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2010

Sslo.doc

SEMINAIRE AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER


Dmarche gnrale .

Audit comptable et financier


Support de cours

Mars 2009

.
Prpar par J.L. Ska Ska, conomiste-financier
Prpar par J.L. Ska Ska Economiste-financier

SOMMAIRE Introduction. 3 Objectifs.... 3 Pr-requis.. 3 Squence 1 : Le rle de laudit dans lorganisation dune entreprise I. Principes et normes 4 1.1 Principes fondamentaux..... 4 1.2 Normes 5 II. Comprhension du rle de lauditeur. 6 2.1 Notion daudit.. 6 2.2 Rle de laudit......... 6 2.3 Les diffrents types daudit..... 6 2.4 Dontologie... 9 2.5 Objectifs de laudit..... 10 III. Elaboration dune analyse de risque. 10 31. Connaissance de lentreprise 10 3. Typologie des risques 11 Squence 2 : La conduite dune mission daudit I. La planification ou phase prparatoire... 14 1.1 La planification de la mission. 14 1.1.1 La prise de connaissance gnrale de lentreprise.. 14 1.1.2 Llaboration du plan daudit. 15 1.1.3 Llaboration du programme de travail ... 17 II. La phase de ralisation 20 2.1 Lexcution de la mission 20 2.1.1 Lvaluation du contrle interne.... 21 2.1.2 Le contrle des comptes.. 32 2.1.3 Preuves et documentation 35 III. La finalisation ou phase de conclusion.. 35 3.1 La finalisation.. 35 3.1.1 Le classement des dossiers de travail 36 3.1.2 Restitution et validation 37 3.1.3 Le rapport provisoire 37 3.1.4 La runion de clture et rdaction du rapport dfinitif..37 Conclusion 2

Annexes..39

Introduction
Les paramtres financiers qui sont la disposition de ceux qui ont la charge de dfinir les orientations de lentreprise et de la grer quotidiennement sont-ils pertinents et suffisamment fiables ? Les informations donnes lentreprise tous les tiers qui entretiennent avec elles des relations financires ou commerciales (investisseurs, banquiers, fournisseurs,) sont-elles sincres ? cest pour rpondre ces interrogations que sest dveloppe une pratique progressivement reconnue et mme rendue dans un certain nombre de cas obligatoire : laudit comptable t financier. Objectif gnral Bas sur la prsentation et la ralisation de nombreux cas pratiques issus de situation relle, ce module permet aux participants : - de comprendre le rle de laudit dans lorganisation dune entreprise en vue de mieux cerner les risques ; - dacqurir lautonomie suffisante pour organiser et raliser un audit, en apprciant la lumire des principes et des normes le dispositif organisationnel et financier dune entreprise. Objectifs spcifiques acquisition et matrise des concepts ; familiarisation avec le dispositif rglementaire ; appropriation de la mthodologie et outils de laudit ; comprhension du rle de laudit dans lidentification et la matrise des risques.

Pr- requis connaissances globales des fondamentaux de management ; expertise forte des rfrentiels juridiques, comptables et financiers ; capacit se centrer sur lessentiel ; grande qualit dobservation ; matrise des techniques dexpression et de communication.

SEQUENCE1

LE RLE DE LAUDIT DANS LORGANISATION DUNE ENTREPRISE

I LES PRINCIPES ET LES NORMES 1-1 Principes fondamentaux Nous savons que la cration dune entreprise ncessite ladoption dune mthode rigoureuse et le respect dun certain nombre dtapes afin daboutir un projet viable sur le plan lgislatif, juridique, rglementaire, commercial, fiscal et financier. Pendant la phase de rflexion, tout promoteur, sassure que son projet, quel quil soit est bien en adquation avec les exigences lies lexploitation. Ensuite, il procde une tude de march ou tude de faisabilit qui lui confirme que le projet est susceptible dintresser une large cible. Enfin, il labore un plan daffaires qui intgre les comptes prvisionnels, le mode de financement, le choix du statut juridique de lentreprise, les formalits entreprendre, linstallation gographique, le systme de scurit, le recrutement des salaris, la slection des indicateurs de gestion, etc. Puis intervient la phase de dmarrage effective des activits, ce stade, lentrepreneur va chercher mieux comprendre lentreprise et son environnement. A laide dune organisation performante, il sefforcera de mettre en uvre les moyens et les procdures qui lui permettront de contrler lefficacit commerciale, administrative et financire de lentit afin de produire in fine des tats financiers qui constitueront la synthse de toute lactivit. Toutefois, comment pouvoir allier, sa performance et celle de lentreprise en garantissant son intrt, tout en respectant les principes et les rgles de gestion et de bonne conduite avec les diffrents acteurs lis de prs ou de loin lentreprise. Telle est la problmatique. 5

Pour rpondre lattente des diffrents acteurs lis lentreprise, le dirigeant doit se fixer un objectif de bonne gouvernance et chercher constamment latteindre en appliquant les rgles en matire de dontologie, de gestion, de risque et daudit. En dautres termes, il doit se conformer strictement aux rgles de bonne gouvernance. Dans ce module, nous ne ferons pas une numration exhaustive des principes sur lesquels repose la bonne gouvernance, nous en retiendrons seulement quatre, savoir : lquilibre des pouvoirs entre les diffrents acteurs pour la promotion dune bonne communication et la circulation ascendante et descendante de linformation ; 1.2 la prvention et lvaluation des risques ; la transparence et la responsabilit ; le contrle. Normes

Les normes daudit dfinissent les principes de base qui rgissent lactivit. Elles reprsentent un cadre gnral permettant de dterminer dans le dtail les procdures et les pratiques suivre dans la dmarche daudit. La ralisation de toute mission daudit, implique lexistence au pralable de rgles prcises, formalises, connues et acceptes de tous les acteurs. Cest ainsi que les professionnels de laudit sont soumis des rgles que lon peut classer en trois grandes catgories normes gnrales , normes de travail normes de rapport .Ces normes manent dorganismes professionnels parmi lesquelles nous pouvons citer : les avis et recommandations de lOrdre des Experts comptables et valuateurs agrs ; le Trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique (OHADA) ; le rglement relatif au droit comptable dans lespace UEMOA, systme comptable ouest africain (SYSCOA) ; etc En rgle gnral, les normes comptables et les normes daudit dfinissent les objectifs que doivent atteindre les professionnels de laudit. En dautres termes, elles commandent lactivit daudit.

