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Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
BOE 16 Noviembre 1991
LA LEY 3414/1991

Prembulo
La Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (LA LEY 2421/1987), prevea en su disposicin final segunda la redaccin de un Reglamento del Impuesto disponiendo que hasta su aprobacin siguiese en vigor el de 15 de enero de 1959 en lo que no se opusiese a la nueva Ley. No obstante esta previsin, el Gobierno tuvo necesidad de dictar el Real Decreto 422/1988, de 29 de abril (LA LEY 827/1988), con normas provisionales para la regulacin de ciertos aspectos del Impuesto que, por su novedad, no podan estar contemplados en el Reglamento de 1959 (LA LEY 1/1959). Estas dos normas han venido constituyendo el soporte reglamentario de la nueva Ley pero, debido a la antigedad de una y por el carcter parcial de la otra, se haca patente la conveniencia de un Reglamento adaptado a la nueva normativa del Impuesto. El presente Reglamento pretende responder a esa conveniencia recogiendo en su texto todas aquellas disposiciones aplicativas o interpretativas de la Ley que se han considerado necesarias para la adecuada efectividad del tributo. En lo posible incorpora, con las necesarias adaptaciones, las soluciones del Reglamento de 1959 y del Real Decreto citado de 1988, que se han venido aplicando durante los tres aos transcurridos con general aceptacin. La actual configuracin del sistema fiscal y el significado atribuido dentro del mismo al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones como complementario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas han permitido no incluir en el Reglamento la regulacin de una serie de cuestiones que aparecan en el de 1959, pero cuya especificidad no tiene sentido en la actualidad, debiendo someterse a la normativa general dictada sobre la respectiva materia. En su virtud, previa deliberacin del Consejo de Ministros, en su reunin del da 8 de noviembre de 1991, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda y de acuerdo con el dictamen del Consejo de Estado DISPONGO:

Artculo 1
Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que figura como anexo de la presente disposicin.

Artculo 2
El Reglamento entrar en vigor a los veinte das de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado. A partir de esta fecha quedarn derogados el Reglamento de 15 de enero de 1959, exclusivamente en su aplicacin al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y el Real Decreto 422/1988, de 29 de abril (LA LEY 827/1988).

Artculo 3

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Queda autorizado el Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para la ejecucin y desarrollo del presente Reglamento.

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Exposicin de Motivos

I.
La Ley 29/1987, de 18 de diciembre (LA LEY 2421/1987), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, estableca en su disposicin final segunda que hasta la aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones siguiese en vigor el de 15 de enero de 1959 en cuanto no se opusiese a los preceptos de la nueva Ley. De conformidad con ello se ha venido aplicando el citado Reglamento del Impuesto de Derechos Reales y sobre Transmisiones de Bienes, lo que ha permitido la operatividad de la Ley, si bien con las limitaciones inherentes a una norma que, por ser anterior a las Leyes de Reforma Tributaria de los aos 1964 (LA LEY 30/1964) y 1977 (LA LEY 1908/1977) o, incluso, a la propia Ley General Tributaria de 1963 (LA LEY 63/1963), es comprensible que haya ofrecido lagunas, especialmente en aquellas cuestiones que tienen su origen en las innovaciones introducidas por la Ley 29/1987 (LA LEY 2421/1987) en la estructura de un Impuesto de vieja tradicin y gran arraigo histrico. Estas limitaciones se han suplido en parte con las normas que se contienen el Real Decreto 422/1988, de 29 de abril (LA LEY 827/1988), pero por su carcter parcial, ya que se limitan a regular aspectos de gestin y procedimiento sin abordar prcticamente el desarrollo de ningn aspecto sustantivo, tampoco podan constituirse en la norma reglamentaria definitiva de la Ley. Por todo ello, se haca patente la conveniencia de un nuevo Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, tal como la Ley prevea.

II.
A esa conveniencia responde el presente Reglamento, que ya pretende abarcar todos los aspectos sustantivos y adjetivos de la Ley que, contemplados por sta en sus lneas generales, se ha estimado que necesitaban de un desarrollo reglamentario. Se ha elaborado con la preocupacin constante de ajustarse al principio de legalidad tributaria, de tal modo que todos sus preceptos queden bajo la cobertura que ofrece la Ley 29/1987 (LA LEY 2421/1987); por ello, teniendo en cuenta el precedente constituido por la aplicacin con general aceptacin y sin problemas de legalidad, durante los tres aos transcurridos, de los preceptos que, como se indica anteriormente, han resultado aplicables del Reglamento de 1959 y del Real Decreto de normas provisionales de 1988, sus soluciones se han incorporado al nuevo texto si bien, por lo que se refiere a aqul, ha parecido conveniente, en ocasiones, introducir ciertas modificaciones para facilitar su aplicacin dentro del contexto de la nueva Ley y, especialmente, para adaptarlo a los nuevos procedimientos de gestin.

III.
En el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se distinguen dos partes diferentes. La primera es la contenida en el ttulo I, que lleva la denominacin de Ordenacin del Impuesto. Comprende los preceptos relativos a los aspectos sustantivos del mismo que se ha estimado que necesitaban de aclaracin, interpretacin o de desarrollo. Esta primera parte contiene 62 artculos, agrupados en diez captulos, de los que los nueve primeros

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coinciden en su denominacin con los, tambin, nueve primeros captulos de la Ley; el dcimo, con el nombre de Infracciones y sanciones, se limita a reproducir, en el nico artculo que contiene, lo que dispone la Ley sobre esta materia. Los captulos, salvo el V, el VI y el X, aparecen, a su vez, subdivididos en secciones. La segunda parte comprende los ttulos II a V. Aunque se estima que todos ellos se refieren a cuestiones adjetivas y de procedimiento que, en principio, podran agruparse bajo la denominacin genrica de Gestin del Impuesto, se ha preferido dejar bajo esta denominacin, que figura en el ttulo II, las normas que regulan el comportamiento que deben observar sujetos pasivos y oficinas gestoras en la tramitacin ordinaria de los documentos y declaraciones que se presenten a liquidar. Este ttulo II, que comprende los artculos 63 a 91, figura dividido en cuatro captulos que se refieren a Normas generales, Rgimen de presentacin, Autoliquidacin y Obligaciones formales. Los captulos segundo y tercero estn, tambin, divididos en secciones. El ttulo III, bajo la denominacin de Procedimientos especiales, comprende los artculos 92 a 97, cada uno de ellos dedicado a regular el procedimiento aplicable en una materia especfica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ya que, a diferencia de lo que ocurre en el Reglamento de 1959, se deja fuera del actual la regulacin de los procedimientos generales sobre investigacin, inspeccin, recaudacin, devoluciones, reclamaciones, condonaciones, etc., con objeto de que sean normas, tambin generales, las que regulen las respectivas materias con carcter de uniformidad para todas las figuras del sistema tributario. Por ltimo, los ttulos IV y V del Reglamento se refieren, respectivamente, a la Tasacin pericial contradictoria y al Cierre registral. El primero comprende un solo artculo, el 98, actualizando la regulacin contenida sobre esta materia en el Reglamento del Impuesto de Derechos Reales de 1959 y adaptndola a las modificaciones introducidas en la Ley General Tributaria por la Ley General de Presupuestos para el ao 1991 (LA LEY 3452/1990); el segundo comprende los artculos 99 y 100 y, en lo fundamental, reproduce la regulacin contenida en el Real Decreto 422/1988 (LA LEY 827/1988) sobre la cuestin del acceso de los documentos a Registros y oficinas pblicas. El Reglamento se completa con dos disposiciones adicionales y diez transitorias.

TTULO PRIMERO Ordenacin del Impuesto CAPTULO PRIMERO Disposiciones generales SECCIN PRIMERA NATURALEZA Y OBJETO Artculo 1 Naturaleza y objeto
1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, de naturaleza directa y subjetiva, grava los incrementos de patrimonio obtenidos a ttulo lucrativo por personas fsicas en los trminos establecidos en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (LA LEY 2421/1987), y en este Reglamento. 2. La obtencin por las personas jurdicas de los incrementos de patrimonio a que se refiere este Impuesto no quedar sujeta al mismo y se someter al Impuesto sobre Sociedades.

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Artculo 2 Concepto de incremento de patrimonio

Es incremento de patrimonio sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones toda incorporacin de bienes y derechos que se produzca en el patrimonio de una persona fsica cuando tenga su causa en la realizacin de alguno de los hechos imponibles configurados en la Ley y en este Reglamento como determinantes del nacimiento de la obligacin tributaria.

Artculo 3 Supuestos de no sujecin

No estn sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: a) Los premios obtenidos en juegos autorizados. b) Los dems premios y las indemnizaciones exoneradas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. c) Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios que se concedan por Entidades pblicas o privadas con fines benficos, docentes, culturales, deportivos o de accin social. d) Las cantidades, prestaciones o utilidades entregadas por corporaciones, asociaciones,

fundaciones, sociedades, Empresas y dems Entidades a sus trabajadores, empleados y asalariados cuando deriven directa o indirectamente de un contrato de trabajo, aunque se satisfagan a travs de un seguro concertado por aqullas. e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficios de Planes y Fondos de Pensiones o de sus sistemas alternativos, siempre que est dispuesto que estas prestaciones se integren en la base imponible del Impuesto sobre la Renta del perceptor. f) Las cantidades percibidas por un acreedor, en cuanto beneficiario de un contrato de seguro sobre la vida celebrado con el objeto de garantizar el pago de una deuda anterior, siempre que resulten debidamente probadas estas circunstancias.

Artculo 4 Incompatibilidad con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

En ningn caso un mismo incremento de patrimonio podr quedar gravado por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

SECCIN SEGUNDA MBITO DE APLICACIN TERRITORIAL Artculo 5 mbito de aplicacin territorial

1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se exigir en todo el territorio espaol, si bien su aplicacin en los territorios histricos del Pas Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra, se realizar de conformidad con lo concertado y convenido, respectivamente, en la Ley 12/1981, de 13 de mayo (LA LEY 1023/1981), y en la Ley 28/1990, de 26 de diciembre (LA LEY 3433/1990). 2. La aplicacin del Impuesto en el territorio espaol dejar a salvo lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales suscritos o que se suscriban por Espaa.

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Artculo 6 Cesin del rendimiento del Impuesto

La cesin del rendimiento del Impuesto a las Comunidades Autnomas se regir por lo dispuesto en la Ley 30/1983, de 28 de diciembre (LA LEY 3267/1983), y tendr el alcance y condiciones que para cada una de ellas establezca su especfica Ley de Cesin.

SECCIN TERCERA EL PRINCIPIO DE CALIFICACIN Y LA AFECCIN DEL IMPUESTO Artculo 7 Principio de calificacin
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se exigir con arreglo a la verdadera naturaleza del acto o contrato que sea causa de la adquisicin, cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados, prescindiendo de los defectos intrnsecos o de forma que puedan afectar a su validez y eficacia, sin perjuicio del derecho a la devolucin en los casos que proceda.

Artculo 8 Concurrencia de condiciones

Cuando el acto o contrato que sea causa de un incremento patrimonial sujeto al Impuesto est sometido al cumplimiento de una condicin, su calificacin se realizar con arreglo a las prescripciones de la legislacin civil. Si se calificare como suspensiva no se liquidar el Impuesto hasta que la condicin se cumpla, pudiendo procederse a la inscripcin de los bienes en los Registros pblicos siempre que se haga constar al margen del asiento practicado el aplazamiento de la liquidacin. Si se calificare como resolutoria, se exigir el Impuesto, desde luego, sin perjuicio de la devolucin que proceda en el caso de cumplirse la condicin.

Artculo 9 Afeccin de los bienes transmitidos

1. Los bienes y derechos transmitidos quedarn afectos a la responsabilidad del pago del Impuesto, liquidado o no, que grave su adquisicin, cualquiera que sea su poseedor, salvo que ste resulte ser un tercero protegido por la fe pblica registral o se justifique la adquisicin de los bienes con buena fe y justo ttulo en establecimientos abiertos al pblico, en el caso de bienes muebles no inscribibles. 2. Siempre que la definitiva efectividad de un beneficio fiscal dependa del ulterior cumplimiento por el contribuyente de cualquier requisito y en los casos en los que la desmembracin del dominio deba dar lugar a una liquidacin posterior por su consolidacin, la oficina gestora har constar esta circunstancia en el documento antes de su devolucin al presentador y los Registradores de la Propiedad y Mercantiles harn constar, por nota marginal, la afeccin de los bienes transmitidos al pago de las liquidaciones que procedan para el caso de incumplimiento del requisito al que se subordinaba el beneficio fiscal o para el caso de efectiva consolidacin del dominio con arreglo a lo dispuesto en este Reglamento.

CAPTULO II El hecho imponible SECCIN PRIMERA DELIMITACIN DEL HECHO IMPONIBLE Artculo 10 Hecho imponible

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1. Constituye el hecho imponible: a) La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. b) La adquisicin de bienes y derechos por donacin o por cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos. c) La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario. 2. Las adquisiciones a que se refiere la letra a) del apartado anterior se entendern realizadas el da del fallecimiento del causante, por lo que para exigir el Impuesto bastar que est probado el hecho originario de la transmisin, aunque no se hayan formalizado ni presentado a liquidacin los documentos, inventarios o particiones.

Artculo 11 Ttulos sucesorios

Entre otros, son ttulos sucesorios a los efectos de este Impuesto, adems de la herencia y el legado, los siguientes: a) La donacin mortis causa. b) Los contratos o pactos sucesorios. c) Los que atribuyan el derecho a la percepcin de las cantidades que, cualquiera que sea su modalidad o denominacin, las Empresas y Entidades en general entreguen a los familiares de miembros o empleados fallecidos, siempre que no est dispuesto expresamente que estas percepciones deban tributar por la letra c) del artculo 10 o en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. d) Los que atribuyan el derecho a la percepcin de las cantidades asignadas por los testadores a los albaceas por la realizacin de sus trabajos como tales, en cuanto excedan de lo establecido por los usos y costumbres o del 10 por 100 del valor comprobado del caudal hereditario.

Artculo 12 Negocios jurdicos gratuitos e inter vivos

Entre otros, tienen la consideracin de negocios jurdicos gratuitos e inter vivos a los efectos de este Impuesto, adems de la donacin, los siguientes: a) La condonacin de deuda, total o parcial, realizada con nimo de liberalidad. b) La renuncia de derechos a favor de persona determinada. c) La asuncin liberatoria de la deuda de otro sin contraprestacin, salvo en el caso previsto en el artculo 37 de este Reglamento. d) El desistimiento o el allanamiento en juicio o arbitraje en favor de la otra parte, realizados con nimo de liberalidad, as como la transaccin de la que resulte una renuncia, un desistimiento o un allanamiento realizados con el mismo nimo. e) El contrato de seguro sobre la vida, para caso de sobrevivencia del asegurado y el contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante, cuando en uno y otro caso el beneficiario sea persona distinta del contratante.

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Artculo 13 Supuestos de sujecin del seguro de accidentes

La percepcin de cantidades por el beneficiario de un seguro de accidentes estar incluida en el hecho imponible de la letra c) del artculo 10 de este reglamento cuando tenga su causa en el fallecimiento de la persona asegurada.

Artculo 14 Prestaciones peridicas

1. La percepcin de las cantidades a que se refieren la letra c) del artculo 10, las letras c) y d) del artculo 11 y la letra e) del artculo 12, estar sujeta al Impuesto, tanto si se reciben de una sola vez como si se reciben en forma de prestaciones peridicas, vitalicias o temporales. 2. La percepcin de prestaciones peridicas, vitalicias o temporales se regir por lo dispuesto en el artculo 47 de este Reglamento sobre el devengo del Impuesto. 3. En los casos del apartado anterior la Administracin podr acudir para determinar la base imponible al clculo actuarial del valor actual de la pensin a travs del dictamen de sus Peritos.

SECCIN SEGUNDA PRESUNCIONES DE HECHOS IMPONIBLES Artculo 15 Presunciones de hechos imponibles

1. Se presumir la existencia de una transmisin lucrativa cuando de los Registros Fiscales o de los datos que obren en la Administracin, resultare la disminucin del patrimonio de una persona y simultneamente o con posterioridad, pero siempre dentro del plazo de prescripcin de cinco aos, el incremento patrimonial correspondiente en el cnyuge, descendientes, herederos o legatarios. 2. En las adquisiciones a ttulo oneroso realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de edad, se presumir la existencia de una transmisin lucrativa a favor de stos por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos que se pruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes del menor para realizarla y su aplicacin a este fin. 3. Las presunciones a que se refieren los nmeros anteriores admitirn, en todo caso, prueba en contrario, que podr hacerse valer en el procedimiento establecido en el artculo 92 de este Reglamento.

CAPTULO III Sujetos pasivos y responsables SECCIN PRIMERA CONTRIBUYENTES Artculo 16 Contribuyentes
1. Estarn obligados al pago del Impuesto a ttulo de contribuyentes: a) En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes. b) En las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos, el donatario o el favorecido por ellas, considerndose como tal al beneficiario del seguro de vida para caso de sobrevivencia del

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asegurado o al beneficiario del seguro individual, en el caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante. c) En los casos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado y en los del artculo 13 de este Reglamento, el beneficiario. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser aplicable cualquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes o las disposiciones ordenadas por el testador. 3. La disposicin testamentaria por la que se ordene que la entrega de legados sea libre del Impuesto o que el pago de ste sea con cargo a la herencia no producir variacin alguna en cuanto a la persona obligada a satisfacerlo.

