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APOSTILA DE ANLISE DE CUSTOS PROFESSOR: SERGIO LUIS LOPES DE ARAJO CURSO DE ENGENHARIA DE PRODUO FAC REDENTOR ITAPERUNA/RJ

ICONCEITOS APLICADOS AOS CUSTOS

.Na seqncia sero apresentados alguns conceitos entendidos como fundamentais:

1.1- GASTO
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer. Esse conceito amplo e se aplica a todas as variaes monetrias (sadas) ocorridas na entidade, sendo aplicvel tambm a aquisies a prazo. Assim, temos gasto com a compra de matria-prima, gastos com mo-de-obra, tanto na produo como na distribuio, gastos com honorrios da diretoria, gastos na compra de um bem imobilizado etc. S existe o gasto no ato da passagem para a propriedade da empresa do bem ou servio. Ele efetiva-se no momento em que existe o reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em pagamento (reduo do saldo do caixa, do banco etc.).

1.2- CUSTOS E DESPESAS


A diferenciao entre custos e despesas importante , pois os custos so incorporados aos produtos (estoques), ao passo que as despesas so levadas diretamente ao resultado do exerccio. Custo um gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Exemplos: a) A matria-prima foi um gasto na sua aquisio que imediatamente se tornou investimento, e assim, ficou durante o tempo de sua estocagem, sem que aparecesse nenhum custo associado a ela, no momento de sua utilizao na fabricao de um bem, surge o custo da matria-prima como parte integrante do bem elaborado at sua venda; b) A energia eltrica utilizada na fabricao de um bem qualquer gasto (na hora de seu consumo) que passa imediatamente para CUSTO; Despesa: Bem ou servios consumidos diretamente para a obteno de receitas. As despesas so itens que reduzem o Patrimnio e que tm essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas.

1.3- INVESTIMENTO
Investimento um gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so estocados no ativo da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so especialmente chamados de investimentos. Podem ser de diversas naturezas e de perodos

de ativao variados: a matria prima um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante, a mquina um gasto que se transforma num investimento permanente.

1.4 DESEMBOLSO
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.

1.5 PERDA
importante diferenciar perdas normais e anormais. Todo processo produtivo pode gerar restos decorrentes da atividade desenvolvida (previsionais), estes so considerados normais atividade, portanto devem englobar o custo do produto fabricado. J as perdas anormais como provenientes de erros de produo, incndios, obsolescncia, erros humanos etc., so consideradas perdas do perodo, sendo contabilizadas como tal, incidindo diretamente no resultado do exerccio, no sendo ativadas (no compem os custos dos produtos, simplesmente reduzem o resultado do perodo). Exemplo: O material deteriorado por um defeito anormal e raro de um equipamento provoca uma perda e no um custo, alias, no haveria mesmo lgica em apropriar-se como custos essas anormalidades e, portanto, acabar por ativar um valor dessa natureza.

1.6 RECEITA
a entrada de elementos para o ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a receber, correspondente normalmente venda de bens ou servios.

1.7 GANHO
resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais da entidade.

18 LUCRO/PREJUZO
Diferena positiva e/ou negativa entre receita e despesa/custo, ganhos e perdas.

1.9 CUSTEIO
o mtodo para apropriao dos custos, diretos e indiretos, aos produtos.

1.10 CUSTEAR
Significa coletar, acumular, organizar, analisar, interpretar e informar custos e dados de custos, com o objetivo de auxiliar a gerncia da empresa.

II METODOLOGIA PARA IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTOS 1 FASE - DIAGNSTICO INTERNO E EXTERNO


As entidades possuem caractersticas prprias. Desta forma, a construo de um sistema de custos exige o conhecimento do processo produtivo, associado a compreenso do modelo de gesto e, consequentemente, da filosofia e das polticas adotadas pela organizao.Cada Atividade trabalha com variveis distintas, interferindo diretamente na anlise de custos. Um dos grandes problemas enfrentados refere-se a alocao dos custos indiretos de fabricao (CIF), que ao contrrio dos diretos, no esto uniformemente relacionados aos

portadores finais. O sistema de custos ao alocar ou apropriar esses recursos ou fatores de produo, com base em algum fator direto (volume de produo, horas de MOD e outros), pode tornar o resultado do custeamento impreciso. Tal problema acentua-se proporo que maior a diversidade de produtos em uma linha de produo. Nessa situao, as diferentes quantidades produzidas, em diferentes tempos, tornam mais complexas, a apropriao dos CIF, para cada unidade de produto.

