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Profissional da Contabilidade e Perita judicial detalha ao CRC SP Online fechamento de demonstraes contbeis
Em entrevista ao CRC SP Online, a Prof issional da Contabilidade e Perita judicial Snia Maria Torres discorreu detalhadamente sobre o f echamento das demonstraes contbeis (roteiro para o encerramento do exerccio). Torres apresentou a melhor f orma de apurao dos tributos para as empresas e f ez recomendaes sobre o planejamento tributrio. Ao f azer a anlise do encerramento do exerccio, qual f oi a melhor f orma de apurao dos tributos para as empresas que f oram tributadas pelo Lucro Real, trimestral ou anual? A mais vantajosa f oi a opo pelo Lucro Real anual. Todavia, importante ressalvar que a opo correta depender de cada caso. No h uma melhor f orma pr-determinada de apurao dos tributos f ederais incidentes IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurdica) e CSLL (Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido) para as empresas tributadas pelo Lucro Real, pelas seguintes razes: a) Tributao pelo Lucro Real Trimestral: a apurao ef etuada de f orma def initiva e encerrada ao f im de cada trimestre do perodo de apurao. Caso o resultado f inal seja positivo (apurao de lucro real), os tributos apurados (IRPJ e CSLL) devem ser pagos at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do trimestre, em valores originais ou em trs parcelas iguais e sucessivas, porm sendo atualizadas pela variao da Selic, tanto a segunda como a terceira parcela. b) Tributao pelo Lucro Real Anual: a apurao ef etuada por estimativas mensais ou por meio de balano de reduo ou de suspenso, com recolhimentos mensais dos tributos apurados (IRPJ e CSLL), a ttulo de antecipaes mensais. O encerramento def initivo se d no f im do perodo de apurao, por meio da Declarao de Ajuste Anual e, caso o resultado f inal seja positivo (apurao de Lucro Real), os saldos dos tributos apurados (IRPJ e CSLL), se houver, devero ser pagos at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do perodo de apurao, em valores originais. Assim, cada uma das duas f ormas de tributao tem suas particularidades, as quais podem representar vantagens ou desvantagens, dependendo do caso concreto, conf orme os seguintes exemplos explanados: A tributao pelo Lucro Real Trimestral tem a seguinte vantagem: - obrigatrio o recolhimento dos tributos apurados (IRPJ e CSLL) somente no ltimo dia til do ms seguinte ao do encerramento de cada trimestre, portanto, pagamento dos tributos somente a cada 120 dias. A tributao pelo Lucro Real Trimestral tem as seguintes desvantagens: - obrigatrio o recolhimento dos tributos apurados (IRPJ e CSLL) ao f im de cada trimestre, e de f orma def initiva. J a compensao dos prejuzos acumulados, se houver, f ica limitada a 30% do Lucro Real apurado em cada um dos trimestres anteriores. A tributao pelo Lucro Real Anual tem as seguintes vantagens: - Caso no seja apurado nenhum valor a recolher ou, ainda, caso seja apurado valor menor a recolher, por meio de balanos de suspenso ou de reduo, possvel suspender ou reduzir o recolhimento mensal dos tributos envolvidos (IRPJ e CSLL). J a compensao dos prejuzos acumulados, se houver, f ica limitada a 30% do lucro real apurado nos exerccios anteriores, e no em cada trimestre. A tributao pelo Lucro Real Anual tem a seguinte desvantagem: - obrigatrio o recolhimento dos tributos envolvidos (IRPJ e CSLL), apurados por estimativa, no f im de

cada ms do perodo de apurao envolvido. Ao f azer a opo pelo lucro presumido ao encerrar o exerccio, de uma f orma geral, qual f oi a menor carga tributria atingida, tendo em vista que no lucro presumido o PIS e a Cof ins tm uma taxa de 3,65% do f aturamento, enquanto que no lucro real as alquotas passam a ser 9,25%? importante destacar que no se pode analisar isoladamente os tributos f ederais questionados (PIS e Cof ins). Alm da prpria alquota dif erenciada, cada um desses tributos f ederais possui base de clculo dif erenciada, conf orme j demonstrei. J a anlise deve abranger, tambm, os outros tributos f ederais diretamente relacionados (IRPJ e CSLL), os quais possuem intimidade direta com a f