Artculo 17 Obligacin personal de contribuir

1. A los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Espaa se les exigir el Impuesto por obligacin personal por la totalidad de los bienes y derechos que adquieran, con independencia de donde se encuentren situados o del domicilio o residencia de la persona o Entidad pagadora. 2. Para la determinacin de la residencia habitual se estar a lo dispuesto en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, computndose, en su caso, los das de residencia exigidos con relacin a los trescientos sesenta y cinco anteriores al de devengo del Impuesto. 3. Los representantes y funcionarios del Estado espaol en el extranjero quedarn sujetos a este Impuesto por obligacin personal, atendiendo a idnticas circunstancias y condiciones que las establecidas en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Artculo 18 Obligacin real de contribuir

1. A los contribuyentes no incluidos en el artculo inmediato anterior se les exigir el Impuesto por obligacin real por la adquisicin de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubiera de cumplirse en territorio espaol, as como por la percepcin de cantidades derivadas de contratos de seguro sobre la vida cuando el contrato haya sido celebrado con Entidades aseguradoras espaolas o se haya celebrado en Espaa con Entidades extranjeras que operen en ella, salvo que se abonen a personas no residentes en Espaa por establecimientos permanentes de Entidades espaolas situados en el extranjero, con cargo a los mismos, cuando dichas prestaciones estn directamente vinculadas a la actividad del establecimiento en el extranjero. 2. A efectos de lo previsto en el nmero anterior se consideran situados en territorio espaol: 1 Los bienes inmuebles que en l radiquen. 2 Los bienes muebles afectados permanentemente a viviendas, fincas, explotaciones o

establecimientos industriales situados en territorio espaol y, en general, los que habitualmente se encuentren en este territorio aunque en el momento del devengo del Impuesto estn fuera del mismo por circunstancias coyunturales o transitorias. 3. Los extranjeros residentes en Espaa, sometidos a obligacin real de contribuir en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por razn de cargo o empleo, estarn sujetos por idntico tipo de obligacin en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

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4. Los sujetos pasivos por obligacin real vendrn obligados a designar una persona con residencia en Espaa para que les represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este Impuesto. Igual obligacin incumbir a los sujetos pasivos por obligacin personal que se ausente de Espaa tras la realizacin del hecho imponible y antes de haber presentado el documento o la declaracin, salvo si su regreso se fuera a producir antes de la finalizacin del plazo reglamentario de presentacin de documentos. La designacin se comunicar a la oficina territorialmente competente para la presentacin del documento o declaracin, acompaando a la comunicacin la expresa aceptacin del representante.

SECCIN SEGUNDA RESPONSABLES SUBSIDIARIOS Artculo 19 Responsables subsidiarios

1. Sern subsidiariamente responsables del pago del Impuesto, salvo que resultaren de aplicacin las normas sobre responsabilidad solidaria de la Ley General Tributaria: a) En las transmisiones mortis causa de depsitos, garantas, certificados de depsito, cuentas corrientes, de ahorro, o cuentas especiales, los intermediarios financieros y dems Entidades o personas que hubieran entregado el dinero y valores depositados o devuelto las garantas constituidas. b) En las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o designados en los contratos, las Entidades de seguros que las verifiquen. c) En la transmisin de ttulos valores que formen parte de la herencia, los mediadores. 2. Ser tambin responsable subsidiario el funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exaccin estatal, autonmica o local, cuando tal cambio suponga, directa o indirectamente, una adquisicin gravada por el Impuesto y no hubiera exigido previamente la justificacin del pago del mismo.

Artculo 20 Extensin y extincin de la responsabilidad subsidiaria

1. La responsabilidad subsidiaria a que se refiere el artculo anterior estar limitada a la porcin del Impuesto que corresponda a la adquisicin de los bienes que la originen, entendindose como tal el resultado de aplicar al valor comprobado de los bienes el tipo medio efectivo de gravamen, calculado en la forma prevenida en la letra b) del artculo 46 de este Reglamento. 2. Cuando estuviese autorizada liquidacin o autoliquidacin parcial, el importe de la misma, practicada conforme a las normas de este Reglamento, constituir el lmite de la posible responsabilidad subsidiaria, si fuese menor que el que resulte de aplicar lo dispuesto en el nmero anterior. 3. El ingreso del importe de la liquidacin parcial, o el de la autoliquidacin parcial practicada conforme a lo dispuesto en el artculo 89 de este Reglamento, extinguir la responsabilidad subsidiaria que pudiera derivar para las Entidades y personas a que se refiere el ttulo anterior del impago del Impuesto correspondiente a la transmisin hereditaria de los bienes de que se trate.

CAPTULO IV La base imponible

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SECCIN PRIMERA REGMENES DE DETERMINACIN Artculo 21 Regmenes de determinacin

La base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se determinar por la Administracin con carcter general por el rgimen de estimacin directa teniendo en cuenta, en su caso, los preceptos especiales de la Ley y de este Reglamento. Cuando no pudiera determinarse por estimacin directa, la Administracin podr acudir al rgimen de estimacin indirecta de bases imponibles, siempre que concurran las condiciones y requisitos exigidos para ello por la Ley General Tributaria.

SECCIN SEGUNDA NORMAS ESPECIALES PARA ADQUISICIONES MORTIS CAUSA Artculo 22 Principio general
En las adquisiciones por causa de muerte constituye la base imponible del Impuesto el valor neto de la participacin individual de cada causahabiente en el caudal hereditario, entendindose como tal el valor real de los bienes y derechos adquiridos minorado por las cargas o gravmenes, deudas y gastos que fueren deducibles.

Artculo 23 Determinacin del caudal hereditario

1. A efectos de determinar la participacin individual de cada causahabiente se incluirn tambin en el caudal hereditario del causante los bienes siguientes: a) Los integrantes del ajuar domstico, aunque no se hayan declarado por los interesados, valorados conforme a las reglas de este Reglamento, previa deduccin del valor de aquellos que, por disposicin de la Ley, deben entregarse al cnyuge suprstite. b) Los que resulten adicionados por el juego de las presunciones establecidas en los artculos 25 a 28 de este Reglamento, salvo que con arreglo a los mismos deban ser imputados en la base imponible de personas determinadas. 2. Lo dispuesto en el nmero anterior no se aplicar para determinar la participacin individual de aquellos causahabientes a quienes el testador hubiere atribuido bienes determinados con exclusin de cualesquiera otros del caudal hereditario. En el caso de que les atribuyera bienes determinados y una participacin en el resto de la masa hereditaria, se les computar la parte del ajuar y de bienes adicionados que proporcionalmente les corresponda, segn la participacin en el resto de la masa hereditaria. 3. En el caso de los legados a que se refiere el artculo 16.3 de este Reglamento, el importe del Impuesto no incrementar la base imponible de la liquidacin a girar a cargo del legatario, pero, en ningn caso, ser deducible a los efectos de determinar la de los dems causahabientes.

Artculo 24 Determinacin del valor neto de la participacin individual

1. A efectos de fijar el valor neto de la participacin individual de cada causahabiente se deducir del valor de los

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bienes o derechos: a) El de las cargas o gravmenes que pesaren sobre los mismos y que sean deducibles segn lo establecido en este Reglamento. b) El de las deudas que renan las condiciones exigidas para su deduccin. c) El de aquellos que disfruten de algn beneficio fiscal en su adquisicin, en la proporcin que para el beneficio se establezca. d) El importe de los gastos deducibles, segn este Reglamento. 2. Cuando los bienes afectados por la carga o los que disfruten del beneficio fiscal en su adquisicin hayan sido atribuidos por el testador en favor de persona determinada o cuando, por disposicin del mismo, el pago de la deuda quede a cargo de uno de los causahabientes, la deduccin afectar slo a la persona o causahabientes de que se trate.

Artculo 25 Bienes adicionables por haber pertenecido al causante en el ao anterior al fallecimiento

1. En las adquisiciones por causa de muerte se presumir que forman parte del caudal hereditario los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido al causante de la sucesin hasta un ao antes del fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidos por aqul y de que se hallan en poder de persona distinta de un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cnyuge de cualquiera de ellos o del causante. Esta presuncin quedar desvirtuada mediante la justificacin suficiente de que, en el caudal, figuran incluidos, con valor equivalente, el dinero u otros bienes subrogados en el lugar de los desaparecidos. A los efectos del prrafo anterior se presumir que los bienes pertenecieron al causante por la circunstancia de que los mismos figurasen a su nombre en depsitos, cuentas corrientes o de ahorro, prstamos con garanta o en otros contratos similares o bien inscritos a su nombre en los amillaramientos, catastros, Registros Fiscales, Registros de la Propiedad u otros de carcter pblico. La no justificacin de la existencia de dinero o de bienes subrogados no obstar al derecho de los interesados para probar la realidad de la transmisin. 2. La adicin realizada al amparo de esta presuncin afectar a todos los causahabientes en la misma proporcin en que fuesen herederos, salvo que fehacientemente se acredite la transmisin a alguna de las personas indicadas en el nmero 1, en cuyo caso afectar slo a sta que asumir a efectos fiscales, si ya no la tuviese, la condicin de heredero o legatario.

Artculo 26 Bienes adicionables por haberlos adquirido en usufructo el causante en los tres aos
anteriores al fallecimiento 1. Se presumir que forman parte del caudal hereditario los bienes y derechos que, durante los tres aos anteriores al fallecimiento del causante, hubiesen sido adquiridos por ste a ttulo oneroso en usufructo y en nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cnyuge de cualquiera de ellos o del causante. Esta presuncin quedar desvirtuada mediante la justificacin suficiente de que el adquirente de la nuda propiedad satisfizo al transmitente el dinero o le entreg bienes o derechos de valor equivalente, suficientes para su adquisicin. La no justificacin de la existencia de dinero o de bienes subrogados no obstar al derecho de los interesados para probar la realidad de la transmisin onerosa.

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2. La adicin realizada al amparo de esta presuncin perjudicar exclusivamente al adquirente de la nuda propiedad al que se le liquidar por la adquisicin mortis causa del pleno dominio del bien o derecho de que se trate. La prctica de esta liquidacin excluir la que hubiese correspondido por la consolidacin del pleno dominio.

Artculo 27 Bienes adicionables por haber transmitido el causante su nuda propiedad en los cinco aos
anteriores al fallecimiento 1. Se presumir que forman parte del caudal hereditario los bienes y derechos transmitidos por el causante a ttulo oneroso durante los cinco aos anteriores a su fallecimiento, reservndose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente, o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando la transmisin se realice a consecuencia de un contrato de renta vitalicia celebrado con una Entidad dedicada legalmente a este gnero de operaciones. Esta presuncin quedar desvirtuada mediante la justificacin suficiente de que en el caudal hereditario figura dinero u otros bienes recibidos en contraprestacin de la transmisin de la nuda propiedad por valor equivalente. La no justificacin de la existencia de dinero o de bienes subrogados no obstar al derecho de los interesados para probar la realidad de la transmisin. 2. La adicin realizada al amparo de esta presuncin perjudicar exclusivamente al adquirente de la nuda propiedad, que ser considerado como legatario si fuese persona distinta de un heredero y al que se liquidar por la adquisicin mortis causa del pleno dominio del bien o derecho de que trate. La prctica de esta liquidacin excluir la que hubiese correspondido por la consolidacin del pleno dominio.

Artculo 28 Bienes adicionables en supuestos de endoso de valores o efectos

1. Se presumir que forman parte del caudal hereditario los valores y efectos depositados cuyos resguardos se hubiesen endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubiesen retirado aqullos o tomado razn del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubiesen sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiese hecho constar en los libros de la Entidad emisora con antelacin al fallecimiento del causante. Esta presuncin quedar desvirtuada cuando conste de modo suficiente que el precio o equivalencia del valor de los bienes y efectos transmitidos se ha incorporado al patrimonio del vendedor o cedente y figura en el inventario de su herencia, que ha de ser tenido en cuenta para la liquidacin del Impuesto, o si se justifica suficientemente que la retirada de valores o efectos o la toma de razn del endoso no ha podido verificarse con anterioridad al fallecimiento del causante por causas independientes de la voluntad de ste y del endosamiento, sin perjuicio de que la adicin pueda tener lugar al amparo de lo dispuesto en los artculos 25 a 27 anteriores. 2. La adicin realizada en base a este artculo afectar exclusivamente al endosamiento de los valores, que ser considerado como legatario si no tuviese la condicin de heredero.

Artculo 29 Exclusin de la adicin y deduccin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados No habr lugar a las adiciones a que se refieren los artculos 25 a 28 anteriores, cuando por la transmisin onerosa de los bienes se hubiese satisfecho por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados una cantidad superior a la que resulte de aplicar a su valor comprobado al tiempo de la adquisicin del tipo medio efectivo que correspondera en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al heredero o legatario afectado por la presuncin, si en la liquidacin se hubiese incluido dicho valor. El tipo medio efectivo de gravamen

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se calcular en la forma establecida en la letra b) del artculo 46 de este Reglamento. Si la cantidad ingresada por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados fuese inferior, habr lugar a la adicin pero el sujeto pasivo tendr derecho a que se le deduzca de la liquidacin practicada por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones lo satisfecho por aqul.

Artculo 30 Presuncin sobre la proporcin atribuible al causante en bienes en situacin de indivisin

La participacin atribuible al causante en bienes que estn integrados en herencias yacentes, comunidades de bienes y dems Entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado, se adicionar al caudal hereditario en la proporcin que resulte de las normas que sean aplicables o de los pactos entre los interesados y, si stos no constasen a la Administracin en forma fehaciente, en proporcin al nmero de interesados.

Artculo 31 Deduccin de cargas y gravmenes

1. En las adquisiciones por causa de muerte, nicamente sern deducibles las cargas o gravmenes de naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital y valor, como los censos y las pensiones, sin que merezcan tal consideracin las que constituyan obligacin personal del adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no supongan disminucin del valor de lo transmitido, sin perjuicio de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el artculo siguiente. 2. Cuando en los documentos presentados no constase expresamente la duracin de las pensiones, cargas o gravmenes deducibles, se considerar ilimitada. 3. Se entender como valor del censo, a efectos de su deduccin, el del capital que deba entregarse para su redencin segn las normas del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889) o de las legislaciones forales. 4. A dichos efectos, el valor de las pensiones se obtendr capitalizndolas al inters bsico del Banco de Espaa, y tomando del capital resultante aquella parte que, segn las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista, si la pensin es vitalicia, o la duracin de la pensin si es temporal. En la valoracin de las pensiones temporales que no se extingan al fallecimiento del pensionista, no regir el lmite fijado en la de los usufructos. En correccin del valor as obtenido, el interesado podr solicitar la prctica de la tasacin pericial contradictoria. Al extinguirse la pensin, el adquirente del bien vendr obligado a satisfacer el impuesto correspondiente al capital deducido segn la tarifa vigente en el momento de la constitucin de aqulla.

Artculo 32 Deduccin de deudas del causante

1. En las adquisiciones por causa de muerte podrn deducirse, adems de las deudas del causante reconocidas en sentencia judicial firme, las dems que dejase contradas siempre que su existencia se acredite por documento pblico, o por documento privado que rena los requisitos del artculo 1227 del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889), o se justifique de otro modo la existencia de aquellas, salvo las que lo fueren a favor de los herederos o de los legatarios de parte alcuota y de los cnyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aqullos aunque renuncien a la herencia. La Administracin podr exigir que se ratifique la existencia de la deuda en documento pblico por los herederos con la comparencia del acreedor.

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2. En especial, sern deducibles las cantidades que adeudare el causante por razn de tributos del Estado, de las Comunidades Autnomas, de las Corporaciones Locales, o por deudas de la Seguridad Social, y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas despus del fallecimiento. 3. Para la deduccin de las deudas del causante que se pongan de manifiesto despus de ingresado el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se seguir el procedimiento establecido en el artculo 94 de este Reglamento.

Artculo 33 Deduccin de gastos

1. Sern deducibles del caudal hereditario en las adquisiciones por causa de muerte: a) Los gastos que, cuando la testamentara o el abintestato adquieran carcter litigioso, se ocasionen en el litigio en inters comn de todos los herederos por la representacin legtima de dichas testamentaras o abintestatos, siempre que resulten debidamente probados por testimonio de los autos; y los de arbitraje, en las mismas condiciones, acreditados por testimonio de las actuaciones. b) Los gastos de ltima enfermedad satisfechos por los herederos, en cuanto se justifiquen. c) Los gastos de entierro y funeral en cuanto se justifiquen y hasta donde guarden la debida proporcin con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de cada localidad. 2. No sern deducibles los gastos que tengan su causa en la administracin del caudal relicto.

