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ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2011 001 Oqueconstituiolucrooperacional?

Serconsideradocomolucrooperacionaloresultadodasatividades,principaisouacessrias,que constituamobjetodapessoajurdica. A escriturao do contribuinte cujas atividades compreendam a venda de bens ou servios deve discriminarolucrobruto,asdespesasoperacionaiseosdemaisresultadosoperacionais. Normativo: RIR/1999,art.277.

002 Oqueseconsideralucrobruto?
Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios que constituaobjetodapessoajurdica. Olucrobrutocorresponderdiferenaentreareceitalquidadasvendaseservioseocustodos benseserviosvendidos. Normativo: RIR/1999,art.278.

ReceitaBrutaeReceitaLquida
003 Oqueseentendeporreceitabrutadevendaseservios?
Areceitabrutadasvendaseservioscompreendeoprodutodavendadebensnasoperaesde contaprpria,oresultadoauferidonasoperaesdecontaalheiaeopreodosserviosprestados. Deve ser adicionado receita bruta, para clculo da receita lquida, o crditoprmio de IPI decorrentedaexportaoincentivadaBefiex. Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e adicionados ao preo do bem ou servio, e do qual o vendedor dos

bensouoprestadordosserviossejamerodepositrio(IPI). Damesmaforma,paraqueaapuraodosresultadosnosofradistores,nosecomputam,no custo de aquisio das mercadorias para revenda e das matriasprimas, os impostos no cumulativosquedevamserrecuperados(IPI,ICMS). O ICMS integraa receita bruta e considerado parcela redutora para fins deapurao dareceita lquida. Normativo: RIR/1999,art.279;
INSRFn51,de1978;e ADNCSTn19,de1981.

004 Oquevemaserreceitalquidadevendaseservios?
Receitalquidadevendaseserviosareceitabrutadiminuda: a) dasdevoluesevendascanceladas; b) dosdescontosconcedidosincondicionalmente;e c) dosimpostosecontribuiesincidentessobrevendas. Normativo: RIR/1999,art.280.

005 Qualoconceitodevendascanceladas?
Vendascanceladascorrespondemanulaodevaloresregistradoscomoreceitabrutadevendase servios. Eventuaisperdasouganhosdecorrentesdecancelamentodevendasouderescisocontratualno devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas ser computados nos resultados operacionais. Notas:

Asperdasseroconsideradascomodespesasoperacionaiseosganhos, comooutrasreceitasoperacionais.

Normativo: INSRFn51,de1978.

006 Oquesodescontosincondicionais?
Somentesoconsideradas,comodescontosincondicionais,asparcelasredutorasdopreodevenda quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem, parasuaconcesso,deeventoposterioremissodessesdocumentos. Normativo: INSRFn51,de1978.

007 Quaissoosimpostosincidentessobreasvendas?
Reputamseincidentessobreasvendasosimpostosqueguardamproporcionalidadecomopreo davendaefetuadaoudosserviosprestados,mesmoqueorespectivomontanteintegreabasede clculo, tais como o ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes), o ISS (imposto sobre servios de qualquernatureza),oIE(impostosobreexportao)etc. Incluemsetambmcomoincidentessobrevendas: a) a Cofins Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, inclusive nas vendas de produtossujeitosincidnciamonofsicadacontribuio; b) a contribuio para o PIS Programa de Integrao Social, inclusive nas vendas de produtos sujeitosincidnciamonofsicadacontribuio;e c) astaxasqueguardemproporcionalidadecomopreodevenda.

Notas:

1)Comoincidentessobreasvendas,noseincluemoICMSpagona condiodecontribuintesubstitutoeoPISeaCofinspagosnacondio decontribuintesubstitutonavendadecigarroseveculos; 2)IgualmentenoseincluemascontribuiesparaoPISeaCofins calculadassobrereceitasquenointegramareceitabrutadevendas; 3)OvaloraserconsideradoattulodeICMScorrespondeaoresultado daaplicaodasalquotassobreasreceitasdevendassujeitasaesse imposto,enoaomontanterecolhidoduranteorespectivoperodode apuraopelapessoajurdica.

Normativo: INSRFn51,de1978.

Custo
008 O que integra o custo de aquisio e o de produo dos
bensouservios?
Ocustodeaquisiodemercadoriasdestinadasrevendaincluiosgastosdetransporteeseguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao. Ocustodaproduodosbensouservioscompreende,obrigatoriamente: a) o custo de aquisio de matriasprimas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinteeostributosnorecuperveisdevidosnaaquisioouimportao; b) ocustodopessoalaplicadonaproduo,inclusivenasupervisodireta,manutenoeguarda dasinstalaesdeproduo; c) oscustosdelocao,manutenoereparoeosencargosdedepreciaodosbensaplicadosna produo; d) osencargosdeamortizao,diretamenterelacionadoscomaproduo;e e) osencargosdeexaustodosrecursosnaturaisutilizadosnaproduo.

Notas:

1)Osgastoscomdesembaraoaduaneirointegramocustodeaquisio; 2)Noseincluemnocustodeaquisiooudeproduoosimpostos recuperveismediantecrditosnaescritafiscal.

Normativo: RIR/1999,arts.289e290.

009 A aquisio de bens de consumo eventual poder ser


considerada como custo? O que se considera como bem deconsumoeventual?
Sim. Aaquisio de bensde consumoeventual, cujo valor no excedaacinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente comocusto. Considerase como bem de consumo eventual aquele bem aplicvel nas atividades industriais ou nosetordeprestaodeserviosocasionalmente,semregularidade. Normativo: RIR/1999,art.290,pargrafonico;e PNCSTn70,de1979.

010 Qual o tratamento a ser adotado com relao s quebras


eperdas?
Consideramse, como integrantes do custo, as perdas e quebras razoveis, de acordo com a naturezadobemedaatividade,ocorridasnafabricao,notransporteenomanuseio,easquebras eperdasdeestoquepordeteriorao,obsolescnciaoupelaocorrnciaderiscosnocobertospor seguros, desde que comprovadas por laudos ou certificados emitidos por autoridade competente (autoridadesanitriaoudesegurana,corpodebombeiros,autoridadefiscaletc.)queespecifiquem eidentifiquemasquantidadesdestrudasouinutilizadaseasrazesdaprovidncia.

Notas:

Entendeseporrazovelaquiloqueestconformearazo,comaprtica corrente,comedido,sendoadmissvelaadoodeumamdia,levantada entreempresasqueoperamnomesmoramo.

Normativo: RIR/1999,art.291.

011 Quando a pessoa jurdica dever fazer o levantamento


eaavaliaodosseusestoques?
Apessoajurdicadeverpromoverolevantamentoeaavaliaodosseusestoquesaofinaldecada perododeapuraodoimposto. Assim,tendoemvistaasdisposiescontidasnaLein9.430,de1996,quepreveemaapuraodo lucroreal,basedeclculodoimpostoderenda,porperodostrimestraisou,poropo,em31de dezembro na hiptese de recolhimentos mensais com base na estimativa, concluise que a pessoa jurdicaestarobrigadaapromoverolevantamentoeaavaliaodosseusestoquescomaseguinte periodicidade: a) pessoasjurdicasqueadotaremapuraotrimestral:deverofazerolevantamentoeaavaliao em31demaro,30dejunho,30desetembroe31dedezembro; b) pessoas jurdicas que optarem pela apurao anual: faro o levantamento e a avaliao anualmenteem31dedezembro. Notas:

1)Aescrituraodolivrodeinventriodeverobedecermesma periodicidadedolevantamentofsicodosestoques,sendoqueadata limiteparasualegalizao,emcadaperodo,aquelaprevistaparao pagamentodoimpostodomesmoperodo; 2)Nahiptesedesuspensooureduodopagamentomensal,parafins derecolhimentocombasenaestimativa,dadaaopopessoajurdica paraquesomentepromovaolevantamentoeaavaliaodeseus estoques,segundoalegislaoespecfica,aofinaldecadaperodoanual,

em31dedezembro.

Normativo: RIR/1999,art.292;
INSRFn51,de1995,art.10,c/cINSRFn93,de1997,art.12,4; eINSRFn56,de1992.

012 Como se determina o custo dos bens para apurao dos


resultadoseavaliaodosestoques?
O custodasmercadoriasrevendidas edas matriasprimas utilizadasser determinado com base emregistropermanentedeestoqueounovalordosestoquesexistentes,deacordocomolivrode inventrio,nofimdoperododeapurao. Ovalordosbensexistentesnoencerramentodoperododeapuraopoderserocustomdioouo dosbensadquiridosouproduzidosmaisrecentemente.Admitese,ainda,aavaliaocombaseno preodevenda,subtradaamargemdelucro. O contribuinte que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricaoeacabados. Normativo: RIR/1999,arts.289,294,1,e295.

013 O que se considera sistema de contabilidade de custo


integradoecoordenadocomorestantedaescriturao?
Considerase sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escrituraoaquele: a) apoiado em valores originados da escriturao contbil (matriaprima, modeobra direta, custosgeraisdefabricao); b) que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias

primaseoutrosmateriais,produtosemelaboraoeprodutosacabados; c)apoiadoemlivrosauxiliares,fichas,folhascontnuas,oumapasdeapropriaoourateio,tidos emboaguardaederegistroscoincidentescomaquelesconstantesdaescrituraoprincipal;e d)quepermiteavaliarosestoquesexistentesnadatadeencerramentodoperododeapropriao deresultadossegundooscustosefetivamenteincorridos. Normativo: RIR/1999,art.294,2.

014 Naausnciadesistemadecontabilidadedecustointegradoe
coordenado com o restante da escriturao, como o contribuintedeverprocederparaapurarocusto?
Se a escriturao do contribuinte no possibilitar a apurao de custo com base no sistema de contabilidadedecustointegradoecoordenadocomorestantedaescriturao,osestoquesdevero seravaliadosdeacordocomoseguintecritrio: a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matriasprimas adquiridasnoperodo,ouemoitentaporcentodovalordosprodutosacabados,determinado deacordocomaalneabaseguir; b) os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de apurao. Para aplicao do disposto na alnea b, o valor dos produtos acabados dever ser determinado tomandoporbaseopreodevenda,semexclusodequalquerparcelaattulodeICMS. Notas:

1)Osestoquesdeprodutosagrcolas,animaiseextrativospoderoser avaliadospelospreoscorrentesdemercado,conformeasprticasusuais emcadatipodeatividade(RIR/1999,art.297).Essafaculdadeaplicvel aosprodutores,comercianteseindustriaisquelidamcomessesprodutos (PNCSTn5,de1986,subitem3.3.1.2); 2)Acontrapartidadoaumentodoativo,emdecorrnciadaatualizao dovalordosestoquesdeprodutosagrcolas,animaiseextrativos

destinadosvenda,tantoemvirtudedoregistronoestoquedecrias nascidasnoperododeapurao,comopelaavaliaodoestoqueapreo demercado,constituireceitaoperacional,quecomporabasedeclculo doimpostosobrearendanoperododeapuraoemqueocorrera vendadosrespectivosestoques.Nessecaso,areceitaoperacional constituirexclusodolucrolquidoedeversercontroladanaParteB doLalur.Noperododeapuraoemqueocorreravendadosestoques atualizados,eladeverseradicionadaaolucrolquidoparaefeitode determinarolucroreal(INSRFn257,de2002,art.16).

Vejaainda: Avaliaodeestoquessemcustointegrado: Pergunta039docaptuloVII. Normativo: RIR/1999,art.296.

015 O maior preo de venda no perodo de apurao para avaliao

dos estoques de produtos acabados e em fabricao, na ausncia desistemadecontabilidadedecustointegradoecoordenadocom o restante da escriturao, dever ser tomado excluindose a parceladoICMS?

No. Tratandose de avaliao que tenha por base o preo de venda, e considerandose que o prprio ICMS integra a base de clculo desse imposto, constituindo seu destaque mera indicao para fins de controle, o valor dos produtos acabados e em fabricao dever ser determinado tomando por base o maior preo de venda no perodo de apurao, sem excluso de qualquer parcelaattulodeICMS. Normativo: PNCSTn14,de1981.

016 Admitemse ajustes na avaliao de estoques e a


constituiodeprovisoaovalordemercado?
No.Naavaliaodosestoquesnoseroadmitidas:

a)reduesglobaisdevaloresinventariadosouformaodereservasouprovisesparafazerface suadesvalorizao; b)deduesdevalorpordepreciaesestimadasoumedianteprovisesparaoscilaesdepreos; e c)manutenodeestoquesbsicosounormaisapreosconstantesounominais. Caso seja necessria a constituio de proviso para ajuste dos estoques ao valor de mercado, quando este for menor, para atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e disposiesdo inciso II do art.183 da Lein6.404, de1976,essa proviso noser dedutvelpara finsdeapuraodolucroreal. Normativo: RIR/1999,art.298.

DespesasOperacionais
017 Qualoconceitodedespesasoperacionais?
Sooperacionaisasdespesasnocomputadasnoscustos,necessriasatividadedaempresae manutenodarespectivafonteprodutora,entendendosecomonecessriasaspagasouincorridas paraarealizaodastransaesouoperaesexigidaspelaatividadedaempresa. Normativo: RIR/1999,art.299;e
PNCSTn32,de1981.

018 Podem ser consideradas como despesas operacionais as


aquisiesdebensdepequenovalor?
Sim. Poder ser deduzido, como despesa operacional, o custo de aquisio de bens do ativo imobilizadocujoprazodevidatilnoultrapasseumanooudevalorunitrionosuperioraR$ 326,61(valorvigenteapartirde1/01/1996),desdequeatinjaautilidadefuncionalindividualmente (noempregadosemconjunto).

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Notas:

Sobrebensemconjunto,videosPNCSTn100,de1978,en20,de1980.

Normativo: RIR/1999,art.301.

019 Podem ser consideradas, como custo ou despesa


operacional, as aquisies, por empresas que exploram servios de hotelaria, restaurantes e similares, de guarniesdecama,mesaebanho,elouas?
Sim.Podersercomputado,comocustooudespesaoperacional,ovalordaaquisiodeguarnies de cama, mesa e banho, e loua, utilizadas por empresas que exploram servios de hotelaria, restauranteseatividadessimilares. Normativo: INSRFn122,de1989.

020 Podem ser consideradas, como custo de produo da


indstriacaladista,asaquisiesdeformasparacaladose de facas e matrizes (moldes), estas ltimas utilizadas para confecodepartesdecalados?
Sim.admitido,comointegrantedocustodeproduodaindstriacaladistaovalordeaquisio deformasparacaladoseodefacasematrizes(moldes),estasltimasutilizadasparaconfecode partesdecalados. Normativo: INSRFn104,de1987.

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021 Podem ser considerados, como despesas operacionais,


os dispndios com viagens dos funcionrios a servio daempresa?
A pessoa jurdica poder deduzir, na determinao do lucro real em cada perodo de apurao, independentemente de comprovao, os gastos de alimentao no local do desempenho da atividade,emviagemdeseusempregadosaseuservio,desdequenoexcedentesaovalordeR$ 16,57(dezesseisreaisecinquentaesetecentavos)pordiadeviagem. Aviagemdeversercomprovadaporrecibodeestabelecimentohoteleiro,oubilhetedepassagem quando no incluir qualquer pernoite, que mencione o nome do funcionrio a servio da pessoa jurdica. Oacimadispostonoseaplicaaoscasosdegastosdeviagemrealizadaporfuncionriosemfuno de transferncia definitiva para outro estabelecimento da pessoa jurdica, nem com relao s despesascomalimentaodescios,acionistasediretores. Normativo: Lein9.249de1995,arts.13,IV,e30;e PortariaMFn312,de1995.

022 Quais so as despesas operacionais dedutveis na


determinaodolucroreal?
Asdespesasoperacionaisadmitidassoasusuaisounormaisnotipodetransaes,operaesou atividadesdaempresa,intrinsecamenterelacionadascomaproduooucomercializaodosbens eservios. Excluemse desse conceito os dispndios representativos de inverses ou aplicaes de capital e aquelesexpressamentevedadospelalegislaofiscal. Essasdespesasoperacionaisdevem,ainda,estardevidamentesuportadaspordocumentoshbeise idneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficirio, a quantidade, o valor da operaoetc.

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Normativo: Lein9.249,de1995,art.13;
RIR/1999,art.299;e PNCSTn58,de1977,subitem4.1.

023 Com relao s despesas, quais os documentos necessrios


suacomprovao?
As despesas cujos pagamentos sejam efetuados a pessoa jurdica devero ser comprovadas por NotaFiscalouCupomemitidosporequipamentosECF(EmissordeCupomFiscal),observadosos seguintesrequisitosemrelaopessoajurdicacompradora: a) identificao,medianteindicaodorespectivoCNPJ; b) descriodosbensouservios,objetodaoperao; c) adataeovalordaoperao.

Qualquer outro meio de emisso de nota fiscal, inclusive o manual, depende de autorizao da SecretariadeEstadodaFazenda,comjurisdiosobreodomicliofiscaldaempresainteressada. Notas:

1)ALein9.430,de1996,emseuart.82,prevahiptesedequenoser considerado,comocomprovado,ogastoouadespesaquandoos documentoscomprobatriosforememitidosporpessoajurdicacuja inscrionoCNPJtenhasidoconsideradaoudeclaradainapta,no produzindo,taisdocumentos,quaisquerefeitostributriosemfavorde terceiro,porcaracterizarhiptesedeinidoneidade; 2)Nahiptesedoitemanterior,adedutibilidadeseradmitidaquandoo adquirentedebens,direitosemercadoriasouotomadordeservios comprovaraefetivaodopagamentodopreorespectivoeo recebimentodosbens,direitosemercadoriasouautilizaodosservios.

Normativo: Lein9.532,de1997,arts.61,1,e81,II.

