UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

CARLOS RENAN SEVERIO DE ALMEIDA

AS PRINCIPAIS ESCOLAS DE CONTABILIDADE

NITERI 2012

CARLOS RENAN SEVERINO DE ALMEIDA

AS PRINCIPAIS ESCOLAS DE CONTABILIDADE

Trabalho acadmico para disciplina Teoria da Contabilidade do curso de Cincias Contbeis ministrado na Universidade Candido Mendes como requisito para a obteno da avaliao bimestral.

Orientador: Josemildo Oliveira dos Santos

NITERI 2012

SUMRIO

1 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 3

INTRODUO............................................................................................. 4 AS ESCOLAS DE PENSAMENTO CONTBIL........................................... 5 CONTISMO.................................................................................................. 6 PERSONALISMO........................................................................................ 6 CONTROLISMO.......................................................................................... 8 NEOCONTISMO........................................................................................ 10 PATRIMONIALISMO.................................................................................. 11 CONCLUSO............................................................................................. 12 REFERNCIAS.......................................................................................... 14

1 INTRODUO

Desde os primrdios da civilizao, o homem, em suas atividades de subsistncia, necessitou realizar um acompanhamento destas atividades para identificar como andava a situao de seu patrimnio, e se seu trabalho trouxe benefcios ou prejuzos a ele e sua famlia. Mesmo que de forma rudimentar, notrio um esforo para quantificar o resultado de seu trabalho. Ainda que sem os conhecimentos de que dispomos hoje como matemtica, letras etc, o homem preocupava-se em avaliar suas posses, exemplo que podemos encontrar na Bblia, no versculo trs do captulo primeiro do livro de J: E era o seu gado de sete mil ovelhas, e trs mil camelos, e quinhentas juntas de bois e quinhentas jumentas. Tcnicas como a escrita cuneiforme, que foi desenvolvida pelos sumrios, sendo a designao geral dada a certos tipos de escrita feitos com auxlio de objetos em formato de cunha, e a escrita em folhas de papiro, tcnica esta desenvolvida pelos egpcios, contriburam muitos para a manuteno de registros de natureza patrimonial entre outros. Porm, ainda que a Contabilidade exista desde o princpio da civilizao, apresentou um desenvolvimento muito lento ao longo dos sculos. Foi somente no sculo XV que a Contabilidade atingiu um notrio nvel de desenvolvimento, sendo esta fase conhecida como lgica-racional ou mesmo prcientfica da Contabilidade. Desde ento, diversas correntes de pensamentos tem surgido com a finalidade de desenvolver tcnicas e doutrinas que auxiliem os profissionais da contabilidade a desenvolverem suas atividades, e que mais tarde passaram a ser conhecidas como as Escolas de Contabilidade.

2 As Escolas de Pensamento Contbil

Entre as principais escolas de contabilidade temos: Contismo; Personalismo; Controlismo; Neocontismo; Patrimanialismo.

2.1 Contismo
Ainda que no seja encarada como uma corrente cientfica, esta escola foi precursora da teoria de as contas serem o objeto de estudo da contabilidade e exerceu influncia sobre grandes contadores, principalmente na Itlia. A partir de 1818, o principal lder do Contismo foi Giuseppe Bornaccini. Anteriormente em 1795, a conhecida Teoria das Cinco Contas Gerais de Degranges, j se preocupava com o estudo do instrumento utilizado para reunir os dados dos desempenhos da riqueza aziendal, subdividindo primordialmente as contas em: (1) Mercadorias Gerais;(2) Caixa; (3) Contas a Receber; (4) Contas a Pagar e (5). Lucros e Perdas. Posteriormente acrescentou a sexta conta, denominada Diversas Contas. Alm de outras contribuies, Degranges instituiu a regra de que se deve Debitar Aquele Que Recebe e Creditar Aquele Que D (dbiter celui Qui reoit et crditer celui Qui donne).1 A primeira tentativa do Contismo data de 1803, quando Nicolo DAnastasio publicou o seu livro La scrittura doppia ridotta a scienza; depois dele apareceu um grande estudioso, Giuseppe Bornaccini, que deu maior seriedade ao assunto no livro Idee teoritiche e pratiche di ragioneria e doppia registrazione. Surgem depois dois
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S, Antnio Lopes de, Dicionrio de Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1995, p. 95;

