Auditoria

Curso de Auditoria de Fraudes

Prof. Antonio Castanheiro Mai/2012
Prof. Antonio Castanheiro
Informaes do Curso
Carga Horria: 12 horas Dias: 07 10/05/2011 (Seg Qui) Horrio: 18h45 / 21h25 Local: CRC-RJ (Rua 1 de Maro, 33 3 Andar)
Programa
Introduo, conceitos e fundamentos
Tipos mais comuns de fraudes
Mtodos investigativos
Atuao ps-fraude
Programa
Atuao ps-fraude

Introduo
Antes de se fazer uma imerso no submundo da fraude, torna-se necessrio familiarizar-se com alguns conceitos, dentre eles o de auditoria e o de fraude, devendo-se iniciar primeiro pelos conceitos relacionados auditoria, com suas respectivas aplicaes. A auditoria, como a conhecemos nos dias atuais, nasceu no Reino Unido no sculo passado, aps inmeros processos de falncia de empreendimentos que captavam dinheiro do povo, para aplicao em negcios altamente especulativos e, na maior parte das vezes, pouco srios. O volume de dinheiro em giro era muito grande como decorrncia do progresso trazido pela Revoluo Industrial e isto fez com que os contadores da poca sentissem a necessidade de se organizarem para a prestao de servios capaz de suprir aquele mercado profissional emergente, uma vez que eles entendiam ser possvel desenvolver uma atuao de apoio e proteo aos investidores, atravs do exame das demonstraes financeiras e outros processo tcnicos.

Introduo
Embora tenha sido uma inveno, por assim dizer, inglesa, a auditoria recebeu grande impulso nos Estados Unidos, de onde so emanados os procedimentos tcnicos adotados por contadores de quase todos os pases do chamado mundo capitalista, inclusive o Brasil. Nos Estados Unidos, a auditoria foi introduzida por contadores ingleses enviados para auditarem as firmas norte-americanas pertencentes a capitais britnicos. A primeira firma de auditoria a se estabelecer na Amrica o fez em 1893. At 1946, a atividade de auditoria no Brasil praticamente no existia, exceto em empresas estrangeiras, como uma continuidade dos hbitos adotados por suas matrizes. Se recorria aos contadores de maior gabarito quando se desejava apurar alguma fraude, esclarecer suspeita de desfalque ou falncia. No Brasil, somente a partir dos anos setenta que a auditoria tomou maior impulso, motivando a comunidade contbil aps a promulgao de uma srie de dispositivos legais sobre o assunto.

Introduo
Nos dias de hoje, a sociedade dominada por grandes organizaes que tm significativo impacto em quase todos os aspectos da vida moderna. Por causa de sua grande influncia, essas organizaes devem manter informadas as partes externas interessadas a respeito de suas aes.
Conceitos / Tipologia da Auditoria

Diversas so as classificaes e os tipos de auditoria, que podem ser encontradas conforme o autor ou a organizao, sendo clssica, porm, a classificao entre auditoria externa e auditoria interna. A auditoria externa executada por pessoas ou organizaes alheias s instituies e empresas, como o caso das empresas de auditoria independente (esfera privada) ou pelos Tribunais de Contas da Unio, do Estado ou do Municpio (esfera pblica). A auditoria interna normalmente realizada por empregados da prpria empresa ou terceirizada (privado) e pelos rgos de controle interno (pblica). Prof. Antonio Castanheiro

Conceitos / Tipologia da Auditoria
Outros tipos de auditoria tambm podem utilizar a metodologia e prtica nos mais diversos campos, como: - Auditoria operacional; - Auditoria de gesto; - Auditoria financeira; - Auditoria de TI; - Auditoria de tributos; - Auditoria ambiental; - Auditoria mdica; - Auditoria de obras; - Auditoria de fraudes; - Etc.

Conceito de Fraude:
A palavra fraude tem origem do latim fraus, fraudis (engano, m-f, logro), a fraude normalmente compreendida como o engano malicioso, o procedimento astucioso, intentado de m-f, destinado a encobrir a verdade ou a contornar um dever. Dicionrio Houaiss da Lngua Portuguesa qualquer ato ardiloso, enganoso, de m-f, com o intuito de lesar ou ludibriar outrem, ou de no cumprir determinado dever.

Tipificando a Fraude:
Art. 171: Obter para si ou para outrem, vantagem ilcita em prejuzo alheio, induzindo ou mantendo algum em erro, mediante artifcio, ardil, ou qualquer outro meio fraudulento: Pena recluso, de um a 5 cinco anos, e multa. Para a configurao do crime de estelionato, necessria a existncia CONJUNTA de quatro elementos objetivos que formam o tipo penal: (a) (b) (c) (d) o emprego de meio fraudulento pelo agente o prejuzo alheio o induzimento ou a manuteno em erro a obteno de vantagem ilcita.
Assim, o meio fraudulento traduz-se em atitude ou comportamento que provoque ou mantenha outrem em erro e do qual adviro a vantagem ilcita e o dano patrimonial.