II LA COMPREHENSION DU RLE DE LAUDIT 2.1 La notion daudit large. Il consiste dune Laudit recouvre dans les faits, un concept assez

manire gnrale, en un examen men par un observateur professionnel, sur la manire dont est exerce une activit. Laudit permet lauditeur dexprimer de manire indpendante une opinion critique, objective, constructive sur une information en se rfrant toujours des normes identifies et prdfinies. On parle daudit externe lorsque lintervention procde du fait dun professionnel externe lentit visite. A contrario, laudit interne est ralis par un salari de lentreprise. Souvent, tort, le terme audit est utilis pour dfinir un processus, dinspection, de contrle, de vrification, dexpertise, de conseil de gestion, de simple enqute. Pour avoir une bonne comprhension du rle dvolu laudit et carter tout risque de confusion et dinterprtation avec toutes les autres activits voisines, nous allons, au fur et mesure, tenter de trouver les nuances et tablir une distinction entre ses diffrentes terminologies. 2.2 Rle de laudit

Quils soient dirigeants, actionnaires actuels ou potentiels, salaris, fournisseurs, Etat, les diffrents acteurs lis une entreprise quelconque sont soucieux de connatre travers les informations disponibles, limage relle de celle-ci. Pour que ces informations fournies par lentreprise soient acceptes par tous, il est ncessaire quelles soient contrles et valides par des personnes indpendantes. En fait, laudit doit contribuer accrotre lutilit, la crdibilit et la scurit de linformation. Il doit aider lentreprise assurer une bonne matrise des activits afin datteindre ses objectifs de performance. Il sagit dune dfinition trs gnrale qui sera affine et mieux perue lorsque nous aborderons les diffrents types daudit et les objectifs poursuivis par chacun dentre eux. 2.3 Les diffrents types daudit

A lorigine, laudit considr comme une mission de contrle se pratiquait dans le domaine financier et comptable. Puis, progressivement, il sest tendu aux 7

autres fonctions de lentreprise, avec la naissance de laudit oprationnel. En effet, toute information relative un phnomne peut faire lobjet dun audit, toutefois nous limiterons notre tude laudit oprationnel et laudit financier internes ou externes. 2.3.1. Laudit financier Cest lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des comptes dune entreprise donne. Il convient de noter le double aspect de la dmarche daudit. Non seulement lactivit inclut le contrle des comptes tels quils sont prsents, mais aussi le contrle de la manire dont les comptes sont tablis. Pour atteindre ces objectifs, il faut ncessairement valuer le systme de contrle interne , c'est--dire examiner les mesures, les procdures et les contrles mis en place pour assurer la qualit de linformation comptable. On distingue : Laudit financier externe contractuel ralis la demande expresse dune entreprise des fins dfinies par une convention. Ses modalits sont dfinies avec celle-ci en fonction de ses besoins. Laudit financier externe lgal appel communment commissariat aux comptes prescrit par la loi sur les socits. Il sagit l dune activit obligatoire. Les modalits dintervention, la finalit et la priodicit sont dtermines par des critres lgaux. 2.3.2 Laudit interne Laudit interne est une activit indpendante et objective, qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer une valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs, en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement dentreprise, et en 8

faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. (Cette dfinition a t approuve en mars 2000 par le Conseil dAdministration de lInstitut de lAudit Interne en France). Laudit interne est ralis par un salari de lentreprise. Il conduit ses travaux selon les orientations dfinies par la direction de lentreprise. Laudit interne dpasse de plus en plus la stricte dimension comptable et financire pour stendre lensemble des fonctions de lentreprise. 2.3.3 Laudit oprationnel Il peut tre dfini comme lexamen professionnel des informations relatives la gestion de chaque fonction dune entreprise en vue dexprimer sur ces informations une opinion responsable et indpendante, par rfrence aux critres de rgularit, de fiabilit et defficacit. Cette opinion doit accrotre lutilit de linformation (notion de valeur ajoute), en particulier en vue de la prise de dcisions. (source ATH). On trouvera autant daudit oprationnel que de fonctions existantes dans la mesure o toute information relative un phnomne peut tre dfinie comme un objet daudit : Audit social qui consiste observer les faits, les pratiques et les structures lis lemploi et au travail humain dans une entreprise. Audit des assurances, il sagit dexaminer les contrats dassurances dune structure sur la base des critres de rgularit, fiabilit, efficacit. Audit des finances, ne pas confondre avec laudit financier, exemple, laudit de la trsorerie. Audit fiscal, consiste se prononcer sur lensemble des structures fiscales dune entit et leur fonctionnement.. Audit informatique, il sagit ici de la fonction informatique qui fait lobjet daudit. (A ne pas confondre avec laudit du systme dinformation). Audit juridique qui consiste se prononcer sur lensemble des structures juridiques dune entit.

2.4

Dontologie

Elle implique une rgularit et une objectivit des comportements. Il est attendu de tout professionnel de laudit quil respecte et applique les principes fondamentaux de comportement suivants : (source CNCC) Intgrit : Cest la base de la confiance et de la crdibilit accordes au jugement de lauditeur. Il doit faire preuve dhonntet intellectuelle et de droiture dans la conduite de ses missions et sabstenir de tous agissements contraires la probit et lhonneur. Ainsi, il doit affirmer son opinion en son me et conscience en tant capable de rsister aux pressions de toute nature de la part des dirigeants. Ne pas craindre par exemple le non renouvellement du mandat. Objectivit Lauditeur doit veiller tout au long de sa mission conserver une attitude impartiale caractrise par labsence de tout parti pris, influences extrieures, ou conflits dintrts, et par la conduite dune dmarche professionnelle permettant daboutir des conclusions objectives. Comptence

Lauditeur doit maintenir un degr lev de comptence qui requiert un niveau apprciable de connaissances thoriques et pratiques et leur mise en uvre approprie. Le mtier daudit requiert un professionnalisme avr. Lauditeur doit cultiver sa capacit produire les rsultats attendus de lui par des procds efficaces. Indpendance

Elle se manifeste par une attitude desprit qui dnote lintgrit, lobjectivit, la comptence et se traduit par le fait de faire preuve de discernement. Confidentialit

Lauditeur doit respecter le secret professionnel opposable tous, sauf lorsquune obligation lgale le dlie.

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2.5. Objectifs de laudit Laudit financier procde en priorit dune volont de fiabilis les informations de nature financire fournies par les entits, objet de laudit. Cet objectif de fiabilisation ncessite lexistence dun rfrentiel la fois connu de lmetteur de linformation et de celui qui a vocation la recevoir et lutiliser. Ce langage commun dexpression de linformation financire constitue le rfrentiel comptable prdfini, dont lauditeur vrifie le respect. 2.5.1 La fiabilisation de linformation comptable et financire Les critres minimaux retenus et auxquels il est fait rfrence dans les rapports dexpressions dopinion des commissaires aux comptes sont la rgularit et la sincrit do dcoule la fidlit de limage donne. Ces notions doivent tre compltes par les notions dexactitude et de seuils de signification. 2.5.2 Le respect dun rfrentiel comptable La rgularit suppose lexistence de rgles. Ces rgles, en matire comptable et financire, sont appeles rfrentiel comptable. Ce corpus de rgles, propre chaque entreprise rsulte de laddition : Dune part des principes comptables (prudence, continuit de lexploitation, permanence des mthodes, sparation des exercices, cot historique, intangibilit du bilan douverture), Et dautre part doptions comptables particulires lentreprise devant tre dcrites dans lannexe aux comptes annuels. III LELABORATION DUNE ANALYSE DES RISQUES En rgle gnrale, le risque est dfini comme un vnement capable dentraner des consquences, des rsultats indsirables ou mme ngatifs, tel que, le non accomplissement dobjectifs prdfinis. 3.1 Connatre et comprendre lentreprise, son environnement, son fonctionnement, son cadre lgal et rglementaire La premire proccupation de lauditeur consistera bien comprendre lactivit, lorganisation de lentreprise dans laquelle il intervient ainsi que la nature et la

