TRIBUTACION

CPCC. Willian Esteban Ch Estrada chuwestrada@autonoma.edu.pe

ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO

DEFINICION TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestacin usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente".

CARACTERSTICAS
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante dbito en cuenta bancaria

CLASIFICACIN
IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades pblicas.

Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generado r beneficios derivados de la realizacin de obras p blicas o de actividades estatales. Las contribuciones generan recursos para la realiza cin de obras o la prestacin de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condicion es establecidas para cada uno de ellos.

Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular. Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la exp edicin de una copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere

 Las tasas, entre otras, pueden ser: Arbitrios: (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y jardines), Derechos: (expedicin de partidas del Registro Civil) y Licencias (construccin, anuncios, ocupacin de la va pblica, venta de bebidas alcohlicas, etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual (Precio Pblico).

Tributos directos e indirectos

Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva. Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio. Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros. Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea trasladada al comprador.

carcter peridico Tributos de car cter peri dico y de reali zacin zaci n inmediata
Son tributos de car cter peri dico aquellos en los cuales el carcter peridico hecho generador de la obligacin se configura al final de u n plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Ren ta que se determina anualmente. Son tributos de realizaci n inmediata aquellos en tos cuales realizacin el hecho generador de la obligacin se configura en un sol o momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grav a la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transfe rencia, simultneamente se genera la obligacin de pago.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a travs de un Decreto Legislativo. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible .

Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all del mbito territorial del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin , en funcin a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de aplicacin del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de dicho campo.

Diferencia entre exoneracin e inafectacin

considerando la realizacin del hecho imponible, cabe destacar la distincin entre exoneracin e inaceptacin. La inafectacin determina la no realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin del tributo, mientras que la exoneracin determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago

EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN

EVASIN TRIBUTARIA Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado.

 La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria, contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.

ELUSIN
Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas expresamente por las nor mas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distorsin de las operaciones econmicas o actos jurdicos, con el objeto de disimular las reales formas econmicas o jurdicas que normalmente s configuran el hecho imponible. Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual est gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo. Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible. Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho impo nible-, debe cumplir la obligacin tributaria. Se considera deudor por cuenta ajena. Pueden ser: 1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente sea lado tambin por ley.

2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de perc ibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de re tencin o percepcin 3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y en calidad de adquirentes.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento: la configuracin de un hecho su conexin con un sujeto la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. - Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin por leyes especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con la destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de importacin temporal o admisin temporal).

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses. - Revisar art. 28 del TUO del CT. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT. OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa. El deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago. - Revisar art. 31 del TUO del CT. FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.

INTERES MORATORIO
Segn Ley 27038 ,se aplica no solo para tributos administrados por la SUNAT , sino para otros conceptos SENSICO, ESSALUD, y ONP A partir de 25/12/2006, los intereses moratorios no sern materia de capitalizacin

TASA DE INTERES MORATORIO

En Moneda Nacional (TIM) es de 1.5 %, a partir de 01 /03/ 2010 es de 1.2%

Facultades de la administracin tributaria

Facultad de Recaudacin, recauda los tributos Facultad de fiscalizacin , consiste en la inspeccin , y control de cumplimiento de las obligaciones tributarias El procedimiento de la fiscalizacin se efecta en el plazo de 1 ao a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin

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