Fundamentos de Auditoria de Fraudes:
Podemos dividir a Auditoria de Fraudes em 3 tipos principais: Auditoria Reativa; Auditoria Preventiva; Auditoria Investigativa ou de Inteligncia.

Auditoria Reativa:
Refere-se modalidade de auditoria de fraudes baseada, principalmente, na apurao de denncias que apontem indcios ou fatos efetivamente comprovados. Tem o efeito de propiciar: Anlise das circunstncias da fraude; A identificao do modus operandi; O levantamento acerca da abrangncia da fraude; A identificao dos responsveis pela fraude; O clculo do montante desviado ou das perdas e prejuzos causados; A identificao das brechas do sistema, suas vulnerabilidades e pontos que necessita de maior controle; Permitir a reviso dos procedimentos e controles internos.

Auditoria Preventiva:
A auditoria preventiva, por outro lado, um trabalho essencialmente de mapeamento de riscos. Trata-se de um trabalho voltado para os riscos de ocorrncias de fraudes nas atividades, transaes ou eventos de uma determinada entidade, com nfase nas reas de maior ocorrncia de fraude. Auditoria Investigativa: Os trabalhos de auditoria investigativa so os mais complexos, pois so trabalhos de inteligncia, onde os pontos de partida so indcios. H uma busca inteligente que envolve a obteno de provas para identificar os responsveis e, ainda que preliminarmente, para se conferir a certeza de que realmente a fraude est ou estava ocorrendo. Envolve todo o trabalho de auditoria reativa mas, tendo em vista que a fraude pode estar ocorrendo ainda, deve ser realizado com o mximo de cuidado. No mbito pblico, envolve participao de outros rgos alm dos de controle, tais como a Polcia Federal, Ministrio Pblico, Receita Federal e rgos Fazendrios Estaduais.

Contextualizando a fraude em Contabilidade:
Se focarmos o ano de 2002, veremos que, os norte-americanos e, como conseqncia, o resto do mundo, viram o fim da era de exploso de negcios que j comeavam prsperos e com preos de aes alcanando as nuvens. Realmente era bom demais para ser verdade. As empresas que ningum poderia deter no tiveram os rendimentos esperados.
Ao invs disso, elas estavam "esquentando os livros" para dar a impresso de lucros que no existiam.
Uma empresa culpada por fraude contbil quando propositalmente inclui informaes incorretas em suas declaraes financeiras manipulando despesas e receitas para melhorar seus rendimentos por ao.

Contextualizando a fraude em Contabilidade: Por que falsificar os livros de contabilidade?
O gerenciamento dos ganhos atravs de lanamentos duvidoso (ou "esquentar os livros de contabilidade") simplesmente uma maneira de fazer as coisas terem uma aparncia melhor do que elas realmente so para manter os acionistas felizes, atrair novos investidores, atender oramentos, e o mais importante, ganhar bonificaes. Bonificaes so vinculados a nveis especficos de receita, tornado-os extremamente tentadores para que se faa quase de tudo para atingir - ou parecer atingir - a meta. Contudo, nem toda a falsificao de livros de contabilidade motivada apenas pela ganncia. Fazendo as receitas parecerem maiores do que realmente so, uma empresa em apuros poderia se manter tona com dinheiro de investidores at que possa gerar um lucro real.

Contextualizando a fraude em Contabilidade: Por que isso perigoso? Eis um exemplo:
Imagine que voc um garoto com uma banca de limonada e quer construir um telhado sobre ela para que seus clientes no se incomodem com o calor do sol. Voc no tem dinheiro, mas seu irmo tem e no vai emprestar a no ser que ele saiba que vai ganhar algo no negcio. Voc tem certeza que cobrir a banca far diferena porque seus clientes vo gostar de beber seus sucos na sombra fresca. Ento voc decide criativamente aumentar os nmeros de suas vendas atuais e oferece ao seu irmo uma chance de investir em seu negcio. Ele d o dinheiro para construir o telhado em troca de 25% de seus lucros. Por uma razo qualquer, a banca coberta no aumenta a venda de limonada como voc imaginava. Agora seu irmo est furioso, porque o lucro que ele pensou que faria estava baseado em nmeros de vendas falsos. A esse ritmo, ele levar quatro veres para recuperar o dinheiro investido, e mais ainda para realmente lucrar. .