1.1 POLTICAS DA ENTIDADE


A organizao necessita saber claramente qual sua misso, ou seja, em qual horizonte a entidade atua, qual o negcio a ser trabalhado. Essa misso deve ser do conhecimento de todo o conjunto de recursos humanos e serve para balizar todas as demais polticas, estratgias, objetivos e atitudes a serem desenvolvidas pela entidade.

1.2 OBJETIVOS ORGANIZACIONAIS


Alm de identificar as polticas, importante o conhecimento dos objetivos organizacionais, os quais so construdos pelos chamados Cientistas Organizacionais e tm como caracterstica bsica a capacidade de criar parmetros ou metas a serem atingidas. Esses objetivos podem ser globais e/ou departamentais, observadas as devidas circunstncias.

1.3 AMBIENTE INTERNO


Entre as caractersticas essenciais para a formulao do sistema de custos fundamental o conhecimento do sistema de produo, ou seja, como ocorre o processo de industrializao (caractersticas da atividade), qual o critrio de alocao dos custos(departamentos, atividades, centro de custos etc.).

1.3.1 O CONTROLE DA PRODUO E OS CUSTOS: sistemas de acumulao de custos quanto ao processo produtivo e quanto ao modelo de gesto a) quanto ao processo produtivo 1}SISTEMA POR PROCESSO (OU CONTNUO)
Quando a fbrica produz de modo contnuo, em srie ou em massa, a preocupao determinar e controlar os custos pelos departamentos, pelos setores, pelas fases de produo (processos) e em seguida dividir esses custos pela quantidade de produtos fabricados no processo, durante certo perodo. O sistema de custos por processo no se preocupa em contabilizar os custos de itens individuais ou grupos de itens. Ao invs disso, todos os custos so acumulados por fase do processo, por operao ou por departamento (centros de custos) e alocados aos produtos em bases sistemticas. Esses sistemas so usualmente utilizados em entidades que produzem grandes volumes de produtos uniformes em bases contnuas. Exemplo: produo de geladeiras, carros, mesas (padronizados em linha);

2 )SISTEMA POR ORDEM DE PRODUO(ENCOMENDA)


O sistema de ordem de produo mais adequado quando a firma tem um processo Produtivo no repetitivo e onde cada produto ou grupo de produtos mais ou menos diferente entre si. Os custos diretos de mo-de-obra e material gastos em uma determinada ordem so alocados a partir de registros mantidos para este propsito. Os custos indiretos aluguel, seguro, eletricidade etc. so usualmente aplicados s ordens por taxas predeterminadas, tendo como base horas de mo-de-obra direta. Exemplo: mveis sob

encomenda, carros sob encomenda etc. Cada ordem recebe um nmero ou cdigo. Quando so incorridos custos de material ou mo-de-obra, relacionados com a ordem, eles so registrados na conta produo em andamento do razo e do razo auxiliar que registra os custos de cada ordem. Obs: a produo sob encomenda vem ampliando gradativamente sua participao no mercado, uma vez que o cliente busca produtos no padronizados.

b) quanto ao modelo de gesto 1 )SISTEMAS DE CUSTOS PELA RESPONSABILIDADE


Para a finalidade de controle das operaes e dos prprios custos, procura-se identificar os custos por departamento, por setor, por centro, por unidade etc. De acordo com este pensamento sempre haver um responsvel pela administrao do objeto de custeio. Os custos sero identificados direta ou indiretamente aos departamentos ou aos centros de responsabilidade.