Artculo 34 Valoracin del ajuar domstico

1. Salvo que los interesados acreditaren fehacientemente su inexistencia, se presumir que el ajuar domstico forma parte de la masa hereditaria, por lo que si no estuviese incluido en el inventario de los bienes relictos del causante, lo adicionar de oficio la oficina gestora para determinar la base imponible de los causahabientes a los que deba imputarse con arreglo a las normas de este Reglamento. 2. El ajuar domstico se estimar en el valor declarado, siempre que sea superior al que resulte de la aplicacin de la regla establecida en el Impuesto sobre el Patrimonio para su valoracin. En otro caso, se estimar en el que resulte de esta regla, salvo que el inferior declarado se acredite fehacientemente. 3. Para el clculo del ajuar domstico en funcin de porcentajes sobre el resto del caudal relicto, no se incluir en ste el valor de los bienes adicionados en virtud de lo dispuesto en los artculos 25 a 28 de este Reglamento ni, en su caso, el de las donaciones acumuladas, as como tampoco el importe de las cantidades que procedan de seguros sobre la vida contratados por el causante si el seguro es individual o el de los seguros en que figure como asegurado si fuere colectivo. El valor del ajuar domstico as calculado se minorar en el de los bienes que, por disposicin del artculo 1.321 del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889) o de disposiciones anlogas de Derecho civil foral o especial, deben entregarse al cnyuge sobreviviente, cuyo valor se fijar en el 3 por 100 del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio, salvo que los interesados acrediten fehacientemente uno superior.

SECCIN TERCERA NORMAS ESPECIALES PARA ADQUISICIONES GRATUITAS INTER VIVOS

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Artculo 35 Principio general

En las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, constituir la base imponible el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendindose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles por reunir las condiciones establecidas en los dos artculos siguientes.

Artculo 36 Deduccin de cargas

1. Para determinar el valor neto de los bienes o derechos adquiridos por donacin o por cualquier otro negocio jurdico a ttulo lucrativo e inter vivos equiparable, nicamente sern deducibles las cargas o gravmenes que renan los requisitos establecidos en el artculo 31.1 de este Reglamento. 2. En la deduccin de estas cargas sern aplicables las reglas de los apartados 2, 3 y 4 del mismo artculo 31.

Artculo 37 Deduccin de deudas del donante

1. Del valor de los bienes o derechos donados o adquiridos por otro negocio jurdico lucrativo e inter vivos equiparable, slo se deducir el importe de las deudas que estn garantizadas con derecho real que recaiga sobre los mismos bienes o derechos adquiridos, siempre que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligacin de pagar la deuda garantizada con liberacin del primitivo deudor. 2. No obstante, cuando despus de ingresado el importe del Impuesto el adquirente acreditase, fehacientemente, dentro del plazo de cinco aos contados desde el da en que hubiese finalizado el plazo reglamentario para la presentacin del documento, el pago de la deuda por su cuenta, tendr derecho a la devolucin de la porcin del Impuesto que corresponda a la deuda pagada por l, siguindose para la devolucin el procedimiento establecido en el artculo 95 de este Reglamento. Este plazo no admitir interrupciones.

Artculo 38Donacin de bienes comunes de la sociedad conyugal

En la donacin por ambos cnyuges de bienes o derechos comunes de la sociedad conyugal se entender que existe una sola donacin.

SECCIN CUARTA NORMAS ESPECIALES EN MATERIA DE SEGUROS Artculo 39 Principio general

1. En la percepcin de cantidades procedentes de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, constituir la base imponible el importe de las cantidades percibidas por el beneficiario. Estas cantidades se acumularn al valor de los bienes y derechos que integren la porcin hereditaria del beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo. 2. Cuando el seguro se hubiese contratado por cualquiera de los cnyuges con cargo a la sociedad de gananciales y el beneficiario fuese el cnyuge sobreviviente, la base imponible estar constituida por la mitad de la cantidad percibida.

SECCIN QUINTA COMPROBACIN DE VALORES

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Artculo 40 Principios generales

1. La Administracin podr, en todo caso, comprobar el valor de los bienes y derechos transmitidos por los medios de comprobacin establecidos en el artculo 52 de la Ley General Tributaria. 2. Los interesados estn obligados a consignar en sus declaraciones el valor real que atribuyen a cada uno de los bienes y derechos adquiridos. En su defecto, se les conceder un plazo de diez das para que subsanen la omisin. Si no lo hicieren incurrirn en infraccin simple que se sancionar con multa de 1.000 a 150.000 pesetas. 3. El valor declarado por los interesados prevalecer sobre el comprobado si fuese superior. 4. Si de la comprobacin resultasen valores superiores a los declarados por los interesados, podrn impugnarlos en los plazos de reclamacin de las liquidaciones que hayan tenido en cuenta los nuevos valores. 5. En el caso de transmisiones lucrativas inter vivos, el resultado del expediente de comprobacin de valores se notificar previamente a los transmitentes, que podrn proceder a su impugnacin cuando afecte a sus derechos o intereses. Si la reclamacin fuese estimada en todo o en parte, la resolucin dictada beneficiar tambin a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 6. Si el valor obtenido de la comprobacin fuese superior al que resultase de la aplicacin de la correspondiente regla del Impuesto sobre el Patrimonio, surtir efecto en relacin con las liquidaciones a practicar por dicho Impuesto por la anualidad corriente y las siguientes, hasta que vuelva a ser superior el valor que resulte de la regla del Impuesto sobre el Patrimonio. 7. No se aplicar sancin como consecuencia del mayor valor obtenido de la comprobacin cuando el sujeto pasivo hubiese declarado como valor de los bienes el que resulte de la aplicacin de la regla correspondiente del Impuesto sobre el Patrimonio o uno superior.

Artculo 41 Derecho de adquisicin por la Administracin

1. La Administracin Pblica tendr derecho a adquirir para si cualquiera de los bienes y derechos que hayan sido transmitidos siempre que su valor comprobado exceda en ms del 50 por 100 del declarado y ste sea inferior al que resulte de la aplicacin de la regla de valoracin del Impuesto sobre el Patrimonio. 2. El derecho de adquisicin por la Administracin slo podr ejercitarse dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que hubiese ganado firmeza la liquidacin del Impuesto y requerir que, antes de la ocupacin del bien o derecho de que se trate, se abone al interesado la cantidad que hubiese asignado como valor real al mismo en la declaracin que est obligado a presentar. Cuando la Administracin ejercite el derecho de adquisicin y el interesado hubiese ingresado el importe de la liquidacin correspondiente al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se devolver a aqul la porcin de cuota tributaria que corresponda, segn lo establecido en el presente Reglamento, con el inters de demora que proceda.

CAPTULO V La base liquidable Artculo 42 Reducciones generales

1. En las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del contratante, si el seguro es individual o del asegurado, si el seguro es colectivo o est

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contratado por las empresas en favor de sus empleados, la base liquidable se obtendr aplicando en la imponible la reduccin que corresponda en funcin del Grupo en el que el causahabiente o beneficiario figure incluido de los que se enumeran a continuacin: Grupo I. Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintin aos: Reduccin de 2.271.500 pesetas, ms 568.000 pesetas por cada ao menos de veintiuno que tenga el causahabiente o beneficiario, sin que la reduccin pueda exceder de 6.813.500 pesetas. Grupo II. Adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o ms aos, cnyuges, ascendientes o adoptantes: Reduccin de 2.271.500 pesetas. Grupo III. Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado y ascendientes y descendientes por afinidad: Reduccin de 1.136.000 pesetas. Grupo IV. Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos: No hay lugar a reduccin. 2. En las adquisiciones por causa de muerte a que se refiere el apartado 1 anterior, cuando el sujeto pasivo resultase ser una persona con minusvala fsica, psquica o sensorial, adems de la reduccin que pudiera corresponderle por su inclusin en alguno de los Grupos anteriores, se aplicar otra, independientemente del parentesco, de cuanta igual a la mxima establecida por el Grupo I. A estos efectos se considerarn personas con minusvala con derecho a reduccin, aqullas que determinan derecho a deduccin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn la legislacin propia de este Impuesto. 3. Si unos mismos bienes en un perodo mximo de diez aos fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa en favor de descendientes o adoptados, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible, adems de las cantidades que procedan con arreglo a los nmeros anteriores, el importe de lo satisfecho como cuota tributaria por las transmisiones precedentes. Esta reduccin ser tambin aplicable en el caso de que los bienes transmitidos por primera vez hayan sido sustituidos por otros del mismo valor que integren el caudal hereditario de la siguiente o ulteriores transmisiones, siempre que esta circunstancia se acredite fehacientemente. 4. En las adquisiciones por ttulo de donacin o por cualquier otro negocio jurdico a ttulo lucrativo e inter vivos, la base liquidable coincidir con la imponible. 5. Con independencia de lo dispuesto en los nmeros anteriores, en las adquisiciones por ttulos de herencia, legado o donacin de explotaciones familiares agrarias sern de aplicacin, con los requisitos y condiciones en cada caso exigidos, los beneficios fiscales establecidos en la Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Estatuto de la Explotacin Familiar Agraria y de los Jvenes Agricultores (LA LEY 2835/1981).

CAPTULO VI El tipo de gravamen Artculo 43 Tarifa

La cuota ntegra del Impuesto se obtendr aplicando la base liquidable, calculada segn lo dispuesto en el artculo anterior, la siguiente escala:

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Base tipo liquidable Tipo medio Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo marginal Hasta pesetas 0 1.135.575 2.271.150 3.406.725 4.542.300 5.677.875 6.813.450 7.949.025 9.084.600 10.220.175 11.355.750 17.033.625 22.711.500 34.067.250 56.778.750 113.557.500 Porcentaje 0,00 7,65 8.08 8,50 8,93 9,35 9,78 10,20 10,63 11,05 11,48 13,03 14,45 16,72 20,23 24,99 Pesetas 0 86.871 183.395 289.572 405.400 530.881 666.015 810.801 965.239 1.129.329 1.303.072 2.220.049 3.281.812 5.694.909 11.486.341 28.378.019 Pesetas 1.135.575 1.135.575 1.135.575 1.135.575 1.135.575 1.135.575 1.135.575 1.135.575 1.135.575 1.135.575 5.677.875 5.677.875 11.355.750 22.711.500 56.778.750 Exceso Porcentaje 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

CAPTULO VII La deuda tributaria SECCIN PRIMERA LA CUOTA TRIBUTARIA Artculo 44 Aplicacin de coeficientes
1. La cuota tributaria del Impuesto ser el resultado de multiplicar la cuota ntegra por el coeficiente que corresponda de los que se indican a continuacin, establecidos en funcin del patrimonio preexistente del contribuyente y del Grupo en el que, por su parentesco con el transmitente, figure incluido:

Patrimonio preexistente millones de pesetas De De De De 0 a 57 ms de 57 a 284 ms de 284 a 567 ms de 567

Grupo del artculo 42 I y II 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000 III 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 IV 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

2. Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por aplicacin del coeficiente que corresponda y la que resultara de aplicar a la misma cuota ntegra el coeficiente inmediato inferior, sea mayor que la que exista entre el

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importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidacin y el importe mximo del tramo de patrimonio preexistente que motivara la aplicacin del citado coeficiente inferior, aqulla se reducir en el importe del exceso. 3. En los seguros de vida, para determinar la cuota tributaria del beneficiario, se aplicar el coeficiente que corresponda a su patrimonio preexistente y a su parentesco con el contratante salvo en los seguros colectivos o en los contratados por las Empresas en favor de sus empleados en los que se estar al coeficiente que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario y al grado de parentesco entre ste y el asegurado. 4. Si no fuese conocido el parentesco de los causahabientes en una sucesin pero s su nmero, se aplicar el mayor coeficiente de los establecidos para el Grupo IV, sin perjuicio de la devolucin que proceda cuando el parentesco de aqullos sea conocido. Si no fuese conocido el nmero de herederos se girar liquidacin provisional a cargo de la representacin del causante, conforme a lo dispuesto en el artculo 75 de este Reglamento. 5. Cuando el donatario de bienes comunes de la sociedad conyugal, por su parentesco con cada uno de los cnyuges donantes, est incluido en ms de un Grupo de los que figuran en el artculo 42 de este Reglamento, la cuota tributaria se obtendr sumando las cantidades que resulten de aplicar a la parte de cuota ntegra que corresponda al valor donado por cada cnyuge el respectivo coeficiente E multiplicador.

Artculo 45 Valoracin del patrimonio preexistente

Para la valoracin del patrimonio preexistente del contribuyente se tendrn en cuenta las siguientes reglas: a) La valoracin del patrimonio se realizar aplicando las reglas establecidas en el Impuesto sobre el Patrimonio. b) En el caso de adquisiciones por causa de muerte se excluir el valor de aquellos bienes y derechos por cuya adquisicin se haya satisfecho el Impuesto como consecuencia de una donacin anterior realizada por el causante. c) En el caso de adquisiciones por donacin u otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos equiparable, se excluir el valor de los bienes y derechos recibidos con anterioridad del mismo donante que hubiesen sido objeto de acumulacin y por cuya adquisicin se hubiere satisfecho el Impuesto. d) En el patrimonio preexistente del cnyuge que hereda se incluir el valor de los bienes que reciba como consecuencia de la disolucin de la sociedad conyugal. e) En el caso de sujetos pasivos que tributen por obligacin real, slo se computar el patrimonio sujeto con el mismo carcter en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin perjuicio de la aplicacin, cuando proceda, de lo dispuesto en las letras b) y c) anteriores. f) La valoracin del patrimonio preexistente deber realizarse con relacin al da del devengo del Impuesto.

SECCIN SEGUNDA DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL Artculo 46 Regla general

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De la cuota tributaria que resulte de la aplicacin de los dos artculos anteriores, cuando la sujecin al Impuesto se produzca por obligacin personal, tendr el contribuyente derecho a deducir la menor de las dos cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un Impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en Espaa. b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este Impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de Espaa, cuando hubieran sido sometidos a gravamen en el extranjero por un Impuesto similar. El tipo medio efectivo ser el que resulte de dividir la cuota tributaria por la base liquidable, multiplicando el resultado por 100. El tipo medio se expresar incluyendo hasta dos decimales.

CAPTULO VIII Devengo y prescripcin SECCIN PRIMERA DEVENGO Artculo 47 Devengo

1. En las adquisiciones por causa de muerte y en la percepcin de cantidades, cualquiera que sea su modalidad, por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, el Impuesto se devengar el da del fallecimiento del causante o del asegurado, o cuando adquiera firmeza la declaracin de fallecimiento del ausente conforme al artculo 196 del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889). 2. En las adquisiciones por donacin o por otros negocios jurdicos lucrativos e inter vivos, el impuesto se devengar el da en que se cause el acto o contrato, entendindose por tal, cuando se trate de la adquisicin de cantidades por el beneficiario de un seguro sobre la vida para caso de sobrevivencia del contratante o del asegurado, aqul en que la primera o nica cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario. 3. Toda adquisicin de bienes o derechos, cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condicin, un trmino, un fideicomiso o cualquiera otra limitacin, se entender siempre realizada el da en que dichas limitaciones desaparezcan, atendindose a este momento para determinar el valor de los bienes y los tipos de gravamen.

SECCIN SEGUNDA PRESCRIPCIN Artculo 48 Prescripcin

1. Prescribir a los cinco aos el derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin y la accin para imponer sanciones tributarias. El plazo de prescripcin comenzar a contarse, en el primer supuesto, desde el da en que finalice el de presentacin del documento, declaracin o declaracin-liquidacin; en el segundo, desde que cometiere la infraccin.

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2. En las adquisiciones que tengan su causa en una donacin o en otros negocios jurdicos a ttulo lucrativo e inter vivos incorporados a un documento privado, el plazo de prescripcin comenzar a contarse a partir del momento en que, conforme al artculo 1.227 del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889), la fecha del documento surta efectos frente a terceros. 3. La presentacin por los sujetos pasivos de los documentos y declaraciones a que se refiere el artculo 64 de este Reglamento interrumpir el plazo de prescripcin del derecho de la Administracin, para determinar la deuda tributaria que corresponda a las adquisiciones por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, en relacin con todos los bienes y derechos que pertenecieran al causante en el momento del fallecimiento o que, por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 25 a 28 de este reglamento, deban adicionarse a su caudal hereditario.

CAPTULO IX Normas especiales SECCIN PRIMERA USUFRUCTO, USO Y HABITACIN Artculo 49 Usufructos
Para la valoracin de los derechos de usufructo y nuda propiedad se aplicarn las reglas siguientes: a) El valor del usufructo temporal se reputar proporcional al valor total de los bienes sobre que recaiga, en razn de un 2 por 100 por cada perodo de un ao, sin exceder del 70 por 100. No se computarn las fracciones de tiempo inferiores al ao, si bien el usufructo por tiempo inferior a un ao se computar en el 2 por 100 del valor de los bienes. b) En los usufructos vitalicios se estimar que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte aos, minorndose el porcentaje en la proporcin de un 1 por 100 por cada ao ms, con el lmite mnimo del 10 por 100. c) El valor de la nuda propiedad se computar por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar aplicando, de las reglas anteriores, aqulla que le atribuya menor valor. d) Cuando el usufructo se hubiese constituido a favor de una persona jurdica, para determinar el valor de la nuda propiedad atribuida a una persona fsica, se aplicarn las reglas de la letra a) sin que, en ningn caso, puedan computarse para el usufructo un valor superior al 60 por 100 del total atribuido a los bienes. Este mismo porcentaje se tendr en cuenta cuando la duracin del usufructo sea indeterminada.

Artculo 50 Uso y habitacin

El valor de los derechos reales de uso y habitacin ser el que resulte de aplicar al 75 por 100 del valor de los bienes sobre los que fueren impuestos las reglas correspondientes a la valoracin de los usufructos temporales o vitalicios, segn los casos.