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024 Quais as despesas operacionais que a legislao fiscal


consideraindedutveisparafinsdeapuraodolucroreal?
So vedadas as dedues das seguintes despesas operacionais, para efeito de apurao do lucro real: a) de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para: frias de empregados e 13salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia privada e das operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; e para perdas de estoques,dequetratamosarts.8e9daLein10.753,de2003,comaredaodoart.85da Lein10.833,de2003. b) dascontraprestaesdearrendamentomercantiledoalugueldebensmveisouimveis, excetoquandorelacionadosintrinsecamentecomaproduooucomercializaodosbense servios; c) de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas,segurosequaisqueroutrosgastoscombensmveiseimveis,excetoserelacionados intrinsecamentecomaproduooucomercializaodosbenseservios(sobreoconceito de bem intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao dos bens e servios,videaINSRFn11,de1996,art.25); d) dasdespesascomalimentaodescios,acionistaseadministradores; e) das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sadeebenefcioscomplementaresassemelhadosaosdaPrevidnciaSocial,institudosem favordeempregadosedirigentesdapessoajurdica; f) dedoaes,excetoseefetuadasemfavor:doPronac(Lein8.313,de1991);deinstituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a citada na sequncia); e de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e

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respectivosdependentes,ouembenefciodacomunidadeondeatuem(limitadaadoispor centodolucrooperacional,antesdecomputadaasuadeduo).Incluemse,tambm,como dedutveis,as doaes efetuadas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip),qualificadassegundoasnormasestabelecidasnaLein9.790,de1999(MPn2.158 35,de2001,art.59),esOrganizaesSociais(OS),qualificadasconsoanteosdispositivos daLein9.637,de15demaiode1998,atolimitededoisporcentodolucrooperacional, antesdecomputadaasuadeduo(Lein10.637,de2002,art.34);e g) dasdespesascombrindes. Notas:

1)ALein9.430,de1996,arts.9e14,revogouapossibilidadede deduodovalordaprovisoconstitudaparacrditosdeliquidao duvidosa,passandoaserdedutveisasefetivasperdasnorecebimento doscrditosdecorrentesdaatividadedapessoajurdica,observadasas condiesprevistasnaquelesdispositivos; 2)AContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL)nomais consideradacomodespesadedutvel,parafinsdaapuraodolucroreal, devendoorespectivovalorseradicionadoaolucrolquido(Lein9.316, de1996,art.1); 3)Somenteseroadmitidascomodedutveisasdespesascom alimentaoquandoestaforfornecidapelapessoajurdica, indistintamente,atodososseusempregados; 4)Asdespesascomputadasnolucrolquidoeconsideradasindedutveis pelaleifiscaldeveroseradicionadasparafinsdeapuraodolucroreal dorespectivoperododeapurao.

Normativo: Lein9.249,de1995,art.13;e INSRFn11,de1996.

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025 Quando no cabe o direito de registrar o custo de aquisio de


bens do ativo imobilizado como despesas operacionais, mesmo que individualmente situados dentro do limite de valor estabelecidoparacadaanocalendrio?
Quandoasatividadesconstitutivasdoobjetodapessoajurdicaexigiremoempregodeumacerta quantidadedebensque,emboraindividualmentecumpramautilidadefuncional,somenteatingem oobjetivodaatividadeexploradaemrazodapluralidadedeseuuso. Incluemse nessa hiptese, por exemplo: carrinhos de supermercado; cadeiras ou poltronas de empresas de diverses pblicas empregadas em cinema ou teatro; botijes utilizados por distribuidoras de gs liquefeito de petrleo; engradados, vasilhames, barris etc., por empresas de bebidas;mquinasautenticadorasdeinstituiesfinanceirasetc. Assim,osbensdamesmanatureza,emboraindividualmentedecustodeaquisioabaixodolimite admitido,quandonecessriosemquantidade,emrazodesuautilizaopelaempresa,deveroser registrados conjuntamente, sendo o encargo decorrente da diminuio de seu valor apurado em funodocustodeaquisiocorrespondenteaovalortotaldosbens. Vejaainda: BensdePequenoValor,Dedutibilidade:
Pergunta018destecaptulo.

Normativo: PNCSTn20,de1980.

026 Como deve ser contado o prazo de um ano de vida til de


duraodobem,paraefeitodesepermitirqueseucustode aquisiosejaadmitidocomodespesaoperacional?
A condio legal de dedutibilidade no exige que a vida til do bem expire no mesmo ano calendrioemqueesteadquirido. Assim, o prazo de um ano (doze meses) deve ser contado a partir da data de aquisio do bem, aindaqueesseprazoterminenoanoseguinte.

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Normativo: PNCSTn20,de1980,item11.

027 Quaisosdispndiosqueconfiguraminversoouaplicao
decapital?
Salvodisposiesespeciais,constitueminversoouaplicaodecapitalosdispndiosrelativosao custodosbensadquiridosoudasmelhoriasrealizadas,cujavidatilultrapassarumano,oucujo valorunitriodeaquisioforsuperioraR$326,61(trezentosevinteeseisreaisesessentaeum centavos). Nessecaso,ovalordespendidodeverserativado,paraserdepreciadoouamortizadoemperodos deapuraofuturos. Normativo: RIR/1999,art.301,e2.

028 Quais os gastos de conservao de bens e instalaes que so


admitidos como custos ou despesas operacionais, dedutveis na determinaodolucroreal?
Soadmitidoscomocustosoudespesasoperacionais,dedutveisnadeterminaodolucroreal,os gastos com reparos e conservao de bens e instalaes destinados, to somente, a mantlos em condieseficientesdeoperao,equenoresultememaumentodavidatildobem,previstano atodeaquisio,superioraumano. Somenteseradmitidaadedutibilidadededespesascomreparoseconservaodebensmveise imveisquandoestesforemintrinsecamenterelacionadoscomaproduooucomercializaodos benseservios. Normativo: Lein9.249de1995,art.13,III;
RIR/1999,art.346;e INSRFn11,de1996,art.25.

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Quaissoosgastosde conservaodebenseinstalaesno aceitos como custos ou despesas operacionais dedutveis no prprioperododeapuraodesuaefetivao?

Nosoaceitos,comocustosoudespesasoperacionaisdedutveisnoprprioperododeapurao desuaefetivao,osgastosrealizadoscomreparos,conservaoousubstituiodepartesdeque resultem aumento de vida til superior a um ano, em relao prevista no ato de aquisio do respectivobem. Nesse caso, os gastos correspondentes devero ser capitalizados, a fim de servirem de base a depreciaesfuturas. Normativo: RIR/1999,art.346,1;
PNCSTn2,de1984;e PNCSTn22,de1987.

030 Comodevesercomputadooaumentodevidatilsuperioraum
ano de durao do bem, para efeito de no permitir a dedutibilidade dos gastos com reparos, conservao ou substituio de partes no prprio perodo de apurao de sua efetivao?
Oaumentodevidatilsuperioraumanodevesercomputadoapartirdadatafinaldeutilizao do bem, prevista no ato de aquisio, correspondendo ao perodo de prolongamento de vida til quesepossaesperaremfunodosgastosefetuadoscomreparos,conservaoousubstituiode partes. Deverrepresentar,pelomenos,maisdozemesesdecondieseficientesdeoperao.

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Multas
031 As multas por infraes fiscais so dedutveis na
determinaodolucroreal?
No.Asmultasporinfraesfiscais,comoregrageral,nosodedutveisnadeterminaodolucro real,comocustooudespesaoperacional. Entretanto, podero ser dedutveis as multas de natureza compensatria e as impostas por infraesdequenoresultemfaltaouinsuficinciadepagamentodetributo. Normativo: RIR/1999,art.344,5.

032 Oquedeveserentendidopormultasfiscais?
Consideramsemultasfiscaisaquelasimpostaspelaleitributria. Quando decorrentes de falta ou insuficincia de pagamento de tributo e no sejam de natureza compensatria,seroindedutveis. Normativo: PNCSTn61,de1979.

033 Asmultasnoqualificadascomofiscaissodedutveis?
No. As multas decorrentes de infraes s normas de natureza no tributria, tais como as decorrentesdeleisadministrativas,penais,trabalhistasetc.(como,porexemplo,multasdetrnsito, pesosemedidas,FGTS,INSS,CLTetc.),emboranosecaracterizemcomofiscais,soindedutveis na determinao do lucro real, por no se enquadrarem no conceito de despesa operacional dedutvelparafinsdoimpostoderenda,enoatenderemaodispostonoart.299doRIR/1999,que condicionaadedutibilidadedasdespesasaqueelassejamnecessriasatividadedaempresae manutenodarespectivafonteprodutora.

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Normativo: RIR/1999,arts.299e344,5;e PNCSTn61,de1979,item6.

034 Como se pode identificar a multa de natureza


compensatria(dedutvel)?
Amultadenaturezacompensatriadestinaseacompensarosujeitoativodaobrigaotributria peloprejuzosuportadoemvirtudedoatrasonopagamentodoquelheeradevido. penalidade de carter civil, posto que comparvel indenizao prevista no direito civil. Em decorrncia disso, nem a prpria denncia espontnea capaz de excluir a responsabilidade por essesacrscimos,usualmentechamadosmoratrios. Porm, nem todos os acrscimos moratrios previstos na legislao tributria podem ser consideradoscompensatrios. A multa moratria somente ter natureza compensatria quando, cumulativamente, preencher as seguintescondies: a) noserexcludapeladennciaespontnea;e b) guardar equivalncia com a leso provocada, o que revelado pela prpria lei ao fixar o percentual em funo do tempo de atraso (exemplo: 0,33% por dia de atraso at o limite mximodevinteporcento,fixadoparaimposiodemultamoratria). Normativo: Lein9.430,de1996,art.61;e PNCSTn61,de1979,item4.

035 De forma geral, quais so as multas ou acrscimos


moratrios considerados de natureza compensatria (dedutveis)?
Asmultasouacrscimosmoratrios,consideradosdenaturezacompensatria(dedutveis),soos quedecorramdorecolhimentodotributoforadosprazoslegais.

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Attulodeexemplo,mencionamse: a) osjurosdemoradeumporcentonomsdopagamentoouaquelescalculadoscombasena taxaSelic,peloprazoemqueperdurarainadimplncia; b) asmultasmoratriasporrecolhimentoespontneodetributoforadoprazo,calculadascom basenopercentualde0,33%pordiadeatrasoatolimitemximodevinteporcento;e c) amultaporapresentaoespontneadedeclaraoforadoprazo.

Normativo: Lein9.430,de1996,art.61;e
PNCSTn61,de1979,subitem4.7,a.

036 Como se identificam as multas impostas por infraes de


queresultamfaltaouinsuficinciadepagamentodetributo (indedutveis)?
Asmultasimpostasporinfraesdequeresultamfaltaouinsuficinciadepagamentodetributo (indedutveis) so as aplicadas por descumprimento de obrigao principal ou de obrigao acessria cuja inadimplncia resulte em infrao da principal, ou seja, falta ou insuficincia de pagamentodetributo. Essas obrigaes acessrias possuem tal efeito quando necessrias ao lanamento normal do tributo. Nessacondioseencontra,porexemplo,aobrigaodeprestarinformaesquantomatriade fatoindispensvelconstituiodocrditotributrio. Normativo: PNCSTn61,de1979.

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037 Qualadistinoentreasmultasporinfraesfiscaisdeque
resultam falta ou insuficincia de pagamento de tributo (indedutveis)easdenaturezacompensatria(dedutveis)?
Asmultasfiscaissopunitivasoucompensatrias,sendoqueestasjforamobjetoderespostaem perguntasanteriores(perguntas34e35). A multa de natureza punitiva aquela que se funda no interesse pblico de penalizar o inadimplente; a multa proposta por ocasio do lanamento de ofcio pela autoridade administrativa; aquela cujaaplicao excluda pela dennciaespontnea a que se refere o art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, em que o arrependimento, oportuno e formal, da prtica da infraofazcessaromotivodepunir. Comoexemplosdemultaspunitivas,podemoscitar: a) asmultasdelanamentodeofcioaplicadassobreatotalidadeoudiferenadoimpostodevido, nos casos de falta de declarao, de declarao inexata ou de evidente intuito de fraude (RIR/1999,art.957);e b) a aplicada fonte pagadora obrigada a reter tributo ou contribuio, no caso de falta de reteno ou recolhimento, ou recolhimento aps o prazo fixado, sem o acrscimo de multa moratria(Lein10.426,de2002,art.9,comaredaodadapelaLein11.488,de2007). Normativo: PNCSTn61,de1979.

038 Quais as infraes de que no resultam falta ou


insuficinciadepagamentodetributo(dedutveis)?
Asinfraesdequenoresultamfaltaouinsuficinciadepagamentodetributo(dedutveis)so aquelas relativas s obrigaes acessrias no erigidas pela legislao como indispensveis ao lanamentonormaldotributo. Nessecaso,asmultasaelascorrespondentessodedutveis. Como exemplo de multa dessa natureza citase a aplicada s pessoas jurdicas que deixarem de

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forneceraosbeneficirios,noprazolegal,ouforneceremcominexatido,oComprovanteAnualde RendimentosPagosouCreditadosedeRetenodeImpostodeRendanaFonte. Normativo: PNCSTn61,de1979.

ReceitadeExportao
039 Como determinada a receita bruta de venda nas
exportaesdeprodutosmanufaturadosnacionais?
Areceitabrutadevendanasexportaesdeprodutosmanufaturadosnacionaisdeterminadapela converso, em moeda nacional, de seu valor expresso em moeda estrangeira taxa de cmbio fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, para compra, em vigor na data de embarquedosprodutosparaoexterior,assimentendidaadataaverbadanoSistemaIntegradode ComrcioExterior(Siscomex). Notas:

1)Olucrooriundodeexportaodeprodutosmanufaturados,com exceodolucrodaexploraodecorrentedeexportaoincentivada Befiex,sujeitasemesmatributaoaplicvelspessoasjurdicasem geral; 2)DeveseradicionadoreceitabrutaocrditoprmiodeIPIdecorrente daexportaoincentivadaBefiex; 3)Olucrodaexploraocorrespondentesreceitasdeexportao incentivadadeprodutosBefiex,cujosprogramastenhamsido aprovadosat31/12/1987,estisentodoimpostoderenda.

Normativo: PortariaMFn356,de1988;
INSRFn51,de1978; INSRFn28,de1994;e ADNCSTn19,de1981.

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040 Como fixada a data de embarque para efeito de


determinaodareceitabrutadevendasnasexportaesde produtosmanufaturadosnacionais?
Entendese como data de embarque dos produtos para o exterior (momento da converso da moedaestrangeira)aquelaaverbadanoSiscomex. Normativo: PortariaMFn356,de1988,subitemI.1;e INSRFn28,de1994.

041 Como devero ser consideradas as diferenas decorrentes


de alteraes na taxa de cmbio ocorridas entre a data do fechamentodocontratodecmbioeadatadeembarque?
Asdiferenasdecorrentesdealteraesnataxadecmbioocorridasentreadatadofechamentodo contrato de cmbio e a data do embarque devem ser consideradas como variaes monetrias ativasoupassivas,conformeocaso. Normativo: PortariaMFn356,de1988.

042 Oquevemaserprmiosobresaquedeexportaoequal
oseutratamento?
Prmiosobresaquedeexportaoaimportnciaqueforliberadapelobancointervenientena operao de cmbio, a favor do exportador, tendo por referncia a diferena correspondente desvalorizao estimada do Real entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data da liquidao do saque, representando prmio complementar taxa cambial, nos casos de venda de cmbioparaentregafutura. Assim, considerase prmio sobre saque de exportao a parcela da remunerao paga ao exportadorpelobancointervenientenoscontratosdecmbioqueexcederovalorcontratado.

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Oprmiosobresaquedeexportaoconstituireceitafinanceira,parafinsdedeterminaodolucro real. Normativo: PortariaMFn356,de1988,itemIV.

DepreciaodeBensdoAtivoImobilizado
043 Em que consiste a depreciao de bens do ativo imobilizado?
Adepreciaodebensdoativoimobilizadocorrespondediminuiodovalordoselementosnele classificveis,resultantedodesgastepelouso,aodanaturezaouobsolescncianormal. Referida perda de valor dos ativos, que tem por objeto bens fsicos do ativo imobilizado das empresas,serregistradaperiodicamenteemcontasdecustooudespesa(encargosdedepreciao do perodo de apurao) que tero como contrapartida contas de registro da depreciao acumulada,classificadascomocontasretificadorasdoativoimobilizado. Notas:

Apartirde1/01/1996,tendoemvistaofimdacorreomonetriadas demonstraesfinanceiras,asquotasdedepreciaoaseremregistradas naescriturao,comocustooudespesa,serocalculadasmediantea aplicaodataxaanualdedepreciaosobreovalor,emReais,docusto deaquisioregistradocontabilmente.

Normativo: RIR/1999,art.305.

044 Comodeveserfixadaataxadedepreciao?
Regrageral,ataxadedepreciaoserfixadaemfunodoprazoduranteoqualsepossaesperara utilizaoeconmicadobem,pelocontribuinte,naproduodosseusrendimentos.

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AINSRFn162,de1998,estabelecequeaquotadedepreciaoaserregistradanaescrituraoda pessoajurdica,comocustooudespesaoperacional,serdeterminadacombasenosprazosdevida tilenastaxasdedepreciaoconstantesdosseusAnexosI(bensrelacionadosnaNomenclatura ComumdoMercosulNCM)eII(demaisbens). A INSRF n130, de1999, alterou o Anexo I da INSRF n162, de1998, para incluir, no referido Anexo, uma listagem de bens conforme referncia na NCM, fixando, para esses bens, o prazo de vidatileataxaanualdedepreciao. Os prazos de vida til admissveis para fins de depreciao dos seguintes veculos automotores, adquiridosnovos,foramfixadospelaINSRFn162,de1998:
Bens Tratores Taxadedepreciao 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, Veculosautomotoresparatransporte de10pessoasoumais,includoo motorista Veculosdepassageiroseoutros veculosautomveisprincipalmente concebidosparatransportedepessoas (excetoosdaposio8702),includos osveculosdeusomistoeos automveisdecorrida 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, de1998,Posio8704) 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, Caminhesforadeestrada de1998,usaaexpresso VeculosAutomveisEspeciais abrangendoosCaminhesfora deestradaPosio8705) 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, 4anos 4anos 20%aoano (AnexoIdaINSRFn162, de1998,Posio8703) 5anos 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, de1998,Posio8702) 4anos Prazo 4anos

Veculosautomveisparatransporte demercadoria

Motociclos

4anos

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de1998,Posio8711)

Foramtambmfixadosemcincoanos,pelaINSRFn4,de1985: a) oprazodevidatilparafinsdedepreciaodecomputadoreseperifricos(hardware),taxade vinteporcentoaoano; b) o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos e despesas de aquisio e desenvolvimento de logiciais (software), utilizados em processamento de dados, taxa de vinte porcentoaoano. Ataxadedepreciao,aplicvelacadacaso,obtidamedianteadivisodopercentualdecempor cento pelo prazo de vida til, em meses, trimestres ou anos, apurandose, assim, a taxa mensal, trimestralouanualaserutilizada. Normativo: RIR/1999,art.310;
INSRFn4,de1985; INSRFn162,de1998;e INSRFn130,de1999.

045 Como ser calculada a depreciao de bens adquiridos usados?


A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos seguintesprazos: a) metadedoprazodevidatiladmissvelparaobemadquiridonovo;ou b) restante da vida til do bem, considerada essa vida til em relao primeira instalao ou utilizaodessebem. Normativo: RIR/1999,art.311.

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046 Qual a condio para que um caminho possa ser


considerado foradeestrada, para fins de depreciao noprazodequatroanos?
Sero considerados foradeestrada os caminhes construdos especialmente para servios pesados,destinadosaotransportedeminrios,pedras,terrascompedrasemateriaissemelhantes,e utilizadosdentrodoslimitesdasobrasouminas.