Investidores so atrados por aes com preos crescentes de empresas pblicas, o que faz das declaraes financeiras das empresas documentos extremamente importantes. Analistas de Wall Street dependem de documentos e informaes das prprias empresas para fazer recomendaes. A empresa depende do dinheiro de investidores para financiar o seu crescimento. Os acionistas esperam que as aes subam quando as compram. Quando o preo cai, eles perdem dinheiro. Os documentos mais importantes que uma empresa agrupa so as demonstraes financeiras. Estas incluem um balano patrimonial, uma demonstrao dos fluxos de caixa e uma demonstrao dos resultados. Estes documentos descrevem quantitativamente a sade financeira de uma empresa e so usados por quase todas as entidades que lidam com as empresas, incluindo os executivos da empresa e os prprios gerentes.

o balano patrimonial fornece uma viso instantnea ou geral da situao financeira da empresa em um dado momento. Isso inclui ativos e passivos e informa qual o patrimnio da empresa.
o fluxo de caixa mostra o dinheiro que est entrando bem como o dinheiro necessrio para sair por um perodo. Ele muito til para planejamento de grandes compras ou para ajudar na preparao de perodos lentos dos negcios. Em termos simples, o fluxo de capital igual receita menos desembolso de dinheiro.
a demonstrao do resultado do exerccio lista receitas e despesas. Ela tambm lista os lucros ou perdas dos negcios por um perodo. til para planejamento e ajuda a controlar despesas operacionais.

Bancos revisam as demonstraes financeiras para decidir se emprestam dinheiro a uma empresa (e qual ser a taxa de juros caso decidam pelo emprstimo). Os investidores revisam os documentos para decidir se tm confiana suficiente na empresa para investir seu suado dinheiro. Os gerentes das empresas usam esses documentos para analisar os negcios e determinar se esto indo bem. Por tudo isso, importante que eles sejam precisos. Para empresas pblicas, estes documentos so auditados por empresas de auditoria externa que certificam se os documentos esto compilados de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos. No entanto, estas firmas esto ainda merc das informaes fornecidas pela empresa. Elas tambm esto interessadas em manter seus maiores clientes satisfeitos e recontratando-as.

As fraudes contbeis no Brasil so fiscalizadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e Banco Central (Bacen).
A CVM, criada pela Lei 6.385, de dezembro de 1976, regulamenta e fiscaliza as bolsas de valores no Brasil como a Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa) e Bolsa de Mercadorias e Futuros (BMF), sendo responsvel pela auditoria das companhias de capital aberto e pela fiscalizao da emisso, registro e distribuio de ttulos emitidos pelas sociedades annimas de capital aberto.
Programa
Atuao ps-fraude
Tipos mais Comuns de Fraudes
A fraude sempre propicia perdas financeiras e, por conseguinte, afeta a contabilidade. contabilidade. Destacamos os tipos mais comuns de fraudes que desembocam na contabilidade: contabilidade: 1) Majorao de quantitativos em boletins de medio 2) Majorao de preos em processos indenizatrios de posses e benfeitorias 3) Qumica contratual 4) Pagamento de servios inexistentes / M gesto em contratos (C.I.O. - Conivncia, Incompetncia e Omisso) 5) Especificaes Tcnicas direcionadas vitria de um fornecedor especfico 6) Pagamentos indevidos ou ICM (incentivo ao comprador moderno) 7) Fraude na qualidade do escopo (Ex: peas e componentes, AAUQ X CBUQ etc.) 8) Vendas e cancelamentos fraudulentos 9) Contratao emergencial sem emergncia (dispensa de coleta) 10) Consultores e PJ de notrio saber

11) Presentes inapropriados 12) Turismo contratual 13) Poligamia contratual
14)Transaes cruzadas com uso de laranjas ou conhecidos de familiares 15) Negociao de multas e notificaes 16) Uso de notas frias (compras fictcias, entrada e ateste de notas fiscais sem fornecimento de materiais ou servios) 17) Adulterao ou falsificao de documentos 18) Uso indevido de cartes de compra e cartes corporativos 19) Furto ou vazamento concorrenciais de informaes privilegiadas de processos
20) Lavagem de bovinos

21) Sociedade oculta em empresas 22) Empresas-laranjas ou fantasmas 23) Empregados-fantasmas 24) Fraude contbil 25) Sonegao fiscal 26) Pagamentos em proveito prprio. 27) Fraude em folha de pagamento de pessoal 28) Pagamentos em duplicidade 29) Cartelizao em processos concorrenciais 30) Canibalizao de mquinas e equipamentos 31) Adiantamento de medies 32) Desvio de materiais
33) Manipulao de metas e indicadores de performance (aderncia fsicofinanceira de contratos de obras e servios, taxa de disponibilidade fsica de equipamentos para operao etc.) 34) Inventrio em armazns 35) Fraude no uso do fundo rotativo e caixa pequeno 36) Mquinas e equipamentos mobilizados com capacidade de carga a menor do que o pactuado em contrato, sendo pago pelo preo do equipamento maior na linha de medio 37) Especificao tcnica contendo quantitativo maior de equipamentos do que o necessrio para execuo dos servios 38) Regularizao de pagamentos atravs da contratao de empresa que executou os servios (com ou sem coleta de preos) 39) Transferncia consensual de obras e servios contratados, quarterizao para empresas inidneas 40) Subcontrataes com faturamento direto para empresas inescrupulosas
Estudo de Caso - Tyco