Artculo 51 Reglas especiales

1. Al adquirirse los derechos de usufructo, uso y habitacin se girar una liquidacin sobre la base del valor de

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estos derechos, con aplicacin, en su caso, de la reduccin que corresponda al adquirente segn lo dispuesto en el artculo 42 de este Reglamento. 2. Al adquirente de la nuda propiedad se le girar una liquidacin teniendo en cuenta el valor correspondiente a aqulla, minorando, en su caso, por el importe de la reduccin a que tenga derecho el nudo propietario por su parentesco con el causante segn las reglas del citado artculo 42 y con aplicacin del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al valor ntegro de los bienes. A estos efectos, el tipo medio efectivo se calcular dividiendo la cuota tributaria correspondiente a una base liquidable terica, para cuya determinacin se haya tomado en cuenta el valor ntegro de los bienes, por esta misma base y multiplicando el cociente por 100, expresando el resultado con inclusin de hasta dos decimales. Sin perjuicio de la liquidacin anterior, al extinguirse el usufructo el primer nudo propietario viene obligado a pagar por este concepto sobre la base del valor atribuido al mismo en su constitucin, minorado, en su caso, en el resto de la reduccin a que se refiere el artculo 42 de este Reglamento cuando la misma no se hubiese agotado en la liquidacin practicada por la adquisicin de la nuda propiedad, y con aplicacin del mismo tipo medio efectivo de gravamen a que se refiere el prrafo anterior. 3. En el supuesto de que el nudo propietario transmitiese su derecho, con independencia de la liquidacin que se gire al adquirente sobre la base del valor que en ese momento tenga la nuda propiedad y por el tipo de gravamen que corresponda al ttulo de adquisicin, al consolidarse el pleno dominio en la persona del nuevo nudo propietario, se girar liquidacin sobre el porcentaje del valor total de los bienes por el que no se liquid, aplicando la escala de gravamen correspondiente al ttulo por el que se desmembr el dominio. 4. Si la consolidacin del dominio en la persona del primero o sucesivos nudo propietarios se produjese por una causa distinta al cumplimiento del plazo previsto o a la muerte del usufructuario, el adquirente slo pagar la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembracin del dominio y la correspondiente al negocio jurdico en cuya virtud se extingue el usufructo. Si la consolidacin se opera en el usufructuario, pagar este la liquidacin correspondiente al negocio jurdico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad. Si se operase en un tercero, adquirente simultneo de los derechos de usufructo y nuda propiedad, se girar nicamente las liquidaciones correspondientes a tales adquisiciones. 5. En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calcular teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extincin de este usufructo pagar el nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y as sucesivamente al extinguirse los dems usufructos. La misma norma se aplicar al usufructo constituido en favor de los dos cnyuges simultneamente, pero slo se practicar liquidacin por consolidacin del dominio cuando fallezca el ltimo. 6. La renuncia de un usufructo ya aceptado, aunque sea pura y simple, se considerar a efectos fiscales como donacin del usufructuario al nudo propietario. 7. Si el usufructo se constituye con condicin resolutoria distinta de la vida del usufructuario se liquidar por las reglas establecidas para los usufructos vitalicios, a reserva de que, cumplida la condicin, se practique nueva liquidacin, conforme a las reglas establecidas para el usufructo temporal, y se hagan las rectificaciones que procedan en beneficio del Tesoro o del interesado. 8. Al extinguirse los derechos de uso y habitacin se exigir el Impuesto al usufructuario, si lo hubiere, en razn al aumento del valor del usufructo, y si dicho usufructo no existiese se practicar al nudo propietario la liquidacin

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correspondiente a la extincin de los mismos derechos. Si el usufructo se extinguiese antes de los derechos de uso y habitacin, el nudo propietario pagar la correspondiente liquidacin por la consolidacin parcial operada por la extincin de dicho derecho de usufructo en cuanto al aumento que a virtud de la misma experimente el valor de la nuda propiedad.

Artculo 52 Instituciones equiparables al derecho de usufructo o de uso

1. Siempre que como consecuencia de las disposiciones del causante o de la aplicacin de las normas civiles reguladoras de la sucesin, se atribuya a una persona el derecho a disfrutar en todo o en parte de los bienes de una herencia, temporal o vitaliciamente, se entender a efectos fiscales la existencia de un derecho de usufructo o de uso, valorndose el respectivo derecho, cualquiera que sea su nombre, conforme a las reglas establecidas para los usufructos o derechos de uso temporales o vitalicios. No obstante, si el adquirente tuviese el derecho a disponer de los bienes se le liquidar el Impuesto por el pleno dominio, sin perjuicio de la devolucin que proceda de la porcin de Impuesto que corresponda a la nuda propiedad si se justificara la transmisin de los mismos bienes a la persona indicada por el testador o por la normativa aplicable. 2. Lo dispuesto en el nmero anterior no ser aplicable a aquellas instituciones para las que este Reglamento establezca un rgimen peculiar.

SECCIN SEGUNDA SUSTITUCIONES Artculo 53 Sustituciones

1. En la sustitucin vulgar se entender que el sustituto hereda al causante y, en consecuencia, se le exigir el Impuesto cuando el heredero instituido falleciera antes o no pudiera o quisiera aceptar la herencia, teniendo en cuenta su patrimonio preexistente y atendiendo a su parentesco con el causante. 2. En las sustituciones pupilar y ejemplar se entender que el sustituto hereda al sustituido y se le girar el Impuesto, cuando se realice aqulla, atendiendo al grado de parentesco con el descendiente sustituido y sin perjuicio de lo satisfecho por ste al fallecimiento del testador. 3. En las sustituciones fideicomisarias se exigir el Impuesto en la institucin y en cada sustitucin teniendo en cuenta el patrimonio preexistente del instituido y del sustituto y el grado de parentesco de cada uno con el causante, reputndose al fiduciario y a los fideicomisarios, con excepcin del ltimo, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos inter vivos o mortis causa, en cuyo caso se liquidar por el pleno dominio, hacindose aplicacin de lo dispuesto en el artculo 47.3 de este Reglamento.

SECCIN TERCERA FIDEICOMISOS Artculo 54 Fideicomisos

1. En los fideicomisos, cuando dentro de los plazos en que deba practicarse la liquidacin no sea conocido el heredero fideicomisario, pagar el fiduciario el resultado de aplicar a la cuota ntegra el coeficiente ms alto de los sealados en el artculo 44 para el Grupo IV, salvo que el fideicomisario tuviese que ser designado de entre un

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grupo determinado de personas, en cuyo caso el coeficiente mximo a aplicar por razn de parentesco ser el correspondiente a la persona del Grupo de parentesco ms lejano con el causante. 2. Lo pagado con arreglo al nmero anterior aprovechar al fideicomisario cuando sea conocido. Si el coeficiente que le correspondiese fuese inferior al aplicado al fiduciario, quien hubiese hecho el pago superior o sus causahabientes tendrn derecho a la devolucin del exceso satisfecho, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 75. 3. Si dentro de los plazos para practicar la liquidacin se conociese el fideicomisario, ste satisfar el Impuesto con arreglo al coeficiente que corresponda a su patrimonio preexistente y a su parentesco con el causante. 4. Si el fiduciario o persona encargada por el testador de transmitir la herencia pudiera disfrutar en todo o en parte, temporal o vitaliciamente, o tuviera la facultad de disponer de los productos o rentas de los bienes hasta su entrega al heredero fideicomisario, pagar el Impuesto en concepto de usufructuario con arreglo a su patrimonio preexistente y parentesco con el causante. En este caso, el fideicomisario satisfar tambin al entrar en posesin de los bienes el Impuesto correspondiente, no computndose en su favor lo pagado por el fiduciario. 5. En los fideicomisos en que se dejen en propiedad los bienes hereditarios al heredero fiduciario, an cuando sea con la obligacin de levantar alguna carga, se liquidar el Impuesto a cargo de ste por la adquisicin de la propiedad, con deduccin de la carga, si fuera deducible, por la cual satisfar el Impuesto el que adquiera el beneficio consiguiente al gravamen, por el ttulo que corresponda, si fuere conocido; y si no lo fuera pagar el heredero, pudiendo repercutir el Impuesto satisfecho por la carga al beneficiario cuando fuere conocido. 6. El heredamiento de confianza autorizado por la legislacin foral se considerar como fideicomiso a efectos del Impuesto. 7. En los fideicomisos que admite el derecho foral de Catalua, cuando el fideicomisario se determine por la existencia de descendientes del fiduciario o por otro supuesto de los que permite dicha legislacin, se liquidar el Impuesto al fiduciario como heredero pleno propietario. En este caso, cuando tenga lugar la transmisin de los bienes al fideicomisario, ste satisfar el Impuesto correspondiente a la plena propiedad de aqullos, con arreglo a su patrimonio preexistente y parentesco con el causante de quien provenga la institucin de fideicomiso, pudiendo los derecho habientes del fiduciario solicitar la devolucin del Impuesto satisfecho por su causante en la parte correspondiente a la nuda propiedad de los bienes si justifican que los mismos bienes se transmiten ntegramente al fideicomisario determinado, o en la parte que corresponda a los bienes transmitidos o restituidos si no se transmiten todos. 8. En la fiducia aragonesa, sin perjuicio de la liquidacin que se gire a cargo del cnyuge sobreviviente, en cuanto al resto del caudal, se girarn otras, con carcter provisional, a cargo de todos los herederos, con arreglo a sus condiciones de patrimonio y parentesco con el causante y sobre la base que resulte de dividir por partes iguales entre todos la masa hereditaria. Al formalizarse la institucin por el comisario se girarn las liquidaciones complementarias si hubiere lugar, pero si por consecuencia de la institucin formalizada las liquidaciones exigibles fueren de menor cuanta que las satisfechas provisionalmente, podr solicitarse la devolucin correspondiente.

SECCIN CUARTA RESERVAS Artculo 55 Reservas

1. En la herencia reservable con arreglo al artculo 811 del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889) satisfar el Impuesto el reservista en concepto de usufructuario; pero si por fallecimiento de todos los parientes a cuyo favor se halle

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establecida la reserva, o por renuncia, se extinguiera sta, vendr obligado el reservista a satisfacer el Impuesto correspondiente a la nuda propiedad, con aplicacin, en tal caso, de lo prevenido en los artculos 47.3 y 58 de este Reglamento. 2. En la reserva ordinaria a que se refieren los artculos 968 (LA LEY 1/1889), 969 (LA LEY 1/1889), 979 (LA LEY 1/1889) y 980 del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889), se liquidar el Impuesto al reservista por el pleno dominio, sin perjuicio del derecho a la devolucin de lo satisfecho por la nuda propiedad de los bienes a que afecte, cuando se acredite la transmisin de los mismos bienes o sus subrogados al reservatario. 3. En ambos casos, el reservatario satisfar el Impuesto teniendo en cuenta lo prevenido en el artculo 47.3 y atendiendo a su grado de parentesco con la persona de quien procedan los bienes, prescindiendo del que le una con el reservista, aunque ste haya hecho uso de la facultad de mejorar, reconocida en el artculo 972 del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889). 4. Lo dispuesto en los nmeros anteriores ser, en todo caso, de aplicacin a las reservas reguladas en los artculo 139 de la Compilacin de Aragn (LA LEY 1216/1985), 274 de la de Catalua (LA LEY 4007/1984), 269 de la de Navarra (LA LEY 269/1973) y 36 y 38 de la de Vizcaya (LA LEY 42/1959).

SECCIN QUINTA PARTICIN Y EXCESOS DE ADJUDICACIN Artculo 56 Principio de igualdad en la particin y excesos de adjudicacin
1. En las adquisiciones por causa de muerte, cualquiera que sean las particiones y adjudicaciones que los interesados hagan, se considerar a los efectos del Impuesto como si se hubiesen hecho con estricta igualdad y con arreglo a las normas reguladoras de la sucesin, estn o no los bienes sujetos al pago del Impuesto por la condicin del territorio o por cualquier otra causa y, en consecuencia, los aumentos que en la comprobacin de valores resulten se prorratearn entre los distintos adquirentes o herederos. 2. Si los bienes en cuya comprobacin resultare aumento de valores o a los que deba aplicarse la exencin o no sujecin fuesen atribuidos especficamente por el testador a persona determinada o adjudicados en concepto distinto del de herencia, los aumentos o disminuciones afectarn slo al que adquiera dichos bienes. 3. Se liquidarn excesos de adjudicacin, segn las normas establecidas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, cuando existan diferencias, segn el valor declarado, en las adjudicaciones efectuadas a los herederos y legatarios, en relacin con el ttulo hereditario. 4. Tambin se liquidarn, segn las mismas normas, los excesos de adjudicacin que resulten cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda en ms del 50 por 100 del valor que le correspondera en virtud de su ttulo, salvo en el supuesto de que los valores declarados, para cada uno de los bienes inventariados, sean iguales o superiores a los que resultaran de la aplicacin de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio. Se entender a estos efectos, como valor correspondiente a cada heredero o legatario el que resulte despus del prorrateo entre los mismos de los aumentos de valor obtenidos de la comprobacin a que se refiere el apartado 1 anterior.

Artculo 57 Pago de la legtima viudal con entrega de bienes en pleno dominio

Cuando en virtud de lo dispuesto en los artculos 839 (LA LEY 1/1889) y 840 del Cdigo Civil (LA LEY 1/1889) se hiciese pago al cnyuge sobreviviente de su haber legitimario en forma o concepto distinto del usufructo, se girar

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una liquidacin sobre la cantidad coincidente del valor comprobado de los bienes o derechos adjudicados y el asignado al usufructo, segn las reglas del artculo 49, sin que haya lugar, en consecuencia, a practicar liquidacin alguna por la nuda propiedad a los herederos ni, en su da, por extincin del usufructo. Pero cuando el valor de lo adjudicado en forma distinta del usufructo fuese menor o mayor de lo que correspondera al cnyuge viudo, el exceso o diferencia se liquidar como exceso de adjudicacin a cargo del heredero o herederos favorecidos en el primer caso, o del cnyuge viudo en el segundo.

SECCIN SEXTA REPUDIACIN Y RENUNCIA Artculo 58 Repudiacin y renuncia

1. En la repudiacin o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios de la misma tributarn por la adquisicin de la parte repudiada o renunciada aplicando siempre el coeficiente que corresponda a la cuanta de su patrimonio preexistente. En cuanto al parentesco con el causante, se tendr en cuenta el del renunciante o el del que repudia cuando tenga sealado un coeficiente superior al que correspondera al beneficiario. Si el beneficiario de la renuncia recibiese directamente otros bienes del causante, slo se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior cuando la suma de las liquidaciones practicadas por la adquisicin separada de ambos grupos de bienes fuese superior a la girada sobre el valor de todos, con aplicacin a la cuota ntegra obtenida del coeficiente que corresponda al parentesco del beneficiario con el causante. 2. En los dems casos de renuncia en favor de persona determinada, se exigir el Impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que debe liquidarse, adems, por la cesin o donacin de la parte renunciada. 3. La repudiacin o renuncia hecha despus de prescrito el Impuesto correspondiente a la herencia o legado se reputar a efectos fiscales como donacin. 4. Para que la renuncia del cnyuge sobreviviente a los efectos y consecuencias de la sociedad de gananciales produzca el efecto de que los bienes renunciados pasen a formar parte, a los efectos de la liquidacin del Impuesto, del caudal relicto del fallecido ser necesario que la renuncia, adems de reunir los requisitos del apartado 1, se haya realizado por escritura pblica con anterioridad al fallecimiento del causante. No concurriendo estas condiciones se girar liquidacin por el concepto de donacin del renunciante a favor de los que resulten beneficiados por la renuncia.

SECCIN SEPTIMA CASOS ESPECIALES DE DONACIN Artculo 59 Donaciones onerosas y remuneratorias

1. Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributarn por tal concepto y por su total importe. Si existieran recprocas prestaciones o se impusiere algn gravamen al donatario, tributarn por el mismo concepto solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributacin que pudiera proceder por las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los gravmenes. 2. Las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, tributarn como donacin por la parte en que el valor de los bienes exceda al de pensin, calculados ambos en la forma establecida en el Impuesto sobre

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Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

SECCIN OCTAVA ACUMULACIN DE DONACIONES Artculo 60 Acumulacin de donaciones entre s

1. Las donaciones que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres aos, a contar desde la fecha de cada una, se considerarn como una sola transmisin a los efectos de la liquidacin del Impuesto, por lo que la cuota tributaria se obtendr en funcin de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones acumuladas sern deducibles de la liquidacin que se practique como consecuencia de la acumulacin. 2. A los efectos del apartado anterior, la acumulacin se practicar sumando el valor de los bienes o derechos donados en los tres aos anteriores a la fecha de la donacin actual. 3. El importe a deducir por las cuotas satisfechas por las donaciones acumuladas se obtendr aplicando al valor comprobado en su da para los bienes y derechos donados el tipo medio efectivo de gravamen que corresponda a la liquidacin practicada a consecuencia de la acumulacin. El tipo medio efectivo de gravamen se calcular segn lo dispuesto en el artculo 46, letra b), de este Reglamento. La deduccin prevista en el prrafo anterior slo proceder cuando por la donacin o donaciones anteriores que se acumulan se hubiese satisfecho el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 4. Si la donacin o donaciones anteriores se hubieren realizado por ambos cnyuges de bienes comunes de la sociedad conyugal y la nueva la realizase uno solo de ellos de sus bienes privativos, la acumulacin afectara slo a la parte proporcional del valor de la donacin anterior imputable al cnyuge nuevamente donante. 5. Las donaciones acumuladas se computarn por el valor comprobado en su da para las mismas, aunque hubiese variado en el momento de la acumulacin.