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ralit des oprations dordre techniques, commerciales, juridiques, fiscales, sociales qui sont refltes par les tats financiers. Cette analyse lui permettra dapprhender les risques gnraux lis : lactivit, au secteur dans lequel opre lentreprise, la rglementation en vigueur laquelle elle doit se conformer, son volution, son rythme de croissance, aux moyens dploys pour assurer la continuit de lexploitation. son organisation et sa structure, son actionnariat familial ou diversifi, lorganigramme, la dfinition et la rpartition des fonctions. son organisation administrative et financire, au systme dinformations, sa structure daudit interne, de conseil juridique etc. 3.2 Typologie des risques

RISQUES

Risque professionnel

Risque de non satisfaction

Risque daudit

Risque inhrent

Risque de contrle interne

Risque de non Dtection

Risque professionnel :

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Risque de non satisfaction :

Risque inhrent :

Risque de contrle interne :

Risque de non dtection :

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SEQUENCE 2
LA CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT FINANCIER

SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE Prise de connaissance

Intervention intrimaire

Apprciation du contrle interne

Prparation des travaux finaux (1)

Inventaire physique

Examen des comptes annuels (2)

Revue des vnements postrieurs la clture

(1)date de clture exercice (2)date de disponibilit des comptes

Emission des rapports daudit

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I - LA PLANIFICATION OU PHASE PREPARATOIRE En rgle gnrale, planifier consiste ordonnancer des activits, c'est--dire les rpartir dans le temps de faon tenir les dlais imposs tout en optimisant lutilisation des moyens humains et matriels. Planifier ncessite trois phases distinctes : dfinir les tches et de prciser les dlais dexcution ; ordonnancer les tches, c'est--dire les rpartir dans le temps ; suivre la ralisation et faire face aux imprvus

1.1 La planification de la mission d'audit La planification est souvent considre comme une phase essentielle de laudit en raison de son impact sur la dtermination des travaux raliser. Lvaluation des risques et le choix de lapproche daudit qui en dcoule sont une dcision majeure de lauditeur. La phase de planification permet de dterminer la nature, ltendue et le calendrier des travaux raliser et dorienter les efforts daudit sur les zones risques. Elle a pour objet de prparer lexcution de la mission daudit et se fait en trois tapes : la prise de connaissance gnrale de lentreprise ; llaboration du plan daudit ; la programmation.

Ces trois tapes correspondent une construction progressive de la mission daudit. 1.1.1 La prise de connaissance gnrale de lentreprise

La prise de connaissance de lentreprise peut tre ralise laide de techniques suivantes : Recherche dinformations Utilisations des documents existants Documentation externe : plan comptable, publications dorganismes spcialiss, rapports rdigs par dautres professionnels ; Documentation interne : organigrammes, manuels de procdures, diagrammes de circulation, notes de services, rapport daudit interne, rapports antrieurs de conseils 15

dadministration, tats financiers antrieurs (bilan, comte de rsultat, annexes, budgets, plans de dveloppement, plans de financement,), ect Visites des installations (bureaux, ateliers, usines, magasins) : pour constater ltat des immobilisations et des valeurs dexploitation. Interview des dirigeants (pour complter la prise de connaissance). Analyse des informations Les informations recueillies vont permettre lauditeur danalyser plus particulirement les organigrammes et les pouvoirs des diffrents responsables. Cette analyse a pour effet de mettre en vidence les ventuelles incompatibilits de fonctions. Etude des organigrammes : Les liens hirarchiques permettent de voir qui dtient lautorit et le commandement et les liens fonctionnels reprsentent les fonctions dassistance et de conseil. Lorganigramme permet de prendre connaissance de la structure de lentreprise et de relever les anomalies existantes : - Dualit ou surcharge de commandement ; - Nombre de niveau hirarchique trs important Exemples : Directeur commercial division 1 Secrtaire commercial
Fig1 : dualit de commandement

Directeur commercial division 2

Fig2 : surcharge de commandement

Fig3 : niveau hirarchique trop nombreux

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Pouvoirs des diffrents responsables La connaissance des pouvoirs exacts des diffrents responsables permet lauditeur de savoir si toutes les oprations sont autorises ou dcides per les responsables habilites le faire. Etablissement des tableaux dincompatibilits de fonctions Lauditeur tablit un tableau des incompatibilits par procdures. Ce document mentionne clairement les tches excutes par une mme personne. Le contrle de la sparation des fonctions est beaucoup plus facile raliser. A cette tape, lauditeur dispose galement dlments suffisants pour accepter la mission, rdiger la lettre de mission, prparer le budget, dresser le plan de mission, constituer et mobiliser lquipe de travail. 1.1.2 Llaboration du plan d'audit Le plan daudit est appel galement plan de mission ou plan stratgique, il consiste regrouper de manire synthtique l'orientation de travail choisie pour la mission, ainsi que la justification de cette orientation. Il est destin tre lu par tous les membres dune quipe daudit afin quils puissent effectuer leurs travaux en ayant lesprit les caractristiques de lentreprise quils contrlent. Le plan daudit prcise l'identification des risques relevs et l'approche d'audit retenue pour y faire face. Le plan daudit doit tre prpar par le manager/chef de mission et obligatoirement approuv par lassoci responsable du dossier. Il doit tre dat et sign par ces deux personnes. Le plan daudit doit comporter les lments suivants : la prsentation succincte de lentit auditer (dnomination sociale, forme juridique, capital, principaux actionnaires, activits, sites dimplantation, principaux produits, etc.) ; la nature de la mission (audit contractuel, commissariat aux comptes, validation de la liasse de consolidation, revue tendue, revue limite, etc.) ; les informations financires rcentes (prsentation du bilan et du compte de rsultat comparatifs rsums et des conclusions de la revue analytique prliminaire) ;

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les faits marquants de lexercice (ce sont des lments identifis par discussion avec le management et sur la base de nos propres sensibles identifis au cours des prcdentes informations) ;

les

domaines

interventions (points significatifs daudit et de contrle interne relevs au cours des prcdents audits) ; lvaluation des risques (il sagit de documenter les risques inhrents et les risques de non contrle) ; les travaux planifis (les procdures daudit planifies pour couvrir les risques identifis devraient tre prsentes dans un tableau de synthse ressortant pour chaque risque le ou les cycles de transactions ou classes de comptes affects ; les livrables et le calendrier dintervention (numrer les produits finis attendus par le client ainsi que les dlais de production en prcisant le calendrier dintervention ; lquipe daudit (noms et fonction dans lquipe. 1.1.3 Llaboration du programme de travail Sur la base du plan d'audit, on peut tablir un programme de travail qui

indiquera de manire plus dtaille, pour chaque cycle de transactions, les contrles effectuer en dfinissant la nature et l'tendue des travaux. Ces travaux vont dpendre du niveau et de la nature du risque associ chaque cycle, ainsi que du seuil de matrialit (seuil de signification) gnral de la mission. Le choix des procdures d'audit spcifiques appliques un cycle va galement tre dtermin par les circonstances de la mission et par les normes de travail. Cest sur la base du programme de travail que les auditeurs effectuent, sur place, in situ, les tests de procdures, et les contrles de comptes. Quest ce quun cycle de transactions ? Un cycle de transactions est une suite logique et ordonne

doprations rptitives concourant la formation des emplois et des ressources dans une entreprise. Le cycle de transactions permet de subdiviser et dapprhender les activits oprationnelles comptables 18

et/ou

financires

de

lentreprise

en

composantes

logiques

et

interdpendantes. Un cycle de transactions se caractrise notamment par la forte rotation des oprations et leur caractre rptitif. Les transactions sont ralises travers un processus impliquant gnralement plusieurs units (services, directions) et plusieurs agents exerant des fonctions et responsabilits diverses. On peut distinguer les cycles suivants : des immobilisations, achats/fournisseurs, au cycle des ventes/clients, production/stocks, personnel/paie, trsorerie, etc Illustration : Description oprations relatives immobilisations CYCLES Immobilisations
(1) identification des travaux de production, dtermination des cots de production et enregistrement des cots dfinitifs (2) tches de tenue et MAJ des fichiers dimmobilisations (3) prparation inventaire, prise dinventaire et traitement des rsultats dinventaires (4) ajustement des soldes comptables et enregistrement des amortissements annuels

