rea Tributaria

El procedimiento de ejecucin coactiva

(Primera parte)
Ficha Tcnica
Autor : Br. Jenny Pea Castillo Ttulo : El procedimiento de ejecucin coactiva (Primera parte) Fuente : Actualidad Empresarial, N 233 - Segunda Quincena de Junio 2011

vo es un Gobierno Local, debe regirse por lo indicado por la Ley N 26979. 2.2. Deudas tributarias exigibles por va coactiva Conforme a lo indicado en el artculo 115 del Cdigo Tributario, se consideran deudas exigibles por va coactiva respecto de las obligaciones tributarias administradas por la SUNAT las siguientes: La establecida en una Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas debidamente por la Administracin y no reclamada en el plazo de ley. Al respecto, segn el artculo 137 del Cdigo Tributario, la reclamacin contra dichos actos se presenta en el trmino improrrogable de 20 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida. La deuda contenida en una Resolucin de Prdida del Fraccionamiento notificada por la Administracin y no reclamada en el plazo de ley. O habiendo sido reclamada el contribuyente no contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento. La deuda establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera de plazo, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137. Pues de acuerdo con lo indicado en el inciso 3) del artculo 137 del Cdigo Tributario, cuando las resoluciones de determinacin y de multa se reclaman fuera del trmino de 20 das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La que conste en una orden de pago notificada conforme a ley Cabe indicar que en el caso de una orden de pago que pone a cobro una deuda expresamente reconocida por el contribuyente en una declaracin jurada preexistente, la misma no requiere de un plazo extenso para su exigibilidad coactiva. Puede darse el caso que, el contribuyente presente un recurso de reclamacin efectuando el pago previo y el procedimiento coactivo ya se haya iniciado, en ese

1. Marco constitucional de la cobranza coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva es un procedimiento que no se encuentra reconocido de manera expresa en la Constitucin Poltica del Per, no obstante, como seala MORN URBINA, este procedimiento lo podemos encontrar en el numeral 1 del artculo 118 de la Constitucin, el cual establece que se le encarga al Presidente de la Repblica cumplir y hacer cumplir la Constitucin, los tratados y las leyes. Asimismo, cabe indicar que dicha facultad de coercin que tiene el Estado no es irrestricta, pues la misma est limitada por la Constitucin y la ley, tal como lo establece el artculo 74 de la Constitucin, el cual seala que el ejercicio de la potestad tributaria tiene como lmite el respeto a los derechos fundamentales. Por ejemplo una cobranza coactiva no debera afectar el derecho alimentario de un contribuyente persona natural ni gravar la remuneracin mnima vital que una persona pueda tener en las cuentas bancarias, aun cuando la misma provengan nicamente del ejercicio individual de una profesin, arte u oficio.

caso, deber solicitar la suspensin del procedimiento coactivo, pero tendr igual que efectuar el pago de las costas y gastos. Adems de lo antes indicado, podra ocurrir que la deuda contenida en una orden de pago sea manifiestamente improcedente, en cuyo caso corresponder que el deudor tributario solicite directamente al ejecutor coactivo la suspensin de la cobranza coactiva, en tanto se hubiese formulado la correspondiente reclamacin contra la orden de pago dentro del plazo de 20 das hbiles. - Las costas y gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el procedimiento coactivo. - La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme a lo dispuesto en el artculo 146 del Cdigo Tributario. En este acpite se refiere al caso de un deudor tributario que hubiese reclamado, pero luego de ello hubiese omitido interponer el recurso de apelacin contra la resolucin adversa que resuelve la reclamacin. 2.3. Notificacin del documento que da origen a la cobranza coactiva Para que la deuda sea exigible coactivamente, lo valores como las rdenes de pago1, resoluciones de determinacin y de multa emitidas por la Administracin tienen que estar debidamente notificados, tomando en cuenta lo indicado en los artculos 104 y siguientes del Cdigo Tributario. En esa misma lnea, la pregunta que se hacen muchos contribuyentes es: Qu sucede si el valor o la Resolucin Uno no se encuentra debidamente notificado? En ese caso, cuando el acto administrativo que sirve de sustento a la cobranza coactiva, no haya sido debidamente notificado por la SUNAT o por la Administracin Municipal, corresponder al contribuyente solicitar la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva ante el propio ejecutor coactivo. En el supuesto que el ejecutor coactivo no ordene la suspensin del procedimiento coactivo, el deudor tributario tiene la posibilidad de recurrir enva de queja al Tribunal Fiscal. Las notificaciones de los actos administrativos se pueden realizar de manera Indistinta por las siguientes formas: 1. Por medio de una empresa de mensajera o courier. En ese caso el mensajero debe apersonar al domici1 Cabe indicar que las declaraciones juradas del Impuesto Predial son los documentos que sustentan la emisin de las rdenes de pago giradas por las municipalidades.

