
INTRODUCTION IN1IN17
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IAS 2 La Norme comptable internationale 2 Stocks (IAS 2) est nonce dans les paragraphes 1 42 et dans lAnnexe. Tous les paragraphes ont la mme autorit, mais se prsentent selon le format IASC de la Norme telle que celle-ci a t adopte par lIASB. IAS 2 doit tre lue dans le contexte de son objectif et de sa Base des conclusions, ainsi que de la Prface aux Normes internationales dinformation financire et du Cadre pour la prparation et la prsentation des tats financiers. IAS 8 Mthodes comptables, changements dans les estimations comptables et erreurs fournit une base permettant de slectionner et dappliquer des mthodes comptables en labsence de tout commentaire explicite.
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Introduction
IN1 La Norme comptable internationale 2 Stocks (IAS 2) annule et remplace IAS 2 Stocks (publie en 1993) ; elle doit tre applique pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage. La Norme remplace galement SIC-1 Cohrence des mthodesDiffrentes mthodes de dtermination du cot des stocks.
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IAS 2 selon des pratiques bien tablies dans lindustrie. La version prcdente de IAS 2 a t amende pour remplacer les mots minerais par minraux et produits dorigine minrale , afin de clarifier le fait que lexemption relative au champ dapplication nest pas limite la phase initiale dextraction de minerais. Stocks des courtiers-arbitragistes de marchandises IN9 La Norme ne sapplique pas lvaluation des stocks dtenus par les courtiersarbitragistes de marchandises, dans la mesure o ils sont valus la juste valeur diminue des cots de vente.
Comptabilisation en charges
IN14 IN15 La Norme limine la rfrence au principe de rattachement. La Norme dcrit les circonstances qui dclencheraient la reprise dune dprciation des stocks comptabilise au cours dune priode antrieure.
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Informations fournir
Stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des cots de vente IN16 La Norme impose de fournir des informations sur la valeur comptable des stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des cots de vente. Dprciation des stocks IN17 La prsente Norme impose de fournir des informations relatives au montant de tout dprciation des stocks comptabilise en tant que charge de la priode, et limine lobligation de fournir le montant des stocks comptabiliss la valeur nette de ralisation.
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Champ dapplication
2 La prsente Norme sapplique tous les stocks, sauf : (a) les travaux en cours gnrs par des contrats de construction y compris les contrats directement connexes de fourniture de services (voir IAS 11 Contrats de construction) ; les instruments financiers ; et les actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte (voir IAS 41 Agriculture) ;
(b) (c) 3
La prsente Norme ne sapplique pas lvaluation des stocks dtenus par : (a) les producteurs de produits agricoles et forestiers, de production agricole aprs rcolte et de minraux et de produits dorigine minrale, dans la mesure o ils sont valus la valeur nette de ralisation selon des pratiques bien tablies dans ces secteurs dactivits. Lorsque ces stocks sont valus la valeur nette de ralisation, les variations de cette valeur sont comptabilises dans le rsultat net de la priode au cours de laquelle la variation est intervenue. les courtiers arbitragistes de marchandises, qui valuent leurs stocks la juste valeur, diminue des cots de vente. Lorsque ces stocks sont valus la juste valeur diminue des cots de vente, les variations de juste valeur diminue des cots de vente sont comptabilises dans le rsultat net de la priode au cours de laquelle est intervenue la variation.
(b)
certains stades de la production, les stocks viss au paragraphe 3(a) sont valus la valeur nette de ralisation. Cest le cas, par exemple, au moment de la rcolte des produits agricoles ou de lextraction de minraux, lorsque la vente est assure en vertu dun contrat terme ou dune garantie de ltat ou lorsquun march actif existe et que le risque de mvente est ngligeable. Ces stocks ne sont exclus que des obligations dvaluation de la prsente Norme.