2) SISTEMA DE CUSTOS PREVISIONAIS


Sistema de Custos Previsionais - serve tanto para o custo-padro quanto para os custos estimativos. Tem duas finalidades principais: o planejamento das operaes e o controle dessas operaes. Procura trabalhar com oramentos e dependendo da atividade utiliza custo-padro e/ou estimado. Custos-padro Custo-padro um custo pr-determinado por meio de estudos utilizando-se de tcnicas e mtodos cientificamente aceitos, de forma que se torna um custo objetivado, servindo como parmetro para avaliao dos estoques e dos produtos vendidos, controle de recursos consumidos e tomada de deciso, que envolvam a produo e venda . Um custo prdeterminado quando seus elementos, em termos fsicos e monetrios, so calculados a priori, isto , antes do seu acontecimento. Custos estimados Em algumas ocasies em que as operaes no so padronizadas, especialmente quando os produtos ou os servios so feitos sob encomenda e por isso mesmo so produtos e servios com caractersticas exclusivas, diferentes das caractersticas de outros produtos/servios realizados pela empresa, a anlise de Custos tem que se valer das estimaes. A nica diferena entre o custo estimado e o custo-padro que estes so calculados com a ajuda das informaes padronizadas. Observaes: Esses sistemas de acumulao de custos podem trabalhar com um dos trs critrios de rateio: o critrio do custo por absoro, o critrios do custo direto e o ABC.

1.4 AMBIENTE EXTERNO


As entidades so compreendidas, na viso sistmica, como um conjunto de partes intencionalmente interligadas e interagentes, com objetivos comuns. Nessa concepo, entende-se que as mesmas sejam como um sistema aberto, perturbando o meio ambiente e recebendo influncia do mesmo. O ambiente global em seus diversos aspectos vem se modificando e tornando-se mais competitivo e exigente. As empresas, em resposta s novas exigncias ambientais, esto passando por processo de mudanas, e como no poderia deixar de ser, provocam impacto na economia e nas entidades. Dentre os aspectos destacam-se:

Qualidade: preocupao com a qualidade em todos os sentidos; nfase no TQC (total quality control); defeito zero; auto-controle etc. Competio: competio global mais intensa. Desregulamentao dos mercados. Tecnologia de produo: sistemas automatizados. Nova abordagem de produo: tornar mais produtivo o sistema de fabricao; motivao constante do quadro de pessoal etc. Flexibilidade: fazer o que necessrio; fazer a quantidade certa; fazer o produto quando ele for necessrio; fcil adaptao mudanas etc. Filosofia do Just in Time: estoques tendendo a zero; eliminao de tudo que no agrega valor ao produto; material certo, na quantidade certa, no local certo, no momento certo.

2 FASE - CONSTRUO DO PROGRAMA DO SISTEMA DE CUSTOS 1. DEPARTAMENTALIZAO E CENTRO DE CUSTOS


1.1 DEPARTAMENTALIZAO A departamentalizao a diviso da empresa em reas distintas, de acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma dessas reas. Dependendo da nomeclatura utilizada nas empresas, essas reas podero ser chamadas de departamentos, setores, centros, ilhas outras. Departamentalizao a diviso da empresa em departamentos, com a finalidade de melhor compreender a estrutura da entidade e, assim, racionalizar a alocao dos custos..Departamento uma unidade operacional representada por um conjunto de homens e/ou mquinas de caractersticas semelhantes, desenvolvendo atividades homogneas dentro da mesma rea. Em uma indstria, por exemplo, existem uma gama muito grande de departamentos, sendo que para anlise de custos interessa apenas aqueles ligados aos produtos fabricados e aos que prestam servio de daqueles. Desta forma, h a necessidade de dividi-los em departamentos PRODUTIVOS E AUXILIARES. 1.1.1 DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS - So os departamentos que atuam diretamente na industrializao do produto ou na prestao do servio. Neles promovem-se modificaes no produto. Exemplo: estamparia,montagem ,pintura, acabamento e corte. DEPARTAMENTOS AUXILIARES - tm como caracterstica auxiliar os departamentos produtivos. Existem para prestar servios aos demais departamentos. Neles no ocorre nenhuma ao direta sobre o produto. Exemplo: manuteno, almoxarifado suprimentos ,controle de qualidade.

1.1.2

1.2 CENTRO DE CUSTOS Uma vez definida a estrutura departamental da empresa, nota-se que quase sempre um departamento um centro de custos, ou seja, nele sero apropriados os custos indiretos para posterior apropriao aos produtos fabricados. O centro de custos a menor unidade acumuladora de custos indiretos.

2. COLETA DOS DADOS


Fase em que deve-se ter muito cuidado, pois desta resultam todos os clculos e anlises de Custos. Os dados so a matria-prima do sistema, que processados geram informaes, que por sua vez constituem-se na matria-prima do processo de controle e de gerenciamento.