047 Comoprocederquandoataxadedepreciaoefetivamente
suportada pelos bens da pessoa jurdica divergir da normalmente admissvel, tenha sido, ou no, fixada paraefeitosfiscais,pelaRFB?
A legislao do imposto sobre a renda leva em considerao, na fixao do prazo de vida til admissvelparacadaespciedebem,ascondiesnormaisoumdiasdesuautilizao. Fica,todavia,asseguradoaocontribuinteodireitodecomputaraquotaefetivamenteadequadas condiesdedepreciaodeseusbens,desdequefaaprovadessaadequaosemprequeadotar taxasuperiorusualmenteadmitida,mediantelaudodoInstitutoNacionaldeTecnologia(INT)ou deoutraentidadeoficialdepesquisacientficaoutecnolgica. Normativo: RIR/1999,art.310,1e2.

048 Quempoderregistraroencargodadepreciaodosbens?
A depreciao dos bens ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmicododesgasteouobsolescncia,deacordocomascondiesdepropriedade,posseouuso dobem. Ovalornodepreciadodosbenssujeitosdepreciaoequesetornaremimprestveisoucarem emdesusosercomputado,porocasiodaefetivasadadobemdopatrimniodaempresa(baixa fsica), como despesa no operacional. Quando houver valor econmico apurvel, o montante da alienaosercomputadocomoreceitanooperacionaldaempresa.

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Notas:

1)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.187,IV,daLein6.404,de1976,adesignaoreceitasedespesas nooperacionaisfoisubstitudapeladenominaooutrasreceitase outrasdespesas; 2)Nosoadmitidasquotasdedepreciao,parafinsdaapuraodo lucroreal,debensdestinadosrevendaouquenoestejamsendo utilizadosnaproduodosrendimentos.

Normativo: RIR/1999,art.305,1e4.

049 Quaisbenspodemserdepreciados?
Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais,ouobsolescncianormal,inclusiveedifcioseconstrues,eprojetosflorestaisdestinados exploraodosrespectivosfrutos(paraprojetosflorestais,videPNCSTn18,de1979). A partir de 1/01/1996, somente ser admitida, para fins de apurao do lucro real, a despesa de depreciaodebensmveisouimveisqueestejamintrinsecamenterelacionadoscomaproduo oucomercializaodebenseserviosobjetodaatividadeempresarial. Normativo: RIR/1999,arts.305e307;e
PNCSTn18,de1979.

050 Quaisbensnopodemserobjetodedepreciao?
Noseradmitidaquotadedepreciaorelativamentea: a) terrenos,salvoemrelaoaosmelhoramentosouconstrues; b) prdiosouconstruesnoalugadosnemutilizadospelapessoajurdicanaproduodosseus rendimentos,oudestinadosrevenda; c) bensquenormalmenteaumentamdevalorcomotempo,comoobrasdearteeantiguidades;e

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d) bensparaosquaissejaregistradaquotadeexausto. Normativo: RIR/1999,art.307.

051 A partir de que momento poder a depreciao ser imputadanoresultadodapessoajurdica?


Qualquerquesejaaformaderegistrodesseencargo,naescrituraotrimestraloumesmoanual,a quotadedepreciaosomenteserdedutvel,comocustooudespesaoperacional,apartirdoms emqueobeminstalado,postoemservioouemcondiesdeproduzir. Normativo: RIR/1999,art.305,2.

052 Um bem que se encontra no depsito aguardando sua instalaopodeserobjetodedepreciao?


No.Obemsomentepoderserdepreciadodepoisdeinstalado,postoemservioouemcondies deproduzir. Normativo: RIR/1999,art.305,2.

053 Empresaquevinhautilizando,paradeterminadobem,taxas
de depreciao inferiores s admitidas como dedutveis na apuraodolucrorealpoderutilizartaxasmaiselevadas,a fimdeajustaradepreciaoacumuladataxanormal?
No.Seradmitidaquotaacimadausualmenteutilizadadesdequeocontribuinteproveadequao das quotas adotadas em funo da utilizao do bem em condies adversas em determinado perodo, e no decorrente de simples recuperao, respeitados os limites mnimos de tempo e mximosdetaxas,estabelecidospelalegislaofiscal.

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Normativo: PNCSTn79,de1976.

054 Comocalcularaquotadedepreciaodebensaplicadosna
exploraomineralouflorestal,cujoperododeexplorao totalsejainferioraotempodevidatildessesbens?
Aquotadedepreciaoregistrvelemcadaperododeapuraodebensaplicadosexclusivamente naexploraodeminas,jazidaseflorestas,cujoperododeexploraototalsejainferioraotempo devidatildessesbens,poderserdeterminada,opcionalmente,emfunodoprazodaconcesso oudocontratodeexploraoou,ainda,dovolumedaproduodecadaperododeapuraoesua relaocomapossanaconhecidadaminaoucomadimensodaflorestaexplorada. Normativo: RIR/1999,art.309,3.

055 Comocalcularataxadedepreciaoemcasodeconjuntode
instalao ou equipamentos sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordocomanaturezadobem?
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a naturezadobem,eocontribuintenotiverelementosparajustificarastaxasmdiasadotadaspara oconjunto,serobrigadoautilizarastaxasaplicveisaosbensdemaiorvidatilqueintegremo conjunto. Normativo: RIR/1999,art.310,3.

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056 Sabendose que no admitida quota de depreciao sobre


terrenos,comoprocederquandooregistrocontbildeimvel construdoagregarovalordaconstruoaodoterreno?
Quandoovalordoterrenonoestiverseparadodovalordaedificaoquesobreeleexistir,deve serprovidenciadoorespectivodestaque,paraquesejaadmitidaadeduodadepreciaodovalor daconstruoouedifcio. Paraisso,ocontribuintepodersebasearemlaudopericialparadeterminarqueparceladovalor contabilizado corresponde ao valor do edifcio ou construo, aplicando, sobre essa parcela, o percentual de depreciao efetivamente suportado, limitado, para efeito tributrio, ao admitido paraessetipodebem. Notas:

Somenteosedifcioseconstruesalugadosouutilizadospelapessoa jurdicanaproduodosseusrendimentospodemserobjetode depreciao.

Normativo: PNCSTn14,de1972.

DepreciaoAcelerada
057 Quaisasespciesdedepreciaoaceleradaexistentes?
Hduasespciesdedepreciaoacelerada: a) a reconhecida e registrada contabilmente, relativa depreciao acelerada dos bens mveis, resultantedodesgastepelousoemregimedeoperaosuperioraonormal,calculadacombase nonmerodehorasdiriasdeoperao(turnosdetrabalho);e b) arelativadepreciaoaceleradaincentivada,consideradacomobenefciofiscalereconhecida, apenas, pela legislao tributria, para fins da apurao do lucro real, sendo registrada no

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Lalur,semqualquerlanamentocontbil. Normativo: RIR/1999,arts.312e313.

058 Qual o critrio para aplicao da depreciao acelerada contbil?


Noqueconcerneaosbensmveis,poderoseradotados,emfunodonmerodehorasdiriasde operao,osseguintescoeficientesdedepreciaoaceleradasobreastaxasnormalmenteutilizveis: a) 1,0paraumturnodeoitohorasdeoperao; b) 1,5paradoisturnosdeoitohorasdeoperao;e c) 2,0paratrsturnosdeoitohorasdeoperao. Nessascondies,umbemcujataxanormaldedepreciaodedezporcentoaoanopoderser depreciado em quinze por cento ao ano se operar dezesseis horas por dia, ou vinte por cento ao ano,seemregimedeoperaode24horaspordia. Normativo: RIR/1999,art.312.

059 permitida a aplicao dos coeficientes de acelerao da


depreciaodosbensmveisdoativoimobilizado,emrazo dos turnos de operao, conjuntamente com os coeficientes multiplicativos concedidos como incentivo fiscal a determinadossetoresdaatividadeeconmica?
Sim.Noexisteimpedimentoaqueosdoisregimessejamaplicadoscumulativamente,desdeque atendidasasdemaisexignciasprevistasnalegislaorelativaacadaumdeles,pois,docontrrio, havercerceamentodeumdosdoisdireitos. Ressaltese, por oportuno, a regra geral impeditiva de que, em qualquer caso, o montante acumuladodasquotasdedepreciaodeduzidasnaapuraodolucrorealnopodeultrapassaro custodeaquisiodobemregistradocontabilmente.

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Normativo: RIR/1999,art.313,5;e
PNCSTn95,de1975.

060 necessria prvia autorizao para que a pessoa jurdica possaadotaroregimededepreciaoaceleradacontbil?


No.Nonecessriaprviaautorizaoparaqueapessoajurdicapossaadotaresseregime. Entretanto,casosejautilizadaadepreciaoaceleradacontbil,ocontribuintepodersersolicitado, a qualquer tempo, a justificar convenientemente esse procedimento, sob pena de ver glosado o excessoemrelaotaxanormal,comacobranadostributosedosacrscimoscabveis. Notas:

1)Oshotisepousadasqueadotarem,emrelaoaosbensmveis registradosemcontadoativoimobilizado,oscoeficientesdedepreciao aceleradacontbildeverocomprovaronmerodehorasefetivasde utilizaodosbens; 2)Naimpossibilidadedecomprovaodonmerodehorasdiriasde operaodosbensintrinsecamenterelacionadoscomaatividade,a utilizaodoscoeficientesdeaceleraopoderserefetuadana proporodataxamdiamensaldeocupaodacapacidadede hospedagem; 3)Paraautilizaodoscoeficientes,devesercomprovadaataxade ocupaodesuacapacidadedehospedagem.

Normativo: INRFBn821,de2008,art.1.

061 Quais os elementos de prova que podem justificar a aplicaodadepreciaoaceleradacontbil?


Acomprovao,quedevereportarseaoperodoemquefoiutilizadoocoeficientededepreciao acelerada contbil, dever demonstrar que, efetivamente, determinado bem mvel esteve em operaopordoisoutrsturnosdeoitohoras,conformeocaso,dependendo,exclusivamente,do tipodeatividadeexercidapelocontribuinte.

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Como elementos de prova, visando a convencer a autoridade fiscal de sua adequada utilizao, podero ser apresentados, entre outros: folhas de pagamento relativas a dois ou trs operadores dirios para um mesmo equipamento que necessite de um nico operador durante o perodo de oitohoras;produocondizentecomonmerodehorasdeoperaodoequipamento;consumode energiaeltricacondizentecomoregimedehorasdeoperaoetc.

DepreciaoAceleradaIncentivada
062 Quais as formas de depreciao acelerada incentivada, de acordocomalegislaofiscal?
Bensutilizadosnaatividaderural: Os bens do ativo imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore a atividaderural,parausonessaatividade,poderoserdepreciadosintegralmentenoprprioanoda aquisio(MPn2.15970,de2001,art.6;eRIR/1999,art.314). DispndiosRealizadoscomPesquisaTecnolgicaeDesenvolvimentodeInovaoTecnolgica deProdutos: Apartirde2003,osvaloresrelativosaosdispndiosincorridoseminstalaesfixasenaaquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, e relativos a procedimentos de proteo de propriedadeintelectual,poderoserdepreciadosnaformadalegislaovigente,podendoosaldo no depreciado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que concludasuautilizao(Lein10.637,de2002,art.39,2;eLein11.196,de2005,art.20). OvalordosaldoexcludonaformadopargrafoanteriordeversercontroladonaParteBdoLalur e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo valordadepreciaonormalquevenhaasercontabilizadacomodespesaoperacional. Parafinsdadeduo,osdispndiosdeverosercontroladoscontabilmenteemcontasespecficas, individualizadasporprojetorealizado.

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Semprejuzododispostoanteriormente,apessoajurdicapoder,ainda,excluir,nadeterminao dolucroreal,valorequivalenteacemporcentododispndiototaldecadaprojetoconcludocom sucessonavignciadaLein10.637,de2002,quevenhaasertransformadoemdepsitodepatente at 31 de dezembro de2005, devidamente registrado no Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), e, cumulativamente, em pelo menos uma das seguintes entidades de exame reconhecidas pelo Tratado de Cooperao sobre Patentes (Patent Cooperation Treaty PCT): I Departamento Europeu de Patentes (European Patent Office); II Departamento Japons de Patentes (Japan Patent Office); ou III Departamento NorteAmericano de Patentes e Marcas (United States Patent and Trade Mark Office). Para convalidar a adequao dos dispndios efetuados, com vistas ao gozo do benefcio fiscal, os projetos de desenvolvimento de inovao tecnolgica devero ser encaminhados s agncias credenciadas pelo Ministrio da Cincia e Tecnologia (MCT) para anlise e aprovao tcnica, nos termos do disposto no 5 do art. 4da Lein8.661,de1993(Lein10.637,de2002,art.42,caput;eLein11.196,de2005,art.133,I,d). OvalorqueservirdebaseparaaexclusodeversercontroladonaParteBdoLalur,porprojeto, at que sejam satisfeitas as exigncias previstas na Lein10.637, de2002, quando podero ser excludosnadeterminaodolucroreal(Lein10.637,de2002,art.40,1). Osvaloresregistradosdevero,aqualquertempo,sercomprovadospordocumentaoidnea,que dever estar disposio da fiscalizao da Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lein10.637, de2002,art.40,2). Bensdestinadospesquisatecnolgicaedesenvolvimentodeinovaotecnolgica,adquiridosa partirde1/01/2006: As pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao integral, no prprio ano da aquisio, de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJedaCSLL(Lein11.196,de2005,art.17,III,comaredaodadapelaLein11.774,de2008). Bensadquiridos porempresas industriais fabricantes de veculos e de autopease por pessoas jurdicasfabricantesdebensdecapital,entre1demaiode2008e31dedezembrode2010: Paraefeitodeapuraodoimpostoderenda,asempresasindustriaisfabricantesdeveculosede

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autopeaseaspessoasjurdicasfabricantesdebensdecapitalterodireitodepreciaoacelerada, calculadapelaaplicaodataxadedepreciaousualmenteadmitida,multiplicadaporquatro,sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, relacionadosemregulamento(Decreton6.701,de2008),adquiridosentre1demaiode2008e31 de dezembro de 2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. A depreciao acelerada de que trata este item dever ser calculada antes da aplicao dos coeficientesdedepreciaoaceleradaprevistosnoart.69daLein3.470,de1958(Lein11.774,de 2008,arts.11e12). Bens mveis integrantes do ativo imobilizado de pessoa jurdica que explore a atividade de hotelaria,adquiridosentre4dejaneirode2008e31dedezembrode2010: Para efeito de apurao da base de clculo do imposto de renda, a pessoa jurdica que explore a atividadedehotelariapoderutilizardepreciaoaceleradaincentivadadebensmveisintegrantes doativoimobilizado,adquiridosapartirdadatadapublicaodaMedidaProvisrian413,de3 de janeiro de 2008, at 31 de dezembro de 2010, calculada pela aplicao da taxa de depreciao admitidapelalegislaotributria,semprejuzodadepreciaocontbil(Lein11.727,de2008,art. 1). EmpresasConcessionrias,PermissionriaseAutorizadasdeGeraodeEnergiaEltrica A diferena entre o valor do encargo decorrente das taxas anuais de depreciao fixadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e o valor do encargo contabilizado decorrente das taxas anuais de depreciao fixadas pela legislao especfica aplicvel aos bens do ativo imobilizado, exceto terrenos, adquiridos ou construdos por empresas concessionrias, permissionrias e autorizadasdegeraodeenergiaeltrica,poderserexcludadolucrolquidoparaaapuraodo lucroreal(Lein11.196,de2005,art.37). Odispostoaplicasesomenteaosbensnovosadquiridosouconstrudosapartirde22denovembro de2005at31dedezembrode2013(Lein11.196,de2005,art.37,1). Adiferenaentreosvaloresdosencargossercontroladanolivrofiscaldestinadoapuraodo lucroreal(Lein11.196,de2005,art.37,2).

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Ototaldadepreciaoacumulada,incluindoacontbileafiscal,nopoderultrapassarocustodo bemdepreciado(Lein11.196,de2005,art.37,3). Apartirdoperododeapuraoemqueforatingidoolimite,ovalordadepreciaoregistradona escrituraocontbilfiscalseradicionadoaolucrolquido,paraefeitodadeterminaodolucro real,comaconcomitantebaixanacontadecontroledolivrofiscaldeapuraodolucroreal(Lein 11.196,de2005,art.37,4). EmpresasdeDesenvolvimentoouProduodeBenseServiosdeInformticaeAutomao: Asempresasdedesenvolvimentoouproduodebenseserviosdeinformticaeautomaoque investirem em atividades de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da informao podero fazer jus ao benefcio da depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso na produo industrial, incorporadosaoativofixoeutilizadosnoprocessodeproduo(Lein8.191,de1991,art.2,Lein 8.248,de1991,art.4,eLein10.176,de2001,art.1). Para fazer jus ao benefcio, as empresas devero atender s condies estabelecidas no art. 11 e pargrafosdaLein8.248,de1991,comredaodadapelasLeisns10.176,de2001,10.664,de2003, 11.077,de2004,e12.249,de2010. O benefcio fiscal no pode ser usufrudo cumulativamente com outro idntico, salvo quando expressamenteautorizadoemlei(Lein8.191,de1991,art.5). Notas:

Apessoajurdicanopoderutilizarsedadepreciaoaceleradadeque trataaLein8.661,de1993,eaLein11.196,de2005,art.17,III,coma redaodadapelaLein11.774,de2008,emrelaoaomesmoativo,cujo saldoaindanodepreciadoserexcludoparadeterminaodolucroreal noperododeapuraoemqueconcludaautilizaodeinstalaes fixas,aparelhos,mquinaseequipamentos,destinadosaprojetosde pesquisaedesenvolvimentostecnolgicosedesenvolvimentode inovaotecnolgicadeprodutos,dequetratamosarts.39,40,42e43da Lein10.637,de2002,eoart.20daLein11.196,de2005.

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063 Comopoderserutilizadoobenefciofiscaldadepreciao aceleradaincentivada?


