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Contenido
Las provisiones laborales al cierre del ejercicio Trabajador migrante andino. Anlisis y comentarios al tratamiento normativo nacional e internacional (Parte nal) Graticacin ASESORA APLICADA Comentarios al Informe N 46-2012-MTPE/2/14 sobre la periodiANLISIS JURISPRUDENCIAL cidad del pago de los trabajadores portuarios
INFORMES LABORALES INDICADORES LABORALES VI - 1 VI - 4 VI - 7 VI - 8 VI-10

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Ficha Tcnica
Autor Ttulo : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
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: Las provisiones laborales al cierre del ejercicio

Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012

La CTS del bimestre noviembre y diciembre. Los depsitos de la CTS, con los intereses respectivos, que el empleador no hubiera depositado.

f.

1. Introduccin
Al 31 de diciembre habr obligaciones laborales y previsionales que, si bien sern pagadas en el ejercicio 2013, corresponden a labores realizadas en el ejercicio 2012, por lo que en aplicacin del principio contable del devengado, deben ser registradas como gasto del 31 de diciembre de 2012. Ello, porque en los estados nancieros, todos los gastos que corresponden al ejercicio, as no se hayan pagado, deben ser contabilizados y deducidos de los ingresos. Esos gastos que corresponden al ejercicio pero que an no se han pagado, se provisionan. Se hace al 31 de diciembre porque los estados econmicos y nancieros de las empresas y entidades en general consideran como ejercicio o periodo econmico, salvo excepciones autorizadas, el ao calendario, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre.

2.2. Trabajadores por los que se deber provisionar De acuerdo con el artculo 4 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (TUOLCTS), aprobado por el D.S. N 001-97-TR (01.03.97), solo tienen derecho a la CTS los trabajadores sujetos al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mnima diaria de cuatro horas y que tengan como mnimo un mes de servicios. 2.3. Trabajadores por los que no se deber provisionar De lo sealado en el numeral anterior, no deber provisionarse porque no tienen derecho a CTS: a. Los trabajadores no sujetos al rgimen laboral de la actividad privada: aprendices, jvenes en formacin laboral juvenil o que estn realizando sus prcticas profesionales, los que hacen pasantas, como los que estn dentro de los programas de reinsercin laboral. b. Los trabajadores contratados a tiempo parcial, es decir, los que tienen una jornada de trabajo inferior a cuatro horas diarias. c. Los trabajadores que han ingresado en el mes de diciembre, y por tanto, tienen menos de un mes de labor. d. Los trabajadores que perciben el 30% o ms del importe de las tarifas que paga el pblico por los servicios. e. Los trabajadores con quienes sus empleadores hubiesen suscrito convenios de remuneracin integral anual que incluyan a la CTS.

Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la microempresa. g. Los trabajadores sujetos al rgimen laboral agrario. h. Los trabajadores sujetos al rgimen laboral acucola. 2.4. Provisin del bimestre noviembrediciembre La CTS se deposita semestralmente, con efecto cancelatorio. Los semestres son noviembre-abril y mayo-octubre. Los depsitos se hacen en los meses de mayo y noviembre y se depositan tantos dozavos de la remuneracin computable, como meses completos haya laborado el empleado en el semestre respectivo. La fraccin de mes se deposita por treintavos. Como quiera que el ejercicio econmico termina el 31 de diciembre, a esa fecha se ha devengado la CTS del bimestre noviembre y diciembre, la que debe provisionarse. Las provisiones se debern hacer de la siguiente manera: a. Provisin ntegra del bimestre noviembre-diciembre Si el empleador ya hizo los depsitos de la CTS de los semestres, incluyendo el ltimo, es decir, el semestre mayo-octubre, lo que deber provisionar al cierre del ejercicio ser la CTS de los meses noviembre y diciembre. Monto El monto a provisionar ser de dos dozavos de la remuneracin computable. b. Provisin mayor al bimestre Si el trabajador al 31 de octubre no cumple el requisito de un mes completo de servicios desde su fecha de ingreso, el
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2. Provisiones laborales
2.1. Provisin de la compensacin por tiempo de servicios La CTS que se provisiona es la que el trabajador ha ganado o adquirido como derecho al 31 de diciembre. As, se deber provisionar:
(*) Abogado egresado de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Postgrado en Derecho del Trabajo en la Universidad de Salamanca - Espaa.

