I

LEGISLACIN COMENTADA

C A S U I S T I C A

Casos Especiales de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categora en el Caso de Empresas Agrarias, de la Amazona y de .rontera
C.P Josu Bernal Rojas .C. Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

En caso de las empresas agrarias, ubicadas en la zona de amazona y frontera. Las normas promocionales permiten un tratamiento especial para la realizacin de sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta para aqullas que deban realizar sus pagos en base al sistema del porcentaje. Por su parte las empresas que deban pagar de acuerdo al sistema de coeficientes no cuentan con un tratamiento especial. 1. Sistema de porcentaje del 2% Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a cuenta de acuerdo a este sistema son los siguientes: 1. Los que inicien operaciones en el ejercicio.

2. Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior. 3. Los que estuvieron en el Nuevo RUS el ejercicio anterior. 4. Los que estuvieron en el Rgimen Especial el ao anterior. 5. Empresas que se constituyen por escisin o reorganizacin simple. El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales. Para efecto de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta se consideran como ingresos netos el total de ingresos gravables de tercera categora devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, excluyndose el Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.
Base legal: Art. 85 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Art. 54 Reglamento de la Ley del Impuesto

a la Renta Inc. a) Num. 3 Inc. c) e Inc. g).

2. Casos Especiales 2.1 Caso de Empresas Agrarias En el caso de empresas agrarias comprendidas en la Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario N 27360 y normas modificatorias, de acuerdo a la Dcima Disposicin Transitoria y .inal del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, stas deben realizar sus pagos a cuenta de acuerdo al sistema de porcentaje, calculando el pago a cuenta mensual aplicando la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en cada mes.
Base Legal: Dcima Disposicin Transitoria y .inal Num. 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Aplicacin Prctica La empresa Agrcola Rodrguez S.A.C. durante el mes de enero de 2005 realiz

1-8

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA TRIBUTARIA
una venta de productos exonerados del IGV por un monto de S/. 90 500 y a su vez realiz adquisiciones destinadas a la produccin de productos exonerados por un monto de S/. 33 000. Esta empresa se encuentra acogida a los beneficios otorgados por Ley N 27360 habiendo cumplido para ello con la presentacin del .ormulario N 4888 en su oportunidad. Teniendo en cuenta que la mencionada empresa no tuvo renta neta en el ejercicio 2004, se pide determinar a que sistema de pagos a cuenta se debe acoger y la forma del llenado del PDT N 0621 correspondiente al perodo de enero de 2005. El RUC de la empresa es 20158658951. Solucin Determinacin del sistema de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta: Como la empresa no tuvo renta neta en el ejercicio 2004 se debe acoger al sistema del porcentaje del 2%, pero por ser empresa acogida a los beneficios a la Ley N 27360 slo debe aplicar la tasa del 1% sobre los ingresos netos del mes. Clculo del impuesto Ingresos netos x 1% = Impuesto a pagar
90,500 x 1% = 905

Llenado de PDT

Marcar la opcin S

2.2 Caso de Empresas Ubicadas en la Amazona De acuerdo a la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, los contribuyentes ubicados en la amazona dedicados a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin y extraccin forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora la tasa del 10 %. Por excepcin, los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes mencionadas y la transformacin y
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 88

1-9

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

CASUSTICA

extraccin forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta de tercera categora la tasa del 5%.
Base legal: Art. 12 de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.

Tasa del 0.4% y 0.70% Establecida por la Ley N 27063 La Ley N 27063 publicada el 10 de febrero de 1999 dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazona comprendidos dentro de las actividades beneficiadas afectos a la tasa del 5% 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%.
Base legal: Art. 1 Num. 2 de la Ley N 27063.