Obenefciofiscaldadepreciaoaceleradaincentivadapoderserutilizadodaseguinteforma: a) ser registrado, na escriturao comercial, o encargo de depreciao normal, calculado pela aplicaodataxausualmenteadmitida; b) a quota de depreciao acelerada incentivada, correspondente ao benefcio fiscal, constituir exclusodolucrolquidonaapuraodolucroreal,devendoserescrituradadiretamentecomo excluso,naParteA,ecomocontrole,naParteBdoLalur; c) ototaldadepreciaoacumulada,incluindoanormaleaacelerada,nopoderultrapassaro custodeaquisiodobemregistradocontabilmente;e d) a partir do perodo de apurao em que a soma da depreciao contbil mais a depreciao acelerada incentivada atingir a importncia total do bem registrado contabilmente (item c anterior),ovalordadepreciaonormal,registradonaescrituraocomercial,quecontinuara ser reconhecido contabilmente, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinaodolucroreal,comaconcomitantebaixadessevalornacontadecontroledaParte BdoLalur. Notas:

1)Asempresasqueexeram,simultaneamente,atividadescomerciaise industriaispoderoutilizarobenefcioemrelaoaosbensdestinados exclusivamenteatividadeindustrial; 2)Salvoautorizaoexpressaemlei,obenefciofiscaldedepreciao aceleradaincentivadanopoderserusufrudocumulativamentecom outrosidnticos,excetoodadepreciaoaceleradaemfunodosturnos detrabalho.

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Vejaainda: Formasdedepreciaoaceleradaincentivada:
Pergunta062destecaptulo.

Normativo: RIR/1999,art.313.

Amortizao
064 Em que consiste a amortizao de direitos, bens, custos e despesas?
A amortizao de direitos, bens, custos e despesas consiste na recuperao contbil do capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens cujautilizaopelocontribuintetenhaoprazolimitadoporleioucontrato,edoscustos,encargos oudespesas,registradosnoativodiferido,quecontribuiroparaaformaodoresultadodemais deumperododeapurao. Notas:

ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodispostono art.178,1,daLein6.404,de1976,osubgrupodoativodiferidofoi inseridonogrupodoativonocirculante,sendosubstitudopelo subgrupodointangvel.

065 Como efetuada essa recuperao contbil do capital empregado?


Essarecuperaocontbildocapitalempregadofeitamedianteousodafaculdade,estabelecida pelalegislao,desecomputar,emcadaperododeapurao,comocustooudespesaoperacional, o encargo de amortizao, com a utilizao de percentual que traduza a recuperao do capital aplicadooudosrecursosaplicadosemdespesasquecontribuamparaaformaodoresultadode maisdeumperododeapurao.

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Normativo: RIR/1999,art.324.

066 Comoserfixadaaquotadeamortizao?
Perododeapuraoanual:aquotadeamortizao,dedutvelemcadaperododeapurao,ser determinadapelaaplicaodataxaanualdeamortizaosobreovalororiginaldocapitalaplicado oudasdespesasregistradasnoativodiferido. Perodo de apuraoinferiora doze meses: se aamortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa anual ser ajustadaproporcionalmenteaoperododeamortizao. Notas:

1)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.178,1,daLein6.404,de1976,osubgrupodoativodiferidofoi inseridonogrupodoativonocirculante,sendosubstitudopelo subgrupodointangvel; 2)Ataxaanualdeamortizaoserfixadatendoemvistaonmerode anosrestantesdeexistnciadodireitoeonmerodeperodosde apuraoemquedeveroserusufrudososbenefciosdecorrentesdas despesasregistradasnoativodiferido.

Normativo: Lein4.506,de1964,art.58,1;e
RIR/1999,arts.326e327.

067 Quaisdireitosoubenspoderoserobjetodeamortizao?
Poderoseramortizadososcapitaisaplicadosnaaquisiodedireitoscujaexistnciaouexerccio tenha durao limitada ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmentelimitado,taiscomo: a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaesouconcesses;

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b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico,devemreverteraopoderconcedente,aofimdoprazodaconcesso,semindenizao; c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusivedeexploraodefundodecomrcio; d) custodasconstruesoubenfeitoriasembenslocadosouarrendados,ouembensdeterceiros, quandonohouverdireitoaorecebimentodeseuvalor;e e) ovalordosdireitoscontratuaisdeexploraodeflorestasporprazodeterminado,naformado art.328doRIR/1999. Normativo: RIR/1999,arts.325,I,e328.

068 Quais custos e despesas podero ser objeto de amortizao?


Poderoserobjetodeamortizaooscustos,encargosoudespesasregistradosnoativodiferidoque contribuiroparaaformaodoresultadodemaisdeumperododeapurao,taiscomo: a)apartirdoinciodasoperaes,asdespesasdeorganizaoproperacionaisouprindustriais; b)asdespesascompesquisascientficasoutecnolgicas,inclusivecomexperimentaoparacriao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de produo, administrao ou venda,seocontribuinteoptarpelasuacapitalizao; c)asdespesascomprospecoecubagemdejazidasoudepsitos,realizadasporconcessionrias de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de engenheiro de minas, se o contribuinteoptarpelasuacapitalizao; d)apartirdaexploraodajazidaoumina,oudoinciodasatividadesdasnovasinstalaes,os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de expanso de atividades industriais, classificados como ativo diferido at o trmino da construo ou da preparao para explorao; e) a partir do momento em que for iniciada a operao ou atingida a plena utilizao das

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instalaes, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo diferido durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao, utilizou apenas parcialmente o seuequipamentoouassuasinstalaes; f)osjurosduranteoperododeconstruoeproperaoregistradosnoativodiferido(inclusive os de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo imobilizado,incorridosduranteasfasesdeconstruoeproperacional); g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaessociaisoudeimplantaodoempreendimentoinicial,registradosnoativodiferido;e h)oscustos,despesaseoutrosencargoscomareestruturao,reorganizaooumodernizaoda empresa,registradosnoativodiferido. Notas:

1)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.178,1,daLein6.404,de1976,osubgrupodoativodiferidofoi inseridonogrupodoativonocirculante,sendosubstitudopelo subgrupodointangvel; 2)Oprazodeamortizaodosvaloresrelativosaositensdeaate nopoderserinferioracincoanos; 3)Apartirde1/01/1996,somenteserconsiderada,comodedutvel,a amortizaodebensedireitosintrinsecamenterelacionadoscoma produooucomercializaodosbenseservios; 4)Apartirde1/01/2003,asdespesasoperacionaisrelativasaos dispndioscompesquisatecnolgicaedesenvolvimentodeinovao tecnolgicadeprodutospodemserdeduzidascontabilmentenoperodo deapuraodarealizaodosdispndios,isto,noseromaisobjetode amortizao,conformeexpostonestapergunta; 5)Apartirde1/01/2006,poderousufruiraamortizaoacelerada, mediantededuocomocustooudespesaoperacional,noperodode apuraoemqueforemefetuados,osdispndiosrelativosaquisiode bensintangveis,vinculadosexclusivamentesatividadesdepesquisa tecnolgicaedesenvolvimentodeinovaotecnolgica,classificveisno ativodiferidodobeneficirio,paraefeitodeapuraodoIRPJ.

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Normativo: Lein9.249,de1995,art.13,III;
RIR/1999,arts.324,325,II,e327; Decreton4.928,de2003,art.1, Lein11.196,de2005,art.17,IV;e Decreton5.798,de2006,art.3,V.

069 Hlimitesparaaamortizao?
Sim, pois, em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do direito ou bem, ou o total da despesa efetuada, registrado contabilmente. Normativo: RIR/1999,art.324,1.

070 Comoprocederseaexistnciaouoexercciododireito,oua utilizaodobemterminarantesdaamortizaointegral?


Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem terminar antes da amortizao integraldeseucusto,osaldonoamortizadoconstituirencargonoperododeapuraoemquese extinguirodireitoouterminarautilizaodobem. Normativo: RIR/1999,art.324,3.

071 Qualadiferenaentredepreciaoeamortizao?
Aprincipaldistinoentreessesdoisencargosque,enquantoadepreciaoincidesobreosbens fsicos de propriedade do prprio contribuinte, a amortizao se relaciona com a diminuio de valordebensque,nostermosdaleioucontratoquereguleaconcessodeserviopblico,devem reverteraopoderconcedenteaofimdoprazodaconcesso,semindenizao;ouque,locadosou arrendados, ou em bens de terceiros, no houver direito ao recebimento de seu valor; ou dos direitos(oudespesasdiferidas)comprazolimitado(legaloucontratualmente).

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072 Quaisasespciesdeamortizaoaceleradaexistentes?
Bensdestinadospesquisatecnolgicaedesenvolvimentodeinovaotecnolgica,adquiridosa partirde1/01/2006: Hapenasumaespciedeamortizaoacelerada,aaplicvelaosbensintangveis,classificveisno ativo diferido, adquiridos a partir de 1de janeiro de2006, exclusivamente para a explorao em atividadesdepesquisatecnolgicaedesenvolvimentodeinovaotecnolgica. Tratamentodosaldonoamortizadoquandoconcludaautilizaodosbensintangveis: Os valores relativos aos dispndios incorridos a partir de 1de janeiro de2006, relativos aos procedimentosdeproteodepropriedadeintelectualexploradaexclusivamenteematividadesde pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, podero ser amortizados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no amortizado ser excludo na determinao do lucroreal,noperododeapuraoemqueforconcludasuautilizao. Apropriedadeintelectual,cujodispndioamortizvelnaformadopargrafoanterior,refereses instalaes fixas, aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade,aplicveisaprodutos,processos,sistemasepessoal,procedimentosdeautorizao deregistros,licenas,homologaesesuasformascorrelatas. OvalordosaldoexcludonaformadospargrafosanterioresdeversercontroladonoLalur,eser adicionado,nadeterminaodolucroreal,emcadaperododeapuraoposterior,pelovalorda amortizaonormalquevenhaasercontabilizadacomodespesaoperacional. Apessoajurdicabeneficiriadeamortizaoaceleradadequetrataotpicoanterior,nopoder utilizarsedobenefciodeexclusodosaldonoamortizado,dequetrataestetpico,relativamente aosmesmosbensintangveis. Notas:

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1)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.178,1,daLein6.404,de1976,osubgrupodoativodiferidofoi inseridonogrupodoativonocirculante,sendosubstitudopelo subgrupodointangvel; 2)Omontanteacumuladodasquotasdeamortizaonopoder ultrapassarocustodeaquisiodobemregistradocontabilmente; 3)Aamortizaoaceleradanoseaplicaemrelaoaosbensintangveis adquiridosdeterceirosoudesenvolvidosinternamentenaempresa, destinadosmanutenodasatividadesdacompanhiaedaempresa,os quais,porforadaLein6.404,de1976,art.179,IV,devemser classificadosnoativoimobilizado.

Normativo: Lein11.196,de2005,arts.17,IV,e20;e
Lein11.487,de2007,art.1.

Exausto
073 Emqueconsisteaexausto,emtermoscontbeis?
Exaurirsignificaesgotarcompletamente. Emtermoscontbeis,aexaustoserelacionacomaperdadevalordosbensoudireitosdoativo,ao longodotempo,decorrentesdesuaexplorao(extraoouaproveitamento).

074 Como sero apresentados no balano os direitos sujeitos exausto?


Nobalano,osdireitosseroclassificadosnoativoimobilizadoedeveroseravaliadospelocusto deaquisio,deduzidodosaldodarespectivacontadeexaustoacumulada. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.183,V.

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075 Quandocabeoregistronascontasdeexausto?
A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitoscujoobjetosejamrecursosmineraisouflorestais,oubensaplicadosnessaexplorao. Notas:

Sobreosprocedimentosaseremobservadosnoclculodaquotaanualde exausto,consultarosarts.330e334doRIR/1999.

Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.183,2,c;e
RIR/1999,arts330e334.

076 Quaisoselementosdoativosujeitosquotadeexausto?
Registraseaquotadeexaustosomentesobreocustodosdireitosexplorao(aproveitamento) mineralouflorestalregistradosnoativo. Notas:

Ovalordosdireitoscontratuaisdeexploraodeflorestasporprazo determinado,naformadoart.328doRIR/1999,objetodeamortizaoe nodeexausto.

Vejaainda: Exaustoderecursosminerais:
Perguntas077a088destecaptulo. Exaustoderecursosflorestais: Perguntas089a092destecaptulo.

Normativo: RIR/1999,art.328.

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ExaustodeRecursosMinerais
077 Quaismodalidadesdeexaustopodemserutilizadaspelas empresasdeminerao?
As empresas de minerao, relativamente s jazidas ou minas manifestadas ou concedidas, podero,emcadaperododeapurao,deduzir,comocustoouencargo,quotadeexaustonormal oureal,e/ouexcluirdolucrolquido,nadeterminaodolucroreal,quotadeexaustoincentivada, nostermosdalegislaoespecfica. A deduo da quota de exausto incentivada no ser aplicada em relao s jazidas cuja exploraotenhatidoincioapartirde22/12/1987.Obenefcioasseguradosempresasque,em 24/03/1970, eram detentoras, a qualquer ttulo, de direitos de decreto de lavra e quelas cujas jazidastenhamtidoinciodeexploraoapartirde1/01/1980,emrelaoreceitabrutaauferida nosdezprimeirosanosdeexploraodecadajazida. A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subsequentes ao encerrado em 31/12/1988,desdequeobservadoomesmolimiteglobaldevinteporcentodareceitabrutaauferida atoperododeapuraoencerradoem31/12/1988. facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de apurao, quota de exausto superiorouinferioravinteporcentodareceitabrutadoperodo,desdequeasomadasdedues realizadas, at o perodo de apurao em causa, no ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o incio da explorao, a partir do perodo de apurao relativo ao exerccio financeirode1971. Aexclusopoderserrealizadaemperodosdeapuraosubsequentesaoperodoinicialdedez anos,desdequeobservadoomesmolimiteglobaldevinteporcentodareceitabrutaauferidanos dezprimeirosanosdeexplorao. Notas:

Nopoderserobjetodeexaustoaexploraodejazidasminerais inesgotveisoudeexaurimentoindeterminvel,comoasdegua mineral.

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Normativo: RIR/1999,arts.330e331;e
PNCSTn44,de1977.

078 Como sero fixadas as quotas de exausto de recursos minerais?


Asquotasdeexaustoderecursosmineraisserofixadas: a) a quota normal de exausto, tendo em vista o volume de produo no perodo e sua relao comapossanaconhecidadaminaouemfunodoprazodeconcesso;e b) a quota de exausto incentivada, pela diferena entre o valor resultante da aplicao do percentual devinte por cento sobre a receita bruta e o valor da quota normal de exausto, encontradanaformadoitemaanterior. Normativo: RIR/1999,arts.330,2,e332.

079 Como se obtm o valor da receita bruta para efeito de


clculo da quota de exausto incentivada de recursos minerais?
Areceitabrutaqueservirdebasedeclculodaquotadeexaustoincentivadacorresponderao valordefaturamentodosminerais. Normativo: RIR/1999,art.331,1.

080 As empresas de minerao, em relao s atividades


exercidas mediante licenciamento ou como arrendatrias, fazemjussquotasdeexausto?
No.Asatividadesextrativassoblicenciamento(mineraisdestinadosaoaproveitamentoimediatoe innatura)ousobarrendamentonocomportamnenhumadasformasdeexausto,emfacedeno

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havercustoativveldedireitosminerais.Caber,quandomuito,aapropriaonormaldequotas deamortizaooudasdespesasoperacionais,conformeocaso.

081 Quais controles devero ser mantidos pelas empresas de


minerao, com relao s quotas de exausto dos recursos mineraisexplorados?
As empresas de minerao devero manter, em sua escriturao contbil, sobintitulao prpria, subcontasdistintas(separadas),referentesacadajazidaoumina. Esse controle individualizado tambm ser estendido quota de exausto mineral com base no custodeaquisio(exaustonormaloureal). AquotaanualdeexaustoincentivadapoderserregistradaecontroladanaParteBdoLalur,na qual devero ser discriminados os valores que serviram de base para apurao desta, a saber: inicialmente, calcular vinte por cento da receita bruta; a seguir, como parcela redutora, indicar o valor da exausto apropriada contabilmente (exausto normal ou real) encontrando, assim, a diferenaquerepresentaoincentivopropriamentedito. Normativo: RIR/1999,art.331,6.

082 Comosercontabilizadaaquotanormaldeexausto?
Aempresademineraoapropriar,comocustoouencargo,adbitodoresultadodoperodode apuraoeacrditodacontadeexaustoacumulada,ovalordaquotadeexaustocombaseno custo de obteno ou aquisio dos direitos ao aproveitamento dos recursos minerais, proporcionalmentereduodapossanadamina.

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083 Comoprocederparaoaproveitamentodaquotadeexausto incentivada?


Oincentivoutilizvelser,naapuraodolucroreal,registradocomoexclusodolucrolquidodo perododeapurao,naParteAdoLalur. AsempresasqueoptarempormantercontroledeexaustoincentivadanaParteBdoLalurdevero baixardosaldodessacontaaparcelaexcludanaParteA. Normativo: RIR/1999,art.331,6.

084 Como dever ser registrado, na contabilidade, o aproveitamentodaexaustoincentivada?


Aquotaanualdeexaustoincentivada,naparteemqueexcederquotadeexaustonormal,ser creditadacontaespecialdereservadelucros,quesomentepoderserutilizadaparaabsorode prejuzosouincorporaoaocapitalsocial. Normativo: RIR/1999,art.333.

085 Qual o limite anual de aproveitamento da exausto incentivada?


Sabendosequeovalordoincentivodeveserregistradonaescrituraocontbilacrditodaconta especial de reserva de lucros, tendo como contrapartida o lucro lquido, a excluso a ttulo de exaustoincentivada nopoder terum valor maior que o lucro lquido do perodo de apurao respectivo.

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086 Como recuperar a quota de exausto incentivada quando estanopuderserutilizadanoperododeapurao?


Por ser uma exausto incentivada, a legislao faculta empresa de minerao, relativamente s jazidasouminasobjetodemanifestoouconcesso,excluirdolucrolquido,paraobtenodolucro real,emcadaperododeapurao,quotadeexaustoincentivadasuperiorouinferioravintepor centodareceitabrutadoperododeapurao(diminudadovalordaquotadeexaustonormalou realapropriadacontabilmente),desdequeasomadasdeduesrealizadasatoperodoemcausa no ultrapasse a vinte por cento da receita auferida desde o incio da explorao, sempre condicionadaexistnciadelucrolquidonoperododeapurao. Permite, ainda, que a deduo seja realizada em perodos de apurao subsequentes ao perodo inicial(dezanos),observadoomesmolimiteglobaldevinteporcentodareceitanosdezprimeiros anosdeexplorao. Normativo: RIR/1999,art.332.

087 A utilizao da exausto incentivada no poder ter como


limite o lucro real em vez do lucro lquido do perododeapurao?
No, j que a quota de exausto incentivada utilizvel dever ser registrada, na contabilidade, a crditodecontaespecialdereservadelucros,eistosserpossvelquandoexistirlucrolquidono perododeapurao,eatolimitedeste. A exausto incentivada no poder ser aproveitada no caso de prejuzo contbil, mesmo que subsistalucrorealnesseperododeapurao,pormaiorqueesteseja.

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088 Como proceder para clculo da exausto incentivada no caso deexistiremsimultaneamentevriasjazidasouminas?