Artculo 61 Acumulacin de donaciones a la herencia del donante

1. En la sucesin que se cause por el donante a favor del donatario sern acumulables a la base imponible de la sucesin la de las donaciones realizadas en los cinco aos anteriores al fallecimiento, considerndose a efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisicin. De la liquidacin practicada por la sucesin ser deducible, en su caso, el importe de lo ingresado por las donaciones acumuladas, procedindose a la devolucin de todo o parte de lo ingresado por stas cuando la suma de sus importes sea superior al de la liquidacin que se practique por la sucesin y las donaciones acumuladas. 2. A los efectos del apartado anterior, la acumulacin se efectuar sumando el valor de los bienes o derechos donados en los cinco aos anteriores al da del devengo del Impuesto correspondiente a la sucesin. 3. El importe a deducir por las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones acumuladas se obtendr aplicando al valor comprobado en su da para los bienes y derechos el tipo medio efectivo de gravamen que, calculado como dispone el artculo 46, letra b), de este Reglamento, corresponda a la sucesin. La deduccin prevista en el prrafo anterior slo proceder cuando por la donacin o donaciones anteriores que se acumulan se hubiese satisfecho el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 4. Si la donacin o donaciones anteriores se hubiere realizado por ambos cnyuges de bienes comunes de la

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sociedad conyugal la acumulacin afectar slo a la parte proporcional de su valor imputable al causante. 5. Las donaciones acumuladas se computarn por el valor comprobado en su da para las mismas, aunque hubiese variado en el momento de la acumulacin.

CAPTULO X Infracciones y sanciones Artculo 62 Principio general

Las infracciones tributarias del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones sern calificadas y sancionadas con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

TTULO II Gestin del Impuesto CAPTULO PRIMERO Normas generales Artculo 63 Competencia funcional
La titularidad de la competencia para la gestin y liquidacin del Impuesto corresponder a las Delegaciones y Administraciones de Hacienda o, en su caso, a las oficinas con anlogas funciones de las Comunidades Autnomas que tengan cedida la gestin del tributo.

Artculo 64 Presentacin de documentos y declaraciones

Los sujetos pasivos debern presentar ante los rganos competentes de la Administracin tributaria los documentos a los que se hayan incorporado los actos o contratos sujetos, o a falta de incorporacin, una declaracin escrita sustitutiva en la que consten las circunstancias relevantes para la liquidacin, para que por aqullos se proceda a su examen, calificacin, comprobacin y a la prctica de las liquidaciones que procedan, en los trminos y en los plazos que se sealan en los artculos siguientes. Los sujetos pasivos podrn optar por presentar una declaracin-liquidacin, en cuyo caso debern practicar las operaciones necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria y acompaar el documento o declaracin en el que se contenga o se constate el hecho imponible.

Artculo 65 Carcter del presentador del documento

1. El presentador del documento o de la declaracin tributaria, para su liquidacin por la Administracin o para acompaar a la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo, tendr, por el solo hecho de la presentacin, el carcter de mandatario de los obligados al pago del Impuesto y, por consiguiente, todas las notificaciones que se le hagan, as como las diligencias que suscriba, tendrn el mismo valor y producirn iguales efectos que si se hubieran entendido con los mismos interesados. 2. En el caso de que el presentador no hubiese recibido el encargo de todos los interesados en el documento o declaracin deber hacerlo constar expresamente designando a sus mandantes. En estos casos, el efecto de las notificaciones que se hagan al presentador o de las diligencias que ste suscriba,

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se limitarn a las personas a las que manifieste expresamente representar. 3. En los casos del apartado anterior slo se liquidarn los derechos que hayan de satisfacer los mandantes del presentador que deber acompaar una copia simple literal del documento presentado que, previo cotejo, se conservar en la oficina que, una vez transcurridos los plazos de presentacin, requerir a los dems interesados para la presentacin por su parte del documento o declaracin en el plazo de los diez das siguientes. Presentado el documento o, en su caso, de oficio, la oficina girar las liquidaciones que procedan a cargo de los dems interesados con imposicin de las sanciones que sean aplicables.

CAPTULO II Rgimen de presentacin de documentos SECCIN PRIMERA DOCUMENTOS A PRESENTAR Artculo 66 Contenido del documento y documentacin complementaria
1. Los sujetos pasivos presentarn los documentos, acompaados de copia simple, a la Administracin Tributaria para la prctica de las liquidaciones que procedan en los plazos y en las oficinas competentes, con arreglo a las normas de este Reglamento. 2. El documento, que tendr la consideracin de declaracin tributaria, deber contener, adems de los datos identificativos de transmitente y adquirente y de la designacin de un domicilio para la prctica de las notificaciones que procedan, una relacin detallada de los bienes y derechos adquiridos que integren el incremento de patrimonio gravado, con expresin del valor real que atribuyen a cada uno, as como de las cargas, deudas y gastos cuya deduccin se solicite. Si el documento no contuviese todos los datos mencionados, se presentar acompaado de una relacin en la que figuren los omitidos. 3. En el caso de no existir documento, se presentar una declaracin, extendida en papel comn, en la que se harn constar todos los datos indicados en el nmero anterior. 4. Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, junto con el documento o declaracin que en la relacin de bienes deber incluir, en su caso, los gananciales del matrimonio, se presentarn: a) Certificaciones de defuncin del causante y del Registro General de Actos de Ultima Voluntad. b) Copia, autorizada de las disposiciones testamentarias si las hubiere y, en su defecto, testimonio de la declaracin de herederos. En el caso de sucesin intestada, si no estuviere hecha la declaracin judicial de herederos, se presentar una relacin de los presuntos con expresin de su parentesco con el causante. c) Un ejemplar de los contratos de seguro concertados por el causante o certificacin expedida por la Entidad aseguradora en el caso del seguro colectivo, an cuando hubieran sido objeto, con anterioridad, de liquidacin parcial. d) Justificacin documental de las cargas, gravmenes, deudas y gastos cuya deduccin se solicite, de la edad de los causahabientes menores de veintin aos, as como, en su caso, de los saldos de cuentas en Entidades financieras, del valor terico de las participaciones en el capital de Entidades

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jurdicas cuyos ttulos no coticen en Bolsa y del ttulo de adquisicin por el causante de los bienes inmuebles incluidos en la sucesin. 5. Los sujetos pasivos acompaarn una relacin de su patrimonio preexistente en la fecha del devengo del Impuesto, valorado con arreglo a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. Esta declaracin podr sustituirse por una copia de la correspondiente a dicho Impuesto por el ejercicio anterior al fallecimiento si ste hubiese tenido lugar una vez finalizado el plazo establecido para su presentacin o, en otro caso, por la del inmediato anterior, haciendo, en ambos casos, indicacin de las modificaciones que en la misma procedan para adaptarla a la situacin patrimonial vigente en el momento del devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuando el patrimonio preexistente del sujeto pasivo est comprendido en el primero o en el ltimo tramo de los establecidos en el artculo 44.1 de este Reglamento, bastar con que figure su manifestacin hacindolo constar as.

SECCIN SEGUNDA PLAZOS DE PRESENTACIN, PRRROGA Y SUSPENSIN Artculo 67 Plazos de presentacin

1. Los documentos o declaraciones se presentarn en los siguientes plazos: a) Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de contratos de seguro de vida, en el de seis meses, contados desde el da del fallecimiento del causante o desde aquel en que adquiera firmeza la declaracin de fallecimiento. El mismo plazo ser aplicable a las adquisiciones del usufructo pendientes del fallecimiento del usufructuario, aunque la desmembracin del dominio se hubiese realizado por acto inter vivos. b) En los dems supuestos, en el de treinta das hbiles, a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato.

Artculo 68 Prrroga de los plazos de presentacin

1. La oficina competente para la recepcin de los documentos o declaraciones podr otorgar prrroga para la presentacin de los documentos o declaraciones relativos a adquisiciones por causa de muerte por un plazo igual al sealado para su presentacin. 2. La solicitud de prrroga se presentar por los herederos, albaceas o administradores del caudal relicto dentro de los cinco primeros meses del plazo de presentacin, acompaada de certificados del acta de defuncin del causante, y haciendo constar en ella el nombre y domicilio de los herederos declarados o presuntos y su grado de parentesco con el causante cuando fueren conocidos, la situacin y el valor aproximado de los bienes y derechos y los motivos en que se fundamenta la solicitud. 3. Transcurrido un mes desde la presentacin de la solicitud sin que se hubiese notificado acuerdo, se entender concedida la prrroga. 4. No se conceder prrroga cuando la solicitud se presente despus de transcurridos los cinco primeros meses del plazo de presentacin. 5. En caso de denegacin de la prrroga solicitada, el plazo de presentacin se entender ampliado en los das transcurridos desde el siguiente al de la presentacin de la solicitud hasta el de notificacin del acuerdo

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denegatorio. Si como consecuencia de esta ampliacin, la presentacin tuviera lugar despus de transcurridos seis meses desde el devengo del Impuesto, el sujeto pasivo deber abonar intereses de demora por los das transcurridos desde la terminacin del plazo de seis meses. 6. La prrroga concedida comenzar a contarse desde que finalice el plazo de seis meses establecido en el artculo 67.1, a), y llevar aparejada la obligacin de satisfacer el inters de demora correspondiente hasta el da en que se presente el documento o la declaracin. 7. Si finalizado el plazo de prrroga no se hubiesen presentado los documentos, se podr girar liquidacin provisional en base a los datos de que disponga la Administracin, sin perjuicio de las sanciones que procedan.

Artculo 69 Suspensin de los plazos de presentacin

1. Cuando, en relacin a actos o contratos relativos a hechos imponibles gravados por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se promueva litigio o juicio voluntario de testamentara, se interrumpirn los plazos, establecidos para la presentacin de los documentos y declaraciones, empezando a contarse de nuevo desde el da siguiente a aquel en que sea firme la resolucin definitiva que ponga trmino al procedimiento judicial. 2. Cuando se promuevan despus de haberse presentado en plazo el documento o la declaracin, la Administracin suspender la liquidacin hasta que sea firme la resolucin definitiva. 3. Si se promovieran con posterioridad a la expiracin del plazo de presentacin o del de la prrroga que se hubiese concedido sin que el documento o la declaracin hubiesen sido presentados, la Administracin requerir la presentacin pero podr suspender la liquidacin hasta que recaiga resolucin firme, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, procedan. 4. Si se promovieran despus de practicada la liquidacin podr acordarse el aplazamiento de pago de conformidad con lo dispuesto en los artculos 84 y 90 de este Reglamento. 5. No se considerarn cuestiones litigiosas, a los efectos de la suspensin de plazos a que se refieren los apartados anteriores, las diligencias judiciales que tengan por objeto la apertura de testamentos o elevacin de stos a escritura pblica; la formacin de inventarios para aceptar la herencia con dicho beneficio o con el de deliberar, el nombramiento de tutor, curador o defensor judicial, la prevencin del abintestato o del juicio de testamentaria, la declaracin de herederos cuando no se formule oposicin y, en general, las actuaciones de jurisdiccin voluntaria cuando no adquieran carcter contencioso. Tampoco producirn la suspensin la demanda de retracto legal o la del beneficio de justicia gratuita, ni las reclamaciones que se dirijan a hacer efectivas deudas contra la testamentaria o abintestato, mientras no se prevenga a instancia del acreedor el correspondiente juicio universal. 6. La promocin del juicio voluntario de testamentara interrumpir los plazos, que empezarn a contarse de nuevo desde el da siguiente al en que quedare firme el auto aprobando las operaciones divisorias, o la sentencia que pusiere trmino al pleito en caso de oposicin, o bien desde que todos los interesados desistieren del juicio promovido. 7. A los efectos de este artculo se entender que la cuestin litigiosa comienza en la fecha de presentacin de la demanda. 8. A los mismos efectos, se asimilan a las cuestiones litigiosas los procedimientos penales que versen sobre la falsedad del testamento o del documento determinante de la transmisin. 9. Si las partes litigantes dejaren de instar la continuacin del litigio durante, un plazo de seis meses, la

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Administracin podr exigir la presentacin del documento y practicar la liquidacin oportuna respecto al acto o contrato litigioso, a reserva de la devolucin que proceda si al terminar aqul se declarase que no surti efecto. Si se diere lugar a que los Tribunales declaren la caducidad de la instancia que dio origen al litigio, no se reputarn suspendidos los plazos y la Administracin exigir las sanciones e intereses de demora correspondientes a partir del da siguiente al en que hubieren expirado los plazos reglamentarios para la presentacin de los documentos. La suspensin del curso de los autos, por conformidad de las partes, producir el efecto de que, a partir de la fecha en que la soliciten, comience a correr de nuevo el plazo de presentacin interrumpido.

SECCIN TERCERA LUGAR DE PRESENTACIN DE LOS DOCUMENTOS Artculo 70 Competencia territorial

1. Los documentos o declaraciones se presentarn en las siguientes oficinas: a) En los supuestos de adquisicin de bienes y derechos por causa de muerte, en la correspondiente al territorio donde el causante hubiese tenido su residencia habitual. Si el causante no hubiese tenido residencia habitual en Espaa, en la Delegacin de Hacienda de Madrid, salvo que concurriendo a la sucesin uno o varios causahabientes con residencia habitual en Espaa, se opte por presentarlos, previo acuerdo de los interesados, en la oficina que corresponda al territorio donde cualquiera de ellos tenga su residencia habitual. Todos los documentos o declaraciones relativos a una misma sucesin habrn de presentarse en la oficina competente a que se refieren los dos prrafos anteriores. Si el mismo documento incluyese la adquisicin de bienes y derechos procedentes de distintas herencias, la presentacin se realizar en la oficina competente para liquidar la ltima ocurrida en el tiempo. b) En los supuestos de adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos equiparable, en la correspondiente al territorio donde radiquen los bienes inmuebles transmitidos, cuando el acto tenga por objeto exclusivo bienes de tal naturaleza. Si tuviese por objeto exclusivo bienes inmuebles situados fuera de Espaa, la presentacin se realizar en la Delegacin de Hacienda de Madrid. Si transmitindose ms de un bien inmueble resultase que estn situados en el territorio de distintas oficinas, en la del territorio donde radiquen los inmuebles que, segn las normas del Impuesto sobre el Patrimonio, tengan mayor valor. Si los inmuebles donados fuesen del mismo valor, en cualquiera de las oficinas donde est situado alguno de ellos, previo acuerdo de los interesados, de ser varios. Si la donacin o negocio jurdico gratuito e inter vivos tuviese por objeto exclusivo bienes de otra naturaleza, en la oficina del territorio donde tenga su residencia habitual el adquirente. Si existiesen varios adquirentes con distinta residencia, en la oficina del territorio donde resida el adquirente de los bienes de mayor valor, segn las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio, y si fuesen del mismo valor, en cualquiera de las oficinas correspondientes al territorio donde tengan su residencia habitual los adquirentes, previo acuerdo de stos. Si ninguno de los adquirentes tuviese su residencia habitual en Espaa, en la Delegacin de Hacienda de Madrid.

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Si concurriesen bienes inmuebles con otros de distinta naturaleza, todos situados en Espaa, la presentacin se har en la oficina correspondiente al territorio de situacin de los inmuebles de mayor valor, cuando la suma del de todos los inmuebles sea igual o superior al de los dems bienes transmitidos. Cuando el valor de los bienes no inmuebles sea superior al de stos, la presentacin se realizar en la oficina donde el adquirente de bienes no inmuebles de mayor valor tenga su residencia habitual y si ninguno la tuviere en territorio espaol, en la de situacin de los inmuebles cualquiera que sea su valor. Si concurriesen bienes inmuebles con otros de distinta naturaleza, situados todos o algunos de ellos fuera de Espaa, la presentacin se efectuar en la oficina que corresponda al lugar de situacin de los inmuebles, si fuesen stos los situados en Espaa y, en otro caso, en la de residencia del sujeto pasivo, con la misma salvedad establecida para el caso de que no tenga residencia habitual en Espaa. c) Cuando se trate exclusivamente de la percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, los interesados podrn optar por realizar la presentacin en la oficina correspondiente al territorio donde la Entidad aseguradora deba proceder al pago. 2. Los documentos comprensivos de transmisiones por causa de muerte y de adquisiciones gratuitas inter vivos, se presentarn, precisamente, en la oficina que sea competente para liquidar la transmisin por causa de muerte.

Artculo 71 Competencia territorial y atribucin de rendimientos

Cuando de la aplicacin de las reglas del artculo anterior resulte atribuida la competencia territorial a una oficina integrada en la estructura administrativa de un Ente pblico al que no corresponda el rendimiento del tributo, segn las normas establecidas en las Leyes de Cesin a las Comunidades Autnomas, se mantendr la competencia para la gestin y liquidacin del Impuesto, pero el importe ingresado se transferir a la Caja del Ente pblico a que corresponda.