3. DISTINO ENTRE CUSTOS E DESPESAS


Aps a coleta dos dados, efetua-se a distino entre custo e despesas, conforme o mtodo de custeio adotado na instituio e sua classificao como custos de produo, despesas de distribuio, de vendas, de administrao etc.

4. CLASSIFICAAO DOS CUSTOS e DAS DESPESAS


Mais uma vez a distino entre os custos deve obedecer o mtodo 2 adotado pela entidade. Se for utilizado o mtodo direto basta diferenciar custos fixos e variveis, se utilizar o mtodo de absoro classifica-se em custos diretos e indiretos, entre outros. Com base nestas afirmativas, possvel classificar os custos quanto: A) a Unidade do Produto ou facilidade de alocao A.1) CUSTO DIRETO aquele que pode ser identificado e diretamente apropriado a cada tipo de bem ou rgo ou objeto a ser custeado, no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. aquele que pode ser atribudo (ou identificado) direto a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. A.2) CUSTO INDIRETO aquele que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. So aqueles apropriados aos portadores finais mediante o emprego de tcnicas que s obedecem parcialmente o princpio da causao. Exemplos: 1. mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado. 2. Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc.

OBS: Em termos estritos, no campo da produo, nenhum custo direto ou indireto por definio, dependendo a deciso, sobre sua pertinncia a uma ou outra categoria da anlise da cada caso em particular.

B) ao Comportamento dos Custos ou variabilidade B.1) CUSTOS FIXOS So aqueles que mantm um dimensionamento constante, independentemente do volume de produo, ou ainda, os custos de estrutura que permanecem perodo aps perodo sem variaes, no ocorrendo em conseqncia de variao no volume de atividade em perodos iguais.So os custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, independente do volume de produo, ou seja, uma alterao no volume de produo para mais ou para menos no altera o valor total do custo. Exemplo: salrio dos chefes, aluguel, seguros etc. O exemplo caracterstico o aluguel de imvel ocupado por indstria, cujo valor mensal o mesmo em cada perodo, independentemente do volume

produzido. Mesmo quando o valor do aluguel reajustado, o custo continua fixo porque houve apenas uma atualizao do valor contratado, em funo da desvalorizao do poder aquisitivo da moeda. Caractersticas dos custos fixos: a) o valor total permanece constante dentro de determinada faixa da produo; b) o valor por unidade produzida varia medida que ocorre variao no volume de produo, por tratar de um valor fixo diludos por uma quantidade maior; c) sua alocao para os departamentos ou centros de custos necessita na maioria das vezes, de critrios de rateios determinados pelo analista de custos; d) a variao dos valores totais podem ocorrer em funo de desvalorizao da moeda ou por aumento/reduo significativa do volume de produo. B.2) CUSTOS VARIAVEIS So custos que variam de acordo com o objeto de custeio ou ainda, em alguns casos que se modificam em funo da variao do volume/atividades das operaes, ou seja, da variao na quantidade produzida no perodo. Quanto maior o volume de produo, no perodo, maior ser o custo varivel. Caractersticas dos custos variveis: a) seu valor total varia na proporo direta do volume de produo; b) o valor constante por unidade, independentemente da quantidade produzida; c) a alocao aos produtos ou centros de custos , normalmente, feita de forma direta,sem a necessidade de utilizao de critrios de rateios. : Alguns autores classificam, ainda, os custos em relao ao seu comportamento como: SEMIFIXOS - so os custos fixos que podem variar de tempo em tempo, como aluguel reajustado, depreciao pela soma de dgitos... SEMIVARIAVEIS - so os custos variveis que no acompanham linearmente a produo, mas aos saltos, mantendo-se fixos dentro de estreitos limites. EX.Contratao de supervisores. Porm, comum encontrar estudiosos que refletem a posio de que no existem custo precedidos da expresso semi, ou seja, o custo ou no varivel/fixo. . C) a Controlabilidade CONTROLVEIS: Quando os itens de custo podem ser controlados por algum dentro de sua escala hierrquica. Podem ser previstos, realizados e organizados pelo responsvel daquela unidade, o qual poder ser cobrado por desvios apurados. NO CONTROLVEIS Quando fogem ao controle do chefe do departamento, como por exemplo o salrio do chefe.