grandes estudiosos: Angelo Galli (Instituzioni di contabilit, 1837) e Ludovico Giuseppe Cripa (1838) com a sua La scienza dei conti.2 O Contismo perdeu influncia entre os estudiosos da cincia devido falta de suporte de sua enunciao. A conta no a causa, mas o efeito que expressa o fenmeno patrimonial. Logo, uma cincia no se dedica ao estudo do efeito, mas da causa como objeto de observao, elaborao, exposio e anlise. O Contismo tentou sobreviver com as novas tendncias de observao que Fbio Besta elaborou, mas no conseguiu impedir o desenvolvimento do Personalismo, que o iria substituir entre os intelectuais de nossa Cincia, alm da oposio do materialismo substancial de Villa.

2.2 Personalismo
Esta escola, profundamente ligada rea jurdica, de sria reao ao pensamento contista transformou a conta em Pessoa, possuindo direitos e obrigaes baseada na responsabilidade pessoal entre os gestores e a substncia patrimonial, com cunho administrativo-jurdico, onde seu maior lder foi Giuseppe Cerboni e o maior gnio Giovanni Rossi (com as obras mais destacadas a partir de 1873), este lidava com a Contabilidade como uma pessoal, de fico, e aquele dava o carter cientfico corrente, em que colocara responsabilidade na propriedade, no proprietrio, no administrador e na matria administrada, teve como grande opositora a Escola Materialista de Fbio Besta.3 O Personalismo teve sua origem cientfica com o francs Hypolitte Vannier, com sua obra editada em Paris, em 1844, que refutava o Contismo e apresentava, com colorao cientfica, o Personalismo. Mas foi Francesco Marchi quem lanou as bases de um Personalismo cientfico, abrindo caminho para outros pensadores como Cerboni. No s combateu a corrente de Degranges como tambm apresentou as idias que viriam posteriormente a substituir as do Contismo.

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S, Antnio Lopes de, Dicionrio de Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1995, p. 111 S, Antnio Lopes de, Teoria da Contabilidade Superior, Belo Horizonte: UNA, 1994, P. 38

Marchi estabeleceu, no obstante sua oposio aos contistas, uma teoria das contas que distinguia quatro grandes grupos: (1) contas do proprietrio; (2) contas dos gerentes ou administradores; (3) contas dos consignatrios; e (4) contas dos correspondentes, que se resumiam em (a) contas patronais, (b) contas dos gerentes e (c) contas pessoais ou dos correspondentes.4 Cerboni, que teve grande influncia com a Escola Toscana, escreve, em 1873, a tese com o ttulo Primi saggi di logismigrafia e em 1886 sua mais importante obra La ragioneria scientfica e le sue relazione con le discipline amministrative e sociali. Muitos foram os seguidores do Personalismo, porm os pilares dessa brilhante corrente de pensamento foram Marchi, Varnnier, Cerboni e o gnio Giovanni Rossi. Partiam do raciocnio de que as relaes que motivam os direitos e as obrigaes so importantes objetos de estudo; por essa razo, tem-se como conceito mais difundido de patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Esse pensamento difere do materialismo, pois estuda as relaes pessoais que agem na substncia patrimonial. O Personalismo de Cerboni teve os seguintes axiomas: 5 1 AXIOMA - Toda azienda deve ser administrada, todas possuem um ou mais proprietrios, e estes no podem conseguir a gesto se no entram em contato com agentes e correspondentes. Corolrios: pode ser proprietrio da azienda um s indivduo ou diversos constitudos em sociedade; o principal em uma azienda, se no for o proprietrio, ser sempre um representante seu, conservando este todos os poderes que quele seriam pertinentes; de direito o proprietrio que exercia a autoridade ou supremacia sobre a azienda. 2 AXIOMA Uma coisa desfrutar a propriedade, e outra administrar. Corolrio: quando o proprietrio tambm administra, adquire a dupla qualidade de proprietrio e administrador. 3 AXIOMA Uma coisa administrar a azienda, e outra custodiar sua substncia e por ela responder materialmente.
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S, Antnio Lopes de, Histria geral e das Doutrinas da Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1997, p. 71 S, Antnio Lopes de, Histria geral e das Doutrinas da Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1997, p. 73-74