Sevriasforemasjazidasouminasquetenhamcontribudocomparcelasmaioresoumenoresna formao da receita bruta, o valor do incentivo corresponder a vinte por cento da soma dessas receitas,menosasomadasquotasdeexaustorealcontabilizadas. Atentar que, em qualquer caso, o limite da exausto incentivada de cada jazida, individualmente considerada,nopoderserultrapassado.

ExaustodeRecursosFlorestais
089 Qualaquotadeexaustoaplicvelaosrecursosflorestais?
Poder ser computada, como custo ou encargo em cada perodo de apurao, a importncia correspondentediminuiodovalorderecursosflorestais,resultantedesuaexplorao. Normativo: RIR/1999,art.334.

090 Qualabaseparaclculodaquotadeexaustoflorestal?
A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo o valor originaldasflorestas. Normativo: Lein9.249,de1995,art.4;e
RIR/1999,art.334,1.

091 Quaisoscritriosaseremseguidosparaoclculodaquota deexaustoflorestal?


Paraoclculodovalordaquotadeexaustoflorestal,serobservadooseguintecritrio: a) apurarse, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas, durante o perodo de apurao, representa em relao ao

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volume ou quantidade de rvores que, no incio do perodo de apurao, compunham a floresta; b) opercentualencontradoseraplicadosobreovalorcontbildafloresta,registradonoativo,eo resultadoserconsideradocomocustodosrecursosflorestaisextrados. Normativo: RIR/1999,art.334,2.

092 Essaquotadeexaustosertambmregistradanocasode direitoscontratuaisdeexplorao?


Arespostadadaperguntaanterioraplicasetambmsflorestasobjetodedireitoscontratuaisde explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto ser contabilizadas pelo adquirentedessesdireitos,quetomarcomovalordaflorestaodocontrato. Emsetratandodedireitoscontratuaisdeexploraoporprazodeterminado,nocaberexausto, massimamortizao. Normativo: RIR/1999,art.328e334,3.

ApropriaodeQuotas
093 A partir de que momento o encargo de depreciao,
amortizaoouexaustopoderserimputadonoresultado dapessoajurdica?
a) a depreciao, somente a partir do ms em que o bem for instalado, posto em servio ou em condiesdeproduzir; b) a amortizao, a partir da utilizao do bem ou direito ou do incio da atividade para a qual contribuamdespesasproperacionaisaelarelativas,passveisdeamortizao;e c) aexausto,apartirdomsemqueseiniciaroesgotamentodosdireitosdeexploraomineral ouflorestalregistradosnoativo.

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Notas:

Observarqueessesencargosdeverosercalculadossempreemrazode duodcimos,ouseja,nmerodemesesrestantesatofinaldoperodode apuraorespectivo.

094 Aquotaanualdedepreciaosersempreamesmadurante todooperododeduraodobem?


Regra geral, sim. Entretanto, considerandose que a taxa anual de depreciao tem como base o perodo de doze meses consecutivos, a quota de depreciao dever ser ajustada proporcionalmente na hiptese de perodo de apurao inferior a doze meses, como no caso de apuraodolucrorealtrimestral,enoperodoemquetiverincioousecompletar(atingircempor cento)adepreciaodosbens.

095 Por que a legislao permite que os encargos de


depreciao,amortizaoeexaustopossamserregistrados como custo ou despesa operacional, a critrio do contribuinte?
Porque no se pode determinar, a priori, se o encargo a ser suportado pelo contribuinte, a esse ttulo,estarvinculadoacustoouadespesasoperacionais. Exemplos: a) a depreciao de um caminho compor o custo de uma empresa de transporte se este for empregadonessaatividade,maspodersercomputadacomodespesaoperacionalseutilizado numaempresacomercialparaentregademercadoriavendida;e b) a depreciao de computadores, normalmente considerada como despesa operacional para a maioriadoscontribuintes,sercustoparaumaescoladeinformtica. Assimsendo,caberaocontribuinte,emcadacaso,atendendosuaatividadeespecfica,computar

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esseencargo,adequadamente,comocustooudespesaoperacional,arcando,poroutrolado,comas possveisconsequnciasdeumaclassificaoinadequada.

096 Em relao aos recursos florestais quando ocorre a depreciao,aamortizaoouaexausto?


Os ativos da pessoa jurdica, representados por recursos florestais, podem ser depreciados, amortizadosouexauridos,deacordocomasseguintesregras: a) a depreciao calculada sobre ativo representado por empreendimento prprio da pessoa jurdica, do qual sero extrados apenas os frutos. Nessa hiptese, o custo de aquisio ou formao (excludo o solo) depreciado em tantos anos quantos forem os de produo dos frutos; b) aamortizaocalculadasobreativorepresentadoporaquisiodedireitosdeexplorao,por prazodeterminado,sobreempreendimentodepropriedadedeterceiros.Nessecaso,ocustode aquisiodessesdireitosamortizadoaolongodoperododeduraodocontrato;e c) a exausto calculada sobre ativo representado por floresta prpria. Nesse caso, o custo de aquisioouformao(excludoosolo)serobjetodeexaustonamedidaenaproporoem que os recursos forem sendo exauridos. No caso de a floresta ou o vegetal plantado proporcionarpessoajurdicaapossibilidadedeumsegundooumesmoumterceirocorte,o custo de aquisio ou de formao dever ser recuperado atravs da exausto calculada em funo do volume extrado em cada perodo, confrontado com a produo total esperada, englobandoosdiversoscortes.

Provises
097 Emqueconsistemasprovises?
Provises so expectativas de obrigaes ou de perdas de ativos resultantes da aplicao do

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princpio contbil da Prudncia. So efetuadas com o objetivo de apropriar, no resultado de um perodo de apurao, segundo o regime de competncia, custos ou despesas que provvel ou certamenteocorreronofuturo.

098 O que fazer se a proviso no chegar a ser utilizada no perododeapuraoseguinte?


Quando a proviso constituda no chegar a ser utilizada ou for utilizada s parcialmente, o seu saldo, por ocasio da apurao dos resultados do perodo de apurao seguinte, dever ser revertidoacrditoderesultadodesseperododeapuraoe,seforocaso,poderserconstituda novaprovisoparavigorarduranteoperododeapuraosubsequente.

099 Em que condies as provises sero admitidas pela legislaodoImpostodeRenda?


Na determinao do lucro real, somente podero ser deduzidas as provises expressamente autorizadaspelalegislaotributria. Normativo: RIR/1999,art.335.

100 Quais so as provises admitidas pela legislao do ImpostodeRenda?


A legislao do imposto de renda somente admite a constituio, como custo ou despesa operacional,dasseguintesprovises: a) provisesconstitudasparaopagamentodefriasdeempregados; b) provisesparaopagamentodedcimoterceirosalrio; c) provisestcnicasdascompanhiasdeseguroedecapitalizao,dasentidadesdeprevidncia

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privada,edasoperadorasdeplanosdeassistnciasade,cujaconstituioexigidaemlei especialaelasaplicvel;ed) rovisesparaperdasdeestoques,dequetratamosarts.8e9da p Lein10.753,de2003,comaredaodoart.85daLein10.833,de2003. Vejaainda: Provisoparapagamentodefriasdeempregados:


Perguntas103a107destecaptulo. Provisoparapagamentodedcimoterceirosalrio: Pergunta108destecaptulo.

Normativo: Lein9.249,de1995,art.13,I;
MedidaProvisrian2.15835/2001,art.83; Lein10.833,de2003,art.85;e RIR/99,arts.335a338.

101 A pessoa jurdica ainda poder constituir contabilmente


as provises que no se encontrem expressamente previstas como dedutveis para fins da legislao do ImpostodeRenda?
Sim.Almdaquelasexpressamenteprevistasnalegislaodoimpostoderenda,apessoajurdica poder continuar a constituir contabilmente as provises que entenda serem necessrias sua atividadeouaosseusinteressessociais. Todavia,nahiptesedeaprovisoconstitudanacontabilidadeserconsideradaindedutvelpara finsdalegislaodoimpostoderenda,apessoajurdicadeverefetuarnoLalur,ParteA,aadio dorespectivovaloraolucrolquidodoperodo,paraapuraodolucroreal. Noperodoemqueaprovisoforrevertidacontabilmente,elapoderserexcludadolucrolquido, parafinsdedeterminaodolucroreal. Vejaainda:
Provisoparacrditosdeliquidaoduvidosa: Pergunta102destecaptulo.

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102 Como proceder para baixar os crditos no recebidos


oriundosdaatividadeoperacional,quandoforconstituda, contabilmente, a proviso para crditos de liquidao duvidosa,mesmoapsavedaodalegislaofiscal?
Aspessoasjurdicasquetenhamconstitudocontabilmenteaprovisoparacrditosdeliquidao duvidosa, mesmo aps a vedao da legislao fiscal, devero, no perodo de constituio da proviso, adicionar o valor da referida proviso ao lucro lquido do perodo, para apurao do lucroreal. Noperodoemquecontabilmenteaprovisoforrevertida,elapoderserexcludadolucrolquido paradeterminaodolucroreal. O registro contbil das perdas dever ser efetuado de acordo com o disposto na Lein9.430, de1996,art.10. Vejaainda:
Perdasnorecebimentodecrditos: Perguntas120a127destecaptulo.

Normativo: Lein9.430de1996,art.10.

103 Qualolimiteparaconstituiodaprovisoparapagamento
de remunerao correspondente a frias de seus empregados?
Olimiteparaconstituiodaprovisoparapagamentoderemuneraocorrespondenteafriasde empregados ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de diasdefriasaquejtiverdireitonapocadoencerramentodoperododeapurao.Afaculdade de constituir essa proviso contempla a incluso dos gastos j incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais incidentes sobre os valores que forem objeto de proviso,cujonuscaibaempresa.

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Normativo: Lein9.249,de1995,art.13,I;
RIR/1999,art.337;e PNCSTn7,de1980.

104 Como feita a contagem de dias de frias a que j tiver direitooempregadonapocadobalano?


Essacontagemserefetuadadaseguinteforma: a) por perodoscompletos aps doze meses de vignciado contrato de trabalho, o empregado terdireitoafriasnaseguinteproporo: at5faltasnoperodoaquisitivo,30diascorridos; de6a14faltas,24diascorridos; de15a23faltas,18diascorridos; de24a32faltas,12diascorridos;e maisde32faltas,oempregadoperdeodireitoafrias.

b) por perodos incompletos relativamente aos perodos inferiores a doze meses de servio, tomarseo por base frias na proporo de 1/12 (um doze avos) de trinta dias por ms de servio ou frao superior a quatorze dias, na data de apurao do balano ou resultado (ou seja,2,5diaspormsoufraosuperioraquatorzedias). Notas:

Sempreque,nostermosdaCLT,asfriasforemdevidasemdobro,os diasdefriasaquefizerjusoempregado,naformaacima,sero contadosobservadaessacircunstncia.

Normativo: CLTDecretoLein2.452,de1943,art.130,comaredao
dadapeloDecretoLein1.535de1977,art.1.

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105 Como ser efetuado o clculo da proviso para pagamento defrias?


O nmero de dias de frias por empregado, obtido na forma exposta na pergunta anterior, ser multiplicado por 1/30 (um trinta avos) da sua remunerao mensal, na poca da apurao do resultadooubalano,majoradacomumteroamaisdoqueosalrionormal(adicionaldefrias), podendo o referido valor ser acrescido dos encargos sociais cujo nus couber empresa (INSS e FGTS). Notas:

Apessoajurdicadevermanterdemonstrativodosclculosefetuados.

Normativo: RIR/1999,art.337,3

106 Como proceder no perodo de apurao seguinte ao do provisionamentodefriasdosempregados?


Asimportnciaspagasserodebitadascontadeprovisoatolimiteprovisionado. O saldo porventura remanescente, na data da apurao do resultado ou balano seguinte, ser revertidoe,seforocaso,poderserconstitudanovaproviso. Normativo: RIR/1999,art.337,2.

107 Como dever proceder a pessoa jurdica que no houver


constitudo a proviso para pagamento de frias a seus empregados?
A pessoa jurdica que no houver constitudo a proviso para pagamento de frias aos seus empregadospodercomputartodoovalorpagooucreditado,attuloderemuneraodefrias,no prprio perodo de apurao do pagamento ou crdito, ainda que tais frias se iniciem nesse

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perodoeterminemnoseguinte. Normativo: PNCSTn8,de1985.

108 Qual o valor a ser provisionado para efeito de pagamento dedcimoterceirosalrio?


Ovaloraserprovisionadoparaefeitodepagamentodedcimoterceirosalriocorresponderao valorresultantedamultiplicaode1/12(umdozeavos)daremunerao,acrescidadosencargos sociais cujo nus cabe empresa, pelo nmero de meses de servio relativos ao perodo de apurao. Normativo: RIR/1999,art.338,pargrafonico.

109 Quais as empresas que esto obrigadas a constituir a provisoparapagamentodoImpostodeRenda?


Aconstituiodaprovisoparapagamentodoimpostoderenda,emcadaperododeapurao, obrigatriaparatodasaspessoasjurdicastributadascombasenolucroreal. A citada proviso considerada indedutvel para fins do imposto de renda. Portanto, a demonstraodolucrorealdeverserabertacomolucrolquidodoperodo,antesdeformadaa proviso. Somente haver adio da proviso ao lucro lquido quando o imposto indedutvel tenha sido imputadodiretamentecontaderesultados. Normativo: RIR/1999,art.339;e
PNCSTn102,de1978.

110 QualabaseparaoclculodaprovisoparaoIR?
AbaseparaoclculodaprovisoparaoIRolucroreal.

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Ou seja, o lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) ajustado pelas adies, exclusesoucompensaesprescritasouautorizadaspelalegislaotributria.

111 QualaclassificaocontbildaprovisoparaoIR?
A parcela da proviso relativa ao lucro real dever figurar no passivo circulante; a relativa ao impostoincidentesobrelucrosdiferidosparaperodosdeapuraosubsequentesserclassificada noexigvelalongoprazo. Notas:

ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodispostono art.178,1,daLein6.404,de1976,osubgrupodopassivoexigvela longoprazopassouadenominarsepassivonocirculante.

112 Como devero proceder as pessoas jurdicas que gozarem


de iseno ou reduo do imposto de renda em virtude de incentivosregionaisousetoriais?
Tratandose de subvenes para investimento mediante iseno ou reduo de impostos, concedidascomoestmuloimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,apessoa jurdicadever: I reconhecer o valor da subveno para investimento em conta do resultado pelo regime de competncia,inclusivecomobservnciadasdeterminaesconstantesdasnormasexpedidaspela ComissodeValoresMobilirios(CVM),nousodacompetnciaconferidapelo3doart.177da Lein6.404,de1976,nocasodecompanhiasabertasedeoutrasqueoptempelasuaobservncia; II excluir do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) o valor decorrente de subvenes governamentaisparainvestimentos,reconhecidonoexerccio,parafinsdeapuraodolucroreal; III manter em reserva de lucros a que se refere o art. 195A da Lei n 6.404, de 1976, a parcela decorrentedesubvenesgovernamentais,apuradaatolimitedolucrolquidodoexerccio;

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IVse,noperododeapuraoemqueocorreraexclusoreferidanoincisoII,apessoajurdica apurar prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela decorrente de subvenes governamentais,enestecasonopuderconstituirareservadelucrosnostermosdoincisoIII,essa constituiodeverocorrernosexercciossubsequentes;e V adicionar no Lalur, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momentoemqueestetiverdestinaodiversadaquelareferidanosincisosIIIeIV. AssubvenesserotributadascasosejadadadestinaodiversadaprevistanosincisosIIIeIV, inclusivenashiptesesde: I capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduodocapitalsocial,hipteseemqueabaseparaaincidnciaserovalorrestitudo,limitado aovalortotaldasexclusesdecorrentesdesubvenesgovernamentaisparainvestimentos; IIrestituiodecapitalaossciosouaotitular,mediantereduodocapitalsocial,noscincoanos anteriores data da subveno, com posterior capitalizao do valor da subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentesdesubvenesgovernamentaisparainvestimentos;ou IIIintegraobasedeclculodosdividendosobrigatrios. Oacimadispostoteraplicaovinculadavignciadosincentivosdequesetrata. Normativo: Lein11.941,de2009,art.18.

113 A proviso para o IR pode ser feita pelo valor lquido destacandoseadeduodosincentivosfiscaisregionais?
No.AprovisoparaoIRdeveserconstitudaobrigatoriamentepeloseutotal,semdeduodos incentivosfiscaiscujafruiodependadopagamentodoimposto(Finor,Finametc.). Comojustificativa,temosqueobenefciofiscalestarcondicionadoaopagamentodatotalidadedo impostonoprazocorrespondente.

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Tal entendimento aplicvel mesmo na hiptese de apurao trimestral da base de clculo do imposto, apesar de a aplicao nos citados incentivos fiscais ser feita em DARF separado e nos mesmos prazos de recolhimentos trimestrais do imposto de renda, pois o gozo do benefcio tambmestcondicionadoaototalpagamentodoimposto.

114 A constituio da proviso para o IR est limitada ao lucrolquidodoperododeapurao?


No.AprovisoparaoIRdeveserfeitasemprepelototaldolucrorealapurado. Casoessevalorsejasuperioraodolucrolquidodoperodo,asuaconstituiopoder,inclusive, gerarprejuzocontbil. Casojexistaprejuzocontbil,esseprejuzoseracrescidodaprovisose,naapuraodolucro real,houverresultadopositivo.

115 O prejuzo contbil apurado nas atividades da pessoa


jurdicaougeradopelaconstituiodaprovisoparaoIR compensvelnadeterminaodolucroreal?
No. O prejuzo compensvel o que for apurado na demonstrao do lucro real, trimestral ou anual, evidenciado na DIPJ entre parnteses, por ser negativo, e dever ser idntico quele que constarnoLaluraofinaldecadaperododeapurao(ParteA),sendocontroladonaParteB,para posteriorcompensao.

116 Qual a contrapartida da proviso para o IR nos casos


de existncia de lucro lquido ou prejuzo contbil no perododeapurao?
Acontrapartidasersempreaprpriacontaquedemonstraroresultadodoperododeapurao que,recebendoadbitoovalordaproviso,poderpassar,inclusive,decredoraadevedora.

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117 Quais os efeitos fiscais da no constituio da proviso paraoIR?


Afaltadaconstituiodaprovisonoacarretaqualquerinflunciaparaefeitosfiscais,hajavista queofatodeopatrimniolquidoficarindevidamentemajorado,comoregistroamaiordolucro lquidosemocmputodaproviso,nointerferenaapuraodolucroreal. Dessemodo,osefeitosdanoconstituiodaprovisosomeramentecontbeis,poisosresultados e as demonstraes financeiras da empresa devero demonstrar a sua real situao, e a falta da constituiodaprovisoensejaraapuraodeumlucrolquidomaior,passveldeserdistribudo oudestinadopelapessoajurdicae,considerandosequeaprovisoparapagamentodoimpostode rendaseconstituiemvalorredutordopatrimniolquido,esteficarindevidamentemajorado.