ASPECT OPERATIONNEL Etablissement des prvisions dinvestissement Expression interne des besoins Slection des fournisseurs Emission des bons de commande Rceptions et contrle des immobilisations Protection et maintenance des immobilisations Cessions, destructions et mise au rebut (sortie de limmobilisation)

ASPECT COMPTABLE Rception et contrle des factures Suivi des travaux relatifs aux immobilisations produites par lentreprise (1) Comptabilisation des immobilisations Suivi des mouvements dimmobilisation (2) Inventaires des immobilisations (3) Oprations comptables de fin dexercices relatifs aux inventaires physiques (4)

Quest ce quun test de procdures ? Le test de procdures comprend : lexamen de documents justifiant les oprations et les faits visant rassembler des lments probants sur le bon fonctionnement des contrles internes (ex : vrifier quune opration a t autorise) ; 19

des demandes dinformations sur les contrles internes effectus qui ne laissent pas de trace crite vrifiable. Le test de procdure permettra de dterminer qui effectue, dans la ralit, chaque tche et non pas seulement qui est cens leffectuer ;

une vrification du contrle interne.

La preuve de laudit obtenu au moyen des tests de procdure permet de justifier toute valuation de risque li au contrle. Plus lvaluation du risque lie au contrle est faible, plus lauditeur devra dmontrer que les systmes comptable, de contrle interne, dinformation sont correctement conus et fonctionnent normalement. (Source normes ISA 400). Quest ce quun risque ? Cest un ensemble dalas susceptibles davoir des consquences ngatives sur une entit et dont le contrle interne et laudit ont notamment pour mission dassurer autant que faire ce peut la matrise. Lauditeur doit donc sappliquer valuer non seulement les risques mais plus particulirement le risque daudit, c'est--dire le risque pour lauditeur dexprimer une opinion errone eu gard aux circonstances. Par exemple : formuler une opinion sans rserve alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Le risque daudit prsente trois composantes : - le risque inhrent ; - le risque li au contrle ; - le risque de non dtection Pour chacune des trois phases de la planification que nous venons de dfinir, la profession a dvelopp des outils mthodologiques de planification et de programmation des travaux. Ces outils consistent en des manuels daudit, des questionnaires de planification, des plans daudit et des programmes de travail standardiss adapter chaque mission. Les supports de planification sont conus pour faciliter la tche de lauditeur et augmenter son efficacit.

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Au cours de la phase prparatoire, grce aux informations collectes, lauditeur financier est mme de dfinir le seuil de signification, c'est--dire la mesure ou lapprciation que peut faire lauditeur du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise. (Source CNCC) Par consquent est significatif tout lment dont lomission ou linexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes. II LEXECUTION OU PHASE DE REALISATION 2. 1 Lexcution de la mission daudit

La phase dexcution sopre in situ, c'est--dire sur place dans les locaux du client audit. Le dbut des oprations commence par une runion douverture laquelle participent, le chef de mission daudit, les Auditeurs, les reprsentants habilits de lentit audit. Cette runion permet de prsenter lquipe et dassurer la logistique de la mission (locaux, interlocuteurs, etc.). Le Chef de mission en profite pour rappeler certains lments indispensables au bon droulement de la mission tels que : les termes de la lettre de mission ; les procdures daudit ; etc.

Le point de dpart de la phase dexcution consiste rpondre aux questionnaires de contrle interne afin didentifier pour chaque fonction quel type et quel degr de contrle exercer. Il sagira de dcomposer les activits de lentit vrifie en cycle, observer pour chaque cycle comment les risques sont couverts et consigner les constats sur une feuille ou papier de travail, toutes les fois o apparat un dysfonctionnement, une insuffisance. Au fur et mesure des tests de procdure, de conformit, lauditeur doit valider le

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constat par la dtention dune preuve crite. Cette preuve doit tre pertinente, probante, suffisante et utile.

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.1.

L'valuation du contrle interne Dfinition du contrle interne Le contrle interne est lensemble des scurits qui contribuent la matrise de lentreprise. Il a deux types dobjectifs : Objectifs avec incidences sur les comptes : o Assurer la protection du patrimoine de lentreprise, o Assurer la fiabilit et la qualit des informations comptables et financires. Objectifs sans incidences sur les comptes : o gnrale, o Amlioration des performances de lentreprise. Assurer le respect de la politique dfinie par la direction

a)

Les contrles internes incitent se conformer aux politiques de gestion. Ils contribuent la protection des actifs, la dtection des fraudes et des erreurs, lassurance de lexactitude et lexhaustivit des saisies comptables, la prparation dans les dlais dune information financire fiable. Toutefois, le systme de contrle interne va au-del des aspects directement lis aux fonctions comptables. Il prend en compte le systme dorganisation du contrle interne lui-mme et les procdures de contrle. Lorganisation du contrle interne reprsente le comportement gnral, le degr de sensibilisation et les actions responsables concernant le systme. Quelle contrle interne ? Etape n1 : La description des procdures de l'entreprise. Elle est ralise la suite dentretiens avec les responsables et le personnel des diffrents services de lentreprise, ainsi que par ltude de sa documentation interne (manuel de procdures, sil en existe) afin d'obtenir une description des tches et de la circulation des documents : 23 mthodologie adopter pour valuer le

b)

Objectif : obtenir une description des tches et de la circulation des documents.

Moyens de la description : La description des procdures se fait soit en adoptant la narration (mmorandum descriptif), soit l'aide de diagramme de circulation des flux (flowchart).

Etape n2 : La ralisation de tests de conformit Elle succde la description des procdures. Cette deuxime tape consiste sassurer que les procdures dcrites sont effectivement mises en uvre dans l'entreprise. Concrtement, l'auditeur va suivre quelques transactions tout au long dune procdure et s'assurer que les contrles et processus dcrits sont effectivement raliss. Il va ainsi pouvoir approfondir sa connaissance de la procdure et vrifier sa bonne comprhension des systmes. Exemple : lors de la ralisation de tests de conformit sur le cycle ventes dune entreprise, l'auditeur va partir de ventes prises au hasard dans le journal des ventes et vrifier la facturation, la sortie de stock, l'tablissement du bon de livraison, la commande, le rglement du client et tout autre lment pertinent dans le contexte de lentit, cest ce quon appelle la piste daudit. Etape n3 : Analyse des forces et faiblesses Passe ces deux tapes de description et de tests de conformit des procdures, lauditeur procde une valuation de celles-ci en soulignant les faiblesses rencontres et, en sens inverse, les points forts thoriques. Test des points forts : les forces qui pourraient tre mises en vidence partir des manuels de procdures et des entretiens, les contrles dcrits comme existants, peuvent ne pas se trouver conforts par la ralit. Une procdure, correcte dans sa description thorique, peut, dans son application pratique, comporter des faiblesses.