Corolrio: o administrador, tendo o encargo de dirigir e assumir por custdia a substncia ser a um s tempo gestor e agente consignatrio. 4 AXIOMA No se pode criar um devedor sem, simultaneamente, criar-se um credor e vice-versa. Corolrio: toda soma derivada de qualquer operao da azienda deve ser registrada em dbito e em crdito. 5 AXIOMA O proprietrio, administrando ou no a azienda, , de fato, credor da substncia e devedor das passividades pertinentes quela, ao contrrio do que ocorre com os agentes e com os correspondentes. Corolrio: o crdito do proprietrio corresponde ao dbito dos agentes e dos correspondentes, e vice-versa; o administrador situa-se como em uma balana de dbito e crdito, entre os proprietrios de uma parte e os agentes e os correspondentes de outra; o administrador no pode ser devedor nem credor da azienda, seno junto como agente consignatrio ou correspondente estranho quela. 6 AXIOMA O dbito e o crdito do proprietrio no variam seno em razo de perdas ou lucros, ou ainda por acrscimos ou redues do capital originrio. Corolrio: a permuta de elementos do capital da azienda ou a soma de passagens de um agente ou correspondente a um ou outro, se estas forem idnticas, no modificam a situao do proprietrio, nem aquela dos agentes ou correspondentes. Outro grande contribuidor do Personalismo foi Giovanni Rossi, que denominou de funes particulares de uma funo geral as seguintes relaes: (1) os bens patrimoniais que se encontram disposio; (2) os fins a que se prope a entidade; (3) as necessidades; (4) as influncias ou condies em meio sociedade; (5) as relaes com terceiros; (6) os meios e os modos com os quais se procedem no curso da vida.6 No Brasil, Carlos de Carvalho foi o grande contribuidor para a divulgao das idias personalistas. Ainda hoje encontramos defensores dessa brilhante escola no s no Brasil, mas tambm no mundo inteiro.

2.3 Controlismo

A Escola Veneziana de Fbio Besta, que seguiu os estudos de Villa, promoveu grande reao s idias personalistas de Cerboni.

ROSSI, Giovanni. Lente economico-amministrativo. Reggio Emilia: Artigianelli, 1882, p. 99-100, in Histria geral e das Doutrinas da Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1997, p. 76;

O mestre Fbio Besta, antes de enunciar o Controlismo, j se valia de grande influencia com o Neocontismo, que, como corrente que retomava o Contismo, dando-lhe vestes novas (de carter cientfico e no mais o emprico de Bornacinni) e como a primeira reao ao Personalismo, se preocupava mais em saber o que significava a conta e qual a sua verdadeira expresso em meio dos estudos contbeis do que com a forma de apresentao da mesma conta, ou seja, preocupava-se com o contedo da conta, reagindo contra os postulados de Cerboni. medida que ganhava terreno, Fbio Besta abandonava a tradicional Escola do Contismo e estabelecia seus prprios princpios, os da Escola Controlista.7 Fbio Besta pde propagar suas idias nos debates do Congresso de Contabilidade realizado em 1879, em Roma, onde se encontravam, dentre outros, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi. Em 1880, quando da abertura do ano acadmico 1880-1881, em seu memorvel discurso, apresentou a cincia contbil como aquela que trazia como objeto de estudo o controle econmico das aziendas, dividindo este em trs funes a saber: controle antecedente, controle concomitante e controle subseqente. Um dos grandes pontos de divergncias entre as escolas de Besta e Cerboni era quanto delimitao do patrimnio aziendal. Como j dito, para Cerboni o patrimnio no era apenas os Bens, somando-se a estes os Direitos e as Obrigaes; para Besta, o patrimnio o agregado de valores atribuveis aos bens, negando o conjunto de direitos e obrigaes como conceito, conforme podemos atestar: O direito de possuir uma coisa ou de hav-lo por isto s no vale. O legtimo proprietrio conserva todos os direitos sobre as coisas ainda quando estas lhe so roubadas, mas, se no h nenhuma possibilidade de recuper-las, aquelas coisas nada podem valer. Quem tem direito de exigir uma soma, conserva aquele direito integral ainda que o devedor seja insolvente, mas se no h nenhuma possibilidade de o credor recuperar em todo ou em parte o que lhe devido, aquele direito em nada aumenta a sua riqueza.8 As idias de Besta, apesar de seus seguidores, dentre eles Vittorio Alfieri, Pietro Rigobon, Francesco de Gobbis, Vincenzo Vianelo, Pietro DAlvise e o mais importante de todos, Carlo Ghidiglia, no encontraram grandes repercusses na Itlia, bero de todas suas argumentaes, nem em outros pases. O maior mrito foi a reao provocada contra o Personalismo procurando dar o mximo riqueza patrimonial como algo concreto, real, objeto de indagaes prprias, ainda que, por finalidade, a entendesse como controle; a localizao da Contabilidade no campo