orma de tributao escolhida. Diante do exposto, ressalta-se que possvel apurar-se uma menor carga tributria, dos ref eridos tributos questionados (PIS e Cof ins), tanto na f orma de lucro presumido, como tambm na f orma de Lucro Real, independentemente da dif erena entre as alquotas, o que depender de cada caso, por exemplo: a) Tributao pelo Lucro Real: a soma das alquotas dos dois tributos (PIS e Cof ins) corresponde a 9,25%, porm os ref eridos tributos so apurados na f orma no cumulativa, ou seja, as alquotas incidem sobre uma base de clculo menor: f aturamento bruto, diminudo das dedues permitidas na lei e, tambm, dos crditos bsicos apurados o que signif ica que, quanto maior f or a representatividade dos crditos bsicos, menor ser o valor dos tributos devidos, os quais podero, nesse caso, at serem menores do que aqueles que seriam obtidos, caso apurados na modalidade de lucro presumido. b) Tributao pelo Lucro Presumido: a soma das alquotas dos dois tributos (PIS e Cof ins) corresponde a 3,65%, porm esses tributos so apurados na f orma cumulativa, ou seja, as alquotas incidem sobre uma base de clculo maior: f aturamento bruto, diminudo apenas das dedues permitidas na lei, o que signif ica que, quanto maior f or o valor do f aturamento da empresa, maior ser o valor dos tributos devidos, os quais podero, nesse caso, at serem menores do que aqueles que seriam obtidos, caso apurados na modalidade de lucro real. No caso das empresas optantes pelo Simples Nacional, pela sua experincia, h casos que esse sistema de tributao no traz vantagens? Pode-se af irmar que esse sistema de tributao of erece diversas vantagens para as empresas, como a simplif icao na sua f orma de apurao. Todavia, entendo que tambm h desvantagens nesse tipo de apurao, se analisadas as alquotas individuais de cada tipo de tributo (o que, porm, deve ser cuidadosamente analisado, no caso concreto), como: - para as empresas que industrializam e/ou comercializam mercadorias abrangidas pela substituio tributria, em razo de que, alm de j pagarem o tributo estadual ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao) pelo regime da substituio tributria, pagam novamente esse mesmo tributo, pelo regime do Simples Nacional, na alquota correspondente sua receita bruta anual. - para as empresas prestadoras de servios, as quais, dependendo do tipo de atividade, poderiam aplicar alquotas menores, do tributo municipal ISS (Imposto sobre Servios), caso estivessem enquadradas em regime de tributao diverso do Simples Nacional. Feita a anlise de f echamento dos exerccios, o que a senhora recomenda para os Prof issionais da Contabilidade para que f aam um planejamento tributrio apontando para os empresrios, com dados histricos j conhecidos, a melhor opo tributria? A recomendao que, primeiro, sejam conf irmadas se todas as operaes realizadas pela empresa f oram corretamente registradas em sua Contabilidade seguindo os Princpios de Contabilidade (estabelecidos na Resoluo CFC n 750/93, na redao da Resoluo CFC n 1.282/10) e, tambm, considerando-se o disposto na Resoluo CFC n 1.255/2009 (para o caso das PMEs), que aprovou a IT G 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. Depois, que sejam conf irmados se os resultados apurados conf erem com exatido com a realidade da empresa e se as Demonstraes Contbeis encontram-se elaboradas nos termos das alteraes

introduzidas pelas Leis ns 11.638/2007 e 11.941/2009, as quais introduziram diversas alteraes na legislao tributria f ederal, em especial no processo de convergncia aos padres das Normas Internacionais de Contabilidade, as IFRS (International Financial Reporting Standards Normas Internacionais de Contabilidade). Vencida essa etapa, que sejam elaborados os clculos dos tributos diretamente relacionados com a receita da empresa, nas diversas modalidades de tributao permitidas na lei, para cada caso concreto (lucro real, lucro presumido e, se possvel o enquadramento, tambm pelo Simples Nacional), para se certif icarem se a f orma de tributao utilizada para o ano em curso f oi a melhor deciso tomada e, tambm, para obterem subsdios para a tomada de deciso da f orma de tributao que dever adotada, no ano seguinte.