118 Como deve proceder o contribuinte que deixou de


contabilizar ou contabilizou a menor o valor da proviso paraoImpostodeRenda?
Deve, no curso do perodo de apurao seguinte, mediante lanamento de ajuste em contas prprias,comefeitosretroativosaoinciodoperododeapurao,regularizarsuasituaocontbil pelo registro do valor da proviso (ou da diferena a menor apurada), a dbito de conta do patrimniolquido(prejuzosacumulados).

119 Qual a soluo para regularizar, mediante registro no


perodo de apurao seguinte, a proviso para o IR no constituda por ocasio do encerramento do balano, no casodejtersidoincorporadaaocapitalatotalidadedas reservas?
Ainda que no possua nenhuma reserva, o ajuste dever ser feito, j que, na prtica, o valor da provisoparaoimpostoderendaadbitodacontadeprejuzosacumuladosteromesmoefeito

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dareduodasreservasoulucrosacumulados,pois,igualmente,reduzopatrimniolquido,que passaraserdemonstradopeloseuvalorreal.

PerdasnoRecebimentodeCrditos
120 Comoapessoajurdicapoderconsiderar,naapuraodo
lucroreal,asperdasocorridascomcrditosdecorrentesde suasatividades?
Parafinsdalegislaofiscal,poderoserregistradoscomoperda,oscrditos: a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanadadoPoderJudicirio; b) semgarantiadevalor: b.1) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentementedeiniciadososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento; b.2)acimadeR$5.000,00(cincomil)atR$30.000,00(trintamilreais),poroperao,vencidosh mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,pormmantidaacobranaadministrativa; b.3) acima de R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento; c) comgarantia,vencidoshmaisdedoisanos,desdequeiniciadosemantidososprocedimentos judiciaisparaoseurecebimentoouoarrestodasgarantias;e d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta tambm poderserdeduzidacomoperda,observadasascondiesgeraisparadeduodasperdas. Notas:

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1)Oqueseconsideracomooperao: Considerasecomooperaoavendadebens,aprestaodeservios,a cessodedireitos,ouaaplicaoderecursosfinanceirosemoperaes comttulosevaloresmobilirios,constantedeumnicocontrato,noqual estejaprevistaaformadepagamentodopreopactuado,aindaquea transaosejarealizadaparapagamentoemmaisdeumaparcela. Nocasodeempresasmercantis,aoperaosercaracterizadapela emissodafatura,mesmoqueenglobemaisdeumanotafiscal. Oslimitesdequetrataalegislaoserosemprecalculadossobreovalor totaldaoperao,aindaque,tendohonradoumapartedodbito,o devedorestejainadimplentedeumvalorcorrespondenteaumafaixa abaixodaemqueseencontraovalortotaldaoperao.

2)Crditoemqueonopagamentodeumaparcelaacarretao vencimentoautomticodasdemaisparcelas: Nocasodecontratodecrditoemqueonopagamentodeumaoumais parcelasimpliqueovencimentoautomticodetodasasdemaisparcelas vincendas,oslimitesaquesereferemasalneasb.1eb.2sero consideradosemrelaoaototaldoscrditos,poroperao,como mesmodevedor.

3)Acrscimodereajusteseencargosmoratrioscontratados: Parafinsdeefetuaroregistrodaperda,oscrditosreferidosnaalnea bseroconsideradospeloseuvalororiginalacrescidodereajustesem virtudedecontrato,inclusivejuroseoutrosencargospelofinanciamento daoperao,edeeventuaisacrscimosmoratriosemrazodasuano liquidao,consideradosatadatadabaixa.

4)Registrodenovaperdaemumamesmaoperao: Paraoregistrodenovaperdaemumamesmaoperao,ascondies prescritasnaalneabdeveroserobservadasemrelaosomada novaperdaquelasjregistradas.

Exemplos: Hiptese1 Admitindose que a pessoa jurdica tenha realizado, no ms de abril de2011, vendas de mercadoriasaumdeterminadocliente,cujasnotasfiscaisforamenglobadasnumanicafatura(de n111),parapagamentonosseguintesprazosecondies: a) valorevencimentodasduplicatas: duplicatan111A,novalordeR$2.000,00,comvenc.em02/05/2011;

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duplicatan111B,novalordeR$1.500,00,comvenc.em16/05/2011; duplicatan111C,novalordeR$1.000,00,comvenc.em30/05/2011. b) casoasduplicatasnosejampagasnovencimento,osrespectivosvaloresseroacrescidosdos seguintesencargos,previstoscontratualmente: juros (simples) de meio por cento ao ms, contados a partir do ms subsequente ao do vencimentodottulo; multademoradedoisporcentosobreovalororiginaldocrdito. Nesse caso, se em 31/12/2011 esses crditos ainda no tiverem sido liquidados, temse a seguinte situao: Valortotaldocrdito,acrescidodosencargosmoratrios
Duplicata n Vencimento A Valor original B Valordosjuros devidosat 31/12/2011(3,5% deA) 111A 111B 111C Totais 02/05/2011 16/05/2011 30/05/2011 2.000,00 1.500,00 1.000,00 4.500,00 70,00 52,50 35,00 157,50 40,00 30,00 20,00 90,00 2.110,00 1.582,50 1.055,00 4.747,50 C Valorda multa (2%deA) Totaldo crdito (A+B+C)

Nesta hiptese, como o total do crdito relativo operao, acrescido dos encargos moratrios contratados,seenquadranolimitedeR$5.000,00,aempresapoderprocedersuabaixa,novalor deR$4.747,50(naturalmente,nopressupostodequeosencargosmoratriosforamcontabilizados comoreceita),tendoemvistaqueessecrditoestvencidohmaisdeseismeses. Hiptese2: Considerandose que a pessoa jurdica tenha crdito no liquidado relativo a vendas de mercadoriasfeitasaoutrocliente,representadoporumanicafaturacujasduplicatasvenceramnas seguintesdatas: duplicatan222A,novalordeR$2.500,00,vencidaem30/01/2011;

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duplicatan222B,novalordeR$2.300,00,vencidaem28/02/2011; Admitindosequenessaoperaotambmforamcontratadosencargosmoratrios,paraocursode nopagamentodentrodoprazo,em31/12/2011temos:


Duplicata n Vencimento A Valor original B Valordosjuros devidosat 31/12/2011 222A 222B Totais 30/01/2011 28/02/2011 2.500,00 2.300,00 4.800,00 % 5,5 5,0 Valor 137,50 115,00 252,50 50,00 46,00 96,00 C Valorda multa (2%deA) 2.687,50 2.461,00 5.148,50 Totaldo crdito (A+B+C)

Nessecaso,comovalortotaldocrdito(R$5.148,50)superioraolimitedeR$5.000,00,aparcela referida duplicata 222A somente poder ser baixada depois de decorrido um ano do seu vencimento.Omesmoseaplicaduplicata222B. Normativo: RIR/1999,art340,1;e
INSRFn93,de1997,art.24.

121 Oqueseentendeporcrditoscomgarantia,paraefeitoda
legislaofiscal?
Consideramse crditos com garantia, para efeito da legislao fiscal, aqueles provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia ou operaes com outras garantiasreais. Normativo: RIR/1999,art.340,3.

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122 No caso de crdito com empresa em processo falimentar


ou de concordata, a partir de quando poder ser consideradaaperda?
Nocasodecrditocomempresaemprocessofalimentaroudeconcordata,adeduodaperdaser admitidaapartirdadatadadecretaodafalnciaoudaconcessodaconcordata,relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, desde que adotados os procedimentosjudiciaisnecessriosparaorecebimentodocrdito. A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria poder ser, tambm, deduzida como perda, observadas as condies gerais para deduodasperdas. Normativo: RIR/1999,art.340,4e5.

123 Existealgumavedaodeduodasperdas?
Sim. A legislao fiscal no admite a deduo, a ttulo de perda no recebimento de crditos, com pessoajurdicaquesejacontroladora,controlada,coligadaouinterligada,ecompessoafsicaque sejaacionistacontrolador,scio,titularouadministradordapessoajurdicacredoraouparenteat oterceirograudessaspessoasfsicas. Normativo: RIR/1999,art.340,6.

124 Comoserefetuadooregistrocontbildasperdas?
Oregistrocontbildasperdasserefetuadoadbitodecontaderesultadoeacrdito: a) dacontaqueregistraocrdito,quandoestenotivergarantiaeseuvalorfordeatR$5.000,00 (cincomilreais),poroperao,eestivervencidohmaisdeseismeses,independentementede iniciadososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento;

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b) de conta redutora do crdito, nas demais hipteses previstas na alnea b da Pergunta 120 destecaptulo. Notas:

1)Ocorrendoadesistnciadacobranapelaviajudicial,antesde decorridoscincoanosdovencimentodocrdito,aperdaeventualmente registradadeverserestornadaouadicionadaaolucrolquidopara determinaodolucrorealdoperododadesistncia,considerandose postergadooimpostoquedeixardeserpagodesdeoperodode apuraoemquetenhasidoreconhecidaaperda; 2)Osvaloresregistradosnacontaredutoradocrdito,itembretro, poderoserbaixadosdefinitivamenteemcontrapartidacontaque registreocrdito,apartirdoperododeapuraoemquese completaremcincoanosdovencimentodocrdito,semqueessetenha sidoliquidadopelodevedor.

Exemploderegistrodaapropriaodasperdas: a) DuplicataaRecebervencidahmaisdeseismeses novalordeR$3.900,00:


Nomedaconta PerdasnoRecebimentodeCrditos(DRE) aDuplicatasaReceber D 3.900,00 C

3.900,00

b) DuplicataaRecebervencidahmaisdeumano novalordeR$10.000,00:
Nomedaconta PerdasnoRecebimentodeCrditos(DRE) aDuplicatasaReceberemAtraso(retificadoradoAC) D 10.000,00 C

10.000,00

Normativo: Lein9.430,de1996,arts.9,1,e10;e RIR/1999,art.341.

72

125 Qual o tratamento fiscal a ser adotado pela empresa


credora para os encargos financeiros relativos aos crditos vencidos que forem reconhecidos contabilmente pelo regimedecompetncia?
Os encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizados como receita, podero ser excludos do lucro lquido na apurao do lucro real, Parte A do Lalur, aps dois meses do seu vencimento sem que tenha havido o recebimento, na hiptese em que a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito, exceto para os crditossemgarantiadevaloratR$30.000,00(trintamilreais). Os valores excludos do lucro lquido devero ser mantidos na Parte B do Lalur, para posterior adionaapuraodolucrorealdoperodoemquesetornaremdisponveisparaapessoajurdica credoraouemqueforreconhecidaarespectivaperda. Exemplo: Crditovencidoem30/06/2009:R$10.000,00 Encargosfinanceiros:doisporcentoaoms a) contabilizaodosencargosem31/12/2009:
Nomedacontas CrditosaReceber aReceitasFinanceiras(DRE) D 1.200,00 C

1.200,00

AreceitadeR$1.200,00poderserexcludadolucrolquido,parafinsdedeterminaodolucro realcorrespondenteaoperododeapuraoencerradoem31/12/2009,esercontroladanaParteB doLalur. Noanoseguinte,em1/07/2011(umanodepoisdovencimento),aempresareconheceaperdado crdito, acrescido dos encargos financeiros transcorridos de janeiro a junho de2011 (mais R$ 1.200,00peloperodotranscorrido).

73

b) contabilizaodosencargosem1/07/2011: Nomedacontas CrditosaReceber aReceitasFinanceiras(DRE) c) registrodasperdasem1/07/2011: Nomedacontas Perdas no Recebimento de Crditos (DRE) a Crditos a Receber em Atraso (retificadoradoAC) D 12.400,00 C D 1.200,00 1.200,00 C

12.400,00

Notas:
OvalordeR$1.200,00,controladonaParteBdoLalur,deverser adicionadoparaapuraodoLucroRealdoanode2011.

Normativo: RIR/1999,art.342.

126 Com relao pergunta anterior deste captulo, qual o


tratamento fiscal a ser adotado pela empresa devedora relativamente aos encargos financeiros registrados contabilmente?
A pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, Parte A do Lalur, na apurao do lucroreal,ovalordosencargosfinanceirosincidentessobredbitovencidoenopagoquetenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da citao judicial inicial para o seu pagamento. Os valores adicionados devero ser mantidos na Parte B do Lalur para posterior excluso no

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perododeapuraoemqueocorraaquitaododbitoporqualquerforma. Normativo: RIR/1999,art.342,3e4.

127 Como dever proceder a pessoa jurdica na hiptese de


recuperar os crditos que tenha considerado como perda emperodoanterior?
A pessoa jurdica que recuperar os crditos deduzidos, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusivenoscasosdenovaodadvidaoudearrestodosbensrecebidosemgarantiareal,dever computar,nadeterminaodolucrorealdoperododeapuraoemquesederarecuperao,o montantedoscrditosrecuperados. Nocasodeseremrecebidosbensparaquitaododbito,essesbensdeveroserescrituradospelo valordocrditoouavaliadospelovalordefinidonadecisojudicialquetenhadeterminadoasua incorporaoaopatrimniodocredor. NasoperaesdecrditorealizadasporinstituiesautorizadasafuncionarpeloBancoCentraldo Brasil,noscasosderenegociaodedvida,oreconhecimentodareceitaparafinsdeincidnciade imposto sobre a renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ocorrer no momento do efetivorecebimentodocrditonasseguinteshipteses: Ioperaodefinanciamentorural; IIoperaodecrditoconcedidoapessoafsicadevalorigualouinferioraR$30.000,00(trintamil reais),apuradonomomentodaperdadoscrditos. Normativo: RIR/1999,art.343.
Lein9.430,de1996,art.12,e1e2,includospelaLein 12.431,de2011

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RemuneraoeFGTSdeDirigenteseConselheiros
128 Qual o critrio adotado pela legislao fiscal para
conceituar o que sejam diretores ou administrador da pessoajurdica?
DeacordocomoentendimentodaAdministraoTributria,considerase: IDiretorapessoaquedirigeouadministraumnegcioouumasomadeterminadadeservios. Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma instituio ou associao civil, ou de uma companhiaousociedadecomercial,podendoser,ouno,acionistaouassociado.Osdiretoresso, emprincpio,escolhidosporeleiodeassembleia,nosperodosassinaladosnosseusestatutosou contratossociais; II Administrador a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerncia ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou designao de assembleia, de diretoriaoudediretor;e III Conselho de Administrao rgo institudo pela Lei das Sociedades por Aes cujos membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento dado a diretores ou administradores. Notas:

Soexcludosdoconceitodeadministrador:(a)osempregadosque trabalhamcomexclusividadeparaumaempresa,subordinados hierrquicaejuridicamenteeque,comomerosprepostosou procuradores,medianteoutorgadeinstrumentodemandato,exercem essafunocumulativamentecomasdeseuscargosefetivos,percebendo remuneraoousalrioconstantedorespectivocontratodetrabalho, provadoporcarteiraprofissional;e(b)oassessor,queapessoaque tenhasubordinaodiretaeimediataaoadministrador,dirigenteou diretoreatividadefuncionalligadaprpriaatividadedapessoa assessorada.

Normativo: INSRFn2,de1969;
PNCSTn48,de1972;e

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PNCositn11,de1992.

129 Como devero ser considerados, no resultado da pessoa


jurdica, os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular,scios,diretoresouadministradoresdasempresas, attuloderemunerao(retiradasprolabore)?
Osvalorespagosoucreditados,mensalmente,aotitular,scios,diretoresouadministradoresdas empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro labore), fixados livremente e correspondentes a efetiva prestao de servios, podero ser considerados integralmente como custo ou despesa operacionalnoresultadodapessoajurdica,independentementedequalquerrestrio,condioou limitedevalor. Normativo: Lein9.430,de1996,art.88,XIII.

130 Oqueseentendeporremunerao?
Remunerao o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os pagamentos ou crditos pelos servios efetivamente prestados empresa, inclusive retribuies ou benefcios recebidosemdecorrnciadoexercciodocargooufuno,como,porexemplo,ovalordoaluguel de imvel residencial ocupado por scios ou dirigentes pago pela empresa, e outros salrios indiretos. Incluemse no conceito de remunerao, no caso de scio, diretor ou administrador que seja, concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a ttulo de remunerao como dirigente, seja como retribuio do trabalho assalariado. Igualmente, esse entendimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da diretoriaexecutivaedoconselhodeadministraodacompanhia. Os salrios indiretos, igualmente, incluemse no conceito de remunerao, assim consideradas as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, nelas includas,

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porexemplo,asdespesasdesupermercadosecartesdecrdito,inclusivecartesdeincentivoou depremiao,pagamentodeanuidadedecolgios,clubes,associaesetc. Notas:

1)Osvaloresconsideradoscomoremunerao,inclusiveossalrios indiretos,quandopagosoucreditadosaosadministradores,diretores, gerenteseseusassessoresintegramosrendimentostributveisdos beneficirios,nocasodepessoasfsicas;

2)Sujeitamse,tambm,essesvalores,incidnciadoimpostoderenda nafonte,combasenatabelaprogressivamensal,sendooimposto,que vieraserretidopelafontepagadora,passveldecompensaocomo devidonadeclaraodeajusteanualdosbeneficirios; 3)Osvalorespagosoucreditadosabeneficirionoidentificadono serodedutveiscomocustooudespesadapessoajurdica,parafinsde apuraodolucroreal,eserotributadosexclusivamentenafonte alquotade35%(RIR/1999,arts.304,622e674);

4)Paraefeitodeapuraodolucroreal,vedadaadeduodasdespesas comalimentao,contraprestaesdearrendamentomercantiledo alugueldebensmveisouimveis,ededespesasdedepreciao, amortizao,manuteno,reparo,conservao,impostos,taxas,segurose quaisqueroutrosgastoscombensmveisouimveis,excetoquando intrinsecamenterelacionadoscomaproduooucomercializaodos benseservios.Entretanto,taisvalorespoderoserconsideradoscomo deduoquandoseenquadraremcomoremuneraodos administradores,diretores,gerenteseseusassessores,hipteseemque deverosertributadospeloimpostoderendanapessoafsica,estando sujeitosretenonafonteeinclusonadeclaraodeajusteanual (Lein9.249,de1995,art.13,II,IIIeIV).

Normativo: RIR/1999,art.358;
PNCSTn18,de1985;e PNCSTn11,de1992.

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131 Quais os pagamentos que, embora efetuados no perodo


deapurao,noseroconsideradosdedutveisattulode retiradasprolabore?
Noseroconsideradascomodedutveis,nadeterminaodolucroreal,asretiradasnodebitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e aquelas que, mesmo escrituradas nessascontas,nocorrespondamaremuneraomensalfixaporprestaodeservios. Normativo: RIR/1999,art.357,pargrafonico,I.