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S, Antnio Lopes de , Dicionrio de Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1995, p. 252 S, Antnio Lopes de , Dicionrio de Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1995, p. 253

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material e do valor enfatiza a necessidade de abandonar-se o raciocnio jurdico dos personalistas para situar-se em uma realidade materialista de maior significao. Assim como o Personalismo teve seu grande gnio, Giovanni Rossi, o Controlismo teve Carlo Ghidiglia, que admitia a Contabilidade como cincia, tendo a seu cargo regular todas as aes que se relacionam com a riqueza e com as necessidades humanas, estabelecendo uma hierarquia para o estudo dos fenmenos: estudo da riqueza, estudo das funes da riqueza e estudo dos agregados da riqueza.

2.4 Neocontismo
Alguns fatos precederam o desenvolvimento terico da escola neocontista na Frana. Ao longo do sculo XIX, a contabilidade francesa contava com legislaes especficas, como: o Cdigo da Selvageria, que ordenava as atividades financeiras estabelecendo a obrigatoriedade de inventrios peridicos nas empresas. Esse cdigo perdurou at 1807, quando se instituiu o Cdigo de Comrcio Napolenico que estabeleceu a elaborao de balanos nas empresas. Em 1880, em um Congresso de Contadores chegou-se ao consenso sobre a padronizao dos balanos patrimoniais (SCHMIDT, 2000). O movimento Neocontismo foi iniciado por Jean Dumarchey que criticava o personalismo das contas, evidenciando a fundamentao das contas e de suas investigaes por meio do valor. Podem-se elencar algumas contribuies dessa escola para o pensamento contbil, tais como: evidenciao do ativo, do passivo e da situao lquida das entidades econmicas; explicao da dinmica patrimonial por meio dos fatos permutativos e fatos modificativos; distino entre as origens de recursos e a anlise da variao e modificao do patrimnio da empresa. Essa escola contribuiu para o estudo da anlise patrimonial e de fenmenos ligados gesto empresarial, bem como influenciando o surgimento da escola controlista. Segundo Schmidt (2000) entre os anos 50 e 60 houve uma estagnao na contabilidade francesa. S em 1970, novos pesquisadores influenciados por teorias inglesas, passam a desenvolver novas pesquisas na rea contbil. Em 1980, foi

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criada a Associao Francesa de Contabilidade, nos mesmos moldes da American Accouting Association, impulsinando as pesquisas no plano contbil na Frana.

2.5 Patrimonialismo

Sua primeira formulao se deu em 1923, com Vincenzo Masi, que considerava como objeto de estudo da Contabilidade os fenmenos do patrimnio aziendal, dividindo seus estudos em esttica patrimonial, dinmica patrimonial e relevao ou levantamento patrimonial. Para ele, a esttica patrimonial examinava a estrutura do grande sistema da riqueza aziendal, a dinmica patrimonial tratava da movimentao dessa estrutura, quer sob o aspecto quer de qualidade dos elementos, quer de suas expresses de valor, sendo o levantamento patrimonial, a base racional que permitia ter informaes sobre tais relaes e aspectos, mas de maneira cientfica. Em 1924 com seu artigo A pretesa bancarotta scientifica della Ragioneria, publicado na Revista Italiana di Ragioneria, escreveu:9 Se examinarmos os fenmenos fundamentais de contabilidade, no podemos deixar de reconhecer que requerem indagaes acuradas; no se pode negar que se torna necessrio observ-los, exp-los procurar explic-los; depois, munidos dos ensinamentos oferecidos pelas pesquisas feitas com o subsdio de mtodos especiais de investigao, prprios das cincias experimentais, da retirar normas de prtica aplicao a casos concretos. Ora, os fenmenos dos custos, das receitas, do rdito, das entradas e sadas financeiras, para lembrar s alguns do mais evidentes fenmenos contbeis j por ns referidos, so todos investigados em suas fases de constituio e de evoluo e apresentam problemas que sempre se apresentaram e sempre se apresentaro. Em 1926, na Revista Italiana di Ragioneria, publica o artigo A Contabilidade como Cincia do Patrimnio. Masi teve como inspirao as obras de Besta, embora enunciasse seu prprio objeto de estudo. O Patrimonialismo s tomou forma apurada e teve divulgao, que lhe foi peculiar, fora da Itlia, pois o ambiente da poca no lhe favorecia com tantas idias preconizadas pelos aziendalistas que formaram uma forte escola.