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IAS 2 5 Les courtiers arbitragistes sont ceux qui achtent ou vendent des marchandises pour le compte de tiers ou pour leur propre compte. Les stocks dsigns au paragraphe 3(b) sont essentiellement acquis en vue de leur vente dans un avenir proche et de dgager un bnfice des fluctuations de prix ou de la marge du courtier arbitragiste. Lorsque ces stocks sont valus la juste valeur diminue des cots de vente, ils ne sont exclus que des obligations dvaluation de la prsente Norme.
Dfinitions
6 Dans la prsente Norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs : Les stocks sont des actifs : (a) (b) (c) dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ; en cours de production pour une telle vente ; ou sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services.
La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour raliser la vente. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale. 7 La valeur nette de ralisation dsigne le montant net quune entit prvoit raliser sur la vente de stocks dans le cours normal de lactivit. La juste valeur reflte le montant pour lequel les mmes stocks pourraient tre changs entre acqureurs et vendeurs bien informs et consentants sur le march. La premire est une valeur spcifique lentit, contrairement la seconde. La valeur nette de ralisation des stocks peut ne pas tre gale la juste valeur diminue des cots de vente. Les stocks englobent les biens achets et dtenus pour la revente y compris, par exemple, les marchandises achetes par un dtaillant et dtenues pour la revente, ou des terrains ou dautre biens immobiliers dtenus pour la revente. Les stocks englobent galement les biens finis produits, ou en cours de production, par lentit et comprennent les matires premires et fournitures en attente dutilisation dans le processus de production. Dans le cas dun prestataire de services, les stocks incluent les cots du service, tels que dcrits au paragraphe 19, pour lesquels lentit na pas encore comptabilis les produits correspondants (voir IAS 18 Produits des activits ordinaires).
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IAS 2 Cots dacquisition 11 Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes (autres que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont dduits pour dterminer les cots dacquisition. Cots de transformation 12 Les cots de transformation des stocks comprennent les cots directement lis aux units produites, tels que la main duvre directe. Ils comprennent galement laffectation systmatique des frais gnraux de production fixes et variables qui sont encourus pour transformer les matires premires en produits finis. Les frais gnraux de production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent relativement constants indpendamment du volume de production, tels que lamortissement et lentretien des btiments et de lquipement industriels, et les frais de gestion et dadministration de lusine. Les frais gnraux de production variables sont les cots indirects de production qui varient directement, ou presque directement, en fonction du volume de production, tels que les matires premires indirectes et la main-duvre indirecte. Laffectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde sur la capacit normale des installations de production. La capacit normale est la production moyenne que lon sattend raliser sur un certain nombre de priodes ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacit rsultant dun entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau rel de production sil est proche de la capacit de production normale. Le montant des frais gnraux fixes affect chaque unit produite nest pas augment par suite dune baisse de production ou dun outil de production inutilis. Les frais gnraux non affects sont comptabiliss comme une charge de la priode au cours de laquelle ils sont encourus. Dans des priodes de production anormalement leve, le montant des frais gnraux fixes affects chaque unit produite est diminu de telle sorte que les stocks ne soient pas valus au-dessus du cot. Les frais gnraux variables de production sont affects chaque unit produite sur la base de lutilisation effective des installations de production. Un processus de production peut donner lieu la production simultane de plus dun produit. Cest le cas, par exemple, en cas de production de produits lis ou lorsquil y a un produit principal et un sous-produit. Lorsque les cots de transformation de chaque produit ne sont pas identifiables sparment, ils sont rpartis entre les produits sur une base rationnelle et cohrente. Cette rpartition peut tre opre par exemple sur la base de la valeur de vente relative de chaque produit, soit au stade du processus de production o les produits deviennent identifiables sparment, soit lachvement de la production. La plupart des sous-produits sont non significatifs par nature. Lorsque tel est le cas, ils sont souvent valus la valeur nette de ralisation et cette valeur est dduite du cot du produit principal. De ce fait, la valeur comptable du produit principal nest pas diffrente de faon significative de son cot.