3 FASE - PLANEJAMENTO DO SISTEMA DE CUSTOS

PRINCIPAIS MTODOS DE CUSTEIO


CUSTEIO POR ABSORO Esse mtodo foi derivado do sistema desenvolvido na Alemanha no incio do sculo 20 conhecido por RKW (Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit).Consiste na apropriao de todos os custos (diretos e indiretos, fixos e variveis) causados pelo uso de recursos da produo aos bens elaborados, e s os de produo, isto dentro do ciclo operacional interno.

Todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos. til em empresas que tem processo de produo pouco flexvel e com poucos produtos. Vantagens: 1. considera o total dos custos por produto; 2. formao de custos para estoques; 3. permite a apurao do custos por centro de custos; Desvantagens: 1. poder elevar artificialmente os custos de alguns produtos; 2. no evidencia a capacidade ociosa da empresa; 3. os critrios de rateios so sempre arbitrrios, portanto nem sempre justos.

CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL (DIRECT COSTING) (no aceito pela legislao) O Mtodo de Custeio Direto, ou Varivel, prope que as cargas de custos, classificadas por espcie (natureza) de custos, sejam analisadas e reclassificadas em custos fixos e custos variveis.

CUSTEIO INTEGRAL, GLOBAL, COMPLETO (FULL COSTING)


Corresponde forma tradicional de custeio, em cujo centro est o ps-clculo de custos, no qual se apropriam todos os custos sucedidos no perodo sobre os produtos. Poder conduzir a resultados absurdos, sempre que o Nvel de Atividade Real divergir substancialmente da capacidade normal e quando, simultaneamente, os Custos Indiretos Fixos so elevados, em confronto com os Custos Diretos e Indiretos Variveis.

CUSTEIO INTEGRAL Todos os custos e despesas operacionais, diretos e indiretos, fixos e variveis, de todas as funes, de produo, comercializao, distribuio e administrao, so apropriados aos produtos. Por conseqncia, em termos rigorosamente tcnicos, os custos dos produtos somente apresentam validade para um determinado grau de ocupao da empresa, para um determinado nvel de atividade.

ABC CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES


Fundamentalmente, o sistema ABC parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas pela empresa geram custos, e que os diversos produtos consome/utilizam essas atividades. Desvantagens: 1. no encontra viabilidade em empresas de pequeno/mdio porte; 2. muito burocrtico; 3. transforma custos fixos em variveis tendo em vista que as tecnologias modernas de produo tem aumentado os custos fixos proporcionalmente aos custos variveis, esse mtodo de custeio conduzir a resultados proporcionalmente mais errados.

CUSTEIO PADRO Custo-padro desenvolvido por Garke, Fells e Hamilton. O custo-padro um custo mdio, tomado como base para o registro da produo antes da determinao do custo real. Muitos consideram o custo-padro como um custo ideal ou um custo mnimo que deveria ser obtido pela indstria e que dever servir de base para a administrao mediar e eficincia da produo e conhecer as variaes de custo. Esse custo ideal seria aquele que deveria ser obtido pela indstria nas condies de plena eficincia e mximo rendimento. considerada, a mais eficiente forma de se controlar custos a partir da institucionalizao do Custo-padro, que tanto pode ser usado com o custeio por absoro como pelo varivel (direto). Caractersticas: Origem Americana no incio deste sculo. Enfoca basicamente os Custos Diretos ( MP e MOD) - Desenvolvido no perodo em que estas eram as maiores parcelas do Custo Total. Seu objetivo geral estabelecer padres de consumo de recursos (eficincia de utilizao dos meios de produo). Considerando os Custos Diretos, baseia-se no Princpio de Custeio por Absoro. Permite, para os Custos diretos, avaliao de desempenho, oramento confivel, determinao de responsabilidade, identificao de medidas corretivas e de oportunidades de reduo de custos. Exige constantes correes nos Padres monetrios e de quantidade. A meta da empresa ser sempre a diminuio da parcela dos custos e por isso estar sempre em busca de procedimentos que possibilitem alcanar este objetivo. Desta forma, medida que se alcance um padro estabelecido, talvez isto sinalize para a determinao de um novo padro, pois o processo ainda poder ser melhorado.

FIM