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e. Caso en que no deber provisionarse Si un trabajador ingres a laborar en el mes de diciembre, al 31 de dicho mes (cierre del ejercicio) tiene menos de un mes de labor, an no tiene derecho a CTS, por lo que no deber hacerse provisin alguna por CTS. 2.5. Remuneracin computable La remuneracin a considerar para las provisiones ser la del mes de diciembre. Ser remuneracin computable la remuneracin bsica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin. Forma de incluir los diversos conceptos: a. Alimentacin En el caso de la alimentacin principal, esta es computable y debe considerarse el valor que tenga al cierre del ejercicio. Tratndose de la alimentacin otorgada en especie o a travs de concesionarios u otras formas que no impliquen pago en efectivo, se considerar el valor que tenga en el ltimo da laborable: al 31 de diciembre o al da hbil inmediato anterior si aquel es inhbil, y el valor mensual se establecer en base al mes del bimestre: noviembre o diciembre, en que el trabajador acumul mayor nmero de das de goce de este benecio. De tratarse de la provisin de la CTS de un trabajador contratado a modalidad, se tomar en cuenta el valor de la alimentacin al cierre del ejercicio multiplicado por el nmero de das del mes del periodo laborado en que el trabajador acumul mayor nmero de das de goce del benecio, que podra ser un periodo mayor a dos meses. b. Remuneracin en especie De haber pago de la remuneracin en especie, esta se valorizar de comn acuerdo o, a falta de este, por el valor de mercado, y dicho valor ser parte de la remuneracin computable. El valor ser el que tenga al cierre del ejercicio. c. Remuneraciones de periodicidad semestral Se incorporarn a la remuneracin computable un sexto de lo percibido en el bimestre. En este caso se incluir un sexto de la graticacin de Navidad. d. Remuneraciones de periodicidad mayor a un semestre Se incluir un dozavo de lo percibido en el bimestre. e. Remuneraciones variables o imprecisas de carcter principal Estas remuneraciones se considerarn para el clculo de la provisin y el monto a tomar en cuenta ser el promedio del periodo a provisionar. f. Remuneraciones variables o imprecisas de carcter complementario Estas remuneraciones se considerarn para el clculo de la provisin solo si son regulares, es decir, si han sido percibidas por lo menos en tres meses en un periodo de seis. De cumplir con este requisito, el monto a tomar en cuenta ser el promedio del periodo a provisionar. Sin embargo, si tenemos en cuenta que el periodo a provisionar ser de dos meses en la mayora de los casos, ser difcil que se cumpla con el requisito de los tres meses de haber sido percibidos, por lo que no sern computables. Si posteriormente el trabajador percibe estas remuneraciones y se cumple el requisito de regularidad, su valor se tomar en cuenta al momento del depsito o del pago en el siguiente ejercicio, pero no ser provisionable. 2.6. Remuneracin no computable No son computables los conceptos sealados por el artculo 19 del TUOLCTS. Estos son: Las graticaciones extraordinarias. Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa. El costo o valor de las condiciones de trabajo. La canasta de Navidad o similares. El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. Las asignaciones o bonicaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin colectiva. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia produccin, para el consumo directo del trabajador y su familia. Las remuneraciones peridicas que se otorgan con una periodicidad mayor a la anual, p. ej. los quinquenios. Todos los montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo
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monto de la CTS de esa fraccin de mes se calcula y paga conjuntamente con la que corresponda al siguiente periodo. Es decir, si un trabajador empez a laborar en el mes de octubre y al 31 de dicho mes no cumpla con el requisito mnimo de un mes de labor, el empleador no tena la obligacin de hacer depsito de CTS por dicho trabajador en el mes de noviembre, y recin en el depsito del siguiente semestre se incorporan los das del mes de octubre que el trabajador labor. Por ello, al hacer la provisin de los meses noviembre y diciembre, deber agregar los das del mes de octubre que el trabajador labor y que no fue depositado. Monto El monto a provisionar en este caso ser de dos dozavos de la remuneracin computable, por los meses de noviembre y diciembre, y tantos treintavos de un dozavo de la remuneracin computable como das labor en el mes de octubre. c. Provisin en caso de contratos sujetos a modalidad Tratndose de los contratos de trabajo sujetos a modalidad (plazo jo), el pago de la CTS se efecta directamente al vencimiento de cada contrato, con carcter cancelatorio, salvo que la duracin del contrato original con o sin prrrogas sea mayor a seis meses, en cuyo caso no proceder el pago directo, debindose efectuar los depsitos de acuerdo al rgimen general. De haber trabajadores con contratos sujetos a modalidad por los que no se hizo depsitos de CTS, al ser sus contratos de duracin igual o inferior a seis meses, deber provisionarse al 31 de diciembre el monto de la CTS que se hubiera generado a esa fecha. Monto El monto a provisionar ser de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin computable, como tiempo de servicios tenga el trabajador al 31 de diciembre. Se entiende que este plazo ser menor a seis meses. d. Provisin menor al bimestre Si un trabajador hubiera ingresado con posterioridad al 1 de noviembre y antes del 2 de diciembre, se deber hacer la provisin de la CTS que le corresponde por el tiempo que hubiera laborado. Monto El monto a provisionar ser de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin computable, como tiempo de servicios tenga el trabajador al 31 de diciembre.