Artculo 72 Unidad de competencia territorial

1. En ningn caso se reconocer la competencia territorial de ms de una oficina para entender del mismo documento o declaracin, an cuando comprenda dos o ms actos o contratos sujetos al Impuesto. La oficina competente conforme a las reglas del artculo 70 liquidar todos los actos y contratos a que el documento se refiera, incluso los sujetos al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. 2. Cuando se practiquen diversas liquidaciones, ya sean provisionales o definitivas, las segundas y ulteriores debern efectuarse, precisamente, en la oficina que hubiese practicado la primera. 3. Los documentos o declaraciones relativos a extincin de usufructos, o los que tengan por objeto hacer constar el cumplimiento de condiciones, se presentarn en la misma oficina que hubiese conocido de los actos o documentos en que se constituyeron o establecieron.

SECCIN CUARTA CUESTIONES DE COMPETENCIA Artculo 73 Organos competentes para su resolucin

1. Cuando la oficina donde se presente el documento o declaracin se considere incompetente para liquidar,

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remitir de oficio la documentacin a la competente, notificando esta circunstancia y el acuerdo declarndose incompetente al presentador. 2. Si se suscitaren cuestiones de competencia, positivas o negativas, sern resueltas: a) Si se planteasen entre oficinas de una misma Comunidad Autnoma que tenga cedida la gestin del tributo, por el rgano competente de aqulla. b) ...

c) Si se planteasen entre las Delegaciones de Hacienda de Madrid, Ceuta y Melilla, por la Direccin General de Gestin Tributaria del Ministerio de Economa y Hacienda.

SECCIN QUINTA TRAMITACIN Artculo 74 Tramitacin de los documentos presentados

1. Presentado el documento o declaracin en la oficina competente, sta dar recibo haciendo constar la fecha de presentacin y el nmero que le corresponda en el registro de presentacin de documentos, que deber llevarse con carcter especfico. 2. Tratndose de documentos relativos a adquisiciones inter vivos, su tramitacin se ajustar a las siguientes reglas: a) Cuando se hubiesen presentado todos los datos y antecedentes necesarios para la calificacin de los hechos imponibles, siempre que no tenga que practicarse comprobacin de valores, la oficina proceder con carcter definitivo a girar la liquidacin o liquidaciones que procedan o a consignar las declaraciones de exencin o no sujecin, segn corresponda. b) Cuando sea necesaria la aportacin de nuevos datos o antecedentes por los interesados, se les conceder un plazo de quince das para que puedan acompaarlos. Cuando lo hicieren, y si no fuera necesaria la comprobacin de valores, se proceder como se indica en la letra anterior. Si no se aportasen y sin perjuicio de las sanciones que procedan, se podrn girar liquidaciones provisionales en base a los datos ya aportados y a los que posea la Administracin. c) Cuando disponiendo de todos los datos y antecedentes necesarios se tuviera que practicar comprobacin de valores, sobre los obtenidos se practicarn las liquidaciones definitivas que procedan, que sern debidamente notificadas al presentador. d) Cuando para la comprobacin de valores se recurriere como medio de comprobacin al dictamen de Peritos de la Administracin, la oficina remitir a los servicios tcnicos correspondientes una relacin de los bienes y derechos a valorar para que, por personal con ttulo adecuado a la naturaleza de los mismos, se emita el dictamen solicitado, que deber estar suficientemente razonado. 3. Tratndose de documentos o declaraciones relativos a adquisiciones por causa de muerte, se proceder con arreglo a lo dispuesto en el nmero anterior, pero la prctica de las liquidaciones definitivas exigir la comprobacin completa del caudal hereditario del causante a efectos fiscales, debiendo procederse a la integracin del declarado

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con las adiciones que resulten de las presunciones de los artculos 25 a 28 de este Reglamento y, en su caso, con el ajuar domstico. 4. Cualquiera que sea la naturaleza de la adquisicin, las liquidaciones que se giren si haber practicado la comprobacin definitiva del hecho imponible y de su valoracin tendrn carcter provisional.

Artculo 75 Supuesto de herederos desconocidos

En caso de adquisiciones por causa de muerte, cuando no fueren conocidos los herederos, los administradores o poseedores de los bienes hereditarios debern presentar antes del vencimiento de los plazos sealados para ello, los documentos que se exigen para practicar liquidacin, excepto la relacin de herederos, y si estos presentadores no justificaren la existencia de una justa causa para suspender la liquidacin, se girar liquidacin provisional a cargo de la representacin del causante, aplicndose sobre la cuota ntegra obtenida el coeficiente ms alto de los que el artculo 44 de este Reglamento establece para el grupo IV, sin perjuicio de la devolucin que proceda de lo satisfecho de ms, una vez que aqullos sean conocidos y est justificado su parentesco con el causante y su patrimonio preexistente.

Artculo 76 Constancia del carcter de las liquidaciones

Las liquidaciones se extendern a nombre de cada contribuyente haciendo constar en ellas su carcter de provisionales o definitivas. Del mismo modo, cuando proceda, se har constar la naturaleza de las giradas como parciales, complementarias o caucionales.

Artculo 77 Liquidaciones complementarias

Proceder la prctica de liquidaciones complementarias cuando habindose girado con anterioridad liquidacin provisional, la comprobacin arroje aumento de valor para la base imponible tenida en cuenta en aqulla, o cuando se compruebe la existencia de errores materiales que hubiesen dado lugar a una minoracin en la cuota ingresada. El mismo carcter tendrn las liquidaciones giradas a consecuencia de nuevos datos aportados por la accin investigadora de la oficina gestora que deban dar lugar a un incremento en la base de la liquidacin provisional.

SECCIN SEXTA LIQUIDACIONES PARCIALES Artculo 78 Liquidaciones parciales a cuenta

1. Los interesados en sucesiones hereditarias podrn solicitar de la oficina competente, dentro de los plazos establecidos para la presentacin de documentos o declaraciones que se practique liquidacin parcial del Impuesto a los solos efectos de cobrar seguros sobre la vida, crditos del causante, haberes devengados y no percibidos por el mismo, o retirar bienes, valores, efectos o dinero que se hallasen en depsito, o bien en otros supuestos anlogos en los que, con relacin a bienes en distinta situacin, existan razones suficientes que justifiquen la prctica de liquidacin parcial. 2. Para la prctica de las liquidaciones parciales, los interesados debern presentar en la oficina competente un escrito, por duplicado, relacionando los bienes para los que se solicita la liquidacin parcial, con expresin de su valor y de la situacin en que se encuentren, del nombre de la persona o Entidad que, en su caso, deba proceder al pago o a la entrega de los bienes y del ttulo acreditativo del derecho del solicitante o solicitantes. 3. A la vista de la declaracin presentada, la oficina girar liquidacin parcial, aplicando sobre el valor de los bienes

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a que la solicitud se refiere, sin reduccin alguna, la tarifa del Impuesto y el coeficiente multiplicador mnimo correspondiente en funcin del patrimonio preexistente. 4. Ingresado el importe de la liquidacin parcial, se entregar al interesado un ejemplar del escrito de solicitud presentado con la nota del ingreso. La presentacin de este escrito acreditar, ante la persona que deba proceder a la entrega o al pago que, fiscalmente, queda autorizada la entrega, el pago o la retirada del dinero o de los bienes depositados. 5. Las liquidaciones parciales que se giren con arreglo a lo dispuesto en el presente artculo tendrn el carcter de ingresos a cuenta de la liquidacin definitiva que proceda por la sucesin hereditaria de que se trate.

SECCIN SEPTIMA PAGO DEL IMPUESTO. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL PAGO Artculo 79 Notificacin de liquidaciones
Practicadas las liquidaciones que procedan, se notificarn al sujeto pasivo o al presentador del documento o declaracin con indicacin de su carcter y motivacin, del lugar, plazos y forma de efectuar el ingreso, as como de los recursos que puedan ser interpuestos, con indicacin de los plazos y rganos ante los que habrn de interponerse.

Artculo 80 Plazos y forma de pago

1. El pago de las liquidaciones practicadas por la Administracin deber realizarse en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudacin. 2. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural. 3. La oficina gestora que hubiese practicado las liquidaciones podr autorizar, a solicitud de los interesados, deducida dentro de los ocho das siguientes al de su notificacin, a las Entidades financieras para enajenar valores depositados en las mismas a nombre del causante y, con cargo a su importe, o al saldo a favor de aqul en cuentas de cualquier tipo, librar los correspondientes talones a nombre del Tesoro Pblico por el exacto importe de las citadas liquidaciones.

Artculo 81 Supuestos generales de aplazamiento y fraccionamiento

Sin perjuicio de los supuestos especiales de aplazamiento y fraccionamiento de pago, a que se refieren los artculos siguientes de esta Seccin, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones sern aplicables las normas sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago del Reglamento General de Recaudacin.

Artculo 82 Aplazamiento por trmino de hasta un ao

Los rganos competentes para la gestin y liquidacin del Impuesto podrn acordar el aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, por trmino de hasta un ao, cuando concurran las condiciones siguientes: a) Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago.

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b) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil realizacin suficientes para el abono de las cuotas liquidadas. La concesin del aplazamiento implicar la obligacin de pagar el inters de demora vigente el da que comience su devengo.

Artculo 83 Fraccionamiento hasta por cinco anualidades

Los rganos competentes para la gestin y liquidacin del Impuesto podrn acordar el fraccionamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, en cinco anualidades como mximo, siempre que concurran las siguientes condiciones: a) Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago. b) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil realizacin suficientes para el abono de las cuotas liquidadas. c) Que se acompae compromiso de constituir garanta suficiente que cubra el importe de la deuda principal e intereses de demora, ms un 25 por 100 de la suma de ambas partidas. La concesin definitiva del fraccionamiento quedar subordinada a la constitucin de la garanta. La concesin del fraccionamiento implicar la obligacin de pagar el inters de demora vigente el da en que comience su devengo.

Artculo 84 Aplazamiento en caso de causahabientes desconocidos

A solicitud de los administradores o poseedores de los bienes hereditarios, los rganos competentes para la gestin y liquidacin del Impuesto podrn conceder el aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, hasta que fueren conocidos los causahabientes en una sucesin, siempre que concurran las condiciones siguientes: a) Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago. b) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil realizacin suficientes para el abono de las cuotas liquidadas. c) Que se acompae compromiso de constituir garanta suficiente que cubra el importe de la deuda principal e intereses de demora, ms un 25 por 100 de la suma de ambas partidas. La concesin definitiva del aplazamiento quedar subordinada a la constitucin de la garanta. La concesin del aplazamiento implicar obligacin de abonar el inters de demora vigente el da en que comience su devengo.

Artculo 85 Aplazamiento en caso de transmisin de Empresas individuales y de la vivienda habitual

1. Los rganos competentes para conceder los aplazamientos y fraccionamientos de pago a que se refiere el Reglamento General de Recaudacin, y con sujecin al procedimiento y a las condiciones que en l se establecen, en cuanto no sean incompatibles con lo que en este artculo se dispone, podrn aplazar por tres aos, a peticin del sujeto pasivo, el pago de las liquidaciones giradas como consecuencia de la transmisin por herencia, legado o donacin de una empresa individual que ejerza una actividad industrial, comercial, artesanal, agrcola o profesional.

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La solicitud deber presentarse antes de expirar el plazo reglamentario de ingreso, acompaada del compromiso de constituir garanta suficiente que cubra la deuda principal e inters legal, ms un 25 por 100 de la suma de ambas partidas. 2. Vencido el aplazamiento a que se refiere el apartado anterior, podrn acordar con las mismas condiciones y el cumplimiento de idnticos requisitos, el fraccionamiento de pago en siete plazos semestrales sucesivos, a partir de la notificacin de la concesin del fraccionamiento. La falta de pago de alguno de los pagos fraccionados producir los efectos establecidos en el Reglamento General de Recaudacin para dicho supuesto. 3. Lo dispuesto en los nmeros anteriores sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago ser aplicable a las liquidaciones giradas a consecuencia de la transmisin hereditaria de la vivienda habitual de una persona, siempre que el adquirente de la misma sea el cnyuge, ascendiente, o descendiente de aqul, o bien pariente colateral, mayor de sesenta y cinco aos, que hubiese convivido con el causante durante los dos aos anteriores a su fallecimiento. 4. Los aplazamientos y fraccionamientos a que se refieren los nmeros anteriores afectarn a la parte proporcional de la deuda tributaria que corresponda al valor comprobado de la Empresa o de la vivienda transmitidas en relacin con el total caudal hereditario de cada uno de los causahabientes.

Artculo 85 bisFraccionamiento de la cuota derivada de las cantidades percibidas en forma de renta por contratos de seguro sobre la vida
1. En los seguros sobre la vida en los que el causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo y cuyo importe se perciba por los beneficiarios en forma de renta, vitalicia o temporal, stos debern integrar en la base imponible el valor actual de dicha renta. 2. El valor actual de dicha renta se acumular al resto de bienes y derechos que integran la porcin hereditaria del beneficiario. 3. El beneficiario podr solicitar, durante el plazo previsto en el artculo 67.1.a) de este Reglamento, el fraccionamiento de la parte de la cuota resultante de aplicar sobre el valor actual de la renta, vitalicia o temporal, deducida en su caso la cantidad prevista en el artculo 20.2.b) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (LA LEY 2421/1987), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el tipo medio de gravamen. Se entender por tipo medio de gravamen el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota tributaria total a ingresar por el contribuyente por el valor total de los bienes y derechos que integran su base liquidable. Dicho tipo medio de gravamen se expresar con dos decimales. 4. La Administracin competente para la exaccin del impuesto acordar el fraccionamiento en el nmero de aos en que se perciba la renta, si fuera temporal, o en quince aos si fuera vitalicia, no exigindose la constitucin de ningn tipo de caucin ni devengndose intereses de demora. La Administracin competente notificar al contribuyente la resolucin de la solicitud en el plazo de tres meses, si transcurrido dicho plazo no se ha notificado resolucin expresa, la solicitud se considerar estimada. Slo podr desestimarse la solicitud si sta est incompleta o no cumple con los requisitos fijados en la norma. 5. El importe del ingreso anual correspondiente al pago fraccionado resultar de dividir la cuota que se fracciona entre el nmero de aos en que se perciba la renta si fuera temporal, o entre quince si fuera vitalicia. El pago anual fraccionado se ingresar en los plazos que figuren en la resolucin de concesin del fraccionamiento,

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dentro del mes de enero siguiente a la percepcin ntegra de cada anualidad de renta. 6. En el supuesto en que se ejercite el derecho de rescate, la totalidad de los pagos fraccionados pendientes debern ingresarse durante los treinta das siguientes a tal ejercicio. 7. En el supuesto en que se produzca la extincin de la renta, slo resultar exigible el pago fraccionado pendiente que corresponda a la anualidad de renta efectivamente percibida y pendiente de ingreso. 8. La responsabilidad subsidiaria de las entidades de seguros se extingue en relacin con el primer pago fraccionado cuando el beneficiario acredite la obtencin, en forma expresa o por silencio, del fraccionamiento regulado en el presente precepto. El mantenimiento de la extincin de la responsabilidad exige la acreditacin por el contribuyente ante la entidad de seguros del ingreso del pago fraccionado correspondiente a cada anualidad de renta. En el supuesto del ejercicio del derecho de rescate, las entidades de seguros podrn exigir la presentacin de certificacin expedida por la Administracin tributaria sobre el importe del impuesto pendiente de pago, a los efectos de conocer la cuanta de su responsabilidad subsidiaria y, en su caso, poder entregar a los beneficiarios cheque bancario expedido a nombre de la Administracin acreedora del impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8.1.b) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (LA LEY 2421/1987), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

CAPTULO III Autoliquidacin SECCIN PRIMERA REQUISITOS Y PRESENTACIN Artculo 86 Rgimen de autoliquidacin: Requisitos
1. La opcin de los sujetos pasivos por el rgimen de autoliquidacin exigir que en las declaraciones-liquidaciones se incluya el valor de la totalidad de los bienes y derechos transmitidos y que, tratndose de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las realizadas por los beneficiarios de contratos de seguro de vida para caso de muerte del asegurado, todos los adquirentes interesados en la sucesin o el seguro estn incluidos en el mismo documento o declaracin y exista la conformidad de todos. El importe ingresado por una autoliquidacin que no rena los requisitos exigidos en el prrafo anterior tendr el carcter de mero ingreso a cuenta, pero no dar lugar a que la oficina gestora d cumplimiento a lo establecido en el artculo 87, apartados 3 y 4 de este Reglamento. 2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se admitir la autoliquidacin parcial referida a una parte de los bienes y derechos en aquellos supuestos en los que, segn el artculo 78 de este Reglamento, se admite la prctica de liquidacin parcial a cuenta.