Contexto:
A Tyco International tinha operaes em mais de 100 paises e figurava como: - o maior fornecedor mundial de componentes eltricos e eletrnicos o maior desenhista e produtor de sistemas de telecomunicaes submarinos o maior produtor de sistemas de proteo de incndio o maior produtor de servios de segurana eletrnicos o maior produtor de vlvulas especiais e, o investidor principal em produtos mdicos, plsticos, e marcas de adesivos disponveis
Desde 1986, a Tyco j tinha realizado mais de 40 grandes aquisies, assim como muitas outras aquisies menores.

Como a fraude aconteceu?
Uma investigao interna concluiu que existiam erros de contabilidade, porm no era um problema de fraude simtrica. O antigo diretor executivo, Dennis Koslowski, o antigo diretor financeiro, Mark Swartz, e o antigo Conselheiro Geral Mark Belnick foram acusados de darem a si mesmos lucros livres ou emprstimos com juros muito baixos (s vezes disfarados de bnus) que nunca foram aprovados pelo conselho da Tyco ou reembolsados. Alguns destes "emprstimos" eram parte do programa de "Emprstimo Chave de Empregados" que a empresa oferecia. Eles foram acusados de venderem suas aes da empresa sem avisar os investidores, o que uma das regras da SEC. Koslowski, Swartz e Belnick roubaram US$ 600 milhes da Tyco International atravs de bonificaes sem aprovao, emprstimos e extravagantes despesas da empresa. Boatos sobre uma cortina de banheiro de US$ 6 mil, uma cesta de lixo de US$ 2 mil e uma festa de aniversrio de US$ 2 milhes para a esposa de Koslowski na Itlia eram apenas alguns exemplos do uso imprprio dos fundos da empresa. Prof. Antonio Castanheiro

Pelo menos 40 executivos da Tyco tomaram emprstimos, que depois foram "esquecidos" pelo programa de perdo de dvidas da Tyco, embora se diga que muitos no sabiam que o que estavam fazendo era errado. Suborno tambm foi pago para aqueles que a empresa temia que "trassem" Kozlowski. Basicamente, eles esconderam suas aes ilegais para se manter fora dos livros de contabilidade e longe dos olhos dos acionistas e membros do conselho. Como tudo foi descoberto? Em 1999, a SEC comeou uma investigao, depois de uma anlise reportando prticas de contabilidade questionveis. Esta investigao durou de 1999 a 2000 e foi centrada em prticas contbeis para as muitas aquisies da empresa. Os lucros pr-adquiridos de uma aquisio da empresa no eram relatados, dando consolidao da empresa a aparncia de lucros aumentados mais tarde

Como tudo foi descoberto?
A investigao terminou com o SEC decidindo agir. Em janeiro de 2002, a preciso da controladoria e contabilidade da Tyco continuou sob investigao depois de chamar a ateno a um pagamento de US$ 20 milhes feito ao diretor da Tyco, Frank Walsh Jr. Este pagamento foi mais tarde explicado como uma taxa para a aquisio da Tyco de CIT. Em junho de 2002, Kozlowski foi investigado por extorso de impostos porque ele no pagou impostos de vendas de US$ 13 milhes em obras de arte que ele comprou em Nova Iorque com os fundos da empresa. Ao mesmo tempo, Kozlowski demitiu-se da Tyco "por razes pessoais" e foi substitudo por John Fort. Em setembro de 2002, todos os trs (Kozlowski, Swart, e Belnick) foram embora e as acusaes contra eles foram arquivadas por falta de informaes em seus emprstimos milionrios de acionistas. O SEC mandou que Kozlowski, Swartz e Belnick devolvessem os fundos que tomaram da Tyco em forma de emprstimos em sigilo e compensaes.