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de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y, en general, todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya benecio o ventaja patrimonial para el trabajador. El refrigerio que no constituya alimentacin principal. La alimentacin proporcionada directamente por el empleador como condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios, o cuando derive de mandato legal. Las prestaciones alimentarias indirectas.

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3. Provisin de la remuneracin vacacional

El descanso vacacional es el derecho que tiene todo trabajador luego de cumplir con ciertos requisitos, de suspender la prestacin de sus servicios durante un cierto nmero de das al ao y percibir la remuneracin de esos das. Tiene derecho al descanso vacacional el trabajador que cumpla una jornada ordinaria mnima de cuatro horas, que haya cumplido un ao de servicios y acredite el rcord vacacional. Al cierre del ejercicio se deben hacer las provisiones correspondientes al descanso vacacional de la manera que se indica a continuacin. 3.1. Provisin de vacaciones ganadas Los trabajadores que han cumplido con los requisitos del ao continuo de labor y de acreditar el nmero de das efectivos de labor o no sobrepasar los lmites de inasistencias injusticadas, tienen derecho a gozar del descanso vacacional de treinta das. Si al cierre del ejercicio el trabajador que adquiri derecho al descanso vacacional an no ha gozado de l, debe provisionarse la remuneracin vacacional. La provisin deber hacerse considerando la remuneracin vigente al cierre del ejercicio. Debe tenerse presente que la remuneracin vacacional es la computable para la compensacin por tiempo de servicios, con excepcin por su propia naturaleza de las remuneraciones peridicas (p.ej. graticaciones). La remuneracin vacacional de los comisionistas se establece sobre la base del promedio de las comisiones percibidas por el trabajador en el semestre: de julio a diciembre. A la remuneracin vacacional de los agentes exclusivos de seguros debe aadirse el promedio de las comisiones provenientes de la renovacin de plizas obtenidas durante el ltimo semestre: de julio a diciembre. Para establecer la remuneracin vacacional de los trabajadores destajeros o que perciben remuneracin principal mixta o imprecisa, se toma como base el salario diario promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores a la semana que precede al 31 de diciembre. 3.2. Provisin de la indemnizacin vacacional Si hubiera trabajadores que adquirieron derecho al descanso vacacional pero no disfrutaron del descanso fsico en el periodo anual en el que les corresponda, tienen derecho a percibir triple remuneracin que se computar en la forma siguiente:

una por el trabajo realizado, otra por el descanso vacacional adquirido y no gozado y una indemnizacin por no haber disfrutado del descanso (la indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna aportacin, contribucin o tributo). La indemnizacin no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa que hayan decidido no hacer uso del descanso vacacional. Al cierre del ejercicio deber provisionarse el monto de las remuneraciones indicadas, aunque posiblemente la remuneracin que corresponde al mes laborado el trabajador ya la haya percibido, las que estarn pendientes de pago, y por tanto las que debern provisionarse sern las otras dos: la que corresponde a la remuneracin vacacional y a la indemnizacin. Las provisiones se harn considerando para ambas la remuneracin vigente al cierre del ejercicio, con la diferencia de que para la tercera remuneracin, la indemnizatoria no se considera la bonicacin por tiempo de servicios. 3.3. Provisin del record trunco Si al cierre del ejercicio el trabajador an no ha cumplido el rcord vacacional, encontrndose este trunco, deber provisionarse el rcord trunco vacacional. El monto a provisionar ser de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das computables tuviera el trabajador al 31 de diciembre. 3.4. Casos especiales a. Fraccionamiento Si a solicitud escrita del trabajador, el empleador autoriz el goce vacacional en periodos inferiores a siete das naturales y quedaran an algunos pendientes de goce, estos debern ser provisionados, para lo cual se debe considerar la remuneracin vigente al 31 de diciembre. b. Acumulacin El trabajador puede convenir por escrito con su empleador en acumular hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un ao de servicios continuo disfrute por lo menos de un descanso de siete das naturales. Tratndose de trabajadores contratados en el extranjero, podrn convenir por escrito la acumulacin de periodos vacacionales por dos o ms aos. En este caso, si el descanso acumulado an no se hubiera gozado, el monto de la remuneracin que correspondera por dicho descanso deber provisionarse, considerando el total del periodo por gozar, segn se trate de trabajadores peruanos o contratados en el extranjero. Para estos efectos, como para todos los otros, se har la provisin sobre la base de la remuneracin vigente al 31 de diciembre.
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2.7. Casos especiales a considerar al provisionar a. Depsitos no realizados o diminutos Si no se hubieran efectuado depsitos de CTS, o se hubieran efectuado depsitos diminutos, es de cargo del empleador efectuar el reintegro correspondiente, con los intereses y diferencia de cambio, de ser el caso. As, si el empleador al cierre del ejercicio, sabe que hay depsitos pendientes o que se hicieron depsitos diminutos, y que por tanto, deber provisionar el monto que deber reintegrar, considerando la diferencia de cambio y los intereses, de ser el caso. b. Depsito en exceso Los montos que se hubieren depositado en exceso se imputarn al siguiente depsito. Los intereses de los depsitos realizados en exceso corresponden al empleador y podrn ser imputados al siguiente o siguientes depsitos hasta agotarse. De haberse hecho depsitos en exceso y que ya fueron contabilizados como gasto en el ejercicio, al momento de hacerse las provisiones al cierre del ejercicio deber deducirse los depsitos en exceso, pues estos sern aplicados al momento de hacer el siguiente depsito. c. Depsito de reintegros Todo incremento de remuneraciones que importe el abono de algn reintegro por CTS, deber depositarse sin intereses, dentro de los quince das naturales posteriores a la fecha de publicacin de la disposicin gubernamental, de la rma del convenio colectivo o de la noticacin del laudo arbitral o de la fecha en que se hizo efectiva la decisin unilateral del empleador o cualquier forma de conclusin de la negociacin colectiva, segn corresponda. Si al cierre del ejercicio se tuviera conocimiento de algn reintegro y que este se materializar en el ejercicio siguiente, deber provisionarse.
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