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A lissue de ces examens et vrifications, lauditeur sera en mesure de porter un jugement sur les procdures examines. Peut-il se reposer sur celles-ci et limiter ltendu de ces travaux ? ou au contraire, doit-il, compte tenu des faiblesses releves, tendre les contrles raliser au moment du contrle de fin dexercice ? Lobjectif de cette analyse : Mettre en vidence les points forts du cycle afin dorienter la nature d et ltendue des contrles quantitatifs mettre en uvre, Dceler les points faibles en prcisant la nature du risque engendr et ses diffrentes implications. Exemple de point fort : la revue des factures dachats importants par le directeur gnral dans une petite structure peut tre considre comme un point fort. La qualit du contrle interne repose sur les principes suivants : La sparation des fonctions : viter quune mme personne puisse commettre une erreur, une irrgularit, ou une malversation en ayant la possibilit de la dissimuler, La matrialisation des tches : elle assure leur ralisation et leur unicit (exemple : comptabilisation de toutes les factures suppose lapposition dun tampon, le marquage de la date et la signature). Cela sappelle matrialisation de la comptabilisation. La prnumrotation des documents papiers : elle permet leur suivi squentiel (facture, bon de commande, bon de rception,). NB : les outils pour valuer le contrle interne sont : linterview, le diagramme de circulation, le questionnaire de contrle interne, etc.

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Illustration : Evaluation du cycle ventes/clients EXEMPLE DE GUIDE STANDARD DEVALUATION DU CYCLE VENTES/CLIENTS

Objectifs daudit Toutes les ventes (ou retours) sont saisies et enregistres.

Risque potentiel Sortie de marchandises ou de prestations ralises non factures : risque de perte.

Contrle de procdures envisageable Sparation des fonctions livraison et facturation. Scurit physique des stocks et lien entre la sortie de stock et la facturation. Rapprochement des bons de livraison, des bons de sortie de stocks et mouvements dinventaire permanent des factures. Prnumrotation des bons de livraisons, des bons de stocks, des factures et suivi rgulier des squences. Suivi des commandes non factures par antriorit de date de commande. Rapprochement des quantits commandes, livres et facturs. Suivi des livraisons partielles. Contrle des ventes au comptant. Contrle des conditions dannulation des ventes.

Retours de marchandises nayant pas donn lieu lmission dun avoir : o Risques de dtournement de marchandises, o Risque de non dtection des avoirs tablir la clture de lexercice.

Sparation des fonctions stockage et facturation. Suivi particulier des entres en stock lies aux retours. Emission systmatique dun bon de retour prnumrot. Prnumrotation des avoirs et lien avec les bons de retours. Lettrage1 des retours et avoirs mis.

Opration qui consiste liminer priodiquement des comptes clients, les factures ayant fait lobjet de rglement pour prsenter une analyse lisible du solde de chaque client.

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Objectifs daudit

Risque potentiel

Contrle des procdures envisageables Sparation des fonctions facturation et comptabilisation. Mouvements automatiques du journal des ventes lors de lmission de la facture, sinon existence de contrle de squence numrique par une personne indpendante sassurant de la comptabilisation de lintgralit des factures. Centralisation automatique du journal des ventes en comptabilit.

(1. suite)

Non comptabilisation des factures et/ou des avoirs mis : risque de perte, o risque de dtournement

2. toutes les ventes (ou retours) enregistres correspondent des livraisons ou des prestations effectives.

Survaluation du chiffre daffaires ou de la marge brute.

Rapprochement des factures et des commandes. Rapprochement des factures et des sorties de stocks comptables. Vrification de limpossibilit dmettre et de comptabiliser plusieurs factures pour une mme expdition. Expdition directe des factures aux clients par le service facturation.

27

Objectifs daudit

Risque potentiel

Contrle de procdures envisageables Procdure dautorisation pralable des demandes davoirs. Sparation de fonctions entre lautorisation et lmission de lavoir. Rapprochement des avoirs mis et des entres en stock comptables avec la facture dorigine. Analyse et justification par une personne indpendante des avoirs sans retours (annulations de factures, rabais hors facture). Expdition directe des avoirs aux clients par le service facturation.

(2. suite)

Avoirs non justifis

3. Les ventes (ou avoirs mis sur retours clients) enregistres sont correctement values. Chiffres daffaires incorrect et risque de perte ou de litige avec des clients.

Etablissement de tarifs approuvs et rgulirement mis jour. Protection du fichier tarif. Lien entre prix command, prix factur et le prix tarif. Suivi spcifique des commandes et ventes ralises des prix diffrents des prix tarifs.

28

Objectifs daudit (3. suite)

Risque potentiel

Contrle de procdures envisageables suivi et contrle des rabais, remises, ristournes accords sans facture. Suivi des ventes au personnel et au comptant. Lien entre les avoirs mis pour retours et la facture dorigine. Vrification des taux de TVA utilises. Les taux de change utiliss doivent tre rgulirement transmis aux personnes charges de la comptabilisation. Les montants en devises doivent tre facilement identifiables pour permettre lactualisation des taux la clture de lexercice. Dispositifs de clture et procdures darrter permettant un recensement exhaustif et rel : Des avoirs tablir Des factures tablir.

Mauvaise apprciation des crances en devises.

4. Les ventes (ou avoirs) sont enregistres sur la bonne priode.

Mauvais rattachement des charges et des produits.

29

Objectifs daudit

Risque potentiel

Contrle de procdures envisageables Traitements manuels ou informatiques permettant un lettrage : Des retours et des entres en stock avec les avoirs Des sorties de stocks avec les factures. Recensement des produits et des charges divers rattachs au cycle ventes/clients (ristournes de fin dannes, commissions dues). Rgles de mise jour du fichier clients. Vrification des imputations portes sur les factures. Lettrage rgulier des comptes clients. Modalits de dtection et de traitement des erreurs dimputation. Rapprochement des journaux et balances auxilliaires avec la comptabilit gnrale. Envoi de relevs mensuels aux clients. Existence dun service indpendant charg du suivi et de la gestion du risque clients :

(4. suite)

5. Les ventes (ou avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises

Litiges clients. Mauvaise analyse des comptes : risque de non recouvrement ou de recouvrement tardif des crances.

6. Les montants facturs sont recouvrables.

Ventes effectues des clients non solvables : risque de perte des crances et des commandes en cours.

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Objectifs daudit

Risque potentiel

Contrle de procdures envisageables Procdure doctroi de crdit. Existence dune liste noire , fiche de renseignement par client. Blocage automatique des commandes en cas de liste noire , dpassement du plafond de crdit ou nouveau client. Approbation ou validation systmatique des commandes avant lexpdition. Existence dune balance par antriorit Relance systmatique des arrirs. Imputation rapide des impays. Procdure dautorisation, par une personne responsable et indpendante du suivi clients, de lenregistrement des crances irrcouvrables et des reports dchance. Fixation dune politique claire pour lenregistrement des crances en crance douteuses. Rgles prcises de dprciation des comptes clients.

(6. suite)

Existence de factures arrires.

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Objectifs daudit

Risque potentiel

Contrle de procdures envisageables Sparation des fonctions encaissement et suivi des comptes clients. Rgles de suivi des encaissements reus, comptabiliss et imputs aux comptes clients. Suivi des ventes au comptant, contrle de caisse. Autorisation des dlais de rglement accords aux clients en accord avec la politique gnrale de crdit de la socit.