Onde eles esto agora?
Kozlowski e Swartz foram condenados em 2005 por utilizao de bnus da importncia de US$ 120 milhes sem a aprovao dos diretores da Tyco, abusando de um programa de emprstimos a funcionrios e adulterao das condies financeiras da empresa para aumentar o preo das aes, enquanto vendiam US$ 575 milhes em aes. Eles receberam sentenas de 8 anos a 25 anos de priso. Belnick pagou uma multa de US$ 100 mil. Desde ocorrida essa substituio de executivos e de membros do Conselho Administrativo, a Tyco International tem prosperado. A diferena do caso da Tyco em relao aos demais que est mais relacionado ambio individual que fraude contbil.
Estudo de Caso - Banco Nacional

Contexto:
O Banco Nacional S.A. foi fundado em 1934 e figurava como um dos 10 maiores bancos do mercado brasileiro em 1995. Possua 701 pontos de vendas informatizados, 335 agncias e 366 postos de atendimento em clientes. Seu quadro de empregados era de aproximadamente 13.000 pessoas. O banco transparecia uma imagem de solidez e prosperidade, observada em diversos indicadores, dentre os quais: Um baixo nvel de provisionamento de operaes de crdito e uma pequena taxa de inadimplncia, em relao mdia do mercado. Uma poltica agressiva de distribuio de dividendos. Em 1993, chegou a distribuir dividendos mensais. Era uma estratgia para manter uma imagem de solidez no mercado e fomentar capitalizaes por meio de lanamento de aes.
O banco teve sua interveno decretada em 18/11/1995, quando passou a ser gerido por uma comisso do BACEN. A notcia surpreendeu o mercado de forma bombstica. Prof. Antonio Castanheiro

Desde 1986, o banco efetuou uma srie de emprstimos a empresas de pequeno porte. Centenas delas vieram a enfrentar dificuldades financeiras, encerrando suas atividades, sem, contudo, liquidarem seus compromissos com o banco. Essas operaes foram nomenclaturadas como Contas de Natureza 917. Elas deveriam ter sido transferidas para crditos em liquidao e, posteriormente, baixadas como prejuzo. Mas, elas permaneceram como operaes normais do banco. A manobra consistia em proceder sistematicamente em alteraes de vencimento das operaes, tornando-as ainda vincendas. Essa prtica no tinha amparo legal e os devedores no sabiam que suas obrigaes estavam sendo repactuadas unilateralmente. Emprstimos originariamente de pequeno valor passaram a constituir o maior ativo do banco, uma vez que efeitos inflacionrios de uma dvida no paga, tomavam proporo assustadora nas repactuaes.

A carteira de operaes do Banco Nacional cresceu 1.800% entre Dez/1988 Jun/1995. Nesse mesmo perodo, Itau e Bradesco tiveram crescimento de 367% e 511%, respectivamente, ou seja, o banco os superava acima de 1.400% e 1.200%, respoectivamente. Em Nov/1995, as contas de natureza 917 representavam 92,87% de todas as operaes de crdito do banco, como se veio a descobrir. A poltica de dividendos tinha os objetivos: de manter o interesse pelas aes do banco, de remunerar os administradores e controladores da fraude, e de dissimular os procedimentos adotados na gerao de receita proveniente das contas de natureza 917
possvel que essa tenha sido a maior e mais duradoura fraude de uma instituio financeira no Brasil (aprox. R$ 15 bilhes) Prof. Antonio Castanheiro

Como tudo foi descoberto?
Ao mesmo tempo em que a administrao do banco incentivava a compra de suas aes, membros da diretoria liquidavam suas posies e realizavam lucros nessas operaes. Um nico membro da diretoria obteve o resultado de mais de US$ 1 milho na venda das aes, um valor astronmico para a poca. Esse mesmo executivo recebera 3 milhes em dividendos. A participao dos administradores no total de aes preferenciais em circulao caiu de 36,62% em 1990 para 0,71% 5 anos depois. Aproximadamente 200 mil acionistas do banco no tiveram a mesma sorte em ter informaes privilegiadas que os fizessem se desfazer de suas carteiras.
Programa
Atuao ps-fraude
Mtodos Investigativos
Como ser que atuam os fraudadores? Que motivao encontram para o cometimento de crimes? Ser que sempre o planejam? Do que dispem para a prtica do ato doloso? Vrios so os motivos que levam o fraudador a executar a fraude. Elas podem ser cometidas por necessidades do indivduo fraudador, sejam elas financeiras ou econmicas, sejam pela simples satisfao, seja no intuito de burlar sistemas para encobrir outra fraude ou para sustentar uma mentira ou acobertar desvios, dentre outros. As grandes fraudes, porm, so perpetradas com o intuito de realizar desvios de recursos e so fruto da ambio e da falsa percepo de dinheiro fcil. Segundo alguns autores, as fraudes so efetuadas para satisfao de 4 vetores (intelectual, psicolgico, financeiro e material). Os fatores desencadeadores referem-se a presso no compartilhada, oportunidade percebida, a crena de que o fato pode ser aceitvel e a falta de escrpulos.
DNA do Fraudador:
No resiste a mostrar o quanto esperto e possui um desejo quase irresistvel de zombar da companhia. No delega, no tira frias, no divide responsabilidades. Cria dificuldades, tudo segredo, complicado e confidencial. Sabe onde est tudo, mas nunca acha nada na hora. Tem todas as caractersticas de um empregado comum, menos o carter. Solcito, generoso, galanteador, tem sempre resposta para tudo. Ativos novos, festas, relaes extraconjugais.
Fraudadores podem ser divididos em 3 grupos: pr-planejados, ocasionais e de planejamento intermedirio. Os pr-planejados iniciam o cometimento da fraude com objetivos definidos, desenvolvendo esquemas de fraudes. Os ocasionais, se envolvem se tiverem oportunidade para tal. Os de planejamento intermedirio, iniciam suas carreiras com propsitos honestos, mas por ms companhias ou excesso de gastos pessoais, por ex., so impulsionados a cometer fraudes.
pr-
Nascedouro da Fraude Necessidade financeira ou vaidade
Oportunidade / Fragilidade dos controles internos
Certeza da impunidade
Descontrole e compartilhamento de senhas
Falta de polticas e controles ligados segurana da informao
Cooptao de clientes ou fornecedores
Sensao de ausncia de reconhecimento na empresa

