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Aproveitamento de Credito de PIS e COFINS sobre a depreciao de ativo imobilizado

PIS-PASEP e COFINS No Cumulativos Tudo o que diz respeito s contribuies PIS-PASEP e COFINS, nos ltimos anos, tem natureza efmera, diante das tantas alteraes na legislao e normatizaes dessas contribuies. O Caderno Contabilidade, Assuntos Diversos e Legislao no tem natureza fiscal, que compete aos cadernos correspondentes a cada espcie de tributo. Se por um lado no podemos nos furtar de tratarmos os reflexos contbeis decorrentes das normas fiscais, por outro tambm no podemos ser to especficos em relao s regras existentes de modo que o texto fique obsoleto em poucos meses, e pior ainda, tornemos-nos eminentemente fiscalistas e deixemos de interpretar o fato do ponto de vista tcnico. Contabilmente, em relao ao crdito das contribuies PIS-PASEP e COFINS sobre os bens do ativo imobilizado, podemos dizer que a regra geral a do crdito ser calculado sobre a depreciao dos bens do ativo imobilizado e, portanto, por ocasio da aquisio no h recuperao das contribuies e o valor a elas correspondentes passa a integrar o custo de aquisio. Esse fato em si, tecnicamente, j capcioso, pois se a empresa adquire um bem porque ir utiliz-lo no desenvolvimento de suas atividades, claro que esse ser depreciado e, consequentemente ir gerar crdito de PIS-PASEP e de COFINS. Ou seja, na aquisio h a expectativa de utilizao do bem e, por consequncia, a de sua depreciao com a correspondente gerao do crdito das contribuies. Esse deveria ser o fato a ser reconhecido contabilmente por ocasio da entrada do bem no estabelecimento, pois essa a sua real expectativa. Todavia, na prtica, tal procedimento gera incompatibilidade fiscal, pois sendo a base de clculo do crdito, pela regra geral, a depreciao, essa dever ser calculada sobre o valor do custo do bem com as contribuies nele embutidas e esse o valor a ser informado no DACON. O art. 1, 2, incisos I e II e o art. 3, 2 da Instruo Normativa SRF n 457/04, dispem que, opcionalmente ao clculo dos crditos das contribuies ao PIS-PASEP e COFINS no cumulativas sobre a depreciao, o contribuinte pode calcular crditos sobre o valor da aquisio de bens novos para o ativo imobilizado ( vedado o crdito sobre bens e embalagens usados), no prazo de: a)quatro anos, no caso de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado; b)dois anos, no caso de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Decreto n 6.006/06, conforme disposio constante do Decreto n 5.222/04, adquiridos a partir de 01/10/2004, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente; ou c)um ano, sobre o valor de aquisio de embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), destinadas ao ativo imobilizado, de acordo com a regulamentao da Secretaria da Receita Federal ( 16, I, do art. 3 da Lei n 10.833/03, alterado pela Lei n 11.727/08). Logo, para os casos citados, h a possibilidade de crdito por ocasio da aquisio dos bens para o ativo imobilizado, por meio da aplicao das alquotas de 1,65% para o PIS-PASEP e de 7,6% para a COFINS, sobre 1/48, 1/24 ou 1/12 do valor da aquisio dos bens, respectivamente, conforme a aplicao da regra das letras "a", "b" ou "c" citadas. Portanto, os bens para os quais haja possibilidade de opo de crdito na aquisio e se essa opo for exercida pelo contribuinte, perfeitamente possvel que, a exemplo do que j ocorre para o ICMS, os crditos das contribuies ao PIS-PASEP e COFINS no componham o custo de aquisio do imobilizado e sejam registrados a dbito de rubrica prpria de PIS-PASEP a