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IAS 2 Autres cots 15 Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la mesure o ils sont encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Par exemple, il peut tre appropri dinclure dans le cot des stocks des frais gnraux autres que ceux de production ou les cots de conception de produits lusage de clients spcifiques. Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus : (a) (b) (c) (d) 17 18 montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de production ; cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de production pralablement une nouvelle tape de la production ; frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent ; et frais de commercialisation.
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IAS 23 Cots demprunt identifie les circonstances limites dans lesquelles des cots demprunt sont inclus dans le cot des stocks. Une entit peut acheter des stocks selon des conditions de rglement diffr. Lorsque laccord contient effectivement un lment de financement, celui-ci, par exemple une diffrence entre le prix dachat pour des conditions normales de crdit et le montant pay, est comptabilis comme une charge dintrt sur la priode du financement. Cot des stocks dun prestataire de services
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Dans la mesure o des prestataires de services ont des stocks, ils les valuent leur cot de production. Ces cots se composent essentiellement de la main-duvre et des autres frais de personnel directement engags pour fournir le service, y compris le personnel dencadrement, et les frais gnraux attribuables. La main-duvre et les autres cots relatifs aux ventes et au personnel administratif gnral ne sont pas inclus mais sont comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus. Le cot des stocks dun prestataire de services ne comprend pas les marges bnficiaires ou les frais gnraux non attribuables qui sont souvent incorpors dans les prix facturs par les prestataires de services. Cot de produits agricoles rcolts partir dactifs biologiques
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Selon IAS 41 Agriculture, les stocks comprenant la production agricole, rcolts par une entit partir de ses actifs biologiques, sont valus lors de la comptabilisation initiale leur juste valeur, moins les cots des points de vente estims au moment de la rcolte. Il sagit du cot des stocks cette date pour lapplication de la prsente Norme Techniques dvaluation du cot
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Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot. Les cots standard retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de fournitures, de mainduvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
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IAS 2 22 La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de la distribution au dtail pour valuer les stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri. Le pourcentage utilis prend en considration les stocks qui ont t dmarqus au-dessous de leur prix de vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est souvent utilis.
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IAS 2 29 Les stocks sont habituellement dprcis la valeur nette de ralisation lment par lment. Dans certains cas, toutefois, il peut tre appropri de regrouper des lments similaires ou ayant un rapport entre eux. Ce peut tre le cas dlments de stocks ayant trait la mme ligne de produits qui ont des finalits ou usages finaux similaires, qui sont produits et commercialiss dans la mme zone gographique, et qui pratiquement ne peuvent pas tre valus sparment des autres lments de cette ligne de produits. Il nest pas appropri de pratiquer une dprciation des stocks sur la base dune classification des stocks, comme par exemple les produits finis, ou pour la totalit des stocks dun secteur dactivit ou dun secteur gographique. Les prestataires de services cumulent gnralement les cots relatifs chaque service donnant lieu la facturation dun prix de vente distinct. En consquence, chacun de ces services est trait comme un lment distinct. Les estimations de la valeur nette de ralisation sont fondes sur les lments probants les plus fiables disponibles la date laquelle elles sont faites, du montant que lon sattend raliser des stocks. Ces estimations tiennent compte des fluctuations de prix ou de cot directement lies aux vnements survenant aprs la fin de la priode dans la mesure o de tels vnements confirment les conditions existant la fin de la priode. Les estimations de la valeur nette de ralisation prennent galement en considration le but dans lequel les stocks sont dtenus. Par exemple, la valeur nette de ralisation de quantits dtenues en stocks pour satisfaire des contrats de vente ou de services fermes est fonde sur le prix spcifi dans le contrat. Si les quantits spcifies dans le contrat sont infrieures aux quantits dtenues en stock, la valeur nette de ralisation des quantits en excdent est fonde sur