2. Presupuestos a tomar en cuenta antes del inicio del procedimiento de ejecucin coactiva
2.1. Legislacin que regula la cobranza coactiva Tenemos que tomar en cuenta que aquellas deudas tributarias administradas por la SUNAT pueden ser objeto de cobranza coactiva y va estar regulada por el artculo 114 y siguientes del Cdigo Tributario y por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT-Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Para el caso de deudas tributarias administrada por los Gobiernos Locales y obligaciones no tributarias de entidades pblicas, se encuentran reguladas por la Ley N 26979. En ese sentido, cuando el contribuyente se encuentre frente a un procedimiento coactivo ante la SUNAT debe tener presente que debe regirse por el Cdigo Tributario y por la Resolucin de Superintendencia antes indicada, y si quien le ha iniciado procedimiento coactiN 233 Segunda Quincena - Junio 2011

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

(iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. (viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo puerta. c. Que hayan personas capaces en el domicilio pero no quieran recepcionar el documento (negativa de recepcin). En ese caso, se deber dejar constancia en la notificacin que la persona que se encuentra en el domicilio fiscal no ha querido recepcionar el documento, y adems deber cumplir con los dems requisitos formales, entre ellos deber estar los datos personales del notificador incluido su firma y nmero de documento de identidad, la descripcin del predio y si fuera posible el suministro de luz dicho predio. Es preciso indicar que para el caso de las notificaciones referidas al correo o mensajera, correo electrnico, publicacin en la pgina web y el domicilio fiscal, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual se deber notificar dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares.
Formas de Notificacin

lio fiscal y entregar el acuse de recibo o en todo caso la certificacin de la negativa de recepcin. Dicho acuse debe contener como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii)El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. 2. Por medio de correo electrnico u otro medio electrnico. Este medio la Administracin lo puede utilizar siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va, en ese caso, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. 3. Por constancia administrativa. Este caso es cuando el propio deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria y sta cumpla con notificarlo directamente. El acuse de la notificacin deber contener, como mnimo, los mismos datos en el numeral 1 antes indicado. 4. Por medio de la pgina web de la Administracin Tributaria. Este medio la Administracin lo aplica en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. Dicho acuse de notificacin debe contener los mismos datos que se exige para los casos de las otras notificaciones. 5. En el domicilio fiscal declarado por el contribuyente. En este caso puede ocurrir los siguientes supuestos: a. Que el domicilio est cerrado. b. Que en el domicilio no haya persona capaz2. En estos dos casos se fijar un Ceduln en dicho domicilio y los documentos a notificarse se debern dejar en sobre cerrado, bajo la puerta del domicilio fiscal. El acuse de la notificacin del Ceduln deber contener como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda.
2 Cabe indicar que, en este caso la otra opcin es que se deje una notificacin fijando una fecha para una segunda visita. En el supuesto que en la segunda visita tampoco se encuentre una persona capaz o el domicilio se encuentre cerrado se deber dejar el Ceduln.

6. Notificacin a un contribuyente que tiene la condicin de no hallado o no habido. Para los casos en los cuales el contribuyente tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin de la siguiente manera: 6.1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia. 6.2. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
Requisitos de Vlidez

Correo o Mensajeria

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. Tiene que tratarse de un correo aprobado por la SUNAT y que permita la transmisin opuesta a disposicin de un mensaje de datos. La Resolucin de Superintendencia N 014-2008/SUNAT es la resolucin que regula la notificacin de los actos administrativos por esta va.

Correo Electrnico u otro Medio Electrnico

Constancia Administrativa

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

I-16

Instituto Pacfico

N 233

Segunda Quincena - Junio 2011

rea Tributaria
Formas de Notificacin Publicacin en la Pgina Web de la Administracin Tributaria Requisitos de Vlidez Nombre, denominacin o razn social de la persona notificada. El nmero de URC o el documento de identidad. Numeracin del documento en el que consta el acto administrativo.

Notificacin en el Domicilio Fiscal

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. (viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo puerta.

la Resolucin Coactiva Uno ha sido mal notificada, pues no tiene ningn dato slo tiene la leyenda negativa de recepcin. Siendo ello as, la consulta es Qu documento debe presentar para impugnar la Resolucin Coactiva Uno y cul es el procedimiento a seguir? En este caso como el valor o ttulo ejecutivo no ha sido notificado o quizs ha sido notificado de manera incorrecta, el contribuyente deber presentar un escrito solicitando la conclusin del procedimiento coactivo a travs de la plataforma web de la SUNAT con su clave SOL ingresando a Operaciones en Lnea, opcin cobranza coactiva - Formulario N 5011.
Opciones Acceso Directo Mi RUC Comprobantes de Pago y Libros Electrnicos Mis declaraciones y solicitudes Observaciones realizadas por SUNAT Revisin de mis deudas Mi fraccionamiento Mis trmites aduaneros Opcin para Imprentas sol Cobranza coactiva
Escritos de Cobranza Coactiva Formulario 5011