Artculo 87 Presentacin e ingreso de autoliquidacin

1. Los sujetos pasivos que opten por determinar el importe de sus deudas tributarias mediante autoliquidacin debern presentarla en el modelo de impreso de declaracin-liquidacin especialmente habilitado al efecto, procediendo a ingresar su importe dentro de los plazos establecidos en el artculo 67 de este Reglamento para la presentacin de documentos o declaraciones o en el de prrroga del artculo 68, en la entidad de depsito que

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presta el servicio de caja en la Administracin tributaria competente o en alguna de sus entidades colaboradoras. 2. Ingresado el importe de las autoliquidaciones, los sujetos pasivos debern presentar en la oficina gestora, en su sobre nico para cada sucesin o donacin, el original y copia simple del documento notarial, judicial o administrativo o privado en el que conste o se relacione el acto o contrato que origine el tributo, con un ejemplar de cada autoliquidacin practicada. 3. La oficina devolver al presentador el documento original, con nota estampada en el mismo acreditativa del ingreso efectuado y de la presentacin de la copia. La misma nota de ingreso se har constar tambin en la copia, que se conservar en la oficina para el examen y calificacin del hecho imponible y, si procede, para la rectificacin, comprobacin y prctica de la liquidacin o liquidaciones complementarias. 4. En los supuestos en los que de la autoliquidacin no resulte cuota tributaria a ingresar, su presentacin, junto con los documentos, se realizar directamente en la oficina competente, que sellar la autoliquidacin y extender nota en el documento original haciendo constar la calificacin que proceda, segn los interesados, devolvindolo al presentador y conservando la copia simple en la oficina a los efectos sealados en el nmero anterior. 5. Las actuaciones a que se refiere este artculo debern realizarse en la oficina que resulte territorialmente competente segn las reglas del artculo 70 de este Reglamento.

SECCIN SEGUNDA TRAMITACIN Artculo 88 Tramitacin de autoliquidaciones

1. La tramitacin de los documentos y de las declaraciones-liquidaciones presentadas por los sujetos pasivos en las oficinas gestoras se acomodar a lo dispuesto para el rgimen de presentacin de documentos en el artculo 74 de este Reglamento, sin otras especialidades que las que sean consecuencia de las autoliquidaciones practicadas y, en su caso, ingresadas por los interesados. En consecuencia, se proceder por la oficina gestora al examen y calificacin de los hechos imponibles consignados en los documentos para girar las liquidaciones complementarias que procedan, entre otros casos, como consecuencia de errores materiales o de calificacin, o por la existencia de hechos imponibles no autoliquidados por los interesados, as como las que tengan su origen en la comprobacin de valores, en la adicin de bienes o del ajuar domstico o en el descubrimiento de nuevos bienes del causante. Cuando sea necesaria la aportacin de nuevos datos o antecedentes, se conceder un plazo de quince das a los interesados para presentarlos en la oficina. 2. Cuando se proceda a la comprobacin de valores, se cumplir lo dispuesto en el nmero 2, letras c) y d), del artculo 74 de este Reglamento. 3. Las liquidaciones giradas por la oficina competente como consecuencia de lo establecido en el presente artculo, se notificarn a los sujetos pasivos o al presentador del documento con indicacin de su carcter y motivacin, del lugar, plazos y forma de efectuar el ingreso, as como de los recursos que puedan ser interpuestos, con indicacin de los plazos y rganos ante los que habrn de interponerse.

SECCIN TERCERA AUTOLIQUIDACIONES PARCIALES Artculo 89 Autoliquidaciones parciales a cuenta

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1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 86.2 de este Reglamento, tratndose de adquisiciones por causa de muerte, los sujetos pasivos, previa conformidad de todos en caso de ser ms de uno, podrn proceder a la prctica de una autoliquidacin parcial del Impuesto a los solos efectos de cobrar seguros sobre la vida, crditos del causante, haberes devengados y no percibidos por el mismo o retirar bienes, valores, efectos o dineros que se encuentren en depsito, o bien en otros supuestos anlogos en los que, con relacin a otros bienes en distinta situacin, existan razones suficientes que justifiquen la prctica de autoliquidacin parcial. Los sujetos pasivos que presenten la autoliquidacin parcial debern proceder posteriormente a presentar la autoliquidacin por la totalidad de los bienes y derechos que hayan adquirido, en la forma prevista en los artculos 86 y 87 anteriores. 2. La autoliquidacin deber practicarse aplicando sobre el valor de los bienes a que se refiera, sin reduccin alguna, la tarifa del Impuesto y los coeficientes multiplicadores mnimos correspondientes en funcin del patrimonio preexistente. 3. Ingresado el importe de la autoliquidacin parcial en la forma establecida en el artculo 87 de este Reglamento, se presentar en la oficina competente un ejemplar del impreso de autoliquidacin donde conste el ingreso, acompaado de una relacin por duplicado en la que se describan los bienes a que se refiera, su valor y la situacin en que se encuentren, as como el nombre de la persona o Entidad que deba proceder al pago o a la entrega de los bienes, y del ttulo acreditativo del derecho del solicitante o solicitantes, devolvindose por la oficina uno de los ejemplares de la relacin con la nota del ingreso. 4. El ingreso efectuado en virtud de autoliquidacin parcial tendr el carcter de ingreso a cuenta de la liquidacin definitiva que proceda por la sucesin hereditaria de que se trate.

SECCIN CUARTA APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS Artculo 90 Aplazamiento y fraccionamiento de autoliquidaciones

1. Sern aplicables las normas del Reglamento General de Recaudacin para la concesin de aplazamientos y fraccionamientos del pago de autoliquidaciones que los interesados deban satisfacer por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 2. No obstante, si en el rgimen de presentacin de documentos correspondiese a las oficinas gestoras la competencia para acordar el aplazamiento y el fraccionamiento de pago y concurren los requisitos establecidos en los artculos 82, 83 y 84 de este Reglamento, los interesados podrn solicitar de la oficina competente para admitir la autoliquidacin, dentro de los cinco primeros meses del plazo establecido, la concesin del beneficio. Si la peticin fuese denegada, el plazo para el ingreso se entender prorrogado en los das transcurridos desde el de la presentacin de la solicitud hasta el de notificacin de acuerdo denegatorio, sin perjuicio del abono de los intereses de demora que procedan.

CAPTULO IV Obligaciones formales Artculo 91 Normas generales

1. Los rganos judiciales remitirn a los Organismos de la Administracin Tributaria de su respectiva jurisdiccin

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relacin mensual de los fallos ejecutoriados o que tengan el carcter de sentencia firme de los que se desprenda la existencia de incrementos de patrimonio gravados por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 2. Los encargados del Registro Civil remitirn a los mismos Organismos, dentro de la primera quincena de cada mes, relacin nominal de los fallecidos en el mes anterior y de su domicilio. 3. Los Notarios estn obligados a facilitar los datos que les reclamen los Organismos de la Administracin Tributaria acerca de los actos en que hayan intervenido en el ejercicio de sus funciones, y a expedir gratuitamente, en el plazo de quince das, las copias que aqullos les pidan de los documentos que autoricen o tengan en su protocolo, salvo cuando se trate de los instrumentos pblicos a que se refieren los artculos 34 y 35 de la Ley Orgnica del Notariado de 28 de mayo de 1862 (LA LEY 2/1862), y los relativos a cuestiones matrimoniales, con excepcin de los referentes al rgimen econmico de la sociedad conyugal. Asimismo, estarn obligados a remitir, dentro de la primera quincena de cada trimestre, relacin o ndice comprensivo de todos los documentos autorizados en el trimestre anterior que se refieran a actos o contratos que pudieran dar lugar a los incrementos patrimoniales que constituyen el hecho imponible del Impuesto. Tambin estn obligados a remitir, dentro del mismo plazo, relacin de los documentos privados con el contenido indicado que les hayan sido presentados para su conocimiento o legitimacin de firmas. Los Cnsules cumplimentarn la obligacin impuesta en este apartado remitiendo los ndices o relaciones a la Direccin General de Gestin Tributaria del Ministerio de Economa y Hacienda. 4. Los rganos judiciales, intermediarios financieros, Asociaciones, Fundaciones, Sociedades, funcionarios y particulares o cualquiera otras Entidades pblicas o privadas, no acordarn entregas de bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago del Impuesto o su exencin, a menos que la Administracin lo autorice. 5. Las Entidades de seguros no podrn efectuar la liquidacin y pago de los concertados sobre la vida de una persona, a menos que se justifique haber presentado a liquidacin la documentacin correspondiente o, en su caso, el ingreso de la autoliquidacin practicada. 6. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los nmeros anteriores se sancionar de acuerdo con lo dispuesto en la Ley General Tributaria. No obstante, cuando se trate de rganos jurisdiccionales, la autoridad competente del Ministerio de Economa y Hacienda pondr los hechos en conocimiento del Consejo General del Poder Judicial, por conducto del Ministerio Fiscal, a los efectos pertinentes.

TTULO III Procedimientos especiales CAPTULO PRIMERO Procedimiento sobre presunciones de hechos imponibles Artculo 92 Procedimiento
Cuando la Administracin tenga conocimiento de alguno de los hechos a que se refiere el artculo 15 de este Reglamento, en los que se fundamentan las presunciones sobre la posible existencia de incrementos de patrimonio sujetos al Impuesto, sin haber sido objeto de declaracin en los plazos establecidos para la presentacin de documentos, lo pondr en conocimiento de los interesados por medio de la oficina que fuese la competente para

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practicar la liquidacin, para que aqullos manifiesten su conformidad o disconformidad con la existencia del hecho imponible, formulando cuantas alegaciones tengan por conveniente en plazo de quince das, con aportacin de las pruebas o documentos pertinentes. Transcurrido dicho plazo, la oficina, a la vista del expediente, dictar la resolucin que proceda, girando, en su caso, las liquidaciones que correspondan a los hechos imponibles que estime producidos.

CAPTULO II Procedimiento para la adicin de bienes a la masa hereditaria Artculo 93 Procedimiento

Cuando la oficina competente ante la que se hubiese presentado un documento, declaracin o declaracinliquidacin comprensivo de una adquisicin por causa de muerte, comprobase la omisin en el inventario de bienes del causante de los que se encuentren en alguna de las situaciones a que se refieren los artculos 25 a 28 y 30 de este Reglamento, lo pondr en conocimiento de los interesados, concedindoles un plazo de quince das para que puedan dar su conformidad a su adicin al caudal relicto del causante. Si la adicin fuese admitida por los interesados, las liquidaciones que se practiquen incluirn en la base imponible el valor de los bienes adicionales, o se proceder a rectificar las autoliquidaciones ingresadas por los interesados practicando las complementarias a que hubiere lugar, cuando se haya optado por ese procedimiento de declaracin. En el caso de que los interesados, en el plazo concedido, rechazasen la propuesta de adicin o dejaren transcurrir el mismo sin contestar, sin perjuicio de continuar las actuaciones establecidas en este Reglamento para la liquidacin del documento o para la comprobacin de las autoliquidaciones, la oficina proceder a instruir un expediente a efectos de decidir en definitiva sobre la adicin, concediendo a los interesados un plazo de quince das para formular alegaciones y aportar los documentos o pruebas que estimen convenientes a su derecho. Transcurrido este plazo se dictar acuerdo sobre la procedencia o no de la adicin. El acuerdo favorable a la adicin ser recurrible en reposicin o en va econmico-administrativa. Ultimada la va administrativa en sentido favorable a la adicin, la Administracin podr proceder a la rectificacin de las liquidaciones provisionales o a practicar las complementarias que procedan. Durante la tramitacin del expediente y hasta su ultimacin definitiva quedar interrumpido el plazo de prescripcin de la accin de la Administracin para practicar las liquidaciones que procedan.

CAPTULO III Procedimiento para la deduccin de deudas del causante puestas de manifiesto con posterioridad al ingreso del impuesto Artculo 94 Procedimiento
El procedimiento para la deduccin de las deudas del causante que se pongan de manifiesto con posterioridad al ingreso de las liquidaciones giradas por la Administracin o de las autoliquidaciones practicadas por los interesados, se ajustar a las siguientes reglas: 1 La deduccin se har efectiva mediante la devolucin, sin intereses de demora, de la porcin de

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Impuesto que corresponda al importe de la deuda no deducida, entendindose por tal la diferencia que exista entre la cantidad ingresada y la que se hubiese ingresado si al practicar la liquidacin o la autoliquidacin se hubiese deducido el importe de la deuda. 2 Los interesados presentarn un escrito ante la oficina que hubiese practicado la liquidacin o tramitado la autoliquidacin solicitando la rectificacin correspondiente, acompaado de los documentos acreditativos de la existencia de la deuda o del pago de la misma realizado con posterioridad al ingreso. 3 Si la oficina estimase acreditada fehacientemente la existencia o el pago de la deuda, propondr al rgano competente la adopcin de acuerdo reconociendo el derecho a la devolucin de la porcin de impuesto a que se refiere la regla primera. En caso contrario, propondr acuerdo denegatorio que se notificar a los interesados con expresin de los recursos procedentes contra el mismo. 4 Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable cuando hubiesen transcurrido cinco aos desde la fecha de expiracin del plazo de presentacin a liquidacin del documento, declaracin o declaracinliquidacin o cuando se trate de liquidaciones administrativas firmes de carcter definitivo.

CAPTULO IV Procedimiento para la deduccin de deudas del donante satisfechas por el donatario Artculo 95 Procedimiento
El procedimiento para la devolucin de la porcin de Impuesto que corresponda a una deuda del donante, garantizada con derecho real que recaiga sobre los bienes que hubiesen sido donados por el mismo, cuando haya sido pagada por el donatario despus de ingresado el Impuesto correspondiente a la donacin, se ajustar a las reglas siguientes: 1 Se entender como porcin de Impuesto correspondiente a la deuda pagada y no deducida en la base imponible de la donacin, la diferencia entre la cantidad ingresada y la que se hubiese ingresado si al practicar la liquidacin o autoliquidacin se hubiese deducido el importe de la deuda. 2 El interesado deber solicitar la rectificacin mediante escrito presentado dentro del plazo de cinco aos, contado desde el da en que hubiese finalizado el plazo reglamentario para presentar el correspondiente documento, declaracin o declaracin-liquidacin, en la oficina que hubiese practicado la liquidacin o tramitado la autoliquidacin, acompaando los documentos que acrediten el pago de la deuda por su cuenta. 3 si la oficina estimase acreditado fehacientemente el pago de la deuda por el donatario, propondr al rgano competente la adopcin de acuerdo reconociendo el derecho a la devolucin, que no incluir intereses de demora. En otro caso, la propuesta ser denegatoria de la devolucin y el correspondiente acuerdo se notificar al interesado con expresin de los recursos procedentes contra el mismo.

CAPTULO V Procedimiento para el ejercicio del derecho de adquisicin por la Administracin Artculo 96 Procedimiento

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El procedimiento para que la Administracin pblica pueda ejercitar el derecho de adquisicin reconocido en el artculo 19 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (LA LEY 2421/1987), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y en el artculo 41 de este Reglamento, se ajustar a las reglas siguientes: 1 El rgano u oficina que haya practicado liquidaciones definitivas por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, remitir al Delegado de Hacienda o al rgano correspondiente de las Comunidades Autnomas, dentro del mes siguiente a la fecha en que hubiesen ganado firmeza, relacin por duplicado de los documentos o declaraciones presentados en los que se incluyan bienes o derechos que renan las condiciones establecidas en el prrafo segundo del artculo 41.1 de este Reglamento para el ejercicio del derecho de adquisicin por la Administracin, con indicacin de los bienes concretos susceptibles de ser adquiridos y del nombre, domicilio y dems circunstancias personales de los adquirentes. 2 Dentro del mes siguiente a la recepcin de estas relaciones, el Delegado de Hacienda o el rgano correspondiente en la Comunidad Autnoma, previo informe del Servicio Jurdico, propondr al Centro directivo encargado de la gestin del impuesto, los bienes sobre los que proceda ejercitar el derecho de adquisiciones, relacionados por orden de importancia segn su valor comprobado. 3 Recibida la propuesta en el Centro directivo, ste recabar informe sobre las disponibilidades presupuestarias para atender a los gastos de la adquisicin y, a la vista de este informe, comunicar al rgano proponente los bienes sobre los que debe ejercitarse el derecho de adquisicin. Estas actuaciones debern estar ultimadas de tal modo que la comunicacin a los Delegados de Hacienda o a los rganos respectivos de las Comunidades Autnomas sea realizada dentro del tercer mes siguiente a la fecha en que las liquidaciones a que se refiere la regla primera hubiesen quedado firmes. 4 Recibida la comunicacin por el Delegado de Hacienda u rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma, lo comunicar a los interesados, concedindoles el plazo de un mes para formular las alegaciones que estimen convenientes a su derecho. Al mismo tiempo, dar traslado a los Registros de la Propiedad, Mercantil o de la Propiedad Industrial para que hagan constar, mediante nota, que el bien o derecho se encuentra sometido al ejercicio del derecho de adquisicin por la Administracin. Ultimado, el expediente, se elevar de nuevo al Centro directivo que, a la vista de las actuaciones practicadas, propondr al Ministerio de Economa y Hacienda, o al rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma, la resolucin que deba dictarse. La nota de afeccin a que se refiere el prrafo anterior caducar a los dos aos de su fecha. 5 La Orden del Ministerio de Economa y Hacienda, o la resolucin del rgano equivalente de la Comunidad Autnoma, se notificar a los interesados y ser susceptible de impugnacin en la va contencioso-administrativa, previa interposicin del recurso de reposicin a que se refiere la Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa (LA LEY 2689/1998).