Aplicacin Prctica 01 La empresa El Papagallo S.A.C. con RUC N 20153698229, ubicada en el distrito de Lamas, provincia de Lamas, departamento de San Martn dedicada a actividades tursticas, en el mes de enero de 2005 realiz ventas por S/. 150 000 exoneradas del IGV por servicios prestados en la zona. Las compras del mes en la zona ascendieron a S/. 120 000. Asimismo la empresa inici operaciones en julio del 2004 y el resultado de dicho ejercicio fue prdida tributaria. Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a realizar por el mes de enero de 2005 y la forma del llenado del PDT N 0621. Solucin Determinacin del sistema de pagos a cuenta mensuales Tomando en cuenta que la empresa obtuvo prdida tributaria en el ejercicio 2004, a partir del mes de enero hasta diciembre del ao 2005 deber realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo con el sistema del porcentaje del 2%. Determinacin de la tasa a aplicar Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinar la tasa correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicacin geogrfica de la empresa. Como dicha empresa se dedica a actividades tursticas y se encuentra ubicada en el distrito de Lamas, provincia de Lamas del departamento de San Martn la tasa general del impuesto que le corresponde es del 10% segn lo dispuesto por el artculo 12 de la Ley N 27037. Entonces de acuerdo a la Ley N 27063 la tasa que deber aplicar la empresa El Papagallo S.A.C para realizar el pago a cuenta mensual es de 0.7%. Llenado del PDT

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

Marcar la opcin Amazona o Zona de Selva

Aplicacin Prctica 02 La empresa La Anaconda S.R.L. con RUC N 20401568230 ubicada en el distrito de Purus, provincia de Purus, departamento de Ucayali dedicada a actividades de procesamiento de Camu-Camu, en el mes de enero de 2005 realiz ventas por S/. 130 000 exoneradas del IGV por venta de productos a ser consumidos en la zona, asimismo las compras del mes en la zona ascendieron a S/. 96,000.
INSTITUTO
DE

1-10

INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA TRIBUTARIA
Dicha empresa obtuvo prdida tributaria en el ejercico 2004. Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a realizar por el mes de enero de 2005 y el llenado del PDT N 0621. Solucin Determinacin del sistema de pagos a cuenta mensuales Como la empresa obtuvo prdida tributaria en el ao 2004, a partir de enero a diciembre de 2005 deber realizar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en base al sistema de porcentaje del 2% de los ingresos netos. Determinacin de la tasa a aplicar Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinar la tasa correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicacin geogrfica de la empresa. Como la misma se dedica a actividades de manufactura y procesamiento de CamuCamu y se encuentra ubicada en el distrito de Purus, provincia de Purus del departamento de Ucayali la tasa del impuesto que le corresponde es del 5% segn el artculo 12 de la Ley N 27037. Entonces de acuerdo a la Ley N 27063 la tasa que deber aplicar para el pago a cuenta mensual la empresa La Anaconda S.R.L. es de 0.4%. Llenado del PDT

Marcar la opcin Amazona o Zona de Selva

2.3 Caso de Empresas Ubicadas en .rontera Las empresas industriales ubicadas en frontera y que estn comprendidas dentro del mbito de la amazona (antes zona de selva) que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta una tasa del 5% siempre que se encuentran ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dis y los distritos de Ipara y Masisa de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, y las que se encuentren ubicadas en los dems lugares que comprende el ambito de la amazona de acuerdo al artculo 3 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta la tasa del 10%, ambas tasas son aplicables hasta el ao 2010. Para la empresas ubicadas dentro de los mbitos territoriales mencionados anteriormente es de aplicacin las normas establecidas en la Ley N 27063 vinculadas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta segn corresponda en cada caso. Por lo tanto, si a una empresa ubicada en frontera le corresponde como tasa del Impuesto a la Renta el 5%, realizar su pago a cuenta del impuesto con la tasa de 0.4%, y si le corresponde la tasa del 10% realizar el pago a cuenta del impuesto con la tasa del 0.7%, siempre que en ambos casos el sistema de pago a cuenta que corresponda sea el del porcentaje. En este caso la empresa declarante deber identificar su declaracin de IGV - Renta mensual como empresa ubicada en la Amazona o Zona de Selva, o como empresa ubicada en frontera.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 88

1-11

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005