S, Antnio Lopes de, Histria geral e das Doutrinas da Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1997, p. 125;

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Masi adotava a posio de que o mais importante como objeto de estudo a essncia dos fatos e no a sua forma de apresentao, divergindo com essa idia fundamental os estudos feitos pelas demais escolas de pensamento. Masi argumentava: 10 A concepo de Contabilidade como cincia do patrimnio no destri, de fato, as pesquisas do passado mas, confiando a Contabilidade no s o estudo do levantamento patrimonial, mas tambm e sobretudo aquele do objeto deste levantamento - o patrimnio aziendal, observado nos seus aspectos esttico e dinmico -, acresce ao contedo a importncia e a dignidade cientfica. A Contabilidade, de fato, sempre estudou o patrimnio, mas as suas indagaes foram no campo terico, primeiramente limitadas aos estudos dos instrumentos de levantamento patrimonial e sucessivamente se passou ao estudo do objeto de tais levantamentos. Masi enunciava que se deve dar importncia no somente ao aspecto quantitativo do patrimnio como tambm ao qualitativo, evidenciando que muito se extrai da informao sobre o estado patrimonial se forem observados os aspectos citados cumulativamente, no se fazendo distino entre eles. Outra importncia dada por Masi era a distino dos tipos de aziendas em empresas, aquelas destinadas obteno do lucro e as instituies com fins ideais. Tambm se preocupou em conceituar o capital como um fundo de riqueza em constante movimentao, dividindo sua estrutura em capital fixo, que destinado ao uso produtivo, e circulante que destinado realizao do objetivo aziendal, evidenciando as suas origens sob a forma de capital de terceiros ou de prprios. Outros pensadores se destacaram alm de Masi, embora grande parte deles se referenciem s ideias precursoras do grande gnio dessa escola.

3 CONCLUSO

A Cincia da Contabilidade atravessou muitos e variados nveis de maturao cultural, e cada uma das escolas de influncia descritas apresentou sua contribuio intelectual e cultural para que ns possamos desfrutar de uma estruturao terica, ainda que pequena, mas de grande valor para nossa gerao e as que viro.
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MASI, Vincenzo, La ragioneria e la scienza del patrimonio, in Revista Italiana di Ragioneria, fasc. 6, Roma: 1941, in S, Antnio Lopes de , Dicionrio de Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1997, p. 349

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Progrediu de forma lenta e segura consoante seu aperfeioamento cultural, que conservar-se atualmente na busca devotada de seu objeto de estudo, a fim de colaborar com o trato de seu campo de aplicao, cada vez mais complexo, auxiliando seus usurios de maneira oportuna. No foi inutilmente que os tratadistas do passado comprovaram suas teses, por mais excntricas que paream atualmente; certamente deram sua quantia de contribuio para o incremento de uma escola que pudesse contemplar as aspiraes antes no realizadas. Muito ainda se deve progredir no campo do saber contbil. A cincia requer constante desenvolvimento. Surge, a cada perodo, um desafio para os posteriores tratadistas da Contabilidade. Tal desafio no se restringe mais ao objeto de estudo, contudo abraa tambm o fenmeno patrimonial no ambiente social.

REFERNCIAS:

ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas. ABNT NBR 14724, 2011.

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IUDCIBUS, Srgio de e MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da Contabilidade para o nvel de graduao. Editora Saraiva, 2002 S, Antnio Lopes de, Dicionrio de Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1995. _________________, Histria geral e das Doutrinas da Contabilidade, So Paulo: Atlas, 1997. _________________, Teoria da Contabilidade Superior, Belo Horizonte: UNA, 1994. SCHMIDT, Paulo. Histria do Pensamento Contbil. Porto Alegre: Bookman, 2000.