A identificao de uma oportunidade:
Um empregado do setor do contas a pagar prepara uma ordem de pagamento e comete o erro de destinar a uma prestadora de servios cuja conta est inativa h vrios meses, mas continua no cadastro; O sistema no rejeita a instruo e o empregado descobre esse erro somente depois que o beneficirio errado recebeu o pagamento; Pensando nas consequncias, esse empregado acredita que pode ser demitido pelo erro, perder o aumento que desejava ou a promoo com a qual sonhava; O pagamento foi aprovado e ningum notou o erro. Com o fato de nada ter acontecido, ele acredita que por enquanto no h problema. Nisso, ele se d conta da possibilidade de faz-lo novamente;
A identificao de uma oportunidade
Por qu no? S para ver o que acontece, claro! Vou criar uma conta bancria somente para essa transao. Se descobrirem, devolvo o dinheiro. Posso at dizer que fiz um teste para ajudar a empresa a detectar a falha; A segunda tentativa d o mesmo resultado; H uma falha, e o empregado a descobriu!; Devolvo o dinheiro? A talvez achem o primeiro erro. E se acharem os dois erros... Ser que vo acreditar que o primeiro foi mesmo um erro?; Puxa, parece que estou em apuros. No posso desfazer o que j est feito, e pior... Poderia ser demitido por justa causa!!!; O empregado que chega at aqui, raramente volta atrs. A fraude continuar e poder incluir outros empregados, de forma organizada e sistemtica.
exceo dos procedimentos de investigao prprios utilizados por rgos especficos como os policiais e os judiciais, tais como escutas telefnicas, interceptao de conversas e percias tcnicas, normalmente utilizadas exclusivamente nos casos de Auditoria de Inteligncia, todas as demais tcnicas de auditoria podem ser utilizadas para a deteco de fraudes.
No existe uma tcnica exclusiva para deteco de fraudes nos rgos e entidades da Administrao Pblica Federal. A descoberta de procedimentos fraudulentos, no entando, pode ocorrer em consequncia dos testes aplicados com direcionamento para a confirmao das informaes e mediante a extenso dos exames aplicados corretamente e com maior profundidade.
Contudo, alguns procedimentos e tcnicas de auditoria so teis ao tema. Se utilizados corretamente e na extenso e profundidade adequados, permitem a constatao das fraudes.
1) Entrevista, Investigao ou Inqurito:
Procedimento de auditoria, que consiste na utilizao de entrevistas, por meio de indagao escrita ou oral, junto ao pessoal da unidade ou entidade auditada, para obteno de dados ou informaes. A entrevista deve ocorrer apenas em casos que seja extremamente necessria para esclarecimentos de forma a confrontar o que j se obteve com as declaraes do investigado. A sala de entrevistas: Deve causar a impresso de local organizado. De maneira nenhuma deve ser abarrotada de papis que servem apenas para dar a ideia de que o entrevistador est agindo sob presso. Devem ser guardadas fotografias familiares, bem como diplomas ou informaes do entrevistador que ficam mostra. A sala deve ser impessoal, de forma a evitar vnculos.
Tipos de entrevista: Espontnea: O investigado o procura.
Inquisitria: Obteno de informaes ou preenchimento de permitidos na narrao espontnea do entrevistado.
detalhes
necessrio muita habilidade para convencer o entrevistado a prestar esclarecimentos e submeter-se a uma entrevista tcnica que poder levlo a uma demisso. A postura comportamental de quem est conduzindo a conversa pode determinar o sucesso ou fracasso do processo. Existe o risco da entrevista reverter-se, quando o entrevistado realiza perguntas ao entrevistador e este no retoma sua condio. Deve-se conhecer a fundo o processo antes de iniciar a entrevista.
Faa uma Ata de Reunio para descaracterizar qualquer sensao de interrogatrio. Evite perguntas evasivas. Faa-as de forma objetiva e fechadas, sendo direto, de forma educada. Proponha questionamentos que no faam o indivduo se tornar hostil. No o menospreze, no zombe, no o humilhe, no o faa tornar a rixa pessoal. Mantenha a ordem sistemtica dos fatos na formulao das perguntas. Faa uma pergunta por vez e de forma a obter somente uma resposta. No blefe, no use truques ou tiradas que julgue ser inteligentes. Se ele tiver essa impresso, se fechar e voc perder o crdito. No distraia o entrevistado com objetos ou aes. D a ele tempo suficiente para narrar o caso, pensar, refletir. Deixe-o vontade. Se necessrio, repita ou reformule as perguntas para obter os fatos Prof. Antonio Castanheiro essenciais.
Guarde a melhor pergunta para o momento principal da entrevista. Deixe sempre uma carta na manga para us-la no momento certo. Se for um fornecedor estratgico, analise o nvel de dependncia com a empresa, evitando impacto nas atividades da organizao at substitu-lo. Lembre-se que depois que a entrevista comea, h um fator que no se pode controlar (o entrevistado). Verifique se entendeu claramente a resposta. D ao entrevistado a oportunidade de modificar suas respostas, principalmente quando da elaborao da Ata. Separe os fatos de concluses pessoais. Procure obter todos os fatos. O entrevistado sempre tem mais informaes do que admite inicialmente saber. Depois da entrevista, faa novas perguntas sobre o assunto discutido, de forma diferente, objetivando confirmar as respostas do entrevistado.
2) Exame Fsico
Consiste na verificao in loco, possibilitando a opinio quanto existncia fsica do objeto ou item examinado. Na necessidade de um exame fsico, o auditor deve considerar os seguintes tpicos: quantidade: apurao de quantidades reais existentes fisicamente, somente se dando por satisfeito aps apurao adequada. existncia fsica: comprovao, atravs de constatao visual, se possvel documentada em foto, de que o item ou objeto examinado realmente existe. identificao: comprovao atravs do exame visual do item especfico a ser examinado. autenticidade: poder de discernimento de que o item ou objeto examinado fidedigno. qualidade: exame visual de que o objeto examinado permanece em uso, no est deteriorado e merece f.