3. Inicio del procedimiento de ejecucin coactiva-Resolucin Uno

Tanto el artculo 117 del Cdigo Tributario como el artculo 29 de la Ley N 26979 establecen que el procedimiento de ejecucin coactiva se inicia con la Resolucin Uno, la cual da inicio al procedimiento coactivo y contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. Es claro, que dicha resolucin que da inicio al procedimiento debe estar debidamente notificada al deudor tributario3. Respecto a los requisitos formales que debe contener esta resolucin coactiva,bajo sancin de nulidad, stos se encuentran sealados taxativamente por el artculo 117 del Cdigo Tributario, los cuales son: 1. El nombre del deudor tributario. 2. El nmero de la orden de pago o resolucin objeto de la cobranza. 3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. 4. El tributo o multa y perodo a que corresponde. Con respecto a la Ley N 26979 ha sido mucho ms exigente respecto a los requisitos formales que debe contener la Resolucin Uno. En efecto, el artculo 15 de la mencionada Ley, concordado con el artculo 30 de la misma, establece los siguientes requisitos de la Resolucin de Ejecucin Coactiva: a) La indicacin del lugar y fecha en que se expide; b) El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del cuaderno en que se expide; c) El nombre y domicilio del obligado; d) La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador de la obligacin, debidamente notificado,
3 La notificacin puede ser en el domicilio fiscal del deudor o mediante un envo al correo del administrado, el cual puede revisar mediante clave SOL.

as como la indicacin expresa del cumplimiento de la obligacin en el plazo de siete (7) das; e) El monto total de la deuda objeto de la cobranza,indicando detalladamente la cuanta de la multa administrativa, as como los intereses o, en su caso, laespecificacin de la obligacin de hacer o no hacer objeto del procedimiento; f) La base legal en que se sustenta; y, g) La suscripcin del ejecutor y el auxiliar respectivo4. Asimismo, un punto importante de tomar en cuenta es la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Segn las formalidades de dicha notificacin, si la Resolucin de Ejecucin Coactiva corresponde a la SUNAT, entonces la diligencia debe reunir las formalidades del artculo 104 del Cdigo Tributario. En cambio, si la Resolucin Coactiva correspondiente a una acotacin tributaria de un Gobierno Local, entonces el acto de notificacin debe reunir los requisitos establecidos en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Finalmente, cabe indicar que el caso de la Resolucin Coactiva emitida por los Gobiernos Locales en materia tributaria la misma ser acompaada de la copia del valor o ttulo de ejecucin, su correspondiente constancia de notificacin y recepcin en la que figure la fecha en que se llev a cabo, as como la constancia de haber quedado consentida o causado estado, tal como lo establece el numeral 15.2 del artculo 15 y 30 de la Ley N 26979.

Se hace click

Registro de Escritos de Cobranza Coactiva Consulta de presentacin de escritos de Cobranza Coactiva

En esta seccin podr registrar sus escritos, la pantalla le mostrar una seccin en donde se visualizar la informacin del expediente que se va a ingresar. Dependiendo del tipo del escrito, se habilitan algunos campos a ser registrados:
RUC del contribuyente

Escrito de Cobranza Coactiva - Formulario Virtual 5011

Datos del Escrito Nmero de RUC Tipo de Escrito Datos del Expediente Ingresado Nmero de RUC Tipo de Expediente N de Expediente Ejecutor Coactivo Auxiliar Coactivo Nmero de resolucin Coactiva
025867493412
Limpiar Siguiente

Tipo de escrito: Suspensin del Procedimiento

4. Caso prctico
La empresa Los Portales S.A. ha sido notificada con la Resolucin Coactiva Uno, la cual da inicio al procedimiento coactivo seguido en su contra por no haber cumplido con el pago de la deuda tributaria de los perodos 2008 y 2009 del Impuesto General a las Ventas. Dicha empresa alega que nunca fue notificada con el valor u orden de pago y adems
4 Cabe indicar que la Ley N 26979 no acepta como vlida la incorporacin de la firma mecanizada para la suscripcin de las resoluciones de ejecucin coactiva provenientes de los gobiernos locales, ello a diferencia de los dispuesto en el artculo 111 del Cdigo Tributario. Ntese adems que, respecto de las resoluciones ejecucin coactiva emitidas por una Administracin Tributaria distinta a los Gobiernos Locales no se requiere la rbrica del Auxiliar Coactivo.

Asimismo, deber registrar el sustento y fundamento del escrito en otra pantalla que va aparecer despus de hacer click en siguiente. Si requiere ingresar informacin sustentatoria, sta deber ser presentada en formato PDF. Luego, se proceder a grabar el escrito, para lo cual el sistema emitir un mensaje que confirmar la presentacin del escrito.

Aceptada la presentacin, el sistema genera una Constancia de Presentacin, as como la visualizacin del escrito presentado en formato PDF la cual se puede imprimir. ,
Continuar en la siguiente edicin...

N 233

Segunda Quincena - Junio 2011

Actualidad Empresarial

I-17