les prix de vente gnraux. Des provisions peuvent survenir au titre de contrats de vente fermes suprieurs aux quantits de stocks dtenues ou de contrats dachat fermes. Ces provisions sont traites selon IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels. Les matires premires et autres fournitures dtenues pour tre utilises dans la production des stocks ne sont pas dprcies en dessous du cot sil est attendu que les produits finis dans lesquels elles seront incorpores seront vendus au cot ou au-dessus de celui-ci. Cependant, lorsquune baisse du prix des matires premires indique que le cot des produits finis est suprieur la valeur nette de ralisation, les matires premires sont dprcies leur valeur nette de ralisation. Dans de telles circonstances, le cot de remplacement des matires premires peut se rvler tre la meilleure mesure disponible de leur valeur nette de ralisation. Une nouvelle valuation de la valeur nette de ralisation est effectue lors de chaque priode suivante. Lorsque les circonstances qui justifiaient prcdemment de dprcier les stocks en dessous du cot nexistent plus ou lorsquil y a des indications claires dune augmentation de la valeur nette de ralisation en raison dun changement de la situation conomique, le montant de la dprciation fait lobjet dune reprise (cest-dire que la reprise est limite au montant de la dprciation initiale) de sorte que la nouvelle valeur comptable est le plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation rvise. Tel est le cas par exemple lorsquun lment des stocks qui est comptabilis la valeur nette de ralisation parce que son prix de vente a baiss est encore disponible lors dune priode ultrieure et que son prix de vente a augment.
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Comptabilisation en charges
34 Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en charges de la priode au cours delaquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Le montant de toute dprciation des stocks pour les ramener leur valeur nette de ralisation et toutes les pertes de stocks doivent tre comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle la dprciation ou la perte se produit. Le montant de toute reprise dune dprciation des stocks rsultant dune augmentation de la valeur nette de ralisation doit tre comptabilis comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours de laquelle la reprise intervient. Certains lments de stocks peuvent tre affects dautres comptes dactifs, par exemple, les stocks utiliss comme lments des immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme. Les stocks affects un autre lment dactif suivant cette modalit sont comptabiliss en charges pendant la dure dutilit de cet actif.
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Informations fournir
36 Les tats financiers doivent indiquer : (a) (b) (c) (d) (e) (f) les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris la mthode de dtermination du cot utilise ; la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries lentit ; la valeur comptable des stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des cots de vente ; le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode ; le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode selon le paragraphe 34 ; le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la valeur des stocks comptabiliss en charges de la priode selon le paragraphe 34 ; les circonstances ou vnements ayant conduit la reprise de la dprciation des stocks selon le paragraphe 34 ; et la valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs.
(g) (h) 37
Les informations concernant les valeurs comptables des diffrentes catgories de stocks ainsi que ltendue des variations de ces actifs sont utiles aux utilisateurs des tats financiers. Les classifications usuelles des stocks sont les marchandises, les fournitures de production, les matires premires, les travaux en cours et les produits finis. Les stocks dun prestataire de services peuvent tre dsigns comme travaux en cours. Le montant des stocks comptabilis en charges de la priode, souvent appel cot des ventes, se compose des cots prcdemment compris dans lvaluation de stocks qui ont maintenant t vendus et des frais gnraux de production non attribus et des montants anormaux de cots de production des stocks. Les particularits de lentit peuvent galement justifier linclusion dautres montants, tels que les cots de distribution.
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IAS 2 39 Certaines entits adoptent pour le rsultat net un format qui conduit prsenter des chiffres, autres que le cot des stocks, comptabiliss en charges au cours de la priode. Selon ce format, une entit prsente une analyse des charges utilisant une classification tablie par nature des charges. Dans ce cas, lentit mentionne les cots comptabiliss en charges pour les matires premires et consommables, les cots de main-duvre et autres cots ainsi que le montant de la variation nette des stocks dans la priode.
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