3) Confirmao
A confirmao implica a obteno de declaraes formais e imparciais de pessoas independentes empresa e que estejam habilitadas a confirmar. Para ser competente, a prova deve ser tanto vlida quanto relevante. Quando for reconhecida a possibilidade de restries, a obteno de elemento comprobatrio atravs de fontes externas independentes empresa proporciona maior grau de confiana do que aquele obtido internamente. Deve-se levar em considerao a data-base da confirmao, a amplitude do teste e o tipo de informao a ser empregado. So dois os tipos de pedidos de confirmao: positiva e negativa. a confirmao positiva se faz necessria quando h uma evidncia e se precisa assegurar a sua existncia. Pode ser em branco (quando no se coloca o valor e se espera a sua declarao) ou em preto (fechadas, quando coloca-se o valor ou saldo e pede-se o seu ateste). a confirmao negativa utilizada somente quando a resposta que se deseja obter discordante da pessoa ou documento que deu algum tipo de informao ao auditor, da qual este desconfie. Prof. Antonio Castanheiro
4) Exames de Documentos Originais
o procedimento voltado para o exame de documentos que comprovem transaes comerciais ou de controle. Esse tipo de exame acompanha e atesta a idoneidade de sua realizao. Quando o auditor a realiza, deve ter sempre em mente a necessidade de averiguar: autenticidade: poder de discernimento para verificar se a documentao examinada fidedigna e merece f. normalidade: determinao de que a transao realizada adequada em funo da atividade da empresa. aprovao: a transao e documentao suporte foram devidamente aprovadas por pessoas em nveis adequados e responsveis. registro: comprovao de que o registro das operaes adequado em funo da documentao examinada e de que esta est refletida adequadamente e contabilmente nas contas apropriadas.
5) Conferncia de Clculos
Procedimento voltado para constatao de adequao das operaes aritmticas. Este o procedimento de auditoria mais simples, e ao mesmo tempo o mais completo porque objetivo e direto. Quase a totalidade das operaes dentro das empresas envolve somas e clculos, pois sempre resultam em reflexos na contabilidade. Dessa forma, no se deve subestimar essa tcnica que pode revelar situaes em que erros possam ser cometidos e que levaram consequentemente a distores nas demonstraes financeiras. Embora os valores dispostos possam ter sido conferidos pela empresa, de grande importncia que o sejam tambm pelo auditor. 6) Observao Tcnica indispensvel auditoria, visto que pode revelar erros, problemas, deficincias. 7) Correlao das Informaes Obtidas Consiste no relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas. Tambm conhecido como procedimento alternativo Prof. Antonio Castanheiro comprovao de um fato.
8) Exame de Escriturao
Tcnica utilizada para a constatao de veracidade das informaes contbeis. O auditor realiza o levantamento das anlises, composio dos saldos, conciliaes, etc. 9) Investigao Minuciosa Deve ser colocada para tudo o que o auditor tem que necessariamente examinar. um procedimento que requer a anlise da totalidade de um saldo, dada a sua complexidade, efeito ou necessidade de divulgar a opinio somente com a checagem e adequacidade do todo.
Programa
Atuao ps-fraude
Atuao Ps-Fraude
A linha que separa o legal do ilegal, nesse tipo de apurao, muito tnue. Uma vez descoberta a fraude, as empresas devem tomar cuidados para no passarem de vtimas a criminosas.
Provas obtidas ilegalmente no valem em juzo. O que basta como prova para um diretor de uma empresa, no suficiente para um juiz.
Se aberto um processo sem provas e evidncias concretas, obtidas de forma legal, poder sofrer como revs uma ao de danos morais.
O conceito da apurao deve ser baseado em dados e fatos.
Mediante a identificao de uma fraude, recomenda-se consultar primeiro um advogado criminalista e depois um trabalhista.
Atuao Ps-Fraude
O objetivo ser atendido quando atender ao heptmetro das circunstncias de Quintiliano, cujas caractersticas prev:
O que? Quem? Onde? Com auxlio de quem? Por que? De que modo? Quando? 1. Verifique preliminarmente os dados narrados em caso de ser uma denncia. Se for uma apurao de controles, siga direto ao plano. Crie um plano de trabalho: Entenda o caso, defina as reas, pessoas ou entidades que sero envolvidas. Procure um especialista se no tiver um. 3. Analise o material e obtenha evidncias contundentes de forma legal As evidncias muitas vezes so perecveis, da a necessidade de seu imediato recolhimento ser proporcional ao sucesso do trabalho. No viole o direito dos envolvidos na busca pelas evidncias. Preserve-as incluindo documentos eletrnicos.
2.
Atuao Ps-Fraude
4.
Estabelea um protocolo de comunicao interna e externa. Avalie o melhor momento de comunicar a realizao de uma fraude. s vezes torna-se necessria a comunicao imediata ou no. A correta comunicao da fraude para o pblico interno possui valor significativo na preveno.
5.
Tipos de concluses que devemos ter: Que empresas esto envolvidas na fraude? Que tipos de contratos? Analise-os bem como seus aditivos. Rastreie as falhas que permitiram a fraude e suas condies para eliminao. Do contrrio, voc apenas estar substituindo o ladro. Analise os dados que alimentam a medio do contrato e v ao campo, se existir execuo de servios na empresa. Rena provas materiais, tcnicas e documentais coletadas para instruir as entrevistas com envolvidos e subsidiar aes futuras.
6.
Avalie se necessrio realizar a entrevista.