Recuperar e de COFINS a Recuperar do ativo circulante ou do ativo no circulante, de acordo com a possibilidade de aproveitamento dos crditos. Chamamos ateno, ainda, para a definio do que vem a ser o valor da aquisio a ser considerado para clculo dos crditos das contribuies PIS-PASEP e COFINS. Caso a opo fosse para o clculo sobre a depreciao, essa seria calculada sobre o custo de aquisio que consideraria o preo subtrado dos impostos recuperveis. Havendo a recuperao das contribuies, tecnicamente, elas deixam de compor o custo de aquisio. Todavia, a legislao diz "valor de aquisio", no especifica "preo", nem "custo". Se considerarmos o preo como valor da aquisio, esse ter embutido o ICMS, o IPI e as Contribuies. Se considerarmos o custo, antes de deduzidas as prprias contribuies, esse compreender o preo menos o ICMS recupervel, e se considerarmos o custo lquido de tudo o que for recupervel, esse ser composto pelo preo subtrado o ICMS e as Contribuies PISPASEP e COFINS, alm, claro, os gastos adicionais necessrios para a colocao do bem em condies de uso. Cremos que a forma mais justa de atendimento da no cumulatividade seja considerar como base do crdito o mesmo valor que sofre a incidncia da contribuio na sada do fornecedor, ou seja, o valor do bem sem o IPI. Muito embora haja tambm o entendimento de que haver a gerao de uma sada tributada e, portanto, pode-se considerar o preo como valor de aquisio. Diante das possibilidades de interpretao, que novamente frisamos no dizer respeito a este Caderno, orientamos o contribuinte para que formule consulta direta Secretaria da Receita Federal do Brasil para que d respaldo ao procedimento adotado. A ttulo ilustrativo, consideramos o seguinte exemplo, onde h incidncia de IPI com alquota de 10%, de PIS-PASEP com alquota 1,65% e de COFINS com alquota 7,6% sobre o valor do bem; e com alquota de 12% de ICMS sobre o valor total da nota fiscal.

- Valor do Bem - IPI

R$ 100.000,00 R$ 10.000,00

- Valor Total da Nota R$ 110.000,00 - ICMS - PIS-PASEP - COFINS R$ 13.200,00 R$ 1.650,00 R$ 7.600,00

O registro do bem no estabelecimento, admitindo-se tratar de mquina destinada ao ativo imobilizado cujo prazo de aproveitamento do crdito ser em 48 meses, ser:

Contas Contbeis Imobilizado (Ativo Circulante) Impostos e Contribuies a Recuperar (Ativo Circulante) - ICMS a Recuperar - PIS-PASEP a Recuperar - COFINS a Recuperar 3.300,00 412,50 1.900,00

Dbito 87.550,00

Crdito

5.612,50

Impostos e Contribuies a Recuperar (Ativo No Circulante) - ICMS a Recuperar 9.900,00

- PIS-PASEP a Recuperar - COFINS a Recuperar Fornecedores (Passivo Circulante)


Fonte: Cenofisco.

1.237,50 5.700,00 16.837,50 110.000,00

Ou seja, Podemos apurar o crdito de Pis e Cofins sobre as aquisies de imobilizados destinadas a produo... Porm, deve-se escolher em tomar o crdito pela base da depreciao ou pelo valor do custo de aquisio, conforme exemplo acima... isso que vocs entendem tambm? Na lei complementar 10.833/2003, menciona no artigo 3.: A permisso do crdito para as aquisies: VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios;(Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005) VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; ... E: 1. III - dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e VII do caput, incorridos no ms; Lembrete: O crdito pode ser realizado integralmente, em 1/12 avos, em 1/24 avos, em 1/48 avos. Basta se enquadrar nos requisitos de cada dispositivo legal que as embasam: a)1/48: art. 3,14 da Lei n 10.833/2003; b)1/24:art. 6 da Lei n 11.488/2007; c)1/12: art. 1 da Lei n 11.774/2008; d)Integral: art. 1 da Lei n 11.529/2007. Caso atenda os requisitos de mais de uma hiptese, poder utilizar-se de qualquer uma delas. Entendemos que o crdito vlido se o tomar no momento da aquisio do bem, ou seja, se no se creditar quando da aquisio no poder se valer dessa possibilidade posteriormente.

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