7. Les encaissements sont correctement enregistrs

Non enregistrement ou enregistrement avec retard des encaissements: o Risques de dtournement ou de perte

o Non optimisation de la gestion de trsorerie o Crdit clients anormaux .

Rapprochement entre les donnes comptables et les bases de commissionnement.

8. Les flux de facturation et dencaissement servant calculer les primes sont correctement apprhends.

Paiement de primes injustifies. Omission de comptabilisation de primes dues sur le bon exercice comptable.

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SCHEMA DE LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE Prise de connaissance

Evaluation prliminaire Forces thoriques Faiblesses thoriques

Contrle de permanence

Points forts appliqus

Points forts non appliqus Faiblesses

Contrle rvlateur

Forces

Evaluation dfinitive

Analyse des faiblesses

Rapport sur le contrle interne

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2.1.2 Le contrle des comptes Le contrle des comptes constitue la dernire tape dans la phase dexcution de l'audit, priode durant laquelle lauditeur effectue les tests et contrles jugs ncessaires en sappuyant sur le programme de travail labor lors de la planification, tout en sadaptant aux situations rencontres. Les contrle se lauditeur pourront porter notamment sur : Lexhaustivit des enregistrements : toutes les oprations sont enregistres La ralit : toutes les oprations enregistres sont relles Lexactitude : toutes les oprations sont correctement enregistres cest-dire : Comptabilises dans la bonne priode (sparation des exercices) Correctement prsentes dans les comptes annuels (prsentation des comptes annuels) Correctement values (valuation) Enregistrements dans un compte appropri (validit) Le schma qui en dcoule est le suivant :
QUALITES AUXQUELLES DOIVENT REPONDRE LES COMPTES ANNUELS

TOUTES LES OPERATIONS SONT ENREGISTREES

TOUTES LES OPERATIONS SONT CORRECTEMENT ENREGISTREES ET PRESENTES

LES OPERATIONS ENREGISTREES SONT RELLES

COMPTABILISEES DANS LA BONNE PERIODE

CORRECTEMENT EVALUEES

ENREGISTREES DANS UN COMPTE APPROPRIE

Techniques dexamen des comptes : 34

Pour examiner les comptes, il est ncessaire de maitriser leur principe de fonctionnement. Les techniques les plus adaptes cette tape sont : Les tests de cohrence Les tests de validation LES TESTS DE COHERENCE La revue de linformation a. La recherche de cohrence par lecture (contrats, procsverbaux, budget, tableau de bord, rapport dactivit) exemple : les stocks augmentent alors que la production a t interrompue et que les ventes ont t normales. b. Recherche de cohrence par inspection rapide - exemple : position crditrice dun solde normalement dbiteur sur la balance. c. Recherche de cohrence par la comparaison exemple : la comparaison des balances avant inventaire et aprs inventaire et examen des critures dinventaire. Les calculs mathmatique et statistique a. b. c. Les vrifications de vraisemblance (contrle indiciaire : tude de corrlation, analyse de ration,) Les vrifications par approximation (dotation aux amortissements obtenue laide dun taux moyen appliqu aux valeurs brutes) La validation par linspection physique : cest la constatation physique dune information chiffre. Elle est utilise le plus souvent dans les cas : d. dinventaire des immobilisations dinventaire des stocks dinventaire de la caisse et des chques encaisser validation des enregistrements portant sur une

les tests de validation des enregistrements et des soldes opration enregistre dans un compte ; validation de solde dun compte apparaissant au bilan.

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LES TESTS DE VALIDITE Les contrles sur pices Une attention particulire doit tre accorde aux pices internes (facture de vente, bon de commande, note de dbit,.). La confirmation des tiers (circularisation) Elle consiste faire appel un tiers pour confirmer ou infirmer les informations donnes par lentreprise. Il s'agit par exemple de demander un fournisseur de confirmer le montant des factures qui lui sont dues la clture ou d'crire aux avocats de l'entreprise pour leur demander leur valuation des ventuels litiges avec des tiers.

Prparation de divers travaux de contrle des comptes Avant la clture des comptes, un certain nombre de travaux autres que lapprciation du contrle interne de lentreprise sont mens. physique. Le contrle de linventaire physique Si les stocks de lentreprise reprsentent une valeur significative, lauditeur procde un examen des modalits dapprhension par lentreprise des quantits en stocks. Il ne sagit pas pour lauditeur de procder ne manire exhaustive la vrification des comptages de quantits qui sont raliss par lentreprise, Son intervention consiste vrifier si les Les travaux prparatoires relatifs aux demandes de confirmation auprs des tiers, La revue critique des procdures prvues pour linventaire

procdures dinventaire physique sont satisfaisantes et correctement appliques. Ce nest que par sondage que lauditeur vrifie la

qualit des comptages raliss par lentreprise. 36

2.1.3

Preuves et documentation des travaux daudit

Diffrents types dinstruments formaliss considrs comme des aides au contrle permettent lauditeur de justifier son travail. La documentation des papiers de travail et la revue des oprations restent le gage dun audit rigoureux. Il convient de trouver le juste quilibre entre trop de documentation et pas assez, chaque cas de figure prsentant des avantages et des inconvnients spcifiques. Les inconvnients de la documentation sont essentiellement le fait dalourdir le processus de revue par la vrification dun plus grand nombre de documents ce qui allonge le temps requis pour formaliser les papiers de travail. Toutefois les avantages tirs dune documentation correctement fournie sont indniables. Dune part, la satisfaction propos de la pertinence du travail effectu est plus grande, car les ventuelles erreurs de comprhension seront dtectes plus facilement. Dautre part, la satisfaction au niveau de lintgrit du travail effectu est suprieure lorsque davantage de travail est matrialis. Enfin, la documentation a une vertu pdagogique, car le fait de devoir bien expliquer et documenter son travail oblige chaque auditeur avoir un recul critique et mieux comprendre ce quil fait. III LA FINALISATION OU PHASE DE CONCLUSION 1. La finalisation Aprs avoir dlimit lapproche daudit en fonction des risques, effectu les travaux in situ, revu les dossiers, lauditeur doit pouvoir faire remonter linformation. Pour ce faire, lauditeur sassure que le plan daudit a t correctement droul, effectivement mis en uvre et que les objectifs assigns ont t atteints. Il devra galement tenir compte des risques lis aux vnements significatifs qui interviendraient aprs la clture de lexercice.

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Pour exploiter de faon optimale tous les rsultats de ses travaux, il procdera au classement des papiers de travail sur lesquelles apparaissent clairement la description, les causes et les consquences des dysfonctionnements ainsi que ses recommandations pertinentes et constituera des dossiers. Les dossiers daudit revtent une importance capitale, car contenant tous les lments constitutifs des preuves. Les dossiers permettent aux membres de lquipe daudit ou aux collaborateurs de disposer dinformations utiles pour de prochaines interventions. Ils servent galement pour justifier les travaux auprs de tiers, par exemple, dans le cas de poursuite en responsabilit auprs des tribunaux. Pour faciliter lexploitation des dossiers, le classement, le rfrencement et lindexation rpondent de plus en plus des normes prcises, notamment dans les grands cabinets daudit. 1.1 Le classement des dossiers de travail Toute la documentation relative la mission daudit doit tre rpertorie et classe par nature. En rgle gnrale, on distingue quatre types de dossiers : le dossier de synthse rassemble le rapport dfinitif, les tats financiers relatifs la priode audite, le plan daudit, le budget dtaill ; le dossier annuel comprend le programme de travail, le dtail des travaux, les papiers de travail classs par section, les documents danalyse, les notes etc. ; le dossier permanent comporte toute linformation relative la

connaissance gnrale de lentreprise ; le dossier correspondance contiendra toute la correspondance classe chronologiquement, change dans le cadre de la mission daudit.