Atuao Ps-Fraude
Documente seus papis de trabalho (Work Papers WPs) Os papis de trabalho, ou WPs, formam o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem como as provas e descries dessas realizaes. Constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento da sua opinio. Embora os WPs tenham procedido dos documentos originais que so de propriedade da empresa ou de informaes obtidas diretamente da rea em exame, os WPs so propriedade exclusiva do auditor, devido a nestes estar fundamentada a sua opinio (ex: Forensic Services). Os WPs so de natureza confidencial, pois revelam afirmaes obtidas que no podem, em hiptese nenhuma, ser utilizadas em benefcio prprio ou de outrem.
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Relatrio de Auditoria
Um bom relatrio deve exigir raciocnio e ponderao. preciso que o auditor, antes de mais nada, estabelea relao lgica entre os aspectos importantes e os irrelevantes, entre causas e efeitos, colocando as coisas de forma a obter perspectiva adequada quanto ao relatrio a produzir. oportuno destacar no papel os tpicos das principais informaes que se deseja passar e trazendo um encadeamento lgico, considerando a ordem dos fatos e a importncia dos pontos detectados. Um sumrio executivo possibilita uma leitura dinmica em caso de necessidade do leitor. Da mesma forma, propicia uma chamada para uma leitura mais detalhada em seu interior, dos assuntos que tenham merecido destaque na apreciao do sumrio. A distribuio deve atender somente o nome dos responsveis diretos pela soluo dos pontos identificados, bem como dos administradores e conselheiros que necessitem informar-se da situao.

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