132 Asempresassujeitasaoregimedalegislaotrabalhistapodero,
facultativamente, estender a seus diretores no empregados o regime de Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), nos termos do art.1, e pargrafos, da Lein6.919, de1981. Assim procedendo, qual o tratamento a ser dado a tais dispndios na pessoajurdica?
OsdepsitosefetivadospelapessoajurdicanaformadaLein6.919,de1981,attulodefundode garantia do tempo de servio de seus diretores (no valor de oito por cento da respectiva remunerao), constituem custos ou despesas operacionais dedutveis, independentemente de qualquerlimitederemunerao. Normativo: RIR/1999art.345,pargrafonico;e PNCSTn35,de1981.

133 Aremuneraodoconselhofiscaleconsultivopoderser
consideradadedutvel,parafinsdolucroreal?
Sim. A remunerao do conselho fiscal e consultivo totalmente dedutvel como despesa operacional,independentementedequalquerlimitedevalor. Normativo: RIR/1999,art.357.

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134 Quantos conselheiros fiscais podero ter as sociedades


poraes?
A Lein6.404, de1976, no art.161, 1, determina que o conselho fiscal ser composto de, no mnimo,trs,enomximo,cincomembros,esuplentesemigualnmero. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.161,1.

DespesascomPropaganda
135 Quaisascondiesparaqueasdespesascompropaganda
possamserdeduzidas?
Somente sero admitidas, como deduo, as despesas de propaganda que estejam diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa, registradas segundo o regime de competncia,equesejamrelativasagastoscom: Irendimentosespecficospagosoucreditadosaterceirosemcontrapartidaprestaodeservio com trabalho assalariado, autnomo ou profissional, e aquisio de direitos autorais de obra artstica; II importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes; IIIimportnciaspagasoucreditadasaempresasderadiodifusoouteleviso,correspondentesa anncios,horaslocadasouprogramas; IVdespesaspagasoucreditadasaquaisquerempresas,inclusivedepropaganda; Vovalordasamostrasdistribudasgratuitamenteporlaboratriosqumicosoufarmacuticose poroutrasempresasqueutilizemessesistemadepromoodevenda,sendoindispensvelque: a)hajacontabilizaodadistribuio,pelopreodecustoreal; b)queassadasdasamostrassejamdocumentadascomemissodenotafiscal;e c)queovalordasamostrasdistribudasnoanocalendrionoultrapasseoslimitesestabelecidos pelaRFB,atomximodecincoporcentodareceitalquidaobtidanavendadosprodutos;e VI promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e

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certames semelhantes, com a manuteno de filiais, de escritrios e de depsitos congneres, efetuados no exterior por empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive cooperativas,consrciosdeexportadoresoudeprodutoresouentidadessemelhantes,podendoos gastosserimputadosaocusto,destacadamente,paraapuraodolucrolquido,naforma,limitee condiesdeterminadaspeloMinistrodaFazenda(PortariaMFn70,de1997). Notas:

1)Asimportnciaspagasoucreditadasporpessoasjurdicasaoutras pessoasjurdicasattulodeserviosdepropagandaepublicidadeesto sujeitasincidnciadoimpostoderendanafontealquotade1,5% (PNCSTn7,de1986,eINSRFn123,de1992); 2)VertambmoPNCSTn8,de1975(item3),quetratadosgastoscom promoesnoexteriorparacaptarrecursosparainvestimentonoBrasil.

Normativo: RIR/1999,art.366;
PortariaMFn70,de1997; PNCSTn17,de1976; PNCSTn21,de1976;e INSRFn2,de1969,itens89a97.

136 Quaisquerdespesascompropagandaregistradassegundo
oregimedecompetnciasodedutveis?
No,umavezquealegislaotributriafixounormasmaisrgidasparareferidasdespesasserem admitidascomodedutveis,taiscomo: a) paraaempresaqueutilizaradeduoattulodedespesasdepropaganda: a.1) as despesas devem estar diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa;e a.2)deversermantidaescrituraodasdespesasemcontaprpria; b) paraaempresaprestadoradoserviodepropaganda: b.1)deverestarregistradanoCNPJ;e

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b.2)devermanterescrituraoregular. Normativo: RIR/1999,art.366,2e3.

137 A comprovao da efetiva prestao dos servios de


propaganda de responsabilidade exclusiva da pessoa jurdicapagadora?
No. A legislao tributria atribuiu pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidriapelacomprovaodaefetivaprestaodeserviosdepropaganda. Normativo: Lein7.450,de1985,art.53,pargrafonico;e INSRFn123,de1992,art.2,pargrafonico.

138 Podero ser considerados como despesas operacionais,


dedutveis para o imposto de renda, os brindes distribudospelaspessoasjurdicas?
No.vedadaadeduodedespesascombrindes,parafinsdadeterminaodabasedeclculo doimpostoderenda. Entretanto, os gastos com a distribuio de objetos, desde que de diminuto valor e diretamente relacionados com a atividade da empresa, podero ser deduzidos a ttulo de despesas com propaganda,paraefeitosdolucroreal. Normativo: Lein9.249,de1995,art.13,VII;
RIR/1999,art.299; PNCSTn15,de1976;e SoluodeConsultaCositn4,de2001.

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ReceitaseDespesasFinanceiras
139 O que se consideram Receitas Financeiras e como devem
sertratadas?
Os juros recebidos, os descontos obtidos, o lucro na operao de reporte, o prmio de resgate de ttulos ou debntures e os rendimentos nominais relativos a aplicaes financeiras de renda fixa, auferidos pelo contribuinte no perodo de apurao, compem as receitas financeiras e, assim, deveroserincludosnolucrooperacional. Quando referidas receitas forem derivadas de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramentodoperododeapurao,poderoserrateadaspelosperodosaquecompetirem. Asvariaesmonetriasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,emfunodataxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como receitas financeiras, quando ativas. Notas:

1)DevemserobservadasasregrasreferentesaPreosdeTransferncia, quandosetratardeoperaesdecontrataodeemprstimosrealizados compessoasfsicasoujurdicasconsideradasvinculadasou,aindaque novinculadas,residentesoudomiciliadasempasouterritrios consideradoscomodetributaofavorecidaoucujalegislaointerna oponhasigilocomposiosocietriadepessoasjurdicasousua titularidade,decorrentesdecontratosdeemprstimosnoregistradosno BancoCentraldoBrasil; 2)Devemserobservadasasregrasreferentestributaoembases universaisreferentesaoslucros,rendimentoseganhosdecapital auferidosnoexterior.

Vejaainda: Preosdetransferncia:Perguntas001a068docaptuloXIX.
Tributaoembasesuniversais:Perguntas75a109docaptulo XIX.

83

Normativo:

Lein9.718,de1998,arts.9e17,II;e RIR/1999,art.373.

140 OqueseconsideramDespesasFinanceiras,ecomodevem
sertratadas?
Consideramse despesasfinanceiras os juros pagosou incorridos, os quais sero dedutveis como custooudespesaoperacionalobservadasasseguintesnormas: a) osjurospagosantecipadamente,osdescontosdettulosdecrditoseodesgioconcedidona colocao de debntures ou ttulos de crdito devero ser apropriados proporcionalmente ao tempodecorrido(proratatemporis),nosperodosdeapuraoaquecompetirem;e b) osjurosdeemprstimoscontradosparafinanciaraaquisioouconstruodebensdoativo imobilizado,incorridosduranteasfasesdeconstruoeproperacional,podemserregistrados noativodiferido,paraseremamortizados. As variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como despesas financeiras, quando passivas. Notas:

1)ComaediodaLein11.941,de2009,art.37,quealterouodisposto noart.178,1,daLein6.404,de1976,osubgrupodoativodiferidofoi inseridonogrupodoativonocirculante,sendosubstitudopelo subgrupodointangvel; 2)DevemserobservadasasregrasreferentesaPreosdeTransferncia, quandosetratardeoperaesdecontrataodeemprstimosrealizados compessoasfsicasoujurdicasconsideradasvinculadasou,aindaque novinculadas,residentesoudomiciliadasempasouterritrios consideradoscomodetributaofavorecida,oucujalegislaointerna oponhasigilocomposiosocietriadepessoasjurdicasousua titularidade,decorrentesdecontratosdeemprstimosnoregistradosno BancoCentraldoBrasil; 3)Devemserobservadasasregrasreferentestributaoembases universaisreferentesaoslucros,rendimentoseganhosdecapital

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auferidosnoexterior,inclusivequantodedutibilidadedosjurospagos oucreditadosaempresascontroladasoucoligadas,domiciliadasno exterior,relativosaemprstimoscontrados,quando,nobalanoda coligadaoucontrolada,constaraexistnciadelucrosno disponibilizadosparaacontroladoraoucoligadanoBrasil.

Vejaainda: Preosdetransferncia:
Perguntas001a068docaptuloXIX. Jurospagosapessoasvinculadasnoexterior: Perguntas069a74docaptuloXIX. Tributaoembasesuniversais: Perguntas075a109docaptuloXIX.

Normativo: Lein9.718,de1998,arts.9e17,II;e RIR/1999,art.374.

141 Comosotributadososganhosobtidosnarenegociaode
dvidas(emprstimos,financiamentosetc)?
O valor correspondente reduo de dvida objeto de renegociao (a exemplo da relativa ao crdito rural) deve ser classificado como receita financeira e, assim, computado na apurao do lucroreal. Normativo: ADSRFn85,de1999,art.2.

142 Oqueseconsideracomopessoasvinculadasresidentesou
domiciliadas no exterior para fins de se caracterizar o pagamentodejuros?
ConsiderasecomopessoavinculadapessoajurdicadomiciliadanoBrasil: Iamatrizdesta,quandodomiciliadanoexterior; IIasuafilialousucursal,domiciliadanoexterior; IIIapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,cujaparticipaosocietriano

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seucapitalsocialacaracterizecomosuacontroladoraoucoligada,naformadefinidanos1,2, 4e5doart.243daLein6.404,de1976; IV a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada,naformadefinidanos1,2,4e5doart.243daLein6.404,de1976; V a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiveremsob controlesocietrio ouadministrativo comum ouquando pelomenos dez por cento docapitalsocialdecadaumapertenceraumamesmapessoafsicaoujurdica; VIapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,que,emconjuntocomapessoa jurdicadomiciliadanoBrasil,tiverparticipaosocietrianocapitalsocialdeumaterceirapessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos 1,2,4e5doart.243daLein6.404,de1976; VII a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; VIIIapessoafsicaresidentenoexteriorqueforparenteouafimatoterceirograu,cnjugeou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participaodiretaouindireta; IX a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos;e X a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa jurdicadomiciliadanoBrasilgozedeexclusividade,comoagente,distribuidoraouconcessionria, paraacompraevendadebens,serviosoudireitos. Notas:

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Asdisposiesrelativasapreos,custosetaxasdejuros,constantesdos arts.18a22daLein9.430,de1996,aplicamse,tambm,soperaes efetuadasporpessoafsicaoujurdicaresidenteoudomiciliadanoBrasil, comqualquerpessoafsicaoujurdica,aindaquenovinculada, residenteoudomiciliadaempasoudependnciacujalegislaointerna oponhasigilorelativocomposiosocietriadepessoasjurdicasou suatitularidade(Lein10.451,de2002,art.4).

Vejaainda: Preosdetransferncia:
Perguntas001a068docaptuloXIX. Jurospagosapessoasvinculadasnoexterior: Perguntas069a074docaptuloXIX.

Normativo:

LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.243,1,2,4e5,com aredaodaLein11.941,de2009,art.37. Lein9.430,de1996,art.23;e RIR/1999,art.244.

143 OqueseentendeporVariaesMonetrias?
Variaes monetrias so as atualizaes dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte determinadasemfunodataxadecmbiooudendicesoucoeficientesaplicveispordisposio legaloucontratual(noprefixadas). Soexemplosdevariaesmonetrias: a) ativas ganhos de cmbio, correo monetria psfixada e outras formas de atualizao no prefixadas;e b) passivasperdasdecmbio,correomonetriaeoutrasatualizaesnoprefixadas. Embora a correo monetria das demonstraes financeiras tenha sido revogada a partir de 1/01/1996, permanecem em vigor as normas aplicveiss contrapartidas devariaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio ou de ndicesoucoeficientesaplicveispordisposiolegaloucontratual. Taxadecmbioconsideramsevariaesmonetrias,ativasoupassivasasdiferenasdecorrentes

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de alterao na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque dos produtos manufaturados nacionais para o exterior, esta entendida como a dataaverbadanoSistemaIntegradodeComrcioExteriorSiscomex(PortariaMFn356,de1988;e INSRFn28,de1994). Ataxadecmbioreferentedatadeembarqueafixadanoboletimdeaberturadivulgadopelo Banco Central do Brasil, disponvel no Sistema de Informaes do Banco Central (Sisbacen) e na Internet,noendereowww.bcb.gov.br. Notas:

1)DevemserobservadasasregrasreferentesaPreosdeTransferncia, quandosetratardeoperaesdecontrataodeemprstimosrealizados compessoasfsicasoujurdicasconsideradasvinculadas,ouaindaque novinculadas,residentesoudomiciliadasempasouterritrios consideradoscomodetributaofavorecida,oucujalegislaointerna oponhasigilocomposiosocietriadepessoasjurdicasousua titularidade,decorrentesdecontratosdeemprstimosnoregistradosno BancoCentraldoBrasil; 2)Devemserobservadasasregrasreferentestributaoembases universaisreferentesaoslucros,rendimentoseganhosdecapital auferidosnoexterior.

Vejaainda: Preosdetransferncia:
Perguntas001a068docaptuloXIX. Tributaoembasesuniversais: Perguntas75a109docaptuloXIX.

Normativo: Lein9.249,de1995,arts.4e8;e RIR/1999,arts.375a378.

144 Qual o tratamento que deve ser dado s variaes


monetrias?
Asvariaesmonetriasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,emfunodataxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero

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consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como receitas ou despesas financeiras,conformeocaso. Notas:

1)Desde1/01/2000,asvariaesmonetriasdosdireitosdecrditoedas obrigaesdocontribuinte,emfunodataxadecmbio,so consideradas,paraefeitodedeterminaodabasedeclculodoIRPJeda apuraodolucrodaexplorao,nomomentodaliquidaoda correspondenteoperao; 2)opodapessoajurdica,asvariaesmonetriaspoderoser consideradasnadeterminaodasbasesdeclculoacimacitadas segundooregimedecompetncia.Essaoposeraplicadaatodooano calendrio.

Normativo: MPn2.15835,de2001,arts.30e31,pargrafonico.

145 Qual a diferena entre variao cambial e variao


monetria?
Embora para efeitos contbeis e tributrios ambas recebam o mesmo tratamento, a primeira a variaodovalordamoedanacionalemrelaosmoedasestrangeiras,ealtimaavariaoda moedanacionalemrelaoaosndicesoucoeficientesaplicveispordisposiolegaloucontratual.

146 Quais

as

variaes

cambiais

que

podem

ser

compreendidascomovariaesmonetrias?
Incluemsecomovariaesmonetriasasvariaescambiaisapuradasmediante: a) acompraouvendademoedaouvaloresexpressosemmoedaestrangeira,desdequeefetuada deacordocomalegislaosobrecmbio; b) aconversodocrditooudaobrigaoparamoedanacional,ounovaodessaobrigao,ou suaextino,totalouparcial,emvirtudedecapitalizao,daoempagamento,compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do

89

Brasil;e c) aatualizaodoscrditosouobrigaesemmoedaestrangeira,registradaemqualquerdatae apuradanoencerramentodoperododeapuraoemfunodataxavigente. Normativo: RIR/1999,art.378.

147 Qualotratamentotributriodavariaocambialrelativaa
emprstimoobtidonoexteriorporpessoajurdicasediada noPaserepassadopessoaligadanoBrasil?
Asestipulaesdepagamentodeobrigaespecuniriasexequveisnoterritrionacionaldevero ser feitas em Real, pelo seu valor nominal. So vedadas, sob pena de nulidade, quaisquer estipulaesdepagamentoexpressasem,ouvinculadasa,ourooumoedaestrangeira,ressalvadoo disposto nos arts.2e 3do DecretoLein857, de1969, e na parte final do art.6da Lein8.880, de1994. De igual forma, nula de pleno direito a contratao de reajuste vinculado variao cambial, excetoquandoexpressamenteautorizadoporleifederalenoscontratosdearrendamentomercantil celebrados entre pessoas residentes e domiciliadas no Pas, com base em captao de recursos provenientesdoexterior. Dessemodo,parafinsdedeterminaodolucroreal,aoperaoteroseguintetratamento: a) no repasse do emprstimo pessoa ligada (controlada, coligada ou controladora), se a tomadoradoemprstimoperanteorganismosinternacionaistributadapelolucroreal,dever reconhecer como encargo, no mnimo, o valor pactuado na operao original, sob pena de sofreraglosadadespesarelativaaessaoperao.Nessecaso,todoorendimentoauferidopelo repasseconsideradocomoreceitadeaplicaoderendafixa,sujeitoretenodoimpostode rendanafontealquotadevinteporcento;e b) apessoajurdicaquerecebeoemprstimodepessoaligada,setributadacombasenolucroreal, nopoderconsiderarcomodedutvelaparceladoencargopactuadacomovariaocambial, emfacedarestriolegalexistenteacercadessaformaderemuneraoouindexao.

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Vejaainda: Jurospagosapessoasvinculadasnoexterior: Perguntas069a074docaptuloXIX. Normativo: DecretoLein857,de1969,art.1;


Lein8.880,de1994,art.6;e Lein10.192,de2001,art.1.

JurossobreoCapitalPrprio
148 Quais as condies para que a pessoa jurdica possa
deduzir, na apurao do lucro real, os juros pagos ou creditadosattuloderemuneraodocapitalprprio?
A pessoa jurdica poder deduzir, na determinao do lucro real, observado o regime de competncia, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitadosvariaoproratadiadaTaxadeJurosdeLongoPrazo(TJLP). O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa operacional limitaseaomaiordosseguintesvalores: a) cinquentaporcentodolucrolquidodoperododeapuraoaquecorresponderopagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da provisoparaoimpostoderendaedadeduodosreferidosjuros;ou b) cinquenta por cento dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (as reservas de lucros somente foram includas, para efeito do limite da dedutibilidadedosjuros,apartirde1/01/1997). Notas:

1)Noclculodaremuneraosobreopatrimniolquidonoser consideradoovalordareservadereavaliaodebensedireitosda pessoajurdica,excetoseestaforadicionadanadeterminaodabasede clculodoimpostoderenda; 2) O3doart.182daLein6.404,de1976,tevesuaredaoalterada

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pelaLein11.638,de2007.Comessaalterao,aempresanomais poderregistrarvaloresnacontadereservadereavaliao.Emseulugar, foicriadaacontadeajustesdeavaliaopatrimonial; 3)Emfacedocontidonoitemanterior,osaldoexistentenacontade reservadereavaliaodeveriasermantidoatasuaefetivarealizao,ou estornadoat31dedezembrode2008; 4)Ovalordosjurospagosoucreditadospoderserimputadoaovalor dosdividendosobrigatriosaquetmdireitoosacionistas,naformado art.202daLeidasS.A.Lein6.404,de1976,comaredaodadapela Lein10.303,de2001,art.2,semprejuzodaincidnciadoimpostode rendanafonte.

Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.202,comaredaodada
pelaLein10.303,de2001,art.2; Lein9.249,de1995,art.9; Lein9.430,de1996,art.78; Lein9.959,de2000,art.4; RIR/1999,art.347; INSRFn11,de1996,art.30;e INSRFn93,de1997,art.29.

149 Comosedatributaodosjurossobreocapitalprprio
pagos ou creditados aos beneficirios pessoas jurdicas oufsicas?
Osjurossobreocapitalprprioestosujeitosincidnciadoimpostoderendanafonte,alquota de quinze por cento na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte tratamento no beneficirio: a) no caso de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, o valor dos juros dever ser consideradocomoreceitafinanceiraeoimpostoretidopelafontepagadoraserconsideradocomo antecipaododevidonoencerramentodoperododeapuraoou,ainda,podersercompensado com aquele que houver retido, por ocasio do pagamento ou crdito de juros a ttulo de remuneraodocapitalprprio,aoseutitular,sciosouacionistas; b)emsetratandodepessoasjurdicastributadaspelolucropresumidooulucroarbitrado,osjuros

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recebidosintegramabasedeclculodoimpostoderendaeovalordoimpostoretidonafonteser consideradoantecipaododevidonoencerramentodoperododeapurao;e c)nocasodepessoasjurdicasnotributadascombasenolucroreal,lucropresumidoouarbitrado, inclusive isentas, e de pessoas fsicas, os juros so considerados como rendimento de tributao definitiva,ouseja,osrespectivosvaloresnoseroincludosnasdeclaraesderendimentosnemo impostoderendaqueforretidonafontepoderserobjetodequalquercompensao. Notas:

1)Nocasodepessoajurdicaimunenohincidnciadoimpostode rendasobreovalordosjurospagosoucreditados; 2)Aosjuroseoutrosencargospagosoucreditadospelapessoajurdicaa seussciosouacionistas,calculadossobreosjurosremuneratriosdo capitalprprioesobreoslucrosedividendosporeladistribudos, aplicamseasnormasreferentesaosrendimentosdeaplicaes financeirasderendafixa,inclusivequantoaoinformeaserfornecidopela pessoajurdica.

Normativo: Lein9.249,de1995,art.9,3,II,e4;
Lein9.430,de1996,art.51; RIR/1999,arts.347e668;e INSRFn12,de1999,arts.1e3.

150 Qual o tratamento tributrio dos juros sobre o capital


prprio na hiptese de serem incorporados ao capital social?
No anocalendrio de1996, foi dada a opo pessoa jurdica de incorporar ao capital social ou manter em conta de reserva destinada a aumento de capital o valor dos juros sobre o capital prprio, garantida a sua dedutibilidade para fins do lucro real, desde que a pessoa jurdica distribuidoraassumisseopagamentodoimpostoderendanafonte. O art.88, XXVI, da Lein9.430, de1996, revogou esse dispositivo da Lein9.249, de1995, art.9, 9,porm,opargrafonicodoart.1daINSRFn41,de1998,dispequeautilizaodovalor

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creditado, lquido do imposto incidente na fonte, para integralizao de aumento de capital na empresa,noprejudicaodireitodedutibilidadedadespesa,paraefeitodolucroreal. Normativo: Lein9.249,de1995,art.9,9.

151 Para efeito de clculo dos juros sobre o capital prprio


(aplicao da TJLP), pode ser considerado nas contas do patrimniolquidoolucrolquidodoprprioperodode apuraoemquesederopagamentooucrditodosjuros?
AvariaodaTJLPdevecorresponderaotempodecorridodesdeoinciodoperododeapurao atadatadopagamentooucrditodosjuros,eseraplicadasobreopatrimniolquidonoincio desseperodo,comasalteraesparamaisouparamenosocorridasnoseucurso. Deve ser observado que o lucro do prprio perodo de apurao no deve ser computado como integrantedopatrimniolquidodesseperodo,hajavistaqueoobjetivodosjurossobreocapital prprioremunerarocapitalpelotempoemqueesteficoudisposiodaempresa. De acordo com o disposto no PNCST n20, de1987, o lucro lquido que servir de base para determinaodolucrorealdecadaperododeveserapuradosegundoosprocedimentosusuaisda contabilidade, inclusive com o encerramento das contas de resultado. Aduz o citado Parecer Normativoqueaapuraodolucrolquidoexigeatransfernciadossaldosdascontasdereceitas, custos e despesas para uma conta nica de resultado, passando a integrar o patrimnio lquido, comoencerramentodoperododeapurao,mediantelanamentosparacontasdereservasede lucrosouprejuzosacumulados. Portanto, no que diz respeito ao resultado do prprio perodo de apurao, este somente ser computadonopatrimniolquidoqueservirdebasedeclculodosjurossobreocapitalprprio, apsasuatransfernciaparaascontasdereservasoudelucrosouprejuzosacumulados. Assim, havendo opo pelo regime de lucro real mensal, o resultado de cada ms j pode ser computadonopatrimniolquidoinicialdosmesesseguintesdomesmoano;havendoopopelo regimedelucrorealtrimestral,oresultadodecadatrimestrejpodesercomputadonopatrimnio

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lquido inicial dos trimestres seguintes do mesmo ano; j se o regime for de lucro real anual, o resultadodoanospodersercomputadonopatrimniolquidoinicialdoanoseguinte. Normativo: PNCSTn20,de1987.

152 Alm dos juros sobre o capital prprio, existem outras


hipteses em que a legislao fiscal admite a deduo de jurospagosoucreditadosaosacionistasouassociados?
Sim.Sotambmdedutveisnaapuraodolucroreal: a) aamortizaodosjurospagosoucreditadosaosacionistasduranteoperodoqueantecedero inciodasoperaessociais,oudeimplantaodoempreendimentoinicial;e b) osjurospagospelascooperativasaseusassociados,deatdozeporcentoaoanosobreocapital integralizado. Normativo: RIR/1999,arts.325,II,g,e348,IeII.

NDICEREMISSIVOCAPTULOVIII
IRPJ - Lucro Operacional (Captulo VIII) Amortizao AmortizaoAcelerada,Hipteses[Pergunta072], 45 Amortizaovs.Depreciao,Distino[Pergunta071], 44 CustosouDespesasPassveisdeAmortizao[Pergunta068], 42 DeBens,CustoseDespesas,Conceito[Pergunta064], 40 DeduodoEncargo,RecuperaodoCapital[Pergunta065], 40 DireitosouBensPassveisdeAmortizao[Pergunta067], 41 ExtinodeDireitosouBensantesdoTrminodaAmortizao,Procedimento[Pergunta070],

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44 FixaodaQuota,Procedimento[Pergunta066], 41 Limite,DespesaTotalouCustodeAquisio[Pergunta069], 44 ApropriaodeQuotas CustoouDespesa,CritriodoContribuinte[Pergunta095], 55 InciodaApropriao[Pergunta093], 54 PerododeDuraodoBem,UniformidadedoValor[Pergunta094], 55 RecursosFlorestais,Critrios[Pergunta096], 56 Conceitos AmortizaodeBens,CustoseDespesas[Pergunta064], 40 CrditoscomGarantia[Pergunta121], 70 Depreciao de Bens do Imobilizado [Pergunta 043], 25 DescontosIncondicionais[Pergunta006], 3 Despesas Financeiras [Pergunta 140], 84 Despesas Operacionais [Pergunta 017], 10 Exausto[Pergunta073], 46 Lucro Bruto [Pergunta 002], 1 Lucro Operacional [Pergunta 001], 1 Multas Fiscais [Pergunta 032], 19 PessoasVinculadasnoExterior[Pergunta142], 85 Provises[Pergunta097], 56 Receita Bruta [Pergunta 003], 1 Receita Lquida [Pergunta 004], 2 Receitas Financeiras [Pergunta 139], 83 Remunerao[Pergunta130], 77 Variaes Monetrias [Pergunta 143], 87 VendasCanceladas[Pergunta005], 2 Custo Avaliao de Estoques, Momento [Pergunta 011], 6 Bens de Consumo Eventual, Limite [Pergunta 009], 5

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Bens de Pequeno Valor Necessrios no Conjunto [Pergunta 025], 16 De Bens ou Servios, Na Aquisio e Produo [Pergunta 008], 4 De Bens, Apurao de Resultados (Procedimento) [Pergunta 012], 7 De Bens, Contabilidade No Integrada [Pergunta 014], 8 ICMS, Contabilidade No Integrada [Pergunta 015], 9 Quebras e Perdas, Tratamento [Pergunta 010], 5 Sistema de Contabilidade de Custo Integrado e Coordenado, Conceito [Pergunta 013], 7 Valor de Mercado, Proviso para Ajuste (Indedutibilidade) [Pergunta 016], 9 Depreciao Acelerada AdequaodeCritrios,Comprovao[Pergunta061], 34 AutorizaoPrvia,Desnecessidade[Pergunta060], 34 CritriodeIncentivoConcomitantecomHorasDirias,Possibilidade[Pergunta059], 33 EmFunodeHorasDiriasemOperao,Critrios[Pergunta058], 33 Hipteses[Pergunta057], 32 AceleradaIncentivada FormadeUtilizaodoBenefcio[Pergunta063], 39 Bens do Imobilizado AdquiridosUsados,ClculodaDepreciao[Pergunta045], 27 Conceito [Pergunta 043], 25 DepreciaoEfetivamenteSuportada,Divergncia(ProvadeAdequao)[Perguntas047e 053], 28, 30 EmCondiesdeOperar,InciodaDedutibilidade[Perguntas051e052], 30 ExploraoMineralouFlorestal,DepreciaonoPrazodaConcesso(Possibilidade) [Pergunta054], 31 ForadeEstrada(Caminhes),DepreciaoemQuatroAnos[Pergunta046], 28 Imveis,ValordoTerreno(Segregao)[Pergunta056], 32 InstalaesouEquipamentos(BensAgrupados),MaiorVidatil[Pergunta055], 31 NoPassveisdeDepreciao[Pergunta050], 29 PassveisdeDepreciao[Pergunta049], 29

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QuemPodeDeduzir,EncargoEconmicoSuportado[Pergunta048], 28 Taxa Anual de Depreciao, Fixao [Pergunta 044], 25 Despesas com Propaganda BrindesDistribudos,Indedutibilidade[Pergunta138], 82 ComprovaodosServios,ResponsabilidadeSolidria[Pergunta137], 82 Requisitos para Dedutibilidade [Perguntas 135 e 136], 80, 81 Despesas Operacionais Aumento da Vida til Maior que 12 Meses, Efeitos [Pergunta 030], 18 Bens de Pequeno Valor Necessrios no Conjunto, Indedutibilidade [Pergunta 025], 16 BensdePequenoValor,Dedutibilidade[Pergunta018], 10 ComprovaodeDespesas,Documentao[Pergunta023], 13 Conceito [Pergunta 017], 10 DespesasOperacionaisIndedutveis[Pergunta024], 14 Formas para Calados, Facas e Matrizes (Moldes), Indstria Caladista [Pergunta 020], 11 GastoscomConservaodeBenseInstalaes,Dedutibilidade[Pergunta028], 17 GastoscomConservaodeBenseInstalaes,Indedutibilidade[Pergunta029], 18 GastosNecessriosProduoouComercializao[Pergunta022], 12 GuarnieseLouas,HotelariaeRestaurantes[Pergunta019], 11 InversoouAplicaodeCapital,CustosaSeremAtivados[Pergunta027], 17 Viagens a Servio [Pergunta 021], 12 Vidatilde12Meses,RegradeDedutibilidade[Pergunta026], 16 Exausto Conceito BensPassveisdeExausto[Pergunta076], 47 ContadeExausto,DeduodoSaldo(doValordoImobilizado)[Pergunta074], 46 ContadeExausto,Utilizao[Pergunta075], 47 Exausto[Pergunta073], 46 DeRecursosFlorestais ClculodaQuota,Critrios[Pergunta091], 53 ClculodaQuota,ValorOriginaldasFlorestas[Pergunta090], 53

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DireitosdeExplorao,PrazoIndeterminadovs.PrazoDeterminado[Pergunta092], 54 FixaodaQuota,Procedimento[Pergunta089], 53 DeRecursosMinerais ArrendatriasouLicenciadas,AproveitamentodasQuotas(Impossibilidade)[Pergunta080], 49 ClculodaQuota,DiversasJazidasouMinas[Pergunta088], 53 ClculodaQuota,ReceitacomMinerais[Pergunta079], 49 Escriturao,QuotaIncentivada[Pergunta084], 51 Escriturao,QuotaNormaldeExausto[Pergunta082], 50 Escriturao,SubcontasporJazidaouMina[Pergunta081], 50 ExaustoIncentivada,AproveitamentoemPerodosdeApuraoSubseqentes[Pergunta 086], 52 ExaustoIncentivada,LimiteAnual[Perguntas085e087], 51, 52 FixaodaQuota,Procedimento[Pergunta078], 49 Lalur,AproveitamentodaQuotaIncentivada[Pergunta083], 51 Modalidades[Pergunta077], 48 JurossobreoCapitalSocial Pagos a Acionistas ou Associados (Outras Hipteses), Dedutibilidade [Pergunta 152], 95 Sobre o Capital Prprio vs. Lucro Lquido do Perodo [Pergunta 151], 94 SobreoCapitalPrprio,Dedutibilidade(Condies)[Pergunta148], 91 SobreoCapitalPrprio,IncorporadosaoCapitalSocial[Pergunta150], 93 Sobre o Capital Prprio, Tributao nos Beneficirios [Pergunta 149], 92 Multas Compensatrias, Natureza [Pergunta 034], 20 Fiscais, Conceito [Pergunta 032], 19 Infraes que No Resultam em Falta ou Insuficincia de Pagamento, Dedutibilidade [Pergunta 038], 22 InfraesqueResultamemFaltaouInsuficinciadePagamento[Pergunta036], 21 MultasouAcrscimoMoratrios,Dedutibilidade[Pergunta035], 20 PorInfraesFiscais,TratamentoTributrio[Pergunta031], 19 Punitivas vs. Compensatrias, Distino [Pergunta 037], 22

99

PerdasnoRecebimentodeCrditos ApuraodoLucroReal,Procedimentos[Pergunta120], 67 CrditoscomGarantia,Conceito[Pergunta121], 70 EncargosReconhecidos(Competncia),AdionoLalur(Devedor)[Pergunta126], 74 Encargos Reconhecidos (Competncia), Excluso no Lalur (Credor) [Pergunta 125], 73 PessoasVinculadas,Indedutibilidade[Pergunta123], 71 Reconhecimento,DevedoremFalnciaouConcordata[Pergunta122], 71 Recuperao de Crditos Considerados como Perda, Procedimentos [Pergunta 127], 75 Registro Contbil, Procedimentos [Pergunta 124], 71 Provises Admissibilidade,IRPJ[Pergunta099], 57 Conceito[Pergunta097], 56 DcimoTerceiroSalrio[Pergunta108], 62 DedutveisdoIRPJ,Hipteses[Pergunta100], 57 FriasdeEmpregados ClculodoProvisionamento[Perguntas104e105], 60, 61 LimitesdeProvisionamento[Pergunta103], 59 ValoresNoProvisionados[Pergunta107], 61 IndedutveisdoIRPJ,AdionoLalur[Pergunta101], 58 LiquidaoDuvidosa,BaixadeCrditosProvisionados[Pergunta102], 59 ParaPagamentodoIRPJ BasedeClculo[Pergunta110], 62 ClassificaoContbil[Pergunta111], 63 Contrapartida,LucroouPrejuzoContbil[Pergunta116], 65 DeduodeIncentivosRegionais(Impossibilidade)[Pergunta113], 64 EmpresasObrigadasaProvisionar[Pergunta109], 62 LucroReal,Limite[Pergunta114], 65 NoConstituda,EfeitosFiscais(Inexistncia)[Pergunta117], 66 NoConstituda,ReservasIncorporadas[Pergunta119], 66 NoContabilizadaouaMenor,Procedimentos[Pergunta118], 66

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PrejuzoGeradopelaProviso[Pergunta115], 65 ReservadeCapital,IncentivosRegionaisouSetoriais[Pergunta112], 63 Saldo,Reverso[Perguntas098e106], 57, 61 Receita Bruta e Receita Lquida DescontosIncondicionais,Conceito[Pergunta006], 3 Impostos Incidentes sobre as Vendas [Pergunta 007], 3 Receita Bruta, Conceito [Pergunta 003], 1 Receita Lquida, Conceito [Pergunta 004], 2 VendasCanceladas,Conceito[Pergunta005], 2 Receita de Exportao Data de Embarque, Fixao [Pergunta 040], 24 Prmio sobre Saque de Exportao, Tratamento [Pergunta 042], 24 Receita Bruta de Exportaes [Pergunta 039], 23 Taxa de Cmbio, Variaes Monetrias [Pergunta 041], 24 Receitas e Despesas Financeiras Despesas Financeiras, Conceito e Tratamento [Pergunta 140], 84 GanhosnaRenegociaodeDvidas,Tratamento[Pergunta141], 85 PessoasVinculadasnoExterior,Conceito[Pergunta142], 85 Receitas Financeiras, Conceito e Tratamento [Pergunta 139], 83 Variaes Monetrias Cambiais(EmprstimosnoExterior),RepasseentreVinculadasnoPas[Pergunta147], 90 Cambiais, Hipteses [Pergunta 146], 89 Conceito [Pergunta 143], 87 Tratamento[Pergunta144], 88 Vs. Cambiais, Distino [Pergunta 145], 89 Remunerao e FGTS de Dirigentes e Conselheiros Conselheiros,NmeroAdmitido[Pergunta134], 80 DepsitosparaoFGTS,Dedutibilidade(Limite)[Pergunta132], 79 Dirigentes e Conselheiros, Conceito [Pergunta 128], 76 RemuneraodeConselheiros,TratamentoFiscal[Pergunta133], 79

101

RemuneraodeDirigentes,TratamentoFiscal[Pergunta129], 77 Remunerao,Conceito[Pergunta130], 77 Valores Indedutveis [Pergunta 131], 79

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