38

39

1.2 La restitution et la validation Il sagit dune prsentation orale des observations les plus importantes par le Chef de mission aux dirigeants de lentreprise audite. Cette restitution permet de les informer de faon synthtique et en premier lieu des rsultats prliminaires des travaux daudit et des conclusions y affrentes. La restitution est effectue aprs les investigations in situ, avant mme la prsentation du pr rapport. En ralit, elle constitue une occasion pour lauditeur de discuter avec laudit et de valider ses premires conclusions. Ainsi, lissue de cette sance, il peut tre amen mieux documenter certains constats en prenant en compte la raction et les observations pertinentes de laudit. 1.3 Llaboration du rapport provisoire Le pr- rapport provisoire est labor partir des feuilles de travail. Il doit comporter toutes les observations constates afin dtre valides expressment par laudit. 1.4 La runion de clture et la rdaction du rapport dfinitif La runion de clture permet dexaminer point par point avec laudit le pr-rapport qui lui aura t communiqu une semaine au minimum avant la rencontre. Au cours de cet entretien, lauditeur sappliquera expliquer laudit tous les dysfonctionnements dcouverts lors des travaux afin quil les reconnaisse et en confirme lexactitude. Pour un change constructif, outre les dirigeants, lauditeur veillera ce que les collaborateurs soient capables de fournir des clairages pertinents sur les points techniques. Tout ce processus en amont conduit la rdaction dun rapport dfinitif informatif, pertinent, cohrent, clair, concis, structur et contenant des justifications acceptes comme vraies. Complet, constructif, objectif, compos dun expos gnral et dune synthse, le rapport dfinitif prsente lanalyse et le dtail des constats, des observations, ainsi que des recommandations prcises prconises visant supprimer les causes des dysfonctionnements.

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Le rapport final sen tient aux lments qui ont fait pralablement lobjet de discussions lors des sances de validation. Aucune surprise ne doit tre cre. Les faits relats doivent revtir un caractre indiscutable. En la forme, un rapport daudit de qualit doit contenir le sommaire, les objectifs et le champ de la mission daudit, les points forts et les points faibles relevs, les constats, les recommandations, lopinion de lauditeur et la synthse, document qui reprend les points les plus significatifs du rapport lui-mme.

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ANNEXES

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ANNEXE 1 :
DESCRIPTION DES CYCLES DE LENTREPRISE CYCLES Achats / Fournisseur
(1) prparation des factures admises au rglement et tablissements des instruments de rglement (chques, ordre de virement, pices de caisse).

ASPECT OPERATIONNEL Budgtisation/suivi des engagements Expression interne des besoins (DA) Slection des fournisseurs Emission du bon de commande/relance Rception des articles livrs

ASPECT COMPTABLE Rception et contrle des factures Enregistrement de la dette Dcision de payer Prparation de la paye (1) Emission et comptabilisation du titre de paiement

CYCLES Immobilisations
(5) identification des travaux de production, dtermination des cots de production et enregistrement des cots dfinitifs (6) tches de tenue et MAJ des fichiers dimmobilisations (7) prparation inventaire, prise dinventaire et traitement des rsultats dinventaires (8) ajustement des soldes comptables et enregistrement des amortissements annuels

ASPECT OPERATIONNEL Etablissement des prvisions dinvestissement Expression interne des besoins Slection des fournisseurs Emission des bons de commande Rceptions et contrle des immobilisations Protection et maintenance des immobilisations Cessions, destructions et mise au rebut (sortie de limmobilisation)

ASPECT COMPTABLE Rception et contrle des factures Suivi des travaux relatifs aux immobilisations produites par lentreprise (1) Comptabilisation des immobilisations Suivi des mouvements dimmobilisation (2) Inventaires des immobilisations (3) Oprations comptables de fin dexercices relatifs aux inventaires physiques (4)

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CYCLES Stocks
(1) compte tenu du stock minimum de scurit dtenir pour dclencher la commande et du stock maximum atteindre pour viter le surstockage

ASPECT OPERATIONNEL Identification des besoins (1) Passation des commandes de rapprovisionneme nt (slection de fournisseurs, mission des BC, relance)

ASPECT COMPTABLE Traitement comptable des entres en stocks (4) Traitement comptable des sorties de stocks Vrification des soldes des comptes de stocks

(2) rception et contrle des livraisons, rangement des articles, MAJ des fiches de stocks et infos des services comptables

Traitement des entrs de stocks (2) Traitement des sorties de stocks (3) Protection des stocks Prise dinventaire physique Dprciation des stocks

Traitement des donnes dinventaire (5)

Comptabilisation des critures de dprciation des stocks

(3) tablissement des BS, livraison des articles, MAJ des fiches et informations comptables) (4) valorisation au cot rel dachat ou de production, comptabilisation des entres (5) valorisation des soldes physiques, ajustement des soldes comptables au stock physiques (comptabilisation des carts)

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CYCLES Ventes/clients
(1) prparation de la livraison (dstockage, emballage, chargement) (2) analyse des comptes, justification priodiques des soldes des comptes individuels, contrle par recoupement interne et externe

ASPECT OPERATIONNEL Budgtisation des ventes Agrment de nouveaux clients Rception et acceptation des bons de commande Traitement de la commande (1) Livraison de la commande Facturation Octroi davoirs aux clients
Suivi des commades/ recouvrements

ASPECT COMPTABLE Contrle des factures de ventes Comptabilisation des factures de ventes Suivi des comptes clients (2) Suivi des comptes ventes et de TVA sur ventes Evaluation du portefeuille client et constitution de provision pour dprciation de crances

CYCLES Personnel/paie
(1) prise en compte des temps effectifs de travail (heures suppl.), absences non justifies, retour de congs, retenues sur salaires, gratifications, primes (2) pour la prise en compte des heures non travailles ou des heures suppl. lors de ltablissement des salaires (3) billetage, pour salaires en espces, ordre de virement

ASPECT OPERATIONNEL Prvision des embauches et des charges de personnel Slection des candidats Embauche Suivi des temps (2) Tenue du fichier du personnel Contrle de lvolution des niveaux des salaires et charges sociales
Octroi des avances et paie

ASPECT COMPTABLE Prparation des lments de paie (1) Contrle et approbation des documents de paie Prparation des rglements de salaires (3) Rglement de salaires Comptabilisation des salaires et rglements Dtermination, comptabilisation et rglement des charges sociales Suivi des comptes de prts et davances Contrle du niveau de la masse salariale Constitution de provisions attaches aux salaires

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CYCLES Trsorerie
(1) analyse et justification des soldes des comptes de virement interne (chques lencaissemen t, virement de fonds) (2) vrification des existants physiques en caisse, rapprocheme nts bancaires

ASPECT OPERATIONNEL Budgtisation/estimation du niveau dencaisses Encaissements Paiement

ASPECT COMPTABLE Comptabilisation des oprations de caisse et de banque Suivi des comptes de liaisons (1) Contrle des avoirs en caisse et en banque (2)

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ANNEXE 2

CONTROLE INTERNE DES OPERATIONS DE TRESORERIE

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TRESORERIE DEPENSES (Dcaissement)


Objectifs de Contrle :
1. Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. 2. Sassurer que les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit). 3. Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de lentreprise. 4. Sassurer que les paiements sont enregistrs sur la bonne priode. 5. Sassurer que les dpenses ralises sont correctement values. 6. Sassurer que les dpenses sont correctement comptabilises.