CAPTULO VI Procedimiento para la devolucin del Impuesto correspondiente a bienes sobre los que la Administracin haya ejercitado el derecho de adquisicin Artculo 97 Procedimiento

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El procedimiento para la devolucin de la porcin de Impuesto que corresponda a bienes o derechos sobre los que la Administracin hubiese ejercitado el derecho de adquisicin establecido en el artculo 41 de este Reglamento, se ajustar a las reglas siguientes: 1 Se entender como porcin de Impuesto a devolver la diferencia entre la cantidad ingresada y la que se hubiese ingresado si en la base tenida en cuenta para la liquidacin se hubiese computado para el bien adquirido el valor declarado por el interesado en lugar del comprobado. 2 El expediente se tramitar de oficio por la Administracin una vez que hubiese adquirido firmeza el acuerdo sobre el ejercicio del derecho de adquisicin, siendo competente la oficina que hubiese girado la liquidacin. La tramitacin del expediente se comunicar a los interesados a efectos de que puedan personarse en el mismo y formular las alegaciones y aportar los documentos que estimen convenientes a su derecho.

TTULO IV Tasacin pericial contradictoria Artculo 98 Tasacin pericial contradictoria

En correccin del resultado obtenido en la comprobacin de valores los interesados podrn promover la prctica de la tasacin pericial contradictoria con arreglo a las siguientes reglas: 1 La solicitud de tasacin pericial contradictoria deber presentarse dentro del plazo de la primera reclamacin que proceda contra la liquidacin efectuada sobre la base de los valores comprobados administrativamente. La presentacin determinar la suspensin del ingreso de la liquidacin practicada y de los plazos de reclamacin contra la misma. 2 En el caso de que no figurase ya en el expediente la valoracin motivada de un Perito de la Administracin, por haberse utilizado para la comprobacin del valor un medio distinto al dictamen de Peritos de la Administracin previsto en el artculo 52.1.d), de la Ley General Tributaria, la oficina gestora remitir a los servicios tcnicos correspondientes una relacin de los bienes y derechos a valorar para que, por personal con ttulo adecuado a la naturaleza de los mismos, se proceda a la formulacin, en el plazo de quince das, de la correspondiente hoja de aprecio por duplicado en la que deber constar no slo el resultado de la valoracin realizada sino tambin los fundamentos tenidos en cuenta para el avalo. 3 Recibida por la oficina competente la valoracin del Perito de la Administracin, o la que ya figure en el expediente por haber utilizado la oficina gestora como medio de comprobacin el de dictamen de Peritos de la Administracin, se trasladar a los interesados, concedindoles un plazo de quince das para que puedan proceder al nombramiento de un Perito, que deber tener ttulo adecuado a la naturaleza de los bienes y derechos a valorar. Designado el Perito por el contribuyente se le entregar la relacin de bienes y derechos concedindole un nuevo plazo de quince das para formular la hoja de aprecio, que deber estar fundamentada. 4 Transcurrido el plazo de quince das sin hacer la designacin de Perito se entender la conformidad del interesado con el valor comprobado sobre el que se hubiese girado la liquidacin, dndose por terminado el expediente y procedindose, en consecuencia, a la confirmacin de la

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liquidacin inicialmente practicada. En este caso, el sujeto pasivo deber ingresar el importe del Impuesto en el resto del plazo que quedase por transcurrir al tiempo de solicitar la tasacin, liquidndose los correspondientes intereses de demora. 5 Si la tasacin del Perito de la Administracin no excede en ms del 10 por 100 y no es superior en 20.000.000 de pesetas a la realizada por el del interesado, servir de base el valor resultante de esta, si fuese mayor que el valor declarado, o ste valor en caso contrario, procedindose a la rectificacin de la liquidacin inicialmente practicada. La nueva liquidacin, con los correspondientes intereses de demora, se notificar al sujeto pasivo para su ingreso en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudaciones. 6 Si la tasacin del Perito de la Administracin excede de los lmites indicados en la regla anterior, se proceder por el Delegado de Hacienda o por el rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma, a designar por sorteo pblico un Perito tercero de entre los colegiados o asociados que figuren en las listas remitidas por los Colegios, Asociaciones y Corporaciones Profesionales en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 52.2 de la Ley General Tributaria o, en su caso, se interesar del Banco de Espaa la designacin de una sociedad de tasacin inscrita en el correspondiente registro oficial. Realizada la designacin se remitir a la persona o Entidad designada la relacin de bienes y derechos a valorar y copia de las hojas de aprecio de los Peritos anteriores, para que en el plazo de quince das proceda a confirmar alguna de ellas o realice una nueva valoracin que ser definitiva. 7 En ningn caso podr servir de base para la liquidacin el resultado de la tasacin pericial si fuese menor que el valor declarado por los interesados. 8 A la vista del resultado obtenido de la tasacin pericial contradictoria, la oficina confirmar o rectificar la liquidacin inicial, sin perjuicio de su posible impugnacin en reposicin o en va econmico-administrativa. En ambos casos se liquidarn los correspondientes intereses de demora. 9 Los honorarios del Perito del sujeto pasivo sern satisfechos por ste. Cuando la tasacin practicada por el tercer Perito fuese superior en un 20 por 100 al valor declarado, todos los gastos de la pericia sern abonados por el sujeto pasivo y, por el contrario, caso de ser inferior, sern de cuenta de la Administracin y, en este caso, el sujeto pasivo tendr derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por el depsito a que se refiere el prrafo siguiente: El Perito tercero podr exigir que, previamente al desempeo de su cometido, se haga provisin del importe de sus honorarios, lo que se realizar mediante depsito en el Banco de Espaa, en el plazo de diez das. La falta de depsito por cualquiera de las partes supondr la aceptacin de la valoracin realizada por el Perito de la otra, cualquiera que fuera la diferencia entre ambas valoraciones. Entregadas en la Delegacin de Hacienda u rgano equivalente de la Comunidad Autnoma la valoracin por el tercer Perito, se comunicar al interesado y, al mismo tiempo, se le conceder un plazo de quince das para justificar el pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizar la disposicin de la provisin de honorarios depositados en el Banco de Espaa.

TTULO V Cierre registral

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Artculo 99 Principio general sobre admisin de documentos

1. Los documentos que contengan actos o contratos de los que resulte la existencia de un incremento de patrimonio adquirido a ttulo lucrativo, no se admitirn ni surtirn efectos en Oficinas o Registros Pblicos sin que conste en ellos la nota de presentacin en la oficina competente para practicar la liquidacin o la del ingreso de la correspondiente autoliquidacin o la de declaracin de exencin o no sujecin consignada en ellos por la oficina gestora a la vista de la declaracin-liquidacin presentada, salvo lo previsto en la legislacin hipotecaria o autorizacin expresa de la Administracin. 2. Los Juzgados y Tribunales que hubiesen admitido los documentos a que se refiere el nmero anterior sin las notas que en l se indican, remitirn a los rganos de la Administracin tributaria de su jurisdiccin copia autorizada de los mismos, en el plazo de los quince das siguientes al de su admisin.

Artculo 100 Cierre registral

1. Los Registros de la Propiedad, Mercantiles, y de la Propiedad Industrial, no admitirn para su inscripcin o anotacin ningn documento que contenga acto o contrato del que resulte la adquisicin de un incremento de patrimonio o ttulo lucrativo, sin que se justifique el pago de la liquidacin correspondiente por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o, en su caso, la declaracin de exencin o no sujecin, o la presentacin de aqul ante los rganos competentes para su liquidacin. 2. A los efectos prevenidos en el nmero anterior se considerar acreditado el pago del Impuesto siempre que el documento lleve la nota justificativa del mismo y se presente acompaado de la carta de pago o del correspondiente ejemplar de la autoliquidacin debidamente sellada por la oficina competente y constando en ella el pago del tributo o la alegacin de no sujecin o de los beneficios fiscales aplicables. 3. Cuando se encontrare pendiente de liquidacin, provisional o definitiva, el documento o la declaracin presentada en la oficina competente y en los casos de autoliquidacin, el Registrador har constar, mediante nota al margen de la inscripcin, que el bien o derecho transmitido queda afecto al pago de la liquidacin o liquidaciones que proceda practicar. Cuando exista liquidacin provisional o se haya realizado algn ingreso por la autoliquidacin se expresar el importe satisfecho. 4. La nota se extender de oficio, quedando sin efecto y debiendo ser cancelada cuando se presente la carta de pago de las liquidaciones cuyo pago garantizaba o se justifique fehacientemente de cualquier otra manera el ingreso de las mismas y, en todo caso, transcurridos cinco aos desde su fecha.

DISPOSICIONES ADICIONALES
Primera
Las Comunidades Autnomas que se hayan hecho cargo por delegacin del Estado de la gestin y liquidacin del Impuesto General sobre las Sucesiones podrn, dentro del marco de sus atribuciones, encomendar a las oficinas liquidadoras de Partido a cargo de Registradores de la Propiedad funciones en la gestin y liquidacin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Segunda
El artculo 62 del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados,

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aprobado por Real Decreto 3494/1981, de 29 de diciembre (LA LEY 2935/1981), quedar redactado en los siguientes trminos:

Artculo 62
En correccin del resultado obtenido en la comprobacin de valores los interesados podrn promover la prctica de la tasacin pericial contradictoria con arreglo a las siguientes reglas: 1. La solicitud de tasacin pericial contradictoria deber presentarse dentro del plazo de los quince das siguientes al de notificacin del acuerdo aprobatorio del resultado del expediente de comprobacin de valores. 2. En el caso de que no figurase ya en el expediente la valoracin motivada de un Perito de la Administracin, por haberse utilizado para la comprobacin del valor un medio distinto al "dictamen de Peritos de la Administracin" previsto en el artculo 52.1.d) de la Ley General Tributaria, la oficina gestora remitir a los servicios tcnicos correspondientes una relacin de los bienes y derechos a valorar para que, por personal con ttulo adecuado a la naturaleza de los mismos, se proceda a la formulacin, en el plazo de quince das, de la correspondiente hoja de aprecio por duplicado en que deber constar no slo el resultado de la valoracin realizada sino tambin los fundamentos tenidos en cuanta para el avalo. 3. Recibida por la oficina competente la valoracin del Perito de la Administracin, o la que ya figure en el expediente por haber utilizado la oficina gestora como medio de comprobacin el de "dictamen de Peritos de la Administracin", se trasladar a los interesados, concedindoles un plazo de quince das para que puedan proceder al nombramiento de un Perito, que deber tener ttulo adecuado a la naturaleza de los bienes y derechos a valorar. Designado el Perito por el contribuyente se le entregar la relacin de bienes y derechos para que en un nuevo plazo de quince das formule la hoja de aprecio, que deber estar fundamentada. 4. Transcurrido el plazo de quince das sin hacer la designacin de Perito se entender la conformidad del interesado con el valor comprobado, dndose por terminado el expediente y procedindose, en consecuencia, a girar liquidacin complementaria de la provisionalmente girada por el valor declarado, con los correspondientes intereses de demora, que se notificar al sujeto pasivo para su ingreso en el plazo establecido en el Reglamento General de Recaudacin. 5. Si la tasacin del Perito de la Administracin no excede en ms del 10 por 100 y no es superior a 20.000.000 de pesetas a la realizada por el del interesado, servir de base el valor resultante de sta, si fuese mayor que el valor declarado, o este valor en caso contrario. En el primer supuesto se girar la liquidacin complementaria que proceda con intereses de demora, procedindose a su ingreso por el sujeto pasivo en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudacin. 6. Si la tasacin del Perito de la Administracin excede de los lmites indicados en la regla anterior, se proceder por el Delegado de Hacienda o por el rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma, a designar por sorteo pblico un Perito tercero de entre los colegiados o asociados que figuren en las listas remitidas por los Colegios, Asociaciones o Corporaciones Profesionales en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 52.2 de la Ley General Tributaria o, en su caso, se interesar del Banco de Espaa la designacin de una sociedad de tasacin inscrita en el correspondiente registro oficial. Realizada la designacin se remitir a la persona o entidad designada la relacin de bienes y derechos

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a valorar y copia de las hojas de aprecio de los Peritos anteriores, para que en plazo de quince das proceda a confirmar alguna de ellas o realice una nueva valoracin, que ser definitiva. 7. En ningn caso podr servir de base para la liquidacin el resultado de la tasacin pericial si fuese menor que el valor declarado por los interesados. 8. A la vista del resultado obtenido de la tasacin pericial contradictoria, la oficina confirmar la liquidacin inicial o girar la complementaria que proceda con intereses de demora, sin perjuicio de su posible impugnacin en reposicin o en va econmico-administrativa. 9. Los honorarios del Perito del sujeto pasivo sern satisfechos por ste. Cuando la tasacin practicada por el tercer Perito fuese superior en un 20 por 100 al valor declarado, todos los gastos de la pericia sern abonados por el sujeto pasivo y, por el contrario, caso de ser inferior, sern de cuenta de la Administracin y, en este caso, el sujeto pasivo tendr derecho a ser reintegrado en los gastos ocasionados por el depsito a que se refiere el prrafo siguiente. El Perito tercero podr exigir que, previamente al desempeo de su cometido, se haga provisin del importe de sus honorarios, lo que se realizar mediante depsito en el Banco de Espaa, en el plazo de diez das. La falta de depsito por cualquiera de las partes supondr la aceptacin de la valoracin realizada por el Perito de la otra, cualquiera que fuera la diferencia entre ambas valoraciones. Entregada en la Delegacin de Hacienda u rgano equivalente de la Comunidad Autnoma la valoracin por el tercer Perito, se comunicar al interesado y, al mismo tiempo, se le conceder un plazo de quince das para justificar el pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizar la disposicin de la provisin de honorarios depositados en el Banco de Espaa.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera
Las oficinas liquidadoras a cargo de Registradores de la Propiedad liquidarn, en el mbito de sus competencias, los documentos o declaraciones presentados en las mismas, a efectos de su liquidacin por el Impuesto General sobre las Sucesiones, hasta 31 de diciembre de 1987, por hechos imponibles que hayan tenido lugar antes de la entrada en vigor de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (LA LEY 2421/1987), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Los documentos relativos a donaciones se entendern presentados a efectos de su liquidacin por el Impuesto General sobre las Sucesiones, siendo aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior.

Segunda
Los documentos o declaraciones referentes a hechos imponibles acaecidos antes del 1 de enero de 1988 se presentarn desde este da en las oficinas que sean las competentes con arreglo a las normas de este Reglamento, salvo que, en virtud de los Convenios a que se refiere la disposicin adicional primera, puedan presentarse en Oficinas Liquidadoras de Partido a cargo de Registradores de la Propiedad.

Tercera
La competencia para la gestin y liquidacin estar atribuida a los rganos a que se refiere el artculo 63 desde el da 1 de enero de 1988, salvo cuando se trate de documentos presentados a liquidacin con anterioridad, en cuyo

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caso se seguir manteniendo la competencia de las oficinas en que hubiesen sido presentados hasta su liquidacin definitiva.

Cuarta
Hasta que no se disponga lo contrario por el Ministerio de Economa y Hacienda, las Administraciones de Hacienda limitarn su actuacin en la gestin y liquidacin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones a la admisin de documentos y declaraciones tributarias, que debern remitir a la Delegacin de Hacienda de la que dependan a efectos de su ulterior tramitacin.

Quinta
No obstante lo dispuesto en los artculos 78 y 89 de este Reglamento, en las liquidaciones o autoliquidaciones parciales ser admisible la reduccin de la base imponible en el importe de los beneficios fiscales a que se refiere la disposicin transitoria cuarta de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (LA LEY 2421/1987), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Sexta
Las referencias que en este Reglamento se contienen al Impuesto sobre el Patrimonio se entendern hechas al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas hasta tanto aqul entre en vigor.

Sptima
El plazo de presentacin establecido en el artculo 3.1, a), del Real Decreto 422/1988, de 29 de abril (LA LEY 827/1988), se aplicar a los hechos imponibles acaecidos a partir del da 5 de mayo de 1988.

Octava
En la consolidacin del pleno dominio que tenga lugar a partir del 1 de enero de 1988 cuando se hubiese desmembrado como consecuencia de una sucesin o donacin causada antes de aquella fecha, sern aplicables las reglas del artculo 51.2 de este Reglamento pero, en ningn supuesto, se aplicarn las reducciones en la base imponible establecidas en el artculo 42.1 del mismo.

Novena
Las donaciones otorgadas con anterioridad al 1 de enero de 1988 sern acumulables a los efectos de los artculos 60 y 61 de este Reglamento cuando se hayan otorgado dentro del plazo de los tres aos a contar desde la fecha de la donacin o sucesin a que se acumulen, pero en ningn caso habr lugar a la devolucin de cantidades satisfechas por liquidaciones firmes practicadas.

Dcima
Hasta que por la implantacin del procedimiento de autoliquidacin como sistema nico y obligatorio en la gestin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones sea aplicable el rgimen sancionador de la Ley General Tributaria, la presentacin de los documentos o autoliquidaciones fuera de los plazos establecidos en este Reglamento, se sancionar, sin perjuicio de los intereses de demora que correspondan, con una multa equivalente al 25 por 100 de las cuotas, siempre que no hubiera mediado requerimiento de la Administracin. Mediante ste, la multa ser del 50 por 100 de las cuotas y si por negativa infundada del contribuyente a presentar los documentos necesarios fuese

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preciso practicar la liquidacin con los elementos que la misma Administracin se procure la multa ser igual al importe de las cuotas.

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