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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Personnes
Fonctions
Tenue de la caisse Dtention de titres Dtentions de chques reus (encaissement) Autorisation davances aux salaris Dtention de chquiers ou lettres chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Envoi des chques Tenue du journal de trsorerie Liste des chques reus au courrier Dpts en banque de chques ou despces Justification des comptes clients Tenue de la comptabilit fournisseurs Emission davoirs Approbation des relevs bancaire Prparation des rapprochements bancaires

Accs la comptabilit gnrale

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit)

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Les titres de paiement mis sont-ils pr numrots ? La mise en service des liasses de titres de paiement est-elle : - 1 enregistre - 2 rapproche des journaux correspondants ? Les titres de paiement mis sont-ils comptabiliss dans lordre numrique ? La squence numrique des titres de paiement sur le journal de trsorerie est-elle vrifie ? Les prlvements automatiques son-ils enregistrs ds leur chance ? Les paiements en espces sont-ils : 1 - saisis sur des pices de caisse pr numrots ? 2 - Enregistrs dans lordre de ces pices ? Les carts entre les relevs fournisseurs et les rglements effectus sont-ils : 1 - mis en vidence ? 2 - analyss ? 50

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de lentreprise

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Les pices justificatives sont-elles annules aprs le paiement pour viter les doubles rglements ? Les titres de paiement sont-ils transmis au bnficiaire directement par le signataire et non par le demandeur ? Les signataires sassurent-ils (au moins par sondages) que les justificatifs correspondent au rglement ? Les journaux de trsorerie sont-ils contrls pour viter les doubles rglements (mouchard de nde facture paye p.e) ? Les soldes des comptes des fournisseurs sont-ils analyss rgulirement pour identifier les ventuels doubles rglements ? Des mesures conservatoires sont-elles prises ? Les oprations diverses passes au dbit des comptes fournisseurs sont-elles : - accompagnes de justificatifs ? - soumises lautorisation dun responsable ? 51

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss sur la bonne priode

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Le service comptable sassure-t-il que tous les titres de paiement mis sur la priode ont bien t comptabiliss ? Les rapprochements bancaires sont-ils analyss par un responsable comptable pour sassurer que les carts significatifs sont bien pris en compte ? Les espces en caisse sont-elles physiquement contrles en fin de priode (avec rapprochement avec les soldes comptables) ? Les comptes bancaires sont-ils crdits : - au jour de lchance pour les effets ? - au jour de leur mission pour les chques ?

52

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement valus

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes charges de la comptabilisation des oprations en devises disposent-elles de la liste des cours de change utiliser ? Les diffrences de change sur rglement sont-elles immdiatement enregistres ? Les comptes en devises sont-ils mensuellement rvalus selon les principes du PCG ? (Cours de Clture)

53

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement comptabiliss.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes charges de limputation des paiements disposent-elles de la liste des comptes utiliser ? La mise jour des comptes utiliser est-elle rgulirement ralise ? Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ? Les imputations portes sur les rglements sont-elles vrifies avant comptabilisations ? La balance fournisseurs est-elle rgulirement rapproche du grand-livre ? Les relevs de comptes reus des fournisseurs sont-ils rapprochs des comptes individuels ? Les carts ventuels sont-ils immdiatement expliqus ?

54

TRESORERIE RECETTES (Encaissement)


Objectifs de contrle : 1 Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. 2 Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabilises (exhaustivit). 3 Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de lentreprise. 4 Sassurer que les recettes sont enregistres sur la bonne priode. 5 Sassurer que toutes les recettes sont correctement values. 6 Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

55

GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Personnes
Fonctions
Tenue de la caisse Dtention de titres Dtentions de chques reus (encaissement) Autorisation davances aux salaris Dtention de chquiers ou lettres chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Envoi des chques Tenue du journal de trsorerie Liste des chques reus au courrier Dpts en banque de chques ou despces Justification des comptes clients Tenue de la comptabilit fournisseurs Emission davoirs Approbation des relevs bancaire Prparation des rapprochements bancaires Accs la comptabilit gnrale

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabiliss (exhaustivit)

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

A louverture du courrier, les titres de paiement sont-ils : - isols du reste du courrier ? - enregistrs ? - pr-endosss ? - transmis directement au service Trsorerie ? Les rglements clients sont-ils enregistrs partir : - des avis de rglements ? - des titres de rglement ? Remet-on quotidiennement en banque les chques reus ? Le montant des remises bancaires est-il rapproch de lenregistrement au courrier ? Sassure-t-on que les retards clients ne sont pas dus des encaissements non enregistrs Les effets remis lescompte : - sont-ils comptabiliss ? - rapprochs rgulirement avec la banque ? Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils complts ds louverture du courrier ?

57

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de lentreprise

Questions

Rf Diag. OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Les oprations diverses passes au crdit des comptes clients sont-elles : - soumises lautorisation avant comptabilisation ? - revues par une personne indpendante ? Les avis de paiements sont-ils annuls aprs comptabilisation pour viter les saisies multiples ? Lchancier des effets recevoir est-il : - rgulirement rapproch du montant pass au crdit des comptes clients ? - analys pour identifier les dates dchances anormales ? Ces dates font-elles lobjet dexplication ? Les effets retourns impays sont-ils : - immdiatement redbits au compte clients ? - soumis un responsable ? 58

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toute les recettes sont enregistrs sur la bonne priode.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Les virements de fonds sont-ils enregistrs simultanment sur les comptes concerns ? Vrifie-t-on rgulirement que le compte de virements de fonds est apur ? Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ? En fin de priode, la comptabilit sassure-t-elle quelle a enregistr tous les encaissements de la priode ? Uniquement ceux-ci ? Les encaissements en rapprochement enregistrs par la banque sont-ils rgulariss sur la bonne priode par la comptabilit ? Les reports dchance sont-ils autoriss par une personne indpendante ?

59

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes charges de la comptabilisation des oprations en devises disposent-elles de la liste des cours de change utiliser ? Les diffrences de change sur rglement sont-elles immdiatement enregistres ? Les comptes en devises sont-ils mensuellement rvalus selon le principe du PCG ? La comptabilisation dcarts de rglement est-elle : - soumise autorisation pralable ? - fait-elle lobjet dune procdure ?

60

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON Commentaire s

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes charges de limputation des encaissements paiements disposent-elles de la liste des comptes utiliser ? La mise jour des comptes utiliser est-elle rgulirement ralise ? Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ? Les imputations portes sur les encaissements sontelles vrifies avant comptabilisation ? La balance clients est-elle rgulirement rapproche du grand-livre ? Des relevs de comptes sont-ils rgulirement envoys aux clients ? Les rclamations clients concernant les relevs sontelles : - transmises la comptabilit ? - analyses par un responsable ? 61